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1、现代企业会计制度设计现代企业会计制度设计第八章第八章 货币资金业务会计制度设计货币资金业务会计制度设计 本章主要介绍货币资金业务制度设计的要求，管理制本章主要介绍货币资金业务制度设计的要求，管理制度的规定及内部控制要点度的规定及内部控制要点 ，还介绍一些主要凭证的设计，还介绍一些主要凭证的设计，货币资金业务处理的程序。货币资金业务处理的程序。8.1 8.1 货币资金业务会计制度的内容与原则货币资金业务会计制度的内容与原则一、货币资金业务会计制度设计的特点及要求一、货币资金业务会计制度设计的特点及要求 货币资金是指企业生产过程中一货币形态存在的，企货币资金是指企业生产过程中一货币形态存在的，企业
2、可以随时动用的款项，包括：库存现金、银行存款、外业可以随时动用的款项，包括：库存现金、银行存款、外埠存款、银行汇票存款、信用证存款、银行本票存款和在埠存款、银行汇票存款、信用证存款、银行本票存款和在途货币资金等。途货币资金等。 现代企业会计制度设计 货币资金是企业流动资金中最活跃的部分，是流动性最强的一项资产，其主要特征有：流动性强。业务流量大，牵涉范围广。 国家法规法令管理严格。如：国务院颁布的现金管理暂行条例，中国人民银行颁布的银行账户管理办法和支付结算办法等相关规定都是加强货币管理的宏观管理措施。现代企业会计制度设计（一）货币资金业务会计制度设计的特点1、涉及范围广2、管理要求严3、信息
3、需求快4、计量单位单一5、检查监督及时现代企业会计制度设计（二）货币资金业务会计制度设计的要求1、严格执行国家的各种法令法规。2、实行钱账分管，正确使用分授权、内部牵制、稽核等方法。具体指（1）坚持钱账分离（2）由业务经办部门和财务部门分管货币资金收付业务的不同环节（3）一切货币资金的收支，除发生在外地或因特殊情况，由财务负责人授权有关人员代收、代付外，一律由出纳员集中办理（4）稽核与出纳职务分离（5）银行印鉴章分管，单位的财务专用章与财务主管的印鉴章由两人分别掌管。（6）有条件的单位，最好实行“双出纳”制度现代企业会计制度设计3、加强货币资金的盘点清查和对银行存款账项的核对。要求是（1）出纳
4、人员对库存现金必须日清月结，保证其实有数与库存现金日记账的结余数相符。（2）会计部门应当定期不定期地派人对库存现金盘点，检查其实数与库存现金日记账的结余数相符，与总账中库存现金账户的余额是否相符。（3）至少每月一次与开户银行核对账目，保证银行存款日记账与银行对账单中的余额相符，现代企业会计制度设计4、严格控制各种收据、发票、支票、有价证券。要求是：（1）各种收据、发票等办理货币资金收支业务的凭证，应由财务部门统一管理，按顺序编号，领用时办理领用手续，用后的存根及作废凭证一律收回，按编号顺序核查后统一归档保管，以防私收、私支款项等行为发生。（2）各种支付款的凭证，应当由会计部门的有关人员审核签章
5、后，出纳员再行付款。（3）支付的签发，除财务专用章外，还必须具有财务主管和出纳员的印章。签发空白支票时，必须注明收款单位、款项用途、签发日期以及最高限额内容，并严格控制数量。现代企业会计制度设计二、货币资金业务会计制度设计的原则1、保证货币资金的安全、完整2、要及时、正确地反映有关货币资金的增减变化和结存情况3、便于开展其他日常工作，促进工作效率的提高，促进生产经营活动的正常运行。4、以货币资金的管理为切入点，加强对其他有关工作的需要。现代企业会计制度设计三、货币资金业务会计制度设计的目标 根据货币资金业务的特点，结合企业自身的经营管理实际设计一套切实可行的货币资金业务会计制度，对于落实国家的
6、宏观管理制度，加强货币资金的管理、核算与监控，保证货币资金安全和正常有效运转，促进生产经营活动的正常运行，进而实现企业的经营管理目标具有重要意义。具体可以实现以下目标：1、落实货币资金的经营责任，保证货币资金的安全。2、真实、完整地提供货币资金的会计信息。3、借助对货币资金的控制强化其他业务的管理。4、促进生产经营业务的正常运行。现代企业会计制度设计货币资金内部控制制度的设计一、货币资金业务管理的规定一、货币资金业务管理的规定（一）现金的管理规定1、现金的使用范围。企业可用现金支付的款项有：（1）职工工资、津贴。（2）个人劳务报酬（3）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金
7、。（4）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出。（5）向个人收购农副产品和其他物资的款项。（6）出差人员必须随身携带的差旅费。（7）零星支出。（8）中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。2、库存现金限额。库存现金限额是指为了保证各单位日常零星开支的需要，允许企业留存现金的最高数额。现代企业会计制度设计3、其他规定。不得用收入的现金直接支付款项，如因特殊情况需要坐支的，应事先报经开户银行审查批准后予以支付。此外，不准用不符合财务制度的凭证顶替库存现金，不准谎报用途套取现金；不准用银行账号代其他单位和个人存入或支取现金；不准将单位收入的现金以个人名义存入银行；不准保留账外公款，银行对违
8、反上述规定的单位，将按照违规额的一定比例予以处罚。4、违反现金管理规定的有关处罚。按现金管理暂行条例规定，超出规定范围和限额使用现金的，银行按超出额的10%-30%处罚；套取现金的，按套取金额的30%-50%处罚；不采用转账方式购置国家规定的专项控制商品的，按购买额的50%至全额对买卖双方处罚；将公款以个人储蓄方式存入银行的，按存入金额的30%-50%处罚；对未经银行批准或未按银行核定的坐支额度和使用范围坐支现金的，按坐支额的10%-30%处罚；单位之间互相借用现金的，按借用额的10%-30%处罚；巧立名目、保留账外公款的，按保留金额的10%-30%处罚。现代企业会计制度设计（二）银行存款的管
9、理规定 企业应当按照银行账户管理法的规定开立和使用基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户和专用存款账户。基本存款账户：企业办理日常结算和现金收付的账户。一般存款账户：临时存款账户：专用存款账户：现代企业会计制度设计（三）出纳收支业务的人员配备及内部控制 各类企业均应配备专职的出纳人员，规模较小的核算单位也应配备兼职出纳人员。会计与出纳必须分开，不得兼任。经管现金的出纳员除现金和银行存款出纳账外，不得兼管收入、费用、债权、债务等账簿的登记工作及会计档案的稽核、保管工作。现代企业会计制度设计二、货币资金业务的内部控制要点二、货币资金业务的内部控制要点 货币资金的管理是整个资金管理的重点，货币资金
10、内部控制制度设计的核心是建立货币资金的职务分离制度、控制程序、稽核制度。在设计货币资金内部控制制度时，要注意以下内部控制要点：1、发生的货币收入和支出应及时入账，不得拖延。2、一切货币资金都要入账，出售残料、废料及罚款、赔款的收入等均不得列做账外记录。3、各种收入均应有出纳部门集中办理，除特殊情况外，任何部门或个人均无权擅自出具收款凭证或白条收取款项。4、货币资金收支凭证与原始凭证核对相符，发票和收据均要按顺序编号，领用时要登记。5、支票的签发至少要有出纳和财务负责人两人联签，空白支票严禁预先签名盖章。6、一切付款须经批准，原始平整要齐全。款项支付后，付款凭证应及时加盖付讫章，以免重复付款。7
11、、实行钱账分管，不相容职务必须分离。8、银行存款要及时对账，调节表应由出纳、登记现金日记账和银行日记账以外的第三者编制。有不符项目，应立即上报。现代企业会计制度设计三、货币资金业务内部控制程序三、货币资金业务内部控制程序（一）货币资金收入的控制程序 收款凭证业务部门业务部门1、收入货款并出具收据和发票2、填制收款凭证3、编制收款日报表货款及收款凭证会计部门会计部门1、核对收款凭证、银行回单和会计记录2、将银行存款日记账与银行对账单核对 银行存款回单出纳部门出纳部门1、接收款项并与收款凭证相核对2、将款项存银行3、将银行回单送会计部门 银行对账单银行银行1、收取款项并出具收款回单2、将银行对账单
12、送企业会计部门 款项存入银行银行回单现代企业会计制度设计 （二）货币资金支出的控制程序 付款凭证业务部门业务部门1、填制付款凭证2、付款凭证的批准付款会计部门会计部门1、审核付款凭证2、编制记账凭证并登记有关账簿3、将银行存款日记账与银行对账单核对 付款凭证出纳部门出纳部门1、根据审核后的付款凭证付款2、登记货币资金日记账3、将付款凭证送会计部门 银行对账单银行银行1、支款凭证2、将银行对账单送企业会计部门客户现代企业会计制度设计货币资金业务凭证的设计一、货币资金收入凭证的设计 一般企业货币资金的收入凭证，主要用于企业零星销售的现金收入、差旅费报销退回的多余借支款等，其涉及的凭证主要有现金收据
13、、差旅费报销单等。具体内容要素见第四章。二、货币资金业务支出凭证的设计 企业中货币资金支出的用途主要是采购材料物资，发放职工工资、奖金，支出日常的零星费用，另外还可能有预付款项和归还预收款的支出。其涉及的凭证主要有借款单、备用金借支单，应付款凭单等。现代企业会计制度设计三、货币资金清查凭证设计（一）库存现金盘存制度 企业应定期组织库存现金的实地盘点，把盘点结果与现金日记账相核对，查明库存现金是否账实相符。盘点通常包括对已收到但未存入银行的现金，零用金等的盘点。盘点库存现金的步骤是：1、在进行现金盘点前，应由出纳员将现金集中起来存入保险柜。必要时可以加封，然后有出纳员按已办妥现金收付手续的收付款
14、凭证逐笔登记账。2、由出纳员根据现金日记账结出现金余额。3、盘点保险柜的现金实存数，同时编制库存现金盘点报告。4、资产负债表日后进行盘点时，应调整到资产负债表日的金额。5、盘点金额与现金日记账余额进行核对，如有差异，应查明原因，并记录或适当调整。若有冲抵库存现金的借条、未提现支票、未报废的原始凭证，应在库存现金盘点报告中注明或做必要的调整。现代企业会计制度设计（二）企业与银行对账制度 企业货币资金收支的绝大部分都是通过银行进行转账结算的。为了保证银行存款数额无误，企业每月至少应将银行存款日记账与银行对账单核对一次，以检查银行存款收付及结存情况。银行存款的清查核对是根据银行发出的银行存款对账单进
15、行的。银行余额调节表格式见表。现代企业会计制度设计甲公司2008年12月份发生与银行存款有关的业务如下： （1）12月28日，甲公司收到A公司开出的480万元转账支票，交存银行。该笔款项系A公司违约支付的赔款，甲公司将其计入当期损益。 12月29日，甲公司开出转账支票支付B公司咨询费360万元，并于当日交给B公司。 （2）12月31日，甲公司银行存款日记账余额为432万元，银行转来对账单余额为664万元。经逐笔核对，发现以下未达账项： 甲公司已12月28日收到的A公司赔款登记入账，但银行尚未记账。 B公司尚未将12月29日收到的支票送存银行。 甲公司委托银行代收C公司购货款384万元，银行已于
16、12月30日收妥并登记入账，但甲公司尚未收到收款通知。 12月份甲公司发行借款利息32万元，银行已减少其存款，但甲公司尚未收到银行的付款通知。 要求： （1）编制甲公司上述业务（1）的会计分录。 （2）根据上述资料编制甲公司银行存款余额调节表（金额单位：万元）。【答案】 （1） 借：银行存款480 贷：营业外收入480 借：管理费用360 贷：银行存款360 现代企业会计制度设计银行存款余调节表银行存款余调节表 2008年12月31日 单位：万元 项目 金额 项目 金额 银行存款日记账余额 432 银行对账单余额 664 加：银行已收，企业未收款 384 加：企业已收、银行未收款 480 减：
17、银行已付、企业未付款 32 减：企业已付、银行未付款 360 调节后余额 784 调节后余额 784 现代企业会计制度设计货币资金业务处理程序的设计一、库存现金业务处理程序的设计（一）现金账户与现金日记账 库存现金项目是通过现金账户进行核算的。为详细了解库存现金的收支和结存情况，及时发现现金收支工作中存在的问题和可能出现的差错，企业除对现金进行总分类核算外，还须设置现金日记账进行序时核算。现金日记账应采用订本式订本式账簿，由出纳员根据现金收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。每日终了，应计算当日的现金收入合计数、现金支出合计数、结出账面余额，并与实际库存额核对相符。有外币现金的企业，应分别人民
18、币和各种外币设置现金日记账进行明细核算。现代企业会计制度设计（二）库存现金的清查盘点 库存现金盘点后如果账款不符，应及时查明原因，并将短款或长款记“其他应收款”或“其他应付款”账户。查明原因后，分别情况，属于记账差错的应及时予以更正；对无法查明原因的长款计入营业外收入；无法查明原因或由于出纳员失职造成的短款应有出纳员赔偿。现代企业会计制度设计二、备用金业务处理程序设计(一)会计部门的备用金核算账户 备用金项目是通过“其他应收款-部门备用金”账户，或单独设置“备用金”账户进行核算。备用金使用部门领用时记入借方，收回时记入贷方。（二）使用部门的收支登记办法 备用金使用部门必须对支付现金的所有原始凭
19、证顺序编号与库存现金一起妥善保管，并设立现金日记账，按原始凭证号码顺序，逐笔反映备用金的收支情况。现代企业会计制度设计三、银行存款业务处理程序的设计（一）银行存款账户与银行存款日记账 企业在银行和其他金融机构的存款业务是通过银行存款账户进行核算的。为了及时掌握银行存款的收支和结存情况，便于与银行核对账目，及时发现银行存款收支工作中存在的问题和可能出现的差错，企业除了对银行存款进行总分类核算外，还必须按开户银行开设的不同银行进行明细核算，分别设置银行存款日记账。银行存款账应采用订本式订本式账簿，由出纳员顺序逐笔登记，每日终了，应计算银行存款收入合计，银行存款支出合计，并结出账面余额，有外币银行存
20、款的企业，应分别人民币和各种外币设置银行存款日记账进行明细核算。（二）外币银行存款 在企业的生产经营活动中，既有人民币银行存款业务，也可能发生外币银行存款的结算。有外币银行存款的企业必须按外币种类单独设置银行存款日记账，同时登记外币金额，折合率和折合为记账本位币的人民币金额。按现行制度规定，外币货币资金、外币债权发生时，一律采用当日或当月1日的市场汇率作为折合率。月末终了，将这些外币账户的外币余额按月末市场汇率折合为人民币，作为其期末人民币余额，调整后，这些外币账户的人民币与原账面人民币余额的差额，作为汇兑损益分别情况处理，筹建期间发生的汇兑损益计入开办费；与购建固定资产有关的借款产生的汇兑损
21、益，在固定资产交付使用前计入该项在建固定资产成本；除上述外，汇兑损益均计入“财务费用汇兑损益”账户。现代企业会计制度设计四、其他货币资金业务处理程序的设计（一）其他货币资金账户 其他货币资金的地点和用途与现金和银行存款不同，它是承诺了专门用途，或尚未到账的款项，不能向结算户存款和现金那样随时可以安排使用。因此，企业的其他货币资金业务均应与现金和银行存款项区别，通过单独设立其他货币资金账户进行专门核算。该账户应按其内容的种类分别设置”外埠存款“、“银行汇票存款”、“银行本票存款”、“信用卡存款”、“信用证保证金存款”、“在途资金”等明细账户。现代企业会计制度设计（二）账务处理方法1、外埠存款。是
22、指企业到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行开立的采购结算款项。企业委托银行将款项汇往采购地银行时，根据银行盖章退回的汇款委托书回单联和有关凭证，记：借：其他货币资金-外埠存款 贷：银行存款 收到采购员交来的购货发票等报销凭证时，记：借：物资采购（或原材料、库存商品） 应交税费应交增值税-进项税 贷：其他货币资金外埠存款 等到采购业务完成后清户时，凭银行的收账通知，记：借：银行存款 贷：其他货币资金外埠存款现代企业会计制度设计2、信用证保证金存款。它是指企业在对境外采购时为取得信用证，按规定存入银行的款项，企业按规定将款项交存银行取得信用证时，根据银行盖章退回的信用证委托书回单和有关凭证，记：借：其他货币资金-信用证保证金 贷：银行存款 收到银行转来的供货方信用证结算凭证和发票等账单时，记：借：物资采购（或原材料、库存商品） 应交税费应交增值税-进项税 应交税费关税 贷：其他货币资金信用证保证金收到银行转来的信用证余额收账通知时，根据有关凭证，记：借：银行存款 贷：其他货币资金信用证保证金
