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1、第五章 复式记账法第一节 记账方法概述第二节借贷记账法第三节借贷记账法的运用第四节 试算平衡借借贷贷（一）定义：单式记账法是指经济业务发生之后对所涉及的会计要素的增减变动一般只在一个账户中记录，记录时以“钱款”数额增减为主的方法。如：一、单式记账方法一、单式记账方法（二）特点:1.没有一整套完整的账户体系；2.账户间的记录一般没有直接的联系（三）缺点:1.不能全面、完整、系统的反映经济活动的过程；2. 账户及其记录的数字之间缺乏必然的联系，则既不能反映业务的来源去脉，也不便检查记录的准确性和真实性。（一）定义：对每项经济业务都必须在两个或两个以上的相互联系的账户中以相等的金额进行登记的方法。
2、二、复式记账法（二）特点 1、需要设立一套完整的账户体系 2、对每一笔经济业务以相等的金额在两个或两个以上的账户中作双重记录 3、账户之间存在对应关系和数字平衡关系 发生额平衡 + = + 余额平衡 =资产类账户增加额合计权益账户减少额合计权益账户增加额合计资产类账户减少额合计资产类账户期末余额合计权益类账户期末余额合计（三）复式记账的作用1.能够全面、系统的记录每笔经济业务，提供有用的会计信息；2.能够清楚的反应全部资金的来龙去脉，监督和了解企业的经济活动；3.能通过试算平衡检查账户记录有无差错；（四）复式记账法的种类1、借贷记账法，它是以“借”“贷”为记账符号记录经济业务的一种复式记账方法
3、。2、增减记账方法，它是以“增”“减”为记账符号记录经济业务的一种复式记账方法。3、收付记账方法，它是以“收”“付”为记账符号记录经济业务的一种复式记账方法。我国会计准则规定采用借贷记账法。结束单式记账法和复式记账法的比较单式记账法经济业务复式记账法现金账现金账记记 +10001 1 营业收入营业收入现金现金10001000元元现金账现金账记记 +1000+1000( (果果) )销售收入销售收入记记+1000+1000( (因因) )现金账现金账记记 -5002 2 现金现金500500元元购入甲材料购入甲材料现金账现金账记记 -500-500( (果果) )库存物料账库存物料账+500+5
4、00( (因因) )( (擦去水牌原记录擦去水牌原记录) )现金账现金账记记 +1203 3 收到乙企收到乙企业前欠业前欠120120元元现金账现金账记记 +120+120( (果果) )应收账款应收账款记记 120120( (因因) )只作备忘登记只作备忘登记( (水牌上水牌上作出记录作出记录) )4 4 丙企业新丙企业新欠欠3030元元. . 营业收入账营业收入账记记+30+30( (因因) )应收账款账应收账款账记记+30+30( (果果) )一、借贷记账法的产生和发展二、借贷记账法的基本内容（一）记账符号（二）账户结构（三）记账规则第二节第二节 借贷记账法借贷记账法一、借贷记账法的产生
5、和发展1、借贷记账法起源于13世纪的意大利，主要是当时海上贸易发达，而意大利凭借其优良的避风港湾成为贸易强国。2、公元1211年左右意大利的佛罗伦萨“银行”的账簿采用借贷记账法。3、公元1340年出现热那亚式簿记法。4、15世纪到15世纪末的七八十年代威尼斯簿记法更为完善的记录，初步形成了借贷记账法。5、1494年卢卡斯帕乔利的著作算术、几何、比及比例概要将借贷记账由实践形式通过理论加以说明。6、1905年蔡锡勇所著的连环账谱。1907年谢霖与孟森合著的银行簿记学是我国最早记录借贷记账法的书。 示图：1、“借”和“贷”表示账户的两个固定部分，用来指明记入账户金额的方向。2、反映会计要素的增减变
6、化，表示资金运动的来龙去脉，指明账户的对应关系3、可用以判断账户的性质二、借贷记账法的基本内容（一）记账符号：以“借”和“ 贷”作为记账符号从资金运动的数量增减变化关系来看（动态表现、账户发生额）：贷：资金来源借：资金去向借资产、费用+负债、所有者权益、收入-贷资产、费用-负债、所有者权益、收入+从资金运动的结果看（静态表现、账户余额）借方余额：资产性质贷方余额：权益性（负债或所有者权益）（二）借贷记账法的理论依据复式记账法的理论依据的具体化资产+费用=负债+所有者权益+收入左+：去向、记借方 右+：来源、记贷方左-：来源、记贷方 右-：去向、记借方 账户的结构取决于账户的性质。账户的借方是记
7、录资产的增加或减少还是贷方记录减少或增加，在会计界有几种学说进行解释：（1）资金运动学说（2）平衡学说由于账户中所记录的金额有以下关系：期末余额期初余额本期增加发生额本期减少发生额 因而可得出各类类账户可列出公式。（二）账户的结构1、资产类账户结构资产类账户借方期末余额借方期初余额借方本期发生额 贷方本期发生额2、负债及所有者权益类账户结构负债及所有者权益类账户贷方期末余额贷方期初余额贷方本期发生额 借方本期发生额3、费用成本与收入类账户结构成本费用反映企业某一段时间的发生的各种耗费，这种耗费通过收入补偿、互相抵消所以账户通常期末没有余额。通过T形账户归纳表示全部账户的具体结构 账 户 名 称
8、借方q资产的增加q负债的减少q所有者权益的减少q费用成本增加q收入的转销资产的余额，成本费用一般无余额 贷方q资产的减少q负债的增加q所有者权益的增加q费用成本的转销q收入的增加负债及所有者权益的余额，收入一般无余额4、双重性质账户o企业为了简化核算或集中计算将不同性质的内容合并在同一个账户中反映，这样的账户叫做双重性账户。o这些账户的性质不固定，因而其结构也不固定。但可根据其余额方向判断其性质。通过“借”“贷”记账符号在账户中表示的内涵，可以归纳为：“借”字表示资产的增加，成本费用的增加，负债及所有者权益的减少，收入的转销。“贷”字表示资产的减少，成本费用的转销，负债及所有者权益的增加，收入
9、的增加。 资产增加（借）资产增加（借） 权益增加（贷）权益增加（贷） （3 3） （1 1） （4 4） （2 2） 资产减少（贷）资产减少（贷） 权益减少（借）权益减少（借） “ “有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等”（三）记账规则 有借必有贷 资产类账户 所有者权益类账户 借 银行存款 贷 借 实收资本 贷 400 000 400 000 收到投资者400 000元， 存入银行 借贷必相等例1：向银行借入短期借款100 000元短期借款增加100 000元资金来源（贷方账户）银行存款增加100 000元资金去向（借方账户）会计分录为：借：银行存款 100 000 贷：短期借款 1
10、00 000例2：从银行提取50 000元的现金银行存款减少50 000元资金来源（贷方账户）库存现金增加50 000元资金去向（借方账户）会计分录为：借：库存现金 50 000 贷：银行存款 50 000例3：以现金500元支付零星办公费用库存现金减少 500元资金来源（贷方账户）管理费用增加500元资金去向（借方账户）会计分录为：借：管理费用 500 贷：库存现金 500举例：1.某企业收到投资者400 000元，存入银行；2.企业以银行存款归还前欠货款50 000元；3.企业用银行存款100 000元购买生产设备；4.企业经董事会决定用盈余公积80 000元转增资本；运用借贷记账法的体会
11、记账思路：资金运动，去向记借方，来源记贷方；记账就是找资金的来龙（贷方账户）和去脉（借方账户）记账规则：表象：有借必有贷，借贷必相等 本质：资金运动，有去向必有来源， 有来源必有去向；去向一定等于来源第三节 借贷记账法的运用一、会计分录二、账户对应关系三、借贷记账法运用举例一 、会计分录（一）含义：标明某项经济业务应借应贷账户的名称及其金额的记录，即名称、方向和金额。 借：库存现金 5000 贷：银行存款 5000记账方向账户名称记账金额（二）会计分录的种类简单分录（一借一贷）复合分录（多借一贷）复合分录（一借多贷）借：银行存款 10 000 贷：应收账款 10 000借：银行存款 10 00
12、0 固定资产 80 000 贷：实收资本 90 000借：材料采购 80 000 贷：银行存款 40 000 应付账款 40 000（三）复合分录可以拆分成多个简单分录借：银行存款 10 000 固定资产 80 000 贷：实收资本 90 000借：银行存款 10 000 贷：实收资本 10 000借：固定资产 80 000 贷：实收资本 80 000提问：可否编制多借多贷的会计分录 借：固定资产 10000 原材料 300 贷：银行存款 8000 应付账款 2300多借多贷的复杂分录，账户间的对应关系不明确，所以一般不采用（四）分录编写技巧分析交易涉及的会计要素分析要素增减变化及其金额根据要
13、素变化，确定记账方向确定应予记录的会计科目以现金500元支付零星办公费用涉及资产和费用两个要素资产减少500，费用增加500资产减少记贷方，费用增加记借方借记管理费用500，贷记库存现金500（五）书写会计分录的格式：上借下贷，适当错开1.先借后贷，借和贷要分行写，并且贷方的符号、科目与金额都错开2.同行文字与金额应适当错开位置。3.复合会计分录的借方或贷方的文字和金额必须分别对齐。二、账户对应关系（一）账户对应关系：运用复式记账时，一笔交易所涉及的几个账户之间的相互依存关系。 (二）对应账户：指存在对应关系的账户（三）注意：账户对应关系依特定交易而存在，并不固定三、借贷记账法运用举例 企业有
14、关账户期初余额如下：资产金额（元）负债金额（元）库存现金 3 500应付账款40 500银行存款100 000所有者权益生产成本 25 000实收资本125 000固定资产 37 000合计165 500合计165 500 本期发生如下交易： 1、企业将现金2300元存入银行库存现金减少（2300）资金来源（贷方账户）银行存款增加（2300）资金去向（借方账户）会计分录为：借：银行存款 2 300 贷：库存现金 2 3002、接受甲公司投资100 000元，其中银行存款40 000元，新机器35 000元，专利权作价25 000元。 40 000 银行存款 实收资本 35 000 固定资产 2
15、5 000 无形资产会计分录为：借：银行存款 40 000 固定资产 35 000 无形资产 25 000 贷：实收资本 100 0003、企业购买新机器一台，已用存款支付80 000元，余款20 000元尚未支付。 银行存款 80 000 固定资产 应付账款 20 000会计分录为：借：固定资产 100 000 贷：银行存款 80 000 应付账款 20 000 4、企业用存款43 000元购买专利技术一项银行存款减少（43 000）资金来源（贷方账户）无形资产增加（43 000）资金去向（借方账户）会计分录为：借：无形资产 43 000 贷：银行存款 43 000 5、厂部李四预借差旅费3
16、00元，以现金支付库存现金减少（300）资金来源（贷方账户）其他应收款增加（300）资金去向（借方账户）会计分录为：借：其他应收款 300 贷：库存现金 300 6、企业价值19 000元的产品完工入库，结转其生产成本生产成本减少（19 000）资金来源（贷方账户）产成品增加（19 000）资金去向（借方账户）会计分录为：借：产成品 19 000 贷：生产成本 19 000 7、企业以存款10 000元支付以前的赊购款银行存款减少（10 000）资金来源（贷方账户）应付账款减少（10 000）资金去向（借方账户）会计分录为：借：应付账款 10 000 贷：银行存款 10 000根据会计分录登记
17、会计账户登记银行存款和现金账户 银行存款期初余额100 000 3、80 0001、2 300 4、43 0002、40 000 7、10 000本期发生额 本期发生额42 300 133 000期末余额 9 300 现金期初余额3 500 1、2300 5、300本期发生额 本期发生额 2 600期末余额 900登记固定资产和无形资产账户 固定资产期初余额 37 0002、 35 0003、100 000 本期发生额 本期发生额 135 000 0 期末余额 172 000 无形资产期初余额 2、25 000 4、43 000本期发生额 本期发生额 68 000 0期末余额 68 000登记
18、产成品和生产成本账户 生产成本期初余额 25 000 6、19 000本期发生额 本期发生额 0 19 000 期末余额 6 000 产成品期初余额 6、19 000本期发生额 本期发生额 19 000 0期末余额 19 000登记其他应收款和应付账款账户 其他应收款期初余额 5、 300本期发生额 本期发生额 300 0期末余额 300 应付账款 期初余额 40 500 7、10 000 3、20 000本期发生额 本期发生额 10 000 20 000 期末余额 50 500登记实收资本账户 实收资本 期初余额 125 000 2、100 000本期发生额 本期发生额 0 100 000
19、期末余额 225 000（一）定义：根据“资产=负债+所有者权益”的平衡关系，按照记账规则的要求，对本期账户记录进行汇总计算和比较，以检查和验证账户记录的正确性与完整性。（二）方法1、发生额试算平衡（根据记账规则） 全部账户借方发生额合计数全部账户贷方发生额合计数2、余额试算平衡（根据会计恒等式）全部账户借方余额合计数 全部账户贷方余额合计数第四节 试算平衡3、编制试算平衡表a.总分类账户本期发生额试算平衡表b.总分类账户本期余额试算平衡表c.总分类账户本期发生额及余额试算平衡表余额及发生额试算平衡表账户名称（所有账户）期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方合计（所有账户）XXYY
20、ZZ接上例：账户名称（所有账户）期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方银行存款100 000 42 300 133 000 9 300库存现金 3 500 0 2 600 900其他应收款 0 300 300固定资产 37 000135 000172 000无形资产 0 68 000 68 000库存商品 0 19 000 19 000生产成本 25 000 19 000 6 000应付账款 40 500 10 000 20 000 50 500实收资本125 000100 000225 000合计（所有账户）165 500165 500274 600 274 600 275 500275 500
