用财务工具降低税负课件

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1、如何运用如何运用财务工具降低税工具降低税负 大大连 单兴波波 用财务工具降低税负用财务工具降低税负会会计计政政策策及及税税制制的的不不断断变变化化给给会会计计工工作作者者带带了了新新的的挑挑战战。企企业业财财税税人人员员、管管理理者者乃乃至至税税务务人人员员真真正正做做到到了了解解、熟熟悉悉和和运运用用税税收收政政策策并并不不是是一一件件容容易易的的事事情情。本本讲讲座座从从财财务务人人员员熟熟悉悉的的做做账账流流程程入入手手，运运用用流流程程再再造造工工具具、原原始始凭凭证证工工具具、合合同同工工具具、记记账账凭凭证证工工具具及及财财务务报报表表工工具具，以以企企业业日日常常经经营营活活动动

2、中中常常见见的的事事项项为为例例，深深入入浅浅出出剖剖析析，并并有有针针对对性性地地提提出出降降低低税税负负、规规避避涉涉税税风风险险的的方方法法，以以提提高高财财务务人人员员的的职职业业判判断断能力及实践操作能力。能力及实践操作能力。用财务工具降低税负用财务工具降低税负一、一、流程再造工具二、原始凭证工具三、合同工具四、记帐凭证工具五、帐务报表工具用财务工具降低税负用财务工具降低税负1.流程再造工具1.1流程设计工具1.1.1子公司、分支机构的设计选择1.1.2货物出口选择“生产经营企业”还是“外贸企业”1.2流程分立1.1.1运销分离的税收分析1.3 流程整合1.4 流程转化用财务工具降低

3、税负用财务工具降低税负分分一，流程再造工具原理与应用一，流程再造工具原理与应用流程再造的原理及内容流程再造的原理及内容经济活动内容是由不同的业务流程构成的，不同的业务流程经济活动内容是由不同的业务流程构成的，不同的业务流程设计产生不同的税种。从大的方面来说，流程设计既包括了一设计产生不同的税种。从大的方面来说，流程设计既包括了一个公司业务流程的设计也包括了集团各子公司或分公司的设计，个公司业务流程的设计也包括了集团各子公司或分公司的设计，从税收角度出发，什么样的流程决定了什么样的税负。这往往从税收角度出发，什么样的流程决定了什么样的税负。这往往在较长的一段时期内决定了整个企业或集团的总体税负。

4、在较长的一段时期内决定了整个企业或集团的总体税负。流程再造的税收原理流程再造的税收原理企业流程再造工具就是纳税人在现行税制条件下，通过充分企业流程再造工具就是纳税人在现行税制条件下，通过充分利用各种有利的税收政策，适当安排集团公司的业务流程、产利用各种有利的税收政策，适当安排集团公司的业务流程、产业链或产业网络，通过巧妙的财务协调和会计处理，合理地安业链或产业网络，通过巧妙的财务协调和会计处理，合理地安排纳税方案，在合法的前提下，以实现整体股东利益最大化为排纳税方案，在合法的前提下，以实现整体股东利益最大化为目标的涉税经济行为。目标的涉税经济行为。流程再造主要是针对现有的集团公司或企业的流程进

5、行设计、流程再造主要是针对现有的集团公司或企业的流程进行设计、分立、整合或转化，并利用现行的税收政策、财务管理要求，分立、整合或转化，并利用现行的税收政策、财务管理要求，合理合法地降低税收成本，规避涉税风险，达到股东收益的最合理合法地降低税收成本，规避涉税风险，达到股东收益的最大化。大化。用财务工具降低税负用财务工具降低税负 流程再造包括了四个方面：流程设计流程分立流程整合流程转化用财务工具降低税负用财务工具降低税负 1.1流程设计工具 主要是通过对现有的可能流程进行分析比较，从而筛选出最优的流程，达到整体税负或风险的最低化，以实现企业价值最大化。1.1.1子公司、分支机构的设计选择 (1)设

6、立分支机构的两种形式设立分支机构的形式：一种为分公司；另一种为办事处。分公司可以从事经营动，而办事处一般只能从事总公司营业范围内的业务联络活动。办事处代表处都不能申请领取营业热照，是不具有经营资格的。不能以自己的名义签订商业贸易合同进行营利性的贸易、投资活动其职责仅仅是联络、了解分析市场行情、参与商务谈判。 用财务工具降低税负用财务工具降低税负 （2 2）两种形式的分支机构在税收上的差异）两种形式的分支机构在税收上的差异分公司、办事处税收待遇不同，主要体现在企业所得税和流转税上。分公司、办事处税收待遇不同，主要体现在企业所得税和流转税上。从从企企业业所所得得税税看看：办办事事处处由由于于不不能

7、能从从事事经经营营活活动动，没没有有业业务务收收入入，不不存存在在利利润润，也也就就没没有有应应纳纳额额，无无须须纳纳企企业业所所得得税税；对对于于分分公公司司而而言言，企企业业所所得得税税可可以以在在分分公公司司所所在在地地缴缴纳纳，也也可可以以/汇汇总总后后由由总总公公司司集集中中缴缴纳纳。对对于于跨跨地地区区总总分分机机构构汇汇总总缴缴纳纳的的，企企业业实实行行“统统一一计计算算、分分级级管管理理、就就地地预预缴缴、汇总清算、财政调库汇总清算、财政调库”的企业所得税征收管理办法。的企业所得税征收管理办法。从从增增值值税税看看：办办事事处处由由于于不不从从事事经经营营活活动动，所所以以在在

8、当当地地无无须须缴缴纳纳增增值值税税；而而分分公公司司的的经经营营活活动动必必须须在在当当地地缴缴纳纳增增值值，企企业业的的分分支支机机构构间间经经常常会会发发生生货货物物移移送送的的行行为为，总总机机构构为为了了避避免免在在分分支支机机构构所所在在地地缴缴纳纳增增值值税税，可可以以按按照照关关于于企企业业所所属属机机构构间间移移进进货货物物征征收收增增值值税税问问题题的的通通知知(国国税税发发1998).137号号，以以及及后后来来的的补补充充规规定定国国税税函函工工1998718号号文文件件执执行行。此此外外，国国家家税税务务总总局局关关于于纳纳税税人人以以资资金金结结算算网网络络方方式式

9、收收取取货货款款增增值值税税纳纳税税地地点点问问题题的的通通知知（国国税税函函2002802号号）规规定定，设设立立办办事事处处一一类类的的机机构构，不不开开发发票票，不不收收货货款款，货货款款由由客客户户直直接接汇汇至至总总部部，发发票票直直接接由由总总部部开开具给客户。该办事处只是对货物的移送负责监督和保管，不视同销售。具给客户。该办事处只是对货物的移送负责监督和保管，不视同销售。用财务工具降低税负用财务工具降低税负案例案例1 1 在一次税务检查中，发现，在一次税务检查中，发现，A公司为友谊医院提供公开公司为友谊医院提供公开召标的一项工程，是和上海召标的一项工程，是和上海B公司大连办事处签

10、定的净公司大连办事处签定的净化设备采购合同。合同价值，化设备采购合同。合同价值，760万元。合同签定地大万元。合同签定地大连，如有纠纷诉讼地也是大连连，如有纠纷诉讼地也是大连合同款，在财政资金支付于合同款，在财政资金支付于A公司公司次日，由次日，由A公司开出公司开出转帐支票转帐支票交由交由B公司大连办事处。但由公司大连办事处。但由B公司出具收款公司出具收款收据。这一行为，是否会产生税收影响。收据。这一行为，是否会产生税收影响。用财务工具降低税负用财务工具降低税负思考思考案例案例2 2 请对下列经营项目设立何种分支机构提出您的看法请对下列经营项目设立何种分支机构提出您的看法(1)客户需求频繁、经

11、常需要用的小型设备或日常维修配件的客户需求频繁、经常需要用的小型设备或日常维修配件的货物。货物。(2)市场需求量稳定的大型设备。市场需求量稳定的大型设备。(3)可以直接面对最终消费者，且面广、消耗量大的货物。可以直接面对最终消费者，且面广、消耗量大的货物。(4)提供下游的生产企业、需求变化较快且运输时间较长的货提供下游的生产企业、需求变化较快且运输时间较长的货物。物。用财务工具降低税负用财务工具降低税负建议建议 对于对于1，3，4这三种情况，设立分公司比较适合，这三种情况，设立分公司比较适合，因为发货较频繁且需要企业根据收款情况来决因为发货较频繁且需要企业根据收款情况来决定是否发货控制应收帐款

12、，因此，实际上构成定是否发货控制应收帐款，因此，实际上构成了经营活动。了经营活动。第第2种情况，由于销售的是大型设备，且一般提种情况，由于销售的是大型设备，且一般提前预订，发货期较长，供货稳定，可以设立办前预订，发货期较长，供货稳定，可以设立办事处的形式，由总机构来发货，开具发票且收事处的形式，由总机构来发货，开具发票且收款，减少流通中的资金占用款，减少流通中的资金占用。增加第二页。增加第二页。用财务工具降低税负用财务工具降低税负分公司与子公司的选择分公司与子公司的选择(1)跨地区总分机构的所得税的征收管理跨地区总分机构的所得税的征收管理-季度预缴所得税的计算（季度预缴所得税的计算（2009年

13、年1月月1日起）计算步骤：日起）计算步骤：第一，分配应纳税所得额。按照总部第一，分配应纳税所得额。按照总部50%、分支机构按、分支机构按3个因素计算出来的比例，得出总部及各分支机构的应纳税所个因素计算出来的比例，得出总部及各分支机构的应纳税所得额。得额。第二，计算总部及分支机构的应纳税款。接着用各自的应第二，计算总部及分支机构的应纳税款。接着用各自的应纳税所得额纳税所得额乘以各自适用税率，得到各自应纳税款。乘以各自适用税率，得到各自应纳税款。第三，加总上述各自应纳税款。得到法人企业应纳税款总第三，加总上述各自应纳税款。得到法人企业应纳税款总额。额。第四，分配应纳税款。第四，分配应纳税款。总部入

14、库税款总部入库税款=法人企业应纳税款总额法人企业应纳税款总额50%各分支机构当地入库税款各分支机构当地入库税款=法人企业应纳税款总额法人企业应纳税款总额按按3个个因素计算出来的比例因素计算出来的比例第五，如果总机构也从事经营活动，要增加一个与总机构第五，如果总机构也从事经营活动，要增加一个与总机构同名的分支机构可再参与分支机构的分配。同名的分支机构可再参与分支机构的分配。用财务工具降低税负用财务工具降低税负分分案例案例3假设甲企业为跨地区经营汇总纳税企业，其总机构在广州，假设甲企业为跨地区经营汇总纳税企业，其总机构在广州，2010年度有年度有A、B、C三个分支机构，其中三个分支机构，其中A分支

15、机构所在地在分支机构所在地在广州，适用税率为广州，适用税率为25%；B分支机构所在地为深圳，适用税率分支机构所在地为深圳，适用税率为为22%，C分支机构在福州，适用税率为分支机构在福州，适用税率为25%。2010年第一季度由总部计算其应纳税所得额为年第一季度由总部计算其应纳税所得额为500万元，其中万元，其中广州总部盈利广州总部盈利300万元，广州万元，广州A分支机构盈利为分支机构盈利为100万元，万元，B盈盈利为利为200万元，万元，C亏损为亏损为100万元，万元，2008年各分支机构的收入、年各分支机构的收入、工资、资产分别如工资、资产分别如下表所列：下表所列：用财务工具降低税负用财务工具

16、降低税负分分项目项目收入（万元）收入（万元）工资（万元）工资（万元）资产（万元）资产（万元）A100025500B150030600C250045900合计合计50001002000计算（计算（1）计算各分支机构的分摊比例）计算各分支机构的分摊比例（2)计算总部及各分机构的预缴比例计算总部及各分机构的预缴比例用财务工具降低税负用财务工具降低税负分分根据根据国家税务总局关于印发国家税务总局关于印发跨地区经营跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法的的通知通知（国税发（国税发200828号）的规定，各自号）的规定，各自经营收入、职工工资、资产总额三因素（权经营

17、收入、职工工资、资产总额三因素（权重分别为：重分别为：0.35、0.35、0.3）分摊剩余的）分摊剩余的50%应纳税额，应纳税额，用财务工具降低税负用财务工具降低税负分分A A分支机构的分摊比例分支机构的分摊比例= =0. 350.2 +0. 350.25 +0.30. 25=23. 25%0. 350.2 +0. 350.25 +0.30. 25=23. 25%B B分支机构的分摊比例分支机构的分摊比例=0.350.3+0.350.3+0.30.3=30%=0.350.3+0.350.3+0.30.3=30%C C分支机构的分摊比例分支机构的分摊比例= =0. 350.5+0. 350.45

18、 +0.3o0. 350.5+0. 350.45 +0.3o45= 46. 75%45= 46. 75%第一，分配应纳税所得额第一，分配应纳税所得额 广州总杌构应纳税所得额广州总杌构应纳税所得额=500 x50% =250=500 x50% =250（万元）（万元） 广州广州A A分支机构应纳税所得额分支机构应纳税所得额= 50050%23. 25%=58. 125= 50050%23. 25%=58. 125（万元）（万元）深圳深圳B B分支机构应纳税所得额分支机构应纳税所得额=500 x50% x30% =75=500 x50% x30% =75（万元）（万元）福州福州C C分支机构应纳税

19、所得额分支机构应纳税所得额=500 x50% x46.75% =116. 875=500 x50% x46.75% =116. 875（万元）（万元）用财务工具降低税负用财务工具降低税负分分第二，分别按各自的使用税率计算应纳税额后加总计第二，分别按各自的使用税率计算应纳税额后加总计算出企业的应纳算出企业的应纳税所得税总额税所得税总额广州总机构应纳所得税额广州总机构应纳所得税额=250x25%=62.5（万元）（万元）广州广州A分支机构应纳所得税额分支机构应纳所得税额=58.125x25%=14.53125（万元）（万元）深圳深圳B分支机构应纳所得税额分支机构应纳所得税额=7522%=16.5（

20、万元）（万元）福州福州C分支机构应纳所得税额分支机构应纳所得税额=116.87525%=29.21875（万元）（万元）第三，加总计算企业应纳税额第三，加总计算企业应纳税额=62.5+14.53125+16.5+29.21875=122.75用财务工具降低税负用财务工具降低税负分分第四第四按照国税发按照国税发2008I28号文件规定计算向总机构和分支号文件规定计算向总机构和分支机构分摊就地预缴的企业所得税款机构分摊就地预缴的企业所得税款广州总机构预缴所得税款广州总机构预缴所得税款=122.75x50%=61.375（万元）（万元）广州广州A分支机构预缴所得税款分支机构预缴所得税款=122.75

21、50%23.25%=14.2696（万元）（万元）深圳深圳B分支机构预缴所得税款分支机构预缴所得税款=122.7550%30c70=18.4125（万元）（万元）福州福州C分支机构预缴所得税款分支机构预缴所得税款=122.7550%46.75%=28.6928（万元）。（万元）。用财务工具降低税负用财务工具降低税负分分根据根据国家税务总局关于跨地区经营汇总纳税企业所国家税务总局关于跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理若干问题的通知得税征收管理若干问题的通知(国税函国税函2009)221号）号）“关于总分支机构适用不同税率时企业所得税款计算关于总分支机构适用不同税率时企业所得税款计算和缴纳问题和

22、缴纳问题”的规定，汇缴时，企业年度应纳所得税的规定，汇缴时，企业年度应纳所得税额应按上述方法并采用各分支机构汇算清缴所属年度额应按上述方法并采用各分支机构汇算清缴所属年度的三因素计算确定的三因素计算确定问题问题1，如果该集团公司设立的是，如果该集团公司设立的是A、B、C子公司，子公司，请问其所请问其所得税税负比总分机构模式高还是低？说明原得税税负比总分机构模式高还是低？说明原因。因。如果设立的是子公司，由于盈亏不能互补，如如果设立的是子公司，由于盈亏不能互补，如本例中的本例中的C出现的亏损，会造成预缴或年度汇缴清缴税出现的亏损，会造成预缴或年度汇缴清缴税负提高。负提高。用财务工具降低税负用财务

23、工具降低税负分分问题问题2如果该例其总部是设在深圳，所得税税率为如果该例其总部是设在深圳，所得税税率为22%，那么是，那么是否所有的分支机构都会享受到否所有的分支机构都会享受到22%的税率？的税率？因为总分机构到年度终了时要汇总纳税，由企业总机构统一因为总分机构到年度终了时要汇总纳税，由企业总机构统一计算包括计算包括企业所属各个不具有法人资格的营业机构、场所在内的全部应企业所属各个不具有法人资格的营业机构、场所在内的全部应纳税所得纳税所得额、应纳税额。因此应纳税所得额统一按总部所在地的税率计额、应纳税额。因此应纳税所得额统一按总部所在地的税率计算。算。问题问题3如果将总部广州的资产（如电脑、汽

24、车）转移到分公司深圳，如果将总部广州的资产（如电脑、汽车）转移到分公司深圳，或将福州分公司的资产（如电脑、汽车）转移到低税区深圳，或将福州分公司的资产（如电脑、汽车）转移到低税区深圳，请问是否要视同销售？如果设立的是母子公司情况又将如何？请问是否要视同销售？如果设立的是母子公司情况又将如何？请发表您的看法。请发表您的看法。如果将总部的资产（货物）从一个机构移送到另一个分支机构，如果将总部的资产（货物）从一个机构移送到另一个分支机构，并不是并不是“用于销售用于销售”，因此，无须视同销售。如果是母子公司，因此，无须视同销售。如果是母子公司则要做销售处理。则要做销售处理。用财务工具降低税负用财务工具

25、降低税负分分问题问题4如果总部将资金无偿借给分支机构是否是关联如果总部将资金无偿借给分支机构是否是关联方交易？如果是，母公司将资金无偿借给子公方交易？如果是，母公司将资金无偿借给子公司是否是关联方交易？司是否是关联方交易？答案。如果是总部将资金无偿借给分支机构答案。如果是总部将资金无偿借给分支机构不属于关联方交易。如果是母公司将资金无偿不属于关联方交易。如果是母公司将资金无偿借给子公司属于关联方交易。借给子公司属于关联方交易。用财务工具降低税负用财务工具降低税负分分问题问题5过以上分析您得出什么样的结论？过以上分析您得出什么样的结论？设立总分机构，由于分公司无独立的法人资格，因设立总分机构，由

26、于分公司无独立的法人资格，因此，在纳税方面，可以同总公司作为一个纳税主体，此，在纳税方面，可以同总公司作为一个纳税主体，总公司和分公司的盈、亏可以相互弥补。总公司和分公司的盈、亏可以相互弥补。由于总分机构是同一个纳税主体，年度汇算时可按由于总分机构是同一个纳税主体，年度汇算时可按总部的税率纳税。因此，如果总部是高新技术企业或总部的税率纳税。因此，如果总部是高新技术企业或处于税收优惠期，那么所有的分支机构可以享受与总处于税收优惠期，那么所有的分支机构可以享受与总部一样的税率。设立总分机构模式可以避免母子公司部一样的税率。设立总分机构模式可以避免母子公司形式产生的关联方融通资金的涉税问题。形式产生

27、的关联方融通资金的涉税问题。通过资产转移、收入调整、工资分配调节各分支机通过资产转移、收入调整、工资分配调节各分支机构的季度预缴的税款，从而降低企业总体的预缴税负。构的季度预缴的税款，从而降低企业总体的预缴税负。用财务工具降低税负用财务工具降低税负分分设立子公司的优势设立子公司的优势设立了公司可作为独立法人主体享受当地税收规定的众多优惠政策。设立了公司可作为独立法人主体享受当地税收规定的众多优惠政策。在企业发展过程中，如果企业的分公司或部门有较高的利润，并可以享受在企业发展过程中，如果企业的分公司或部门有较高的利润，并可以享受税收优惠，企业可以采取分立的方式，将分公司或部门从现有的企业分立税收

28、优惠，企业可以采取分立的方式，将分公司或部门从现有的企业分立出去。出去。集团公司应从战略角度出发，延伸产业链，为子公司享受税收优惠创集团公司应从战略角度出发，延伸产业链，为子公司享受税收优惠创造条件，然后通过货物的正常流动将利润移到子公司造条件，然后通过货物的正常流动将利润移到子公司1：很多集团公司为提高市场占有率在全国各地设立的销售公司（或机构），：很多集团公司为提高市场占有率在全国各地设立的销售公司（或机构），您认为应该是以子公司的形式还是以分公司的形式？您认为应该是以子公司的形式还是以分公司的形式？2：一家培训公司，在民族自治地区设立总部，并享受民族自治地区的税收：一家培训公司，在民族自

29、治地区设立总部，并享受民族自治地区的税收优惠，请问，它应该在全国各地设立什么样的公司？优惠，请问，它应该在全国各地设立什么样的公司？3：家企业总部设在经济特区，请问设在全国各地的销售公司是以分公司的：家企业总部设在经济特区，请问设在全国各地的销售公司是以分公司的形式还是以子公司的形式？形式还是以子公司的形式？道理同上，由于总部在经济特区，可以享受过渡期税收优惠，应在过道理同上，由于总部在经济特区，可以享受过渡期税收优惠，应在过渡期内设立分公司。渡期内设立分公司。用财务工具降低税负用财务工具降低税负分分1.1.2货物出口物出口选择“生生产经营企企业”还是是“外外贸企企业”实行行“免、抵、退免、抵

30、、退”税的税的计算方法原理分析算方法原理分析 出口出口货物退税管理物退税管理办法法规定了两种退税定了两种退税计算算办法：第一种法：第一种办法是免、抵、法是免、抵、退，税，主要适用于自退，税，主要适用于自营和委托出口和委托出口货物的生物的生产企企业；第二种；第二种办法是。先征后法是。先征后退退”，目前主要适用于收，目前主要适用于收购货物出口的外物出口的外贸企企业。 实行免、抵、退税管理的行免、抵、退税管理的“免免”税，是指税，是指对生生产企企业出口的自出口的自产货物在出口物在出口时免免征本企征本企业生生产销售售环节的增的增值税；税；“抵抵”税是指生税是指生产企企业出口自出口自产货物所耗用的原物所

31、耗用的原材料、零部件、燃料、材料、零部件、燃料、动力等所含力等所含应于退于退还的的进项税税额，抵，抵顶内内销货物的物的应纳税税额；“退退”税是指生税是指生产企企业出口的自出口的自产货物在当月内物在当月内应抵抵顶的的进项税税额大于大于应纳税税额时，对未抵未抵顶完的部分予以退税。完的部分予以退税。 由于出口由于出口货物增物增值税税实行零税率，在出口行零税率，在出口环节免征增免征增值税外，税外，还需要需要对为生生产出中出中产品所品所购进的的项目已目已经缴纳的税款，即的税款，即进项税税额退退还给出口出口企企业等等纳税人。因此，出口退税并不是退税人。因此，出口退税并不是退还“销项税税额”，而是退，而是退

32、还进项税税额。如果一个企。如果一个企业完全是出口企完全是出口企业，商品没有内，商品没有内销则完全用完全用“免免”和和“退退”的方式，就不存在的方式，就不存在“抵抵”税的税的问题。采用。采用“抵抵”税的方式其税的方式其实是是为了了简化征管方式，即用本来要退化征管方式，即用本来要退给纳税人的退税税人的退税额抵抵顶内内销货物的物的应缴纳的增的增值税税款。税税款。用财务工具降低税负用财务工具降低税负分分财政部、国家税务总局关于进一步推进出口货物实行免抵退税办法的通知财政部、国家税务总局关于进一步推进出口货物实行免抵退税办法的通知（财（财税税20027号）号）拆分免抵退拆分免抵退计算公式算公式当期应纳税

33、额当期内销货物的销项税额（当期进项税额当期免抵退税不得当期应纳税额当期内销货物的销项税额（当期进项税额当期免抵退税不得免征和抵扣税额）免征和抵扣税额）上期留抵税额上期留抵税额当期免抵退税不得免征和抵扣税额当期免抵退税不得免征和抵扣税额=出口货物离岸价出口货物离岸价外汇人民币牌价外汇人民币牌价*（征税率（征税率退税率）退税率）当期应纳税额当期应纳税额=内销销项内销销项当期进项当期进项+外销外销*征税率征税率外销外销*退税率退税率上期留抵税额上期留抵税额免抵退税额出口货物离岸价免抵退税额出口货物离岸价外汇人民币牌价外汇人民币牌价出口货物退税率免抵退税额抵出口货物退税率免抵退税额抵减额减额免抵退税额

34、抵减额免税购进原材料价格免抵退税额抵减额免税购进原材料价格出口货物退税率出口货物退税率用财务工具降低税负用财务工具降低税负分分几几组分分录：1，应纳税税额大于大于0 A, 借：主借：主营业务成本成本 贷：应交税交税费应交增交增值税（税（进项税税额转出）出） B, 借：借：应交税交税费应交增交增值税（出口抵税（出口抵顶内内销产品品应纳税税额） 贷：应交税交税费应交增交增值税（出口退税）税（出口退税）C.借：借：应交税费应交税费-应交增值税（转出未交增值税）应交增值税（转出未交增值税） 贷：应交税交税费-未交增未交增值税税2，应纳税税额小于小于0且且绝对值小于免抵退税小于免抵退税额 A B3，应纳

35、税税额大于大于0且且绝对值小于免抵退税小于免抵退税额 A B 如果有免税如果有免税进口料件口料件会再有二个抵减会再有二个抵减额 用财务工具降低税负用财务工具降低税负分分案例案例4某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17%，退税，退税率为率为13%，3月份购进一批原材料，取得增值税专用发票上注明的价款为月份购进一批原材料，取得增值税专用发票上注明的价款为100万元，万元，外购货物的进项税额为外购货物的进项税额为17万元，并通过认证。本月出口货物的销售额折合人民币万元，并通过认证。本月出口货物的销售额折合人民币为为

36、200万元。无内销货物。万元。无内销货物。当期当期“免、抵、退免、抵、退”税不得免征和抵扣税额税不得免征和抵扣税额=200（17%-13%）=8（万元（万元借：主营业务成本借：主营业务成本80000贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）80000当期应纳税额当期应纳税额=0-(17-8)=-9（万元）（万元）出口货物出口货物“免、抵、退免、抵、退”税额税额=200x13%：26（万元）（万元）按规定，当期期末留抵税额按规定，当期期末留抵税额当期免抵退税额时当期免抵退税额时当期应退税额当期应退税额=当期期末留抵税额当期期末留抵税额=9（万元）（万元）借：其他

37、应收款借：其他应收款90000贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（出口退税）应交增值税（出口退税）90000当期免抵税额当期免抵税额=当期免抵退税额一当期应退税额：当期免抵退税额一当期应退税额：26-9：17（万元）（万元）借：应交税费借：应交税费应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）170000贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（出口退税）应交增值税（出口退税）170000用财务工具降低税负用财务工具降低税负分分从从“免、抵、退免、抵、退”税的计算分析，在计算上实质并税的计算分析，在计算上实质并不是按购进货物不含税价款来计算应退税额，而是不是按购进货物不

38、含税价款来计算应退税额，而是先按出口货物的销售额计算出当期先按出口货物的销售额计算出当期“免、抵、退、免、抵、退、税税”不得免征和抵扣税额，从而造成实际中的少退。不得免征和抵扣税额，从而造成实际中的少退。如按此例，实际应退税额如按此例，实际应退税额=10013%：13（万元），（万元），但实际只退了但实际只退了9万元。实际企业在前一个环节承担万元。实际企业在前一个环节承担了了17万元的增值税额万元的增值税额用财务工具降低税负用财务工具降低税负分分根据根据财政部、国家税政部、国家税务总局关于生局关于生产企企业出口出口货物物实行免抵退税行免抵退税办法后有关城市法后有关城市维护建建设税、教育税、教育

39、费附加政策的通知附加政策的通知(财税税（2005)25号）号）规定：自定：自2005年年1月月1日起，日起，经国家税国家税务局正式局正式审核核批准的当期免抵的增批准的当期免抵的增值税税税税额应纳入城市入城市维护建建设税和教育税和教育费附加附加的的计征范征范围，分，分别按按规定的税定的税费率征收城市率征收城市维护建建设税和教育税和教育费附附加。加。关于关于统一内一内资企企业和个人城市和个人城市维护建建设税和教育税和教育费附加制度附加制度的通知的通知（国（国发201035号）号）规定：自定：自2010年年12月月1日起，外商投日起，外商投资企企业、外国企、外国企业及外籍个人适用国及外籍个人适用国务

40、院院1985年年发布的布的中中华人民人民共和国城市共和国城市维护建建设税税暂行条例行条例和和1986年年发布的布的征收教育征收教育费附附加的加的暂行行规定定。-上一例上一例题中中还应交城市的建税和附加交城市的建税和附加=17*（7%+3%）=1.7万元万元用财务工具降低税负用财务工具降低税负分分外贸企业外贸企业“先征后退先征后退”的计算办法的计算办法外贸企业出口环节的增值税免征，其收购货物的成本部分，因外贸在外贸企业出口环节的增值税免征，其收购货物的成本部分，因外贸在支付收购货款的同时也支付了生产经营类商品的企业已纳税款，因此，在支付收购货款的同时也支付了生产经营类商品的企业已纳税款，因此，在

41、货物出口后按收购成本与退税税率计算退税退还给外贸企业，征、退税之货物出口后按收购成本与退税税率计算退税退还给外贸企业，征、退税之差计人成本。差计人成本。假设外贸企业收购货物的不含税价款为假设外贸企业收购货物的不含税价款为300万元，退税率为万元，退税率为13%。则应退税额则应退税额=30013%=39（万元）。（万元）。由于外贸公司采取由于外贸公司采取“先征后退先征后退”的办法，按照进项税额来计算应退的办法，按照进项税额来计算应退税款的，应退税额税款的，应退税额=外贸收购不含增值税的进项税额外贸收购不含增值税的进项税额x退税税率，因此，其出口增退税税率，因此，其出口增值税部分是不计算免抵税额的

42、，自然也不存在城建税问题。因此对设有独立核算值税部分是不计算免抵税额的，自然也不存在城建税问题。因此对设有独立核算进出口贸易子公司的生产企业而言，其出口货物可以考虑由进出口外贸企业来出进出口贸易子公司的生产企业而言，其出口货物可以考虑由进出口外贸企业来出口。如果企业自营出口，可以增设外贸企业出口。口。如果企业自营出口，可以增设外贸企业出口。用财务工具降低税负用财务工具降低税负分分案例案例5：假假设某企某企业出口出口货物物销售售额1000万元，本月万元，本月购进货物不含税价格物不含税价格500万元，万元，进项税税额85万元，万元，该企企业适用的退税率适用的退税率为13%，经加工后的加工后的货物成

43、本物成本为700万元（其万元（其它成本支出它成本支出为200万元）万元）请计算算该企企业营业利利润和和现金流金流外外贸企企业：当期免抵退税不得免征或抵退税当期免抵退税不得免征或抵退税额=1000*（17%13%）=40万元万元当期当期应纳税税=0（8540）=45万元万元出口出口货物免抵退税物免抵退税额=130万元万元当期退税当期退税额=45当期免抵当期免抵额=130-45=85当期城建税和附加当期城建税和附加=85*10%=8.5营业利利润：营业收入一收入一营业成本一成本一营业税金及附加税金及附加=1000700-40-8.5=251.5（万元）（万元）现金流：金流：1000-700-85（

44、进项）+45（退税）（退税）-8.5=251.5（万元）（万元）用财务工具降低税负用财务工具降低税负分分案例案例6：如果生如果生产企企业另另设一个有出口一个有出口权的外的外贸企企业，假，假设生生产企企业出售出售给外外贸企企业的价的价格格出口出口货物的物的80%，本月生，本月生产企企业本月本月购进货物不含税价格物不含税价格500万元，万元，进项税税额85万元，万元，该企企业适用的退税率适用的退税率为13%，经加工后的加工后的货物成本物成本为700万元（其它成万元（其它成本支出本支出为200万元），外万元），外贸出口出口销售售额为1000万元。万元。请计算算该企企业营业利利润和和现金流金流并加以比

45、并加以比较生生产企企业营业收入收入=1000x80%=800（万元）（万元）营业成本：成本：=700（万元）（万元）销项税税额=800*17%=136进项税税额=500*17%=85应纳税税额=136-85=51（万元）（万元）营业税金及附加：税金及附加：51(7%+3%)=5.1（万元）（万元）营业利利润：800-700-5.1=94.9（万元）（万元）现金流：金流：800700-5.1：94.9（万元）（万元）（注：增（注：增值税税应纳税款，假税款，假设当期当期缴纳）用财务工具降低税负用财务工具降低税负分分外外贸企企业：出口退税出口退税=800x13%=104（万元）（万元）营业成本：成本

46、：购进货物成本物成本+征税差征税差转营业成本成本：800+800（17%一一13%）=832（万元）（万元）营业税金及附加税金及附加=0营业收入收入=1ooo万元万元营业利利润：营业收入一收入一营业成本一成本一营业税金及附加税金及附加=1000-832=168（万元）（万元）现金流：金流：1000-800x1.17+104（退税）（退税）=168（万（万元）元）用财务工具降低税负用财务工具降低税负分分两企两企业合合计：营业利利润合合计：94.9+168=262.9（万元）（万元）现金流合金流合计=262.9万元万元与由生与由生产企企业自行出口相差自行出口相差营业利利润=262.9-251.5=

47、114万元万元用财务工具降低税负用财务工具降低税负分分1.21.2流程分立流程分立1.2.1流程分立的原理流程分立的原理流程分立就是依据现行的税收政策，在合法和合理的条件下，将现流程分立就是依据现行的税收政策，在合法和合理的条件下，将现有企业的部分职能部门从企业中分立出去，使原来一个纳税主体的所有企业的部分职能部门从企业中分立出去，使原来一个纳税主体的所得或财产在两个或两个以上纳税人之间进行分担，以达到企业或集团得或财产在两个或两个以上纳税人之间进行分担，以达到企业或集团公司整体税负的最小化。公司整体税负的最小化。1.2.2运销分离的税收分析运销分离的税收分析1.2.2.1将运输企业从公司分离

48、，设立核定征收的运输企业将运输企业从公司分离，设立核定征收的运输企业国家税务总局关于调整代开货物运输业发票企业所得税预征率的国家税务总局关于调整代开货物运输业发票企业所得税预征率的通知通知(国税函国税函2008)819号）规定：代开货物运输业发票的企业，按号）规定：代开货物运输业发票的企业，按开票金额开票金额2.5%预征企业所得税。预征企业所得税。用财务工具降低税负用财务工具降低税负分分 思考思考 核定征收的运翰企业已预征了所得税，年终是否还要进行核定征收的运翰企业已预征了所得税，年终是否还要进行所得税清算？所得税清算？ 根据根据国家税务总局关于货物运输业若干税收问题的通知国家税务总局关于货物

49、运输业若干税收问题的通知（国税发（国税发2004) 882004) 88号）第四条规定，按代开票纳税人管理的所有单位和个人号）第四条规定，按代开票纳税人管理的所有单位和个人（包括外商投资企业、特区企业和其他单位、个人），凡按规定应当（包括外商投资企业、特区企业和其他单位、个人），凡按规定应当征收营业税，在代开货物运输业发票时一律按开票金额征收营业税，在代开货物运输业发票时一律按开票金额3%3%征收营业税，征收营业税，按营业税税款按营业税税款7%7%预征城建税，按营业税税款预征城建税，按营业税税款3%3%征收教育费附加。同时征收教育费附加。同时按开票金额按开票金额3. 3%3. 3%（现为（现为

50、2.5%2.5%）预征所得税，预征的所得税年终时进行）预征所得税，预征的所得税年终时进行清算。但代开票纳税人实行核定征收企业所得税办法的，年终不再进清算。但代开票纳税人实行核定征收企业所得税办法的，年终不再进行所碍税清算。行所碍税清算。从上例可以计算出从上例可以计算出1 1，代征所得税率为，代征所得税率为2.5% 2.5% 营业部及附加税率为营业部及附加税率为3.3%3.3%2 2，取得发票，可抵扣所得税，以，取得发票，可抵扣所得税，以100100元发票计算，可抵，元发票计算，可抵，23.25%23.25%所得所得税，增值税抵扣，税，增值税抵扣，7%7%。合计可抵扣，。合计可抵扣，30.25%

51、30.25%运输企业为此承担的总体税负为运输企业为此承担的总体税负为5.8%5.8%由以上数据分析得出什么样的结论？-设立一个核定征收的运输企业用财务工具降低税负用财务工具降低税负分分2009年7月稽查局对某企业2008年度的纳税情况进行检查时，发现其中一笔业务作分录如下：借：银行存款 32000 贷：营业外收入32000记账凭证摘要栏中注明为收取的装卸费。稽查人员调取该企业与付款方签订的购销合同进行检查，合同约定销贷方为购货方运送货物，但运输费用由购货方负担。查实该企业随同货物销售收取的运输费用和装卸费，未计提销项税额。 在账务处理中将运输收入与货物收入分开能否降低税负？ 以自有货车从事货物

52、运输业务的生产企业，在纳税筹划中，最容易发生的是混淆兼营和混合销售的界限，仅从税负的高低考虑，将销售本企业产品时发生的运输费用从货物销售收入中分割出去，按兼营方式分别核算销售额，将运输费用按营业税应税劳务申报缴纳。这样做不仅达不到降低税负的目的，反而会造成纳税风险。因为以自有车辆运输本企业销售货物的行为，属于混合销售业务，而非兼营业务，其运输环节的收入不论是否单独核算，都应计入货物销售额中缴纳增值税。用财务工具降低税负用财务工具降低税负分分如果企业的确有兼营部分的运输劳务收入，仅签有购销合同，而将运输收入单独做账，是否有涉税风险？ 虽然企业有兼营运输业务的项目，但与货物购买方仅签订一份包括运输

53、收入的产品销售合同，在进行会计账务处理时，人为地将货物销售额扣除一部分，作为运输收入单独核算缴纳营业税，这样做也会形成纳税风险。税务机关往往会将其视为混合销售，要求缴纳增值税。用财务工具降低税负用财务工具降低税负分分对运输机构运销分离筹划案例的深入剖析对运输机构运销分离筹划案例的深入剖析案例案例7 7某企业设有运输机构用来运输企业产品。如果生产企业将自有车辆单独成立运输公司，生产公司销售货物指定该运输公司负责，生产公司与运输公司签订货物运输合同，与购货单位签订购销合同。这样，运输公司只需缴纳3%的营业税，而生产企业则可抵扣运输费7%的增值税，企业可节税4%。若不设立运输公司，车辆的物耗则作增值

54、税扣除。假设车辆可抵扣物耗金额为m，则物耗可抵扣税金为17%m，设销售额为n，扣税平衡点为m= 4%n17%=23. 53%n，而m23.53%n时，则无须分离。从上面所述，您是否认同这样的税收筹划呢？从上面所述，您是否认同这样的税收筹划呢？用财务工具降低税负用财务工具降低税负分分假设一个企业的运输劳务提供的市场价格为假设一个企业的运输劳务提供的市场价格为11701170万元万元【普票），而物普票），而物耗不含税的价格为耗不含税的价格为400400万元，其他成本为万元，其他成本为400400万元，城建税税率为万元，城建税税率为7%7%，教育费附加为教育费附加为3%3%。此时，物耗占销售额。此时

55、，物耗占销售额11701170万元的万元的34. 19%34. 19%大于大于23. 23. 53%53%。请计算运销未分离及分离后的可抵扣流转税。请计算运销未分离及分离后的可抵扣流转税。 (1)(1)如果运销未分离，该企业可抵扣的流转税是多少？如果运销未分离，该企业可抵扣的流转税是多少？ 该企业可抵扣的流转税该企业可抵扣的流转税=400 x17% =68=400 x17% =68（万元）（万元） (2)(2)如果运销分离，该企业（运输企业与生产企业）可抵扣的流转如果运销分离，该企业（运输企业与生产企业）可抵扣的流转税是多少？税是多少？ 生产企业可抵扣的运费进项税额生产企业可抵扣的运费进项税额

56、=1170 x7%=81.9=1170 x7%=81.9（万元）（万元） 运输企业须缴纳营业税运输企业须缴纳营业税=1170 x3% =35.1=1170 x3% =35.1（万元）（万元） 合计可抵扣的流转税合计可抵扣的流转税= 81.9 - 35.1=46.8= 81.9 - 35.1=46.8（万元）（万元） 分析到此似乎前面的结论是正确的，因为从流转税分析，在可抵分析到此似乎前面的结论是正确的，因为从流转税分析，在可抵扣物耗大于扣物耗大于23. 53%23. 53%时，运销未分离比运销分离多抵扣时，运销未分离比运销分离多抵扣21.221.2万元万元(68 -(68 -46.8)46.8

57、)。用财务工具降低税负用财务工具降低税负分分如果运销未分离，请问该企业的税后利润为多少？现金流为多少？如果运销未分离，请问该企业的税后利润为多少？现金流为多少？营业税金及附加营业税金及附加= =（1170/1. 1717% - 40017%1170/1. 1717% - 40017%）(7%+3%)=10.2(7%+3%)=10.2税前利润税前利润= 1170/1. 17 - 400 - 400 - 10.2=189.8= 1170/1. 17 - 400 - 400 - 10.2=189.8（万元）（万元）现金流现金流= 1170 - 468= 1170 - 468（物耗）（物耗）- 400

58、- 400（其他成本）（其他成本）- 102- 102（增值税税款）（增值税税款）-10.2-10.2（附加）（附加）=189.8=189.8（万元）（万元）如果运销分离，请问该企业的税前利润为多少？现金流为多少？如果运销分离，请问该企业的税前利润为多少？现金流为多少？ 营业税金及附加营业税金及附加=1170 x3%x(1+7% +3%) =38.61=1170 x3%x(1+7% +3%) =38.61（万元）（万元） 税前利润税前利润= 1170 - 4001.17 - 400 - 38. 61= 263. 39= 1170 - 4001.17 - 400 - 38. 61= 263. 3

59、9（万元）（万元） 现金流现金流= 1170 - 468= 1170 - 468（物耗）（物耗）- 400- 400（其他成本）（其他成本）- 38. 61- 38. 61（营业（营业税金及附加）税金及附加）= 263. 39= 263. 39（万元）（万元）用财务工具降低税负用财务工具降低税负分分通过以上分析，您可以得出什么结论？通过以上分析，您可以得出什么结论？ 可以得出结论：上述筹划案例的结论不成立！可以得出结论：上述筹划案例的结论不成立！这说明有些方案可能有节约流转税的作用，这说明有些方案可能有节约流转税的作用，但不能以节约流转税的多少来衡量此方案是但不能以节约流转税的多少来衡量此方案

60、是否成立，而应以税前利润或现金流来衡量。否成立，而应以税前利润或现金流来衡量。用财务工具降低税负用财务工具降低税负分分案例案例8 8某大型集团公司内设一运输企业，全年物耗金额为某大型集团公司内设一运输企业，全年物耗金额为m m，假设进项税额为，假设进项税额为17%m17%m，其他运输劳务的成本为，其他运输劳务的成本为n n，提供运输劳务的市场公平价格为，提供运输劳务的市场公平价格为L L。请您证明上述观点。请您证明上述观点。 假设运销未分离，则从增值税角度考虑，应纳增值税税款假设运销未分离，则从增值税角度考虑，应纳增值税税款 = L/l. 1717% (= L/l. 1717% (销项）销项）

61、 - 17%m - 17%m（进项）（进项） 营业税金及附加营业税金及附加=(7%+3%)=(7%+3%)（L/1. 17x17% - 17%mL/1. 17x17% - 17%m） 税前利润税前利润=L/1. 17 -m -n - (7% +3%)=L/1. 17 -m -n - (7% +3%)（L/1.17 x17% -17%mL/1.17 x17% -17%m） =0. 8547L -m-n -0.01453L +0. 017m=0.84017L -0.983m -n=0. 8547L -m-n -0.01453L +0. 017m=0.84017L -0.983m -n (2) (2

62、)假设运销分离，运输企业的收人为假设运销分离，运输企业的收人为L L，运输企业的成本，运输企业的成本 =1. 17m +n=1. 17m +n 运输企业的营业税金及附加运输企业的营业税金及附加 =Lx3%(1+7% +3%) =3.3%L=Lx3%(1+7% +3%) =3.3%L 税前利润税前利润=0. 967L -1.17m n=0. 967L -1.17m n 两方案的税前利润差额两方案的税前利润差额=0. 12683L -0.187m=0. 12683L -0.187m当企业的运输车队提供运输劳务是为了运送产品销售的，可以证明m/L 67. 82%时，那么运销分离税前利润一定大于运销未

63、分离的。用财务工具降低税负用财务工具降低税负分分案例9福建某茶业有限公司为增值税一般纳税人，适用17%的增值税税率，有茶叶生产基地根据市场需求，该茶业有限公司种植茶叶，并将其加工成铁观音对外销售。2008年5月该公司共销售茶叶200万元（不含增值税价格），产生34万元的销项税额，生产该批茶叶所耗茶青的市场价为100万元。但经核算，发现与该项业务有关的进项税额数量很少，只有可供抵扣的进项税额5万元，主要系茶叶加工车间购进低值易耗品的进项税额，而茶业生产基地的进项税额只有12.万元。当月应纳税额为29万元。为了降低增值税负担，该企业在购进可抵扣项目时十分注重取得合格的增值税专用发票，但收效不大。用

64、财务工具降低税负用财务工具降低税负分分应该如何操作可使该企业的税负下降?该公司可以采取企业分立的方法降低增值税负担。即将茶叶生产基地分立成为一个独立的企业，并使其具有独立的法人资格，实行独立核算。原因在于，我国增值税法规定：一般纳税人向农业生产者购买的免税农业产品，或者向小规模纳税人购买的农业产品，准予按照购买价格和13%的扣除率计算进项税额，从当期销项税额中扣除。这样，食品厂就可以按照“购买价格x 13%”计算出进项税额，而茶业种植企业也不必缴纳增值税，因为直接从事植物的种植、收割和动物的饲养、捕捞的单位和个人销售的自产农业产品，免征增值税。当然，相应的进项税额也不能再抵扣。结果是，种植企业

65、没有因为分立而多承担任何税收。而茶叶加工却在原有进项税额、销项税额不变的前提下，增加大量的进项税额。用财务工具降低税负用财务工具降低税负分分另外另外根据根据中华人民共和国企业所得税法实中华人民共和国企业所得税法实施条例施条例第八十六条的有关规定，分立第八十六条的有关规定，分立后茶叶种植企业可以享受减半征收企业后茶叶种植企业可以享受减半征收企业所得税优惠政策。所得税优惠政策。一举两得用财务工具降低税负用财务工具降低税负分分1.3流程整合流程整合主要依据现行的税收政策，在合法和合理的条件下，通过吸收合并的主要依据现行的税收政策，在合法和合理的条件下，通过吸收合并的方式整合企业的资源，降低企业的税负

66、，以达到企业或集团公司整体方式整合企业的资源，降低企业的税负，以达到企业或集团公司整体税负的最小化。税负的最小化。案例案例10B公司是公司是A公司投资设立的一家以生产发动机主的现代化股份制企业，公司投资设立的一家以生产发动机主的现代化股份制企业，A公司占其总股本的公司占其总股本的16.9%是是B公司的第一大股东。从公司的第一大股东。从2002年开始，年开始，B公司下属公司下属c工厂（工厂（B公司的分支机构，非独立法人）受公司的分支机构，非独立法人）受A公司委托生产公司委托生产风景轻客、风景轻客、MPV等汽车产品。经过等汽车产品。经过6年多的经营，年多的经营，B公司为公司为A公司的产公司的产品生

67、产作出了很大的贡献。品生产作出了很大的贡献。但是，随着但是，随着A公司的发展和国内外市场环境的变化，公司的发展和国内外市场环境的变化，A公司与公司与B公司之公司之间这种蚕托生产关系的弊端越来越明显：一方面，管理成本不断上升，间这种蚕托生产关系的弊端越来越明显：一方面，管理成本不断上升，管理效率降低，产品质量难以保证，正常的生产经营和融资等活动受管理效率降低，产品质量难以保证，正常的生产经营和融资等活动受到制约，长期存在的关联交易的审议和披露，也牵扯了大量精力；另到制约，长期存在的关联交易的审议和披露，也牵扯了大量精力；另一方面，一方面，B公司作为公司作为A公司的一个重要的发动机生产企业，其产品

68、的创公司的一个重要的发动机生产企业，其产品的创新、研发、升级的需求日益扩大，新、研发、升级的需求日益扩大，A公司对上游零部件生产的掌控已经公司对上游零部件生产的掌控已经成为战略需求。因此，成为战略需求。因此，A公司收购公司收购B公司下属的公司下属的c工厂，对其今后的发工厂，对其今后的发展有着至关重要的意义。展有着至关重要的意义。目前，目前，c工厂资产合计为工厂资产合计为42502万元，负债合计为万元，负债合计为41786万元，差额万元，差额为为716万元。具体见下表：万元。具体见下表：用财务工具降低税负用财务工具降低税负 (1)(1)表格表格 资产资产 账面价值账面价值 评估价值评估价值 负债

69、负债 账面价值账面价值 房屋房屋 6848 12272 6848 12272 机器设备机器设备 6417 7506 6417 7506 无形资产无形资产 4886 13712 4886 13712 其他资产其他资产 24351 24351 24351 24351 资产合计资产合计 42502 57841 42502 57841 负债合计负债合计 41786 41786 用财务工具降低税负用财务工具降低税负 (1)(1)固定资产：账面价值固定资产：账面价值1326513265万元，评估价值万元，评估价值1977819778万元。其中，万元。其中，房屋房屋建筑物账面价值6848万元，评估价值122

70、72万元，初始购买价格10790万元；机器设备账面价值6417万元，评估价值7506万元。 (2)无形资产：土地账面价值4886万元（土地原购买价为6194万元），评估价值13712万元。 (3)其他资产和负债的账面值与评估值基本一致。 经过讨论，最后提出了三种收购方案。 方案一A公司拟以承接负债的方式购买C工厂的资产，C工厂资产和负债的差额716万元，由A公司用现金补足。 A公司购买C工厂应如何计算缴纳契税？购买后的资产以何价格入账？ (1)应缴纳契税=(12272房 +13712地)30/0 =780（万元） (2)企业所得税：A公司取得资产可以按照评估价值进行折旧摊销。B公司应负担的税收

71、有哪些？应缴纳多少营业秘？ (1)有增值税（销售货物）、营业税（销售不动产及转让土地使用权）、土地增值税及企业所得税。 B公司是股权转让，应该是评估看有没有所得。 (2)营业税=(12272 +13712 -10790 - 6194) x5%=450（万元）用财务工具降低税负用财务工具降低税负分分方案二B公司先将C工厂的全部资产和负债“分立”出来，成立C公司（投资主体与B公司完全相同），然后A公司以716万元的价格收购C公司的全部股权。 分立出的C公司是否要缴契税？ 契税免征。财政部、国家税务总局关于企业改制重组若干契税策的通知（财税 2003184号，执行到2008年年底）规定，企业依照法律

72、规定、合同约定分设为两个或两个以上投资主体相同的企业，对派生 方、新设方承受原企业土地、房屋权属，不征收契税。 国家税务总局关于企业改制重组契税政策有关问题解释的通知 （国税函2006844号）规定：“财税（2003) 184号文件规定的企业分立，仅指新设企业、派生企业与被分立企业投资主体完全相同的行为。”根据上述规定，对c公司承受分立资产不征收契税。 分立出的c公司是否属于特殊重组免征企业所得税？ 关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知（财税C 200959号）第五条规定：企业重组同时符合下列条件的，适用特殊性税务处理规定。（五）企业重组中取得股权支付的原主要股东，在重组后连续l2个月

73、内，不得转让所取得的股权。 因为B公司的股东最终转让了其持有的c公司的全部股权（权益未 延续），所以上述分立行为应属于应税分立。在应税分立的前提下，c公司取得分立资产可以按照评估价值进行折旧、摊销。用财务工具降低税负用财务工具降低税负分分A公司购买c公司的全部股权，其长期股权投资的计税成本入账为多少？ 因为A购买了c公司的全部股权，支付价为716万元，应以716万元作为长期股权投资的人账成本。C公司从B公司分立，分立出的资产是否应征增值税、营税和土地增值税？ 根据现行政篥规定，企业分立一般不涉及增值税、营业税和土地值税。B公司在一般性分立应负担的企业所得税为多少？ B公司应负担的企业所得税=

74、(19778 +13712 -13265 - 4886)25%：15339 x25% =3834. 75（万元）。被分立企业对分立出去资产应按公允价值确认资产转让所得或损失。用财务工具降低税负用财务工具降低税负分分方案三lB公司先将c的全部资产和负债“分立”出来，成立c公司（投资主体与B公司完全相同），然后一年后A公司吸收合并c公司。B公司先将c的全部资产和负债“分立”出来，成立c公司（投资主体与B公司完全相同），若要适用特殊重组，应具备什么条件？ (1)具有合理的商业目的，且不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的。 (2)被分立企业股东在该企业分立发生时取得的股权支付金额不低于其交易支付总

75、额的85%。 (3)企业重组后的连续12个月内不改变重组资产原来的实质性经营活动。 (4)重组交易对价中涉及股权支付金额符合本通知规定比例。 (5)企业重组中取得股权支付的原主要股东，在重组后连续12个月内，不得转让所取得的股权。 此方案实行的关键在哪里？ 关键是在特殊性分立后，要一年后才能进行吸收合并，否则就不成为特殊性重组了。用财务工具降低税负用财务工具降低税负分分1.1.4.4.流程转换流程转换是利用现有税收政策，在遵守税法的相关规定的前提条件下，将原税负高的流程转化为税负低的流程，实现企业价值最大化。1.4.1经销与代销的转换 (1)代销的税法规定所谓代销，是指受托方按委托方的要求销售

76、委托方的货物，并收取手续费的经营活动。掌握代销货物的关键，是受托方以委托方的名义，从事销售委托方的货物的活动，对代销货物发生的质量问题以及法律责任，都由委托方负责。 (2)代销货物的特点 代销的货物其所有权属于委托方； 受托方按委托方规定的条件（如价格）出售； 货物的销售收入为委托方所有，受托方只收取手续费。 (3)经销与代销的区别 代销是受托代销商品，关键的地方是代销商没有买断商品的所有权销售，只是获取手续费。代销行力既涉及增值税又涉及营业税。代销劳务征营业税，代销货物征增值税。 经销是买断了货物所有权后再销售，获取差价，经销商承担了相应的风险和报酬。只涉及增值税不涉及营业税。 用财务工具降

77、低税负用财务工具降低税负分分案例11甲厂是一家生产水泥的厂家，其产品的市场销售价格为520元吨（不含增值税），乙公司为一家物流公司，由于该公司每年可以为甲厂销售30万吨产品，所以享受500元吨的优惠价格。现在有一家丙房产集团需要购买5000吨甲厂的水泥。 方案一通过乙公司转购。乙公司以500元吨（不含税价）的价格从甲厂进货，以510元吨（不含税价）的价格卖给丙集团。 丙集团应支付购买价格为5105000=255（万元），支付增值税为255 x170/o =43. 35（万元），共计298. 35万元。乙物流公司从中赚取差价为105000 =5（万元），需缴纳增值税为5 x17%：0.85（万元

78、），乙物流的纯利润为5 -0-85=4.15（万元）（忽略城建税及教育费附加）。 方案二乙公司进行代理销售业务。丙集团按照510元吨的价格直接到甲厂购买，乙物流收取甲厂5万元代理费，并开具了服务业发票。 则丙集团仍然只需支付298. 35万元，而乙物流所得的5万元可以作为代理收入，只需按照5%缴纳营业税o25万元，乙物流的纯利润为5-0. 25=4.75（万元）（忽略城建税及教育费附加）。 请分析上述筹划方案您认可吗？请说明原因。 方案一乙公司的应纳增值税税款=10 x5000 x17% =0. 85（万元）税前利润=5万元现金流=5105000x1.17 - 50050001.17 - 10

79、50000.17:5（万元）用财务工具降低税负用财务工具降低税负分分方案二乙公司的应纳营业税金及附加：5 x5%=o25（万元） 乙企业的税前利润=5 -0. 25 =4. 75（万元） 现金流=5 -0. 25 =4.75（万元） 上述主要的误区是代理的手续费应是51.17=5.85（万元）代销才合算。用财务工具降低税负用财务工具降低税负分分青海湖用财务工具降低税负用财务工具降低税负分分用财务工具降低税负用财务工具降低税负分分二2.原始凭证工具原始凭证工具2.1凭证选择凭证选择2.1.1采购发票的选择采购发票的选择2.1.2入账发票的选择入账发票的选择2.1.3运输发票、租赁发票的选择运输发

80、票、租赁发票的选择2.2凭证置换凭证置换2.2.1内部食堂的票据问题内部食堂的票据问题2.2.2接受赠予的资产如何入账接受赠予的资产如何入账2.2.3旅游发票的涉税问题旅游发票的涉税问题2.3凭证组合凭证组合2.3.1餐饮发票到底应在哪里列支？餐饮发票到底应在哪里列支？2.4凭证取得凭证取得2.4.1违约金与发票违约金与发票2.4.2房地产开发公司拆迁补偿中的凭证房地产开发公司拆迁补偿中的凭证2.4.3广告凭证取得之争广告凭证取得之争2.5凭证开具凭证开具2.5.1红票开具的问题红票开具的问题用财务工具降低税负用财务工具降低税负分分原始凭证是经济业务发生所取得的书面证明，是会计核算的重要依据，

81、也是税收检查中重要的会计凭证。它具有较强的法律效力。我国采取“以票管税”的管理模式，十分重视原始凭证的真实生及合法性。在国家务总局下发国税发【2008) 40号文件规定：对于不符合规定的发票和其他凭证，包括虚假发票和非法代开发票，均不得用以税前扣除、出口退税、抵扣税款。在关于进一步加强普通发票管理工作的通知（国税发 2008 80号）中明确规定：在日常检查中发现纳税人使用不符合规定发票特别是没有填开付款方全称的发票，不得允许纳税人用于税前扣除、抵扣税款、出口退税和财务报销。 从上述可见，真实、合法的票据与企业的税负是密切相关的。 原始凭证工具原理 原始凭证工具就是通过凭证的选择、置换、组合、抵

82、扣、开具等手段 在合理合法的前提条件下达到降低企业经营业务涉税风险及税负、避免 多缴税款的目的。 原始凭证的内容 原始凭证是经济业务发生所取得或填制的书面证明，是会计核算的重要依据。原始凭证工具的主要内容包括：凭证选择、凭证置换、凭证组合、凭证取得、凭证开具。用财务工具降低税负用财务工具降低税负分分2.1凭证选择不同的发票可抵扣的税额是不同的，不同的发票涉税的风险也不尽相同。凭证选择是纳税人从两个或两个以上的原始凭证中选择出最有利于纳税人的相关凭证，以达到涉税风险最小或经济利益最大化的目标。2.1.2采购发票的选择 增值税转型后，企业在采购时可能面临着供应商提供的不同发票不同的报价，如何在不同

83、发票不同的报价中正确地选择供应商？这是企业在实际工作中常常面临的问题。 原材料或商品的供应商不外乎有两种：一类是增值税一般纳税人；另一类是小规模纳税人。按取得的发票的不同可以分为三种情况：一是增值税专用发票；二是小规模纳税人请税务机关代开的3%的增值税发票；三是普通发票。用财务工具降低税负用财务工具降低税负分分A公司为增值税一般纳税人，适用增值税税率为17%，购买原材料时，有以下几种方案可供选择：一是从一般纳税人B公司购买，每吨含税价格为12000元，B公司适用增值税税率为17%，提供增值税发票。二是从小规模纳税人D公司（属于商业企业）购买，则可取得由税务机关代开的征收率为3 010的增值税专

84、用发票，每吨含税价格为11000元。三是从小规模纳税人c公司(属于工业企业）购买只能取得普通发票，每吨含税价格为10000元。该企业城建税税率为7%，教育费附加率为3 010。假设A公司购进后加工或转售的每吨不含税价格为13000元。用财务工具降低税负用财务工具降低税负分分在材料质量相同的情况下，您的选择是什么？请提出您的理由。 从B公司购进货物的净利润 : 13000 - 12000/1.17 - (13000 - 12000/1.17)17%(7%+3%)(1- 25%)=2022. 71（元） 从小规模纳税人D购进货物的净利润=13000 11000/1. 03 - 100017% 11

85、000/1.033%(70%+3%)(1-25%) =1729.01（元） 从小规模纳税人C处购进货物的净利润= 13000 - 10000 - 1300017%(7%+3%)(1- 25%):2084. 25（元）用财务工具降低税负用财务工具降低税负分分入账入账发票的选择某地会计小张最近碰到烦心的事，因为他所工作的一家民营发电企业最近外购一批价值20万元的羊绒衫送给客户，对取得普通发票还是增值税发票一直犹豫不决，他担心的是如果是取得普通发票，由于是将羊绒衫无偿赠送给客户，这样，今后税务检查时很可能要求视同销售，补缴税款3万一4万元，还可能被处以罚款，老板当时一定不高兴。如果是取得增值税发票，

86、有点难，但要求销售商开具也是可以，但税法又似乎规定不得抵扣。 小张若取得增值税发票可以抵扣吗？请说明理由。 不能抵扣，增值税暂行条例第十条第一款规定：用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；而且实施细则第二十二条规定：个人消费包括纳税人的交际应酬消费。 如果小张取得的是普通发票，您认为是否要视同销售？ 应视同销售，实施细则第四条第八款规定：将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。 如果您是小张，如何处理此事？如果取得烟、酒、茶等发票，就不作视同销售。如果取得烟、酒、茶等发票，就不作视同销售。-用财务工具降低税负用财务工具降低税负分分运输

87、发票的选择案例2A制造企业货物运输业务较多，与B运输企业签订运输合同，合同签订企业的货物运输全部由B企业来运输，但所需的油料等由A企业提供，A企业所购油料取得增值税专用发票，油耗直接从运费中扣除。假设A企业所购油料含税价款为M(1+17%)。A制造企业的想法是运费只能抵扣7 %的进项税额，而外购的油料放在企业可以抵扣17 %的税款，这样，可以有效地降低企业的税负。请您分别分析A.B企业所减少的流转税为多少？税前利润及现金流的增加额是多少？假设城建税税率为7%，教育费附加率为3%。如果该方案可行，油料耗用100万元（不含税）对A.B来说可以在税前节约多少现金流？ (1)对A企业的税负变化分析 如

88、果外购的油料取得增值税发票可以抵扣，则流转税减少额 =M x17% -M(1+17%) x7%=(17% -8. 19%)M=8.81%M 营业税金及附加减少额=8. 81%M(7% +3%) =0. 881%M 税前利润的增加额：少付的运费（不含税）一增加的油耗支出成本（不含税）+减少的营业税金及附加 =M(1 +17%)93% -M+0. 881%M=9.691%M 增加的现金流=少付的运费一买油的支出+少缴的流转税及附加=9. 691%M用财务工具降低税负用财务工具降低税负分分( (2)财B企业的税负变化分析 收入：-M(1+17%)成本=-M(1+17%) 营业税金及附加：一M(1+

89、17%)3%(1+7%+3%)=3. 861%M 营业利润=3. 861%M 现金流=3. 861%M结论-如果这种办法可行的话，假设不含税油料款为100万元，则对A可省9. 691万元，对B可省3.861万元。 您认为这一方案是否可行？请说明理由。 这种筹划的前提是A.B签订的是运输合同，A接受的是运输劳务， 其进项税额不能抵扣，原因是此车辆不是A企业或不是A企业使用的。 如果A企业无运输车队，与B运输企业签订租赁合同，A购进的成品油的进项税额能否抵扣？能否采用上述方案进行筹划？ 可以抵扣！但此时，由于A与B签订的是租赁合同，因此，A企业 与B企业若采取上述筹划方案是不可行的。用财务工具降低

90、税负用财务工具降低税负分分2.22.2凭证置换凭证置换 作为税前抵扣的凭证必须是真实合法的，真实性是证明经济业务已实作为税前抵扣的凭证必须是真实合法的，真实性是证明经济业务已实际发生，合法性是要求符合税收法规。但实际工作中有些企业取得的凭际发生，合法性是要求符合税收法规。但实际工作中有些企业取得的凭证并不符合真实性、合法性，纳税人可以通过凭证的置换达到在税前抵证并不符合真实性、合法性，纳税人可以通过凭证的置换达到在税前抵扣的目的，从而降低税负。扣的目的，从而降低税负。用财务工具降低税负用财务工具降低税负 2.2.1 内部食堂的票据问题 案例某大型企业办有职工食堂，由于地处偏远山区，食堂每日在菜

91、市场（集市）购买蔬菜肉禽类货物没有取得发票，以农户的收据作为入账依据。此外，由于地处偏远山区，企业为稳定职工队伍，为每个职工办理了就餐卡，每人每月免费充值200元。但未扣个人所得税。 职工食堂购买农产品没有发票，能以收据入账吗？ 依据国税发2000 84导文件第三条的规定：纳税人申报的扣要真实、合法。真实是指能提供证明有关支出确属已经实际发生的适凭据；合法是指符合国家税收规定，其他法规规定与税收法规规定不一致的，以税收法规规定为准。 对此部分的支出，应提供证明有关支出确属已经实际发生，并符合国家税收规定。发票管理办法第二十条规定：销售商品、提供服务以及从事其他经营活动的单位和个人，对外发生经营

92、业务收取款项，收款方应向付款方开具发票；特殊情况下由付款方向收款方开具发票。 因此，食堂购买的农产品应取得相应的发票。 用财务工具降低税负用财务工具降低税负财政部关于企业加强职工福利费财务管理的通知财政部关于企业加强职工福利费财务管理的通知财企财企2009242号号2009-11-12党中央有关部门，国务院各部委、各直属机构，全国人大常委会党中央有关部门，国务院各部委、各直属机构，全国人大常委会办公厅，全国政协办公厅，解放军总后勤部，武警总部，各省、自治办公厅，全国政协办公厅，解放军总后勤部，武警总部，各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅区、直辖市、计划单列市财政厅(局局)，新疆生产建设兵团

93、财务局，各中，新疆生产建设兵团财务局，各中央管理企业：央管理企业：为加强企业职工福利费财务管理，维护正常的收入分配秩序，保为加强企业职工福利费财务管理，维护正常的收入分配秩序，保护国家、股东、企业和职工的合法权益，根据公司法、护国家、股东、企业和职工的合法权益，根据公司法、企业财企业财务通则务通则(财政部令第财政部令第41号号)等有关精神，现通知如下：等有关精神，现通知如下：一、企业职工福利费是指企业为职工提供的除职工工资、奖金、一、企业职工福利费是指企业为职工提供的除职工工资、奖金、津贴、纳入工资总额管理的补贴、职工教育经费、社会保险费和补充津贴、纳入工资总额管理的补贴、职工教育经费、社会保

94、险费和补充养老保险费养老保险费(年金年金)、补充医疗保险费及住房公积金以外的福利待遇支出，、补充医疗保险费及住房公积金以外的福利待遇支出，包括发放给职工或为职工支付的以下各项现金补贴和非货币性集体福包括发放给职工或为职工支付的以下各项现金补贴和非货币性集体福利：利：用财务工具降低税负用财务工具降低税负分分(一一)为职工卫生保健、生活等发放或支付的各项现金补贴和非货为职工卫生保健、生活等发放或支付的各项现金补贴和非货币性福利，包括职工因公外地就医费用、暂未实行医疗统筹企业职币性福利，包括职工因公外地就医费用、暂未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、职工

95、疗养费用、自办职亲属医疗补贴、职工疗养费用、自办职工食堂经费补贴或未办职工食堂统一供应午餐支出、符合国家有关工食堂经费补贴或未办职工食堂统一供应午餐支出、符合国家有关财务规定的供暖费补贴、防暑降温费等。财务规定的供暖费补贴、防暑降温费等。(二二)企业尚未分离的内设集体福利部门所发生的设备、设施和企业尚未分离的内设集体福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院、集体宿舍等集体福利部门设备、设施的折旧、维修保养费疗养院、集体宿舍等集体福利部门设备、设施的折旧、维修保养费用以及集体福利部门工作

96、人员的工资薪金、社会保险费、住房公积用以及集体福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等人工费用。金、劳务费等人工费用。(三三)职工困难补助，或者企业统筹建立和管理的专门用于帮助、职工困难补助，或者企业统筹建立和管理的专门用于帮助、救济困难职工的基金支出。救济困难职工的基金支出。(四四)离退休人员统筹外费用，包括离休人员的医疗费及离退休离退休人员统筹外费用，包括离休人员的医疗费及离退休人员其他统筹外费用。企业重组涉及的离退休人员统筹外费用，按人员其他统筹外费用。企业重组涉及的离退休人员统筹外费用，按照照财政部关于企业重组有关职工安置费用财务管理问题的通知财政部关于企业重组有关

97、职工安置费用财务管理问题的通知(财企财企2009117号号)执行。国家另有规定的，从其规定。执行。国家另有规定的，从其规定。用财务工具降低税负用财务工具降低税负分分(五五)按规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、按规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、职工异地安家费、独生子女费、探亲假路费，以及符合企业职工福职工异地安家费、独生子女费、探亲假路费，以及符合企业职工福利费定义但没有包括在本通知各条款项目中的其他支出。利费定义但没有包括在本通知各条款项目中的其他支出。二、企业为职工提供的交通、住房、通讯待遇，已经实行货币二、企业为职工提供的交通、住房、通讯待遇，已经实行货币

98、化改革的，按化改革的，按月按标准发放或支付的住房补贴、交通补贴或者车改月按标准发放或支付的住房补贴、交通补贴或者车改补贴、通讯补贴，应当纳入职工工资总额，不再纳入职工福利费管补贴、通讯补贴，应当纳入职工工资总额，不再纳入职工福利费管理；尚未实行货币化改革的，企业发生的相关理；尚未实行货币化改革的，企业发生的相关支出作为职工福利费支出作为职工福利费管理，但根据国家有关企业住房制度改革政策的统一规定，不得再管理，但根据国家有关企业住房制度改革政策的统一规定，不得再为职工购建住房。为职工购建住房。企业给职工发放的节日补助、未统一供餐而按月发放的午餐费企业给职工发放的节日补助、未统一供餐而按月发放的午

99、餐费补贴，应当纳入工资总额管理。补贴，应当纳入工资总额管理。三、职工福利是企业对职工劳动补偿的辅助形式，企业应当参三、职工福利是企业对职工劳动补偿的辅助形式，企业应当参照历史一般水平合理控制职工福利费在职工总收入的比重。按照照历史一般水平合理控制职工福利费在职工总收入的比重。按照企业财务通则第四十六条规定，应当由个人承担的有关支出，企业财务通则第四十六条规定，应当由个人承担的有关支出，企业不得作为职工福利费开支。企业不得作为职工福利费开支。用财务工具降低税负用财务工具降低税负四、企业应当逐步推进内设集体福利部门的四、企业应当逐步推进内设集体福利部门的分离改革，通过市场化方式解决职工福利待遇分离

100、改革，通过市场化方式解决职工福利待遇问题。同时，结合企业薪酬制度改革，逐步建问题。同时，结合企业薪酬制度改革，逐步建立完整的人工成本管理制度，将职工福利纳入立完整的人工成本管理制度，将职工福利纳入职工工资总额管理。职工工资总额管理。对实行年薪制等薪酬制度改革的企业负责对实行年薪制等薪酬制度改革的企业负责人，企业应当将符合国家规定的各项福利性货人，企业应当将符合国家规定的各项福利性货币补贴纳入薪酬体系统筹管理，发放或支付的币补贴纳入薪酬体系统筹管理，发放或支付的福利性货币补贴从其个人应发薪酬中列支。福利性货币补贴从其个人应发薪酬中列支。分分用财务工具降低税负用财务工具降低税负国家税务总局关于企业

101、工资薪金及职工福利费国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知扣除问题的通知2009年年1月月4日日国税函国税函20093号号各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局：局、地方税务局：为有效贯彻落实中华人民共和国企业所为有效贯彻落实中华人民共和国企业所得税法实施条例得税法实施条例(以下简称实施条例以下简称实施条例)，现，现就企业工资薪金和职工福利费扣除有关问题通就企业工资薪金和职工福利费扣除有关问题通知如下：知如下：分分用财务工具降低税负用财务工具降低税负分分三、关于职工福利费扣除问题三、关于职工福利费扣除问题实施条例第四十条规

102、定的企业职工福利费，包实施条例第四十条规定的企业职工福利费，包括以下内容：括以下内容：(一一)尚未实行分离办社会职能的企业，其内设福利尚未实行分离办社会职能的企业，其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等。员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等。(二二)为职工卫生保健、生活、住房、交通等

103、所发放为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。工交通补贴等。用财务工具降低税负用财务工具降低税负分分(三三)按照其他规定发生的其他职工福利费，包括丧按照其他规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤

104、费、安家费、探亲假路费等。葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。四、关于职工福利费核算问题四、关于职工福利费核算问题企业发生的职工福利费，应该单独设置账册，企业发生的职工福利费，应该单独设置账册，进行准确核算。没有单独设置账册准确核算的，进行准确核算。没有单独设置账册准确核算的，税务机关应责令企业在规定的期限内进行改正。税务机关应责令企业在规定的期限内进行改正。逾期仍未改正的，税务机关可对企业发生的职工逾期仍未改正的，税务机关可对企业发生的职工福利费进行合理的核定。福利费进行合理的核定。用财务工具降低税负用财务工具降低税负分分2010年年12月月31日落日落用财务工具降低税负用财务工具降低税

105、负分分2012年年1月月1日出日出用财务工具降低税负用财务工具降低税负分分2.2.22.2.2接受赠与的资产如何入账接受赠与的资产如何入账企业接受企业接受B B企业赠送的一台设备价值企业赠送的一台设备价值200200万元，但万元，但B B企业并没开具任何票据给企业并没开具任何票据给A A企企业，业，A A企业收到该设备时为企业收到该设备时为B B企业开具了企业开具了收据据以人账，并投入生产使用。此项收据据以人账，并投入生产使用。此项接受赠与的固定资产，接受赠与的固定资产，A A、B B企业如何进企业如何进行税务处理？行税务处理？ 对对A A企业来说，由于接受赠送的货物，企业来说，由于接受赠送的

106、货物，在会计上应计人营业外收入，在会计上应计人营业外收入，用财务工具降低税负用财务工具降低税负分分在税法上应作为应税收入，按税法规定在税法上应作为应税收入，按税法规定要缴纳要缴纳25%25%的所得税的所得税。对。对B B企业而言，由企业而言，由于是无偿赠送给他人，在增值税上要视于是无偿赠送给他人，在增值税上要视同销售，在会计上应计人营业外支出，同销售，在会计上应计人营业外支出，在所得税上由于不属于公益性捐赠其计在所得税上由于不属于公益性捐赠其计入营业外支出的捐赠款不能在所得税前入营业外支出的捐赠款不能在所得税前列支，需要纳税调增。列支，需要纳税调增。对对A A企业而言，由于捐赠方未开具发票，企

107、业而言，由于捐赠方未开具发票，其计提的折旧不其计提的折旧不能在税前抵扣，您是否有办法让其在税能在税前抵扣，您是否有办法让其在税前抵扣？前抵扣？用财务工具降低税负用财务工具降低税负分分方法一：以老板的名义进行评估增加注方法一：以老板的名义进行评估增加注册资本，以评估报告作为设备的入账价册资本，以评估报告作为设备的入账价值。值。 税收征管法税收征管法第二十一条：税务第二十一条：税务机关是发票的主管机关，负责发票的印机关是发票的主管机关，负责发票的印制、领购、开具、取得、保管、缴销的制、领购、开具、取得、保管、缴销的管理和监督。单位、个人在购销商品、管理和监督。单位、个人在购销商品、提供或者接受经营

108、服务以及从事其他经提供或者接受经营服务以及从事其他经营活动中，应当按照规定开具、使用、营活动中，应当按照规定开具、使用、取得发票。发票的管理办法由国务院规取得发票。发票的管理办法由国务院规定。定。 用财务工具降低税负用财务工具降低税负分分发票管理办法发票管理办法第二十一条：所有单第二十一条：所有单位和从事生产、经营活动的个人在购买位和从事生产、经营活动的个人在购买商品、接受服务以及从事其他经营活动商品、接受服务以及从事其他经营活动支付款项时，应当向收款方取得发票。支付款项时，应当向收款方取得发票。取得发票时，取得发票时，不得要求变更品名和金额不得要求变更品名和金额。由于投资环节不是税法上的生产

109、经营环由于投资环节不是税法上的生产经营环节，所以节，所以可以可以不开具发票。广东省对佛不开具发票。广东省对佛山地税的批复文件也印证了这一点：粤山地税的批复文件也印证了这一点：粤地税函地税函(2007 703(2007 703号文件明确规定：纳号文件明确规定：纳税人以不动产、无形资产投资人股是经税人以不动产、无形资产投资人股是经营活动，没有发生经营业务收付款行为，营活动，没有发生经营业务收付款行为，根据根据发票管理办法发票管理办法第二十条规定，第二十条规定，不开具发票不开具发票。用财务工具降低税负用财务工具降低税负分分方法二：以企业股东家人的名义与方法二：以企业股东家人的名义与A企业签企业签订租

110、赁合同，从税务机关代开租赁发票以租订租赁合同，从税务机关代开租赁发票以租金支出形式在税前抵扣。如果采取租赁方式，金支出形式在税前抵扣。如果采取租赁方式，企业可以凭租赁发票据以入账，企业可以凭企业可以凭租赁发票据以入账，企业可以凭租赁发票在所得税前列支租赁发票在所得税前列支方法三：捐赠方开具销售发票，购买方以方法三：捐赠方开具销售发票，购买方以取得的发票入账。捐赠方如开具销售发票采取得的发票入账。捐赠方如开具销售发票采取赊销的方式，所承担的税负比采取捐赠方取赊销的方式，所承担的税负比采取捐赠方式的税负低，而且可以降低接受捐赠方的式的税负低，而且可以降低接受捐赠方的税负，并取得相关发票通过计提折旧

111、方式在税负，并取得相关发票通过计提折旧方式在税前抵扣。税前抵扣。用财务工具降低税负用财务工具降低税负分分 2.2.32.2.3旅游发票的涉税问题旅游发票的涉税问题某国税稽查局人员对某大型企业检查时发现，该企某国税稽查局人员对某大型企业检查时发现，该企业业20082008年财务上列支了大量的旅游费，这些旅游费年财务上列支了大量的旅游费，这些旅游费的构成有机票、车票、的构成有机票、车票、景区门票景区门票、导游讲解、导游讲解费、住费、住宿发票等。企业分别记入了宿发票等。企业分别记入了“管理费用管理费用”、“职工职工福利费福利费”、“职工教育经费职工教育经费”、“工会经费工会经费”、“业务招待费业务招

112、待费”。其中：管理费用，是高层管理人员。其中：管理费用，是高层管理人员的旅游费用，通过应付工资最后记入了管理费用中；的旅游费用，通过应付工资最后记入了管理费用中；职工福利费，节假日组织全体职工在市区景点游玩职工福利费，节假日组织全体职工在市区景点游玩的费用，但未扣缴个人所得税；的费用，但未扣缴个人所得税；工会经费，工会组工会经费，工会组织先进工作者短期疗养发生的费用；职工教育经费，织先进工作者短期疗养发生的费用；职工教育经费，是中层人员外出培训时参观景点的费用；业务招待是中层人员外出培训时参观景点的费用；业务招待费，是外地客商到本厂采购时参观本地景区的费用。费，是外地客商到本厂采购时参观本地景

113、区的费用。旅游支出能否在所得税前列支？谈谈您的看法。旅游支出能否在所得税前列支？谈谈您的看法。用财务工具降低税负用财务工具降低税负分分关于旅游费支出各地规定不一。关于旅游费支出各地规定不一。(1)支持旅游费作为福利费并能在支持旅游费作为福利费并能在14%的范围内扣的范围内扣除的；除的；苏州市关于苏州市关于2009年度汇算清缴相关问题解年度汇算清缴相关问题解答答中就中就“关于企业扣除管理的若干问题关于企业扣除管理的若干问题”明确：明确：企业组织职工旅游发生的费用支出能否列入职工福企业组织职工旅游发生的费用支出能否列入职工福利费，按不超过工资薪金总额利费，按不超过工资薪金总额14%的比例税前扣除的

114、比例税前扣除？答复是：答复是：职工福利费包括为职工卫生保健、生活、职工福利费包括为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利。住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利。从组织职工旅游的性质来看，其具有缓解工作压力、从组织职工旅游的性质来看，其具有缓解工作压力、进一步提高生活质量的积极意义，因此，企业组织进一步提高生活质量的积极意义，因此，企业组织职工旅游发生的费用支出纳入职工福利费管理范畴，职工旅游发生的费用支出纳入职工福利费管理范畴，并按照税收规定扣除。如果企业以职工旅游的名义，并按照税收规定扣除。如果企业以职工旅游的名义，列支职工家属或者其他非本单位雇员所发生的旅游列

115、支职工家属或者其他非本单位雇员所发生的旅游费，则属于与生产经营无关的支出，不得纳入职工费，则属于与生产经营无关的支出，不得纳入职工福利费管理，也不得税前扣除。福利费管理，也不得税前扣除。用财务工具降低税负用财务工具降低税负(2)(2)认为旅游费不能由企业负担，不能在所得税前认为旅游费不能由企业负担，不能在所得税前扣除的理由扣除的理由 一是一是企业财务通则企业财务通则规定不允许。规定不允许。企业企业财务通则财务通则第四十六条规定：第四十六条规定：企业不得承担属于个人的下列支出：企业不得承担属于个人的下列支出： 娱乐、健身、旅游、招待、购物、馈赠等娱乐、健身、旅游、招待、购物、馈赠等支出。支出。

116、购买商业保险、证券、股权、收藏品等支购买商业保险、证券、股权、收藏品等支出。出。 个人行为导致的罚款、赔偿等支出。个人行为导致的罚款、赔偿等支出。 购买住房、支付物业管理费等支出。购买住房、支付物业管理费等支出。 应由个人承担的其他支出。应由个人承担的其他支出。用财务工具降低税负用财务工具降低税负分分 二是认为旅游费支出不符合税法的相关性二是认为旅游费支出不符合税法的相关性原则（即属于与生产经营无关的支出）。原则（即属于与生产经营无关的支出）。 吉林地税对纳税人的提问：单位组织职吉林地税对纳税人的提问：单位组织职工旅游，工旅游，“报团报团”由旅游公司组织，花了由旅游公司组织，花了1 1万多元，

117、这笔支出是否可以在当期计算企业万多元，这笔支出是否可以在当期计算企业所得税时扣除？所得税时扣除？ 回复是：回复是：企业所得税法企业所得税法第八条规定：第八条规定：企业实际发生的与取得收入有关的、合理的企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。 用财务工具降低税负用财务工具降低税负分分 企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例第二十七条规定：第二十七条规定：企业所得税法第八条所称企业所得税法第八条所称有关的支出，是指与有关的支出，是指与取得收入直接相关的

118、支出。取得收入直接相关的支出。企业所得税法企业所得税法第八条所称合理的支出，是第八条所称合理的支出，是指符合生产经营活动常规，应当计入当期损益指符合生产经营活动常规，应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出。或者有关资产成本的必要和正常的支出。 因此，企业组织职工旅游，不属于因此，企业组织职工旅游，不属于“与取与取得收入直接相关的支出得收入直接相关的支出”，也不属于，也不属于“应当计应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出支出”不能在所得税前扣除。不能在所得税前扣除。对于企业由工会对于企业由工会组织或教育培训，发生拓展培训费用，可以在

119、组织或教育培训，发生拓展培训费用，可以在工会经费、教育经费中列支。工会经费、教育经费中列支。上述案例中财务处理中有哪些不妥的地方？上述案例中财务处理中有哪些不妥的地方？用财务工具降低税负用财务工具降低税负分分第第一，高层管理人员的旅游支出不能作为计一，高层管理人员的旅游支出不能作为计算职工福利费、工会经费、职工教育经费的算职工福利费、工会经费、职工教育经费的计税基础。计税基础。 第二，节假日组织全体职工到旅游景点第二，节假日组织全体职工到旅游景点玩，玩，可以可以计入福利费，但必须扣缴个人所得计入福利费，但必须扣缴个人所得税。至于能不能在税前抵扣，要看不同地区税。至于能不能在税前抵扣，要看不同地

120、区的不同规定。的不同规定。 财税财税2004 112004 11号文件规定：对商品营号文件规定：对商品营销活动中，企业和单位对营销业绩突出人员销活动中，企业和单位对营销业绩突出人员以培训班、研讨会、工作考察等名义组织旅以培训班、研讨会、工作考察等名义组织旅游活动，通过免收差旅费、旅游费对个人实游活动，通过免收差旅费、旅游费对个人实行的营销业绩奖励，应根据所发生的费用全行的营销业绩奖励，应根据所发生的费用全额计入营销人员应税所得，依法征收个人所额计入营销人员应税所得，依法征收个人所得税。其中，对企业雇员享受的此类奖励，得税。其中，对企业雇员享受的此类奖励，用财务工具降低税负用财务工具降低税负分分

121、应与当期的工资薪金合并，按照工资薪金所应与当期的工资薪金合并，按照工资薪金所得项目征收个人所得税；对其他人员享受的得项目征收个人所得税；对其他人员享受的此类奖励，应作为当期的劳务收入，按照劳此类奖励，应作为当期的劳务收入，按照劳务报酬所得项目征收个人所得税。务报酬所得项目征收个人所得税。 第三，组织工会先进工作者去疗养所发生第三，组织工会先进工作者去疗养所发生的旅游费用不能计人工会经费，只能计入福的旅游费用不能计人工会经费，只能计入福利费。利费。 第四，中层人员外出培训发生的旅游费不第四，中层人员外出培训发生的旅游费不能计入职工教育经费中。能计入职工教育经费中。用财务工具降低税负用财务工具降低

122、税负分分2.4凭证取得原理 经济活动中凭证取得要求是真实、合法，企业在取得原始凭证时， 有不少困惑，到底应取得何种凭证才属于真实、合法的凭证，才顺利抵扣？凭证取得就是遵循现有的税收法规的规定，在取票环节就考虑可能的税负问题，从而避免税收风险，降低企业税负。 用财务工具降低税负用财务工具降低税负分分2.4.1违约金与发票 2010年2月某企业将房屋租赁给A公司，未到期的因故收回，应付A公司违约金20万元，请问A公司应该给该企业开票吗？应在税务机关代开何种发票？ A公司取得的违约金是否属于增值税的价外费用？是否征收增值税？ A公司取得的违约金20万元是否征营业税？根据营业税条例第五条规定，纳税入的

123、营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产收取的全都价款和价外费用。条例第五条所称价外费用，包括收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、罚息及其他各种性质的价外收费。如属非提供应税劳务取得的违约金，不征收营业税。 用财务工具降低税负用财务工具降低税负分分支付违约金一方应取得何种凭证方能在所得税前扣除各地在2010年之前对非增值税及营业税的收入一般要求到当地的 地税机关开具非经营收入专用发票。如非经营性收入专用发票使管理规定(闽地税征2000) 15号）第二条规定：非经营性收入专用发票适用于各企事业、机关单位收取的

124、按现行政策规定不征收流转的合同违约金、交通事故赔偿、对外投资收益、股息、红利、捐赠款、外单位投资、下级单位上缴各项费用等各项非经营性收入时开具。用财务工具降低税负用财务工具降低税负分分2.4.3广告凭证取得之争A公司与广告公司B签订合同，约定由其在某车站发布高架广告，一年内免费更换2次画面，超过2次另行结算费用。其中，更换酌画面均由A公司制作，并由A公司提供图案。结算费用时，A公司考虑到发布与制作（包括前两次免费制作和收费制作）均属于同一合同，且B公司为提供营业税应税劳务的企业，故接受了。广告业专用发票”或税控“广告”项目发票，般开具“广告制作费，或。广告费”。用财务工具降低税负用财务工具降低

125、税负分分(1) 20x8(1) 20x8年，国税局检查时说，制作的广告牌，年，国税局检查时说，制作的广告牌，应缴纳增值税，不能用广告业发票人账，不能税应缴纳增值税，不能用广告业发票人账，不能税前扣除。前扣除。A A公司就与公司就与B B公司协商，要求制作公司协商，要求制作的广告牌支付款项时由的广告牌支付款项时由B B公司提供增值税发票，由公司提供增值税发票，由于于B B公司增值税业务较少，只能去国税局领取公司增值税业务较少，只能去国税局领取“货货物销售发票物销售发票”，与，与A A公司结算广告画面更换费用，公司结算广告画面更换费用，开具了开具了“货物销售发票，。货物销售发票，。 (2)20 x

126、9(2)20 x9年，地税局检查时说，广告画面制年，地税局检查时说，广告画面制作安装是依附于发布之上的，即使安装是免费的，作安装是依附于发布之上的，即使安装是免费的，也应该开具营业税发票，罚款没商量。也应该开具营业税发票，罚款没商量。 (3)209(3)209年地税局检查的时候，年地税局检查的时候，A A公司曾找到公司曾找到一个小企业一个小企业c c公司制过一街条幅，因为公司制过一街条幅，因为C C公司规模公司规模较小，发票是到国税局代开的，项目是条幅制作，较小，发票是到国税局代开的，项目是条幅制作，税率为，税率为，3%3%，对此发票，地税局说没问题。问原，对此发票，地税局说没问题。问原因说，

127、税务代开的可以。因说，税务代开的可以。用财务工具降低税负用财务工具降低税负分分您认为广告换面制作应征收营业税还是增值税？ 对制作路牌、广告牌等取得的收入如何申报缴纳税款，首先要区分广告业和广告美术业这两个概念。 营业税税目注释中对广告业的定义是：“利用图书、报纸、杂志、广播、电视、电影、幻灯、路牌、招贴、橱窗、霓虹灯、灯箱等形式为介绍商品、经营服务项目、声明等事项进行宣传和提供相关服务的业务。”广告美术业是制作者利用其美术专长为客户加工、制作物品的业务。对接受其他单位和个人的委托，按照他们所提供的广告设计方案加工制作路牌、广告牌、灯箱的行为，不属广告业，而应是广告美术业的范畴。根据增值税暂行条

128、例，制作的路牌、灯箱、广告牌等属于增值税的应税范围，应征增值税，不属于营业税征税范围。 用财务工具降低税负用财务工具降低税负分分广告公司B在此例中既为A公司制作广告牌又为其进行发布，您认为应如何进行涉税处理？ 增值税暂行条例实施细则第七条规定：纳税人兼营非增值税应税项目的，应分别核算货物或者应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额；末分别核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。广告公司以广告发布为主，兼营广告招牌制作，应分别核算销售额，广告发布收入应缴营业税，广告招牌制作应缴增值税。如果没有分别核算，由税务机关核定。广告公司开具的广告业的发票与开具的广告制作费的发票在税率上流转税

129、是否有差异？如果您是广告公司愿意开具何种发票？从以上分析可以得出，如果开具广告业的发票应征营业税，税率为5%。如果开具广告制作费则应按小规模纳税人的税率3%征增值税，相对而言，开具增值税普通发票税点低。用财务工具降低税负用财务工具降低税负分分取得境外发票的争议取得境外发票的争议厦门一外商投资企业厦门一外商投资企业A A公司外籍人员回国时公司外籍人员回国时买了部分办公用品带回公司，财务部门折合买了部分办公用品带回公司，财务部门折合人民币后予以报销，企业在税务审计时，对人民币后予以报销，企业在税务审计时，对企业取得的这部分境外发票能否在税前列支，企业取得的这部分境外发票能否在税前列支，注册税务师与

130、企业财务发生了争议。注册税注册税务师与企业财务发生了争议。注册税务师认为：企业境外购物，必须通过银行汇务师认为：企业境外购物，必须通过银行汇款支付方能在税前抵扣。企业财务人员认为：款支付方能在税前抵扣。企业财务人员认为：税法并未明确一定要通过银行汇出方能抵扣，税法并未明确一定要通过银行汇出方能抵扣，这些票据符合真实性、合法性的原则，而且这些票据符合真实性、合法性的原则，而且都是一些办公用品，并不是大宗货物，是可都是一些办公用品，并不是大宗货物，是可以用现金支付的。以用现金支付的。您的观点是什么？您的观点是什么？ 用财务工具降低税负用财务工具降低税负分分根据根据发票管理办法发票管理办法（财政部令

131、第（财政部令第6 6号）规定：号）规定：单位和个人境外取得的与纳税有关的发票或者凭单位和个人境外取得的与纳税有关的发票或者凭证，税务机关在纳税审查时有疑义的，可以要求证，税务机关在纳税审查时有疑义的，可以要求其提供境外公证机构或者注册会计师的确认证明，其提供境外公证机构或者注册会计师的确认证明，经税务机关审核认可后，方可作为记账核算的凭经税务机关审核认可后，方可作为记账核算的凭证根据证根据企业所得税法企业所得税法第八条规定：企业实际第八条规定：企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算本、费用、税金、损

132、失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。人有关的、合理的。根据应纳税所得额时扣除。人有关的、合理的。根据上述规定，上述规定，A A公司在境外实际发生的与取得收入有公司在境外实际发生的与取得收入有关的支出，取得境外票据，可以要求其提供境外关的支出，取得境外票据，可以要求其提供境外公证机构或者注册认证明，经税务机关审核认可公证机构或者注册认证明，经税务机关审核认可后，方可作为记账核算的凭证在税前后，方可作为记账核算的凭证在税前用财务工具降低税负用财务工具降低税负分分总分包中增值税发票之争总分包中增值税发票之争案例案例B B公司有建筑安装资质，企业为增值税一般公司有建筑安装资质，企业为增值税一般

133、纳税人，其核心竞争能力为钢构设计和现场纳税人，其核心竞争能力为钢构设计和现场施工组织，其主要经营模式是现场施工并提施工组织，其主要经营模式是现场施工并提供钢构产品。总承包商供钢构产品。总承包商A A承包一项工程，总承包一项工程，总承包金额为承包金额为10001000万元，万元，B B是分包企业，分包是分包企业，分包工程为工程为800800万元，其中万元，其中B B公司自产自销钢构产公司自产自销钢构产品为品为500500万元，万元，B B公司对自产自销的钢构产品公司对自产自销的钢构产品开具了增值税发票，对提供的应税劳务开具了增值税发票，对提供的应税劳务300300万元开具了建安发票，并缴纳了营业

134、税金及万元开具了建安发票，并缴纳了营业税金及附加。现在对附加。现在对B B开具的增值税发票能否抵扣。开具的增值税发票能否抵扣。总承包商与税务机关产生分歧。总承包商与税务机关产生分歧。 用财务工具降低税负用财务工具降低税负分分总承包商认为可以扣。根据总承包商认为可以扣。根据营业税暂营业税暂行条例行条例规定，建筑业的总承包人将工规定，建筑业的总承包人将工程分包或者转包给他人的，以工程的全程分包或者转包给他人的，以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额。价款后的余额为营业额。 税务机关认为不能扣。理由是总承包税务机关认为不能扣。理由是总承包人

135、只能扣除其取得的分包企业开具的建人只能扣除其取得的分包企业开具的建安发票，不能扣除增值税发票。即按安发票，不能扣除增值税发票。即按700 (1000 -300)700 (1000 -300)万元交营业税。万元交营业税。您认为总承包人能否扣除其取得的增值您认为总承包人能否扣除其取得的增值税发票？税发票？用财务工具降低税负用财务工具降低税负江苏省地方税务局关于对纳税人销售自产货物提供增值税劳务并同时提供建筑业劳务计征营业税及开具建筑业发票问题的批复（苏地税函2008 53号）回答上上述问题，其中规定：关于总包人（A公司）缴纳的营业税问题：根据营业税暂行条例规定，建筑业的总承包人将工程分包或者转包给

136、他人的，以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额。对总包人（A公司）按扣除支付给B公司的分包价款（包括B公司自产货物、增值税应税劳务的价款以及建筑安装价款）后的余额计征营业税，并代扣代缴B公司应缴纳的建筑业营业税。用财务工具降低税负用财务工具降低税负红票开具的问题A公司实行代理销售模式，由于种种原因，A公司于2010年3月终止了B代理的代理权。为了减少损失，A公司接收了原已销售给B代理商的配件（部分配件为一年前销售），但B代理商拒绝协助办理相关退货手续，A公司无法开具红字发票。这种行为是经销还是代销？ 这种行为不是代销行为，而是经销行为，因为A公司的货物已实现销售，并开

137、具了增值税发票。填报开具红字增值税专用发票申请单有几种情况？适用于哪些条件？上述案例适用于何种情况？ 用财务工具降低税负用财务工具降低税负填报申请单的适用条件： 第一种情况：由购买方填写申请单申请开具通知单，这种情况适用于购买方在取得增值税专用发票后，发生销货退回、开票有误等情形但不符合作废条件的，或者因销货部分退回及发生销售折让的，由购买方向主管税务机关填报申请单。 第二种情况：由销售方填写申请单申请开具通知单这种情况适用于因开票有误购买方拒收专用发票，或因开票有误等原因尚未将专 用发票交付购买方，由销售方向主管税务机关嫫报申请单。显然，此案例中销货方是不能申请开具通知单的。那么，在购 货方

138、不配合的情况下，销货方的确是无法开具红票的，只能暂挂应收账款，将接收的货物销售后，做欠款收回，但重复缴纳了增值税。用财务工具降低税负用财务工具降低税负分分3.合同工具合同工具3.1合同种类的转化合同种类的转化3.1.1购销合同与借款合同的转化购销合同与借款合同的转化3.1.2购销合同与委托加工合同转化购销合同与委托加工合同转化3.2合同要素转化合同要素转化3.2.1合同结算方式的转变降低税负合同结算方式的转变降低税负3.2.2合同价格及数量的转变降低税负合同价格及数量的转变降低税负3.2.3合同履约时间的变化降低税负合同履约时间的变化降低税负3.2.4合同标的的转变降低涉税风险合同标的的转变降

139、低涉税风险用财务工具降低税负用财务工具降低税负 合同工具原理及内容 市场经济的实质就是通过资本的增值达到合理配置资源的目的，因此，企业可以通过流程再造工具从税法角度来达到资源配置的优化从而降低税负。从另一角度来讲，市场经济也是一种合同经济，各种交换行为的规范，是通过符合法律条款的经济合同加以约束和实现，从而维护企业的合法权益，恪尽义务。然而，实际工作中交易双方往往比较重视合同的格式，却忽视了合同与税收的关系，以致由于合同的原因多缴税款或产生涉税风险频繁发生。因此，如何利用好合同工具来降低涉税风险，避免多缴税款就是本章的重点内容。 用财务工具降低税负用财务工具降低税负合同工具原理：就是利用经济合

140、同种类转化、合同要素的转化、合同的拆分来降低涉税风险减少税负。 合同工具内容：包括经济合同的种类转化、经济合同要素的转化、合同分拆、无效合同的规避等几方面的内容。3.1合同种类的转化 企业在实际工作中面对不同的经济业务，而不同的经济业务产生的税款不同，常见的经济合同有购销合同、建筑工程承包合同、加工承揽合同、货物运输合同、供用电合同、仓储保管合同、财产租赁合同、借款拿同、财产保险合同，纳税人可以根据不同的合同历产生的税负差异通过转化达到税负的最低化。用财务工具降低税负用财务工具降低税负分分3. 1.1购销合同与借款合同的转化 案例企业A与企业B签订购销合同，A将货款100万元打到B采购货物，双

141、方约定合同价款，同时约定6个月内必须供货，如在规定的期限内违约，销售方B应支付购货方A 20万元。6个月后由于种种原因采购未成，B企业将款项打回，并支付了违约金20万元。请您从采购方及销售方对上述经济业务分别做出账务处理。 用财务工具降低税负用财务工具降低税负分分采购方账务处理为： 预付货款时的会计处理 借：预付账款-B 1000000 贷：银行存款 收到退回的预付款及违约金时借：银行存款 贷：预付账款-B 营业外收入用财务工具降低税负用财务工具降低税负销售方账务处理为：收到订货款时借：银行存款 贷：预收账款 归还订货款及支付赔偿金时借：预收账款 营业外支出 200000 贷：银行存款 用财务

142、工具降低税负用财务工具降低税负采购方的违约金收入是否需要缴纳增值税或营业税？ 违约金收入既不属于销售货物、提供增值税应税劳务的行为，也不属于有偿提供营业税应税劳务的行为，无须缴纳增值税及营业税。 销货方的营业外支出是否可以在税前列支？ 销货方的营业外支出，即支付的违约金可以在税前抵扣，但要以签订的合同、银行的支付凭证及对方的收据作为税前抵扣的凭证。用财务工具降低税负用财务工具降低税负分分案例案例A企业与企业与B企业签订借款合同，企业签订借款合同，A企业将企业将100万元万元借给借给B企业，双方约定企业，双方约定6个月连本带息归还个月连本带息归还120万元，半年的利率万元，半年的利率为为20%。

143、双方如何进行账务处理？双方如何进行账务处理？借：其他应收款借：其他应收款-B1000000贷：银行存款贷：银行存款借：银行存款借：银行存款贷：财务费用（或应收利息）贷：财务费用（或应收利息）200000其他应收款其他应收款-B1000000用财务工具降低税负用财务工具降低税负分分债权人要缴什么税？债务人支付的利息如何债权人要缴什么税？债务人支付的利息如何在税前抵扣？在税前抵扣？债权人收到的债权人收到的20万元利息要缴营业税及所万元利息要缴营业税及所得税，债务人支付的利息得税，债务人支付的利息在不超过同期同类金融机构的贷款利率的部在不超过同期同类金融机构的贷款利率的部分可以在税前抵扣。此案例中，

144、半年的利率分可以在税前抵扣。此案例中，半年的利率高达高达20%，应做纳税调整。，应做纳税调整。通过以上两个案例您想到了什么通过以上两个案例您想到了什么?通过上述两个案例，我们可以分析签订两通过上述两个案例，我们可以分析签订两种不同的合同所产生的税负是不一样的，在种不同的合同所产生的税负是不一样的，在实际工作中可以通过合同的转化来达到降低实际工作中可以通过合同的转化来达到降低税负的目的税负的目的用财务工具降低税负用财务工具降低税负分分 3.1.2购销合同与委托加工合同转化A企业是生产机电设备的增值税一般纳税人，该公司准备从B钢管公司购进一批不锈钢件，准备与B订立300万元的购销合同。但是B属于小

145、规模纳税人，无法开具增值税发票，A企业无法抵扣进项税额。后来，双方商定由B的供货商c钢材公司开具增值税发票给A。具体的流程是A与B签订购销合同，A向B付货款，B向A发货，而却由C向A开具增值税发票。 这个案例中A企业及B企业的涉税风险在哪？ 用财务工具降低税负用财务工具降低税负分分如果以这种方式导致的结果是A企业接受了虚开的增值税发票不但进项税额不能抵扣，而且要受到处罚。c企业则是虚开增值税发票。根据国税发1995) 192弓文件第三条规定（此条未失效），纳税人购进货物或应税劳务，支付运输费用，所支付款项的单位，必须与开具抵扣凭证的销货单位、提供劳务的单位一致，才能够申报抵扣进项税额，否则不予

146、抵扣。-（有些地区已不执行） 用财务工具降低税负用财务工具降低税负租赁合同与仓储合同的转换案例3某物流企业位于河北省某经济技术开发某物流企业位于河北省某经济技术开发区内，担负着部分国家食糖储备任务。区内，担负着部分国家食糖储备任务。2008年年12月，该企业的一座建筑面积为月，该企业的一座建筑面积为1928,5平方米、建筑结构为砖混排架结平方米、建筑结构为砖混排架结构的仓库如现空置，该企业可以选择采构的仓库如现空置，该企业可以选择采用代客仓储方式或整体出租方式对空置用代客仓储方式或整体出租方式对空置仓库加以利用。仓库加以利用。用财务工具降低税负用财务工具降低税负 仓库的基本情况如下：仓库原值为

147、仓库的基本情况如下：仓库原值为2226624.19元，元，残值率为残值率为5%预计使用年限为预计使用年限为20年，年折旧额为年，年折旧额为105764.65元，累计折旧为元，累计折旧为5805773.00元，净值元，净值为为872558.36元。根据以往经验，该仓库正常使用，元。根据以往经验，该仓库正常使用，能够收取仓储保管费能够收取仓储保管费360000元，受经济下滑影响，元，受经济下滑影响，2009年度预计该仓库的利用率为年度预计该仓库的利用率为85%。即能够实。即能够实现仓储保管收入现仓储保管收入306000元元，每年另需支付仓，每年另需支付仓库管理费（包括仓库管理员工资、货物搬倒费、仓

148、库管理费（包括仓库管理员工资、货物搬倒费、仓储材料费等）储材料费等）15000元。现有一客户因业务需要，元。现有一客户因业务需要，提出整体租赁该仓库，年租金提出整体租赁该仓库，年租金300000元，租期三元，租期三年。整体出租或代客存储哪个方案对企业更有利，年。整体出租或代客存储哪个方案对企业更有利，需要进行进一步的税收筹划才能确定需要进行进一步的税收筹划才能确定。用财务工具降低税负用财务工具降低税负直观来看，整体出租能够收取租赁费直观来看，整体出租能够收取租赁费300000元，而代客存储仅能收元，而代客存储仅能收取仓储费取仓储费306000元，扣除仓库管理费用元，扣除仓库管理费用15000元

149、后，净收人为元后，净收人为291000元，租赁费高于仓储费，因此应该采用租元，租赁费高于仓储费，因此应该采用租赁方案。赁方案。用财务工具降低税负用财务工具降低税负如果企业与客户签订租赁合同，请您对整体租赁如果企业与客户签订租赁合同，请您对整体租赁的各种税负进行分析（考虑营业税、城建税的各种税负进行分析（考虑营业税、城建税7%、教育费附加、教育费附加3%、印花税及房产税）。、印花税及房产税）。(1)营业税。营业税暂行条例第一条规定：营业税。营业税暂行条例第一条规定：“在中华人民共和国境内提供本条例规定的劳在中华人民共和国境内提供本条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个务、转让无形资

150、产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人，应当依照本条例缴纳人，为营业税的纳税人，应当依照本条例缴纳营业税。营业税。”出租仓库属于提供应税劳务，应当出租仓库属于提供应税劳务，应当缴纳营业税，根据营业税税目税率表，租缴纳营业税，根据营业税税目税率表，租赁业的税赁业的税率为率为5%。仓库整体租赁后，该企业缴纳的营业税。仓库整体租赁后，该企业缴纳的营业税=3000005%=15000（元）。（元）。用财务工具降低税负用财务工具降低税负(2)城建税和教育费附加。该企业为营业税的纳税城建税和教育费附加。该企业为营业税的纳税人，自然也是城建税的纳税人。企业在缴纳营人，自然也是城建税的纳税人。企业在缴

151、纳营业税的同时应缴纳城建税；该企业所在地为市业税的同时应缴纳城建税；该企业所在地为市区，因此税率为区，因此税率为7%，企业应缴纳城建税，企业应缴纳城建税=150007%=1050（元）；（元）；缴纳教育费附加缴纳教育费附加=15000x4%=600（元）。（元）。(3)印花税。该企业需要签订仓库租赁合同，为印花税。该企业需要签订仓库租赁合同，为印花税纳税义务人。根据印花税税目税率表印花税纳税义务人。根据印花税税目税率表，财产祖赁合同按租赁金额的，财产祖赁合同按租赁金额的l%o贴花。企贴花。企业业应缴纳的印花税应缴纳的印花税=300000l%0=300（元）。（元）。用财务工具降低税负用财务工具

152、降低税负 (4)房产税。房产税法规定，房产税由产权所有人缴纳。该仓房产税。房产税法规定，房产税由产权所有人缴纳。该仓库属于物流企业所有，该物流企业是房产税的纳税义务人。库属于物流企业所有，该物流企业是房产税的纳税义务人。按照规定，房产出租的，以房产租金收入为房产税的计税依按照规定，房产出租的，以房产租金收入为房产税的计税依据。依照房产租金收入计算缴纳的房产税税率为据。依照房产租金收入计算缴纳的房产税税率为12%。因此，。因此，该企业缴纳的房产税该企业缴纳的房产税=300000x12%=36000（元）。（元）。综上所述，总体租赁方案实施后，企业每年实现的税前会综上所述，总体租赁方案实施后，企业

153、每年实现的税前会计利润计利润=300000-(15000+1050+600+300+36000)=247050（元）。（元）。用财务工具降低税负用财务工具降低税负如果与客户签订的是代储合同，请分析仓储合同的税负。如果与客户签订的是代储合同，请分析仓储合同的税负。(1)营业税。该企业利用仓库代客存储属于营业税暂行条营业税。该企业利用仓库代客存储属于营业税暂行条例规定的应税劳务范围，属于营业税纳税人。根据营例规定的应税劳务范围，属于营业税纳税人。根据营业税税目税率表，仓储业营业税税率为业税税目税率表，仓储业营业税税率为5%，该企业，该企业负担的营业税负担的营业税=3060005%=15300（元）

154、。（元）。(2)城建税和教育费附加。城建税和教育费附加。企业应缴纳的城建税企业应缴纳的城建税=153005%=1071（元）；（元）；教育费附加教育费附加15300x3%=459-（元）。（元）。(3)印花税。企业代客存储需要签订仓储合同，属于印印花税。企业代客存储需要签订仓储合同，属于印花税条例规定的纳税义务人。根据印花税税目税率表花税条例规定的纳税义务人。根据印花税税目税率表，仓储业榄率按合同金额的，仓储业榄率按合同金额的1贴花。企业缴纳的印花税贴花。企业缴纳的印花税=306000l%c=306（元）（元）。 用财务工具降低税负用财务工具降低税负(4)房产税。按照房产税法规定，房产税依照房

155、产原值一房产税。按照房产税法规定，房产税依照房产原值一次减除次减除10%30%后的余值计算缴纳；房产税的税率，后的余值计算缴纳；房产税的税率，依照房产余值计算缴纳的，税率为依照房产余值计算缴纳的，税率为1.2%。河北省规定。河北省规定企业按照房产原值减除企业按照房产原值减除30%后的余值计算后的余值计算缴纳房产税。因此，缴纳房产税。因此，2009年缴纳房产税年缴纳房产税=2226624.19(1-30%)1.2%=18703.64（元）。（元）。综上所述，企业每年税前会计利润综上所述，企业每年税前会计利润=306000-15000-(15300+1051+459+153+306+18703.6

156、4)=255027.36（元）。（元）。通过以上分析比较可知，方案二的税负情况明显优于方通过以上分析比较可知，方案二的税负情况明显优于方案一，企业应采用代客存储方式经营仓库。案一，企业应采用代客存储方式经营仓库。用财务工具降低税负用财务工具降低税负如果企业考虑代客存储可以马上收到资金，出租仍存有较如果企业考虑代客存储可以马上收到资金，出租仍存有较大的不确定性，但又不想增加税收负担，请问如何解决大的不确定性，但又不想增加税收负担，请问如何解决？可以考虑将整体出租转化为代客仓储，也就是将租赁合可以考虑将整体出租转化为代客仓储，也就是将租赁合同转化为仓储合同。此案例中，在合同中可约定由企业同转化为仓

157、储合同。此案例中，在合同中可约定由企业提出企业提供仓管人员，工资由客户支付，另外再签订提出企业提供仓管人员，工资由客户支付，另外再签订仓储合同每年仓储费为仓储合同每年仓储费为306000元。元。此时，营业税、城建税、地方教育费附加、印花税都一此时，营业税、城建税、地方教育费附加、印花税都一样，但房产税却发生了变化，此时的房产税为样，但房产税却发生了变化，此时的房产税为2226624.19(1-300/0)1.2%=18703.64【元）。【元）。比方案一的房产税降低了比方案一的房产税降低了17296.36元，税前利润为元，税前利润为264346.36元，元，比方案二税前利润更大。比方案二税前利

158、润更大。用财务工具降低税负用财务工具降低税负从问题从问题3您是否得出一般性的结论？您是否得出一般性的结论？仓储合同与租赁合同的营业税税率均为仓储合同与租赁合同的营业税税率均为5%，二者之间最大的不同是，二者之间最大的不同是在房产税上，如果是仓储合同则按房产余在房产税上，如果是仓储合同则按房产余值来征税，如果是租赁合同则按租金收入值来征税，如果是租赁合同则按租金收入来征房产税。来征房产税。均衡点：房产原值均衡点：房产原值(1-30%)1.2%=租租金金12%当租金房产原值当租金房产原值=7%是其均衡点。是其均衡点。当租金房产原值当租金房产原值7%，应签订仓储合同。，应签订仓储合同。用财务工具降低

159、税负用财务工具降低税负分分3.2合同要素转化 合同的基本要素包括标的、数量及质量、价款和酬金、履行的时间地点与方式、合同的变更及解除条款、违约条款及特需条款。通过合同要素的转化，达到延迟纳税或降低税负的目的。 3.2.1合同结算方式的转变降低税负 3.2.1.1 增值税发票已开具，但购货方少付款的应对 实际工作中经常遇到销货方已全额开具发票，而购货方常以各种理由拒付全额款项的问题。如A企业销售给客户B-批货物，价款100万元，税款17万元，增值税发票已开具，合同约定一个月内结清货款，购货方在收到货物后却只支付了115万元，其余的款项拒不支付，由于是大客户，销货方也默认了。 此时增值税发票已经开

160、具，会计上如何处理？用财务工具降低税负用财务工具降低税负分分如果是按正规走账，必然虚挂2万元的应收账款，购货方虚挂应付账款2万元。 借：应收账款-B 1170000 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 170000 借：银行存款 贷：应收账款-B 1150000对销货方而言产品质量并无问题，账上虚挂的应收账款能以坏账损失在税前列支吗？ 这种情况，要经过主管税务机关审批方能在税前抵扣，根据企业资产损失税前扣除管理办法（国税发 200988号）第十六条规定，企业应收、预付账款发生符合坏账损失条件的，申请坏账损失税前扣除，应提供下列相关依据：用财务工具降低税负用财务工具降低税负分分(

161、(1)1)法院的破产公告和破产清算的清偿文件；法院的破产公告和破产清算的清偿文件； (2)(2)洼院的败诉判决书、裁决书，或者洼院的败诉判决书、裁决书，或者胜诉但被法院裁定终（中）胜诉但被法院裁定终（中）止执行的法律文书；止执行的法律文书； (3)(3)工商部门的注销、吊销证明；工商部门的注销、吊销证明； (4)(4)政府部门有关撤销、责令关闭的行政府部门有关撤销、责令关闭的行政决定文件；政决定文件； (5)(5)公安等有关部门的死亡、失踪证明；公安等有关部门的死亡、失踪证明； (6)(6)逾期三年以上及已无力清偿债务的逾期三年以上及已无力清偿债务的确凿证明；确凿证明； (7)(7)与债务人的

162、债务重组协议及其相关与债务人的债务重组协议及其相关证明；证明； (8)(8)其他相关证明。其他相关证明。 第十八条规定：逾期三年以上的应收款项，企业有依法催收磋商第十八条规定：逾期三年以上的应收款项，企业有依法催收磋商记录，确认债务人已资不抵债、连续三年亏损或连续停止经营三年以记录，确认债务人已资不抵债、连续三年亏损或连续停止经营三年以上的，并能认定三年内没有任何业务往来，可以认定为损失。上的，并能认定三年内没有任何业务往来，可以认定为损失。 由于与购货方达成协议，因此，该项应收账款实际上难以以坏账由于与购货方达成协议，因此，该项应收账款实际上难以以坏账损失申报扣除了。在这种情况下，能否通过改

163、变合同条款方式，让未损失申报扣除了。在这种情况下，能否通过改变合同条款方式，让未收回而且可能再收回的应收账款收回而且可能再收回的应收账款2 2万元，在税前抵扣？万元，在税前抵扣？用财务工具降低税负用财务工具降低税负分分可以采用现金折扣方式：现金折扣是指企业为了鼓励客户在一定时期 内早日付清货款而给予的一种折扣优待。 借：银行存款 财务费用 20000 贷：应收账款 国税函2008 875号文件第一条第五款规定：债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除属于现金折扣，销售商品涉及现金折扣的，应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除。销

164、售方应如何签订合同条款，并取得何种凭证？ 如果销售方能提供：注明折扣标准、折扣率的销售合同或协议：有根据合同或协议开具的折扣结算单据；有银行支付凭证，销售方可依据其在税前扣除。购货方少付的货款需要缴纳流转税吗？用财务工具降低税负用财务工具降低税负分分借：应付账款借：应付账款 贷：银行存款贷：银行存款 财务费用财务费用 2000020000 购货方少付的货款是以财务费用的形式存在，不用缴营业税购货方少付的货款是以财务费用的形式存在，不用缴营业税及所得税。由于其无从事货物的销售及未提供增值税的应税及所得税。由于其无从事货物的销售及未提供增值税的应税劳务，也不属于增值税的价外赞用，所以不缴增值税。其

165、次，劳务，也不属于增值税的价外赞用，所以不缴增值税。其次，购货方并未提供营业税的应税劳务，此处的财务费用并不属购货方并未提供营业税的应税劳务，此处的财务费用并不属于资金占用费也不属于平销返利，因此，不缴营业税，也无于资金占用费也不属于平销返利，因此，不缴营业税，也无须转出。须转出。请您总结这样操作适用什么样的情况？能节约多少税？ 通过完善合同条款，此案可以降低税负为2 x25% =0.5（万元）。用财务工具降低税负用财务工具降低税负分分3.2.2合同价格及数量的转变降低税负 实物返利是供应商在销售货物或应税劳务时，因经销商购货数量较大等原因而给予经销商的一种优惠，以达到促进其产品销售的目的，它

166、不仅可以激励销售方提高销售业绩，而且还是一种很有效的针对销售方的控制手段。用财务工具降低税负用财务工具降低税负分分A企业（增值税一般纳税人）在全国主要城市设立企业（增值税一般纳税人）在全国主要城市设立分公司的形式，然后通过各地的经销商来销售企业产品，规定销售满分公司的形式，然后通过各地的经销商来销售企业产品，规定销售满1000件，次年给予实物返利件，次年给予实物返利5%，A企业的主要产品为甲产品，成本为企业的主要产品为甲产品，成本为80元件，售价为元件，售价为100无，件。无，件。B经销商已在上年度提货达到规定的数量，经销商已在上年度提货达到规定的数量，次年第一季度提货共计次年第一季度提货共计

167、900件，并连同获得件，并连同获得A企业实物返利企业实物返利50件。件。A企业在实务操作中会计人员将实物返利作为销售费用，凭证为产品出库企业在实务操作中会计人员将实物返利作为销售费用，凭证为产品出库单，账务处理为：借记单，账务处理为：借记“销售费用销售费用”科目，贷记科目，贷记“库存商品库存商品”科目，请科目，请您分析这样的会计处理有何涉税风险？您分析这样的会计处理有何涉税风险？首先，产品出库单不能作为税前抵扣凭证。其次，将货物无偿赠送给首先，产品出库单不能作为税前抵扣凭证。其次，将货物无偿赠送给他人要视同销售，需计算缴纳增值税。第三，所得税上要视同销售，因他人要视同销售，需计算缴纳增值税。第

168、三，所得税上要视同销售，因为所有权权属已发生转移。为所有权权属已发生转移。用财务工具降低税负用财务工具降低税负分分B经销商接受赠送的该批货物在税法上应如何处理？经销商接受赠送的该批货物在税法上应如何处理？实物返利在税法中并没有明确规定，但是，国家税务总局关于平实物返利在税法中并没有明确规定，但是，国家税务总局关于平销行为征收增值税问题的通知销行为征收增值税问题的通知(国税发国税发(1997)167号）规定：凡增号）规定：凡增值税一般纳税人，因购买货物而从销售方取得各种形式返还资金，均应值税一般纳税人，因购买货物而从销售方取得各种形式返还资金，均应冲减当期进项税金，而据该文件精神冲减当期进项税金

169、，而据该文件精神“各种形式返还资金各种形式返还资金”包含实物包含实物形式。形式。您能提出方法，通过改变合同的数量及单价来规避风险殁降低税负吗？您能提出方法，通过改变合同的数量及单价来规避风险殁降低税负吗？具体如何操作，请以会计分录方式列示，并说明开票的方法。具体如何操作，请以会计分录方式列示，并说明开票的方法。所谓所谓“增量降价增量降价”法，是把给予对方的返利以赠送实物方式计算到法，是把给予对方的返利以赠送实物方式计算到下一期的采购额中，即在保持售价总额不变的前提下，通过降低单位售下一期的采购额中，即在保持售价总额不变的前提下，通过降低单位售价，增加销售数量的方法。这样，给予经销商的返利以价格

170、折扣的方式价，增加销售数量的方法。这样，给予经销商的返利以价格折扣的方式体现，并与销售额开在同一张发票上，适当降低了应纳的增值税额，也体现，并与销售额开在同一张发票上，适当降低了应纳的增值税额，也避免了作为赠送他人不准税前列支负担的税负。避免了作为赠送他人不准税前列支负担的税负。用财务工具降低税负用财务工具降低税负分分对于对于900件货物应收件货物应收90000元，采用此种方法，在收取价款不变的前元，采用此种方法，在收取价款不变的前提下降低单位售价，即以提下降低单位售价，即以90000元货款卖出元货款卖出950件产品。发票数量栏为件产品。发票数量栏为950件，单价为件，单价为94.73元，金额

171、仍为元，金额仍为9万元。万元。借：银行存款借：银行存款105300贷：主营业务收入（这里是贷：主营业务收入（这里是950件商品的收入）件商品的收入）90000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）15300借：主营业务成本借：主营业务成本76000贷：库存商品贷：库存商品76000(950x80)如果如果A企业规定经销商销售满企业规定经销商销售满l万件，次年给予万件，次年给予5%的折扣。假设且经销商的折扣。假设且经销商要求在短期内支付返利，会产生什么样的涉税问题，这种方法对销售方要求在短期内支付返利，会产生什么样的涉税问题，这种方法对销售方有缺陷吗？您能说出它的缺陷在哪吗

172、？有缺陷吗？您能说出它的缺陷在哪吗？缺陷一：返利在次年，导致商家在第一年按不打折的金额计缴销项税缺陷一：返利在次年，导致商家在第一年按不打折的金额计缴销项税额，多缴税款，丧失货币的时间价值。额，多缴税款，丧失货币的时间价值。缺陷二：很多经销商也要求企业在次年较短的期限内全部支付返利，缺陷二：很多经销商也要求企业在次年较短的期限内全部支付返利，有时会造成销售商开具的单价低于成本的事实。这既不符合收入与成本有时会造成销售商开具的单价低于成本的事实。这既不符合收入与成本配比的原则，也会造成税务机关认为是低价销售而无正常的理由。配比的原则，也会造成税务机关认为是低价销售而无正常的理由。用财务工具降低税

173、负用财务工具降低税负分分您能否通过变更合同相关条款解决上述方法的缺陷您能否通过变更合同相关条款解决上述方法的缺陷？签订折扣销售合同。供应商和经销商在购销活动签订折扣销售合同。供应商和经销商在购销活动开始前签订有关折开始前签订有关折扣销售的合同，规定当经销商未达到享受折扣销售扣销售的合同，规定当经销商未达到享受折扣销售优惠条件时，均按原优惠条件时，均按原价支付货款和增值税，而供应商则根据折扣后的价价支付货款和增值税，而供应商则根据折扣后的价格计算货款及增值格计算货款及增值税，并以此金额开具发票，做销售账务处理和计算税，并以此金额开具发票，做销售账务处理和计算销项税额，余款则为履约定金。销项税额，

174、余款则为履约定金。用财务工具降低税负用财务工具降低税负A企业生产并销售甲产品，成本为企业生产并销售甲产品，成本为80元件，售价元件，售价为为100元件，并规定，如果累计提货满元件，并规定，如果累计提货满10000件者给予件者给予5%的实物返利。的实物返利。B企业当期从企业当期从A企业购入企业购入1000件产品。件产品。如果是您，如何签订合同？如果是您，如何签订合同？可以在合同补充条款中约定，可以在合同补充条款中约定，A企业按打折后的单价企业按打折后的单价95元开具增值元开具增值税发票，但税发票，但B侠应商每次提货时必须全部支付款项，如一年内达不到规侠应商每次提货时必须全部支付款项，如一年内达不

175、到规定的销售量或销售额，无法享受折扣，于次年提货时，通过提高单价返定的销售量或销售额，无法享受折扣，于次年提货时，通过提高单价返还经销的税款。还经销的税款。如何进行账务处理？如何进行账务处理？用财务工具降低税负用财务工具降低税负分分当收到经销商的货款时，做以下会计分录：当收到经销商的货款时，做以下会计分录：借：银行存款借：银行存款117000贷：主营业务收入贷：主营业务收入95000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）16150预收账款预收账款5850这样处理对销售方有何利益，您能总结几条吗？这样处理对销售方有何利益，您能总结几条吗？这样做的好处：这样做的好处：对销售方

176、而言，减少了当期应纳的增值对销售方而言，减少了当期应纳的增值税税款及附加费用。税税款及附加费用。各期的收入与成本相配比。各期的收入与成本相配比。降低了降低了开票的风险。开票的风险。占用了供应商的货款。占用了供应商的货款。请对下列情况进行分析，并说明请对下列情况进行分析，并说明A企业如何进行账务处理。企业如何进行账务处理。第一种情况：经销商到期未达到规定的销售量或销售额，第一种情况：经销商到期未达到规定的销售量或销售额，但需要发票。这时，但需要发票。这时，A企业可以在次年销售时把价格提高，企业可以在次年销售时把价格提高，返还税款并冲减预收账款。返还税款并冲减预收账款。用财务工具降低税负用财务工具

177、降低税负分分第二种情况：经销商到期未达到规定的销售量或销售额，不第二种情况：经销商到期未达到规定的销售量或销售额，不要发票。要发票。第三种情况：经销商到期达到规定的销售量或销售额，但第三种情况：经销商到期达到规定的销售量或销售额，但要现金回扣。这时，借记要现金回扣。这时，借记“预收账款预收账款”，贷记，贷记“银行存款银行存款”。第四种情况：经销商到期达到销售额或销售量，要货不要第四种情况：经销商到期达到销售额或销售量，要货不要钱。这时，会计处理借记钱。这时，会计处理借记“预收账款预收账款”，贷记，贷记“主营业务收主营业务收入入”及及“应交税费应交税费”。用财务工具降低税负用财务工具降低税负分分

178、3.2.1. 合同中结算方式的转变 甲、乙两家公司签订货物买卖合同，货款总额达860万元，约定结算方式为托收承付（验货付款）。甲公司如期发货，并于当天办妥托收手续，垫付增值税税款146.2万元。一个月后甲公司收到对方拒付款通知，理由是收到的货款质量与合同约定不符，即几次派人到乙公司协商，无果，遂诉至法院。最终法院判决驳回甲公司的诉讼请求。此时已经过去了两年多时间。此案例给您的启示是什么？如果对于交易额较大的购销合同，您认为应如何签订合同？ 虽然甲企业最终根据退货单办理了税额抵扣手续，但垫付的税款占用了很长一段时间，对甲企业无疑是一个沉重的压力。如果此案例中，甲公司不采用托收承付的结算方式，而是

179、采用汇兑、直接收款的方式就可邂免上述资金的占用问题。在合同签订时尽量延迟纳税义务时间，特别是对于交易额很大，缴纳或垫付税款比较大的合同。用财务工具降低税负用财务工具降低税负分分 3.2.3合同履约时间的变化降低税负 3.2.3.1 没有使用土地是否也要缴土地使用税 企业购的一宗土地，土地的价款已支付，双方在2007年3月签订了土地受让合同，后由于该土地原来的使用者某国企以各种原由迟迟未交付土地，在2009年8月当地税务机关在税务检查时要求A企业缴纳从2007年4月开始计算的土地使用税，A企业感到十分委屈，认为企业并未真正使用土地反而要缴土地使用税不合理。您认为税务机关执法正确吗？如果是您应如何

180、做才能避免类似的问题产生？用财务工具降低税负用财务工具降低税负分分财政部国家税务总局关于房产税城镇土地使用税有关政策的通知（财税 2006186号）规定：以出让或转让方式有偿取得土地使用权的，应由受让方从合同约定交付土地时间的次月起缴纳城镇土地使用税，合同未约定交付土地时间的，由受让方从合同签订次月起缴纳城镇土地使用税。主要原因是由于A企业在签订合同中未约定土地交付的时间，可以在合同中约定土地交付时间以避免类似的问题产生。 用财务工具降低税负用财务工具降低税负分分 3.2.3.2租赁合同中如何签订租金的时间 案例A企业2009年12月欲将一厂房租给B企业，拟订了三种租赁方案：方案一一次性收取了

181、2010 2012年三年的租金30万元。方案二分别于2009年、2010年、2011年12月收取次年的租金10万元。方案三于2012年12月一次性收取三年的租金30万元。方案一中一次性收取三年租金营业税的纳税时间及所得税的纳税义务时间？用财务工具降低税负用财务工具降低税负分分关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知(国税函2010)79号）第一条对此做了说明：根据实施条例第十九条的规定，企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的租金收入，应按交易合同或协议规定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。其中，如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根据实施条例第

182、九条规定的收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度牧入。用财务工具降低税负用财务工具降低税负分分营业税暂行条例实施细则第二十五条：纳税人转让土地使用权或者销售不动产，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。方案一(30业税纳税义务发生的时间为2009年12月，应计缴营业税为1.5万元(30 x5%)，在2010年、2011年、2012年应分别确认为10万元的应税收入。请您谈谈方案二的营业税的纳税义务时间及所得税的纳税义务时间？ 用财务工具降低税负用财务

183、工具降低税负分分方案二应在每次收到租金的时候计缴营业税，且分别在2009年、2010年、201 1年确认为应税收入各10万元，原因是不符合租赁期限跨年度这一条件。请您谈谈方案三的营业税的纳税义务时间及所得税的纳税义务时间？ 方案三营业税的纳税义务时间应该是2012年的12月，应税收入在2012年应确认为30万元。若A、B是关联企业，您认为哪个方案更适合它？说出您的理由。用财务工具降低税负用财务工具降低税负分分应该是方案三，因为方案三可以延迟出租方的营业税的纳税义务时间及所得税的纳税义务时间，但不影响出租方的租金支出在税前抵扣。企业所得税实施条例第四十七条：企业根据生产经营活动的需要租入固定资产

184、支付的租赁费，按照以下方法扣除：（一）以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除；方案二如何订立不会影响双方的收益又延迟纳税？ 可以在年中即每年的6月预收下半年及次年上半年的租金，使得租赁期限跨年度，也可以在每年初即每年1月1日收取当年的租金。假设市场利率为10%，如果采取每年年初分别收取，应收取多少才不至于影响企业收益？如果租赁期结束后再收取又应收取多少？ 用财务工具降低税负用财务工具降低税负分分每年收取租金= APVIFA10%,3(1+10%)=10. 9665（万元） 如果在租赁期结束后再收取租金= 30(1+lO%)3次方=301.331：39. 93（万元）上

185、述三个穷案的会计处理与税务处理存在差异吗？ 方案一会计与税法不存在差异，方案二存在差异，每年应纳税调增10万元，方案三存在差异，前两年分别纳税调减10万元，最后一年纳税调增20万元。用财务工具降低税负用财务工具降低税负分分合同中的印花税A企业与B企业签订了购销合同，A企业是一般纳税人，B企业也是一般纳税人，A将货物销售给B，合同约定货物的不含税价为10万元，税款1.7万元，合计含税价款是11.7万元。因为印花税是按“合同记载的购销金额”的万分之三贴花，您认为上述增值税是否计入购销合同金额？如果上述A企业是小规模纳税人又如何确定合同记载的购销金额？ 对购销合同核定征收印花税时，增值税额是否属于“

186、合同记载的购销金额”？ 应对一般纳税人与小规模纳税人有所区分。增值税一般纳税人的进项税额及销项税额性质上属于价外税，不属于价外费用，因此不宜将进项税额考虑进购销金额内，而对增值税小规模纳税人，因为采用的是3%的征收率，而非税率，而实际征管中小规模纳税人也不适用购进扣税法，因此小规模纳税人的增值税没有进项税金，而缴纳的增值税应当并人销售额（按万分之三）。用财务工具降低税负用财务工具降低税负分分A企业将土地租赁给B企业，双方订立了土地租赁合同，约定租赁费共计100万元。A、B企业是否按合同所载的金额贴印花税？ 因为印花税暂行条例及其施行细则中对财产租赁舍同采取了列举法，其中并不包括土地租赁，因此土

187、地租赁不征收印花税，从公平性角度考虑，房屋租赁贴花，土地租赁不贴花显然是不公平的，但考虑到印花税暂行条例及其施行细则出台时为20世纪80年代，土地控制还相当严格，土地租赁基本不存在，所以当时未将土地租赁纳入征税范围，出于此点考虑，不少省市均已出台相应后续政策，将土地租赁纳入印花税征税范围（只有不动产、动产的租赁按租金的1）。用财务工具降低税负用财务工具降低税负分分3.2.4合同标的的转变降低涉税风险A公司是粮油加工企业，A公司与某收储公司（中央国储）签订了成品油代加工及成品油代储的一揽子合同即油料由收储公司提供，A公司负责加工及代储。合同中约定01加工损耗、出品率并对代储费分别做了约定，代储费

188、是按每月每公斤0.01元计费。由于对方单位是国家储备单位，库容有限，只要不发生油品轮换，油品一直在A单位代储。当地税务机关认为A公司的代储费收入应属于增值税价外费用中储备费的范畴视同混合销售一并计征增值税。而企业财务人员理解价外费用中的储备费是指为达成正常销售活动发生的临时性的储备，和公司目前这种既提供加工业务又提供长时间的代储业务应该有所区别。A公司目前这种情况应属于兼营业务而非混合销售税务机关与财务人员认识存在分歧。您认为A公司的这种行为是兼营还是混合销售行为？用财务工具降低税负用财务工具降低税负分分A公司在提供增值税应税劳务向收储公司收取加工费的同时，还向收储公司收取每月每公斤0. 01

189、兀的储存费应属于增值税的价外费用，应属于混合销售行为。 您是否有办法通过合同条款的转变来达到降低涉税风险的目的？ 国家税务总局关于商业企业向货物供应方收取的部分费用征收流转税问题的通知(国税发2004) 136号）第一条第一款规定：对于不属于平销返利、不冲减当期增值税进项税额，而征收营业税的情况，需要同时满足两个条件：一是收取的费用与商品销售量、销售额无必然联系：二是向供货方提供一定劳务。 A公司可分别与收储公司签订委托加工合同与代储合同，同时修改合同条款中关于代储费的计价方式，按每月每立方米计算储存费。同时，还要注意两个关键点来说明收取的费用马商品销售量（加工数量）无必然联系：一是加工货物的

190、名称与代储货物的名称不一致。二是加工货物的数量与代储货物的数量不一致。用财务工具降低税负用财务工具降低税负分分4记账凭证工具记账凭证工具4.1预缴所得税的做账技巧预缴所得税的做账技巧4.2支付饮料款如何走账？支付饮料款如何走账？4.3赠品礼品的做账技巧赠品礼品的做账技巧4.4自然人股东如何通过账务处理降低股权转让所得？自然人股东如何通过账务处理降低股权转让所得？4.5企业如何化解股权转让中的风险企业如何化解股权转让中的风险4.6吸收其他自然人权益性资本入资的纳税管理吸收其他自然人权益性资本入资的纳税管理4.7固定资产的入账争议固定资产的入账争议用财务工具降低税负用财务工具降低税负分分4.1 预

191、缴所得税的做账技巧 案例2009年2月2日，乐凯胶片股份有限公司（以下简称乐凯胶片）发布的一份关于改变公司生产用固定资产折旧方法的公告引起了各界的关注。根据公告可以看出，乐凯胶片早在2008年2月4日公司第四届五次董事会就审议通过了一项关于生产用固定资产折旧直接计入主营业务成本的议案，并于2月5日公告。其基本内容是，自2008年1月1日起，当期固定资产折旧不再分配计人当期生产产品的单位制造成本，月末将折旧直接转入主营业务成本，期末产成品存货亦不再负担当期折旧。这种处理方法，借鉴了管理会计中变动成本管理的操作思路，有利于企业进行有效成本管理。但这种处理方法显然不符合企业会计准则的要求，在公司销售

192、业务滑坡、产销失衡的情况下会导致财务利润较其他企业严重偏低。很显然，乐凯胶片2008年2月4日公司第四届五次董事会通过的,将生产用固定资产折旧直接计入主营业务成本的议案，违背了企业会计准的基本要求。用财务工具降低税负用财务工具降低税负分分 从企业所得税角度分析，所得税上往往不重视折旧的去向（计入资产成本还是期间损益），更重视折喝基数、折旧方法、折旧年限是否符合法定要求。乐凯胶片的原折旧方法从纳税角度而言，更有利于企业延期纳税，尤其是在销售下滑业绩不佳的时候，从而在短期内节约现金流量。乐凯胶片以一种不正确的折旧政策实现了前三季度的利润缩减，实际上已经造成了推延纳税或者不合理少预缴税款的事实。用财

193、务工具降低税负用财务工具降低税负分分 企业预缴所得税税款的三种方法：企业所得税法实施条例第一百二十八条第二款规定：企业分月或者分季预缴企业所得税时，应当按照月度或者季度的实际利润额预缴；按照月度或者季度的实际利润额预缴有困难的，可以按照上一纳税年度应纳税所得额的月度或者季度平均额预缴，或者按照经税务机关认可的其他方法预缴。预缴方法一经确定，该纳税年度内不得随意变更。 方法一：一般情况下，应以实际利润额为计算依据确定预缴所得税额，即按照月度或者季度的实际利润额预缴。 方法二：按照上一纳税年度应纳税所得额的月度或者季度平均额预缴。主要适用于一些企业由于生产上存在淡、旺季现象，或者存在生产周期长，各

194、个期间收入不稳定等等问题，使按照实际利润额预缴产生困难。这种情况下，则可以按照上一纳税年度应纳税所得额的月度或者季度平均额预缴，即按照上一年度应纳税所得额的1/12或1/4预缴企业所得税税款。用财务工具降低税负用财务工具降低税负分分方法三：按照经税务机关认可的其他方法预缴。如果由于企业情况特殊，按照以上两种方法预缴都不合理，则可以向税务机关申请符合企业实际情况的预缴方法，经税务机关认可后执行。 乐凯胶片采取错误的会计处理方式在预算所得税步缴税款算不算偷税？少缴的税款需要加收滞纳金吗？ 国家税务总局关于在企业所得税预缴中对偷税行为如何认定问题的复函（国税函19968号）规定，企业所得税是采取“按

195、年计算，分期预缴，年终汇算清缴”的办法征收的，预缴是为了保证税款均衡入库的一种手段。企业的收入和费用列支要到企业的一个会计年度结束后才能准确计算出来，平时在预缴中无论是采用按纳税期限的实际数预缴，还是按上一年度应纳税所得额的一定比例预缴，或者按其他方法预缴，都存在不能准确计算当期应纳税所得额的问题。因此，企业在预缴中少缴的税款不应作为偷税处理。用财务工具降低税负用财务工具降低税负分分 国家税务总局关于企业所得税检查处罚起始日期的批复(国税函1998) 63号）规定：对企业所得税的检查，宜在纳税人报送企业所得税申报表之后进行。这种检查（包括汇算清缴期间的检查和汇算清缴后的检查）查补的税款，其滞纳

196、金应从汇算清缴结束后的次日起计算加收，罚款及其他法律责任，应按税收征管法的有关规定执行。 可见，预缴所得税不存在加收滞纳金的情况。用财务工具降低税负用财务工具降低税负分分4.2支付饮料款如何走账？支付饮料款如何走账？ 案例： 盛夏时节，天气异常炎热，某企业决定发给在岗每位员工防暑降温饮料王老吉一箱，并造表签字。但对防暑降温饮料的涉税问题，财务部的同志们展开了讨论。 甲说：防暑降温费应计人福利费，依据的理由是国税函2009)3号文件第三条“关于职工福利费扣除问题”：（二）为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工

197、医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。因此，发给在岗职工的防暑降温饮料应该是职工福利费，并要扣个税。 乙说：防暑降温费应计人业务招待费，因为招待费的列支范围包括餐费；接待用品，如香烟、茶叶、食品、饮料等；赠送的礼品；正常的娱乐活动；旅游门票、土特产品等。所以，公司购买的饮料分给职工，应作为业务招待费。 丙说：企业所得税实施条例第四十八条：“企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。”防暑降温费应计入劳动保护费，因为工作服、手套、安全保护用品、防暑降温品等属于劳动保护费的支出范围。因此，应按受益部分分别计人相关成本中

198、去，并且可以全额在税前抵扣，不用缴个人所得税。您认为合理的劳动保护费应符合什么样的条件？用财务工具降低税负用财务工具降低税负分分合理的劳动保护支出，一般应满足以下条合理的劳动保护支出，一般应满足以下条件，一是必须确因工作需件，一是必须确因工作需要，企业所发生的支出，并非出于工作需要，要，企业所发生的支出，并非出于工作需要，其支出不得税前扣除；二是为其雇员配备或其支出不得税前扣除；二是为其雇员配备或提供的，并且标准统一，给与其没有任何劳提供的，并且标准统一，给与其没有任何劳动关系的人配备或提供的支出不得税前扣除；动关系的人配备或提供的支出不得税前扣除；三是限于工作服（金融企业税前扣除的工作三是限

199、于工作服（金融企业税前扣除的工作服装需要报主管税务机关备案）、手套、安服装需要报主管税务机关备案）、手套、安全保护用品、防暑降温品等。如高温冶炼企全保护用品、防暑降温品等。如高温冶炼企业职工，道路施工企业的防暑降温品，采煤业职工，道路施工企业的防暑降温品，采煤工人的头套、手套等用品。工人的头套、手套等用品。用财务工具降低税负用财务工具降低税负分分如上述处理是正确的，请您做出判断哪种处理是最如上述处理是正确的，请您做出判断哪种处理是最佳的？并做出会计处理分录。佳的？并做出会计处理分录。 如果上述处理是正确的，那么，计入劳动保护如果上述处理是正确的，那么，计入劳动保护费是最佳的，原因是计入劳动保护

200、费不仅可以全额费是最佳的，原因是计入劳动保护费不仅可以全额扣除，而且不用缴个税。如果计人职工福利费则会扣除，而且不用缴个税。如果计人职工福利费则会挤占福利费的额度，并要缴纳个人所得税。挤占福利费的额度，并要缴纳个人所得税。 企业的劳动保护费支出一般涉及企业生产的特企业的劳动保护费支出一般涉及企业生产的特定部门和特定岗位，因此一般应记人定部门和特定岗位，因此一般应记人“制造费用制造费用劳动保护费劳动保护费”，财政部工业企业财务制度财政部工业企业财务制度(1992)(1992)和和企业会计制度企业会计制度(2000)(2000)规定，制造费规定，制造费用包括职工福利费和劳动保护费等，二者应属于并用

201、包括职工福利费和劳动保护费等，二者应属于并列关系。列关系。用财务工具降低税负用财务工具降低税负分分4.4自然人股东如何通过账务处理降低股权转让所得？自然人股东如何通过账务处理降低股权转让所得？某企业现有实收资本为1000万元，未分配利润为100万元，企业股东为自然人，如果自然人股东欲将股权的10%转让给另一股东（可以是自然人或法人）。请问如果按税务机关核定，其最低的股权转让所得是多少？要缴多少个人所得税？关于加强股权转让所得征收个人所得税管理的通知（国税函2009 285号）第四条规定：税务机关应加强对股权转让所得计税依据的评估和审核。对扣缴义务人或纳税人申报的股权转让所得相关资料应认真审核，

202、判断股权转让行为是否符合独立交易原则，是否符合合理性经济行为及实际情况。对申报的计税依据明显偏低（如平价和低价转让等）且无正当理由的，主管税务机关可参照每股海资产或个人股东享有的股权比例所对应的净资产份额核定。从这一规定不难看出，税务机关核定股权转让价格的公允价值为所有者权益的账面价值，即实收资本、资本公积、盈余公积与未分配利润的账面价值。 如果企业将现有的股权10%转让，股权转让的公允价值=110010% =110（万元），股权转让成本=100万元股权转让应让所得应缴个人所得税= (110 -100) x200/o =2（万元）用财务工具降低税负用财务工具降低税负分分现自然人股东将一台设备价

203、值为现自然人股东将一台设备价值为20万元，评估价为万元，评估价为100万万元增资于企业，该固定资产折旧年限为元增资于企业，该固定资产折旧年限为4年，年，1年后企业将其出售，净残年后企业将其出售，净残值为值为0，出售价格为，出售价格为15万元（不考虑增值税），请做出会计分录。并分析万元（不考虑增值税），请做出会计分录。并分析所有者权益的变化情况。所有者权益的变化情况。(1)将设备按评估价注入时，由于是个人增资，因此，无须缴纳个将设备按评估价注入时，由于是个人增资，因此，无须缴纳个人所得税，其会计分录为：人所得税，其会计分录为：借：固定资产借：固定资产贷：实收资本贷：实收资本(2)处置资产的会计分

204、录处置资产的会计分录借：固定资产清理借：固定资产清理750000累计折旧累计折旧250000贷：固定资产贷：固定资产借：营业外支出借：营业外支出600000银行存款银行存款150000贷：固定资产清理贷：固定资产清理750000用财务工具降低税负用财务工具降低税负分分首先，该企业虚增的资产计入企业虚增了折旧20万元(25 -5)，多 抵所得税5万元。 其次，由于增资，实收资本增加至1100万元，营业外支出增加60万 元，可抵所得税15万元，会造成未分配利润减少45万元。增资一年后， 假设其他条件不变，实收资本为1100万元，未分配利润为55万元，少缴 所得税20万元。 一年后再将其10%股权进

205、行转让，请计算应缴的个人所得税。 股权转让成本（实收资本）= 1100万元 股权转让最低价格：所有者权益的账面价值=1200 - 45 =1155（万元） 股权转让所得：(1155- 1100) xl0%=5.5（万元） 股权转让应缴个人所得税=5.520%=1.1（万元）用财务工具降低税负用财务工具降低税负分分4.5企业如何化解股权转让中的风险企业如何化解股权转让中的风险案例B公司2008年对A公司迸行投资，投资额为5000万元，当年应分配红利900万元，2009年应分配红利1500万元，为支持A企业的发展，B公司同意A公司对2008年及2009年应分配的红利实施延缓分配。2010年B公司从

206、战略角度考虑，准备将其持有的股权进行转让，其转让价为8000万元。请计算该企业在未分配红利时的投资净收益，并说明理由。 股权转让所得：8000 - 5000= 3000（万元）应纳企业所得税=3000 x25% =750（万元） 投资收益= 8000 - 5000 -750= 2250（万元）用财务工具降低税负用财务工具降低税负国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知(国税函2010) 79号）第三条规定：企业转让股权收入，应于转让协议生效、且完成股权变更手续时，确认收入的实现。转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后，为股权转让所得。企业在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企

207、业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。假设被投资企业红利及时分配，转让价为扣除应分配红利后的价格，请计算投资企业的净收益。并说明理由。 股权转让所得：(8000 -900 -1500) -5000 =600（万元） 应纳企业所得税= 60025% =150（万元） 投资收益：5600 -5000 -150 +900 +1500 =2850（万元）根据中华人民共和国企业所得税法第二十六条的规定，符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性收益免税。用财务工具降低税负用财务工具降低税负分分从此例分析您得出什么结论？如果企业有盈余公积又该如何做？ 从以上分析得出：第二种方案比第一种方

208、案多了600万元的利润，企业在进行股权转让时，应先分配后辖让。如果企业有盈余公积，则采用转增资本的办法，增加计税基础进行筹划。需要注意的是，该项筹划有一定的法律限制。根据公司法第一百六十九条第二款规定，盈余公积转增资本，所留存的公积金不得少于转增资本前注册资本的25%。用财务工具降低税负用财务工具降低税负M公司有两位自然人股东A、B，欲将现有的企业转让给c公司（系A、B控股的另一家企业），M公司所有者权益为1000万元，其中，实收资本为500万元，盈余公积100万元，未分配利润为400万元。现有两种操作方案： 方案一A、B自然人股东将股权以净资产账面价值转让给法人c公司要缴纳多少的个税？ 股权

209、转让收入= 1000（万元） 股权转让成本= 500（万元） 股权转让所得= 500（万元） 应缴个人所得税= 100（万元） 方案二c公司先以实物资产人资评估价为1500万元增资于M公司，占M公司股权的75%然后再以净资产账面价值转让股权。 股权转让收入=2500 x25% =625（万元） 股权转让成本= 500（万元） 股权转让所得= 625 - 500= 125（万元） 应缴个人所得税= 12525%=31. 25（万元）用财务工具降低税负用财务工具降低税负4.6吸收其他自然人权益性资本入资的纳税管理吸收其他自然人权益性资本入资的纳税管理某有限公司由甲、乙、丙三位自然人股东各自出资10

210、0万元设立。设立时的实收资本为300万元。经过一段时间的经营，该企业留存收益为150万元。这时又有丁投资者有意参加该企业，并表示愿意出资180万元，而仅占该企业股份的25%。请计算企业由于丁投资者的加入，注册资本应增加多少？并做出丁投资者出资180万元的会计分录。 (1)假设丁投资者加盟后实收资本增加额为x万元， 则有X/(300 +X)=25%，通过计算可知x=100万元。 (2)会计处理为： 借：银行存款 贷：实收资本丁 资本公积资本溢价 800000如果将上述“资本公积”转增资本会计处理是如何做的？是否要缴个人所得税？ 借：资本公积资本溢价 贷：实收资本甲200000 乙200000 丙

211、200000 丁200000用财务工具降低税负用财务工具降低税负分分应当征收个人所得税。因为国家税务总局关于股份制企业转增股本和派发红股征免个人所得税的通知(国税发1997) 198号）中所表述的“资本公积金”是指股份制企业股票溢价发行收入所形成的资本公积金，将此转增股本由个人取得的数额，不作为应税所得征收个人所得税，而与此不相符合的其他资本公积金分配个人所得部分，应当依法征收个人所得税。按此规定，四个各交4万元个人所得税用财务工具降低税负用财务工具降低税负分分此例中，如果丁在场外将180万元中的60万元直接分给甲、乙、丙各20万元，然后直接增资180万元，那么，会计分录如何做？此时甲、乙、丙

212、、丁还要缴个人所得税吗？ 借：银行存款 贷：实收资本甲 200000 乙 200000 丙 200000 丁 此时，由于是自然人出资无须缴纳个税。-涉嫌偷税用财务工具降低税负用财务工具降低税负分分如果此例中，丁投入180万元但企业的注册资本不变，又将如何进行会计处理？由此产生的个税有多少？所产生的资本公积将来如转增实收资本又会带来多少的个人所得税？ 由于企业注册资本不变，其会计处理为： 借：银行存款 贷：资本公积资本溢价 1 800000 同时，借：实收资本甲 250000 乙 250000 丙 250000 贷：实收资本丁 750000 从上述内容分析，此项交易属于企业股权转让，应按“财产转

213、让所得”缴纳个人所得税，公允价值是以所有者权益的合计数450万元的25%为计税基础，甲、乙、丙合计应缴纳个人所得税=(450 x25% -75)200/0=7.5（万元）。将来如将180万元的资本公积转增注册资本耍缴36万元的个税。 从此例中您得出的结论是什么？ 民营企业吸收自然人人资切忌走资本公积，可直接增加注册资本来规避个人所得税的风险。用财务工具降低税负用财务工具降低税负分分如果是企业股东：如果是企业股东：A公司与公司与B公司共同投资设立一家房地产公司公司共同投资设立一家房地产公司c公司，公司，A以以4000万元货万元货币资金出资，占公司股权的币资金出资，占公司股权的40%,B公司以土地

214、出资，评估价为公司以土地出资，评估价为6000万万元占公司股权的元占公司股权的60%,c公司注册资本为公司注册资本为2000万元。万元。三年后公司取得了留存收益三年后公司取得了留存收益5000万元，未曾分红，现万元，未曾分红，现A公公司欲将其持有的股权转让给另一家企业司欲将其持有的股权转让给另一家企业D公司，请问公司，请问A公司的转让收入公司的转让收入可能被核定为多少？转让成本为多少？至少要缴多少所得税？可能被核定为多少？转让成本为多少？至少要缴多少所得税？股权转让收入股权转让收入=15000400/0=9000（万元），股权成本：（万元），股权成本：800（万（万元）元）股权转让所得应纳所得

215、税股权转让所得应纳所得税=820025%：2050（万元）（万元）根据根据国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知知（国税函（国税函201079号）第三条：企业权益性投资取得股息、红利号）第三条：企业权益性投资取得股息、红利等收入，应以被投资企业股东会或股东大会作出利润分配或转股决定等收入，应以被投资企业股东会或股东大会作出利润分配或转股决定的日期，确定收入的实现。被投资企业将股权（票）溢价所形成的资的日期，确定收入的实现。被投资企业将股权（票）溢价所形成的资本公积转为股本的，不作为投资方企业的股息、红利收入，投资方企本公积转为

216、股本的，不作为投资方企业的股息、红利收入，投资方企业也不得增加该项长期授资的计税基础。业也不得增加该项长期授资的计税基础。用财务工具降低税负用财务工具降低税负4.7固定资产的入账争议甲企业从乙企业外购一台设备，货款未付。乙企业已经开出增值税专票，专票上注明价款10万元，增值税税款为1.7万，但由于增值税发票已过认证期限，甲企业所购的此项设备的进项税额无法抵扣，遂与乙企业商量，乙企业提出赔偿甲企业1万元，甲企业也同意了。对甲企业这笔业务的账务处理有两种不同的观点。 第一种观点为： 借：固定资产117000 贷：应付账款107000 营业外收入 10000 依据是外购的固定资产以购买价款和支付的相

217、关税费以及直接归属使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础， 第二种观点为： 借：固定资产107000 贷：应付账款107000用财务工具降低税负用财务工具降低税负依据是依据是企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例第五十六条：第五十六条：企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史成本为计税基础。前款所称历史成本，等，以历史成本为计税基础。前款所称历史成本，是指企业取得该项资产时实际发生的支出。这是指企业取得该项资产时实际发生的支出。这里的实际发生即为实际支付款。里的

218、实际发生即为实际支付款。用财务工具降低税负用财务工具降低税负从税法角度分析，这两种做账方法有何差异？差异主要体现在货币的时间价值上，第一种做法，当年就产生了所得税纳税义务1万元，第二种做法则延迟了纳税义务产生的时间。您赞同实际支付=实际发生吗？请说出您的理由。 第一种倾向：款项支付即为实际发生。根据企业所得税法实施条例第九条：企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。收入和费用的确定不能以是否收付款项作为标准

219、，要遵循权责发生制原则，不遵循权责发生制要有明确规定如工资薪金支出，所以款项支付行为不是扣除项目的实际发生标志。 您赞同收到发票=实际发生吗？请说出您的理由。用财务工具降低税负用财务工具降低税负第二种倾向：收到发票即为实际发生。根据国务院关于中华人民共和国发票管理办法）的批复(国函1993) 174号）第三条规定：本办法所称发票，是指在购销商品，提供或者接受服务以及从事其经营活动中，开具、收取的收付款凭证。收到发票也只是取得了支付款项的凭证的行为，并不能说明扣除项目什么时间发生的。若将收到发票作为扣除项目的实际发生，最终就是税前扣除遵循收付实现制，所以收到发票也不能作为扣除项目真实发生的标志。

220、况且发票也不是费用真实发生的唯一凭据。 您还有其他观点吗？此例中应如何入账？用财务工具降低税负用财务工具降低税负分分 第三种倾向：支付义务发生即为实际发生。支付义务发生也就意味着扣除项目支出发生，无论款项是否支付，还是付款凭据是否取得，纳税人最终都要负担此项费用，把支付义务发生时间作为扣除项目实际发生时间符合权责发生制原则。至于这种支付义务的金额是否能够确定、是否有支付凭据这只是税前能否扣除的条件，并不能否认纳税人对支付义务的负担。当然支付金额不能确定、没有合法凭据即使扣除项目实际发生也不能在税前扣除。 通过上述分析，支付义务发生即是企业所得税扣除项目的实际发生。对“实际发生”一词的正确理解，

221、对于扣除项目能否在税前扣除、什么时间扣除、由谁扣除都具有重要意义。 因此，此例中第二种做账是正确的，因为企业虽取得了发票，但支付义务却只有10.7万元，无论将来是否支付10.7万元，都应视为实际发生。用财务工具降低税负用财务工具降低税负分分案例A公司请另一公司建造一项固定资产，预算造价为100万元，2009年10月投入使用，但只取得合法扣税凭证60万元。这种情况下，A公司应该如何确定计税基础？如何计提折旧？ 企业会计准则第4号固定资产规定，已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已

222、计提的折旧额。国家税务总局关于贯彻藩实企业所得税法若干税收问题的通知（国税函2010 79号）第五条对固定资产投入使用后计税基础确定问题进行了明确，即企业固定资产投入使用后，由于工程款项尚未结清未取得全额发票的，可暂按合同规定的金额计人固定资产计税基础，并计提折旧，待发票取得后进行调整。但该项调整应在固定资产投入使用后12个月内进行。国税函2010 79号文件的规定与会计准则的规定基本一致。需要注意的是，固定资产计税基础的确定必须有合法的凭证，否则不允许税前扣除。 A公司2009年可以按照100万元计提折旧。如果2010年9月仍未取得发票，则在2010年汇算清缴的时候，首先需要对2009年计提

223、的折旧进行调整，调增应纳税所得额40万元，2010年企业所得税计算的折旧也只能按60万元计提。用财务工具降低税负用财务工具降低税负分分5账务报表工具账务报表工具5.1如何规避其他应收款的风险如何规避其他应收款的风险5.2房产的会计核算技巧房产的会计核算技巧5.3长期待摊费用的运用技巧长期待摊费用的运用技巧5.4库存商品账实不符的调账方法库存商品账实不符的调账方法5.5如何避免其他应付款的风险如何避免其他应付款的风险用财务工具降低税负用财务工具降低税负5.1如何规避其他应收款的风险案例 20xx年9月，自然人A欲成立一家公司但手只有50万元现金，于是找到在某公司任会计的朋友B，以开公司无注册资金

224、为由，提出向其公司借款200万元作注册资金，并承诺半月后即还。其朋友B称，机电公司资金紧张、账上无钱且担心挪用公款出事，答应A从其他单位借款给其使用。后A实际从B某处借款150万元，连同自己的50万元作为注册金，于9月22日在工商行政A.理部(A理了某实业有限公司企业法人营业执照。公司登记中，A、c(A的父亲)、D（A的哥哥）为发起人，A任公司董事长，c任公司法定代表人，D任公司监事，其中A、C.D占有公司股份的比例分别为70%、20%和10%9月25日、26日、27日，A分三次通过签发银行汇票的办法，将150万元归还给B。此案例中A属于虚报注册资本，企业账务如何处表中的表象如何？有何风险？用

225、财务工具降低税负用财务工具降低税负虚假出资的账务处理一般是借记其他应收款A，贷记银行存款，但有些企业也有可能不进行账务处理，留在账上在账务报表呈现的就是其他应收款账户余额异常或其他货币资金账户异常。首先，可能工商年检无法通过，严重的话还犯有虚假出资罪。其次，就是涉税上的风险，关于个人股东取2008 267债务形式的股份分红计征个人所得税问题的批复（国税函2008267号）规定：根据个人所得税法和有关规定，个人取得的股份分红所得包括债权、债务形式的应收账款、应付账款相抵后的所得。个人股东取得公司债权、债务形式的股份分红，应以其债权形式应收账款的账面价值减去债务形式应付账款的账面价值的余额，用财务

226、工具降低税负用财务工具降低税负加上实际分红所得为应纳税所得，按照规定加上实际分红所得为应纳税所得，按照规定缴纳个人所得税。同时在实际操作中还将会缴纳个人所得税。同时在实际操作中还将会牵涉到会计处理、企业所得税、营业税等诸牵涉到会计处理、企业所得税、营业税等诸多问题的影响。因此，如果长期挂账在其他多问题的影响。因此，如果长期挂账在其他应收款账下，税务检查应按应收款账下，税务检查应按“股息、红利股息、红利”所得缴纳所得缴纳20%20%的个人所得税。的个人所得税。如针对此种状况，您有更好的处理办法吗？ 在年检时，应将150万元打回账上，避免账户上出现其他应收账款虚高。尤其不能在年底结账前虚挂股东的名

227、字。用财务工具降低税负用财务工具降低税负分分5.3房产的会计核算技巧房产的会计核算技巧按照新的企业会计准则第6号无形资产及其相关规定，企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产。土地使用权用于自行开发建造厂房等建筑物时，土地使用权的账面价值不与地上建筑物合并计算其成本，而仍作为无形资产进行核算，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。 而会计制度第四十七条规定：企业购入或以支付土地出让金方式取得的土地使用权，在尚未开发或建造自用项目前，作为无形资产核算，并在按本制度规定的期限分期摊销。企业因利用土地建造自用某项目时，将土地使用权的账面价值全部转入在建工程成本。用财务工具降低税负用财务工具降

228、低税负分分案例某企业在2009年建设办公楼时未将土地使用权转入房地产原值，主管税务机关认为企业应将该土地使用权计入房产价值计缴房产税。他们的理由是：关于房产税、城镇土地使用税有关问题的通知（财税2008 152 号）规定：对依照房产原值计税的房产，不论是否记载在会计账簿“固定资产”科目中，均应按照房屋原值价计算缴纳房产税。房屋原价据国家有关会计制度规定进行核算。 会计准则是否是广义的会计制度呢？请问税务机关执法是否正确？说出您的理由。 会计法第八条规定：国家实行统一的会计制度。国家统一的会计 制度由国务院财政部门根据本法制定并公布。在第五十条规定：国家统一的会计制度，是指国务院财政部门根据本法

229、制定的关于会计核算、会计监督、会计机构和会计人员以及会计工作管理的制度。 据此，我们认为会计制度是在会计准则指导下的，应符合会计准则的要求，会计准则也是国家统一制定的会计制度。 因此，企业若按新会计准则执行未将土地使用权计入房产价值是不用缴房产税的。=又有新规定用财务工具降低税负用财务工具降低税负分分案例A企业建有职工宿舍一幢，企业对职工宿舍不收敢房租，现在对职工宿舍是否征收房产税有两种不同的观点： 第一种观点：认为职工宿舍不应该征房产税。依据关于调整住房租赁市场税收政策的通知（财税2000 125号）的规定，对按政府规定价格出租的公有住房和廉租住房，包括企业和自收自支事业单位向职工出租的单位

230、自有住房；房管部门向居民出租的公有住房；落实私房政策中带户发还产权并以政府规定租金标准向居民出租的私有住房等，暂免征收房产税、营业税。 第二种观点：认为应该征房产税。如果是无租租赁，可视为企业自有的住房按房产余值来征收房产税。依据关于廉租住房经济适用住房和住房租赁有关税收政策的通知(财税2008) 24号）的规定：(1)对个人出租住房取得的所得减按10%的税率征收个人所得税。(2)对个人出租、承租住房签订的租赁合同，免征印花税。(3)对个人出租住房，不区分用途，在3%税率的基础上减半征收营业税，按4010的税率征收房产用财务工具降低税负用财务工具降低税负分分税，免征城镇土地使用税。税，免征城镇

231、土地使用税。(4)(4)对企事业单位、社会团体以及其他组织对企事业单位、社会团体以及其他组织按市场价格向个人出租用于居住的住房，减按按市场价格向个人出租用于居住的住房，减按4 0104 010的税率征收房产税。的税率征收房产税。因此，企业将房子租给职工如收取租金应按因此，企业将房子租给职工如收取租金应按4%4%征房产税。如果是无偿征房产税。如果是无偿租给职工应按房产余值征收房产税。租给职工应按房产余值征收房产税。您认为哪个观点是正确的？您当地的做法是否征收房产税？您认为哪个观点是正确的？您当地的做法是否征收房产税？ 从上述观点来说，两种观点都有相关的税收文件做支撑，只是这从上述观点来说，两种观

232、点都有相关的税收文件做支撑，只是这两个文件之间相互矛盾。因此，实际中应以当地税务机关的判定为准。两个文件之间相互矛盾。因此，实际中应以当地税务机关的判定为准。如果当地规定企业的自有住房应征房产税，您如何做出如果当地规定企业的自有住房应征房产税，您如何做出选择？选择？ 如果当地规定需要缴房产税的话，无租租赁应按房产余值来征税，如果当地规定需要缴房产税的话，无租租赁应按房产余值来征税，如果是收取部分房租则按租金收入的如果是收取部分房租则按租金收入的4 0104 010来计算缴纳房产税，企业可来计算缴纳房产税，企业可以从中选取均衡点，并做出选择。以从中选取均衡点，并做出选择。 此时有：房产原值此时有

233、：房产原值(1 -300/0) x1.2%=(1 -300/0) x1.2%=租金租金4%4%用财务工具降低税负用财务工具降低税负5.4长期待摊费用的运用技巧长期待摊费用的运用技巧5.4.1固定资产改良支出固定资产改良支出会计处理：原资产转入会计处理：原资产转入“在建工程在建工程”，改良结束，改良结束后转入固定资产后转入固定资产税务处理：国家税务总局公告税务处理：国家税务总局公告20112011年第年第3434号企业号企业对房屋、建筑物固定资产在未足额提取折旧前进对房屋、建筑物固定资产在未足额提取折旧前进行改扩建的，如属于行改扩建的，如属于推倒重置推倒重置的，该资产原值减的，该资产原值减除提取

234、折旧后的净值，应并入重置后的固定资产除提取折旧后的净值，应并入重置后的固定资产计税成本，并在该固定资产投入使用后的次月起，计税成本，并在该固定资产投入使用后的次月起，按照税法规定的折旧年限，一并计提按照税法规定的折旧年限，一并计提折旧；折旧；用财务工具降低税负用财务工具降低税负如属于如属于提升功能、增加面积的提升功能、增加面积的，该固定资产的改，该固定资产的改扩建支出，并入该固定资产计税基础，并从改扩扩建支出，并入该固定资产计税基础，并从改扩建完工投入使用后的次月起，建完工投入使用后的次月起，重新重新按税法规定的按税法规定的该固定资产折旧年限计提折旧，如该改扩建后的该固定资产折旧年限计提折旧，

235、如该改扩建后的固定资产尚可使用的年限低于税法规定的最低年固定资产尚可使用的年限低于税法规定的最低年限的，可以按尚可使用的年限计提折旧限的，可以按尚可使用的年限计提折旧 用财务工具降低税负用财务工具降低税负固定资产装修支出固定资产装修支出新购房产的装修新购房产的装修会计处理：增加会计处理：增加“在建工程在建工程”旧房屋的二次装修旧房屋的二次装修会计处理：作为当期损益或会计处理：作为当期损益或“固定资产固定资产装修装修费费”租赁房产的装修租赁房产的装修会计处理：作为当期损益或会计处理：作为当期损益或“长期待摊费用长期待摊费用”税务处理：国税函（税务处理：国税函（20102010）148148用财务

236、工具降低税负用财务工具降低税负5.4.2开办费 筹建期如何界定？ 案例A公司是2008年1月份注册的有限责任公司，领取营业执照的时间是1月20日，随后该公司进行了税务登记并发生了相关的费用支出，2008年5月25日该公司购买了生产所需的部分原材料进行生产2008年5月28日投料，但5月份未产出，直到6月10日该企业试生产出第一批产品，2008年7月18日，该公司将生产出的部分产品出售，取得了第一笔收入2万元。该企业的筹建期是2008年的几月几日？并说出您的理由。原所得税法实施细则规定：筹建期，是指从企业被批准筹建之日起至开始生产、经营（包括试生产、试营业）之日的期间。新所得税法实施条例并没有相

237、关规定，在实务中如何判定企业开始生产经营？ 是领取营业执照还是开始购买原材料，是从开始生产产品或者开始销售产品还是其他？企业会计准则及相关的会计制度中均没有对此作出说明。 企业筹建期的确定对费用的归集及税前列支影响较大。但在实务处理时，对开始经营之日有不同的观点，主要有以下几种观点： 用财务工具降低税负用财务工具降低税负现行税法的税收优惠政策经常以“自取得第一笔收入起，作为优惠政策享受的起始时间。因此，将首次确认收入的时间作为会计实务中划分企业筹建期间结束、生产经营开始的标志是符合税法及会计的相关规定。这种划分方法，不仅可以解决会计人员对企业何时开始生产经营缺乏明确判定标准的问题，而且在实务中

238、容易操作掌握，符合收入与费用的配比原则。况且，将开办费用在企业首次确认收入的当月就计入损益，对企业和税务部门来说，都是能够得到合理解释的，也符合收入与费用配比的原则。 用财务工具降低税负用财务工具降低税负开办费的列支范围 A企业在筹建期间发生如下费用： 支付筹建人员的劳务费用20万元。筹建人员的市内交通费、差旅费报销6万元。登记费、验资费、税务登记费、公证费等15万元。支付对新员工的培训费5万元。部分资产的折旧费、摊销费1.2万元。筹建期间的广宣费12万元。筹建期间，企业经营地部分领导来视察发生的餐饮费支出、香烟及茶叶支出13万元。资讯调查费、诉讼费、文件印刷费、通信费以及庆典礼品费等支出3万

239、元。购买设备支出12万元。购买原材料发生的运费及保险费2万元。请您列出上述费用支出不应作为开办费的序号。 应该是。 用财务工具降低税负用财务工具降低税负浙江省在2008年所得税汇算清缴解答中明确：开办期间发生的税法有明确规定扣除范围和标准的费用（如业务招待费、广告费等），年汇算清缴时应区分费用性质，按税前扣除标准计算扣除。大连市地方税务局关于企业所得税若干问题的规定（大地税函2009 18号）第十一条“关于开办费的税务处理问题”中规定：企业在筹建期发生的开办费支出，在国家税务总局未出台新的规定之前，按会计制度或会计准则的规定处理，即企业可以从生产经营当期一次性扣除。 企业在筹建期间内发生的开办

240、费，包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费等，不包括业务招待费、广告和业务宣传费。税前扣除的开办费中，如包括业务招待费、广告和业务宣传费应照税法规定执行，即此两项费用税前扣除的前提必须有销售（营业）收入。以前年度按5年税前扣除的开办费余额可以在2008年一次性扣除。 用财务工具降低税负用财务工具降低税负5.5库存商品账实不符的调账方法库存商品账实不符的调账方法案例某企业生产化纤板，主要销售给广东客户。由于大部分的客户并不需发票，企业每次发货时也未开具增值税发票，增值税在当期未做申报，库存商品也未结转，待收到款项后企业才做收入实现，并结转存货成本。由于都是老客户，彼此相互信任，

241、客户每次要货时都是电话通知，因此也未签订合同，这种情况在当地非常普遍，因此造成账实不符的实际情况。在增值税及所得税两方面是否存在涉税风险？从增值税角度分析，根据增值税暂行条例实施细则第三十八条规定企业无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出 的当天；由于企业未签订书面合同，因此，该企业在发出商品时增值税税纳义务已经产生。 I 从所得税角度分析，企业商品所有权上的主要风险及报酬已经转移， 因此，在所得税上也应确定收入实现。 该企业此种行为属于逃避税款的行为。 用财务工具降低税负用财务工具降低税负请提出解决办法规避上述账实不符的情况。 首先，企业应签订分期收款的购销合同，根据增值税暂

242、行条例实施细则第三十八条第三款规定：采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期，企业可以根据估计的收款日期在合同中约定，将收款日期往后延伸。 其次根据企业所得税法实旅条例第二十三条第一款规定：以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现。这样在所得税及增值税上都可以延迟确定收入实现，而且遵循了税法的相关规定，将商品从库存状态改为分期收款友出商品的状态。 用财务工具降低税负用财务工具降低税负工资薪金的涉税政策及运用财企2009 242号文件第一条规定：企业职工福利费是指企业为职工提供的除职工工资、奖金、津贴、纳人工资总额管理的补贴、职工育经费、社会保险费和补充养老

243、保险费（年金）、补充医疗保险费及住公积金以外的福利待遇支出，包括发放给职工或为职工支付的以下各项金补贴和非货币性集体福利：企业为职工提供的交通、住房、通讯待遇已经实行货币化改革的，按月按标准发放或支付的住房补贴、交通补贴者车改补贴、通讯补贴，应当纳入职工工资总额，不再纳入职工福利费管理；尚未实行货币化改革的，企业发生的相关支出作为职工福利费管理，但根据国家有关企业住房制度改革政策的绕一规定，不得再为职工购建住房。 因此，如果实行货币化改革的应计人工资薪金，而未实行货币化改革的应计入福利费。 用财务工具降低税负用财务工具降低税负国税函20093号文件第三条“关于福利费的扣除”第二款：为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。 用财务工具降低税负用财务工具降低税负