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1、地方稅法通則與地方財政發展報告人：陳順義（環球技術學院財稅系副教授） 1 1大 綱一、前言二、地方稅法通則制訂背景 三、地方稅法通則簡介 四、地方稅法通則執行概況 五、實施案例：桃園縣六、地方財政現況七、未來之地方財政發展方向 八、結語 2 2一、前言n 碳稅？ 嘆稅！ 短片：公民眾意院 雲林縣政府依地方稅法通則，擬具碳稅自治條例，送雲林縣議會審查，並報請財政部同意被查；結果遭議會擱置，財政部亦表反對態度。主因：違反地方稅法通則第3條第1項。3 3二、地方稅法通則制訂背景 n n地方稅法通則於民國 91.12.13實施。n n地方稅法通則實施前，各縣市財政狀況 （民國8890年）雲林縣n n（
2、一）、稅課收入偏低n n（二）、仰賴補助偏高n n（三）、財政赤字嚴重n n（四）、債務支出增加4 4二、地方稅法通則制訂背景（續）n n台灣省21縣市政府自有財源比率偏低，財政能力不足。（8890年自有財源比率）n n財政收入偏低原因（學者意見）n n財政收入改善策略（學者建議）n n小結：5 5三、地方稅法通則簡介n地方稅法通則（條文）6 6三、地方稅法通則簡介（續）n n91.12.1391.12.13地方稅法通則地方稅法通則實施後為地方財政自主實施後為地方財政自主，展露一道展露一道曙光曙光。n n依地方稅法通則依地方稅法通則，地方政府得開徵之地方稅地方政府得開徵之地方稅： 1. 1.特
3、別稅課特別稅課 （1 1）開徵年限至多開徵年限至多4 4年年 （2 2）不得以已課徵貨物稅及菸酒稅之貨物為課徵對象不得以已課徵貨物稅及菸酒稅之貨物為課徵對象 2. 2.臨時稅課臨時稅課 （1 1）開徵年限至多開徵年限至多2 2年年 （2 2）應指明課徵目的及用途應指明課徵目的及用途，並開立專戶並開立專戶 3. 3.附加稅課附加稅課 （1 1）開徵年限至多開徵年限至多4 4年年 （2 2）除關稅除關稅、貨物稅及營業稅外貨物稅及營業稅外，得就國稅中附加徵收得就國稅中附加徵收n n 7 7地方稅法通則限制不得開徵事項： 1.轄區外之交易 2.流通至轄區外之天然資源或礦產品等 3.經營範圍跨越轄區之公
4、用事業 4.損及國家整體利益或其他地方公共利 益之事項三、地方稅法通則簡介（續）8 8三、地方稅法通則簡介（續）n n地方稅法通則可能產生的問題地方稅法通則可能產生的問題：（一一）本通則僅十條本通則僅十條，是否能達成當初制定精神是否能達成當初制定精神，不不無疑義無疑義。（二二）中央與地方行使課稅權發生爭執時中央與地方行使課稅權發生爭執時，是否應由是否應由立法院裁決立法院裁決。（三三）地方與地方如果發生地方與地方如果發生搶稅大戰搶稅大戰，如何有效如何有效調解調解？（？（ex.ex.高雄爭營業稅高雄爭營業稅，雞蛋雞蛋VS.VS.雞屎雞屎）（四四）可能發生重複課稅情形可能發生重複課稅情形，如何解決如
5、何解決。（五五）基於政治因素基於政治因素，本通則預期效果恐無法達成本通則預期效果恐無法達成。9 9四、地方稅法通則執行概況（一）財政部已准許開徵的地方稅 縣市稅目開徵方式課徵對象桃園縣政府景觀維護臨時稅每立方公尺10元開採土石申請人體育發展臨時稅每人50元高爾夫球消費者營建剩餘土石方臨時稅每立方公尺10元營建工程營造人苗栗縣政府景觀維護特別稅每立方公尺20元開採土石申請人營建剩餘土石特別稅每立方公尺3元營建工程營造人台北縣土城市公所建築工地臨時稅每平方公尺200元土城是建築樓地板面積逾500平方公尺的建築物與預售屋1010四、地方稅法通則執行概況（二）地方政府歷年擬開徵之地方稅縣市縣市稅目稅目
6、開徵方式開徵方式課徵對象課徵對象高雄縣高雄縣砂石稅砂石稅每立方公尺土地每立方公尺土地使用費使用費4545元元高屏溪流域土石業者高屏溪流域土石業者宜蘭縣宜蘭縣水泥業者特別稅水泥業者特別稅台泥宜蘭廠等業者台泥宜蘭廠等業者南投縣南投縣觀光稅觀光稅像通行費般向觀像通行費般向觀光客課徵光客課徵非縣民非縣民交易稅交易稅觀光客購買南投觀光客購買南投縣農特產品縣農特產品購買南投縣農特產品之購買南投縣農特產品之觀光客觀光客砂石稅砂石稅砂石業者砂石業者台東縣關山鎮台東縣關山鎮自行車道清潔費自行車道清潔費遊客每位遊客每位1010元元遊客遊客1111四、地方稅法通則執行概況（二）地方政府歷年欲開徵之地方稅（續）花蓮縣
7、花蓮縣機場噪音稅機場噪音稅航空站航空站筵席稅餐飲業電線桿使用費台電及電信業者台中縣台中縣空氣污染稅空氣污染稅公營事業機關公營事業機關桃園縣環保稅、噪音稅石門水庫、中正機場雲林縣碳稅台塑六輕、大煉鋼廠及中油石化投資案土石採取特別稅每立方公尺30元土石採取業者1212四、地方稅法通則執行概況（三）學者建議可開徵之地方稅污染類汽機車污染稅、噪音稅、環保稅、核廢料稅、建築工地污染稅、景觀污染稅、身心污染稅資源類水資源稅、碳稅、砂石稅觀光類觀光通行稅、溫泉稅等其他招牌稅、狩獵稅、寵物稅、菸酒稅1313四、地方稅法通則執行概況（四）學者建議高雄市可開徵之地方稅煉油品特別稅煉油品特別稅煉油工廠煉油工廠，每立
8、方公尺每立方公尺1010元元煉鋼品特別稅煉鋼品特別稅煉製鋼鐵工廠煉製鋼鐵工廠，每人每人5050元元進出港貨櫃車進出港貨櫃車使用道路養護使用道路養護特別稅特別稅進出高雄港裝卸貨櫃之貨櫃車進出高雄港裝卸貨櫃之貨櫃車，每每車次車次100100元元 民用機場噪音民用機場噪音污染稅污染稅民用機場航空器民用機場航空器，每起一架以每起一架以10001000元計徵元計徵 營建廢棄土臨營建廢棄土臨時稅時稅傾倒廢土業者傾倒廢土業者，每立方公尺每立方公尺1010元元1414四、地方稅法通則執行概況（五）施行不易的原因n n黃世鑫黃世鑫（20072007）比喻比喻：將馬牽到河邊將馬牽到河邊，但但馬是否馬是否會喝水會喝
9、水？甚至甚至是否有水可喝是否有水可喝？恐怕不能有太多的恐怕不能有太多的期待期待。n n黃麗娟黃麗娟（20052005）：）：受受地方自治團體的勇氣地方自治團體的勇氣、經濟經濟景氣景氣、自治監督機關是否同意備查自治監督機關是否同意備查等因素影響等因素影響。地方首長與民意代表在住民自治的選舉體制下地方首長與民意代表在住民自治的選舉體制下，多不敢得罪選民多不敢得罪選民，而係以外來的過路客或特定廠而係以外來的過路客或特定廠商為對象商為對象。（。（桃園桃園、苗栗皆是苗栗皆是）n n沈政安沈政安（20032003）：）：地方政府不可能主動加稅的原地方政府不可能主動加稅的原因因：政治因素政治因素佔了佔了91
10、.1891.181515五、實施案例：桃園縣（一）桃園縣地方稅自治條例制定過程1、成立專案小組91.11.21成立專案小組負責地方稅規劃事宜16162、可行性評估評估原則符合地方稅法通則規定兼顧本縣地方特性 稽徵程序最簡便、影響層面最小、稅收實益最大符合租稅公平正義原則評估結果做成11類課稅項目之評估報告1717特別稅課臨時稅課機場不動產特別稅營建剩餘土石方臨時稅機場噪音區回饋特別稅景觀維護臨時稅煉油廠特別稅體育發展臨時稅特殊消費特別稅3、擬訂自治條例草案92.3.10草擬完成計5章42條草案內含4項特別稅課及3項臨時稅課18184、條例草案報核審查92.4.9縣府法規審查委員會審查並提縣務會
11、議通過條文39條7項稅目92.6.16桃園縣議會刪除特殊消費特別稅 三讀通過條文35條6項稅目92.7.10陳送財政部等備查93.9.15財政部准予備查23條3項臨時稅課19195、條例公布實施93.10.6公布桃園縣地方稅自治條例93.10.20公布營建剩餘土石方臨時稅及景觀維護臨時稅自94.1.1起實施體育發展臨時稅實施日期則暫未訂定20206、營建剩餘土石方臨時稅課稅內容n課稅範圍 1.本縣轄內產出之營建剩餘土石方 2.收容外縣市之營建剩餘土石方n納稅義務人 1.產出土石方為工程承造人 2.收容土石方為土石方收容處理場所n課稅稅率 按每立方公尺10元計徵n稽徵方式 營建剩餘土石方之主管單
12、位於核准前，逐案通報稅捐稽徵處發單開徵。 21217、景觀維護臨時稅課稅內容n課稅範圍 本縣轄內開採之土石n納稅義務人 土石採取申請人n課稅稅率 按每立方公尺10元計徵n稽徵方式 土石採取之主管單位，於核准前逐案通報稅捐稽徵處發單開徵。2222（二）、臨時稅開徵籌備經過 1、研訂開徵作業計畫明定權責分工財 政 局 專款之監督控管主 計 室 帳務處理行 政 局 經費動支工 務 局 資料通報 專款運用工商發展局 資料通報 專款運用稅 捐 處 稽徵作業之規劃與執行23232、開徵作業計畫之執行 規劃各類繳款書表建置稅款經收劃解及繳庫作業訂定開徵注意事項辦理宣導 2424 （三）、實施成效1、符合環保
13、公益普受支持綠色租稅符合環保公益稅收專款專用，業界普遍支持252、稽徵程序簡便零成本運用原有管制流程，就源課稅稽徵便利現有人力原有預算零成本263、稅收績效良好零欠稅課稅流程完美設計零欠稅截至94.11.30止開徵660件稅額4千3百多萬元27（四）、實施初期遭遇之問題與因應對策1 1、公共工程案件通報勾稽的盲點公共工程案件通報勾稽的盲點問題說明問題說明 公共工程主辦機關疏於將土石方處理計畫報請本公共工程主辦機關疏於將土石方處理計畫報請本府工務局備查府工務局備查，致工務局無法全盤掌握公共工程致工務局無法全盤掌握公共工程剩餘土石方產出及收容之情形剩餘土石方產出及收容之情形。因應對策因應對策1.
14、1.函請各鄉鎮市公所及各公共工程主辦機關注意依函請各鄉鎮市公所及各公共工程主辦機關注意依規定辦理規定辦理，並製作宣導摺頁廣為宣傳並製作宣導摺頁廣為宣傳。2. 2.本處主動按月從網站下載轄內工程申報資料本處主動按月從網站下載轄內工程申報資料，逐逐案勾稽案勾稽，遇有未接獲通報者遇有未接獲通報者，行文工務局及公共行文工務局及公共工程主辦單位查明速辦工程主辦單位查明速辦。28282 2、業界對課稅範圍之質疑業界對課稅範圍之質疑問題說明問題說明業界與主管單位對土石方的課徵種類業界與主管單位對土石方的課徵種類，有認知上有認知上的差異的差異，以及以及對自治條例實施前已核准對自治條例實施前已核准，而於實而於實
15、施後始產出或收容土石方之案件應否列入課稅提施後始產出或收容土石方之案件應否列入課稅提出疑義出疑義。 因應對策因應對策1. 1.主動聯繫建築師主動聯繫建築師、營造業公會營造業公會，提供開徵注意事提供開徵注意事項宣導摺頁並發布新聞稿宣導課稅範圍及標的項宣導摺頁並發布新聞稿宣導課稅範圍及標的。2. 2.增定增定9494年臨時稅課開徵作業計畫補充規定年臨時稅課開徵作業計畫補充規定，規範實施前及實施後核准之案件規範實施前及實施後核准之案件，俾利執行俾利執行。29293 3、民意代表民意代表課稅公平性課稅公平性之關切之關切問題說明問題說明 縣內民意代表關切臨時稅課徵有無獨厚公共縣內民意代表關切臨時稅課徵有
16、無獨厚公共工程之情形工程之情形，並以內政部營建署營建剩餘土並以內政部營建署營建剩餘土石方服務系統網站下載之資料石方服務系統網站下載之資料，要求本處查要求本處查核定期回報辦理進度核定期回報辦理進度。因應對策因應對策 針對民意代表關切問題針對民意代表關切問題，除積極謹慎查核辦除積極謹慎查核辦理外理外，並派業務主管主動拜訪民意代表並派業務主管主動拜訪民意代表，就就稽徵作業流程及改進措施詳予說明稽徵作業流程及改進措施詳予說明。30304 4、臨時稅實施前已發包工程繳稅之困擾臨時稅實施前已發包工程繳稅之困擾問題說明問題說明 臨時稅實施前即完成發包之公共工程案件臨時稅實施前即完成發包之公共工程案件，契約因
17、未契約因未載明臨時稅事項載明臨時稅事項，造成包商成本費用增加造成包商成本費用增加，部分工程部分工程主辦單位雖有意墊付臨時稅主辦單位雖有意墊付臨時稅，惟要求將繳款書惟要求將繳款書納稅納稅義務人義務人欄位改填工程主辦單位名稱欄位改填工程主辦單位名稱，方便核銷方便核銷，但但與現行規定不合與現行規定不合。因應對策因應對策 本縣地方稅自治條例對課稅範圍及納稅義務人皆有明本縣地方稅自治條例對課稅範圍及納稅義務人皆有明確規範確規範，無法配合業者要求變更納稅義務人無法配合業者要求變更納稅義務人，惟本處惟本處均積極協助工程主辦單位與承攬人協商處理均積極協助工程主辦單位與承攬人協商處理，嗣後檢嗣後檢討地方稅自治條
18、例時討地方稅自治條例時，亦將考量增訂亦將考量增訂代徵人代徵人或或代繳人代繳人之相關規定之相關規定。3131（五）、桃園縣開徵地方稅展望朝多元性及長久性規劃 地方稅。適度放寬立法限制，落實地方稅法通則賦予地方自籌財源之美意 。3232六、地方財政現況n n桃園縣桃園縣：杯水車薪的新地方稅杯水車薪的新地方稅9494年度年度9595年度年度成長率成長率收支短差收支短差2020億億償債金額償債金額5151億億7474億億44.17%44.17%自治稅捐收入自治稅捐收入（比率比率）0.190.19億億（0.040.04）0.290.29億億（0.070.07）自有財源比例自有財源比例54.85%54.8
19、5%55.1%55.1%3333六、地方財政現況（續）n n蔡吉源（前桃園縣財政局長，2006）：經過四、五年（民國89年至94年）改善地方財政的努力，各級地方政府負債不但沒有減輕，反而足足加重了一倍以上！n n李顯峰、呂昌熙（2007）：自民國88年後，各縣市政府自有財源比例不僅未有顯著提升，反而出現下降的情形，顯然是支出過度擴張所致。3434七、未來之地方財政發展方向n n羅正忠（2005.1）：正本清源之計，必須透過各縣市行政區域合併方式，方能均衡區域發展，健全地方財政，提升行政效能。（陳金發，台中縣財政局長，2005.9亦有相同的看法）n n蔡吉源（2006）：加強地方政府財政紀律，對
20、地方政府預算行為，賦予審計單位司法檢查權，以遏制不法的預算籌編與執行的行為。3535七、未來之地方財政發展方向（續）n n李世宏（2007）：修改財政收支劃分法、地方政府應與中央政府維持良好互動關係、促進地方產業發展與繁榮。（ex.雲林好神節、高雄燈會節）n n李顯峰、呂昌熙（2007）：加強地方財政紀律，將地方政府進行財政努力的獎勵措施與濫用財政資源的懲罰機制一併列入中央統籌分配稅款分配辦法。3636八、結語n n地方財政是地方自治的基礎，地方財政問題牽涉政治、經濟與社會結構等各層面，必須由中央與地方共同面對與解決。唯有健全的地方財政，才有健全的地方自治，也才能真正落實因地制宜的精神，提供最有效率的地方公共財，以及謀求地方居民的最大福祉。3737報告完畢敬請指教3838
