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1、第第8章章企业所得税税基的筹划企业所得税税基的筹划企业所得税新税法简介企业所得税新税法简介自自1994年年的酝酿工作开始至的酝酿工作开始至2007年年3月月16日日通过通过企业所得税法企业所得税法（以下简称（以下简称“新税法新税法”），我国内、外资企业所得税制度的合并），我国内、外资企业所得税制度的合并完成。完成。与新税法配套的与新税法配套的企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例（以下简称（以下简称“实施条例实施条例”）在）在2007年年12月出台月出台。悠悠十三载，漫漫合并路。悠悠十三载，漫漫合并路。企业所得税制改革的必要性企业所得税制改革的必要性老税收制度：老税收制度：针对内、外资企业分
2、设企业所得税，不符合国际税收针对内、外资企业分设企业所得税，不符合国际税收惯例，不符合现代所得税制发展方向。惯例，不符合现代所得税制发展方向。内、外资企业税收待遇不同，不利于企业公平竞争。内、外资企业税收待遇不同，不利于企业公平竞争。企业所得税政策设计存在较大漏洞，扭曲了企业的经企业所得税政策设计存在较大漏洞，扭曲了企业的经营行为，造成国家税款流失。营行为，造成国家税款流失。立法层次不高，难以涵盖新情况立法层次不高，难以涵盖新情况。新税法内容更丰富，层次更清晰。新税法内容更丰富，层次更清晰。企业所得税的要素企业所得税的要素企业所得税是我国的主体税种之一，约占税收收企业所得税是我国的主体税种之一
3、，约占税收收入的入的20%。企业所得税以境内企业、事业单位、社会团体以企业所得税以境内企业、事业单位、社会团体以及其他取得收入的组织为纳税人；及其他取得收入的组织为纳税人；以以“法人法人”作为判定纳税人的标准作为判定纳税人的标准排除了排除了“个人独资企业个人独资企业”、“合伙企业合伙企业”其其征税对象征税对象为纳税人来源于中国境内、境外的生为纳税人来源于中国境内、境外的生产经营所得和其他所得。产经营所得和其他所得。法定法定税率税率25%20%照顾性税率，照顾性税率，15%优惠税率优惠税率应纳税所得额应纳税所得额为企业在一个纳税年度内的收入总为企业在一个纳税年度内的收入总额，减除不征税收入、免税
4、收入、各项扣除以及额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。允许弥补的以前年度亏损后的余额。企业所得税的特点及筹划要点企业所得税的特点及筹划要点存在大量的长期和短期优惠政策，筹划诱因。存在大量的长期和短期优惠政策，筹划诱因。税负不易转嫁，纳税人避税的动机更为强烈。税负不易转嫁，纳税人避税的动机更为强烈。计算和征收涉及范围广，其应纳税额与收入、计算和征收涉及范围广，其应纳税额与收入、成本、费用等密切相关，成本、费用等密切相关，应纳税所得额应纳税所得额的确的确定复杂，征税定复杂，征税弹性较大弹性较大。关于企业所得税的筹划，仍将按照税收筹关于企业所得税的筹划，仍将按照
5、税收筹划的基本策略从各个要素角度讨论其税收划的基本策略从各个要素角度讨论其税收筹划方法。筹划方法。但由于税基的确定比较复杂，涉及的内容但由于税基的确定比较复杂，涉及的内容多，多，本章本章将先行专门讨论涉及到将先行专门讨论涉及到企业所得企业所得税税基的筹划税税基的筹划策略。企业所得税筹划的其策略。企业所得税筹划的其他基本策略，将在下一章讨论。他基本策略，将在下一章讨论。企业所得税税基的筹划，主要内容是收入企业所得税税基的筹划，主要内容是收入和费用两方面，由于费用的确认及扣除比和费用两方面，由于费用的确认及扣除比较复杂，故分多节讨论费用的筹划。较复杂，故分多节讨论费用的筹划。企业所得税的特点及筹划
6、要点企业所得税的特点及筹划要点本章内容：本章内容：8.1企业所得税的税基及筹划思路企业所得税的税基及筹划思路8.2缩小计税收入策略缩小计税收入策略8.3不具备抵税作用的开支项目筹划不具备抵税作用的开支项目筹划8.4限定条件内具有抵税作用的成本费用筹划限定条件内具有抵税作用的成本费用筹划8.5在多个纳税期缓慢抵税的成本费用筹划在多个纳税期缓慢抵税的成本费用筹划8.6可超额扣除的成本费用筹划可超额扣除的成本费用筹划8.7通过关联企业影响所得税税基的筹划通过关联企业影响所得税税基的筹划第第8章章 企业所得税税基的筹划企业所得税税基的筹划企业所得税的计税依据是应纳税所得额。企业所得税的计税依据是应纳税
7、所得额。应纳税所得额与会计利润既有联系，又存在应纳税所得额与会计利润既有联系，又存在一定的区别。一定的区别。汇算清缴时，在会计利润基础上进行纳税调整而确定汇算清缴时，在会计利润基础上进行纳税调整而确定应纳税所得额与会计利润，有哪些区别？应纳税所得额与会计利润，有哪些区别？税收制度与会计制度差别；核算上经营周期的差别？税收制度与会计制度差别；核算上经营周期的差别？通常孰大孰小？通常孰大孰小？它是指企业在一个纳税年度内的收入总额减它是指企业在一个纳税年度内的收入总额减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。许弥补的以前年度亏损后的余
8、额。8.1企业所得税税基及筹划思路企业所得税税基及筹划思路应纳税所得额收入总额应纳税所得额收入总额不征税收入免税收入准不征税收入免税收入准予扣除项目金额允许弥补的以前年度亏损予扣除项目金额允许弥补的以前年度亏损“允许弥补的以前年度亏损允许弥补的以前年度亏损”实质上是以前年度的税基对本期的实质上是以前年度的税基对本期的影响，不将此作为计算本期税基的关键因素。影响，不将此作为计算本期税基的关键因素。定义：计税收入收入总额定义：计税收入收入总额不征税收入免税收入不征税收入免税收入则：应纳税所得额计税收入准予扣除项目金额允许弥补的则：应纳税所得额计税收入准予扣除项目金额允许弥补的以前年度亏损以前年度亏
9、损要对企业所得税税基进行筹划，必须详细了解哪些收入要对企业所得税税基进行筹划，必须详细了解哪些收入是应包括在总收入额内的，哪些收入是不征税收入或免税是应包括在总收入额内的，哪些收入是不征税收入或免税收入；哪些成本、费用、损失是不能在所得税前扣除的，收入；哪些成本、费用、损失是不能在所得税前扣除的，哪些是可以扣除的，哪些是有条件扣除的。哪些是可以扣除的，哪些是有条件扣除的。关键因素8.1企业所得税税基及筹划思路企业所得税税基及筹划思路影响计税收入的项目影响计税收入的项目收入总额收入总额:销售货物；提供劳务；转让财产；权益性投资销售货物；提供劳务；转让财产；权益性投资收益；利息；租金；特许权使用费
10、；接受捐赠；其他。收益；利息；租金；特许权使用费；接受捐赠；其他。不征税收入不征税收入:财政拨款；行政事业性收费、政府性基金；财政拨款；行政事业性收费、政府性基金；其他。其他。法定的法定的免税收入免税收入:国债利息；居民企业之间的股息、红利等权益国债利息；居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；非居民企业从居民企业取得的股息、红利等性投资收益；非居民企业从居民企业取得的股息、红利等权益性投资收益；非营利组织收入。权益性投资收益；非营利组织收入。税收优惠税收优惠允许弥补的以前年度亏损：当年度前允许弥补的以前年度亏损：当年度前5年之内年之内的亏损。将在第九章重点讨论。的亏损。将在第九章重点讨论。
11、8.1企业所得税税基及筹划思路企业所得税税基及筹划思路(一一)计税收入的确定计税收入的确定税前准予扣除项目：税前准予扣除项目：纳税人的支出中，有纳税人的支出中，有些项目可以在计算应纳税额时从总收入中些项目可以在计算应纳税额时从总收入中扣除，而有些项目则不能。准予扣除的项扣除，而有些项目则不能。准予扣除的项目包括目包括:成本：销售成本、销货成本、业务支出及其他耗费成本：销售成本、销货成本、业务支出及其他耗费费用：三项期间费用费用：三项期间费用税金：企业发生的税金：企业发生的除企业所得税和增值税以外除企业所得税和增值税以外的各项的各项税金及附加税金及附加损失：盘亏、亏损、报废损失，转让财产损失，呆
12、帐损失：盘亏、亏损、报废损失，转让财产损失，呆帐坏帐损失，不可抗力损失等坏帐损失，不可抗力损失等其他支出其他支出8.1企业所得税税基及筹划思路企业所得税税基及筹划思路(二二)关于税前准予扣除项目的规定关于税前准予扣除项目的规定不允许扣除的项目不允许扣除的项目:原则上有哪些？原则上有哪些？向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项企业所得税税款企业所得税税款税收滞纳金税收滞纳金罚金、罚款和被没收财物的损失罚金、罚款和被没收财物的损失超出税法规定标准的公益性捐赠支出，以及非公益性捐超出税法规定标准的公益性捐赠支出，以及非公益性捐赠支出赠支出赞助支出赞助
13、支出未经核定的准备金支出未经核定的准备金支出与取得收入无关的其他支出与取得收入无关的其他支出8.1企业所得税税基及筹划思路企业所得税税基及筹划思路(二二)关于税前准予扣除项目的规定关于税前准予扣除项目的规定此外还应该区分收益性支出和资本性支出此外还应该区分收益性支出和资本性支出收益性支出是在发生当期直接扣除收益性支出是在发生当期直接扣除资本性支出应当分期扣除或者计入有关资产成本，资本性支出应当分期扣除或者计入有关资产成本，不得在发生当期直接扣除不得在发生当期直接扣除8.1企业所得税税基及筹划思路企业所得税税基及筹划思路(二二)关于税前准予扣除项目的规定关于税前准予扣除项目的规定仅仅了解税法规定
14、的税前准予（不允许）扣仅仅了解税法规定的税前准予（不允许）扣除项目的内容是不够的。除项目的内容是不够的。税前扣除项目是企业所得税筹划的重要内容。税前扣除项目是企业所得税筹划的重要内容。“成本费用成本费用”表示企业的业务支出。表示企业的业务支出。成本费用如果不能（足额）税前扣除，对纳成本费用如果不能（足额）税前扣除，对纳税有什么影响？税有什么影响？成本费用如果不能及时税前扣除，对纳税有成本费用如果不能及时税前扣除，对纳税有什么影响？什么影响？笼统的原则性的8.1企业所得税税基及筹划思路企业所得税税基及筹划思路(三）成本费用的抵税作用三）成本费用的抵税作用企业所得税制度根据不同支出项目的特点，企业
15、所得税制度根据不同支出项目的特点，规定了不同的税前列支方法，由此形成了不规定了不同的税前列支方法，由此形成了不同抵税作用同抵税作用对于不同抵税作用的支出项目，企业也应该对于不同抵税作用的支出项目，企业也应该有不同的应对策略有不同的应对策略8.1企业所得税税基及筹划思路企业所得税税基及筹划思路(三）成本费用的抵税作用三）成本费用的抵税作用成本费用的抵税作用分类及应对成本费用的抵税作用分类及应对不具备抵税作用的开支项目不具备抵税作用的开支项目不得在税前列支，如赞助支出和罚款等不得在税前列支，如赞助支出和罚款等控制发生额，或尽可能转换控制发生额，或尽可能转换限定条件范围内具有抵税作用的成本费用限定条
16、件范围内具有抵税作用的成本费用限定条件在税前列支并具有抵税作用限定条件在税前列支并具有抵税作用控制发生额，或尽可能转换控制发生额，或尽可能转换在一定周期内逐步摊销缓慢抵税的成本费用在一定周期内逐步摊销缓慢抵税的成本费用不得一次税前列支，在一段周期内扣除不得一次税前列支，在一段周期内扣除足额摊提费用，或转换为一次性列支项目足额摊提费用，或转换为一次性列支项目8.1企业所得税税基及筹划思路企业所得税税基及筹划思路(三）成本费用的抵税作用三）成本费用的抵税作用成本费用的抵税作用分类及应对（续）成本费用的抵税作用分类及应对（续）可一次性全额在税前列支的成本费用可一次性全额在税前列支的成本费用抵税作用明
17、显，如办公经费抵税作用明显，如办公经费充分利用充分利用可超额在税前列支的成本可超额在税前列支的成本抵税作用超倍抵税作用超倍只有少量，创造条件充分利用只有少量，创造条件充分利用8.1企业所得税税基及筹划思路企业所得税税基及筹划思路(三）成本费用的抵税作用三）成本费用的抵税作用从成本核算的角度看，利用成本费用的从成本核算的角度看，利用成本费用的充分列支是减轻企业税负的最根本的手充分列支是减轻企业税负的最根本的手段。段。在收入和开支项目既定时，尽量增加准在收入和开支项目既定时，尽量增加准予扣除的项目，必然会使应纳税所得额予扣除的项目，必然会使应纳税所得额大大减少。大大减少。成本费用的筹划原则包括：成
18、本费用的筹划原则包括：取得合法凭证取得合法凭证及时向税务机关报告备案及时向税务机关报告备案所得税申报前自行计算开支限额所得税申报前自行计算开支限额为什么总有部分成本费用不被认可税前扣除？8.1企业所得税税基及筹划思路企业所得税税基及筹划思路(四四)税前可扣除成本费用的谨慎认定税前可扣除成本费用的谨慎认定使计税收入总额极小化；在既定支出情况使计税收入总额极小化；在既定支出情况下使税前准予扣除项目金额极大化下使税前准予扣除项目金额极大化在这个问题上，企业应掌握合法的原则在这个问题上，企业应掌握合法的原则8.1企业所得税税基及筹划思路企业所得税税基及筹划思路(五五)企业所得税税基筹划思路企业所得税税
19、基筹划思路8.2 缩小计税收入策略 纳税人的收入项目既是流转税也是企业所得税的纳税人的收入项目既是流转税也是企业所得税的征税对象，对税收筹划至关重要。征税对象，对税收筹划至关重要。收入的确定刚性较强。缩小应税收入主要考虑及收入的确定刚性较强。缩小应税收入主要考虑及时剔除不该认定为应税收入的项目，或设法增加时剔除不该认定为应税收入的项目，或设法增加免税收入。免税收入。对销货退回及折让及时冲减销售收入对销货退回及折让及时冲减销售收入年终对预收货款、应付帐款等项目应予以清理年终对预收货款、应付帐款等项目应予以清理多余的周转资金，用于购买政府公债多余的周转资金，用于购买政府公债应注意有相当一部分企业在
20、缩小应税收入项目上应注意有相当一部分企业在缩小应税收入项目上采取一系列逃税方法，不可效仿。采取一系列逃税方法，不可效仿。利？弊？适用范围？缩小计税收入另一个空间缩小计税收入另一个空间：避免收入的虚避免收入的虚增（如核算中收入和成本同时增加）增（如核算中收入和成本同时增加）收入虚增有何影响？收入虚增有何影响？流转税增加流转税增加成本费用有可能税前不充分列支成本费用有可能税前不充分列支8.2 缩小计税收入策略 【案例案例8-1】P258：楚天房地产公司采用预收订金：楚天房地产公司采用预收订金的方法售房。购房户先支付房价的的方法售房。购房户先支付房价的40作为订金，作为订金，商品房建成后再交足余款。
21、公司对订金按商品房建成后再交足余款。公司对订金按12的的年利率计息，在余款中抵扣。同期银行贷款利率年利率计息，在余款中抵扣。同期银行贷款利率7.2。比如，张先生购买价值比如，张先生购买价值60万元的商品房，万元的商品房，5月月1日日向公司付订金向公司付订金24万元，万元，11月月1日交房，定金计息日交房，定金计息1.44万元，张先生需再支付万元，张先生需再支付34.56万元（万元（60241.44）。楚天公司向张先生开具）。楚天公司向张先生开具60万元的房屋销售万元的房屋销售发票，张先生实际付款发票，张先生实际付款58.56万元，公司少收取的万元，公司少收取的1.44万元作为利息支出在万元作为
22、利息支出在“财务费用财务费用”科目列支。科目列支。全年列支此类商品房定金利息全年列支此类商品房定金利息150万元万元。8.2 缩小计税收入策略 对税前利润有何影响？对企业所得税税基有何影响？对个人所得税有无影响？对流转税有何影响？全年订金计息150万元8.2 缩小计税收入策略 该公司此项目存在以下纳税问题（显性）：该公司此项目存在以下纳税问题（显性）：赔缴个人所得税：赔缴个人所得税：150(120)2037.5(万元万元)多列财务费用：多列财务费用：15012（127.2）60(万元万元)补企业所得税：补企业所得税：603319.8（万元）（万元）多承担的税负率多承担的税负率38.2（57.3
23、150）隐性纳税问题：隐性纳税问题：多计营业税及附加多计营业税及附加多计土地增值税多计土地增值税8.2 缩小计税收入策略 如何筹划？如何筹划？采取降价销售的方式，有何优点？采取降价销售的方式，有何优点？免除张先生应纳的个人所得税免除张先生应纳的个人所得税免除企业所得税额外负担免除企业所得税额外负担降低营业税及附加、土地增值税、企业所得税的税基降低营业税及附加、土地增值税、企业所得税的税基筹划效果？筹划效果？减少全年度营业收入额减少全年度营业收入额150万元万元减轻赔缴的个人所得税减轻赔缴的个人所得税37.5万元万元减轻补缴的企业所得税减轻补缴的企业所得税19.8万元万元减轻营业税及附加：减轻营
24、业税及附加：1505.58.25万元万元减轻土地增值税若干减轻土地增值税若干本案例与商业企业促销案例有无共同点？本案例与商业企业促销案例有无共同点？8.2 缩小计税收入策略 8.3 不具备抵税作用的开支项目筹划有些是无法避免必须税后列支的，如所得税款。有些是无法避免必须税后列支的，如所得税款。而有些是可以避免的，如而有些是可以避免的，如税收滞纳金、不符合规税收滞纳金、不符合规定的定的赞助赞助捐赠支出捐赠支出等等控制控制+转换转换将盈余分配项目改为费用支出将盈余分配项目改为费用支出个人股东分红在税后利润中支付个人股东分红在税后利润中支付股权筹资的股息，税后支付股权筹资的股息，税后支付转换为与生产
25、经营有关的支出项目。如转换为与生产经营有关的支出项目。如赞助支出赞助支出转换为转换为宣传费用宣传费用符合条件的捐助支出符合条件的捐助支出如何转换？8.4 限定扣除标准的成本费用筹划 限定扣除标准的成本费用有哪些？限定扣除标准的成本费用有哪些？首先首先是是控制其发生额控制其发生额或者或者改变支出方式，将有限额的开支转换改变支出方式，将有限额的开支转换为没有限额或限额较宽松的开支为没有限额或限额较宽松的开支本节内容比较多，但仍然难以穷尽本节内容比较多，但仍然难以穷尽抛砖引玉!一、充分列支利息费用一、充分列支利息费用纳税人在生产经营活动中发生的纳税人在生产经营活动中发生的合理的不需要合理的不需要资本
26、化的资本化的借款费用，准予扣除。借款费用，准予扣除。购置、建造固定资产等，在购置建造期间的借款费用应资本化。购置、建造固定资产等，在购置建造期间的借款费用应资本化。非金融企业向金融企业借款、金融企业各项存非金融企业向金融企业借款、金融企业各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出，准予扣除。发行债券的利息支出，准予扣除。非金融企业向金融企业以外的机构或个人借款，非金融企业向金融企业以外的机构或个人借款，利息支出利息支出不超过金融企业同期同类贷款利率以不超过金融企业同期同类贷款利率以内的部分内的部分，准予扣除。，准予扣除。企业筹集资金
27、应尽量避免高息借款企业筹集资金应尽量避免高息借款银行、内部员工、客户等银行、内部员工、客户等8.4 限定扣除标准的成本费用筹划 8.4限定扣除标准的成本费用筹划限定扣除标准的成本费用筹划关联企业借款利息支出，除前述要求外，还关联企业借款利息支出，除前述要求外，还须须接受关联方债权性投资与权益性投资比例不超接受关联方债权性投资与权益性投资比例不超过过2:1（金融企业（金融企业5:1）提供相关资料证明符合独立交易原则，或该企提供相关资料证明符合独立交易原则，或该企业的实际税负不高于境内关联方的业的实际税负不高于境内关联方的WHY?防止资本弱化，防止避税防止资本弱化，防止避税二、控制业务招待费二、控
28、制业务招待费发生额发生额60的比例、最高不超过当年销售的比例、最高不超过当年销售(营业营业)收入的收入的5目的？营业收入如何界定？目的？营业收入如何界定？对企业的影响？费用超支对企业的影响？费用超支OR费用控制的？费用控制的？费用超支的企业将会税前扣除不足费用超支的企业将会税前扣除不足部分企业管理规范，费用控制严格，但由于新部分企业管理规范，费用控制严格，但由于新法规定只能扣除发生额的法规定只能扣除发生额的60%，也会扣除不足也会扣除不足故业务招待费一直是成本费用筹划的重点。故业务招待费一直是成本费用筹划的重点。8.4 限定扣除标准的成本费用筹划 业务招待费节税临界点业务招待费节税临界点Y60
29、%X5，即即YX8.3，Y为业务招待费，为业务招待费，X为销售收入。为销售收入。业务招待费在销售收入的业务招待费在销售收入的8.3的临界点以下，企业才的临界点以下，企业才可能相对利用好政策。可能相对利用好政策。当企业的实际业务招待费大于销售收入的当企业的实际业务招待费大于销售收入的8.3时，能时，能够得到税前扣除的业务招待费将不足实际发生额的够得到税前扣除的业务招待费将不足实际发生额的60%；当企业的实际业务招待费小于销售收入的；当企业的实际业务招待费小于销售收入的8.3时，时，60%的限额可以充分利用。的限额可以充分利用。8.4 限定扣除标准的成本费用筹划 企业应于申报前自行计算。若超过限额
30、，企企业应于申报前自行计算。若超过限额，企业应自行调整减除，将部分招待费转移至其业应自行调整减除，将部分招待费转移至其他科目他科目（哪些科目？）（哪些科目？）税前扣除。税前扣除。例如广告费、佣金费用以及会议经费例如广告费、佣金费用以及会议经费“会议费会议费”和和“业务招待费业务招待费”混用的问题将严格限制混用的问题将严格限制妥善处理筹建期间支付的业务招待费妥善处理筹建期间支付的业务招待费筹建期间的业务招待费应列入开办费而资本化。开办费筹建期间的业务招待费应列入开办费而资本化。开办费总额不受业务招待费限额限制。总额不受业务招待费限额限制。8.4 限定扣除标准的成本费用筹划 三、合理安排工资及工资
31、费用三、合理安排工资及工资费用合理的合理的工资薪金支出，准予扣除工资薪金支出，准予扣除合理合理是指按照股东大会是指按照股东大会等等相关管理机构制相关管理机构制订的工薪制度实际发放的。订的工薪制度实际发放的。制订了较为规范的员工工资薪金制度；制订了较为规范的员工工资薪金制度；工资薪金制度符合行业及地区水平工资薪金制度符合行业及地区水平；所发放的工薪相对固定，调整有序；所发放的工薪相对固定，调整有序；已依法代扣代缴个人所得税已依法代扣代缴个人所得税；有关工薪的安排不以逃避税款为目的；有关工薪的安排不以逃避税款为目的；8.4 限定扣除标准的成本费用筹划职工福利费、工会经费、职工教育经费，分别按职工福
32、利费、工会经费、职工教育经费，分别按合合理理工资薪金总额的工资薪金总额的14%、2%、2.5%计算扣除。教计算扣除。教育经费超过的部分准予在以后年度结转扣除。育经费超过的部分准予在以后年度结转扣除。特例：特例：软件生产企业的职工培训费用可软件生产企业的职工培训费用可据实据实扣除扣除高新技术企业高新技术企业8%，超过的在以后年度结转扣除，超过的在以后年度结转扣除不合理的工资薪金，超标准的工资费用，要转税后不合理的工资薪金，超标准的工资费用，要转税后列支。列支。新税法关于工资及工资费用解读：新税法关于工资及工资费用解读：新税法给企业带来最大效益的一条，是新税法的最大亮点之一。新税法给企业带来最大效
33、益的一条，是新税法的最大亮点之一。新法实行后，多发工资是重要的筹划点，但要权衡个人所得税。新法实行后，多发工资是重要的筹划点，但要权衡个人所得税。三项经费最大的变化，由原来的计提扣除改为据实扣除。三项经费最大的变化，由原来的计提扣除改为据实扣除。对纳税有什么影响？对纳税有什么影响？8.4 限定扣除标准的成本费用筹划 企业为员工报销的燃油费作为职工交通补贴在职企业为员工报销的燃油费作为职工交通补贴在职工福利费中扣除工福利费中扣除老税制下作为工薪支出，新税制下作为职工福利费。老税制下作为工薪支出，新税制下作为职工福利费。对企业所得税纳税有什么影响？对企业所得税纳税有什么影响？如何界定给交通补贴还是
34、正常发生的费用？如何界定给交通补贴还是正常发生的费用？要缴纳个人所得税吗？要缴纳个人所得税吗？扣除一定标准的公务费用后，按照工资薪金所得项目计征个人所得税扣除一定标准的公务费用后，按照工资薪金所得项目计征个人所得税8.4 限定扣除标准的成本费用筹划 8.4限定扣除标准的成本费用筹划限定扣除标准的成本费用筹划按照规定缴纳的五险一金，准予扣除按照规定缴纳的五险一金，准予扣除两项补充保险费，在规定标准内准予扣除。两项补充保险费，在规定标准内准予扣除。缴费基数，上一年度本人工资收入，或当地上年度缴费基数，上一年度本人工资收入，或当地上年度职工平均工资的职工平均工资的60%300%扣除标准各地不一扣除标
35、准各地不一养老保险费：单位养老保险费：单位20%，个人，个人8%医疗保险费：单位医疗保险费：单位8%，个人，个人2%失业保险费：单位失业保险费：单位2%，个人，个人1%工伤保险费：单位工伤保险费：单位13%，个人无，个人无生育保险费：单位生育保险费：单位0.5%，个人无，个人无住房公积金：单位住房公积金：单位12%以内，以内，个人个人12%以内以内8.4限定扣除标准的成本费用筹划限定扣除标准的成本费用筹划住房公积金的计算基数？比例？住房公积金的计算基数？比例？新浪网新闻：住房公积金新浪网新闻：住房公积金缴存差距同城高达缴存差距同城高达141倍倍，成高收入者避税手段成高收入者避税手段如何理解？如
36、何理解？缴纳住房公积金对纳税人利好吗？缴纳住房公积金对纳税人利好吗？8.4限定扣除标准的成本费用筹划限定扣除标准的成本费用筹划企业年金即企业和职工建立的补充养老保险企业年金即企业和职工建立的补充养老保险企业缴费每年不得超过本企业上年度职工工资总额的企业缴费每年不得超过本企业上年度职工工资总额的1/12，企业和职工个人缴费合计不超过，企业和职工个人缴费合计不超过1/6一般个人缴费比例一般个人缴费比例2%8%，企业，企业5%企业年金可否规避企业所得税和个人所得税？企业年金可否规避企业所得税和个人所得税？企业所得税：企业缴费通过工资、薪金方式支出可以在企业所得税：企业缴费通过工资、薪金方式支出可以在
37、企业所得税前扣除企业所得税前扣除企业缴费的个人所得税：企业缴费计入个人账户的部分企业缴费的个人所得税：企业缴费计入个人账户的部分计入个人账户时应视为个人一个月工薪所得，不扣除任计入个人账户时应视为个人一个月工薪所得，不扣除任何费用计算扣缴个人所得税何费用计算扣缴个人所得税个人缴费的个人所得税：税后支付，不得在计算个人所个人缴费的个人所得税：税后支付，不得在计算个人所得税时扣除得税时扣除四、合理安排对外捐赠四、合理安排对外捐赠公益、救济性质的捐赠在年度利润总额公益、救济性质的捐赠在年度利润总额12以内的部分准予扣除。超过的部分以内的部分准予扣除。超过的部分和直接向受赠人的捐赠不允许扣除。和直接向
38、受赠人的捐赠不允许扣除。计算基础：年度利润总额计算基础：年度利润总额特定情况下，特定情况下，捐赠捐赠可以可以“四两拨千斤四两拨千斤”。如累进企业所得税制度下如累进企业所得税制度下在西方国家，在累进所得税制度和遗产在西方国家，在累进所得税制度和遗产税制度双重导向下，高收入有产阶层经税制度双重导向下，高收入有产阶层经常通过捐赠行为获得常通过捐赠行为获得“名利双收名利双收”。与应纳税所得额的区别？与原制度区别？8.4 限定扣除标准的成本费用筹划 发生捐赠支出应注意：发生捐赠支出应注意：了解全额扣除的规定。了解全额扣除的规定。把握捐赠时机。把握捐赠时机。认清捐赠对象和捐赠中介。认清捐赠对象和捐赠中介。
39、注意限额。注意限额。利用临界点。利用临界点。8.4 限定扣除标准的成本费用筹划 五、合理利用广告费和业务宣传费开支五、合理利用广告费和业务宣传费开支两者有何区别和联系？两者有何区别和联系？申报扣除的广告费必须同时具备三个条件：申报扣除的广告费必须同时具备三个条件：广告是通过工商部门批准的专门机构制作的广告是通过工商部门批准的专门机构制作的已实际支付费用，并已取得相应发票已实际支付费用，并已取得相应发票通过一定的媒体传播通过一定的媒体传播广告费和业务宣传费不超过当年销售收入广告费和业务宣传费不超过当年销售收入15的，准的，准予扣除；超过部分准予在以后年度结转扣除。但是予扣除；超过部分准予在以后年
40、度结转扣除。但是化妆品制造化妆品制造与销售与销售、医药制造和饮料制造企业、医药制造和饮料制造企业：30%烟草企业烟草企业、白酒企业（？）白酒企业（？）不得不得扣除扣除税收政策的滞后！税收政策的滞后！8.4 限定扣除标准的成本费用筹划 总体而言，其税前扣除的政策极为宽松，总体而言，其税前扣除的政策极为宽松，可充分利用。可充分利用。特定行业如何应对？特定行业如何应对？广告费和业务宣传费与业务招待费、部分广告费和业务宣传费与业务招待费、部分视同销售行为（礼品、纪念品）、赞助支视同销售行为（礼品、纪念品）、赞助支出等可否转化？出等可否转化？抛砖引玉？请发表观点抛砖引玉？请发表观点8.4 限定扣除标准的
41、成本费用筹划 8.5分期扣除的成本费用筹划分期扣除的成本费用筹划 有的开支项目不得一次扣除，而有的开支项目不得一次扣除，而须分期扣除。须分期扣除。从长期看，其税前扣除的总额是从长期看，其税前扣除的总额是一个相对固定数，但一个相对固定数，但不同的不同的会计会计处理特别是税务处理，会造成各处理特别是税务处理，会造成各个纳税期间税前扣除额的区别。个纳税期间税前扣除额的区别。如何选择会计处理和税务处理方法？一、存货计价方法的选择一、存货计价方法的选择企业存货发出的计价方法关系到企业的生产企业存货发出的计价方法关系到企业的生产成本、销售成本和其他费用的大小，直接影成本、销售成本和其他费用的大小，直接影响
42、所得税额。响所得税额。在物价下降时期，采用先进先出法发出商品成本则较高，在物价下降时期，采用先进先出法发出商品成本则较高，应纳税所得额也低。应纳税所得额也低。而采用加权平均法计算发出商品成本值较稳定，起伏不而采用加权平均法计算发出商品成本值较稳定，起伏不大，适合于采用累进所得税率的情况。大，适合于采用累进所得税率的情况。8.5 分期扣除的成本费用筹划 二、固定资产税务策略二、固定资产税务策略固定资产属资本性支出，在其有效使用期内固定资产属资本性支出，在其有效使用期内按期计提折旧并计入成本费用，折旧具有抵按期计提折旧并计入成本费用，折旧具有抵税的效果。税的效果。增大固定资产价值增大固定资产价值计
43、入有限额的费用。如超标准的利息计入有限额的费用。如超标准的利息延期付款利息延期付款利息利用资产评估的机会使固定资产合理增值利用资产评估的机会使固定资产合理增值加快折旧速度加快折旧速度国企的特例，为什么？国企的特例，为什么？8.5分期扣除的成本费用筹划分期扣除的成本费用筹划 二、固定资产税务策略（续）二、固定资产税务策略（续）尽量尽量将固定资产购进改为费用支出将固定资产购进改为费用支出或者将固定资产或者将固定资产购置成本部分转化为本期费用购置成本部分转化为本期费用如安装调试的时机选择如安装调试的时机选择这属于什么策略？这属于什么策略？金税工程的税收优惠金税工程的税收优惠规避大修理支出规避大修理支
44、出大修理和日常修理的税收待遇，有何区别？大修理和日常修理的税收待遇，有何区别？大修理和日常修理如何认定？大修理：大修理和日常修理如何认定？大修理：发生的修理支出达到固定资产原值发生的修理支出达到固定资产原值50以上；以上；经过修理后有关资产的经济使用寿命延长二年以上；经过修理后有关资产的经济使用寿命延长二年以上；经过修理后的固定资产被用于新的或不同的用途。经过修理后的固定资产被用于新的或不同的用途。企业如何应对？企业如何应对？8.5分期扣除的成本费用筹划分期扣除的成本费用筹划 三、提足该预提的费用三、提足该预提的费用该属于本期负担的费用，不论有无支付该属于本期负担的费用，不论有无支付能力，都应
45、提足，这样既可增大本期费能力，都应提足，这样既可增大本期费用，又符合谨慎性原则。用，又符合谨慎性原则。例如例如其他应付款、存货跌价准备、资产减值准备、其他应付款、存货跌价准备、资产减值准备、风险准备等，不论有无支付能力，不论盈亏，企业风险准备等，不论有无支付能力，不论盈亏，企业都应提足这些该提的费用都应提足这些该提的费用例如某石油公司提取奖励基金例如某石油公司提取奖励基金8.5分期扣除的成本费用筹划分期扣除的成本费用筹划关于金融机构贷款损失准备关于金融机构贷款损失准备可提取贷款损失准备的金融企业可提取贷款损失准备的金融企业允许税前扣除贷款损失准备的，仅包括证券、保险、允许税前扣除贷款损失准备的
46、，仅包括证券、保险、银行和信用担保机构等银行和信用担保机构等准予提取贷款损失准备的贷款资产准予提取贷款损失准备的贷款资产贷款（含抵押、质押、担保等贷款）贷款（含抵押、质押、担保等贷款）银行卡透支、贴现、信用垫款、同业拆出等银行卡透支、贴现、信用垫款、同业拆出等具有贷具有贷款特征的款特征的风险资产；风险资产；由金融企业转贷并承担对外还款责任的国外贷款由金融企业转贷并承担对外还款责任的国外贷款委托贷款、代理贷款、国债委托贷款、代理贷款、国债投资投资等不承担风险等不承担风险损失的资产，不得提取损失的资产，不得提取8.5分期扣除的成本费用筹划分期扣除的成本费用筹划三、提足该预提的费用三、提足该预提的费
47、用关于金融机构贷款损失准备（续）关于金融机构贷款损失准备（续）准予提取贷款损失准备的比例（准予提取贷款损失准备的比例（1%）及计算）及计算本年末准予提取贷款损失准备的贷款资产本年末准予提取贷款损失准备的贷款资产余额余额1%截至年底已在税前扣除的贷款截至年底已在税前扣除的贷款损失准备余额损失准备余额特殊风险资产计提比例专项规定，如涉农特殊风险资产计提比例专项规定，如涉农和中小企业贷款提取比例更高和中小企业贷款提取比例更高贷款损失扣除方法贷款损失扣除方法先冲减已在税前扣除的贷款损失准备，不足部分据先冲减已在税前扣除的贷款损失准备，不足部分据实在当年税前扣除实在当年税前扣除8.5分期扣除的成本费用筹
48、划分期扣除的成本费用筹划三、提足该预提的费用三、提足该预提的费用例：例：某金融企业某金融企业2008年末贷款损失准备金余额为年末贷款损失准备金余额为100万元，万元，2009年发生贷款损失年发生贷款损失300万元。万元。2009年末贷款余额年末贷款余额20000万万元，银行承兑汇票垫款余额元，银行承兑汇票垫款余额1000万元，国际金融组织贷款万元，国际金融组织贷款余额余额2000万元，委托贷款余额万元，委托贷款余额500万元。万元。2009年如何确认年如何确认贷款损失并在年底计提贷款损失准备？贷款损失并在年底计提贷款损失准备？2009年发生贷款损失时先冲减贷款损失准备余额年发生贷款损失时先冲减
49、贷款损失准备余额100万元，万元，其余其余200万元在当期税前扣除；贷款损失冲抵后，准备金万元在当期税前扣除；贷款损失冲抵后，准备金余额为余额为02009年准予扣除的贷款损失准备金（年准予扣除的贷款损失准备金（2000010002000）1%230（万元），提取后其余额为（万元），提取后其余额为230万元万元如果当期没有发生贷款损失，计提多少？如果当期没有发生贷款损失，计提多少？讨论：提取贷款损失准备与不提取，对贷款损失税前扣除讨论：提取贷款损失准备与不提取，对贷款损失税前扣除有什么区别？有什么区别？8.5分期扣除的成本费用筹划分期扣除的成本费用筹划三、提足该预提的费用三、提足该预提的费用贷款
50、损失冲减准备金时注意与会计制度差异的调整贷款损失冲减准备金时注意与会计制度差异的调整例：行业会计制度规定某年可计提贷款损失准备例：行业会计制度规定某年可计提贷款损失准备300万元税收制度规定可计提万元税收制度规定可计提200万元，如何处理？万元，如何处理？调增应纳税所得额调增应纳税所得额次年核销贷款损失次年核销贷款损失450万元，企业先冲减贷款损失万元，企业先冲减贷款损失准备准备300万元，其余万元，其余150万元在该年税前扣除。万元在该年税前扣除。这样的处理有什么问题？这样的处理有什么问题？少计该年贷款损失少计该年贷款损失100万元，虚增应税所得额万元，虚增应税所得额应如何做？应如何做？按照
51、税收制度规定提取贷款损失准备；或者分类按照税收制度规定提取贷款损失准备；或者分类做好账务调整做好账务调整8.5分期扣除的成本费用筹划分期扣除的成本费用筹划三、提足该预提的费用三、提足该预提的费用四、及时分摊该摊销的费用四、及时分摊该摊销的费用在纳税年度，为实现费用最大化，企在纳税年度，为实现费用最大化，企业对于该分摊的费用一定要摊足，不业对于该分摊的费用一定要摊足，不论盈亏均要摊销。论盈亏均要摊销。对折旧、无形资产摊销、生物性资产对折旧、无形资产摊销、生物性资产折旧，均应及时在税前扣除。折旧，均应及时在税前扣除。8.5 分期扣除的成本费用筹划 8.6 可加计扣除的成本费用筹划 加计扣除可以减少
52、税基加计扣除可以减少税基安置残疾人支付的工资按安置残疾人支付的工资按100%加计扣除加计扣除研发费用按研发费用按50%加计扣除加计扣除对此类费用总策略是什么？对此类费用总策略是什么？一、安置残疾人工资筹划一、安置残疾人工资筹划流转税和所得税优惠流转税和所得税优惠增值税和营业税：最低工资的增值税和营业税：最低工资的6倍或者流转税倍或者流转税3.5万元万元/人年人年企业所得税：企业所得税：100%加计扣除加计扣除这种优惠如果不加以限制会怎样？应如何限制这种优惠如果不加以限制会怎样？应如何限制？享受优惠要求享受优惠要求签订一年以上的劳动合同或服务协议签订一年以上的劳动合同或服务协议安置的每位残疾人实
53、际上岗工作安置的每位残疾人实际上岗工作月均安置月均安置25%以上，总人数以上，总人数10人以上人以上按月足额缴纳各项保险按月足额缴纳各项保险通过银行实际支付了不低于最低工资标准的工资通过银行实际支付了不低于最低工资标准的工资具备安置残疾人上岗工作的基本设施具备安置残疾人上岗工作的基本设施与安置军转干部的税收优惠有何区别？启示？与安置军转干部的税收优惠有何区别？启示？8.6 可加计扣除的成本费用筹划 二、研发费用筹划二、研发费用筹划研发费用对企业而言，研发费用对企业而言，“一箭双雕一箭双雕”？高新技术企业资质高新技术企业资质(销售收入的销售收入的3%、4%、6%)税前加计扣除税前加计扣除问题：问
54、题：如何记录并证明费用发生在研发活如何记录并证明费用发生在研发活动中，比如工艺改进与产品试制？南方公动中，比如工艺改进与产品试制？南方公司的教训！司的教训！8.6可加计扣除的成本费用筹划可加计扣除的成本费用筹划 二、研发费用筹划二、研发费用筹划应注意：应注意：实质性的研发机构，实质性地研发项目实质性的研发机构，实质性地研发项目，才能实质性归集研发费用；才能实质性归集研发费用；专账管理专账管理研发费用不真实或资料不齐全，会存在纳税风险研发费用不真实或资料不齐全，会存在纳税风险资料包括资料包括项目计划书和研究开发费预算项目计划书和研究开发费预算研发机构或项目组的编制情况和专业人员名单研发机构或项目
55、组的编制情况和专业人员名单项目当年研究开发费用发生情况归集表项目当年研究开发费用发生情况归集表企业总经理办公会或董事会关于项目立项的决议文件企业总经理办公会或董事会关于项目立项的决议文件委托、合作项目的合同或协议委托、合作项目的合同或协议项目的效用情况说明、研究成果报告等资料项目的效用情况说明、研究成果报告等资料8.6可加计扣除的成本费用筹划可加计扣除的成本费用筹划 研发费用核算注意研发费用核算注意研发费用须进行项目明细核算，注明项目研发费用须进行项目明细核算，注明项目和费用明细和费用明细科目：科目：研发支出研发支出-*项目项目-费用明细费用明细项目名称须与研发部门提供当年项目数量项目名称须与
56、研发部门提供当年项目数量及明细核对一致及明细核对一致8.6可加计扣除的成本费用筹划可加计扣除的成本费用筹划 研究阶段和开发阶段有何区别？费用入账差别？研究阶段和开发阶段有何区别？费用入账差别？研发项目支出均应先在研发项目支出均应先在“研发支出研发支出”科目归集科目归集期末对研究阶段的支出，进行费用化处理期末对研究阶段的支出，进行费用化处理开发阶段的支出开发阶段的支出不符合资本化条件的，费用化不符合资本化条件的，费用化无法区分研究阶段和开发阶段的，费用化无法区分研究阶段和开发阶段的，费用化开发不成功的，费用化开发不成功的，费用化符合资本化条件但尚未完成开发活动的，期末保留在符合资本化条件但尚未完
57、成开发活动的，期末保留在“研发支出研发支出”中中同时满足相关条件的，资本化同时满足相关条件的，资本化技术上支持完成使用或出售技术上支持完成使用或出售具有完成使用或出售的意图具有完成使用或出售的意图能产生经济利益能产生经济利益有足够资源支持其完成使用或出售有足够资源支持其完成使用或出售开发阶段支出能可靠计量开发阶段支出能可靠计量8.6可加计扣除的成本费用筹划可加计扣除的成本费用筹划 研发费用研发费用资本化好，还是费用化好？资本化好，还是费用化好？费用化可以抵税会给企业带来业绩压力费用化可以抵税会给企业带来业绩压力资本化抵税效果差，但可以暂不侵蚀利润，资本化抵税效果差，但可以暂不侵蚀利润，扮靓自身
58、业绩扮靓自身业绩筹划策略筹划策略?如果当期或近期利润充足，尽可能费用化如果当期或近期利润充足，尽可能费用化如果预计近期利润不理想，则尽可能资本化如果预计近期利润不理想，则尽可能资本化8.6可加计扣除的成本费用筹划可加计扣除的成本费用筹划 企业如果需要一项新技术，现有三种途径，其税企业如果需要一项新技术，现有三种途径，其税收负担如何？企业应如何选择？收负担如何？企业应如何选择？自主研发自主研发委托研发委托研发外购外购技术研发和技术转让有什么区别？税收待遇有什技术研发和技术转让有什么区别？税收待遇有什么差别？么差别？8.6可加计扣除的成本费用筹划可加计扣除的成本费用筹划 8.7 通过关联企业缩小税
59、基通过有目的的进行关联企业分立、兼并或通过有目的的进行关联企业分立、兼并或利润转移等活动，改变企业所得税税基，利润转移等活动，改变企业所得税税基，从而改变税收利益。从而改变税收利益。一、降低所得税负担的企业分立筹划一、降低所得税负担的企业分立筹划企业分立带来的纳税上的变化，主要体现在企业分立带来的纳税上的变化，主要体现在流转税和企业所得税方面。流转税和企业所得税方面。从流转税的角度而言，由于一些特定产品是从流转税的角度而言，由于一些特定产品是免税的，或者适用税率较低，或者适用税负免税的，或者适用税率较低，或者适用税负轻的税种，分立能够获得免税或税负降低的轻的税种，分立能够获得免税或税负降低的好
60、处。本章主要讨论降低企业所得税负担的好处。本章主要讨论降低企业所得税负担的企业分立筹划。企业分立筹划。从企业所得税的角度，分立主要考虑两方面从企业所得税的角度，分立主要考虑两方面因素：一是将可以获得减免税的项目分立为因素：一是将可以获得减免税的项目分立为独立的企业；二是获得低所得税税率。独立的企业；二是获得低所得税税率。8.7 通过关联企业缩小税基一、降低所得税负担的企业分立筹划一、降低所得税负担的企业分立筹划获得减免税优惠获得减免税优惠有些情况下，企业可能只有部分项有些情况下，企业可能只有部分项目符合税收优惠条件，这时不如将目符合税收优惠条件，这时不如将符合条件的项目分立出来成立新的符合条件
61、的项目分立出来成立新的企业，这样便于分立企业享受税收企业，这样便于分立企业享受税收优惠政策。优惠政策。如高新技术项目、软件产品、环保如高新技术项目、软件产品、环保项目、资源综合利用项目、国家重项目、资源综合利用项目、国家重点扶持的公共基础设施项目等都可点扶持的公共基础设施项目等都可以通过分立成立新企业。以通过分立成立新企业。如人造板公司如何保持享受企业所得税优惠？8.7 通过关联企业缩小税基一、降低所得税负担的企业分立筹划一、降低所得税负担的企业分立筹划降低税基降低税基适用低税率。适用低税率。如果采用累进税率，分立后可能分别适用相对较低如果采用累进税率，分立后可能分别适用相对较低的税率。的税率
62、。现行对小型微利企业的税率优惠相当于全额累进税现行对小型微利企业的税率优惠相当于全额累进税率，临界点上下采取分立筹划效果明显。率，临界点上下采取分立筹划效果明显。享受小型微利企业的低税率享受小型微利企业的低税率应注意企业分设也会增加某些方面的税收应注意企业分设也会增加某些方面的税收营业税营业税增值税增值税企业所得税企业所得税8.7 通过关联企业缩小税基二、兼并亏损企业缩小税基的筹划二、兼并亏损企业缩小税基的筹划盈利企业通过兼并有累计经营亏损的企业，盈利企业通过兼并有累计经营亏损的企业，以弥补被兼并企业的帐面亏损，冲抵盈利企以弥补被兼并企业的帐面亏损，冲抵盈利企业的应纳税所得额，可以降低企业整体
63、所得业的应纳税所得额，可以降低企业整体所得税税负。税税负。8.7 通过关联企业缩小税基三、关联企业之间的利润转移筹划三、关联企业之间的利润转移筹划企业所得税企业所得税25的基本税率和小型微利企业的基本税率和小型微利企业20的照顾性税率相当于一种两级全额累进的照顾性税率相当于一种两级全额累进税率。税率。在关联企业之间进行利润转移，均衡安排各在关联企业之间进行利润转移，均衡安排各企业的税收负担结构，也能够收到一定的减企业的税收负担结构，也能够收到一定的减轻税负效果。轻税负效果。8.7 通过关联企业缩小税基企业所得税税基筹划企业所得税税基筹划税收政策研讨税收政策研讨我国企业所得税制度与会计制度存在一
64、定的我国企业所得税制度与会计制度存在一定的差异，从而导致应纳税所得额与会计利润存差异，从而导致应纳税所得额与会计利润存在必然差异。这种差异给企业缴纳所得税造在必然差异。这种差异给企业缴纳所得税造成怎样的影响？企业应如何管理这种差异？成怎样的影响？企业应如何管理这种差异？我国新我国新企业所得税法企业所得税法引进了反避税一般引进了反避税一般条款，给予避税行为一般性的否定。请分析条款，给予避税行为一般性的否定。请分析这些条款实施效果、值得改进完善的空间；这些条款实施效果、值得改进完善的空间；以及这些条款对企业产生的影响和企业的应以及这些条款对企业产生的影响和企业的应对策略。对策略。企业所得税税基筹划
65、企业所得税税基筹划思考题思考题某年，某工业企业自行研究开发一项用于优化某年，某工业企业自行研究开发一项用于优化生产工艺的新技术，其立项文件和各种费用发生产工艺的新技术，其立项文件和各种费用发生的核算资料齐全。共发生相关费用生的核算资料齐全。共发生相关费用50万元，万元，其中前期考察费用其中前期考察费用3万元，咨询论证费用万元，咨询论证费用5万元，万元，正式进入开发阶段后于正式进入开发阶段后于3月购置研发专用电子设月购置研发专用电子设备备8万元，计算机万元，计算机4万元，相关软件等万元，相关软件等3万元，研万元，研发人员工资补助共发人员工资补助共17万元，研发完成运行成功万元，研发完成运行成功后
66、奖励研发人员后奖励研发人员5万元，开发阶段使用库存原材万元，开发阶段使用库存原材料料3万元，使用本企业产成品成本万元，使用本企业产成品成本2万元。该项万元。该项目已于当年目已于当年12月结项，并向公司提交了研究成月结项，并向公司提交了研究成果报告。果报告。请对上述支出进行研发费用归集请对上述支出进行研发费用归集练习题：练习题：P186，1、3、4题题预习阅读材料预习阅读材料下岗职工去种竹下岗职工去种竹一石三鸟好处多一石三鸟好处多讨论案例：核算包干奖金的苦恼讨论案例：核算包干奖金的苦恼练习题练习题综合计算题综合计算题某日化企业为增值税一般纳税人，主要业务为以外购化妆品生产和销某日化企业为增值税一
67、般纳税人，主要业务为以外购化妆品生产和销售成套化妆品。该企业有上年度未弥补的亏损售成套化妆品。该企业有上年度未弥补的亏损80万元，当年度有关生万元，当年度有关生产经营情况如下：产经营情况如下：(1)期初库存外购已税化妆品期初库存外购已税化妆品600万元。本期外购已税化妆品取万元。本期外购已税化妆品取得增值税专用发票，支付价款得增值税专用发票，支付价款2400万元、增值税额万元、增值税额408万元，万元，已验收入库；已验收入库；(2)生产领用外购化妆品生产领用外购化妆品2500万元，其他生产费用万元，其他生产费用978万元，万元，生产成套化妆品生产成套化妆品37万件；万件；(3)批发销售成套化妆
68、品批发销售成套化妆品25万件，开具增值税专用发票，取得万件，开具增值税专用发票，取得销售额销售额6000万元；零售成套化妆品万元；零售成套化妆品8万件，开具普通发票，取万件，开具普通发票，取得销售收入得销售收入2340万元；万元；(4)11月月1日销售外购的商标权取得销售收入日销售外购的商标权取得销售收入100万元。该商标万元。该商标为当年为当年3月月1日购进并投入有效使用，支付外购金额日购进并投入有效使用，支付外购金额60万元，万元，使用时按使用时按10年期限计算摊销；年期限计算摊销；(5)全年产品销售费用全年产品销售费用820万元、财务费用万元、财务费用270万元、管理费用万元、管理费用9
69、40万元万元(其中含业务招待费用其中含业务招待费用50万元，广告费用万元，广告费用100万元，新万元，新技术本年摊销额技术本年摊销额40万元万元)；综合计算题综合计算题(6)7月发生意外事故损失库存的成套化妆品账面成本月发生意外事故损失库存的成套化妆品账面成本69.56万元，次月取得保险公司赔款万元，次月取得保险公司赔款8.06万元；万元；(7)支付某画家为本企业厂庆活动绘画报酬支付某画家为本企业厂庆活动绘画报酬3万元，企业未万元，企业未进行账务处理；进行账务处理；(8)通过希望工程基金会对外捐赠通过希望工程基金会对外捐赠310万元；万元；(9)从境外分支机构分回税后利润从境外分支机构分回税后
70、利润44万元，该国与我国未有万元，该国与我国未有税收协定，所得税税率为税收协定，所得税税率为24%，当年享受了减半征收的税，当年享受了减半征收的税收优惠。收优惠。要求：要求：(1)分别计算当年度缴纳的各种流转税、城建税和教育费附分别计算当年度缴纳的各种流转税、城建税和教育费附加；加；(2)计算全年会计利润；计算全年会计利润；(3)汇算清缴当年度应缴纳的企业所得税额；汇算清缴当年度应缴纳的企业所得税额；(4)计算应当代扣代缴的个人所得税；计算应当代扣代缴的个人所得税；(5)对企业的会计处理提出税收筹划建议。对企业的会计处理提出税收筹划建议。下一章：企业所得税其他筹划策略下一章：企业所得税其他筹划策略
