《进出口报关实务第五章进出口税费》由会员分享，可在线阅读，更多相关《进出口报关实务第五章进出口税费（111页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、第五章进出口税费第五章进出口税费第一节概述第一节概述l进出口税费，是指在进出口环节中由进出口税费，是指在进出口环节中由海关依法征收的关税、消费税、增值税、海关依法征收的关税、消费税、增值税、船舶吨税等税费。船舶吨税等税费。l法律依据是法律依据是海关法海关法进出口关税条进出口关税条例例以及其他有关法律、行政法规。以及其他有关法律、行政法规。 l一、关税一、关税l关税的概念：关税的概念：l1、关税是由海关代表国家按照国家制定的关税政策、关税是由海关代表国家按照国家制定的关税政策和有关法律、行政法规的规定，对准许进出关境的和有关法律、行政法规的规定，对准许进出关境的货物和物品向纳税义务人征收的一种流
2、转税。货物和物品向纳税义务人征收的一种流转税。l2、关税的、关税的征税主体征税主体是国家是国家,由海关代表国家征收。由海关代表国家征收。l3、征税的、征税的对象对象是：进出关境的货物和物品。是：进出关境的货物和物品。l4.关税的关税的纳税义务人纳税义务人是进口货物的收货人、出口货是进口货物的收货人、出口货物的发货人、进（出）境物品的所有人。物的发货人、进（出）境物品的所有人。l1.单选题单选题l我国的进出口消费税由（我国的进出口消费税由（）征收。）征收。lA、国家税务局、国家税务局B、财政部、财政部lC、国家及代表国家的海关、国家及代表国家的海关D、进出口货、进出口货物的收发货人物的收发货人l
3、2.判断题判断题l我国关税征收的客体也就是征税的对象是我国关税征收的客体也就是征税的对象是各类进出境人员、运输工具、货物和物品。各类进出境人员、运输工具、货物和物品。l1.答案：答案：Cl2.答案：错误答案：错误l解释：各类进出境人员不属于征税对象，解释：各类进出境人员不属于征税对象，运输工具所征收的不是关税，而是船舶吨运输工具所征收的不是关税，而是船舶吨税。税。l关税的种类关税的种类l从报关业务的角度来看，关税分为：进口关从报关业务的角度来看，关税分为：进口关税、出口关税税、出口关税l（一）进口关税（一）进口关税l1、进口关税的含义：是指一国海关以进境货物和、进口关税的含义：是指一国海关以进
4、境货物和物品为课税对象所征收的关税。这属于一种重要物品为课税对象所征收的关税。这属于一种重要的经济保护手段。的经济保护手段。l2、进口关税的种类、进口关税的种类l从征收关税的标准来看，进口关税分为：从征收关税的标准来看，进口关税分为：l（1）从价税）从价税（2）从量税）从量税（3）复合税）复合税（4）滑准税滑准税l（1）从价税从价税：以货物、物品的价格作为计税标准。：以货物、物品的价格作为计税标准。l公式：公式：从价税应征税额从价税应征税额=货物的完税价格货物的完税价格*从从价税税率价税税率l世界上大多数的国家都采用的就是这种计税世界上大多数的国家都采用的就是这种计税标准。标准。l（2）从量税
5、从量税：以货物、物品的计量单位作为计税：以货物、物品的计量单位作为计税标准（例如说重量、数量、容量等）。标准（例如说重量、数量、容量等）。l公式：从量税应征税额公式：从量税应征税额=货物计量单位总额货物计量单位总额*从量税税率从量税税率l征收从量税的货物有：石油原油、啤酒、胶卷、征收从量税的货物有：石油原油、啤酒、胶卷、冻鸡冻鸡l（3）复合税复合税：一个税目中的商品同时使用：一个税目中的商品同时使用从价、从量两种，按两种税率合并计征。从价、从量两种，按两种税率合并计征。l公式：复合税应征税额公式：复合税应征税额=从价部分的关从价部分的关税额税额+从量部分的关税额从量部分的关税额=货物的完税价格
6、货物的完税价格*从价税税率从价税税率+货物计货物计量单位总额量单位总额*从量税税率从量税税率l采用此税率的货物有：录像机、放像机、采用此税率的货物有：录像机、放像机、摄像机、非家用型摄录一体机、部分数字摄像机、非家用型摄录一体机、部分数字照相机等。照相机等。l（4）滑准税滑准税以价格的高低实行不同的税率，价格上以价格的高低实行不同的税率，价格上涨时实行低税率，下跌时实行高税率涨时实行低税率，下跌时实行高税率,目的目的是稳定该商品的国内市场价格。是稳定该商品的国内市场价格。l例如，例如，2007年我国对关税配额外进口一年我国对关税配额外进口一定数量的棉花，实行定数量的棉花，实行6%-40%的滑准
7、税的滑准税l3、进口关税的种类、进口关税的种类进口正税进口正税：按：按进出口税则进出口税则的税率征收的关税的税率征收的关税进口附加税进口附加税：反倾销税、反补贴税、保障措施关税、：反倾销税、反补贴税、保障措施关税、报复性关税（只有符合世贸组织的有关规定，才可以报复性关税（只有符合世贸组织的有关规定，才可以临时征收）临时征收）反倾销税：凡进口产品以低于其正常价值出口到反倾销税：凡进口产品以低于其正常价值出口到我国，且对我国相关企业造成实质性损害而征收附加我国，且对我国相关企业造成实质性损害而征收附加税。税。反倾销税反倾销税=完税价格完税价格适用的反倾销税税率适用的反倾销税税率报复性关税：对我国在
8、贸易方面采取禁止、限制、报复性关税：对我国在贸易方面采取禁止、限制、加征关税等、对原产于该国的货物可以征收报复性关加征关税等、对原产于该国的货物可以征收报复性关税。税。l（二）出口关税（二）出口关税l出口关税是以出口关税是以出境出境货物和物品货物和物品为征税对象。为征税对象。l征收出口税的目的主要是为了限制、调控某征收出口税的目的主要是为了限制、调控某些商品的过度、无序出口。些商品的过度、无序出口。l从价税：应征出口关税税额从价税：应征出口关税税额=出口货物完税价出口货物完税价格格*出口关税税率出口关税税率 l公式：出口关税税额公式：出口关税税额=FOB/（1+关税税率关税税率）关税税率关税税
9、率以以FOB价为完税价格计征，且不含关税价为完税价格计征，且不含关税二、进口环节海关代征税：增值税、消费二、进口环节海关代征税：增值税、消费税，船舶吨税税，船舶吨税l（一）增值税：流转税（一）增值税：流转税1、含义、含义增值税是以商品的生产、流通和劳务服务增值税是以商品的生产、流通和劳务服务各个环节所创造的新增价值为课税对象的各个环节所创造的新增价值为课税对象的一种流转税。一种流转税。l2、征纳、征纳进口环节由海关代征，其他环节由税务机进口环节由海关代征，其他环节由税务机关代征。低于关代征。低于50元的免征。元的免征。l3、征收范围和税率、征收范围和税率基本税率基本税率17%；适用；适用13%
10、增值税率的货物：增值税率的货物：（1）粮食、食用植物油；）粮食、食用植物油；（2）自来水、热水、暖气、冷气、煤气、石油液）自来水、热水、暖气、冷气、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；（3）图书、报纸、杂志；）图书、报纸、杂志；（4）饲料、化肥，农药、农机、农膜；）饲料、化肥，农药、农机、农膜；(5)国务院规定的其他货物国务院规定的其他货物l4、公式：、公式：应纳增值税额应纳增值税额=组成价格组成价格增值税税率增值税税率组成价格组成价格=关税完税价格关税完税价格+关税税额关税税额+消费税税额消费税税额l（二）消费税（二）消费税1、含义、含义消费税
11、是以消费品或消费行为的流转额作消费税是以消费品或消费行为的流转额作为课税对象而征收的一种流转税。为课税对象而征收的一种流转税。l2、征纳、征纳采用价内税（含消费税本身的税额），起采用价内税（含消费税本身的税额），起征点为征点为50元。元。l3、征收范围、征收范围目前国家规定应征消费税的商品共有目前国家规定应征消费税的商品共有四种类型四种类型l第一类：一些过度消费会对人的身体健康、社会秩序、第一类：一些过度消费会对人的身体健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品。（烟、酒、酒精、生态环境等方面造成危害的特殊消费品。（烟、酒、酒精、鞭炮、焰火）鞭炮、焰火）l第二类：奢侈品、非生活必需品。
12、（贵重首饰及珠宝玉第二类：奢侈品、非生活必需品。（贵重首饰及珠宝玉石、化妆品等）石、化妆品等）l第三类：高能耗的高档消费品。（小轿车、摩托车、汽第三类：高能耗的高档消费品。（小轿车、摩托车、汽车轮胎等）车轮胎等）l第四类：不可再生和替代的资源类消费品。（汽油、柴第四类：不可再生和替代的资源类消费品。（汽油、柴油）油）ll4、计算公式、计算公式（1）从价从价征收：以组成价格为计税价格征收：以组成价格为计税价格组成计税价格组成计税价格=（完税价格（完税价格+关税税额）关税税额）（1消消费税税率）费税税率）应纳税额应纳税额=组成计税价格组成计税价格消费税税率消费税税率=（完税价（完税价格格+关税税额
13、）关税税额）消费税税率消费税税率（1消费税税率）消费税税率）（2）从量从量征收征收应纳税额应纳税额=应征消费税消费品数量应征消费税消费品数量单位税额单位税额（3）从价从量复合从价从量复合征税：征税：应纳税额应纳税额=应征消费税消费品数量应征消费税消费品数量单位税额单位税额+组组成计税价格成计税价格消费税税率消费税税率l三、船舶吨税三、船舶吨税l1、船舶吨税是由海关在设关口岸对进出、停靠我、船舶吨税是由海关在设关口岸对进出、停靠我国港口的国际航行船舶征收的一种使用税。（属国港口的国际航行船舶征收的一种使用税。（属于使用税）于使用税）l凡征收了船舶吨税的船舶不再征收车船税，凡征收了船舶吨税的船舶不
14、再征收车船税，对已经征收车船使用税的船舶，不再征收船舶吨对已经征收车船使用税的船舶，不再征收船舶吨税。税。l2、分为：优惠税率和普通税率、分为：优惠税率和普通税率l与我国签定互惠协议的国家或地区适用优惠与我国签定互惠协议的国家或地区适用优惠税率，未签定的适用普通税率。税率，未签定的适用普通税率。l香港、澳门籍船舶适用船舶吨税优惠税香港、澳门籍船舶适用船舶吨税优惠税率。率。l（三）征收范围（三）征收范围 1 1、在我国港口行驶的外国籍船舶；、在我国港口行驶的外国籍船舶；2 2、外商租用（程租除外）的中国籍船舶；、外商租用（程租除外）的中国籍船舶；3 3、中外合营海运企业自有或租用的中、外国籍船、
15、中外合营海运企业自有或租用的中、外国籍船舶；舶；4 4、我国租用的外国籍国际航行船舶。、我国租用的外国籍国际航行船舶。l* * 对在港澳征收船舶吨税的外国籍船舶，进入内对在港澳征收船舶吨税的外国籍船舶，进入内地仍应照章征收船舶吨税。地仍应照章征收船舶吨税。l多选题多选题l在下列船舶中，应征收船舶吨税的有：在下列船舶中，应征收船舶吨税的有：lA、在青岛港口行使的日本油轮、在青岛港口行使的日本油轮lB、在厦门港口航行的美国货轮、在厦门港口航行的美国货轮lC、航行于广州港口被马来西亚商人以期租、航行于广州港口被马来西亚商人以期租船方式租用的中国籍船舶船方式租用的中国籍船舶lD、航行国外兼营沿海贸易的
16、被中国商人租、航行国外兼营沿海贸易的被中国商人租用的韩国籍船舶用的韩国籍船舶l答案：答案：ABCDl四、税款滞纳金四、税款滞纳金l(一一)征收范围征收范围l1、滞纳金指应纳税的单位或个人因逾期向海关缴纳税款、滞纳金指应纳税的单位或个人因逾期向海关缴纳税款而依法应缴纳的款项。而依法应缴纳的款项。l2、起征时间：应当、起征时间：应当自海关填发税款缴款书之日自海关填发税款缴款书之日起起15日日内内缴纳进出口税费。缴纳期限届满日是节假日或周六周日的，缴纳进出口税费。缴纳期限届满日是节假日或周六周日的，顺延至第一个工作日（如遇周六，则周一是最后一天）顺延至第一个工作日（如遇周六，则周一是最后一天）l3、
17、征收标准：、征收标准：0.5l（二）征收标准（二）征收标准l滞纳金起征额为滞纳金起征额为50元，不足元，不足50元的免予征收。元的免予征收。第二节第二节进出口货物完税价格的确定进出口货物完税价格的确定l一、我国海关审价的法律依据一、我国海关审价的法律依据海关法海关法关税条例关税条例审价办法审价办法征管办法征管办法二、进口货物完税价格的审定二、进口货物完税价格的审定l（一）一般进口货物完税价格的审定（六种方法，注意顺（一）一般进口货物完税价格的审定（六种方法，注意顺序）序）共六种，依次使用：共六种，依次使用：成交价格法、相同货物成交价格成交价格法、相同货物成交价格法、类似货物成交价格法、倒扣价格
18、法、计算价格法、合法、类似货物成交价格法、倒扣价格法、计算价格法、合理方法。理方法。l特殊情况下，可颠倒使用倒扣价格法和计算价格法；特殊情况下，可颠倒使用倒扣价格法和计算价格法；合理方法是原则而非方法。合理方法是原则而非方法。l单选题单选题：l例：当进口货物的完税价格不能按照成交价格确定时，海例：当进口货物的完税价格不能按照成交价格确定时，海关应当依次使用相应的方法估定完税价格，依次使用的正关应当依次使用相应的方法估定完税价格，依次使用的正确顺序是：确顺序是：lA、相同货物成交价格方法相同货物成交价格方法类似货物成交价格方法类似货物成交价格方法倒扣价格方法倒扣价格方法计算价格方法计算价格方法合
19、理方法合理方法lB、类似货物成交价格方法、类似货物成交价格方法相同货物成交价格方法相同货物成交价格方法倒扣价格方法倒扣价格方法计算价格方法计算价格方法合理方法合理方法lC、相同货物成交价格方法、相同货物成交价格方法类似货物成交价格方法类似货物成交价格方法合理方法合理方法倒扣价格方法倒扣价格方法计算价格方法计算价格方法lD、倒扣价格方法、倒扣价格方法计算价格方法计算价格方法相同货物成交价相同货物成交价格方法格方法类似货物成交价格方法类似货物成交价格方法合理方法合理方法l答案：答案：Al1、进口货物成交价格法：（、进口货物成交价格法：（重要考点，理重要考点，理解掌握解掌握）l（1）完税价格：由海关
20、以该货物的）完税价格：由海关以该货物的成交价成交价格格为基础审查确定，并应包括货物运抵中为基础审查确定，并应包括货物运抵中华人民共和国境内输入地点华人民共和国境内输入地点起卸前的运输起卸前的运输及相关费用、保险费及相关费用、保险费。l（2）成交价格：）成交价格：l是指卖方向中华人民共和国境内销售该货物是指卖方向中华人民共和国境内销售该货物时买方为进口该货物向卖方实付、应付的，并按时买方为进口该货物向卖方实付、应付的，并按有关规定调整后的价款总额，包括直接支付的价有关规定调整后的价款总额，包括直接支付的价款和间接支付的价款。款和间接支付的价款。l“实付或应付实付或应付”是指必须由买方支付，支付的
21、是指必须由买方支付，支付的目的是为了获得进口货物，支付的对象既包括卖目的是为了获得进口货物，支付的对象既包括卖方也包括与卖方有联系的第三方，且包括已经支方也包括与卖方有联系的第三方，且包括已经支付和将要支付两者的总额。付和将要支付两者的总额。l成交价格不完全等同于贸易中实际发生的发成交价格不完全等同于贸易中实际发生的发票价格，需要按有关规定进行调整。票价格，需要按有关规定进行调整。（3）成交价格的调整因素（非常重要的考点）成交价格的调整因素（非常重要的考点）l计入因素（也叫计入项目）：计入因素（也叫计入项目）：l除购货佣金以外的佣金和经纪费除购货佣金以外的佣金和经纪费l佣金分为：购货佣金和销售
22、佣金佣金分为：购货佣金和销售佣金l购货佣金也叫买方佣金，不计入完税价格。而销售佣金购货佣金也叫买方佣金，不计入完税价格。而销售佣金（卖方佣金）要计入完税价格。（卖方佣金）要计入完税价格。l购货佣金指买方向其采购代理人支付的佣金，按照规购货佣金指买方向其采购代理人支付的佣金，按照规定购货佣金不应该计入到进口货物的完税价格中。销售佣定购货佣金不应该计入到进口货物的完税价格中。销售佣金指卖方向其销售代理人支付的佣金，但上述佣金如果由金指卖方向其销售代理人支付的佣金，但上述佣金如果由买方直接付给卖方的代理人，按照规定应该计入到完税价买方直接付给卖方的代理人，按照规定应该计入到完税价格中。格中。l经纪费
23、指买方为购进进口货物向代表买卖双方利益的经纪费指买方为购进进口货物向代表买卖双方利益的经纪人支付的劳务费用，根据规定应计入到完税价格中。经纪人支付的劳务费用，根据规定应计入到完税价格中。l与进口货物作为一个整体的容器费与进口货物作为一个整体的容器费l与有关货物归入同一个税号的容器与该与有关货物归入同一个税号的容器与该货物视作一个整体，比如说酒瓶与酒构成货物视作一个整体，比如说酒瓶与酒构成一个不可分割的整体，两者归入同一税号，一个不可分割的整体，两者归入同一税号，如果没有包括在酒的完税价格中间，则应如果没有包括在酒的完税价格中间，则应该计入。该计入。l包装费包装费既包括材料费，也包括劳务费既包括
24、材料费，也包括劳务费l协助的价值协助的价值l在国际贸易中，买方以免费或以低于成本价在国际贸易中，买方以免费或以低于成本价的方式向卖方提供了一些货物或服务，这些货物的方式向卖方提供了一些货物或服务，这些货物或服务的价值被称为协助的价值。包括：或服务的价值被称为协助的价值。包括：l特许权使用费特许权使用费l特特许许权权使使用用费费是是指指进进口口货货物物的的买买方方为为取取得得知知识识产产权权权权利利人人及及权权利利人人有有效效授授权权人人关关于于专专利利权权、商商标标权权、专专有有技技术术、著著作作权权、分分销销权权或或者者销销售售权权的的许许可可或者转让而支付的费用。或者转让而支付的费用。l返
25、回给卖方的转售收益返回给卖方的转售收益l如果买方在货物进口之后，把进口货物的转售、如果买方在货物进口之后，把进口货物的转售、处置或使用的收益的一部分返还给卖方，这部分收处置或使用的收益的一部分返还给卖方，这部分收益的价格应该计人到完税价格中。益的价格应该计人到完税价格中。l上述所有项目的费用或价值计入到完税价上述所有项目的费用或价值计入到完税价格中，必须同时满足三个条件格中，必须同时满足三个条件l由买方负担由买方负担l未包括在进口货物的实付或应付价格中未包括在进口货物的实付或应付价格中l有客观量化的数据资料有客观量化的数据资料l扣除项目（不计入完税价格的项目）扣除项目（不计入完税价格的项目）l
26、进口货物的价款中单独列明的下列费用：如果成交价格中已进口货物的价款中单独列明的下列费用：如果成交价格中已经包含这些项目，则将其从成交价格中扣除。如果成交价格经包含这些项目，则将其从成交价格中扣除。如果成交价格中没有包含这些项目，则不计入该货物的完税价格。中没有包含这些项目，则不计入该货物的完税价格。l厂房、机械、设备等货物进口后发生的建设、安装、装配、厂房、机械、设备等货物进口后发生的建设、安装、装配、维修或技术援助费用，但保修费用除外；维修或技术援助费用，但保修费用除外；l货物运抵境内输入地点起卸后的运输及其相关费用、保险货物运抵境内输入地点起卸后的运输及其相关费用、保险费；费；l进口关税、
27、进口环节代征税及其他国内税；进口关税、进口环节代征税及其他国内税；l为在境内复制进口货物而支付的费用；为在境内复制进口货物而支付的费用；l境内外技术培训及境外考察费用。境内外技术培训及境外考察费用。l例例1：（单选题）：（单选题）l在确定进口货物的完税价格时，下列哪一项费用在确定进口货物的完税价格时，下列哪一项费用或价值不应计入（或价值不应计入（）。）。lA、买方负担的除购货佣金以外的佣金和经纪费、买方负担的除购货佣金以外的佣金和经纪费lB、作为销售条件，由买方直接或间接支付的特、作为销售条件，由买方直接或间接支付的特许权使用费许权使用费lC、厂房、机械等货物进口后的基建、安装等费、厂房、机械
28、等货物进口后的基建、安装等费用用lD、卖方直接或间接从买方转售、处置或使用中、卖方直接或间接从买方转售、处置或使用中获得的收益获得的收益l答案：答案：Cl例例2：（多选题）：（多选题）l进口时在货物的价款中列明的下列税收、费用，进口时在货物的价款中列明的下列税收、费用，不计入货物关税完税价格的有（）。不计入货物关税完税价格的有（）。lA、厂房、机械、设备等货物进口后进行建设、厂房、机械、设备等货物进口后进行建设、安装、装配、维修和技术服务的费用安装、装配、维修和技术服务的费用lB、进口货物运抵境内输入地点起卸后的运输及、进口货物运抵境内输入地点起卸后的运输及相关费用、保险费相关费用、保险费lC
29、、进口关税及国内税收、进口关税及国内税收lD、作为该货物向我国境内销售条件，买方必须、作为该货物向我国境内销售条件，买方必须支付的，与该货物有关的特许权使用费支付的，与该货物有关的特许权使用费l答案：答案：A、B、Cl解释：解释：ABC属于不计入该货物的完税价格属于不计入该货物的完税价格的项目。特许权使用费属于应当要计入的的项目。特许权使用费属于应当要计入的项目项目l例例3：（单选题）：（单选题）l某工厂从美国某企业购买了一批机械设备，某工厂从美国某企业购买了一批机械设备，成交条件为成交条件为CIF广州，该批货物的发票列示广州，该批货物的发票列示如下：机械设备如下：机械设备USD500,000
30、，运保费，运保费USD5,000，卖方佣金，卖方佣金USD25,000，培训费，培训费USD2,000，设备调试费，设备调试费USD2,000。该批。该批货物向海关申报的总价应是（）。货物向海关申报的总价应是（）。lAUSD527,000BUSD530,000lCUSD532,000D、USD552,000l答案：答案：Bl解释：向海关申报总价也即完税价格。进口货物的完税价格，由海关解释：向海关申报总价也即完税价格。进口货物的完税价格，由海关以该货物的成交价格为基础审查确定，并应包括货物运抵中华人民共以该货物的成交价格为基础审查确定，并应包括货物运抵中华人民共和国境内输入地点起卸前的运输及相关
31、费用、保险费。因此包括成交和国境内输入地点起卸前的运输及相关费用、保险费。因此包括成交价格，再加上境外的运费、保险费。价格，再加上境外的运费、保险费。l在计算成交价格时，还要掌握记忆哪些是计入项目，哪些是不计入项在计算成交价格时，还要掌握记忆哪些是计入项目，哪些是不计入项目。目。l本题目中，计入项目包括：卖方佣金。培训费和调试费不计入该货物本题目中，计入项目包括：卖方佣金。培训费和调试费不计入该货物的完税价格中。的完税价格中。l成交价格成交价格=机械设备机械设备+卖方佣金卖方佣金l=500,000+USD25,000=525,000l完税价格完税价格=成交价格成交价格+运、保费运、保费l=52
32、5,000+USD5,000l=530,000l即答案选即答案选B。l例例4：（单选题）：（单选题）l某进出口贸易公司从美国进口了一台电梯，发票某进出口贸易公司从美国进口了一台电梯，发票列明如下：成交价格为列明如下：成交价格为CIF珠海珠海USD100，000，电梯进口后的安装、调试费电梯进口后的安装、调试费USD4,000。经海关审。经海关审查上述成交价格属实，且安装、调试费已包含在查上述成交价格属实，且安装、调试费已包含在成交价格中，则海关审定该台电梯的完税价格为：成交价格中，则海关审定该台电梯的完税价格为：lA.USD100000lB.USD104000lC.USD96000lD.USD
33、98000l答案：答案：Cl解释：进口货物的价款中单独列明的下列费用，解释：进口货物的价款中单独列明的下列费用，如果成交价格中已经包含这些项目（如果成交价格中已经包含这些项目（5个），则将个），则将其从成交价格中扣除。厂房、机械、设备等货物其从成交价格中扣除。厂房、机械、设备等货物进口后进行建设、安装、装配、维修和技术服务进口后进行建设、安装、装配、维修和技术服务的费用则属于其中之一。的费用则属于其中之一。l在本题中，成交价格在本题中，成交价格USD100，000，已经包括有，已经包括有安装调试费了，因此要从成交价格中扣除，因此安装调试费了，因此要从成交价格中扣除，因此答案是：答案是：10万万
34、-4千千=9万万6千千l例例5：（单选题：（单选题05年考题）年考题）l某公司从德国进口一套机械设备，发票列明：设某公司从德国进口一套机械设备，发票列明：设备价款备价款CIF天津天津USD300,000，设备进口后的安装，设备进口后的安装及技术服务费用及技术服务费用UDS10,000，买方佣金，买方佣金USD1,000，卖方佣金，卖方佣金1,500。该批货物经海关审。该批货物经海关审定后的成交价格应为：定后的成交价格应为：lA.USD311000lB.USD301500lC.USD301000lD.USD291500l答案：答案：Bl解释：本题要掌握的是，哪些是计入项目，解释：本题要掌握的是，
35、哪些是计入项目，哪些不属于计入项目。安装及技术服务费哪些不属于计入项目。安装及技术服务费用不属于计入项目，买方佣金不是计入项用不属于计入项目，买方佣金不是计入项目。计入项目包括卖方佣金目。计入项目包括卖方佣金l本题是成交价格本题是成交价格=机械设备价款机械设备价款+卖方佣金卖方佣金l=300,000+1500l=301500单选题单选题06年考题年考题某家企业从法国进口一台模具加工机床，发票分别列某家企业从法国进口一台模具加工机床，发票分别列明：设备价款明：设备价款CIF上海上海USD600000，机器进口后的安装调，机器进口后的安装调试费为试费为USD20000，卖方佣金，卖方佣金USD20
36、00，与设备配套使用，与设备配套使用的操作系统使用费的操作系统使用费USD80000。该批货物经海关审定的成。该批货物经海关审定的成交价格应为：交价格应为：AUSD702000BUSD682000CUSD680000DUSD662000答案：答案：B解释：解释：600000+2000+80000=682000l（4）成交价格本身须满足的条件：）成交价格本身须满足的条件：l买方对进口货物的处置和使用不受限制；如：用于展买方对进口货物的处置和使用不受限制；如：用于展示或者免费赠送、只能销售给第三方或指定方则购成了限示或者免费赠送、只能销售给第三方或指定方则购成了限制。制。l货价不应受无法确定条件或
37、因素的影响；如：搭售行货价不应受无法确定条件或因素的影响；如：搭售行为，以买方必须购买一定量其他货物或销售给卖方东西为为，以买方必须购买一定量其他货物或销售给卖方东西为前提。前提。l卖方不得直接或间接的从买方获得因转售、处置或使卖方不得直接或间接的从买方获得因转售、处置或使用进口货物而产生的任何收益，除非上述收益能被合理确用进口货物而产生的任何收益，除非上述收益能被合理确定。定。l买卖双方之间没有特殊关系。或虽有，但不影响成交买卖双方之间没有特殊关系。或虽有，但不影响成交价格。价格。l判断题：判断题：l某公司从境外进口清凉饮料某公司从境外进口清凉饮料2000箱（箱（24x300ml箱），申报价
38、格箱），申报价格CIF广州广州45港币港币箱，海关审核单证发现合同规定：货售完箱，海关审核单证发现合同规定：货售完后，买方须将销售利润的后，买方须将销售利润的20返还卖方。返还卖方。海关认定该成交价格受到影响，不予接受海关认定该成交价格受到影响，不予接受其申报价格。其申报价格。l答案：对答案：对l解释：成交价格本身须满足的条件解释：成交价格本身须满足的条件，卖，卖方不得直接或间接的从买方获得因转售、方不得直接或间接的从买方获得因转售、处置或使用进口货物而产生任何收益。本处置或使用进口货物而产生任何收益。本题中买方须将销售利润的题中买方须将销售利润的20返还卖方，返还卖方，因此，海关可以拒绝接受
39、申报价格。因此，海关可以拒绝接受申报价格。ll判断题：判断题：l进口货物的买卖双方存在特殊关系时，进进口货物的买卖双方存在特殊关系时，进口货物的成交价格不能作为海关审定完税口货物的成交价格不能作为海关审定完税价格的基础。价格的基础。l答案：错答案：错l解释：买卖双方存在特殊关系，如果特殊解释：买卖双方存在特殊关系，如果特殊关系不影响成交的价格，那么进口货物的关系不影响成交的价格，那么进口货物的成交价格是可以作为海关审定完税价格的成交价格是可以作为海关审定完税价格的基础的。基础的。l多选题：多选题：l下列哪些情况海关可以拒绝接受申报价格而另行估价（下列哪些情况海关可以拒绝接受申报价格而另行估价（
40、）。）。lA、买方对进口货物的处置受到了卖方的限制，具体表现、买方对进口货物的处置受到了卖方的限制，具体表现在买方必须将进口货物转售给卖方指定的第三方在买方必须将进口货物转售给卖方指定的第三方lB、买卖双方达成的销售价格是以买方同时向卖方购买一、买卖双方达成的销售价格是以买方同时向卖方购买一定数量的其它货物为前提定数量的其它货物为前提lC、进口方在国内销售进口货物所产生的收益中有一部分、进口方在国内销售进口货物所产生的收益中有一部分返还给出口方，然而这一部分收益的具体金额尚不能被确返还给出口方，然而这一部分收益的具体金额尚不能被确定定lD、进口方和出口方是母子公司，但上述关系并未对成交、进口方
41、和出口方是母子公司，但上述关系并未对成交价格产生影响价格产生影响l答案：答案：ABCl2、相同或类似货物成交价格法、相同或类似货物成交价格法不能够采用成交价格方法，按照顺序考虑采不能够采用成交价格方法，按照顺序考虑采用相同或类似进口货物的成交价格方法。用相同或类似进口货物的成交价格方法。（1）“相同货物相同货物”：指与进口货物在同一国家或者地区生产的，指与进口货物在同一国家或者地区生产的，在物理性质、质量和信誉等所有方面都相同的货在物理性质、质量和信誉等所有方面都相同的货物，但是表面的微小差异允许存在。物，但是表面的微小差异允许存在。“类似货物类似货物”：指与进口货物在同一国家或者地区生产的，
42、指与进口货物在同一国家或者地区生产的，虽然不是在所有方面都相同，但是却具有相似的虽然不是在所有方面都相同，但是却具有相似的特征、相似的组成材料、相同的功能，并且在商特征、相似的组成材料、相同的功能，并且在商业中可以互换的货物。业中可以互换的货物。l（2）时间要素）时间要素指指“相同货物相同货物”或或“类似货物类似货物”必须与进口必须与进口货物同时或大约同时进口，同时或大约同时进口货物同时或大约同时进口，同时或大约同时进口指：进口货物接受申报之日的前后各指：进口货物接受申报之日的前后各45天以内。天以内。（3）运用）运用首先应用和进口货物处于相同商业水平、大首先应用和进口货物处于相同商业水平、大
43、致相同数量的相同或类似货物的成交价格致相同数量的相同或类似货物的成交价格应优先使用同一生产商生产的相同或类似货应优先使用同一生产商生产的相同或类似货物的成交价格物的成交价格l3、倒扣价格法、倒扣价格法（1）概念：倒扣价格法是以进口货物、相同或类似）概念：倒扣价格法是以进口货物、相同或类似进口货物在境内第一环节的销售价格为基础，扣除境内发进口货物在境内第一环节的销售价格为基础，扣除境内发生的有关费用来估定完税价格。生的有关费用来估定完税价格。l（2）用以倒扣的上述销售价格应同时符合以下条件：）用以倒扣的上述销售价格应同时符合以下条件：（记忆）（记忆）在被估货物进口时或大约同时，将该货物、相同或在
44、被估货物进口时或大约同时，将该货物、相同或类似进口货物在境内销售的价格类似进口货物在境内销售的价格按照该货物进口时的状态销售的价格按照该货物进口时的状态销售的价格在境内第一环节销售的价格在境内第一环节销售的价格向境内无特殊关系方销售的价格向境内无特殊关系方销售的价格按照该价格销售的货物合计销售总量最大按照该价格销售的货物合计销售总量最大l（3）倒扣价格方法的核心要素）倒扣价格方法的核心要素按进口时的状态销售按进口时的状态销售时间要素时间要素合计的货物销售总量最大合计的货物销售总量最大l（4）倒扣价格方法必须的倒扣项目：（记忆）倒扣价格方法必须的倒扣项目：（记忆）在境内第一环节销售时通常支付的佣
45、金、在境内第一环节销售时通常支付的佣金、利润和一般费用利润和一般费用货物运抵境内输入地点之后的运保费。货物运抵境内输入地点之后的运保费。进口关税、进口环节代征税及其他国内税。进口关税、进口环节代征税及其他国内税。加工增值额。加工增值额。l4、计算价格法、计算价格法以发生在生产国或地区的生产成本作为基础。以发生在生产国或地区的生产成本作为基础。计算价格法为第计算价格法为第5种估价方法，但如果进口货物纳税种估价方法，但如果进口货物纳税义务人提出要求，并经海关同意，计算价格方法可以与倒义务人提出要求，并经海关同意，计算价格方法可以与倒扣价格方法颠倒顺序使用。扣价格方法颠倒顺序使用。l5、合理方法、合
46、理方法当海关不能根据前面当海关不能根据前面5种估价方法确定完税价格时，种估价方法确定完税价格时，根据公平、统一、客观的估价原则，以客观量化的数据资根据公平、统一、客观的估价原则，以客观量化的数据资料为基础审查确定进口货物完税价格的估价方法。料为基础审查确定进口货物完税价格的估价方法。合理估价方法，实际上不是一种具体的估价方法，而合理估价方法，实际上不是一种具体的估价方法，而是规定了使用方法的范围和原则。运用合理方法估价时，是规定了使用方法的范围和原则。运用合理方法估价时，首先应当依次使用前首先应当依次使用前5种估价方法。种估价方法。l三、出口货物完税价格的审定三、出口货物完税价格的审定l（一）
47、出口货物的完税价格（一）出口货物的完税价格由海关以该货物的成交价格为基础审查确定，由海关以该货物的成交价格为基础审查确定，包括货物运至中华人民共和国境内输出地点装载包括货物运至中华人民共和国境内输出地点装载前的运输及其相关费用、保险费。前的运输及其相关费用、保险费。l（二）出口货物的成交价格（二）出口货物的成交价格指该货物出口销售时，卖方为出口该货物向指该货物出口销售时，卖方为出口该货物向买方直接收取或间接收取的价款总额。买方直接收取或间接收取的价款总额。l（三）不计入出口货物完税价格的税收、费用（三）不计入出口货物完税价格的税收、费用（考点）（考点）1、出口关税、出口关税2、输出地点装载后的
48、运费及相关费用、保险、输出地点装载后的运费及相关费用、保险费费3、在货物价款中单独列明由卖方承担的佣金、在货物价款中单独列明由卖方承担的佣金l（四）出口货物其他估价方法（了解）（四）出口货物其他估价方法（了解）l出口货物完税价格的计算公式：出口货物完税价格的计算公式：出口货物完税价格出口货物完税价格=FOB-出口关税出口关税=FOB/(1+出口关税税率出口关税税率)第三节第三节进口货物原产地的确定与税率适用进口货物原产地的确定与税率适用一、进口货物原产地的确定一、进口货物原产地的确定（一）原产地规则的含义（一）原产地规则的含义一国（地区）为确定货物的原产地而实一国（地区）为确定货物的原产地而实
49、施的普遍适用的法律、法规和行政决定。施的普遍适用的法律、法规和行政决定。原产地即货物的国籍，是为执行本国关原产地即货物的国籍，是为执行本国关税及非关税方面的国别歧视性贸易措施。税及非关税方面的国别歧视性贸易措施。l（二）原产地的类别：优惠原产地，非优惠原产地（二）原产地的类别：优惠原产地，非优惠原产地l1、优惠原产地规则优惠原产地规则：指一国为了实施国别优惠政策：指一国为了实施国别优惠政策而制定的法律、法规，是以优惠贸易协定通过双边、多边而制定的法律、法规，是以优惠贸易协定通过双边、多边协定形式或者由本国自主形式制订的一些特殊原产地认定协定形式或者由本国自主形式制订的一些特殊原产地认定标准，因
50、此称为协定原产地规则。标准，因此称为协定原产地规则。优惠范围是原产地为受惠国的进口产品；它以双边或优惠范围是原产地为受惠国的进口产品；它以双边或多边协定形式确定。多边协定形式确定。我国执行的优惠原产地规则：我国执行的优惠原产地规则：亚太贸易协定亚太贸易协定、东盟框架协议东盟框架协议、CEPA香港规则香港规则、CEPA澳门规澳门规则则、中巴自由贸易协议中巴自由贸易协议、中智自贸协定中智自贸协定等。等。l2、非优惠原产地规则非优惠原产地规则：指一国根据实施其：指一国根据实施其海关税则和其他贸易措施的需要，由本国海关税则和其他贸易措施的需要，由本国立法自主制定的原产地规则。也叫立法自主制定的原产地规
51、则。也叫“自主自主原产地规则原产地规则”。自主制定，并遵循最惠国待遇原则：自主制定，并遵循最惠国待遇原则：普遍、无差别地适用于所有最惠国进口产普遍、无差别地适用于所有最惠国进口产品。品。l（三）原产地认定标准（三）原产地认定标准在认定货物的原产地时会出现两种情况：在认定货物的原产地时会出现两种情况：一种是货物完全是在一个国家（地区）获得一种是货物完全是在一个国家（地区）获得或生产制造；另一种是货物由两个及以上的或生产制造；另一种是货物由两个及以上的国家（地区）生产制造。国家（地区）生产制造。无论是优惠原产地规则还是非优惠原产无论是优惠原产地规则还是非优惠原产地规则，都要确定这两种货物的原产地认
52、定地规则，都要确定这两种货物的原产地认定标准。标准。l1、货物完全是在一个国家（地区）获得或、货物完全是在一个国家（地区）获得或生产制造，以产品的种植、开采或生产国生产制造，以产品的种植、开采或生产国为原产国，这种原则叫为原产国，这种原则叫“完全获得标准完全获得标准”2、当一种产品经过几个国家货物（地区）、当一种产品经过几个国家货物（地区）加工、制造的，以最后完成实质性加工的加工、制造的，以最后完成实质性加工的国家为原产国，这种标准成为国家为原产国，这种标准成为“实质性改实质性改变标准变标准”。“实行性改变标准实行性改变标准”包括：税包括：税则归类改变标准、从价百分比标准、加工则归类改变标准、
53、从价百分比标准、加工工序标准、混合标准等。工序标准、混合标准等。优惠原产地认定标准优惠原产地认定标准l（1）完全获得标准）完全获得标准完全获得，即从优惠贸易协定成员国或完全获得，即从优惠贸易协定成员国或者地区（以下简称成员国或者地区）直接运者地区（以下简称成员国或者地区）直接运输进口的货物是完全在该成员国或者地区获输进口的货物是完全在该成员国或者地区获得或者生产的，这些货物指：得或者生产的，这些货物指：l在该成员国或者地区境内收获、采摘或者采集的在该成员国或者地区境内收获、采摘或者采集的植物产品；植物产品；l在该成员国或者地区境内出生并饲养的活动物；在该成员国或者地区境内出生并饲养的活动物；l
54、在该成员国或者地区领土或者领海开采、提取的在该成员国或者地区领土或者领海开采、提取的矿产品；矿产品；l其他符合相应优惠贸易协定项下完全获得标准的其他符合相应优惠贸易协定项下完全获得标准的货物。货物。l（2）从价百分比标准（重要考点）从价百分比标准（重要考点）我国签署的各项优惠贸易协定主要的从价百分比标准我国签署的各项优惠贸易协定主要的从价百分比标准是：是：亚太贸易协定亚太贸易协定（6个国家签定：孟加拉国、印个国家签定：孟加拉国、印度、老挝、韩国、斯里兰卡、中国）度、老挝、韩国、斯里兰卡、中国）非成员国原产的原材料等总价值不超过该货物的非成员国原产的原材料等总价值不超过该货物的FOB价的价的55
55、%。即：成员国的材料要达即：成员国的材料要达45%及以上，则认定原产国为及以上，则认定原产国为受惠国受惠国原产于孟加拉国的货物，非成员国的原材料不超原产于孟加拉国的货物，非成员国的原材料不超65%即：孟加拉国及协定成员国的材料的比例达到即：孟加拉国及协定成员国的材料的比例达到35%及及以上，则认定原产国为孟加拉国。以上，则认定原产国为孟加拉国。l中国中国东盟合作框架协议东盟合作框架协议（东盟成员国：印度尼西亚、马来西亚、菲律宾、新（东盟成员国：印度尼西亚、马来西亚、菲律宾、新加坡、泰国、文莱、越南、老挝、缅甸、柬埔寨）加坡、泰国、文莱、越南、老挝、缅甸、柬埔寨）非中国非中国东盟自由贸易区原产的
56、材料、零件不超过东盟自由贸易区原产的材料、零件不超过60%即：原产于东盟自由贸易区的产物的成分占即：原产于东盟自由贸易区的产物的成分占40%及以及以上；并且最后的工序是在成员方境内完成，则认定原产国上；并且最后的工序是在成员方境内完成，则认定原产国为东盟成员国。为东盟成员国。lCEPA香港、澳门香港、澳门要求港澳产品的增值标准为要求港澳产品的增值标准为30%及以上，则原产地为及以上，则原产地为香港、澳门香港、澳门l中巴自贸协定中巴自贸协定要求货物巴基斯坦原产成分不小于要求货物巴基斯坦原产成分不小于40%，则原产地为巴基斯坦。，则原产地为巴基斯坦。制成品中原产于中国、巴基斯坦的成分累计不低于制成
57、品中原产于中国、巴基斯坦的成分累计不低于40%，则进，则进口的货物原产地认定为巴基斯坦口的货物原产地认定为巴基斯坦特别优惠关税的原产地规则特别优惠关税的原产地规则受惠国对非该国原材料进行制造、加工后的增值部分不小于所受惠国对非该国原材料进行制造、加工后的增值部分不小于所得货物价值的占得货物价值的占40%中智自贸协定中智自贸协定非成员国的原产材料小于非成员国的原产材料小于60%；即成员国的原产材料要达即成员国的原产材料要达40%及以上，则认定原产国为受惠国及以上，则认定原产国为受惠国l（3）直接运输标准）直接运输标准（熟悉）（熟悉）l“直直接接运运输输”是是指指优优惠惠贸贸易易协协定定项项下下进
58、进口口货货物物从从该该协协定定成成员员国国或或者者地地区区直直接接运运输输至至中中国国境境内内，途途中中未未经经过过该该协协定定成成员员国国或或者者地地区区以以外外的的其其他他国国家或者地区。家或者地区。非优惠原产地认定标准非优惠原产地认定标准l（1）完全获得标准内容（参见教材，熟悉）完全获得标准内容（参见教材，熟悉）l（2）实质性改变的确定标准）实质性改变的确定标准两个及两个以上国家（地区）参与生产或制造的货物，两个及两个以上国家（地区）参与生产或制造的货物，以最后完成实质性改变的国家（地区）为原产地。以税则以最后完成实质性改变的国家（地区）为原产地。以税则归类改变为基本标准，税则归类不能反
59、映实质性改变的，归类改变为基本标准，税则归类不能反映实质性改变的，以从价百分比、制造或者加工工序等为补充标准。以从价百分比、制造或者加工工序等为补充标准。税则归类改变税则归类改变：指产品经加工后，在：指产品经加工后，在进出口税则进出口税则中中四位数四位数一级的税则归类发生改变。一级的税则归类发生改变。制造或者加工工序制造或者加工工序：指在某一国家（地区）进行的：指在某一国家（地区）进行的赋予制造、加工后所得货物赋予制造、加工后所得货物基本特征基本特征的主要工序。的主要工序。从价百分比从价百分比是：是指一个国家（地区）对非该国是：是指一个国家（地区）对非该国（地区）原产材料进行制造、加工后的增值
60、部分，占所得（地区）原产材料进行制造、加工后的增值部分，占所得货物价值的货物价值的30%及其以上。及其以上。练习练习.某出口加工区企业从香港购进台湾产的薄某出口加工区企业从香港购进台湾产的薄型尼龙布一批，加工成女式服装后，经批型尼龙布一批，加工成女式服装后，经批准运往区外内销，该批服装向海关申报出准运往区外内销，该批服装向海关申报出区时，其原产地应申报为（）区时，其原产地应申报为（）香港台湾中国国别不详香港台湾中国国别不详.原产地的规定关系到对进口货物实施不同税率的原产地的规定关系到对进口货物实施不同税率的问题，有关规定中所指的实质性改变的标准是（）问题，有关规定中所指的实质性改变的标准是（）
61、货物经加工后，在海关进出口税则中的税号货物经加工后，在海关进出口税则中的税号（四位数一级的税则号列）已有了改变（四位数一级的税则号列）已有了改变货物经重新筛选并重新包装货物经重新筛选并重新包装货物经加工后，增值部分占新产品总值的比货物经加工后，增值部分占新产品总值的比例已经达例已经达货物经加工后，增值部分占新产品总值的比货物经加工后，增值部分占新产品总值的比例已经达到以上例已经达到以上l答案答案l.l.l二、税率适用二、税率适用(一一)税率适用原则税率适用原则1、进口税率、进口税率基本原则是基本原则是“从低适用从低适用”，特殊情况除外。，特殊情况除外。（1）原产于共同适用最惠国待遇条款的）原产
62、于共同适用最惠国待遇条款的WTO成员的进口货物，原产于与中华人民共和国成员的进口货物，原产于与中华人民共和国签定含有相互给予最惠国待遇条款的双边贸易协签定含有相互给予最惠国待遇条款的双边贸易协定的国家或者地区的进口货物，以及原产于中华定的国家或者地区的进口货物，以及原产于中华人民共和国境内的进口货物，适用人民共和国境内的进口货物，适用最惠国税率最惠国税率。l 原产于与中华人民共和国签订含有关税优惠原产于与中华人民共和国签订含有关税优惠条款的区域性贸易协定的国家或地区的进口货物，条款的区域性贸易协定的国家或地区的进口货物，适用适用协定税率协定税率。原产于与中华人民共和国签订含有特殊关税原产于与中
63、华人民共和国签订含有特殊关税优惠条款的贸易协定的国家或地区的进口货物，优惠条款的贸易协定的国家或地区的进口货物，或者原产于中华人民共和国自主给予特别优惠关或者原产于中华人民共和国自主给予特别优惠关税待遇的国家或者地区的进口货物，适用税待遇的国家或者地区的进口货物，适用特惠税特惠税率率。上述之外的国家或者地区的进口货物，以及上述之外的国家或者地区的进口货物，以及原产地不明的进口货物，适用原产地不明的进口货物，适用普通税率。普通税率。 l（2）适用最惠国税率的进口货物有暂定税）适用最惠国税率的进口货物有暂定税率的，应当适用暂定税率；率的，应当适用暂定税率；适用协定税率、特惠税率的进口货物适用协定税
64、率、特惠税率的进口货物有暂定税率的，应当从低适用税率；有暂定税率的，应当从低适用税率；适用普通税率的进口货物，不适用暂适用普通税率的进口货物，不适用暂定税率。定税率。对于无法确定原产国（地区）的进口对于无法确定原产国（地区）的进口货物，按普通税率征税。货物，按普通税率征税。（3）按照国家规定实行关税配额管理的进口货物，关税配额）按照国家规定实行关税配额管理的进口货物，关税配额内的，适用关税配额税率；关税配额以外的，其税率的适内的，适用关税配额税率；关税配额以外的，其税率的适用按其所适用的其他相关规定执行。用按其所适用的其他相关规定执行。（4）执行国家有关税率减征政策时，首先应当在最惠国税率）执
65、行国家有关税率减征政策时，首先应当在最惠国税率基础上计算有关税目的减征税率，然后根据进口的原产地基础上计算有关税目的减征税率，然后根据进口的原产地及各种税率形式的适用范围，将这一税率与同一税目的特及各种税率形式的适用范围，将这一税率与同一税目的特惠税率、协定税率、进口暂定最惠国税率进行比较，税率惠税率、协定税率、进口暂定最惠国税率进行比较，税率从低执行。但不得在暂定税率基础上再进行减免。从低执行。但不得在暂定税率基础上再进行减免。2、出口税率适用原则、出口税率适用原则对于出口货物，在计算出口关税时，出口暂定税率优对于出口货物，在计算出口关税时，出口暂定税率优先于出口税率执行。先于出口税率执行。
66、同时有两种及以上可适用的进口货物最终适用的税率规定同时有两种及以上可适用的进口货物最终适用的税率规定进口货物可选用的税率进口货物可选用的税率税率适用的规定税率适用的规定同时适用最惠国税率、进口暂定税率同时适用最惠国税率、进口暂定税率应当适用暂定税率应当适用暂定税率同时适用协定税率、特惠税率、进口暂同时适用协定税率、特惠税率、进口暂定税率定税率应当从低适用税率应当从低适用税率同时适用国家优惠政策、进口暂定税率同时适用国家优惠政策、进口暂定税率税率从低执行，但不得在暂定税率基础税率从低执行，但不得在暂定税率基础上再进行减免上再进行减免适用普通税率的进口货物，存在进口暂适用普通税率的进口货物，存在进
67、口暂定税率定税率适用普通税率的进口货物，不适用暂定适用普通税率的进口货物，不适用暂定税率税率适用关税配额税率、其他税率适用关税配额税率、其他税率关税配额内的，适用关税配额税率；关关税配额内的，适用关税配额税率；关税配额外的，适用其他税率税配额外的，适用其他税率同时适用同时适用ITA税率、其他税率税率、其他税率适用适用ITA税率税率反倾销税、反补贴税、保障措施关税、反倾销税、反补贴税、保障措施关税、报复性关税报复性关税适用反倾销税率、反补贴税率、保障适用反倾销税率、反补贴税率、保障措施税率、报复性关税税率措施税率、报复性关税税率第四节进出口税费的计算第四节进出口税费的计算l一、进口关税的计算一、
68、进口关税的计算应征进口关税税额应征进口关税税额进口货物的完税价格进口货物的完税价格进口关税税率进口关税税率（）（）（运费）（运费）（保费率）（保费率）l例：例：某公司从美国进口硫酸镁吨，某公司从美国进口硫酸镁吨，进口申报价格旧金山为进口申报价格旧金山为，运费每吨，保险费率，运费每吨，保险费率，当时外汇牌价为￥，当时外汇牌价为￥。经查，硫酸镁的关税税率为。计算。经查，硫酸镁的关税税率为。计算应纳关税额。应纳关税额。解：解：（运费）（运费）（保费率）（保费率）（）（）（.）.将美元折算成人民币将美元折算成人民币.元元进口关税税额为进口关税税额为元元.元元l二、出口关税的计算二、出口关税的计算应征出
69、口关税税额应征出口关税税额出口货物的完税价格出口货物的完税价格出口关税税率出口关税税率出口货物的完税价格出口货物的完税价格（出口关税税率）（出口关税税率）l例：例：某出口货物成交价为上海某出口货物成交价为上海美元，另外从上海至出口目的国韩美元，另外从上海至出口目的国韩国的运费为总价美元，从上海至韩国的运费为总价美元，从上海至韩国的保险费费率为国的保险费费率为，假定，假定￥.，出口关税税率为。计算，出口关税税率为。计算出口关税税额。出口关税税额。解解：出口货物的完税价格出口货物的完税价格（出口关税税率）（出口关税税率）（）（）.美元美元将美元折算成人民币将美元折算成人民币.元元出口关税税额为出口
70、关税税额为元元.元元l三、进口环节税的计算三、进口环节税的计算消费税（完税价格关税税额）消费税（完税价格关税税额）（消费税税率）消费税税率）消费税税率消费税税率增值税（完税价格关税税额消费税税增值税（完税价格关税税额消费税税额）额）增值税税率增值税税率l例：例：一辆进口自日本的小轿车上海一辆进口自日本的小轿车上海的价格为万人民币，经过海关审定，的价格为万人民币，经过海关审定，该进口车的完税价为万人民币，已知该进口车的完税价为万人民币，已知进口关税税率为，消费税为，进口关税税率为，消费税为，增值税为，计算该轿车的应纳关税增值税为，计算该轿车的应纳关税额、消费税额以及增值税额。额、消费税额以及增值
71、税额。解：解：应纳关税额应纳关税额完税价格完税价格税率税率万万万元万元消费税消费税（完税价格关税税额）（完税价格关税税额）（消费税（消费税税率）税率）消费税税率消费税税率（万万）（万万）（）（）.元元增值税增值税（完税价格关税税额消费税税额）（完税价格关税税额消费税税额）增值税税率增值税税率（万万（万万.元）元）.元元l四、构成的计入和扣减因素四、构成的计入和扣减因素例：例：某厂进口一批机器设备，成交条某厂进口一批机器设备，成交条件为广州，该批货物发票的列示如件为广州，该批货物发票的列示如下：机器设备，运保下：机器设备，运保费，卖方佣金费，卖方佣金，培训费，设备调，培训费，设备调试费，汇率为试
72、费，汇率为￥.，关税税率为，计算该批，关税税率为，计算该批货物的进口应纳关税额。货物的进口应纳关税额。解：解：计入因素计入因素：卖方佣金、运保费：卖方佣金、运保费扣减因素扣减因素：设备调试费、培训费：设备调试费、培训费完税价格完税价格运保费运保费卖方佣金卖方佣金折成人民币折成人民币：.元元进口关税税额进口关税税额元元l五、滞纳金的计算五、滞纳金的计算关税滞纳金金额滞纳关税税额关税滞纳金金额滞纳关税税额.滞纳天数滞纳天数l例例：某公司于年月日（周五）申：某公司于年月日（周五）申报进口一批货物，海关当天开具税款缴款书，其报进口一批货物，海关当天开具税款缴款书，其中关税税额为元，增值税为中关税税额为
73、元，增值税为元，消费税税款为元，该公司实际纳元，消费税税款为元，该公司实际纳税日期为月日，计算滞纳金。税日期为月日，计算滞纳金。解解：按规定，该公司应于月：按规定，该公司应于月日之内缴款，因日之内缴款，因为为.是周六，顺延至是周六，顺延至.，逾期天。，逾期天。关税滞纳金关税滞纳金=.=120元元增值税增值税滞纳金滞纳金=35100.=175.5元元消费税消费税滞纳金滞纳金=8900.=44.5元（元（免征免征）选择题：选择题：l1、海关于、海关于9月月10日（周二）填发税款缴款书，纳日（周二）填发税款缴款书，纳税人应当最迟于税人应当最迟于()到指定银行缴纳关税。到指定银行缴纳关税。A、9月月2
74、3日日B、9月月24日日C、9月月25日日D、9月月26日日l答案：答案：Cl2、海关于、海关于9月月6日（周五）填发税款缴款书，纳税人应当日（周五）填发税款缴款书，纳税人应当最迟于最迟于()到指定银行缴纳关税。到指定银行缴纳关税。A、9月月20日日B、9月月21日日C、9月月22日日D、9月月23日日l答案：答案：D解释：纳税人本应最迟于解释：纳税人本应最迟于9月月21日缴纳税款，由于日缴纳税款，由于9月月21日是星期六，缴纳期限顺延至日是星期六，缴纳期限顺延至9月月23日星期一缴纳税款。日星期一缴纳税款。如果纳税人如果纳税人9月月24日（周二）缴纳税款，即构成滞纳，日（周二）缴纳税款，即构
75、成滞纳，滞纳天数为滞纳天数为1天。天。l3、海关于、海关于9月月30日（周一）填发税款缴款书，纳日（周一）填发税款缴款书，纳税人应当最迟于税人应当最迟于()到指定的银行缴纳关税。到指定的银行缴纳关税。A、10月月14日日B、10月月15日日C、10月月21日日D、10月月12日日l答案：答案：B解释：缴纳期限中间遇到国庆节，节假日不解释：缴纳期限中间遇到国庆节，节假日不能从期限中扣除，纳税人最迟于能从期限中扣除，纳税人最迟于10月月15日（周二）日（周二）缴纳税款。缴纳税款。l4、海关于、海关于9月月17日（周二）填发税款缴款书，纳税人本应日（周二）填发税款缴款书，纳税人本应最迟于（）缴纳税款
76、。最迟于（）缴纳税款。10月月1日至日至10月月7日国庆节放假，日国庆节放假，10月月8日正常上班。日正常上班。A、10月月2日日B、10月月3日日C、10月月7日日D、10月月8日日l答案：答案：D解释：纳税人本应最迟于解释：纳税人本应最迟于10月月2日缴纳税款。但政府日缴纳税款。但政府通知临时调整休假时间，缴纳期限应顺延至假日后的第一通知临时调整休假时间，缴纳期限应顺延至假日后的第一天，即天，即10月月8日。日。l5.（06年考题）年考题）海关于海关于2006年年4月月17日（星期一）填发海关日（星期一）填发海关专用缴款书。国家调整休息日，专用缴款书。国家调整休息日，5月月1日至日至5月月
77、7日日为节假日，为节假日，5月月8日正常上班，为避免产生滞纳金，日正常上班，为避免产生滞纳金，纳税义务人最迟应缴纳税款的日期是（）。纳税义务人最迟应缴纳税款的日期是（）。A4月月30日日B5月月2日日C5月月8日日D5月月9日日l答案：答案：C练习练习.某公司出口某种货物件，每件重公某公司出口某种货物件，每件重公斤，成交价为香港元人民币。斤，成交价为香港元人民币。已申报运费为每公吨元人民币，出口税率已申报运费为每公吨元人民币，出口税率为，则，海关应征多少出口税？为，则，海关应征多少出口税？.某单位委托代理进口温度精密检测仪一台，报关某单位委托代理进口温度精密检测仪一台，报关时所提供的发票列明如
78、下：货值万美时所提供的发票列明如下：货值万美元，运、保费万美元，包装费、材料费共计元，运、保费万美元，包装费、材料费共计美元，购货佣金美元，该产品美元，购货佣金美元，该产品境外特殊设计费境外特殊设计费.万美元，特许权使用费万万美元，特许权使用费万美元，技术服务费美元，该货物的完税美元，技术服务费美元，该货物的完税价格是多少？价格是多少？ 3、境内某公司从日本进口除尘器一批。该、境内某公司从日本进口除尘器一批。该批货物应征关税税额为人民币批货物应征关税税额为人民币10000元，元，进口环节增值税税额为人民币进口环节增值税税额为人民币40000元。元。海关于海关于2008年年5月月23日日(星期五
79、星期五)填发海关专填发海关专用缴款书，该公司于用缴款书，该公司于2008年年6月月12日缴纳日缴纳(注：注：6月月8日为端午节，公休日顺延至日为端午节，公休日顺延至6月月9日日)，请计算滞纳金。，请计算滞纳金。解：解：l1.运费运费=1002501000350=8750元元lFOB价价=50000-8750=41250元元l出口完税价格出口完税价格=（出口关税税率）（出口关税税率）l=41250（15%）l=35869.57元元l应征出口关税税额应征出口关税税额l出口货物的完税价格出口货物的完税价格出口关税税率出口关税税率l=35869.5715%l=5380.44元元2.计入因素计入因素：运
80、、保费、包装费、材料费、：运、保费、包装费、材料费、境外特殊设计费、特许权使用费境外特殊设计费、特许权使用费不计入因素不计入因素：购货佣金、技术服务费：购货佣金、技术服务费l完税价格完税价格=100000+10000+3000+15000+10000l=138000美元美元3.按规定，该公司应于按规定，该公司应于6.7之内缴款，因为之内缴款，因为6.7是周六，是周六，6.8、6.9是节假日，顺延至是节假日，顺延至6.10缴，缴，逾期逾期2天。天。l关税滞纳金关税滞纳金=10000.2l=10元元l增值税滞纳金增值税滞纳金=40000.2l=40元元l因为滞纳金的起征额是因为滞纳金的起征额是50
81、元，所以该公司元，所以该公司不用缴纳滞纳金不用缴纳滞纳金第五节减免税费（自学）第五节减免税费（自学）关税的减免分为三大类：法定减免税、特定减免税、关税的减免分为三大类：法定减免税、特定减免税、临时减免税临时减免税3大类大类一、法定减免税（一般不进行后续管理，也不作减免税统一、法定减免税（一般不进行后续管理，也不作减免税统计）计）法定减免税的范围，有法定减免税的范围，有7个方面个方面1、关税额在人民币、关税额在人民币50元以下的一票货物元以下的一票货物2、无商业价值的广告品和货样、无商业价值的广告品和货样3、外国政府、国际组织无偿赠送的物资、外国政府、国际组织无偿赠送的物资4、在海关放行前遭受损
82、坏或者损失的货物、在海关放行前遭受损坏或者损失的货物5、进出境运输工具装载的途中必需的燃料、物料和、进出境运输工具装载的途中必需的燃料、物料和饮食用品饮食用品6、中华人民共和国缔结或者参加的国际条约规定减、中华人民共和国缔结或者参加的国际条约规定减征、免征关税的货物、物品征、免征关税的货物、物品7、法律规定的其他减免税货物、法律规定的其他减免税货物l二、特定减免税的范围二、特定减免税的范围（免关税、增值税、消费税）（免关税、增值税、消费税）l1、外商投资企业进出口物资、外商投资企业进出口物资2、国内投资项目进口设备、国内投资项目进口设备3、贷款项目进口物资、贷款项目进口物资4、特定区域物资、特
83、定区域物资5、科教用品、科教用品6、残疾人用品、残疾人用品7、救灾捐赠物资、救灾捐赠物资8、扶贫慈善捐赠物资、扶贫慈善捐赠物资三、临时减免税三、临时减免税第六节进出口税费的缴纳方式与退补第六节进出口税费的缴纳方式与退补（自学）（自学）l一、税款缴纳一、税款缴纳（一）（一）缴纳方式缴纳方式指纳税人在何时何地以何种方式向海关交纳指纳税人在何时何地以何种方式向海关交纳关税。我国目前纳税的方式主要是以进口地纳税关税。我国目前纳税的方式主要是以进口地纳税为主，也有部分企业经海关批准采取属地纳税方为主，也有部分企业经海关批准采取属地纳税方式。式。（二）（二）缴纳凭证缴纳凭证进出口关税、进口环节税进出口关税
84、、进口环节税适用适用海关专用缴海关专用缴款书款书滞纳金滞纳金适用适用海关专用缴款书海关专用缴款书追征、补征追征、补征适用适用海关专用缴款书海关专用缴款书退税退税适用适用收入退还书收入退还书l二、税款退还二、税款退还纳税义务人或其代理人缴纳税款后，由海关将原缴纳纳税义务人或其代理人缴纳税款后，由海关将原缴纳关税税款的全部或部分返回给原纳税人的制度称为关税退关税税款的全部或部分返回给原纳税人的制度称为关税退还制度。还制度。（一）退税的范围（一）退税的范围以下情况海关核准可予以办理退税手续：（以下情况海关核准可予以办理退税手续：（重要考点重要考点）（1）已缴纳进口关税和进口环节税税款的进口货物，）已
85、缴纳进口关税和进口环节税税款的进口货物，因品质或者规格原因原状退货复运出境的；因品质或者规格原因原状退货复运出境的；（2）已缴纳出口关税的出口货物，因品质或者规格原）已缴纳出口关税的出口货物，因品质或者规格原因原状退货复运进境，并已经重新缴纳因出口而退还的国因原状退货复运进境，并已经重新缴纳因出口而退还的国内环节有关税收的；内环节有关税收的；l（3）已缴纳出口关税的货物，因故未装运出口申）已缴纳出口关税的货物，因故未装运出口申报退关的；报退关的；（4）散装进出口货物发生短卸、短装并已征税放）散装进出口货物发生短卸、短装并已征税放行的，如果该货物的发货人、承运人或者保险公行的，如果该货物的发货人
86、、承运人或者保险公司已对短卸、短装部分退还或者赔偿相应货款的，司已对短卸、短装部分退还或者赔偿相应货款的，纳税义务人可以向海关申请退还进口或者出口短纳税义务人可以向海关申请退还进口或者出口短卸、短装部分的相应税款；卸、短装部分的相应税款；（5）进出口货物因残损、品质不良、规格不符的）进出口货物因残损、品质不良、规格不符的原因，由进出口货物的发货人、承运人或者保险原因，由进出口货物的发货人、承运人或者保险公司赔偿相应货款的，纳税义务人可以向海关申公司赔偿相应货款的，纳税义务人可以向海关申请退还赔偿货款部分的相应税款；请退还赔偿货款部分的相应税款；（6）因海关误征，致使纳税义务人多缴税款的。）因海
87、关误征，致使纳税义务人多缴税款的。l（二）退税的期限及要求（二）退税的期限及要求1、进出口货物的收、发货人或他们的代理人，、进出口货物的收、发货人或他们的代理人，在缴纳税款后发现多缴税款的，自缴纳税款之日在缴纳税款后发现多缴税款的，自缴纳税款之日起起1年内，向海关申请退税，逾期海关不予受理。年内，向海关申请退税，逾期海关不予受理。2、海关应当自受理退税申请之日起、海关应当自受理退税申请之日起30日内查日内查实并通知纳税义务人办理退还手续，纳税义务人实并通知纳税义务人办理退还手续，纳税义务人应当自收到通知之日起应当自收到通知之日起3个月内办理有关退税手续。个月内办理有关退税手续。（三）退税凭证：
88、（三）退税凭证：“收入退还书收入退还书”l三、税款追征和补征三、税款追征和补征退补税是指海关短征和纳税人短缴和漏缴的退补税是指海关短征和纳税人短缴和漏缴的税款，由海关照章进行追征和补征的行为。税款，由海关照章进行追征和补征的行为。（一）追征和补征的范围（一）追征和补征的范围（重要考点重要考点）1、进出口货物放行后，海关发现少征或者漏、进出口货物放行后，海关发现少征或者漏征税款的征税款的2、因纳税义务人违反规定造成少征或者漏征、因纳税义务人违反规定造成少征或者漏征税款的税款的3、海关监管货物在海关监管期内因故改变用、海关监管货物在海关监管期内因故改变用途按照规定需要补征税款的途按照规定需要补征税
89、款的l（二）追征和补征的期限和要求（二）追征和补征的期限和要求1、进出口货物完税后，由于海关方面的原因，、进出口货物完税后，由于海关方面的原因，造成的少征和或者漏征税款，海关应当自缴纳税造成的少征和或者漏征税款，海关应当自缴纳税款或者货物放行之日起款或者货物放行之日起1年内，向收发货人或者他年内，向收发货人或者他们的代理人补征。们的代理人补征。2、因收发货人或者他们的代理人违反规定而、因收发货人或者他们的代理人违反规定而造成的少征或者漏征，海关在造成的少征或者漏征，海关在3年内可以追征。年内可以追征。（三）追征和补征的税款的凭证：（三）追征和补征的税款的凭证：“海关专用缴海关专用缴款书款书”l
90、四、延期纳税四、延期纳税纳税义务人因不可抗力或者国家税收政策调纳税义务人因不可抗力或者国家税收政策调整不能按期缴纳税款的，应当在货物进出口前向整不能按期缴纳税款的，应当在货物进出口前向办理进出口申报手续所在地直属海关提出延期缴办理进出口申报手续所在地直属海关提出延期缴纳税款的书面申请并随附相关材料，同时还应当纳税款的书面申请并随附相关材料，同时还应当提供缴税计划。提供缴税计划。延期交纳税款的期限，自货物放行之日起最延期交纳税款的期限，自货物放行之日起最长不超过长不超过6个月个月。逾期缴纳税款的，自延期缴纳税。逾期缴纳税款的，自延期缴纳税款期限届满之日起至缴清税款之日止按日加收滞款期限届满之日起
91、至缴清税款之日止按日加收滞纳税款纳税款万分之五万分之五的滞纳金。的滞纳金。l五、加工贸易缓税利息五、加工贸易缓税利息（一）规定（一）规定1、加工贸易保税货物在规定的有效期限内、加工贸易保税货物在规定的有效期限内（包括经海关批准延长的期限）全部出口的，由（包括经海关批准延长的期限）全部出口的，由海关通知中国银行将保证金及其利息全部退还。海关通知中国银行将保证金及其利息全部退还。2、加工贸易保税货物在规定的有效期限内未、加工贸易保税货物在规定的有效期限内未能出口或经批准内销，除依法补征税款外，还征能出口或经批准内销，除依法补征税款外，还征收缓税利息外，还加征滞纳金。收缓税利息外，还加征滞纳金。l（二）计息期限（参见教材）（二）计息期限（参见教材）l六、强制执行六、强制执行l纳税义务人、担保人超过纳税义务人、担保人超过3个月仍未缴个月仍未缴纳税款的，海关可以依法采取强制措施扣纳税款的，海关可以依法采取强制措施扣缴。分为强制扣缴和变价抵扣。缴。分为强制扣缴和变价抵扣。1、强制扣缴、强制扣缴2、变价抵扣、变价抵扣
