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1、 第五章第五章1 1本章要点本章要点n n关税概念n n关税制度n n关税的计算和缴纳2 2第一节第一节 关税概述关税概述一、关税的概念及分类一、关税的概念及分类 （一）概念（一）概念 关税，是关税，是关税，是关税，是对进对进出出出出国境国境国境国境或或或或关境关境关境关境的的的的货货物和物品征收的一种物和物品征收的一种物和物品征收的一种物和物品征收的一种税。属于流税。属于流税。属于流税。属于流转转税收。税收。税收。税收。 国境国境国境国境，是一个主权国家全面行使主权的境域，包括领，是一个主权国家全面行使主权的境域，包括领，是一个主权国家全面行使主权的境域，包括领，是一个主权国家全面行使主权的
2、境域，包括领土、领空、领海。土、领空、领海。土、领空、领海。土、领空、领海。 关境关境关境关境，亦称海关境域，是一个国家的关税法令完全实，亦称海关境域，是一个国家的关税法令完全实，亦称海关境域，是一个国家的关税法令完全实，亦称海关境域，是一个国家的关税法令完全实施的境域。施的境域。施的境域。施的境域。 通常情况下，一个国家的关境和国境是一致的，但通常情况下，一个国家的关境和国境是一致的，但通常情况下，一个国家的关境和国境是一致的，但通常情况下，一个国家的关境和国境是一致的，但也会有不一致的情况：也会有不一致的情况：也会有不一致的情况：也会有不一致的情况： （1 1 1 1）关境小于国境，如国境
3、内设有免征关税的自由港）关境小于国境，如国境内设有免征关税的自由港）关境小于国境，如国境内设有免征关税的自由港）关境小于国境，如国境内设有免征关税的自由港或自由贸易区；或自由贸易区；或自由贸易区；或自由贸易区； 3 3（2 2 2 2）关境大于国境，如几个国家结成关税同盟，）关境大于国境，如几个国家结成关税同盟，）关境大于国境，如几个国家结成关税同盟，）关境大于国境，如几个国家结成关税同盟，在成员国之间的货物进出国境不征关税，只对在成员国之间的货物进出国境不征关税，只对在成员国之间的货物进出国境不征关税，只对在成员国之间的货物进出国境不征关税，只对来自非同盟成员国的货物进出国境征收关税，来自非
4、同盟成员国的货物进出国境征收关税，来自非同盟成员国的货物进出国境征收关税，来自非同盟成员国的货物进出国境征收关税，“欧盟成员国欧盟成员国欧盟成员国欧盟成员国”就是如此就是如此就是如此就是如此。 关税是国家进行宏观经济调控的重要手段之关税是国家进行宏观经济调控的重要手段之关税是国家进行宏观经济调控的重要手段之关税是国家进行宏观经济调控的重要手段之一，通过调整进出口货物的关税税率，影响其一，通过调整进出口货物的关税税率，影响其一，通过调整进出口货物的关税税率，影响其一，通过调整进出口货物的关税税率，影响其成本和价格，以贯彻国家的经济政策。当前，成本和价格，以贯彻国家的经济政策。当前，成本和价格，以
5、贯彻国家的经济政策。当前，成本和价格，以贯彻国家的经济政策。当前，世界各国为发展本国经济都运用关税维护本国世界各国为发展本国经济都运用关税维护本国世界各国为发展本国经济都运用关税维护本国世界各国为发展本国经济都运用关税维护本国的利益。的利益。的利益。的利益。（二）分类（二）分类（二）分类（二）分类 1 1 1 1、以、以、以、以应应税税税税货货物流向分：物流向分：物流向分：物流向分：进进口关税、出口关税和口关税、出口关税和口关税、出口关税和口关税、出口关税和过过境关税境关税境关税境关税。我国只分有我国只分有我国只分有我国只分有前两前两前两前两类类。 2 2 2 2、以征税目的分：、以征税目的分
6、：、以征税目的分：、以征税目的分：财财政关税、特政关税、特政关税、特政关税、特别别（保（保（保（保护护）关）关）关）关税、混合关税。税、混合关税。税、混合关税。税、混合关税。4 4（1 1）财政关税财政关税，即征收关税的目的是为了增，即征收关税的目的是为了增加财政收入。早期的关税是这样，现在一般加财政收入。早期的关税是这样，现在一般来说，发达国家关税这方面的目的体现不明来说，发达国家关税这方面的目的体现不明显，而发展中国家的关税这方面的目的体现显，而发展中国家的关税这方面的目的体现明显些。明显些。 （2 2）保护关税保护关税，即征收关税的目的是为了保，即征收关税的目的是为了保护本国工农业生产的
7、发展。护本国工农业生产的发展。具体体现在：具体体现在： 反倾销税反倾销税：是针对实行商品：是针对实行商品倾销倾销的进口的进口商品所征收的进口附加税。当进口国因外国商品所征收的进口附加税。当进口国因外国倾销某种产品，国内产业受到损害时，征收倾销某种产品，国内产业受到损害时，征收相当于出口国国内市场价格与倾销价格之间相当于出口国国内市场价格与倾销价格之间差额的进口税。目的在于抵制倾销，保护国差额的进口税。目的在于抵制倾销，保护国内产业。内产业。5 5新闻实例：新闻实例：新闻实例：新闻实例： 2006.2.21. 2006.2.21. 2006.2.21. 2006.2.21.按欧盟开出的按欧盟开出
8、的按欧盟开出的按欧盟开出的“罚单罚单罚单罚单”，从从从从06060606年年年年4 4 4 4月月月月7 7 7 7日开始，欧盟对我国生产的部分皮鞋征收临日开始，欧盟对我国生产的部分皮鞋征收临日开始，欧盟对我国生产的部分皮鞋征收临日开始，欧盟对我国生产的部分皮鞋征收临时性反倾销税：时性反倾销税：时性反倾销税：时性反倾销税：4 4 4 4月月月月7 7 7 7日至日至日至日至6 6 6 6月月月月1 1 1 1日征收日征收日征收日征收4.8%4.8%4.8%4.8%，6 6 6 6月月月月2 2 2 2日至日至日至日至7 7 7 7月月月月13131313日征收日征收日征收日征收9.7%9.7%
9、9.7%9.7%，7 7 7 7月月月月14141414日至日至日至日至9 9 9 9月月月月14141414日征收日征收日征收日征收14.5%14.5%14.5%14.5%，9 9 9 9月月月月15151515日起征收日起征收日起征收日起征收19.4%19.4%19.4%19.4%。这。这。这。这一渐进式征税公布后立即引起一渐进式征税公布后立即引起一渐进式征税公布后立即引起一渐进式征税公布后立即引起我国鞋企强烈抗议。在我国鞋企的努力下，欧盟决定我国鞋企强烈抗议。在我国鞋企的努力下，欧盟决定我国鞋企强烈抗议。在我国鞋企的努力下，欧盟决定我国鞋企强烈抗议。在我国鞋企的努力下，欧盟决定6 6 6
10、 6月月月月20202020日再次在布鲁塞尔召开听证会。日再次在布鲁塞尔召开听证会。日再次在布鲁塞尔召开听证会。日再次在布鲁塞尔召开听证会。 插图：欧盟听证插图：欧盟听证插图：欧盟听证插图：欧盟听证 中国皮鞋反倾销案中国皮鞋反倾销案中国皮鞋反倾销案中国皮鞋反倾销案6 6到到2007年年11月温州皮鞋出口比上年增长了月温州皮鞋出口比上年增长了3%，欧盟反倾销难挡温州鞋破壁前行。，欧盟反倾销难挡温州鞋破壁前行。n n反补贴税反补贴税：反反补贴税是指对直补贴税是指对直接或间接接受出接或间接接受出口津贴或补贴的口津贴或补贴的外国商品低于正外国商品低于正常价格进口时所常价格进口时所征收的一种进口征收的一
11、种进口附加税。附加税。7 7 世贸组织的补贴与反补贴措施协议授权世贸组织的补贴与反补贴措施协议授权世贸组织的补贴与反补贴措施协议授权世贸组织的补贴与反补贴措施协议授权每一个缔约国一旦发现出口国存在出口补贴时每一个缔约国一旦发现出口国存在出口补贴时每一个缔约国一旦发现出口国存在出口补贴时每一个缔约国一旦发现出口国存在出口补贴时即可征收反补贴税，目的在于增加进口商品成即可征收反补贴税，目的在于增加进口商品成即可征收反补贴税，目的在于增加进口商品成即可征收反补贴税，目的在于增加进口商品成本，以抵消其所享受的贴补额，使进口国的相本，以抵消其所享受的贴补额，使进口国的相本，以抵消其所享受的贴补额，使进口
12、国的相本，以抵消其所享受的贴补额，使进口国的相同商品能与其在市场上公平竞争。所以同商品能与其在市场上公平竞争。所以同商品能与其在市场上公平竞争。所以同商品能与其在市场上公平竞争。所以又称反又称反又称反又称反津贴税或抵销税津贴税或抵销税津贴税或抵销税津贴税或抵销税。 近年来，这些反补贴税已成为国际贸易谈近年来，这些反补贴税已成为国际贸易谈近年来，这些反补贴税已成为国际贸易谈近年来，这些反补贴税已成为国际贸易谈判中日益难以取得进展的领域，并且这也使国判中日益难以取得进展的领域，并且这也使国判中日益难以取得进展的领域，并且这也使国判中日益难以取得进展的领域，并且这也使国际对等贸易的安排复杂化，因为在
13、对等贸易中际对等贸易的安排复杂化，因为在对等贸易中际对等贸易的安排复杂化，因为在对等贸易中际对等贸易的安排复杂化，因为在对等贸易中要衡量政府补贴是非常困难的。要衡量政府补贴是非常困难的。要衡量政府补贴是非常困难的。要衡量政府补贴是非常困难的。 以中美贸易来说：以中美贸易来说：以中美贸易来说：以中美贸易来说： 目前美国是中国的第二大贸易伙伴，中美贸易总额目前美国是中国的第二大贸易伙伴，中美贸易总额目前美国是中国的第二大贸易伙伴，中美贸易总额目前美国是中国的第二大贸易伙伴，中美贸易总额超过超过超过超过40004000亿美元，美国的贸易保护措施将对双边贸易亿美元，美国的贸易保护措施将对双边贸易亿美元
14、，美国的贸易保护措施将对双边贸易亿美元，美国的贸易保护措施将对双边贸易产生巨大影响。产生巨大影响。产生巨大影响。产生巨大影响。 8 8近年来，美国对近年来，美国对近年来，美国对近年来，美国对“ “中国制造中国制造中国制造中国制造” ”频频出招，频频出招，频频出招，频频出招，发起贸易救济调查，力图对中国商品进口量发起贸易救济调查，力图对中国商品进口量发起贸易救济调查，力图对中国商品进口量发起贸易救济调查，力图对中国商品进口量进行抑制。进行抑制。进行抑制。进行抑制。20092009年一年，美国对中国产品就发起了年一年，美国对中国产品就发起了年一年，美国对中国产品就发起了年一年，美国对中国产品就发起
15、了1010宗反倾销和反补贴合并调查、两宗反倾销宗反倾销和反补贴合并调查、两宗反倾销宗反倾销和反补贴合并调查、两宗反倾销宗反倾销和反补贴合并调查、两宗反倾销调查、调查、调查、调查、1 1宗特保调查，涉案金额约宗特保调查，涉案金额约宗特保调查，涉案金额约宗特保调查，涉案金额约6060亿美元，亿美元，亿美元，亿美元，同比上升近同比上升近同比上升近同比上升近700700。除此之外，美国除此之外，美国除此之外，美国除此之外，美国商务部还连续对中国环状焊接碳素钢管、薄商务部还连续对中国环状焊接碳素钢管、薄商务部还连续对中国环状焊接碳素钢管、薄商务部还连续对中国环状焊接碳素钢管、薄壁矩形钢管和复合编织袋发起
16、反补贴和反倾壁矩形钢管和复合编织袋发起反补贴和反倾壁矩形钢管和复合编织袋发起反补贴和反倾壁矩形钢管和复合编织袋发起反补贴和反倾销销销销“ “双查双查双查双查” ”。 以往贸易救济案的主要调查项是以往贸易救济案的主要调查项是以往贸易救济案的主要调查项是以往贸易救济案的主要调查项是银行贷银行贷银行贷银行贷款优惠、出口退税优惠款优惠、出口退税优惠款优惠、出口退税优惠款优惠、出口退税优惠等内容等内容等内容等内容 9 9n n华西都市报华西都市报华西都市报华西都市报20102010年年年年3 3月报导：月报导：月报导：月报导：n n美国在贸易救济案中展开人民币汇率反补贴调查美国在贸易救济案中展开人民币汇
17、率反补贴调查美国在贸易救济案中展开人民币汇率反补贴调查美国在贸易救济案中展开人民币汇率反补贴调查的可能性越来越高。的可能性越来越高。的可能性越来越高。的可能性越来越高。n n33月月月月2 2日，美国商务部公布中国输美铜版纸日，美国商务部公布中国输美铜版纸日，美国商务部公布中国输美铜版纸日，美国商务部公布中国输美铜版纸“ “两两两两反反反反” ”案初裁，判定中国涉案企业存在被补贴事实，并案初裁，判定中国涉案企业存在被补贴事实，并案初裁，判定中国涉案企业存在被补贴事实，并案初裁，判定中国涉案企业存在被补贴事实，并决定征收决定征收决定征收决定征收4%-17%4%-17%不等的反补贴关税。虽然此次初
18、不等的反补贴关税。虽然此次初不等的反补贴关税。虽然此次初不等的反补贴关税。虽然此次初裁仍然没有将裁仍然没有将裁仍然没有将裁仍然没有将“ “中国操纵人民币汇率中国操纵人民币汇率中国操纵人民币汇率中国操纵人民币汇率” ”认定为补贴项，认定为补贴项，认定为补贴项，认定为补贴项，但美国商务部下属机构国际贸易局新闻发言人表示，但美国商务部下属机构国际贸易局新闻发言人表示，但美国商务部下属机构国际贸易局新闻发言人表示，但美国商务部下属机构国际贸易局新闻发言人表示，正在考虑将人民币汇率操纵列入反补贴调查。美国商正在考虑将人民币汇率操纵列入反补贴调查。美国商正在考虑将人民币汇率操纵列入反补贴调查。美国商正在考
19、虑将人民币汇率操纵列入反补贴调查。美国商务部从未将人民币汇率列为反补贴调查项不过自去年务部从未将人民币汇率列为反补贴调查项不过自去年务部从未将人民币汇率列为反补贴调查项不过自去年务部从未将人民币汇率列为反补贴调查项不过自去年1111月来，美国商务部就在汇率问题上受到国会的持月来，美国商务部就在汇率问题上受到国会的持月来，美国商务部就在汇率问题上受到国会的持月来，美国商务部就在汇率问题上受到国会的持续压力。上述公开信息显示，国会从那时起，就要求续压力。上述公开信息显示，国会从那时起，就要求续压力。上述公开信息显示，国会从那时起，就要求续压力。上述公开信息显示，国会从那时起，就要求商务部在铜版纸案
20、中展开汇率调查，但这一要求并未商务部在铜版纸案中展开汇率调查，但这一要求并未商务部在铜版纸案中展开汇率调查，但这一要求并未商务部在铜版纸案中展开汇率调查，但这一要求并未得到商务部的积极回应。得到商务部的积极回应。得到商务部的积极回应。得到商务部的积极回应。1010保障性关税保障性关税保障性关税保障性关税 ：指当某类进口商品量剧增，为保护国：指当某类进口商品量剧增，为保护国：指当某类进口商品量剧增，为保护国：指当某类进口商品量剧增，为保护国内相关产业不受损害，按照内相关产业不受损害，按照内相关产业不受损害，按照内相关产业不受损害，按照WTOWTOWTOWTO规则，在一定时期内采规则，在一定时期内
21、采规则，在一定时期内采规则，在一定时期内采取数量限制进口或提高关税税率的保障措施。取数量限制进口或提高关税税率的保障措施。取数量限制进口或提高关税税率的保障措施。取数量限制进口或提高关税税率的保障措施。报复性关税报复性关税报复性关税报复性关税：指为报复他国对本国货物的关税歧视，：指为报复他国对本国货物的关税歧视，：指为报复他国对本国货物的关税歧视，：指为报复他国对本国货物的关税歧视，而对相关国家的进口货物征收的一种进口附加税。而对相关国家的进口货物征收的一种进口附加税。而对相关国家的进口货物征收的一种进口附加税。而对相关国家的进口货物征收的一种进口附加税。 例如日本为了保护国内农民的利益例如日
22、本为了保护国内农民的利益例如日本为了保护国内农民的利益例如日本为了保护国内农民的利益, ,对中国出口日对中国出口日对中国出口日对中国出口日本的大蒜、姜等蔬菜进行征收额外关税（理由有很多）本的大蒜、姜等蔬菜进行征收额外关税（理由有很多）本的大蒜、姜等蔬菜进行征收额外关税（理由有很多）本的大蒜、姜等蔬菜进行征收额外关税（理由有很多），直接损害中国农民的利益，为了保护中国农民的利，直接损害中国农民的利益，为了保护中国农民的利，直接损害中国农民的利益，为了保护中国农民的利，直接损害中国农民的利益，为了保护中国农民的利益，国家决定对日本进口中国的汽车或某类电子产品益，国家决定对日本进口中国的汽车或某类电
23、子产品益，国家决定对日本进口中国的汽车或某类电子产品益，国家决定对日本进口中国的汽车或某类电子产品进行征收一定税率的报复性关税。给日本方面施压，进行征收一定税率的报复性关税。给日本方面施压，进行征收一定税率的报复性关税。给日本方面施压，进行征收一定税率的报复性关税。给日本方面施压，迫使其取消不合理关税。迫使其取消不合理关税。迫使其取消不合理关税。迫使其取消不合理关税。1111 3 3、以计税依据为标准分、以计税依据为标准分：从价关税、：从价关税、从量关税、复合关税、从量关税、复合关税、滑准关税滑准关税滑准关税：是随着进口货物价格升降滑准关税：是随着进口货物价格升降实行高低不同的税率，进口商品价
24、实行高低不同的税率，进口商品价格高时税低，反之进口商品价低时格高时税低，反之进口商品价低时税率高。这可保持实行滑准税商品税率高。这可保持实行滑准税商品的国内市场价格的相对稳定，不受的国内市场价格的相对稳定，不受国际市场价格波动的影响。国际市场价格波动的影响。1212二、关税的征收制度二、关税的征收制度（一）（一）征税对象征税对象: :进出国境或关境的货物和物品。进出国境或关境的货物和物品。 货物货物-指贸易性商品；指贸易性商品； 物品物品-指非贸易性商品，如个人邮递物品、馈指非贸易性商品，如个人邮递物品、馈赠物品、入境旅客随身携带的行李和物品等。赠物品、入境旅客随身携带的行李和物品等。（二）（
25、二）纳税人：纳税人： 经营进出口贸易性商品的收、发货人；经营进出口贸易性商品的收、发货人；包括法人和其他社会团体。包括法人和其他社会团体。 进出境物品的所有人；包括进境物品的携进出境物品的所有人；包括进境物品的携带人或收件人、出境物品的寄件人或托运人。带人或收件人、出境物品的寄件人或托运人。1313（三）（三）（三）（三）税则（税率表）税则（税率表）税则（税率表）税则（税率表） 1 1 1 1、 关税税则：是一国政府，通过一定的立法关税税则：是一国政府，通过一定的立法关税税则：是一国政府，通过一定的立法关税税则：是一国政府，通过一定的立法程序制定和公布实施的应税商品的种类划分及按程序制定和公布
26、实施的应税商品的种类划分及按程序制定和公布实施的应税商品的种类划分及按程序制定和公布实施的应税商品的种类划分及按商品类别排列的关税税率表。商品类别排列的关税税率表。商品类别排列的关税税率表。商品类别排列的关税税率表。2 2 2 2、制定关税税则的基础：、制定关税税则的基础：、制定关税税则的基础：、制定关税税则的基础：我国的关税税则是以商品名称及编码协调制度我国的关税税则是以商品名称及编码协调制度我国的关税税则是以商品名称及编码协调制度我国的关税税则是以商品名称及编码协调制度（以下简称为协调制度）为基础制定。（以下简称为协调制度）为基础制定。（以下简称为协调制度）为基础制定。（以下简称为协调制度
27、）为基础制定。1414n n协调制度协调制度是国际上多个商品分类目录是国际上多个商品分类目录协调的产物，是各国专家长期努力的结晶。协调的产物，是各国专家长期努力的结晶。它的最大特点就是通过协调，适合于与国它的最大特点就是通过协调，适合于与国际际贸易贸易有关的各个方面需要，成为国际有关的各个方面需要，成为国际贸贸易易商品分类的一种商品分类的一种“标准语言标准语言”。它是一它是一部完整、系统、部完整、系统、通用通用、准确的国际、准确的国际贸易贸易商商品分类体系。品分类体系。它作为一个国际上政府间公它作为一个国际上政府间公约的附件，国际上有专门的机构、人员进约的附件，国际上有专门的机构、人员进行维护
28、和管理，技术上的问题还可利用世行维护和管理，技术上的问题还可利用世界上各国专家的力量帮助解决，各国也可界上各国专家的力量帮助解决，各国也可通过制定或修订协调制度，争取本国通过制定或修订协调制度，争取本国的经济利益，施加本国的影响，的经济利益，施加本国的影响， 1515 目前世界上有目前世界上有10多个国家和地区以商品多个国家和地区以商品名称及编码协调制度为基础制订本国海关税则。名称及编码协调制度为基础制订本国海关税则。 我国海关税则于我国海关税则于1985年年3月开始采用海关月开始采用海关合作理事会商品分类目录。合作理事会商品分类目录。1992年年1月月1日经日经国务院税则委员会审定的海关进出
29、口税则和统国务院税则委员会审定的海关进出口税则和统计商品目录正式实施。为了与世界经济接轨，计商品目录正式实施。为了与世界经济接轨，海关税则中的商品编码调整多次海关税则中的商品编码调整多次。 3 3、税则的结构：主要包括：税号、货物名称、税则的结构：主要包括：税号、货物名称、税率三个部分。税率三个部分。 只有正确的填写海关税号才使商品分类、搜只有正确的填写海关税号才使商品分类、搜索不致出错，顺利查找到适用税率。索不致出错，顺利查找到适用税率。161620092009年年年年税则号税则号税则号税则号 商品名称商品名称商品名称商品名称20092009年年年年进口税率进口税率进口税率进口税率（%）20
30、102010年年年年进口税率进口税率进口税率进口税率（%）20112011年年年年进口税率进口税率进口税率进口税率（%）0301999903019999其他活鱼其他活鱼其他活鱼其他活鱼10.510.55 50 00302699003026990其他鲜、冷其他鲜、冷其他鲜、冷其他鲜、冷鱼鱼鱼鱼12125 50 00304299003042990 其他冻鱼片其他冻鱼片其他冻鱼片其他冻鱼片10105 50 00603130006031300鲜兰花鲜兰花鲜兰花鲜兰花10105 50 00709593007095930 鲜或冷的鲜或冷的鲜或冷的鲜或冷的金针菇金针菇金针菇金针菇13135 50 0大陆对台
31、湾早期收获商品税目 17174 4、关税税率、关税税率进口关税税率：最惠国税率、进口关税税率：最惠国税率、 协定税率、协定税率、 特惠税率、特惠税率、 普通税率、普通税率、 关税配额税率关税配额税率 A A、最惠国税率、最惠国税率-根据根据最惠国待遇最惠国待遇原则，最惠原则，最惠国税率一般不得高于现在或将来来自于第三国国税率一般不得高于现在或将来来自于第三国同类产品所享受的关税税率同类产品所享受的关税税率。1818 所谓最惠国待遇原则所谓最惠国待遇原则，是指缔结经济贸易是指缔结经济贸易是指缔结经济贸易是指缔结经济贸易条约协定的一项法律原则，又称无歧视待遇原则，指条约协定的一项法律原则，又称无歧
32、视待遇原则，指条约协定的一项法律原则，又称无歧视待遇原则，指条约协定的一项法律原则，又称无歧视待遇原则，指缔约一方在贸易、航海、关税、公民的法律地位等方缔约一方在贸易、航海、关税、公民的法律地位等方缔约一方在贸易、航海、关税、公民的法律地位等方缔约一方在贸易、航海、关税、公民的法律地位等方面给予缔约国第一方的优惠待遇。面给予缔约国第一方的优惠待遇。面给予缔约国第一方的优惠待遇。面给予缔约国第一方的优惠待遇。 最惠国待遇原则的具体规定有四种形式：最惠国待遇原则的具体规定有四种形式：最惠国待遇原则的具体规定有四种形式：最惠国待遇原则的具体规定有四种形式： 单方面受惠单方面受惠单方面受惠单方面受惠
33、双方受惠双方受惠双方受惠双方受惠 有条件受惠有条件受惠有条件受惠有条件受惠 无条件受惠无条件受惠无条件受惠无条件受惠( ( ( (如：关贸总协定如：关贸总协定如：关贸总协定如：关贸总协定) ) ) )1919n n关税及贸易总协定关税及贸易总协定关税及贸易总协定关税及贸易总协定在第一条第一款式规定：在第一条第一款式规定：在第一条第一款式规定：在第一条第一款式规定：n n “ “ “ “缔约国对来自或运往其它国家的产品所给予的缔约国对来自或运往其它国家的产品所给予的缔约国对来自或运往其它国家的产品所给予的缔约国对来自或运往其它国家的产品所给予的利益，优待，特权或豁免，应无条件地给予来自或运利益，
34、优待，特权或豁免，应无条件地给予来自或运利益，优待，特权或豁免，应无条件地给予来自或运利益，优待，特权或豁免，应无条件地给予来自或运往所有其他缔约国的相同产品。往所有其他缔约国的相同产品。往所有其他缔约国的相同产品。往所有其他缔约国的相同产品。”即关税及贸易总即关税及贸易总即关税及贸易总即关税及贸易总协定缔约国之间使用无条件最惠国待遇原则，相互协定缔约国之间使用无条件最惠国待遇原则，相互协定缔约国之间使用无条件最惠国待遇原则，相互协定缔约国之间使用无条件最惠国待遇原则，相互提供无条件最惠国税率提供无条件最惠国税率提供无条件最惠国税率提供无条件最惠国税率。2020B B、关税配额税率关税配额税率
35、：在国家规定配额内的进口货物，按配在国家规定配额内的进口货物，按配额内的税率执行；超过配额数量的进口货物，执行税则当中的额内的税率执行；超过配额数量的进口货物，执行税则当中的法定关税税率，即配额外税率。法定关税税率，即配额外税率。2001年进口商品关税配额税：年进口商品关税配额税： 序号序号序号序号No.No. 商品类别商品类别商品类别商品类别DescriptDescriptionion 税则号列税则号列税则号列税则号列Tariff No.Tariff No. 优惠税率优惠税率优惠税率优惠税率（%）M.M.F.N.F.N. 普通税率普通税率普通税率普通税率（%）GeGen.n. 配额内税配额内
36、税配额内税配额内税率（率（率（率（%）1小麦小麦小麦小麦100110001001100010019010100190101141141141141801801801801 10 0小麦小麦小麦小麦1001909010019090110100001101000011411491.291.21801801301301 16 6小麦小麦小麦小麦1103110011031100110321001103210091.291.21141141301301801809 935352大麦大麦大麦大麦1003001010030010100300901003009091.291.291.291.216016016
37、01600 03 3大麦大麦大麦大麦11041100110411001104210011042100114114114114180180180180404040402121C C、特惠税率特惠税率； - - - -就是特别优惠税率，比普惠税税率要低。就是特别优惠税率，比普惠税税率要低。就是特别优惠税率，比普惠税税率要低。就是特别优惠税率，比普惠税税率要低。 如，根据国务院决定，对原产于安哥拉、塞内加尔如，根据国务院决定，对原产于安哥拉、塞内加尔如，根据国务院决定，对原产于安哥拉、塞内加尔如，根据国务院决定，对原产于安哥拉、塞内加尔最不发达国家的部分商品实施税率为零的特惠税率。最不发达国家的部分
38、商品实施税率为零的特惠税率。最不发达国家的部分商品实施税率为零的特惠税率。最不发达国家的部分商品实施税率为零的特惠税率。出口关税税率：出口关税税率：出口关税税率：出口关税税率：20%-40%20%-40%20%-40%20%-40%2222 第二节第二节 关税的计算和减免关税的计算和减免应纳关税应纳关税= =完税价格（或货物数量）完税价格（或货物数量）关税税率关税税率( (一一) )进口货物的完税价格进口货物的完税价格 进口货物的进口货物的完税价格完税价格：指以海关审定的正常成交价指以海关审定的正常成交价格为基础的到岸价格。格为基础的到岸价格。 “到岸价格到岸价格”指货物的买价及运抵我国输入地
39、点起卸指货物的买价及运抵我国输入地点起卸前的包装费、运费、保险费及其他劳务等费用。前的包装费、运费、保险费及其他劳务等费用。还可包括（还可包括（1 1）向境外支付的与该进口货物有关的专利、）向境外支付的与该进口货物有关的专利、商标等特许权使用费。（商标等特许权使用费。（2 2）卖方佣金，即进口方向卖方）卖方佣金，即进口方向卖方支付的佣金；（支付的佣金；（3 3）制造进口货物时买方免费供给卖方在）制造进口货物时买方免费供给卖方在国外购买的材料、工具费用和服务费用；（国外购买的材料、工具费用和服务费用；（4 4）卖方从买）卖方从买方获得该货物进口后转售、处置或使用所得的收益。方获得该货物进口后转售
40、、处置或使用所得的收益。2323 但不包括下列费用，发票中列出的，须从中扣除：（但不包括下列费用，发票中列出的，须从中扣除：（1 1）买方佣金，即进口方向其境外采购代理人支付的买方佣金；买方佣金，即进口方向其境外采购代理人支付的买方佣金；（2 2）卖方付给买方的正常价格回扣；（）卖方付给买方的正常价格回扣；（3 3）在进口国内安装、）在进口国内安装、组装、技术服务等费用；（组装、技术服务等费用；（4 4）国内路途的运费、保险费、以）国内路途的运费、保险费、以及进口关税和国内税等。及进口关税和国内税等。P158P158举例举例 ( (二二) )出口货物的完税价格出口货物的完税价格 出口货物的完税
41、价格：出口货物以海关审定的货物出出口货物的完税价格：出口货物以海关审定的货物出口境外的离岸价格，扣除出口税后为完税价格。口境外的离岸价格，扣除出口税后为完税价格。 离岸价格，指出口货物运离我国境内最后一个口岸的成离岸价格，指出口货物运离我国境内最后一个口岸的成交价格和运费、保险费等实际离岸价格。不包括交价格和运费、保险费等实际离岸价格。不包括（1 1）出口）出口关税；（关税；（2 2）支付给境外的佣金等。）支付给境外的佣金等。 2424（三）减免税（三）减免税（三）减免税（三）减免税 P153 P153 P153 P153（四）关税的申报缴纳（四）关税的申报缴纳（四）关税的申报缴纳（四）关税的
42、申报缴纳 P160 P160 P160 P1602525第三节第三节保税制度保税制度一、什么是保税制度一、什么是保税制度一、什么是保税制度一、什么是保税制度保税制度是一种国际通行的海关制度。是保税制度是一种国际通行的海关制度。是保税制度是一种国际通行的海关制度。是保税制度是一种国际通行的海关制度。是指经海关批准的境内企业所进口的货物，在指经海关批准的境内企业所进口的货物，在指经海关批准的境内企业所进口的货物，在指经海关批准的境内企业所进口的货物，在海关监管下在境内海关监管下在境内海关监管下在境内海关监管下在境内指定的场所指定的场所指定的场所指定的场所储存、加工、储存、加工、储存、加工、储存、加
43、工、装配，并暂缓缴纳各种进口税费的一种海关装配，并暂缓缴纳各种进口税费的一种海关装配，并暂缓缴纳各种进口税费的一种海关装配，并暂缓缴纳各种进口税费的一种海关监管业务制度。监管业务制度。监管业务制度。监管业务制度。我国现行保税制度的主要形式：我国现行保税制度的主要形式：我国现行保税制度的主要形式：我国现行保税制度的主要形式：一是为国际一是为国际一是为国际一是为国际商品贸易服务商品贸易服务商品贸易服务商品贸易服务的保税仓库、保税区、的保税仓库、保税区、的保税仓库、保税区、的保税仓库、保税区、寄售代销和免税品商店；寄售代销和免税品商店；寄售代销和免税品商店；寄售代销和免税品商店；二是为二是为二是为二
44、是为加工制造服务加工制造服务加工制造服务加工制造服务的进口来料加工、保税工厂、的进口来料加工、保税工厂、的进口来料加工、保税工厂、的进口来料加工、保税工厂、保税集团。保税集团。保税集团。保税集团。2626二、保税制度简史二、保税制度简史保税制度是随着保税制度是随着保税制度是随着保税制度是随着商品经济商品经济商品经济商品经济和和和和国际贸易国际贸易国际贸易国际贸易的发展的发展的发展的发展而产生和发展的。而产生和发展的。而产生和发展的。而产生和发展的。1 1、1919世纪中后期，一些发达的资本主义国世纪中后期，一些发达的资本主义国世纪中后期，一些发达的资本主义国世纪中后期，一些发达的资本主义国家为
45、发展本国家为发展本国家为发展本国家为发展本国对外贸易对外贸易对外贸易对外贸易，鼓励出口，对生产出，鼓励出口，对生产出，鼓励出口，对生产出，鼓励出口，对生产出口产品的工厂和企业所进口的原材料实行了保口产品的工厂和企业所进口的原材料实行了保口产品的工厂和企业所进口的原材料实行了保口产品的工厂和企业所进口的原材料实行了保税制度，极大的促进了资本主义国家对外经济税制度，极大的促进了资本主义国家对外经济税制度，极大的促进了资本主义国家对外经济税制度，极大的促进了资本主义国家对外经济的发展。的发展。的发展。的发展。22、2020世纪，世界各国为促进和鼓励本国对世纪，世界各国为促进和鼓励本国对世纪，世界各国
46、为促进和鼓励本国对世纪，世界各国为促进和鼓励本国对外贸易，特别是外贸易，特别是外贸易，特别是外贸易，特别是出口贸易出口贸易出口贸易出口贸易的发展竞相建立保税的发展竞相建立保税的发展竞相建立保税的发展竞相建立保税制度，其范围也从单纯制度，其范围也从单纯制度，其范围也从单纯制度，其范围也从单纯加工生产加工生产加工生产加工生产的保税扩大到的保税扩大到的保税扩大到的保税扩大到包括包括包括包括商业性质商业性质商业性质商业性质的保税的保税的保税的保税( (如转口贸易货物的保税如转口贸易货物的保税如转口贸易货物的保税如转口贸易货物的保税) )和和和和进口寄售商品进口寄售商品进口寄售商品进口寄售商品的保税等。
47、的保税等。的保税等。的保税等。272733、在中国、在中国、在中国、在中国, ,保税制度是随着保税制度是随着保税制度是随着保税制度是随着1919世纪资本主世纪资本主世纪资本主世纪资本主义国家对中国的殖民扩张和经济侵略而发展起义国家对中国的殖民扩张和经济侵略而发展起义国家对中国的殖民扩张和经济侵略而发展起义国家对中国的殖民扩张和经济侵略而发展起来的。来的。来的。来的。18821882年年年年, ,为方便和扩大外国商人对华出为方便和扩大外国商人对华出为方便和扩大外国商人对华出为方便和扩大外国商人对华出口贸易口贸易口贸易口贸易, ,当时的中国海关总税务司、英国人当时的中国海关总税务司、英国人当时的中
48、国海关总税务司、英国人当时的中国海关总税务司、英国人R.R.赫德在上海筹建保税制度。赫德在上海筹建保税制度。赫德在上海筹建保税制度。赫德在上海筹建保税制度。18881888年年年年, ,第一批第一批第一批第一批保保保保税仓库税仓库税仓库税仓库在上海建立在上海建立在上海建立在上海建立, ,这是中国保税制度的开始。这是中国保税制度的开始。这是中国保税制度的开始。这是中国保税制度的开始。当时主要是对进口货物的加工包装等进行保税当时主要是对进口货物的加工包装等进行保税当时主要是对进口货物的加工包装等进行保税当时主要是对进口货物的加工包装等进行保税, ,随后逐步扩大到其他工业生产性保税和商业性保税。随后
49、逐步扩大到其他工业生产性保税和商业性保税。随后逐步扩大到其他工业生产性保税和商业性保税。随后逐步扩大到其他工业生产性保税和商业性保税。44、19491949年中华人民共和国建立后，在当时的政治、年中华人民共和国建立后，在当时的政治、年中华人民共和国建立后，在当时的政治、年中华人民共和国建立后，在当时的政治、经济经济经济经济条件下，保税制度基本停用，条件下，保税制度基本停用，条件下，保税制度基本停用，条件下，保税制度基本停用，19781978年实行改革年实行改革年实行改革年实行改革开放方针以后开放方针以后开放方针以后开放方针以后, ,为适应中国对外经济贸易的发展和改为适应中国对外经济贸易的发展和
50、改为适应中国对外经济贸易的发展和改为适应中国对外经济贸易的发展和改善善善善投资环境投资环境投资环境投资环境的需要，保税制度逐步恢复，并不断扩大的需要，保税制度逐步恢复，并不断扩大的需要，保税制度逐步恢复，并不断扩大的需要，保税制度逐步恢复，并不断扩大业务，实行了一些新的保税形式，已成为中国发展对业务，实行了一些新的保税形式，已成为中国发展对业务，实行了一些新的保税形式，已成为中国发展对业务，实行了一些新的保税形式，已成为中国发展对外经贸往来，扩大出口创汇，吸引外资的一项重要措外经贸往来，扩大出口创汇，吸引外资的一项重要措外经贸往来，扩大出口创汇，吸引外资的一项重要措外经贸往来，扩大出口创汇，吸
51、引外资的一项重要措施。施。施。施。 2828三、保税制度的形式三、保税制度的形式保税制度按方式和实行区域的不同，保税制度按方式和实行区域的不同，保税制度按方式和实行区域的不同，保税制度按方式和实行区域的不同，有保税仓库、保税工厂、保税区、保税集团、有保税仓库、保税工厂、保税区、保税集团、有保税仓库、保税工厂、保税区、保税集团、有保税仓库、保税工厂、保税区、保税集团、免税商店免税商店免税商店免税商店、保税转口等不同形式。、保税转口等不同形式。、保税转口等不同形式。、保税转口等不同形式。n n保税仓库保税仓库保税仓库保税仓库 n n保税仓库是经海关批准，进口货物可以保税仓库是经海关批准，进口货物可
52、以保税仓库是经海关批准，进口货物可以保税仓库是经海关批准，进口货物可以不办理进口手续和较长时间储存的场所。进不办理进口手续和较长时间储存的场所。进不办理进口手续和较长时间储存的场所。进不办理进口手续和较长时间储存的场所。进口货物再出口而不必纳税，便于货主把握交口货物再出口而不必纳税，便于货主把握交口货物再出口而不必纳税，便于货主把握交口货物再出口而不必纳税，便于货主把握交易时机出售货物，有利于业务的顺利进行和易时机出售货物，有利于业务的顺利进行和易时机出售货物，有利于业务的顺利进行和易时机出售货物，有利于业务的顺利进行和转口贸易转口贸易转口贸易转口贸易的发展。的发展。的发展。的发展。 2929
53、n n 保税工厂保税工厂保税工厂保税工厂 n n保税工厂是经海关批准对专为生产出口而进口的保税工厂是经海关批准对专为生产出口而进口的保税工厂是经海关批准对专为生产出口而进口的保税工厂是经海关批准对专为生产出口而进口的物料进行保税加工、装配的工厂或企业。这些进口的物料进行保税加工、装配的工厂或企业。这些进口的物料进行保税加工、装配的工厂或企业。这些进口的物料进行保税加工、装配的工厂或企业。这些进口的原材料、元器件、零部件、配套件、辅料和包装物料原材料、元器件、零部件、配套件、辅料和包装物料原材料、元器件、零部件、配套件、辅料和包装物料原材料、元器件、零部件、配套件、辅料和包装物料等在进口等在进口
54、等在进口等在进口 加工期间免征进口税，加工成品必须返销加工期间免征进口税，加工成品必须返销加工期间免征进口税，加工成品必须返销加工期间免征进口税，加工成品必须返销境外。特殊情况需部分内销的，须经境外。特殊情况需部分内销的，须经境外。特殊情况需部分内销的，须经境外。特殊情况需部分内销的，须经海关海关海关海关批准并补征批准并补征批准并补征批准并补征关税。这些物料必须在保税工厂内存放和使用，未经关税。这些物料必须在保税工厂内存放和使用，未经关税。这些物料必须在保税工厂内存放和使用，未经关税。这些物料必须在保税工厂内存放和使用，未经海关许可不得随意移出厂外或移作他用。海关许可不得随意移出厂外或移作他用
55、。海关许可不得随意移出厂外或移作他用。海关许可不得随意移出厂外或移作他用。n n中华人民共和国海关对加工贸易保税工厂管理中华人民共和国海关对加工贸易保税工厂管理中华人民共和国海关对加工贸易保税工厂管理中华人民共和国海关对加工贸易保税工厂管理办法规定了办法规定了办法规定了办法规定了设立设立设立设立保税工厂的条件：保税工厂的条件：保税工厂的条件：保税工厂的条件：凡经国家批准有凡经国家批准有凡经国家批准有凡经国家批准有权经营进出口业务的企业或具有法人资格的承接进口权经营进出口业务的企业或具有法人资格的承接进口权经营进出口业务的企业或具有法人资格的承接进口权经营进出口业务的企业或具有法人资格的承接进口
56、料、件加工复出口的出口生产企业，均可向主管地海料、件加工复出口的出口生产企业，均可向主管地海料、件加工复出口的出口生产企业，均可向主管地海料、件加工复出口的出口生产企业，均可向主管地海关申请建立保税工厂。关申请建立保税工厂。关申请建立保税工厂。关申请建立保税工厂。 3030n n保税区保税区保税区保税区 n n保税区是经海关批准专门划定的实行保保税区是经海关批准专门划定的实行保保税区是经海关批准专门划定的实行保保税区是经海关批准专门划定的实行保税制度的特定地区。进口货物进入保税区内税制度的特定地区。进口货物进入保税区内税制度的特定地区。进口货物进入保税区内税制度的特定地区。进口货物进入保税区内
57、可以免征关税，如可以免征关税，如可以免征关税，如可以免征关税，如复出口复出口复出口复出口, ,也免纳也免纳也免纳也免纳出口税出口税出口税出口税，运，运，运，运入保税区的商品可进行储存、改装、分类、入保税区的商品可进行储存、改装、分类、入保税区的商品可进行储存、改装、分类、入保税区的商品可进行储存、改装、分类、混合、展览、加工和制造等。混合、展览、加工和制造等。混合、展览、加工和制造等。混合、展览、加工和制造等。n n海关对保税区的监管主要是海关对保税区的监管主要是海关对保税区的监管主要是海关对保税区的监管主要是控制和限制运控制和限制运控制和限制运控制和限制运入保税区内的保税货物销往国内。入保税
58、区内的保税货物销往国内。入保税区内的保税货物销往国内。入保税区内的保税货物销往国内。n n保税区一般设在港口或邻近港口、国际机保税区一般设在港口或邻近港口、国际机保税区一般设在港口或邻近港口、国际机保税区一般设在港口或邻近港口、国际机场等地方。设立保税区的目的是吸引外商投场等地方。设立保税区的目的是吸引外商投场等地方。设立保税区的目的是吸引外商投场等地方。设立保税区的目的是吸引外商投资、扩大加工工业和出口加工业的发展，增资、扩大加工工业和出口加工业的发展，增资、扩大加工工业和出口加工业的发展，增资、扩大加工工业和出口加工业的发展，增加外汇收入。因此，国家对保税区除了在关加外汇收入。因此，国家对
59、保税区除了在关加外汇收入。因此，国家对保税区除了在关加外汇收入。因此，国家对保税区除了在关税等税收方面给予优惠外，一般还在税等税收方面给予优惠外，一般还在税等税收方面给予优惠外，一般还在税等税收方面给予优惠外，一般还在仓储仓储仓储仓储、厂房等基本设施方面提供便利。厂房等基本设施方面提供便利。厂房等基本设施方面提供便利。厂房等基本设施方面提供便利。 3131n n如：上海外高桥保税区如：上海外高桥保税区n n19901990年年年年9 9月经国务院批准月经国务院批准月经国务院批准月经国务院批准, ,上海市在浦东建上海市在浦东建上海市在浦东建上海市在浦东建设外高桥保税区。外高桥保税区位于上海浦东设
60、外高桥保税区。外高桥保税区位于上海浦东设外高桥保税区。外高桥保税区位于上海浦东设外高桥保税区。外高桥保税区位于上海浦东新区的东北角新区的东北角新区的东北角新区的东北角, ,濒临长江口濒临长江口濒临长江口濒临长江口, ,距上海市中心距上海市中心距上海市中心距上海市中心2020公公公公里。里。里。里。n n整个保税区呈全封闭型整个保税区呈全封闭型整个保税区呈全封闭型整个保税区呈全封闭型, ,拥有现代化设施的拥有现代化设施的拥有现代化设施的拥有现代化设施的仓储区仓储区仓储区仓储区、出口、出口、出口、出口加工区加工区加工区加工区、贸易区贸易区贸易区贸易区、生活区生活区生活区生活区等构成等构成等构成等构
61、成了保税区的主体了保税区的主体了保税区的主体了保税区的主体, ,主要发展国际贸易、仓储运输主要发展国际贸易、仓储运输主要发展国际贸易、仓储运输主要发展国际贸易、仓储运输以及出口加工业。以及出口加工业。以及出口加工业。以及出口加工业。是中国当时占地面积最大、开放度最大的自是中国当时占地面积最大、开放度最大的自是中国当时占地面积最大、开放度最大的自是中国当时占地面积最大、开放度最大的自由贸易区。由贸易区。由贸易区。由贸易区。3232n n保税集团保税集团保税集团保税集团 n n保税集团是经海关批准由多数企业组成保税集团是经海关批准由多数企业组成保税集团是经海关批准由多数企业组成保税集团是经海关批准
62、由多数企业组成承接进口保税的料件进行多次保税加工生产承接进口保税的料件进行多次保税加工生产承接进口保税的料件进行多次保税加工生产承接进口保税的料件进行多次保税加工生产的保税管理形式。即对经批准为加工出口产的保税管理形式。即对经批准为加工出口产的保税管理形式。即对经批准为加工出口产的保税管理形式。即对经批准为加工出口产品而进口的物料，海关免征关税。这些保税品而进口的物料，海关免征关税。这些保税品而进口的物料，海关免征关税。这些保税品而进口的物料，海关免征关税。这些保税货物被准许在境内加工成初级产品或货物被准许在境内加工成初级产品或货物被准许在境内加工成初级产品或货物被准许在境内加工成初级产品或半
63、成品半成品半成品半成品，然后再转厂进行深度加工然后再转厂进行深度加工然后再转厂进行深度加工然后再转厂进行深度加工, ,如此反复多次转厂如此反复多次转厂如此反复多次转厂如此反复多次转厂深加工深加工深加工深加工, ,直至产品最终出口，对每一次的加工直至产品最终出口，对每一次的加工直至产品最终出口，对每一次的加工直至产品最终出口，对每一次的加工和转厂深加工，海关均予保税。如某产品从和转厂深加工，海关均予保税。如某产品从和转厂深加工，海关均予保税。如某产品从和转厂深加工，海关均予保税。如某产品从广州保税区转到上海保税区加工广州保税区转到上海保税区加工广州保税区转到上海保税区加工广州保税区转到上海保税区
64、加工.n n保税集团的特点是海关对转厂加工、多层保税集团的特点是海关对转厂加工、多层保税集团的特点是海关对转厂加工、多层保税集团的特点是海关对转厂加工、多层次深加工、多道生产工序的进口料件实行多次深加工、多道生产工序的进口料件实行多次深加工、多道生产工序的进口料件实行多次深加工、多道生产工序的进口料件实行多次保税，从而有利于鼓励和促进深加工出口，次保税，从而有利于鼓励和促进深加工出口，次保税，从而有利于鼓励和促进深加工出口，次保税，从而有利于鼓励和促进深加工出口，扩大出口创汇，提高出口商品的档次，增加扩大出口创汇，提高出口商品的档次，增加扩大出口创汇，提高出口商品的档次，增加扩大出口创汇，提高
65、出口商品的档次，增加外汇收入。外汇收入。外汇收入。外汇收入。 3333 四、保税制度的作用四、保税制度的作用四、保税制度的作用四、保税制度的作用P141P1411 1、简化货物通关手续；、简化货物通关手续；、简化货物通关手续；、简化货物通关手续； 22、减轻企业资金负担，加快、减轻企业资金负担，加快、减轻企业资金负担，加快、减轻企业资金负担，加快资金周转资金周转资金周转资金周转； 33、降低出口成本，增强产品在国际市场上的竞争、降低出口成本，增强产品在国际市场上的竞争、降低出口成本，增强产品在国际市场上的竞争、降低出口成本，增强产品在国际市场上的竞争能力；能力；能力；能力； 44、吸引外来资金
66、；、吸引外来资金；、吸引外来资金；、吸引外来资金； 55、增加外汇收入等。、增加外汇收入等。、增加外汇收入等。、增加外汇收入等。 五五五五、保税制度的特点保税制度的特点保税制度的特点保税制度的特点海关根据国家的法律、法规、政策和规范性文件对海关根据国家的法律、法规、政策和规范性文件对海关根据国家的法律、法规、政策和规范性文件对海关根据国家的法律、法规、政策和规范性文件对保税货物实施监管的过程，反映出保税制度具有批准保税货物实施监管的过程，反映出保税制度具有批准保税货物实施监管的过程，反映出保税制度具有批准保税货物实施监管的过程，反映出保税制度具有批准保税保税保税保税( (或保税备案或保税备案或
67、保税备案或保税备案) )、纳税暂缓、监管延伸、核销结案、纳税暂缓、监管延伸、核销结案、纳税暂缓、监管延伸、核销结案、纳税暂缓、监管延伸、核销结案的特点。的特点。的特点。的特点。34341、批准保税、批准保税进境货物可否保税，要由海关依据国家的进境货物可否保税，要由海关依据国家的进境货物可否保税，要由海关依据国家的进境货物可否保税，要由海关依据国家的有关法律、法规和政策来决定，货物经海关有关法律、法规和政策来决定，货物经海关有关法律、法规和政策来决定，货物经海关有关法律、法规和政策来决定，货物经海关批准才能保税进境。批准才能保税进境。批准才能保税进境。批准才能保税进境。2、纳税暂缓、纳税暂缓n
68、n办理纳税手续，包括办理征税手续和办理纳税手续，包括办理征税手续和办理纳税手续，包括办理征税手续和办理纳税手续，包括办理征税手续和减免减免减免减免税税税税手续。手续。手续。手续。n n一般进口货物一般进口货物一般进口货物一般进口货物和和和和特定减免税货物特定减免税货物特定减免税货物特定减免税货物都必须在都必须在都必须在都必须在进境地海关或主管地海关办妥纳税手续后才进境地海关或主管地海关办妥纳税手续后才进境地海关或主管地海关办妥纳税手续后才进境地海关或主管地海关办妥纳税手续后才能提取。能提取。能提取。能提取。n n保税货物保税货物保税货物保税货物在进境地海关凭有关单证则不办在进境地海关凭有关单证
69、则不办在进境地海关凭有关单证则不办在进境地海关凭有关单证则不办理纳税手续就可以提取。（后，有可能出口；理纳税手续就可以提取。（后，有可能出口；理纳税手续就可以提取。（后，有可能出口；理纳税手续就可以提取。（后，有可能出口；有可能进口）有可能进口）有可能进口）有可能进口）35353、监管延伸、监管延伸n n保税货物的海关监管无论是时间，还是场保税货物的海关监管无论是时间，还是场保税货物的海关监管无论是时间，还是场保税货物的海关监管无论是时间，还是场所，都必须延伸。所，都必须延伸。所，都必须延伸。所，都必须延伸。n n从时间上说，从时间上说，从时间上说，从时间上说，保税货物在进境地被提取，保税货物
70、在进境地被提取，保税货物在进境地被提取，保税货物在进境地被提取，不是海关监管的结束，而是海关监管的开始，不是海关监管的结束，而是海关监管的开始，不是海关监管的结束，而是海关监管的开始，不是海关监管的结束，而是海关监管的开始，一直要监管到储存、加工、装配后复运出境一直要监管到储存、加工、装配后复运出境一直要监管到储存、加工、装配后复运出境一直要监管到储存、加工、装配后复运出境办结海关核销手续或者正式进口海关手续为办结海关核销手续或者正式进口海关手续为办结海关核销手续或者正式进口海关手续为办结海关核销手续或者正式进口海关手续为止。止。止。止。n n从地点上说，从地点上说，从地点上说，从地点上说，保
71、税货物提离海关监管场所保税货物提离海关监管场所保税货物提离海关监管场所保税货物提离海关监管场所后，直至向海关办结出口或内销手续止，凡后，直至向海关办结出口或内销手续止，凡后，直至向海关办结出口或内销手续止，凡后，直至向海关办结出口或内销手续止，凡是该货物储存、加工、装配的地方，都是海是该货物储存、加工、装配的地方，都是海是该货物储存、加工、装配的地方，都是海是该货物储存、加工、装配的地方，都是海关监管该保税货物的场所。关监管该保税货物的场所。关监管该保税货物的场所。关监管该保税货物的场所。 363644、核销结关、核销结关、核销结关、核销结关 n n一般进出口货物是一般进出口货物是一般进出口货
72、物是一般进出口货物是放行结关放行结关放行结关放行结关。n n进出口货物收发货人向海关申报后，由海进出口货物收发货人向海关申报后，由海进出口货物收发货人向海关申报后，由海进出口货物收发货人向海关申报后，由海关审单关审单关审单关审单查验查验查验查验征税征税征税征税放行放行放行放行。海关的放行，。海关的放行，。海关的放行，。海关的放行，就是一般进出口货物结关的标志。就是一般进出口货物结关的标志。就是一般进出口货物结关的标志。就是一般进出口货物结关的标志。 n n 保税货物进出口报关，海关也加盖保税货物进出口报关，海关也加盖保税货物进出口报关，海关也加盖保税货物进出口报关，海关也加盖“ “放行放行放行
73、放行章章章章” ”，也执行放行程序。但是，保税货物的，也执行放行程序。但是，保税货物的，也执行放行程序。但是，保税货物的，也执行放行程序。但是，保税货物的这种放行，只是单票货物的这种放行，只是单票货物的这种放行，只是单票货物的这种放行，只是单票货物的形式结关形式结关形式结关形式结关，是整，是整，是整，是整个监管过程的一个环节。保税货物只有核销个监管过程的一个环节。保税货物只有核销个监管过程的一个环节。保税货物只有核销个监管过程的一个环节。保税货物只有核销后才能算结关。后才能算结关。后才能算结关。后才能算结关。核销核销核销核销是保税货物监管最后一是保税货物监管最后一是保税货物监管最后一是保税货物
74、监管最后一道程序。道程序。道程序。道程序。n n所以核销是保税制度区别于海关一般进出所以核销是保税制度区别于海关一般进出所以核销是保税制度区别于海关一般进出所以核销是保税制度区别于海关一般进出口货物通关制度的一个重要的特点。口货物通关制度的一个重要的特点。口货物通关制度的一个重要的特点。口货物通关制度的一个重要的特点。 3737六、中国保税事业的发展六、中国保税事业的发展改革开放以来改革开放以来改革开放以来改革开放以来, ,伴随着外向型经济的不断伴随着外向型经济的不断伴随着外向型经济的不断伴随着外向型经济的不断发展发展发展发展, ,国务院在深圳等地先行试点的基础上国务院在深圳等地先行试点的基础
75、上国务院在深圳等地先行试点的基础上国务院在深圳等地先行试点的基础上, ,在在在在19901990年年年年9 9月以后先后批准了月以后先后批准了月以后先后批准了月以后先后批准了上海外高桥保税区上海外高桥保税区上海外高桥保税区上海外高桥保税区 天津保税区天津保税区天津保税区天津保税区深圳的福田保税工业区和沙头角保税工区深圳的福田保税工业区和沙头角保税工区深圳的福田保税工业区和沙头角保税工区深圳的福田保税工业区和沙头角保税工区大连大窑湾保税区大连大窑湾保税区大连大窑湾保税区大连大窑湾保税区广州、宁波保税区广州、宁波保税区广州、宁波保税区广州、宁波保税区海南金盘、厦门、汕头、烟台、青岛、珠海南金盘、厦
76、门、汕头、烟台、青岛、珠海南金盘、厦门、汕头、烟台、青岛、珠海南金盘、厦门、汕头、烟台、青岛、珠海、广东省等地区的保税区海、广东省等地区的保税区海、广东省等地区的保税区海、广东省等地区的保税区38381 1、深圳沙头角保税工业区、深圳沙头角保税工业区、深圳沙头角保税工业区、深圳沙头角保税工业区n n深圳沙头角保税工业区是我国大陆成立最早的保深圳沙头角保税工业区是我国大陆成立最早的保深圳沙头角保税工业区是我国大陆成立最早的保深圳沙头角保税工业区是我国大陆成立最早的保税区税区税区税区, ,创始于创始于创始于创始于19871987年年年年1212月月月月2525日日日日, ,是深圳特区为填补是深圳特
77、区为填补是深圳特区为填补是深圳特区为填补深港间经济差距深港间经济差距深港间经济差距深港间经济差距, ,以利香港平稳回归祖国而依据国际以利香港平稳回归祖国而依据国际以利香港平稳回归祖国而依据国际以利香港平稳回归祖国而依据国际成功经验和深圳特殊条件作出的重大举措。成功经验和深圳特殊条件作出的重大举措。成功经验和深圳特殊条件作出的重大举措。成功经验和深圳特殊条件作出的重大举措。19911991年年年年5 5月月月月2828日日日日, ,该保税区获得了国务院的正式批准。该保税区获得了国务院的正式批准。该保税区获得了国务院的正式批准。该保税区获得了国务院的正式批准。n n沙头角保税工业区面积仅为沙头角保
78、税工业区面积仅为沙头角保税工业区面积仅为沙头角保税工业区面积仅为0.20.2平方公里平方公里平方公里平方公里, ,但因其但因其但因其但因其交通方便交通方便交通方便交通方便, ,政策优惠政策优惠政策优惠政策优惠, ,而成为中外客商关注和投资的热而成为中外客商关注和投资的热而成为中外客商关注和投资的热而成为中外客商关注和投资的热点。全封闭的保税区内点。全封闭的保税区内点。全封闭的保税区内点。全封闭的保税区内, ,有电子、纺织、服装、轻工、有电子、纺织、服装、轻工、有电子、纺织、服装、轻工、有电子、纺织、服装、轻工、陶瓷、化工、塑料、新材料制造等陶瓷、化工、塑料、新材料制造等陶瓷、化工、塑料、新材料
79、制造等陶瓷、化工、塑料、新材料制造等1010多类近多类近多类近多类近300300家家家家企业企业企业企业, ,更多的投资项目还在洽谈之中。投资者多来自更多的投资项目还在洽谈之中。投资者多来自更多的投资项目还在洽谈之中。投资者多来自更多的投资项目还在洽谈之中。投资者多来自美国、加拿大、日本、荷兰、泰国、南朝鲜、香港、美国、加拿大、日本、荷兰、泰国、南朝鲜、香港、美国、加拿大、日本、荷兰、泰国、南朝鲜、香港、美国、加拿大、日本、荷兰、泰国、南朝鲜、香港、台湾及国内企业台湾及国内企业台湾及国内企业台湾及国内企业,90%,90%的产品出口外销。的产品出口外销。的产品出口外销。的产品出口外销。3939n
80、 n在沙头角保税工业区成功经验的基础上在沙头角保税工业区成功经验的基础上在沙头角保税工业区成功经验的基础上在沙头角保税工业区成功经验的基础上, ,深圳市政府又设立了福深圳市政府又设立了福深圳市政府又设立了福深圳市政府又设立了福田保税工业区田保税工业区田保税工业区田保税工业区, ,并于并于并于并于19911991年年年年5 5月月月月2828日获国务院正式批准。日获国务院正式批准。日获国务院正式批准。日获国务院正式批准。n n福田保税区的出现福田保税区的出现福田保税区的出现福田保税区的出现, ,更是轰动海外之举。它占地更是轰动海外之举。它占地更是轰动海外之举。它占地更是轰动海外之举。它占地1.2
81、1.2平方公里平方公里平方公里平方公里, ,面面面面积几倍于沙头角保税工业区积几倍于沙头角保税工业区积几倍于沙头角保税工业区积几倍于沙头角保税工业区, ,紧邻深圳河紧邻深圳河紧邻深圳河紧邻深圳河, ,与中国最大的陆路口与中国最大的陆路口与中国最大的陆路口与中国最大的陆路口岸岸岸岸皇岗口岸相连皇岗口岸相连皇岗口岸相连皇岗口岸相连, ,本身形成自然封闭状本身形成自然封闭状本身形成自然封闭状本身形成自然封闭状, ,地理环境优越。地理环境优越。地理环境优越。地理环境优越。n n成立不到一年成立不到一年成立不到一年成立不到一年, ,其土地即被蜂拥而至的外商购买一空其土地即被蜂拥而至的外商购买一空其土地即
82、被蜂拥而至的外商购买一空其土地即被蜂拥而至的外商购买一空, ,由外商连由外商连由外商连由外商连片开发、自行招商片开发、自行招商片开发、自行招商片开发、自行招商, ,建立自己的工业园地。现在建立自己的工业园地。现在建立自己的工业园地。现在建立自己的工业园地。现在, ,福田保税区已福田保税区已福田保税区已福田保税区已建成香港、台湾、韩国、北美、西欧建成香港、台湾、韩国、北美、西欧建成香港、台湾、韩国、北美、西欧建成香港、台湾、韩国、北美、西欧5 5个国际工业园个国际工业园个国际工业园个国际工业园, ,可容纳近可容纳近可容纳近可容纳近10001000家技术密集型企业家技术密集型企业家技术密集型企业家
83、技术密集型企业, ,可聚集外资上百亿港元可聚集外资上百亿港元可聚集外资上百亿港元可聚集外资上百亿港元, ,可吸引员工可吸引员工可吸引员工可吸引员工8 8万万万万, ,一年劳务费收入可达一年劳务费收入可达一年劳务费收入可达一年劳务费收入可达1010亿港元。亿港元。亿港元。亿港元。n n沙头角和福田保税工业区的设立沙头角和福田保税工业区的设立沙头角和福田保税工业区的设立沙头角和福田保税工业区的设立, ,为深圳进一步改善投资环境为深圳进一步改善投资环境为深圳进一步改善投资环境为深圳进一步改善投资环境, ,更好地按国际惯例办事更好地按国际惯例办事更好地按国际惯例办事更好地按国际惯例办事, ,更多地吸引
84、外资更多地吸引外资更多地吸引外资更多地吸引外资, ,提供了可资借鉴的经提供了可资借鉴的经提供了可资借鉴的经提供了可资借鉴的经验验验验, ,显示了我国改革开放的决心和魄力显示了我国改革开放的决心和魄力显示了我国改革开放的决心和魄力显示了我国改革开放的决心和魄力, ,受到了中外人士的高度受到了中外人士的高度受到了中外人士的高度受到了中外人士的高度赞赏和关注。赞赏和关注。赞赏和关注。赞赏和关注。4040n n实践证明实践证明,发展以保税区为主体的发展以保税区为主体的保税事业保税事业,是我国是我国20世纪世纪90年代扩年代扩大开放大开放,发展外向型经济的重大举发展外向型经济的重大举措措,符合世界经济的发展趋势。而符合世界经济的发展趋势。而今，保税事业的发展也受到金融危今，保税事业的发展也受到金融危机的冲击。机的冲击。4141
