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1、湖北省国税局所得税处湖北省国税局所得税处 黄学迅黄学迅企业所得税考试Stillwatersrundeep.流静水深流静水深,人静心深人静心深Wherethereislife,thereishope。有生命必有希望。有生命必有希望湖北省国税局所得税处湖北省国税局所得税处 黄学迅黄学迅总局所得税考试成绩通报2011.11.DOC考试时间：2012年11月3日政策截至时间，2012年6月30日房地产专题重组专题境外抵免专题清算及汇总纳税特别纳税调整和非居民湖北省国税局所得税处湖北省国税局所得税处 黄学迅黄学迅企业所得税就是对企业的应纳税企业所得税就是对企业的应纳税所得额课征的一种税收。所得额课征的一
2、种税收。国外又称为国外又称为“公司税公司税”、“公司公司所得税所得税”、“法人税法人税”、“法人法人所得税所得税”1909年英国开始征收公司所得税年英国开始征收公司所得税企业所得税基本概念企业所得税基本概念湖北省国税局所得税处湖北省国税局所得税处 黄学迅黄学迅企业所得税的特点1、征税范围广2、税负公平3、税基约束力强4、纳税人与负税人一致企业所得税基本概念企业所得税基本概念湖北省国税局所得税处湖北省国税局所得税处 黄学迅黄学迅企业所得税在组织财政收入、促进经济社会发展、进行宏观调控等方面具有重要的职能作用。企业所得税调节的是国家与区域之间的利润分配关系，主要表现：1、财政收入2、宏观调控:国家
3、实施税收优惠政策的最主要的税种，有减免税、降低税率、加计扣除、加速折旧、投资抵免、减计收入等众多的税收优惠措施，是贯彻国家产业政策和社会政策，实施宏观调控的主要政策工具。企业所得税基本概念企业所得税基本概念湖北省国税局所得税处湖北省国税局所得税处 黄学迅黄学迅现行法律依据现行法律依据税收基本法：中华人民共和国税收征收管理法（主席令第49号）及其实施细则（国务院令第362号）所得税法：部门规章：财政部、国家税务总局湖北省国税局所得税处湖北省国税局所得税处 黄学迅黄学迅企业所得税历史企业所得税历史19371937年月日所得税原则及所得税暂行草案正式实施。年月日所得税原则及所得税暂行草案正式实施。1
4、9501950年全国税政实施要则，初步确立所得税体系。年全国税政实施要则，初步确立所得税体系。19581958年定名为工商所得税。年定名为工商所得税。19801980年年9 9月中华人民共和国中外合资经营企业所得税法月中华人民共和国中外合资经营企业所得税法19811981年年1212月中华人民共和国外国企业所得税法月中华人民共和国外国企业所得税法19841984年年9 9月中华人民共和国国营企业所得税条例（草案）和国营企业月中华人民共和国国营企业所得税条例（草案）和国营企业调节税征收办法调节税征收办法19851985年年4 4月中华人民共和国集体企业所得税暂行条例月中华人民共和国集体企业所得税
5、暂行条例19881988年年6 6月中华人民共和国私营企业所得税暂行条例月中华人民共和国私营企业所得税暂行条例19911991年年4 4月月中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法19931993年年1212月月中华人民共和国企业所得税暂行条例中华人民共和国企业所得税暂行条例中华人民共和国企业所得税暂行条例中华人民共和国企业所得税暂行条例湖北省国税局所得税处湖北省国税局所得税处 黄学迅黄学迅 中共中央十六届三中全会中共中央十六届三中全会中共中央十六届三中全会中
6、共中央十六届三中全会通过的关于完善通过的关于完善社会主义市场经济体制若干问题的决定指出：社会主义市场经济体制若干问题的决定指出：“分步实施税收制度改革。按照简税制、宽税基、分步实施税收制度改革。按照简税制、宽税基、低税率、严征管的原则，稳步推进税收改革。低税率、严征管的原则，稳步推进税收改革。 统一各类企业税收制度统一各类企业税收制度。”其中一个重要内其中一个重要内容，就是统一内外资企业所得税制度，对内外资容，就是统一内外资企业所得税制度，对内外资企业所得税统一立法。企业所得税统一立法。湖北省国税局所得税处湖北省国税局所得税处 黄学迅黄学迅湖北省国税局所得税处湖北省国税局所得税处 黄学迅黄学迅
7、湖北省国税局所得税处湖北省国税局所得税处 黄学迅黄学迅湖北省国税局所得税处湖北省国税局所得税处 黄学迅黄学迅新企业所得税法重大变化新企业所得税法重大变化一是法律层次得到提升，改变了过去内资企业所得税以暂行条例（行政法规）形式立法的做法；二是制度体系更加完整，在完善所得税制基本要素的基础上，充实了反避税等内容；三是制度规定更加科学，借鉴国际通行的所得税处理办法和国际税制改革新经验，在纳税人分类及义务的判定、税率的设置、税前扣除的规范、优惠政策的调整、反避税规则的引入等方面，体现了国际惯例和前瞻性；四是更加符合我国经济发展状况，根据我国经济社会发展的新要求，建立税收优惠政策新体系，实施务实的过渡优
8、惠措施，服务我国经济社会发展。湖北省国税局所得税处湖北省国税局所得税处 黄学迅黄学迅五个统一及主要内容五个统一及主要内容统一税法并适用于所有内外资企业，统一并适当降低税率，统一并规范税前扣除范围和标准，统一并规范税收优惠政策，统一并规范税收征管要求。主要内容包括：一是明确了界定新企业所得税法的若干重要概念；二是进一步明确了企业所得税重大政策；三是进一步规范了企业所得税征收管理的程序性要求。湖北省国税局所得税处湖北省国税局所得税处 黄学迅黄学迅企业所得税三要素企业所得税三要素纳税人：即纳税义务人，是税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人。企业所得税纳税人只能是法人（居民企业、非居民企业）。课税对
9、象。又称课税客体，是征税的依据，即确定对什么征税，是征税的目的物。企业所得税的征税对象企业所得。税率。是应纳税额与课税对象数额之间的比例，是计算应纳税额的尺度，体现征税的深度。企业所得税税率统一为25%，比例税率。湖北省国税局所得税处湖北省国税局所得税处 黄学迅黄学迅第一部分纳税人第一部分纳税人企业所得税纳税人：在中华人民共和国境内，企业、和其他取得收入的组织为企业所得税的纳税人。企业分为居民企业和非居民企业。居民企业：居民企业：是指依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。非居民企业：非居民企业：是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但
10、在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。湖北省国税局所得税处湖北省国税局所得税处 黄学迅黄学迅（1）成立的依据为中国的法律、行政法规（2）在中国境内成立（3）属于取得收入的经济组织：企业：包括公司制企业和其他非公司制企业事业单位、社会团体、其他取得收入的组织（1）成立的法律依据为外国（地区）的法律法规 （2）在中国境外成立（3）属于取得收入的经济组织湖北省国税局所得税处湖北省国税局所得税处 黄学迅黄学迅境外注册中资企业境外注册中资企业中国内地企业或者企业集团作为主要控股投资者，在中国内地以外国家或地区（含香港、澳门、台湾）注册成立的企业。实际管
11、理机构在中国境内而被认定为中国居民企业的境外注册中资控股企业。层报国家税务总局确认湖北省国税局所得税处湖北省国税局所得税处 黄学迅黄学迅境外注册中资机构境外注册中资机构（一）企业法律身份证明文件；（二）企业集团组织结构说明及生产经营概况；（三）企业上一个纳税年度的公证会计师审计报告；（四）负责企业生产经营等事项的高层管理机构履行职责场所的地址证明；（五）企业上一年度及当年度董事及高层管理人员在中国境内居住的记录；（六）企业上一年度及当年度重大事项的董事会决议及会议记录；（七）主管税务机关要求提供的其他资料。湖北省国税局所得税处湖北省国税局所得税处 黄学迅黄学迅征税对象征税对象居民企业：就来源境
12、内外全部所得纳税居民企业：就来源境内外全部所得纳税非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。有实际联系的所得，缴纳企业所得税。非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内场所没有实际联系
13、的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。的所得缴纳企业所得税。湖北省国税局所得税处湖北省国税局所得税处 黄学迅黄学迅税率税率单一比例税率25%优惠通过减免税反映，其适用税率仍为25%。未设立机构的非居民企业适用税率为20%湖北省国税局所得税处湖北省国税局所得税处 黄学迅黄学迅优惠税率优惠税率1、符合条件的小型微利企业优惠税率202、高新技术企业、集成电路线宽小于0.25微米或投资额超过80亿元的集成电路生产企业、技术先进型服务企业税率153、集成电路线宽小于0.8微米（含）的集成电路生产企业，经认定后，在2017年12月31日前自获利年度起计算优惠期，第一年至第二年免征企业所得税，第三
14、年至第五年按照25%的法定税率减半征收企业所得税。4、集成电路线宽小于0.25微米或投资额超过80亿元的集成电路生产企业，经认定后其中经营期在15年以上的，在2017年12月31日前自获利年度起计算优惠期，第一年至第五年免征企业所得税，第六年至第十年按照25%的法定税率减半征收企业所得税，湖北省国税局所得税处湖北省国税局所得税处 黄学迅黄学迅优惠税率优惠税率5、新办的集成电路设计企业和符合条件的软件企业，经认定后，在2017年12月31日前自获利年度起计算优惠期，第一年至第二年免征企业所得税，第三年至第五年按照25%的法定税率减半征收企业所得税。6、国家规划布局内的重点软件企业和集成电路设计企
15、业，如当年未享受免税优惠的，可减按10%7、非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税，减按10%的税率征收企业所得税。湖北省国税局所得税处湖北省国税局所得税处 黄学迅黄学迅减免税优惠小型微利企业减免税优惠小型微利企业国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：（一）工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；（二）非工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。减按20%税率湖北省国税局所得税
16、处湖北省国税局所得税处 黄学迅黄学迅优惠税率优惠税率8、过渡期优惠税率2008年按18税率计算的应纳税额实行减半征税（9），2009年按20税率计算的应纳税额实行减半征税（10），2010年按22税率计算的应纳税额实行减半征税（11），2011年按24税率计算的应纳税额实行减半征税（12），2012年及以后年度按25税率计算的应纳税额实行减半征税（12.5）湖北省国税局所得税处湖北省国税局所得税处 黄学迅黄学迅应纳税所得额的计算应纳税所得额的计算湖北省国税局所得税处湖北省国税局所得税处 黄学迅黄学迅基本原则：1、权责发生制原则2、税法优先原则3、实质重于形式原则应纳税所得额的计算应纳税所得额的
17、计算湖北省国税局所得税处湖北省国税局所得税处 黄学迅黄学迅应纳税所得额的基本原则权责发生制原则 企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，也不作为当期的收入和费用。另有规定的除外。湖北省国税局所得税处湖北省国税局所得税处 黄学迅黄学迅应纳税所得额的基本原则税法优先原则 税法与会计的差异是应该存在的，但是计算应纳税所得额应当依据税法。企业财务、会计处理办法与税收法律、行政法规不一致的，应当依照税收法律、行政法规进行调整，并据此计算应纳税所得额。湖北省国税局所得税处湖北省国税局所得税处
18、 黄学迅黄学迅应纳税所得额的基本原则实质重于形式原则反避税条款遵循的重要原则：对交易事实的评价必须根据诚实信用的经济和商业实质进行判断，而不是法律形式。该原则主要针对的是人为或虚假的交易，表面看来具有某种商业目的，但实际仅具有税收的动机。会计基本准则第条：企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或事项的法律形式为依据。湖北省国税局所得税处湖北省国税局所得税处 黄学迅黄学迅应纳税所得额的计算应纳税所得额的计算应纳税所得额经营所得投资所得资产负债表年末净资产年初净资产资产负债表年末净资产年初净资产投资分配投资分配应纳税收入准予税前扣除支出应纳税收入准予税前扣除支出收入
19、总额不征税收入免税收入各收入总额不征税收入免税收入各项税前扣除弥补亏损（企业所得税法）项税前扣除弥补亏损（企业所得税法）湖北省国税局所得税处湖北省国税局所得税处 黄学迅黄学迅收收 入入湖北省国税局所得税处湖北省国税局所得税处 黄学迅黄学迅一、收入总额的定义企业所得税的收入总额，是指企业以货币的形式和非货币的形式从各种来源取得的所有收入，是企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。湖北省国税局所得税处湖北省国税局所得税处 黄学迅黄学迅收入的分类货币性收入：指企业取得的现金及将以固定或可确定金额的货币收取的收入，包括现金、存款、应收账款、应收票据、准备
20、持有至到期的债券投资以及债务的豁免等。非货币性收入：货币形式以外的收入，包括包括固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等。湖北省国税局所得税处湖北省国税局所得税处 黄学迅黄学迅收入的分类收入的分类1、销售货物收入。2、提供劳务收入3、转让财产收入4、股息、红利等权益性投资收益5、利息收入，6、租金收入7、特许权使用费收入8、接受捐赠收入9、其他收入湖北省国税局所得税处湖北省国税局所得税处 黄学迅黄学迅二、分类合法收入：指企业在各种法律法规等规定范围内取得的经济利益。非法收入：指企业违反法律法规等规定后取得的经济利益。如何区分合法收入与非法收入
21、：相关部门认定非法收入的处理：没有认定前如没有申报则为偷税行为。湖北省国税局所得税处湖北省国税局所得税处 黄学迅黄学迅收入的确认收入的确认权责发生制原则和实质重于形式原则国税函2008875号（确认原则）1、销售商品：托收承付、预收款、需要安装和检验、委托代销、售后回购、以旧换新、折扣折让、2、完工进度法大型设备、大型项目3、安装费、宣传媒介的收费、.软件费、服务费、艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费、会员费、特许权费、劳务费。4、转让财产收入合同约定5、股息红利企业作出分配6、利息收入合同约定，比如票据贴现7、租金收入合同约定，如一次性提前支付，可以分期8、特许权使用费合同约定9、接受捐
22、赠实际收到资产之日确认湖北省国税局所得税处湖北省国税局所得税处 黄学迅黄学迅收入的确认收入的确认非货币性资产的确认2010年第年第19号号均应一次性计入确认收入的年度计算缴纳企业所得税国税函200998号、财税200959号相关条款作废。湖北省国税局所得税处湖北省国税局所得税处 黄学迅黄学迅收入的确认收入的确认国税函2009118号搬迁收入企业根据搬迁规划，异地重建后恢复原有或转换新的生产经营业务，用企业搬迁或处置收入购置或建造与搬迁前相同或类似性质、用途或者新的固定资产和土地使用权（以下简称重置固定资产），或对其他固定资产进行改良，或进行技术改造，或安置职工的，准予其搬迁或处置收入扣除固定资
23、产重置或改良支出、技术改造支出和职工安置支出后的余额，计入企业应纳税所得额。企业从规划搬迁次年起的五年内，其取得的搬迁收入或处置收入暂不计入企业当年应纳税所得额，在五年期内完成搬迁的，企业搬迁收入按上述规定处理。湖北省国税局所得税处湖北省国税局所得税处 黄学迅黄学迅视同销售收入视同销售收入企业在计算业务招待费、广告费和业务宣传费等费用扣除限额时，其销售（营业）收入额应包括实施条例第二十五条规定的视同销售（营业）收入额。国税函2009202号企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利和利润分配等用途，应当视同销售货物、转让财产和提供劳务，国务
24、院财政、税务主管部门另有规定的除外。属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。湖北省国税局所得税处湖北省国税局所得税处 黄学迅黄学迅不视同销售不视同销售不改变资产所有权属的用途，计税基础递延计算：将资产用于生产、制造、加工另一产品；改变资产形状、结构或性能；改变资产用途（如，自建商品房转为自用或经营）；将资产在总机构及其分支机构之间转移；上述两种或两种以上情形的混合；湖北省国税局所得税处湖北省国税局所得税处 黄学迅黄学迅不征税收入不征税收入财政拨款，是指各级政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金，但国务院
25、以及国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。（法律规定，与会计准则一致）(一)企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外，均应计入企业当年收入总额。(二)对企业取得的由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金，准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。(三)纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织按照核定的预算和经费报领关系收到的由财政部门或上级单位拨入的财政补助收入，准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除，但国务院和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷
26、款贴息，以及其他各类财政专项资金，包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收，但不包括企业按规定取得的出口退税款。（财税2008151号）湖北省国税局所得税处湖北省国税局所得税处 黄学迅黄学迅不征税收入不征税收入行政事业性收费，是指企业根据法律、行政法规、地方性法规等有关规定，依照国务院规定程序批准，向特定服务对象收取并纳入预算管理的费用。政府性基金，是指企业根据法律、行政法规等有关规定，代政府收取的具有专项用途的财政资金。（法律规定）(一)企业按照规定缴纳的、由国务院或财政部批准设立的政府性基金以及由国务院和省、自治区、直辖市人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业
27、性收费，准予在计算应纳税所得额时扣除。企业缴纳的不符合上述审批管理权限设立的基金、收费，不得在计算应纳税所得额时扣除。(二)企业收取的各种基金、收费，应计入企业当年收入总额。(三)对企业依照法律、法规及国务院有关规定收取并上缴财政的政府性基金和行政事业性收费，准予作为不征税收入，于上缴财政的当年在计算应纳税所得额时从收入总额中减除；未上缴财政的部分，不得从收入总额中减除。（财税2008151号） 湖北省国税局所得税处湖北省国税局所得税处 黄学迅黄学迅专项用途财政性资金专项用途财政性资金（一）企业能够提供资金拨付文件，且文件中规定该资金的专项用途；（二）财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有
28、专门的资金管理办法或具体管理要求；（三）企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。在5年（60个月）内未发生支出且未缴回财政或其他拨付资金的政府部门的部分，应重新计入取得该资金第六年的收入总额；重新计入收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。符合条件的软件企业按照财政部国家税务总局关于软件产品增值税政策的通知（财税2011100号）规定取得的即征即退增值税款，由企业专项用于软件产品研发和扩大再生产并单独进行核算，可以作为不征税收入湖北省国税局所得税处湖北省国税局所得税处 黄学迅黄学迅不征税收入不征税收入 财政部财政部 国家税务总局关于财政性资金行政事国家税务总局关于
29、财政性资金行政事业性收费业性收费 政府性基金有关企业所得税政策问题的政府性基金有关企业所得税政策问题的通知通知（财税2008151号）财政部国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知（财税200987号、财税201170号）企业的不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；企业的不征税收入用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。湖北省国税局所得税处湖北省国税局所得税处 黄学迅黄学迅免税收入和不征税收入区别免税收入和不征税收入区别免税收入：属于企业的合法收入，但在计算免税收入：属于企业的合法收入，但在计算所得的时候给予企业减除的优惠
30、。属于营所得的时候给予企业减除的优惠。属于营利性的收入，属于税收优惠的范畴。利性的收入，属于税收优惠的范畴。不征税收入：此类收入本身就不是企业的收不征税收入：此类收入本身就不是企业的收入，而是作为代政府收取或该纳税人不完入，而是作为代政府收取或该纳税人不完全满足纳税条件的收入。属于非营利性的全满足纳税条件的收入。属于非营利性的收入，不属于税收优惠的范畴。收入，不属于税收优惠的范畴。湖北省国税局所得税处湖北省国税局所得税处 黄学迅黄学迅免税收入国债利息免税收入国债利息1、不同于一般的政府债券、不同于一般的政府债券；2、不包括持有外国政府国债取得的利息收入；、不包括持有外国政府国债取得的利息收入；
31、3、不包括二级市场买卖差价的收入。、不包括二级市场买卖差价的收入。4、持有国债期间的利息收入国家税务总局关于企、持有国债期间的利息收入国家税务总局关于企业国债投资业务企业所得税处理问题的公告业国债投资业务企业所得税处理问题的公告国债买卖交易价格净价利息国债买卖交易价格净价利息国债交易损益卖出净价买入净价国债交易损益卖出净价买入净价免税利息卖出利息买入利息免税利息卖出利息买入利息20092011三年地方政府债卷利息三年地方政府债卷利息20112013年铁道部债卷利息减半年铁道部债卷利息减半湖北省国税局所得税处湖北省国税局所得税处 黄学迅黄学迅免税收入居民企业分红免税收入居民企业分红符合条件的居民
32、企业之间的股息、红利等符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，权益性投资收益，是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益；不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。在中国境内设立机构、场所的非居民企业在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益。系的股息、红利等权益性投资收益。湖北省国税局所得税处湖北省国税局所得税处 黄学迅黄学迅免税收入非营利组织免税收入非营利组织（一）依法履行非营利组织登记手续；（二）从事公益性或者非营利性活动；（三）取得的收入除用
33、于与该组织有关的、合理的支出外，全部用于登记核定或者章程规定的公益性或者非营利性事业；（四）财产及其孳息不用于分配；（五）登记核定或者章程规定该组织注销后的剩余财产用于公益性或者非营利性目的，或者由登记管理机关转赠给与该组织性质、宗旨相同的组织，并向社会公告；（六）投入人对投入该组织的财产不保留或者享有任何财产权利；（七）工作人员及其高级管理人员的报酬控制在当地职工平均工资水平一定的幅度内，不变相分配该组织的财产；湖北省国税局所得税处湖北省国税局所得税处 黄学迅黄学迅免税收入非营利组织免税收入非营利组织（一）接受其他单位或者个人捐赠的收入；（二）除中华人民共和国企业所得税法第七条规定的财政拨款
34、以外的其他政府补助收入，但不包括因政府购买服务取得的收入；（三）按照省级以上民政、财政部门规定收取的会费；（四）不征税收入和免税收入孳生的银行存款利息收入；（五）财政部、国家税务总局规定的其他收入。湖北省国税局所得税处湖北省国税局所得税处 黄学迅黄学迅减计收入减计收入90%资源综合利用自2009年1月1日至2013年12月31日，对金融机构农户小额贷款的利息收入自2009年1月1日至2013年12月31日，对保险公司为种植业、养殖业提供保险业务取得的保费收入湖北省国税局所得税处湖北省国税局所得税处 黄学迅黄学迅扣 除湖北省国税局所得税处湖北省国税局所得税处 黄学迅黄学迅税前扣除的原则税前扣除的
35、原则、真实性原则：除税法另有规定外，税前扣除的支出必须是已经真实发生的。一是没有实际发生的不得扣除；二是实际发生的支出不得重复扣除。如：预计负债不允许在税前扣除、技术开发人员的费用不得重复扣除。湖北省国税局所得税处湖北省国税局所得税处 黄学迅黄学迅税前扣除的原则税前扣除的原则2、相关性原则：纳税人可扣除的支出从性质和根源上必须与取得收入相关。如：取得的财政拨款购买的固定资产的折旧；私营企业主的个人支出不允许在税前扣除。湖北省国税局所得税处湖北省国税局所得税处 黄学迅黄学迅税前扣除的原则税前扣除的原则3、合理性原则：符合生产经营活动的一般性常规，应当计入损益或者有关资产成本的必要和正常的支出。对
36、合理性的判断，主要是看发生支出的计算和分配方法是否符合一般经营常规。湖北省国税局所得税处湖北省国税局所得税处 黄学迅黄学迅税前扣除的原则税前扣除的原则4、权责发生制原则。应当在发生时而不是支付时扣除。5、合法原则。必须符合税法规定。6、配比原则。不得提前或退后扣除。7、确定性原则。不能预估或人为估计。湖北省国税局所得税处湖北省国税局所得税处 黄学迅黄学迅税前扣除的基本项目税前扣除的基本项目1、 成本：是指企业在生产经营活动中发生的销售成本、销货成本、业务支出以及其他耗费。包括直接成本和间接成本。制造成本的分配：简单法、分批法、分步法湖北省国税局所得税处湖北省国税局所得税处 黄学迅黄学迅税前扣除
37、的基本项目税前扣除的基本项目2、费用：是指企业在生产经营活动中发生的销售费用、管理费用和财务费用，已经计入成本的有关费用除外。销售费用：销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用管理费用：行政管理部门发生的费用财务费用：为筹集资金发生的费用湖北省国税局所得税处湖北省国税局所得税处 黄学迅黄学迅税前扣除的基本项目税前扣除的基本项目3、税金：是指企业发生的除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加。 包括：消费税、营业税、资源税和城市建设维护税、教育费附加等销售税金及附加，以及发生的房产税、车船使用税、土地使用税、印花税等。湖北省国税局所得税处湖北省国税局所得税处 黄学迅黄学迅税前扣
38、除的基本项目税前扣除的基本项目4、损失，是指企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。发生的损失在以后纳税年度又全部收回或者部分收回时，应当计入收回当期收入。湖北省国税局所得税处湖北省国税局所得税处 黄学迅黄学迅税前扣除的基本项目税前扣除的基本项目 5、其他支出 除成本、费用、税金、损失外，企业在生产经营活动中发生的与生产经营活动有关的、合理的支出。 湖北省国税局所得税处湖北省国税局所得税处 黄学迅黄学迅部分具体项目的规定工资薪金部分具体项目的规定工资薪金(一)企业制订了较为规范的员工工资薪金
39、制度；(二)企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平；(三)企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的；(四)企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务。(五)有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的；季节工、临时工、实习生、返聘离退休人员以及接受外部劳务派遣用工并入工资薪金并计算基数。湖北省国税局所得税处湖北省国税局所得税处 黄学迅黄学迅部分具体项目的规定工资薪金部分具体项目的规定工资薪金在股权激励计划可行权后，上市公司方可根据该股票实际行权时的公允价格与当年激励对象实际行权支付价格的差额及数量，计算确定作为当年上市公司工资薪金支出，依照税
40、法规定进行税前扣除。湖北省国税局所得税处湖北省国税局所得税处 黄学迅黄学迅部分具体项目的规定部分具体项目的规定三费的扣除职工福利费：企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。 职工工会经费：企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除。 职工教育经费：除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，在职工工资总额2.5%（含）以内的，准予据实扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。(技术先进型服务企业8，软件企业等特殊行业可以直接扣除）湖北省国税局所得税处湖北省国税局所得税处 黄学迅黄学迅工资及三费的衔接问题1、工效挂钩企业，以前已
41、经计入工资基数尚未发放的，可直接发放。2、职工福利费尚有余额的，首先冲减以前年度余额，冲减完毕后，才能在当期扣除。湖北省国税局所得税处湖北省国税局所得税处 黄学迅黄学迅部分具体项目的规定部分具体项目的规定劳动保险与基金扣除 标准与范围：国务院有关部门或省级人民政府规定范围与标准基本医疗保险费、基本养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予税前扣除。 企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。 补缴以前年度的上述保险原则上也可以在当期扣除。湖北省国税局所得税处湖北省国税局所得税处 黄学迅
42、黄学迅1、尚未实行分离办社会职能的企业企业内的职工食堂、医务所、托儿所、疗养院等集体福利设施，其固定资产折旧及维修保养费用，以及福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等人工费用。2、为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。3、按照其他规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。 凡按新会计准则，非属于正常报酬所得、不能区分到个人的工资薪金类支出
43、应当作为职工福利费。企业2008年以前按照规定计提但尚未使用的职工福利费余额，2008年及以后年度发生的职工福利费，应首先冲减上述的职工福利费余额，不足部分按新税法规定扣除；仍有余额的，继续留在以后年度使用。企业2008年以前节余的职工福利费，已在税前扣除，属于职工权益，如果改变用途的，应调整增加企业应纳税所得额。湖北省国税局所得税处湖北省国税局所得税处 黄学迅黄学迅部分具体项目的规定五险一金部分具体项目的规定五险一金企业按照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。自
44、2008年1月1日起，企业根据国家有关政策规定，为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额5%标准内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除；超过的部分，不予扣除。湖北省国税局所得税处湖北省国税局所得税处 黄学迅黄学迅部分具体项目的规定部分具体项目的规定捐赠支出 企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。特殊事件扣除：汶川地震、29届奥运会、2010年上海世博会、玉树地震、舟曲湖北省国税局所得税处湖北省国税局所得税处 黄学迅黄学迅公益性事业公益性事业（一）救助灾害、救济贫困、扶助残疾人（一）救助灾害、
45、救济贫困、扶助残疾人等困难的社会群体和个人的活动；等困难的社会群体和个人的活动；（二）（二）教育教育、科学、文化、卫生、体育事、科学、文化、卫生、体育事业；业；（三）环境保护、社会公共设施建设；（三）环境保护、社会公共设施建设；（四）促进社会发展和进步的其他社会公（四）促进社会发展和进步的其他社会公共和福利事业。共和福利事业。湖北省国税局所得税处湖北省国税局所得税处 黄学迅黄学迅公益性团体：公益性团体：依法登记具有法人资格依法登记具有法人资格以发展公益事业为宗旨、且不以营利为目的以发展公益事业为宗旨、且不以营利为目的全部资产及其增值为该法人所有全部资产及其增值为该法人所有收益和营运结余主要用于
46、符合该法人设立目的的收益和营运结余主要用于符合该法人设立目的的事业事业终止后的剩余财产不归宿任何个人或营利组织终止后的剩余财产不归宿任何个人或营利组织不经营与其设立目的无关的业务不经营与其设立目的无关的业务有健全的财务会计制度有健全的财务会计制度捐赠者不以任何形式参与社会团体财产的分配捐赠者不以任何形式参与社会团体财产的分配认定部门：财政、税务、民政中央省两级机关认定部门：财政、税务、民政中央省两级机关名单每年公布，不在名单之上不属于范畴之内。名单每年公布，不在名单之上不属于范畴之内。湖北省国税局所得税处湖北省国税局所得税处 黄学迅黄学迅部分具体项目的规定部分具体项目的规定汇兑损失汇兑损失 企
47、业在货币交易中，以及纳税年度终了时将人民币以外的货币性资产、负债按照期末即期人民币汇率中间价折算为人民币时产生的汇兑损失，除已经计入有关资产成本以及与向所有者进行利润分配相关的部分外，准予扣除。湖北省国税局所得税处湖北省国税局所得税处 黄学迅黄学迅部分具体项目的规定业务招待费部分具体项目的规定业务招待费企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5。企业在筹建期间，发生的与筹办活动有关的业务招待费支出，可按实际发生额的60%计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。对从事股权投资业务的企业（包括集团公司总部、创业投资企业等），其从被投
48、资企业所分配的股息、红利以及股权转让收入，可以按规定的比例计算业务招待费扣除限额。湖北省国税局所得税处湖北省国税局所得税处 黄学迅黄学迅部分具体项目的规定部分具体项目的规定广告费、业务宣传费广告费、业务宣传费 企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。对化妆品制造与销售、医药制造和饮料制造（不含酒类制造）30%。（2015年12月31日）筹建期间广告费和业务宣传费，可按实际发生额计入企业筹办费。衔接问题：以前年度结转可扣除部分，可以扣除，粮食类白酒企业以前年度广告费不
49、得扣除，2008年度以后发生的可以扣除。湖北省国税局所得税处湖北省国税局所得税处 黄学迅黄学迅部分具体项目的规定部分具体项目的规定广告费、业务宣传费广告费、业务宣传费对采取特许经营模式的饮料制造企业，饮料品牌使用方发生的不超过当年销售（营业）收入30%的广告费和业务宣传费支出可以在本企业扣除，也可以将其中的部分或全部归集至饮料品牌持有方或管理方，由饮料品牌持有方或管理方作为销售费用据实在企业所得税前扣除。饮料品牌持有方或管理方在计算本企业广告费和业务宣传费支出企业所得税税前扣除限额时，可将饮料品牌使用方归集至本企业的广告费和业务宣传费剔除。饮料品牌持有方或管理方应当将上述广告费和业务宣传费单独
50、核算，并将品牌使用方当年销售（营业）收入数据资料以及广告费和业务宣传费支出的证明材料专案保存以备检查。截至2010年12月31日。湖北省国税局所得税处湖北省国税局所得税处 黄学迅黄学迅部分具体项目的规定部分具体项目的规定广告费、业务宣传费广告费、业务宣传费对签订广告费和业务宣传费分摊协议（以下简称分摊协议）的关联企业关联企业，其中一方发生的不超过当年销售（营业）收入税前扣除限额比例内的广告费和业务宣传费支出可以在本企业扣除，也可以将其中的部分或全部按照分摊协议归集至另一方扣除。另一方在计算本企业广告费和业务宣传费支出企业所得税税前扣除限额时，可将按照上述办法归集至本企业的广告费和业务宣传费不计
51、算在内。湖北省国税局所得税处湖北省国税局所得税处 黄学迅黄学迅部分具体项目的规定佣金和手续费部分具体项目的规定佣金和手续费保险企业：财产保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的15%（含本数，下同）计算限额；人身保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的10%计算限额。电信企业在发展客户、拓展业务等过程中（如委托销售电话入网卡、电话充值卡等），需向经纪人、代办商支付手续费及佣金的，其实际发生的相关手续费及佣金支出，不超过企业当年收入总额5%的部分。从事代理服务、主营业务收入为手续费、佣金的企业（如证券、期货、保险代理等企业），其为取得该类收入而实际发生的营业成本（包括手续费及佣金支出
52、），准予在企业所得税前据实扣除。企业委托境外机构销售开发产品的,其支付境外机构的销售费用(含佣金或手续费)不超过委托销售收入10%的部分其他企业：按与具有合法经营资格中介服务机构或个人（不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等）所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%计算限额。湖北省国税局所得税处湖北省国税局所得税处 黄学迅黄学迅部分具体项目的规定准备金部分具体项目的规定准备金金融企业普通比例贷款损失准备金1%涉农贷款和中小企业贷款进行风险分类后：（一）关注类贷款，计提比例为2%；（二）次级类贷款，计提比例为25%；（三）可疑类贷款，计提比例为50%；（四）损失类贷款，计提比例为100%。中国银
53、联特别风险准备金中国银联特别风险准备金湖北省国税局所得税处湖北省国税局所得税处 黄学迅黄学迅部分具体项目的规定准备金部分具体项目的规定准备金证卷类：证券交易所风险基金、证券结算风险基金、证券投资者保护基金期货类：期货交易所风险准备金、期货公司风险准备金、期货投资者保障基金保险类：保险公司缴纳的保险保障基金、提取的未到期责任准备金、寿险责任准备金、长期健康险责任准备金、已发生已报案未决赔款准备金和已发生未报案未决赔款准备金（取消理赔准备金）、农业保险巨灾风险准备金担保类：中小企业担保公司提取担保赔偿准备、未到期责任准备湖北省国税局所得税处湖北省国税局所得税处 黄学迅黄学迅部分具体项目的规定利息支
54、出部分具体项目的规定利息支出金融机构借款：按照合同扣除非金融机构借款：金融企业的同期同类贷款利率情况说明企业实际支付给关联方的利息支出，不超过规定比例和税法及其实施条例有关规定计算的部分，准予扣除，超过的部分不得在发生当期和以后年度扣除。其中：金融企业为5：1，其他企业为2：1。湖北省国税局所得税处湖北省国税局所得税处 黄学迅黄学迅母子公司服务费母子公司服务费母公司为其子公司（以下简称子公司）提供各种服务而发生的费用，应按照独立企业之间公平交易原则确定服务的价格，作为企业正常的劳务费用进行税务处理。省级信用社不属于母公司属于纯管理机构，由省局确认后，可分摊费用至基层社湖北省国税局所得税处湖北省
55、国税局所得税处 黄学迅黄学迅不得扣除项目不得扣除项目1、向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；2、企业所得税税款；3、税收滞纳金；4、罚金、罚款和被没收财物的损失；5、本法第九条规定以外的捐赠支出；6、赞助支出；7、未经核定的准备金支出；8、与取得收入无关的其他支出。9、对外投资期间的投资成本10、退休人员工资。11、企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息湖北省国税局所得税处湖北省国税局所得税处 黄学迅黄学迅资产的税务处理湖北省国税局所得税处湖北省国税局所得税处 黄学迅黄学迅资产的基本概念资产的基本概念(会计准则的定义）
56、会计准则的定义）资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。资源。税法要求：企业资产包括固定资产、生产性生物资产、无形税法要求：企业资产包括固定资产、生产性生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史成本为计资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史成本为计税基础。历史成本，是指企业取得该项资产时实际发生的支税基础。历史成本，是指企业取得该项资产时实际发生的支出。出。企业持有各项资产期间产生资产增值或损失，除税收规定可企业持有各项资产期间产生资产
57、增值或损失，除税收规定可以确认损益的外，不得调整有关资产的计税基础。以确认损益的外，不得调整有关资产的计税基础。湖北省国税局所得税处湖北省国税局所得税处 黄学迅黄学迅税法分类税法分类固定资产固定资产生物资产生物资产无形资产无形资产长期待摊费用长期待摊费用投资资产投资资产存货存货 会计分类会计分类固定资产固定资产生物资产生物资产投资性房地产投资性房地产无形资产（含商誉）无形资产（含商誉）长期待摊费用长期待摊费用投资资产（含交易性金融资产、投资资产（含交易性金融资产、持有至到期投资、长期股权持有至到期投资、长期股权投资）投资）存货存货油气资产油气资产湖北省国税局所得税处湖北省国税局所得税处 黄学迅
58、黄学迅固定资产计税基础固定资产计税基础（1）外购的固定资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础；（2）自行建造的固定资产，以竣工结算前发生的支出为计税基础；对于已经投入使用尚未取得发票的，可以暂按合同金额确认，（3）融资租入的固定资产，以租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础，租赁合同未约定付款总额的，以该资产的公允价值和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础；（4）盘盈的固定资产，以同类固定资产的重置完全价值为计税基础；（5）通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产，以该资
59、产的公允价值和支付的相关税费为计税基础；(6）改建的固定资产，除税法第十三条第（一）项和第（二）项规定的支出外，以改建过程中发生的改建支出增加计税基础。湖北省国税局所得税处湖北省国税局所得税处 黄学迅黄学迅固定资产后续计算固定资产后续计算折旧年限：（一）房屋、建筑物，20年；（二）火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，10年；（三）火车、轮船以外的运输工具以及与生产经营有关的器具、工具、家具等，5年。（四）电子设备，3年。根据企业所得税法第二十一条规定，对企业依据财务会计制度规定，并实际在财务会计处理上已确认的支出，凡没有超过企业所得税法和有关税收法规规定的税前扣除范围和标准的，可按企业实际会
60、计处理确认的支出，在企业所得税前扣除，计算其应纳税所得额。湖北省国税局所得税处湖北省国税局所得税处 黄学迅黄学迅固定资产改建固定资产改建已足额提取折旧的固定资产的改建支出，按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销；长期待摊费用租入固定资产的改建支出按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。长期待摊费用属于推倒重置的，该资产原值减除提取折旧后的净值，应并入重置后的固定资产计税基础属于提升功能、增加面积的，该固定资产的改扩建支出，并入该固定资产计税基础，重置使用年限湖北省国税局所得税处湖北省国税局所得税处 黄学迅黄学迅固定资产大修理支出大修理支出，是指大修理支出，是指同时符合下列条件的支出：符合下列条件的支
61、出：（一）修理支出达到取得固定资产时的计（一）修理支出达到取得固定资产时的计税基础税基础50%以上；以上；（二）修理后固定资产的使用年限延长（二）修理后固定资产的使用年限延长2年年以上。以上。按照固定资产尚可使用年限分期摊销。按照固定资产尚可使用年限分期摊销。修理支出当期费用直接扣除修理支出当期费用直接扣除湖北省国税局所得税处湖北省国税局所得税处 黄学迅黄学迅下列固定资产不得计算折旧扣除：下列固定资产不得计算折旧扣除：（一）房屋、建筑物以外未投入使用的固定资（一）房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；产；（二）以经营租赁方式租入的固定资产；（二）以经营租赁方式租入的固定资产；（三）以融资租赁方
62、式租出的固定资产；（三）以融资租赁方式租出的固定资产；（四）已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；（四）已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；（五）与经营活动无关的固定资产；（五）与经营活动无关的固定资产；（六）单独估价作为固定资产入账的土地；（六）单独估价作为固定资产入账的土地；（七）其他不得计算折旧扣除的固定资产。（七）其他不得计算折旧扣除的固定资产。湖北省国税局所得税处湖北省国税局所得税处 黄学迅黄学迅电网企业修理电网企业修理电网企业输电铁塔和线路：按照该固定资产的总计税价格，计算每基铁塔和每公里线路的计税价格后，根据报废的铁塔数量和线路长度以及已计提折旧情况确定。新投资建设的线路和铁塔，应
63、单独作为固定资产湖北省国税局所得税处湖北省国税局所得税处 黄学迅黄学迅生物性资产用于生产计税基础：外购的生物性资产、交换的生物性资产1、直线法2、最低折旧年限林木类生产性生物资产，为10年；畜类生产性生物资产，为3年。湖北省国税局所得税处湖北省国税局所得税处 黄学迅黄学迅无形资产计税基础、摊销年限无形资产计税基础、摊销年限企业按照规定计算的无形资产摊销费用，准予企业按照规定计算的无形资产摊销费用，准予扣除。扣除。下列无形资产不得计算摊销费用扣除：下列无形资产不得计算摊销费用扣除：（一）自行开发的支出已在计算应纳税所得（一）自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产；额时扣除的无形资产；
64、（二）自创商誉；（二）自创商誉；（三）与经营活动无关的无形资产；（三）与经营活动无关的无形资产；（四）其他不得计算摊销费用扣除的无形资（四）其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。产。湖北省国税局所得税处湖北省国税局所得税处 黄学迅黄学迅长期待摊费用的税务处理长期待摊费用：是指企业已经支出，但摊销期限在长期待摊费用：是指企业已经支出，但摊销期限在1年年以上（不含以上（不含1年）的各项费用。年）的各项费用。条例第条例第13条规定条规定在计算应纳税所得额时，企业发在计算应纳税所得额时，企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除：准予扣除：
65、（一）已足额提取折旧的固定资产的改建支出；（一）已足额提取折旧的固定资产的改建支出；（二）租入固定资产的改建支出；（二）租入固定资产的改建支出；（三）固定资产的大修理支出；（三）固定资产的大修理支出；（四）其他应当作为长期待摊费用的支出。（四）其他应当作为长期待摊费用的支出。湖北省国税局所得税处湖北省国税局所得税处 黄学迅黄学迅投资资产投资资产企业对外投资的成本在对外转让或处置前不得扣除，在转让、处置时，投资的成本可从转让该资产的收入中扣除，据以计算财产转让所得或损失。湖北省国税局所得税处湖北省国税局所得税处 黄学迅黄学迅1 1、外购的存货：按照购买价款和支付的相关税费、外购的存货：按照购买价
66、款和支付的相关税费作为计税基础。作为计税基础。2 2、自制的存货：按照制造过程中的各项实际支出。、自制的存货：按照制造过程中的各项实际支出。3 3、通过投资者投入、接受捐赠、非货币性资产交、通过投资者投入、接受捐赠、非货币性资产交换、债务重组等取得的存货，按公允价值和应支换、债务重组等取得的存货，按公允价值和应支付的税费作为计税基础。付的税费作为计税基础。4 4、盘盈的存货：按照公允价值作为计税基础。、盘盈的存货：按照公允价值作为计税基础。5 5、生产性生物资产收获的农产品，以产出或者采收过程中发生的材料费、人工费和分摊的间接费用等必要支出为成本。湖北省国税局所得税处湖北省国税局所得税处 黄学
67、迅黄学迅存货成本结转税法第税法第15条规定条规定企业使用或者销售存货，企业使用或者销售存货，按照规定计算的存货成本，准予在计算应按照规定计算的存货成本，准予在计算应纳税所得额时扣除。纳税所得额时扣除。条例第条例第73条规定企业使用或者销售的存条规定企业使用或者销售的存货的成本计算方法，可以在先进先出法、货的成本计算方法，可以在先进先出法、加权平均法、个别计价法中选用一种。计加权平均法、个别计价法中选用一种。计价方法一经选用，不得随意变更。价方法一经选用，不得随意变更。不再使用后进先出法。不再使用后进先出法。湖北省国税局所得税处湖北省国税局所得税处 黄学迅黄学迅扣除类优惠技术开发费扣除类优惠技术
68、开发费技术开发费加计扣除150%（一）研发费用计入当期损益未形成无形资产的，允许再按其当年研发费用实际发生额的50%，直接抵扣当年的应纳税所得额。（二）研发费用形成无形资产的，按照该无形资产成本的150%在税前摊销。除法律另有规定外，摊销年限不得低于10年。湖北省国税局所得税处湖北省国税局所得税处 黄学迅黄学迅扣除类优惠残疾人工资扣除类优惠残疾人工资支付给残疾人工资加计扣除100（一）依法与安置的每位残疾人签订了1年以上（含1年）的劳动合同或服务协议，并且安置的每位残疾人在企业实际上岗工作。（二）为安置的每位残疾人按月足额缴纳了企业所在区县人民政府根据国家政策规定的基本养老保险、基本医疗保险、
69、失业保险和工伤保险等社会保险。（三）定期通过银行等金融机构向安置的每位残疾人实际支付了不低于企业所在区县适用的经省级人民政府批准的最低工资标准的工资。（四）具备安置残疾人上岗工作的基本设施。湖北省国税局所得税处湖北省国税局所得税处 黄学迅黄学迅扣除类优惠加速折旧扣除类优惠加速折旧采取缩短折旧年限或者采取加速折旧方法的固定资产，包括：（一）由于科技进步，产品更新换代较快的固定资产；（二）常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于本条例第六十条规定折旧年限的60；采取加速折旧方法的，为双倍余额递减法或者年数总和法。湖北省国税局所得税处湖北省国税局所得税处 黄
70、学迅黄学迅弥补亏损弥补亏损企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年。税务机关对企业以前年度纳税情况进行检查时调增的应纳税所得额，凡企业以前年度发生亏损、且该亏损属于企业所得税法规定允许弥补的，应允许调增的应纳税所得额弥补该亏损。弥补该亏损后仍有余额的，按照企业所得税法规定计算缴纳企业所得税。对检查调增的应纳税所得额应根据其情节，依照中华人民共和国税收征收管理法有关规定进行处理或处罚。湖北省国税局所得税处湖北省国税局所得税处 黄学迅黄学迅合伙企业合伙企业（一）合伙企业的合伙人以合伙企业的生产经营所得和其（一）合伙企业的合伙人以合伙企业的生产经营
71、所得和其他所得，按照合伙协议约定的分配比例确定应纳税所得额。他所得，按照合伙协议约定的分配比例确定应纳税所得额。（二）合伙协议未约定或者约定不明确的，以全部生产经（二）合伙协议未约定或者约定不明确的，以全部生产经营所得和其他所得，按照合伙人协商决定的分配比例确定营所得和其他所得，按照合伙人协商决定的分配比例确定应纳税所得额。应纳税所得额。（三）协商不成的，以全部生产经营所得和其他所得，按（三）协商不成的，以全部生产经营所得和其他所得，按照合伙人实缴出资比例确定应纳税所得额。照合伙人实缴出资比例确定应纳税所得额。（四）无法确定出资比例的，以全部生产经营所得和其他（四）无法确定出资比例的，以全部生
72、产经营所得和其他所得，按照合伙人数量平均计算每个合伙人的应纳税所得所得，按照合伙人数量平均计算每个合伙人的应纳税所得额。额。合伙协议不得约定将全部利润分配给部分合伙人。合伙协议不得约定将全部利润分配给部分合伙人。合伙企业的合伙人是法人和其他组织的，合伙人在计算其合伙企业的合伙人是法人和其他组织的，合伙人在计算其缴纳企业所得税时，不得用合伙企业的亏损抵减其盈利。缴纳企业所得税时，不得用合伙企业的亏损抵减其盈利。湖北省国税局所得税处湖北省国税局所得税处 黄学迅黄学迅所得类优惠所得类优惠企业从事农、林、牧、渔业项目的所得，可以免征、减征企业所得税国民经济行业分类和非产业结构调整指导目录（2011年版
73、）（国家发展和改革委员会令第9号）中限制和淘汰类的项目适用企业所得税减半优惠的种植、养殖项目，并直接进行初加工且符合农产品初加工目录范围的，企业应合理划分不同项目的各项成本、费用支出，分别核算种植、养殖项目和初加工项目的所得，并各按适用的政策享受税收优惠。湖北省国税局所得税处湖北省国税局所得税处 黄学迅黄学迅所得类优惠所得类优惠公共基础设施三免三减半，企业承包经营、承包建设和内部自建自用本条规定的项目，不得享受本条规定的企业所得税优惠。环境保护、节能节水三免三减半湖北省国税局所得税处湖北省国税局所得税处 黄学迅黄学迅所得类优惠所得类优惠技术转让所得=技术转让收入-技术转让成本（净值）-相关税费
74、技术转让收入是指当事人履行技术转让合同后获得的价款，不包括销售或转让设备、仪器、零部件、原材料等非技术性收入。不属于与技术转让项目密不可分的技术咨询、技术服务、技术培训等收入，不得计入技术转让收入。专利技术、计算机软件著作权、集成电路布图设计权、植物新品种、生物医药新品种，以及财政部和国家税务总局确定的其他技术。其中：专利技术，是指法律授予独占权的发明、实用新型和非简单改变产品图案的外观设计。居民企业拥有技术的所有权或5年以上(含5年)全球独占许可使用权的行为。湖北省国税局所得税处湖北省国税局所得税处 黄学迅黄学迅创投企业抵免所得额创投企业抵免所得额对中小高新技术企业投资额的70%，在股权持有
75、满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。工商登记为“创业投资有限责任公司”、“创业投资股份有限公司”等专业性法人创业投资企业。湖北省国税局所得税处湖北省国税局所得税处 黄学迅黄学迅小型微利企业减免所得小型微利企业减免所得2012年1月1日至2015年12月31日，对年应纳税所得额低于6万元（含6万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额湖北省国税局所得税处湖北省国税局所得税处 黄学迅黄学迅新购设备抵免新购设备抵免环境保护专用设备企业所得税优惠目录节能节水专用设备企业所得税优惠目录安全生产专用设备企业所得税优惠目录设备投资额的10可以
76、从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。湖北省国税局所得税处湖北省国税局所得税处 黄学迅黄学迅再就业优惠再就业优惠对商贸企业、服务型企业（除广告业、房屋中介、典当、桑拿、按摩、氧吧外）、劳动就业服务企业中的加工型企业和街道社区具有加工性质的小型企业实体，在新增加的岗位中，当年新招用持就业失业登记证（注明“企业吸纳税收政策”）人员，与其签订1年以上期限劳动合同并依法缴纳社会保险费的，在3年内按实际招用人数予以定额依次扣减营业税、城市维护建设税、教育费附加和企业所得税优惠。定额标准为每人每年4000元，上下浮动20%。湖北省国税局所得税处湖北省国税局所得税处 黄
77、学迅黄学迅少数民族地区优惠少数民族地区优惠民族自治地方的自治机关对本民族自治地方的企业应缴纳的企业所得税中属于地方分享的部分，可以决定减征或者免征。自治州、自治县决定减征或者免征的，须报省、自治区、直辖市人民政府批准。湖北省国税局所得税处湖北省国税局所得税处 黄学迅黄学迅核定征收办法核定征收办法1 1、适用于居民企业。、适用于居民企业。2 2、六种情形可以采用核定征收。、六种情形可以采用核定征收。（一）依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的；（一）依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的； （二）依照法律、行政法规的规定应当设置但未设置账（二）依照法律、行政法规的规定应当设置但未设置账薄的；
78、薄的；（三）擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的；（三）擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的；（四）虽设置账簿，但账目混乱或者成本资料、收入凭（四）虽设置账簿，但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的；证、费用凭证残缺不全，难以查账的；（五）发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，（五）发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的；经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的；（六）申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的。（六）申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的。湖北省国税局所得税处湖北省国税局所得税处 黄学迅黄学迅3、定率的三种情形：
79、（一）能正确核算（查实）收入总额，但不能正确核算（查实）成本费用总额的；（二）能正确核算（查实）成本费用总额，但不能正确核算（查实）收入总额的；（三）通过合理方法，能计算和推定纳税人收入总额或成本费用总额的。核定征收办法核定征收办法湖北省国税局所得税处湖北省国税局所得税处 黄学迅黄学迅4、定额的确定方法：（一）参照当地同类行业或者类似行业中经营规模和收入水平相近的纳税人的税负水平核定；（二）按照应税收入额或成本费用支出额定率核定；（三）按照耗用的原材料、燃料、动力等推算或测算核定核定征收办法核定征收办法湖北省国税局所得税处湖北省国税局所得税处 黄学迅黄学迅5、计算公式：应纳所得税额=应纳税所得额适用税率应纳税所得额=应税收入额应税所得率或：应纳税所得额=成本（费用）支出额/(1-应税所得率)应税所得率6、新的应税所得率表7、发生重大变化，或者应纳税所得额或应纳税额增减变化20%的，应申报调整。核定征收办法核定征收办法湖北省国税局所得税处湖北省国税局所得税处 黄学迅黄学迅8、核定征收鉴定的程序：送达征收鉴定表-纳税人报送-主管税务机关核实-县税务机关认定9、公示原则10、定率的申报方式、定额的申报方式。核定征收办法核定征收办法湖北省国税局所得税处湖北省国税局所得税处 黄学迅黄学迅征收管理征收管理管辖分配纳税期限预缴期限汇算清缴
