会计学原理账户和复式记账法的应用课件

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1、第四章第四章账户和借贷记账法的运用账户和借贷记账法的运用会计学原理会计学原理 4 账户和借贷记账法的应用账户和借贷记账法的应用学完本章后，你将掌握：1.会计确认和会计计量2.制造企业的主要经济业务和核算任务3.制造企业的经济业务类型4.制造企业的主要账户设置及会计核算方法。学学习习目目标标第一节会计确认与会计计量一、会计确认（一）会计确认（accountingrecognition）的概念对经济事项是否作为会计要素正式加以记录和报告所做的认定。会计确认是针对企业所发生的各项经济活动进行识别、判断，确定其是否应当进入会计系统（即应否作为会计上的经济交易或事项进行处理），并确定其在哪些特定会计账户

2、中进行记录、是否在财务报表中予以披露。2PPT学习交流第一节会计确认与会计计量一、会计确认一、会计确认（二）会计确认的分类（二）会计确认的分类 1.1.从会计信息处理过程角度分类从会计信息处理过程角度分类初始确认、再确认初始确认、再确认会计记录会计记录会计报告会计报告经经济济交交易易与与事事项项会会计计信信息息使使用用者者( (账户账户) )( (财务报表财务报表) )初始确认初始确认再确认再确认3PPT学习交流第一节会计确认与会计计量一、会计确认一、会计确认（二）会计确认的分类（二）会计确认的分类 2.2.从确认对象角度分类从确认对象角度分类初始确认、后续确认、终止确认初始确认、后续确认、终

3、止确认 以机器设备为例：以机器设备为例：购入机器设备购入机器设备使用机器设备使用机器设备机器设备报废机器设备报废初始确认初始确认后续确认后续确认终止确认终止确认4PPT学习交流第一节会计确认与会计计量一、会计确认一、会计确认（三）会计确认的基本标准（三）会计确认的基本标准1.1.可定义性（可定义性（definitiondefinition） 被确认的项目被确认的项目符合某一要素的定义符合某一要素的定义2.2.可计量性（可计量性（measurabilitymeasurability） 具有可靠的计量属性（计价标准）并能客观地加以计量具有可靠的计量属性（计价标准）并能客观地加以计量3.3.相关性（

4、相关性（relevancerelevance） 实质性地影响决策行为实质性地影响决策行为4.4.可靠性（可靠性（reliabilityreliability） 如实反映经济活动，并且可验证和不偏不倚如实反映经济活动，并且可验证和不偏不倚5PPT学习交流会计确认基础一、会计确认基础的概念和种类（一）会计确认基础会计确认基础，又称会计处理基础，简称会计基础，是指确定一定会计期间的收入与费用，从而确定损益的标准。（二）会计确认的种类现金收付基础收付实现制应计基础权责发生制6PPT学习交流 问题提出对象对象收入与费用的确认收入与费用的确认条件条件收入的取得和费用的形成与其款项收付不在同一期间收入的取得

5、和费用的形成与其款项收付不在同一期间依据依据会计期间假设会计期间假设20年年6月月12日销售商品日销售商品80万元，万元，7月月20日收到货款。这是日收到货款。这是6月的收入还月的收入还是是7月的收入呢？月的收入呢？20年年12月月12日支付下一年的报刊日支付下一年的报刊杂志费。这是杂志费。这是20年年的费用还是下一的费用还是下一年的费用呢？年的费用呢？会计确认基础7PPT学习交流会计确认基础二、现金收付基础也称收付实现制，它是按费用和收入是否在本会计期间已经支付、收入货币，而不管其应否计入本期损益为标准，来处理有关经济业务的一种会计确认基础。特点： 凡是本期实际以现金付出的费用，不论其应否在

6、本期收入中取得补偿，均应作为本期的费用处理； 凡在本期实际收到现金的收入，不论其应否归属于本期，均应作为本期的收入处理。适应范围： 非盈利行的机关、事业和团体单位。8PPT学习交流会计确认基础三、应计基础也称权责发生制，它是按本会计期间发生的费用和收入是否应计入本期损益为标准，来处理有关经济业务的会计确认基础。特点： 凡在本期发生而且应从本期收入中取得补偿的费用，不论其是否已经在本期实际付出货币资金，均应作为本期的费用处理。 凡在本期发生而且应归属于本期的收入，不论其是否已经在本期实际收到货币资金，均应作为本期的收入处理。按应计基础处理有关收入与费用的经济业务，将使各有关会计期间损益的确定都更

7、为合理。9PPT学习交流会计确认基础四、两种会计确认基础运用比较两者核算原则，处理业务的标准不同。收付实现制强调货币资金的实收实付；权责发生制强调收益的发生和为了获得收入而发生的费用相配合。10PPT学习交流权责发生制（accrual basis）（1）收入确认 以收入取得的权利形成为标志，而不论款项是否已经收到（2）费用确认 以费用承担责任的发生为标志，而不论款项是否已经支付现金收付制现金收付制（cashbasis）（1 1）收入确认）收入确认 以收到现金的时间以收到现金的时间为标准为标准（2 2）费用确认）费用确认 以支付现金的时间以支付现金的时间为标准为标准会计确认基础四、两种会计确认基

8、础运用比较四、两种会计确认基础运用比较11PPT学习交流举例（1）收到某客户上个年度所欠的货款50000元，存入银行；（2）以银行存款支付本季度短期借款利息费用9000元；（3）以现金预付下年度的报刊费1200元；（4）赊销货物一批，价款10000元，约定3个月以后收讫；（5）根据销货合同，收到某客户的购货定金20000元（系收到银行存款）；（6）计算确定本月应负担的设备租金为2000元；（7）计算确定本月应负担的报刊费100元。12PPT学习交流举例交易交易序号序号现金收付制现金收付制权责发生制权责发生制收入收入费用费用收入收入费用费用(1)(1)50 00050 000(2)(2)9 00

9、09 0003 0003 000(3)(3)1 2001 200(4)(4)10 00010 000(5)(5)20 00020 000(6)(6)2 0002 000(7)(7) 100 100合计合计70 00070 00010 20010 20010 00010 0005 1005 100利润利润59 80059 8004 9004 90013PPT学习交流第一节会计确认与会计计量二、会计计量（一）会计计量（accounting measurement）的概念对经济交易与事项的价值数量关系进行计算和衡量的过程，其实质是以数量（主要是以货币表示的价值量）关系揭示经济事项之间的内在联系。IA

10、SC：“为了在资产负债表和利润表中确认和列示财务报表的要素而确定其金额的过程。”14PPT学习交流第一节会计确认与会计计量二、会计计量（二）会计计量的内容会计计量包含对资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润等要素的计量。其中，资产要素计量是会计计量的重心。从表现形式上看，会计计量主要包括资产计价（assets valuation）和收益决定（income determination）两大部分。15PPT学习交流第一节会计确认与会计计量二、会计计量（三）会计计量模式会计计量包含计量属性和计量单位两个基本要素，而计量属性和计量单位的选择与运用，会形成不同的会计计量模式。16PPT学习交流第一节会

11、计确认与会计计量二、会计计量（三）会计计量模式 1.会计计量属性（measurement attributes）历史成本重置成本可变现净值现值公允价值历史成本也称历史成本也称“实际成本实际成本”，是指企业为了，是指企业为了取得某项资产并使其达到可使用状态所实际取得某项资产并使其达到可使用状态所实际发生的全部支出。发生的全部支出。历史成本是会计计量中最重要和最基本的计历史成本是会计计量中最重要和最基本的计量属性，其一直是国际和我国惯例中的基础量属性，其一直是国际和我国惯例中的基础性计价标准。性计价标准。重置成本，是指在当前生产条件和市场供求重置成本，是指在当前生产条件和市场供求状态下，重新购置某

12、项相同或类似持有资产状态下，重新购置某项相同或类似持有资产所需发生的全部支出。所需发生的全部支出。可变现净值也称可变现净值也称“预期脱手价值预期脱手价值”，是指资，是指资产在企业正常经营过程中可实现的未来现金产在企业正常经营过程中可实现的未来现金流入扣除相应现金流出后的净额，也就是资流入扣除相应现金流出后的净额，也就是资产的销售价格减去在销售过程中支付的各种产的销售价格减去在销售过程中支付的各种费用后的金额。费用后的金额。现值是现值是“未来现金流量的现值未来现金流量的现值”的简称，是的简称，是指资产在企业正常经营过程中可实现的未来指资产在企业正常经营过程中可实现的未来现金流入量现值扣除相应现金

13、流出量现值后现金流入量现值扣除相应现金流出量现值后的净额。的净额。公允价值，是指资产和负债按照在公平交易公允价值，是指资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。或者债务清偿的金额计量。17PPT学习交流第一节会计确认与会计计量二、会计计量（三）会计计量模式 2.会计计量单位名义货币单位（面值货币单位） 指以面值表示的流通货币量度单位，其不考虑不同时期货币单位购买力的变化。不变货币单位（一般购买力单位） 指以一般购买力表示的货币量度单位，其考虑了不同期间货物实际购买力的变动。18PPT学习交流第一节会计确认与会计计

14、量二、会计计量（三）会计计量模式 3.会计计量模式指进行会计计量时所采用的计量属性和计量单位的组合方式。主要的会计计量模式历史成本名义货币单位 模式 （即通常所说的历史成本会计模式）重置成本名义货币单位 模式历史成本不变货币单位 模式等。19PPT学习交流第二节制造业生产经营过程核算的基本内容原材料原材料现金现金产成品产成品供应过程供应过程生产过程生产过程销售过程销售过程20PPT学习交流第二节制造业生产经营过程核算的基本内容投资活动投资活动筹资活动筹资活动经营活动经营活动现金现金（企业企业）原材料原材料产成品产成品供应过程供应过程生生产产过过程程销售过程销售过程偿债、分红等偿债、分红等发行股

15、票、债券等发行股票、债券等被投资者被投资者（资本市场资本市场）购入股票、债券等购入股票、债券等转让股票、债券等转让股票、债券等投资者、债权人投资者、债权人（资本市场资本市场）21PPT学习交流第三节 资金进入企业的核算企业企业资金资金投资者投资者债权人债权人所有者权益所有者权益负债负债资金来源资金来源22PPT学习交流第三节 资金进入企业的核算一、接受投资的核算企业的资本按照投资主体的不同国家投入资本法人投入资本个人投入资本外商投入资本按照投入资本的不同物质形态货币投资实物投资证券投资无形资产投资23PPT学习交流一、接受投资的核算账户的设置实收资本企业收到的所有者投资都应该按实际投资数额入账

16、；以货币资金投资的，应该按实际收到的款项作为投资者的投资入账；以实物形式投资的，按双方认可的估价数额作为实际投资额入账。需要指出的是，企业在生产经营过程中所取得的收入和所发生的费用和损失，不得直接增减投入资本。第三节 资金进入企业的核算24PPT学习交流一、接受投资的核算【例】企业收到H公司投入的货币资金350 000元，款项存入银行。同时收到牡丹公司投入的新设备一台，该项设备所确认的价值为600 000元。 借：银行存款借：银行存款 350 000350 000 固定资产固定资产 600 000600 000 贷：实收资本贷：实收资本 950 000950 000第三节 资金进入企业的核算2

17、5PPT学习交流二、短期借款的核算企业在生产经营过程中，为了弥补生产周转资金的不足，经常需要向银行或其它金融机构等债权人借入资金。期限在一年以下的各种借款为短期借款。期限在一年以上的各种借款，为长期借款。企业借入的各种款项必须按照规定的用途使用，按期支付利息和按期归还。短期借款属于企业的流动负债，短期借款的核算包括取得借款、支付借款利息和归还借款三项主要内容。第三节 资金进入企业的核算26PPT学习交流二、短期借款的核算账户的设置短期借款【例】企业8月1日从银行取得借款60 000元，期限为6个月，年利率为7%，利息每季结算一次，所得借款存入银行。第三节 资金进入企业的核算 借：银行存款借：银

18、行存款 60 000 60 000 贷：短期借款贷：短期借款 60 000 60 00027PPT学习交流第四节第四节供应过程账户设置及其运用供应过程账户设置及其运用企业企业供应商供应商仓仓库库28PPT学习交流一、供应过程核算的任务用货币资金购买材料，形成生产储备，借以保证生产过程的不断进行。供应过程的核算就是要运用会计方法对这一过程进行反映和监督。第四节第四节供应过程账户设置及其运用供应过程账户设置及其运用供应方供应方企业企业材料材料（或货物）（或货物）现金、银行现金、银行存款等存款等29PPT学习交流二、供应过程核算所需设置的账户材料采购银行存款应付票据应付账款原材料第四节第四节供应过程

19、账户设置及其运用供应过程账户设置及其运用30PPT学习交流二、供应过程核算所需设置的账户 1.材料采购性质：资产类账户用途：反映和监督公司在途材料的增减变化及结余情况。结构：（见下页）明细账户设置：按照材料的品质种设置第四节第四节供应过程账户设置及其运用供应过程账户设置及其运用31PPT学习交流第四节第四节供应过程账户设置及其运用供应过程账户设置及其运用材料采购材料采购借（借（+ +） 贷（贷（- -）期初余额：期初余额： 在途材料的实有数在途材料的实有数本期增加额：本期增加额： 在途材料的买价以及支付的在途材料的买价以及支付的采购费用采购费用本期减少额：本期减少额： 入库材料的实际成本入库材

20、料的实际成本 本期借方发生额本期借方发生额期末余额：期末余额： 在途材料的实有数在途材料的实有数本期贷方发生额本期贷方发生额32PPT学习交流二、供应过程核算所需设置的账户 2. 应付账款性质：负债类账户用途：反映和监督公司因购买材料、商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。结构：（见下页）明细账户的设置：按照客户单位名称设置第四节第四节供应过程账户设置及其运用供应过程账户设置及其运用33PPT学习交流第四节第四节供应过程账户设置及其运用供应过程账户设置及其运用应付账款应付账款借（借（- -） 贷（贷（+ +）本期减少额：本期减少额： 实际支付给供货单位的货款实际支付给供货单位的货款期初余

21、额：期初余额： 前期的应付账款前期的应付账款本期增加额：本期增加额： 购买材料、商品和接受劳务购买材料、商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款供应等而应付给供应单位的款项项本期借方发生额本期借方发生额本期贷方发生额本期贷方发生额期末余额：期末余额： 尚未支付的应付账款尚未支付的应付账款34PPT学习交流二、供应过程核算所需设置的账户 3. 应付票据性质：负债类账户用途：反映和监督公司因购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。结构：（见下页）第四节第四节供应过程账户设置及其运用供应过程账户设置及其运用35PPT学习交流第四节第四节供应过程账户设置及

22、其运用供应过程账户设置及其运用应付票据应付票据借（借（- -） 贷（贷（+ +）本期减少额：本期减少额： 票据到期实际支付给供货单票据到期实际支付给供货单位的货款位的货款期初余额：期初余额： 前期的应付票据前期的应付票据本期增加额：本期增加额： 购买材料、商品和接受劳务购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的汇票供应等而开出、承兑的汇票本期借方发生额本期借方发生额本期贷方发生额本期贷方发生额期末余额：期末余额： 企业持有尚未到期的应付票企业持有尚未到期的应付票据本息据本息36PPT学习交流二、供应过程核算所需设置的账户 3. 应付票据明细账户的设置：按供应单位设置。企业应当设置“应付票据备

23、查簿”，详细登记每一应付票据的种类、号数、签发日期、到期日、票面金额、票面利率、合同交易号、收款人姓名或单位名称、付款日期和金额等资料。应付票据到期结清时，应当在备查簿内逐笔注销。第四节第四节供应过程账户设置及其运用供应过程账户设置及其运用37PPT学习交流二、供应过程核算所需设置的账户 4.应交税费性质：负债类科目用途：用来核算企业应交的各种税费。结构：明细账户的设置：按照税金费的种类第四节第四节供应过程账户设置及其运用供应过程账户设置及其运用应交增值税应交增值税38PPT学习交流二、供应过程核算所需设置的账户 4.应交税费应交增值税增值税是对商品生产和流通中各环节的新增价值或商品附加值进行

24、征税，实行税款抵扣的一种流转税。增值税是一种价外税。增值税的承担者为最终的消费者。由购买者支付，销售者代收代交。第四节第四节供应过程账户设置及其运用供应过程账户设置及其运用39PPT学习交流二、供应过程核算所需设置的账户 4.应交税费应交增值税第四节第四节供应过程账户设置及其运用供应过程账户设置及其运用供应过程供应过程（进货）（进货）销售过程销售过程（销货）（销货）进项税额进项税额10000元元15000元元增值税增值税=（1500010000）17%=850增值税增值税=1500017%1000017%=8501000017%=17001500017%=2550销项税额销项税额40PPT学习

25、交流第四节第四节供应过程账户设置及其运用供应过程账户设置及其运用应交税费应交税费应交增值税应交增值税借借 贷贷进项税额进项税额销项税额销项税额41PPT学习交流三、供应过程基本经济业务的核算供应过程核算图第四节第四节供应过程账户设置及其运用供应过程账户设置及其运用银行存款银行存款借借 贷贷材料采购材料采购借借 贷贷应付账款应付账款借借 贷贷应交税费应交税费借借 贷贷原材料原材料借借 贷贷现购现购赊购赊购2偿还货款偿还货款材料入库材料入库41342PPT学习交流三、供应过程基本经济业务的核算【例1】公司向北方工厂购买甲材料，收到北方工厂开来的专用发票，数量2000千克，单价1.90元，价款380

26、0元，增值税646元，价税合计4446元，以银行存款支付。借：材料采购借：材料采购 甲材料甲材料 3 8003 800 应交税费应交税费 应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 646646 贷：银行存款贷：银行存款 4 4464 446第四节第四节供应过程账户设置及其运用供应过程账户设置及其运用现购现购43PPT学习交流三、供应过程基本经济业务的核算【例2】公司向北方工厂购买乙材料已到，供应单位专用发票载明乙材料3000千克，每千克2.00元，价款6000元，增值税1020元，价税合计7020元，款项尚未支付。借：材料采购借：材料采购 乙材料乙材料 6 0006 000 应交税费应交税

27、费 应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 1 0201 020 贷：应付账款贷：应付账款 北方工厂北方工厂 7 0207 020第四节第四节供应过程账户设置及其运用供应过程账户设置及其运用赊购赊购44PPT学习交流三、供应过程基本经济业务的核算【例3】企业以银行存款7020元支付前欠北方工厂购买乙材料货款。借：应付账款借：应付账款 北方工厂北方工厂 7 0207 020 贷：银行存款贷：银行存款 7 0207 020第四节第四节供应过程账户设置及其运用供应过程账户设置及其运用偿还货款偿还货款45PPT学习交流知识点：采购成本的计算和结转采购成本的组成采购成本材料买价采购费用采购成本的归

28、集在实际工作中，采购成本的归集是通过“材料采购”明细账进行归集。采购成本的结转就是材料采购业务结束，材料已经入库，并已计算出材料采购成本，会计上将在途材料转入库存材料。第四节第四节供应过程账户设置及其运用供应过程账户设置及其运用46PPT学习交流三、供应过程基本经济业务的核算【例4】企业以银行存款500元支付乙材料运费。借：材料采购借：材料采购 乙材料乙材料 500500 贷：银行存款贷：银行存款 500500第四节第四节供应过程账户设置及其运用供应过程账户设置及其运用【例例5】乙乙材材料料验验收收入入库库，结结转转其其实实际际成成本本，其其中中买买价价6000元，运费元，运费500元。元。材

29、料入库材料入库借：原材料借：原材料 6 5006 500 贷：材料采购贷：材料采购 乙材料乙材料 6 5006 50047PPT学习交流材料采购、入库的基本账务处理采购结算货款时：借：材料采购材料 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款（现购业务） 应付账款（赊购业务） 应付票据（赊购商业汇票结算）贷方科目贷方科目根据结算根据结算情况选择情况选择材料入库后，会计人员做账：材料入库后，会计人员做账：借：原材料借：原材料 材料材料 贷：材料采购贷：材料采购 材料材料48PPT学习交流知识点：采购费用的分配 一次购入多种或多类材料，发生一笔采购费用。分配的标准：材料的重量、体积、买价等分配的公

30、式：第四节第四节供应过程账户设置及其运用供应过程账户设置及其运用采购费用采购费用分配率分配率=应分配的采购费用应分配的采购费用各种材料的分配标准合计各种材料的分配标准合计某种材料应分某种材料应分配的采购费用配的采购费用=该材料的该材料的分配标准分配标准采购费用采购费用分配率分配率49PPT学习交流知识点：采购费用的分配【例】上述购入甲、乙材料共支付采购费用1000元，以银行存款支付。其中甲、乙材料分别购入2000千克和3000千克。第四节第四节供应过程账户设置及其运用供应过程账户设置及其运用采购费用采购费用分配率分配率=1000=0.22000+3000甲材料应分甲材料应分配的采购费用配的采购

31、费用=20000.2=400乙材料应分乙材料应分配的采购费用配的采购费用=30000.2=600借：材料采购借：材料采购 甲材料甲材料 400400 材料采购材料采购 乙材料乙材料 600600 贷：银行存款贷：银行存款 1 0001 00050PPT学习交流练习题:（1）6日，向东方工厂购进下列原材料，未验收入库，货款尚未支付。增值税率17%。其中甲种材料1600千克，单价10元每千克，共计16000元；乙种材料800千克，单价16元每千克，共计12800元；合计28800元。同时，以现金支付上述材料运费480元，运达仓库的装卸费240元。验收后，材料按实际成本转账。（2）15日，以银行存款

32、归还前欠东方工厂材料款及增值税款。（3）17日，从外地光明工厂购入材料11100元，其中甲种材料550千克，单价10元每千克；乙种材料350千克，单价16元每千克，货款以银行存款支付，材料未到（增值税率17%）。（4）20日，上述材料运到，以现金支付运费180元，以银行存款支付装卸搬运费540元。（5）上述材料按实际成本转账。第四节第四节供应过程账户设置及其运用供应过程账户设置及其运用51PPT学习交流第五节生产过程账户的设置及其运用劳动对象：材料劳动对象：材料劳动资料：固定资产等劳动资料：固定资产等活活劳劳动动：人人工工其他支出：其他支出：如水电费如水电费52PPT学习交流第五节生产过程账户

33、的设置及其运用加工车间加工车间原材料仓库原材料仓库产成品仓库产成品仓库53PPT学习交流第五节生产过程账户的设置及其运用一、生产过程核算的任务进行生产费用的核算有关劳动资料耗费，如固定资产折旧；有关劳动对象耗费的费用，如各种原材料和辅助材料；有关活劳动耗费的费用，如工资、工资附加费；其他纯货币支出，如水电费；等等。54PPT学习交流第五节生产过程账户的设置及其运用一、生产过程核算的任务确定产品的制造成本制造成本法下，产品制造成本项目主要包括：直接材料费直接人工费制造费用55PPT学习交流第五节生产过程账户的设置及其运用一、生产过程核算的任务确定产品的制造成本直接投入直接投入的费用的费用直接材料

34、费直接材料费直接人工费直接人工费生产成本生产成本甲甲间接投入间接投入的费用的费用直接直接制造费用制造费用库存商品库存商品甲甲56PPT学习交流第五节生产过程账户的设置及其运用二、生产过程核算所需设置的账户设置反映生产过程进行情况的账户“生产成本”账户“制造费用”账户涉及的其他相关账户：“库存商品”、“应付职工薪酬”、“累计折旧”账户等。57PPT学习交流二、生产过程核算所需设置的账户1.生产成本性质：成本费用类账户用途：用来核算企业进行工业性生产，包括各种产品、自制材料、自制工具、自制设备等所发生的各项费用。结构：明细科目的设置：按生产的产品分类第五节生产过程账户的设置及其运用58PPT学习交

35、流生产成本生产成本借（借（+ +） 贷（贷（- -）期初余额：期初余额：月初在产品实际成本月初在产品实际成本本期增加额：本期增加额：为制造产品发生的：直接材料、为制造产品发生的：直接材料、直接人工、制造费用直接人工、制造费用本期减少额：本期减少额：已验收入库的产品、自制半成品已验收入库的产品、自制半成品的实际成本的实际成本本期借方发生额本期借方发生额期末余额：期末余额：尚未完成所有工序的各项在产品尚未完成所有工序的各项在产品的成本的成本本期贷方发生额本期贷方发生额第五节生产过程账户的设置及其运用59PPT学习交流二、生产过程核算所需设置的账户2.制造费用性质：成本费用类账户用途：用来核算企业为

36、生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。如：工资和福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费等。结构：明细科目的设置：按不同的车间、部门设置，并按费用明细项目分栏。第五节生产过程账户的设置及其运用60PPT学习交流制造费用制造费用借（借（+ +） 贷（贷（- -）期初余额：期初余额：一般无期初余额一般无期初余额本期增加额：本期增加额：各项间接费用的发生数：间接材各项间接费用的发生数：间接材料、间接人工其他间接费用料、间接人工其他间接费用本期减少额：本期减少额：分配计入有关成本计算对象的间分配计入有关成本计算对象的间接费用接费用本期借方发生额本期借方发生额期末余额：期末余额：

37、期末一般无余额期末一般无余额本期贷方发生额本期贷方发生额第五节生产过程账户的设置及其运用61PPT学习交流二、生产过程核算所需设置的账户3.库存商品 性质：资产类账户用途：用来核算企业库存各种产成品成本增减变动情况。结构：明细科目的设置：按产成品的种类、品名和规格设置。 第五节生产过程账户的设置及其运用62PPT学习交流库存商品库存商品借（借（+ +） 贷（贷（- -）期初余额：期初余额： 期初库存产品生产成本期初库存产品生产成本本期增加额：本期增加额：已经验收入库产成品生产成本已经验收入库产成品生产成本本期减少额：本期减少额：发出产品的生产成本发出产品的生产成本本期借方发生额本期借方发生额期

38、末余额：期末余额：库存产成品的生产成本库存产成品的生产成本本期贷方发生额本期贷方发生额第五节生产过程账户的设置及其运用63PPT学习交流三、生产过程基本经济业务的核算（一）生产过程核算图生产过程费用的核算有两个内容一是归集和分配一定时期内企业生产过程中发生的各项费用，如材料、工资、福利费、折旧费、修理费等；二是按一定种类的产品汇总各项费用，最终计算出各种产品的制造成本。第五节生产过程账户的设置及其运用64PPT学习交流第五节生产过程账户的设置及其运用制造费用制造费用原材料原材料生产成本生产成本库存商品库存商品银行存款等银行存款等应付职工薪酬应付职工薪酬123直接费用直接费用间接费用间接费用费用

39、分配费用分配465PPT学习交流三、生产过程基本经济业务的核算（二）生产过程费用的归集及分配 1.材料费用的归集和分配注意材料费用的归集应按材料耗用的地点和部门进行归集第五节生产过程账户的设置及其运用66PPT学习交流材料材料生产车间生产产品生产车间生产产品生产车间一般耗用生产车间一般耗用原材料减少原材料减少材料使用地点、用途材料使用地点、用途成本归属成本归属生产成本生产成本产品产品制造费用制造费用1.材料费用的归集和分配材料费用的归集和分配材料用途与记入的相应账户材料用途与记入的相应账户第五节生产过程账户的设置及其运用借：生产成本借：生产成本产品产品 （生产产品耗用材料）（生产产品耗用材料）

40、 制造费用制造费用 （车间一般耗用材料）（车间一般耗用材料） 贷：原材料贷：原材料材料材料67PPT学习交流1.材料费用的归集和分配【例1】企业根据当月领料凭证，编制领料凭证汇总表。生产产品耗用：A产品耗用甲材料1000千克，单价2.00元；B产品耗用乙材料4000千克，单价1.10元；车间一般耗用乙材料600千克，单价1.10元。 借：生产成本借：生产成本 A A产品产品 2 0002 000 B B产品产品 4 4004 400 制造费用制造费用 660660 贷：原材料贷：原材料 7 0607 060第五节生产过程账户的设置及其运用68PPT学习交流应付职应付职工薪酬工薪酬生产车间生产工

41、人工资生产车间生产工人工资生产车间管理人员工资生产车间管理人员工资管理部门管理人员工资管理部门管理人员工资销售部门销售人员工资销售部门销售人员工资基建部门基建人员工资基建部门基建人员工资企业应付工资企业应付工资工人工作地点、岗位工人工作地点、岗位成本归属成本归属2.职工工作岗位与工资费用的归属职工工作岗位与工资费用的归属第五节生产过程账户的设置及其运用生产成本生产成本产品产品制造费用制造费用管理费用管理费用销售费用销售费用在建工程在建工程69PPT学习交流2.工人工作岗位与工资费用的归属工资费用的结转：借：生产成本产品 （车间生产工人工资） 制造费用 （车间管理人员工资） 管理费用 （企业管理

42、人员工资） 销售费用 （企业销售机构人员工资） 在建工程 （企业基建人员工资） 贷：应付职工薪酬第五节生产过程账户的设置及其运用70PPT学习交流2.工人工作岗位与工资费用的归属【例2】企业本月应付职工工资如下：制造A产品工人工资700元，B产品工人工资1000元，制造部门管理人员工资300元。 借：生产成本借：生产成本 A A产品产品 700700 B B产品产品 1 0001 000 制造费用制造费用 300300 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 2 0002 000第五节生产过程账户的设置及其运用71PPT学习交流2.工人工作岗位与工资费用的归属【例3】以银行存款发放工资2000元。

43、借：借：应付职工薪酬应付职工薪酬 2 0002 000 贷：银行存款贷：银行存款 2 0002 000第五节生产过程账户的设置及其运用72PPT学习交流3.固定资产的折旧固定资产概念指使用期限超过1年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。不属于生产经营主要设备的物品，单位价值在2000元以上，并且使用年限超过2年的也应当作为固定资产。第五节生产过程账户的设置及其运用固定资产在生产过程中因使用而逐渐损耗的价值在会计上固定资产在生产过程中因使用而逐渐损耗的价值在会计上称为固定资产折旧，它是产品成本的主要组成部分。称为固定资产折旧，它是产品成本的主要组成部分

44、。会计上用会计上用“累计折旧累计折旧”账户进行反映和核算账户进行反映和核算73PPT学习交流3.固定资产的折旧“累计折旧”账户它是“固定资产”的抵减账户，是专门用来反映固定资产已磨损的价值并调整固定资产原始价值的账户。第五节生产过程账户的设置及其运用累计折旧累计折旧借借 贷贷本期减少额：本期减少额：固定资产折旧的冲销数固定资产折旧的冲销数期初余额：期初余额：前期已经计提固定资产的损耗前期已经计提固定资产的损耗价值价值本期增加额：本期增加额：本期固定资产已损耗价值本期固定资产已损耗价值期末余额：期末余额：已经计提固定资产的损耗价值已经计提固定资产的损耗价值74PPT学习交流3.固定资产的折旧第五

45、节生产过程账户的设置及其运用固定资产固定资产期初余额：期初余额： 增加数增加数 （原始价值）（原始价值） 减少数减少数 （原始价值）（原始价值）期末余额：期末余额：累计折旧累计折旧 结转数结转数前期提取数前期提取数（价值损耗）（价值损耗） 生产产品用生产产品用 管理部门用管理部门用期末余额：期末余额： 折旧提取折旧提取数数制造费用制造费用 管理费用管理费用 原始原始价值价值损耗损耗价值价值“累计折旧累计折旧”账户属于资产账户属于资产类账户（反映的经济内容与资产类账户（反映的经济内容与资产有关）。有关）。两个账户结构相反，是为了便于比两个账户结构相反，是为了便于比较，计算固定资净值。较，计算固定

46、资净值。固定资产净值固定资产净值=固定资产原值固定资产原值固定资产折旧固定资产折旧75PPT学习交流3.固定资产的折旧从“固定资产”账户的借方余额所反映的固定资产的原始价值中，减去“累计折旧”账户的贷方余额所反映的固定资产已损耗价值的累计数，即可求得截止本期期末固定资产的净值。从“固定资产”账户和“累计折旧”账户反映的经济内容来看，两者是相同的，把固定资产因使用而损耗的价值记入“累计折旧”账户的贷方，同把它直接记入“固定资产”账户的贷方，并无本质上的区别。“累计折旧”账户是资产性质的第五节生产过程账户的设置及其运用76PPT学习交流累计折旧累计折旧生产使用的机器设备生产使用的机器设备非生产使用

47、的固定资产非生产使用的固定资产固定资产折旧固定资产折旧设备用途设备用途成本归属成本归属3.固定资产的折旧固定资产的折旧折旧费的计提：折旧费的计提：折旧费的计提依据是固定资产的各期的期初余额折旧费的计提依据是固定资产的各期的期初余额某期应计提的折旧费期初固定资产的原始价值某期应计提的折旧费期初固定资产的原始价值折旧率折旧率计提的核算计提的核算第五节生产过程账户的设置及其运用制造费用制造费用管理费用管理费用77PPT学习交流3.固定资产的折旧固定资产的折旧【例例4】企业计提制造部门固定资产折旧费企业计提制造部门固定资产折旧费700元。元。第五节生产过程账户的设置及其运用 借：制造费用借：制造费用

48、700700 贷：累计折旧贷：累计折旧 70070078PPT学习交流4.制造费用的归集和分配制造费用的归集和分配第五节生产过程账户的设置及其运用间接投入间接投入的费用的费用制造费用制造费用生产成本生产成本A A生产成本生产成本B B生产成本生产成本79PPT学习交流4.制造费用的归集和分配制造费用的归集和分配制造费用的归集制造费用的归集制造费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各种间接制造费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各种间接费用。它不是生产产品的直接费用。费用。它不是生产产品的直接费用。制造部门管理人员的工资及福利费、折旧费、修理费、办公制造部门管理人员的工资及福利费、折旧费、

49、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性、修理期间的费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性、修理期间的停工损失等。实际工作中，是通过停工损失等。实际工作中，是通过“制造费用制造费用”科目进行归集科目进行归集的。的。第五节生产过程账户的设置及其运用80PPT学习交流4.制造费用的归集和分配制造费用的归集和分配制造费用的分配制造费用的分配分配的标准：分配的标准：生产工时、机器工时、生产工人工资等。生产工时、机器工时、生产工人工资等。分配的公式：分配的公式：第五节生产过程账户的设置及其运用制造费用制造费用分配率分配率=汇集的制造费用总额汇集的制造费用总额各产品的分配标准合计各产品的

50、分配标准合计某产品应分某产品应分配的制造费用配的制造费用=该产品的该产品的分配标准分配标准制造费用制造费用分配率分配率在实际工作中通过在实际工作中通过“制造费用制造费用”明细明细账资料汇总而来账资料汇总而来81PPT学习交流4.制造费用的归集和分配制造费用的归集和分配【例例5】月末按照月末按照A、B产品生产工人工资比例分配制造费用。产品生产工人工资比例分配制造费用。制造费用的归集：制造费用的归集：材料费用：材料费用：660工资费用：工资费用：300计提折旧：计提折旧：1200其他费用：办公费其他费用：办公费190，水电费，水电费200合计：合计：2550制造费用的分配：制造费用的分配：分配标准

51、：分配标准：A产品生产工人工资产品生产工人工资700，B产品生产工人工资产品生产工人工资1000第五节生产过程账户的设置及其运用借：生产成本借：生产成本 A A产品产品 2 0002 000 B B产品产品 4 4004 400 制造费用制造费用 660660 贷：原材料贷：原材料 7 0607 060例例1借：生产成本借：生产成本 A A产品产品 700700 B B产品产品 1 0001 000 制造费用制造费用 300300 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 2 0002 000例例2 借：制造费用借：制造费用 1 2001 200 贷：累计折旧贷：累计折旧 1 2001 200例例4

52、借：借：制造费用制造费用 办公费办公费 190190 水电费水电费 200200 贷：贷： 银行存款银行存款 39039082PPT学习交流4.制造费用的归集和分配制造费用的归集和分配【例例5】月末按照月末按照A、B产品生产工人工资比例分配制造费用。产品生产工人工资比例分配制造费用。第五节生产过程账户的设置及其运用制造费用制造费用分配率分配率=2550=1.5700+1000A产品应分产品应分配的制造费用配的制造费用=7001.5= 1050B产品应分产品应分配的制造费用配的制造费用=10001.5= 1500 借：生产成本借：生产成本 A A产品产品 1 0501 050 B B产品产品 1

53、 5001 500 贷：制造费用贷：制造费用 2 5502 55083PPT学习交流第五节生产过程账户的设置及其运用5.生产成本的计算与产成品的结转直接投入直接投入的费用的费用直接材料费直接材料费直接人工费直接人工费生产成本生产成本甲甲间接投入间接投入的费用的费用直接直接制造费用制造费用生产成本生产成本 =直接材料直接材料+直接人工直接人工+ 制造费用制造费用84PPT学习交流5.生产成本的计算与产成品的结转生产成本的计算与产成品的结转第五节生产过程账户的设置及其运用生产成本生产成本借（借（+ +） 贷（贷（- -）期初余额：期初余额：月初在产品实际成本月初在产品实际成本本期增加额：本期增加额

54、：为制造产品发生的：直接材料、为制造产品发生的：直接材料、直接人工、制造费用直接人工、制造费用本期减少额：本期减少额：已验收入库的产品、自制半成已验收入库的产品、自制半成品的实际成本品的实际成本期末余额：期末余额：尚未完成所有工序的各项在产尚未完成所有工序的各项在产品的成本品的成本月初在产品月初在产品成本成本+本期发生的本期发生的生产费用生产费用=本期完工产本期完工产品成本品成本+月末在产月末在产品成本品成本完工产品完工产品成本成本=月初在产品月初在产品成本成本+本期发生的本期发生的生产费用生产费用月末在产月末在产品成本品成本85PPT学习交流5.生产成本的计算与产成品的结转生产成本的计算与产

55、成品的结转【例例6】企企业业本本月月期期初初无无在在产产品品，全全月月投投产产A产产品品50件件，已已全全部部完工，并已验收入库。完工，并已验收入库。第五节生产过程账户的设置及其运用生产成本生产成本A A借：生产成本借：生产成本 A A产品产品 2 0002 000 B B产品产品 4 4004 400 制造费用制造费用 660660 贷：原材料贷：原材料 7 0607 060例例1借：生产成本借：生产成本 A A产品产品 700700 B B产品产品 1 0001 000 制造费用制造费用 300300 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 2 0002 000例例2借：生产成本借：生产成本 A

56、 A产品产品 1 0501 050 B B产品产品 1 5001 500 贷：制造费用贷：制造费用 2 5502 550例例5材料材料：2000直接人工直接人工：700制造费用制造费用：1050借方发生额借方发生额：3750A产品生产品生产成本产成本=直接材料直接材料2000+直接人工直接人工700+制造费用制造费用1050=3750库存商品库存商品A A借：库存商品借：库存商品 A A产品产品 3 7503 750 贷：生产成本贷：生产成本 A A产品产品 3 7503 75086PPT学习交流5.生产成本的计算与产成品的结转生产成本的计算与产成品的结转【例例6】企企业业本本月月期期初初无无

57、在在产产品品，全全月月投投产产A产产品品50件件，已已全全部部完工，并已验收入库。完工，并已验收入库。第五节生产过程账户的设置及其运用生产成本明细账生产成本明细账产品名称：产品名称：A产品产品完工产品：完工产品：50件件年年凭证凭证摘要摘要成本项目成本项目合计合计月月日日字字号号直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用月初在产品成本月初在产品成本0000例例1分配原材料分配原材料20002000例例2分配工资分配工资700700例例5分配制造费分配制造费10501050例例6结转完工产品成本结转完工产品成本20007001050375087PPT学习交流5.生产成本的计算与产成品的结转

58、生产成本的计算与产成品的结转【例例7】企企业业本本月月期期初初B产产品品在在产产品品20件件，成成本本1060元元，月月末末完完工工B产品产品100件全部完工，并已验收入库。件全部完工，并已验收入库。第五节生产过程账户的设置及其运用生产成本生产成本B B1060借：生产成本借：生产成本 A A产品产品 2 0002 000 B B产品产品 4 4004 400 制造费用制造费用 660660 贷：原材料贷：原材料 7 0607 060例例1借：生产成本借：生产成本 A A产品产品 700700 B B产品产品 1 0001 000 制造费用制造费用 300300 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪

59、酬 2 0002 000例例2借：生产成本借：生产成本 A A产品产品 1 0501 050 B B产品产品 1 5001 500 贷：制造费用贷：制造费用 2 5502 550例例5材料材料：4400直接人工直接人工：1000制造费用制造费用：1500借方发生额借方发生额：6900B产品生产品生产成本产成本=期初在产品期初在产品1060+直接材料直接材料4400+直接人工直接人工1000+制造费用制造费用1500= 7960库存商品库存商品B B借：库存商品借：库存商品 B B产品产品 7 9607 960 贷：生产成本贷：生产成本 B B产品产品 7 9607 96088PPT学习交流5.

60、生产成本的计算与产成品的结转生产成本的计算与产成品的结转【例例7】企企业业本本月月期期初初B产产品品在在产产品品20件件，成成本本1060元元，月月末末完完工工B产品产品100件，并已验收入库。件，并已验收入库。第五节生产过程账户的设置及其运用生产成本明细账生产成本明细账产品名称：产品名称：B产品产品完工产品：完工产品：100件件年年凭证凭证摘要摘要成本项目成本项目合计合计月月日日字字号号直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用月初在产品成本月初在产品成本6003421181060例例1分配原材料分配原材料44004400例例2分配工资分配工资10001000例例10分配制造费分配制造

61、费15001500例例11结转完工产品成本结转完工产品成本500013421618796089PPT学习交流练习题:一、目的：练习制造费用的归集和分配。二、资料：新华工厂5月份发生下列经济业务:1.用现金购买办公用品450元，其中车间办公用品200元，企业管理部门办公用品250元。2以银行存款支付水电费1000元，其中车间水电费700元，企业管理部门水电费300元。3.领用材料6000元，其中车间一般消耗5500元，企业管理部门消耗500元。4.分配管理人员薪酬4000元，其中车间管理人员薪酬2500元，企业管理部门人员工资1500元。第五节第五节生产过程账户的设置及其运用生产过程账户的设置及

62、其运用90PPT学习交流练习题:5.开出转账支票支付固定资产日常修理费4000元，其中车间设备的修理费3000元，企业管理部门设备的修理费为1000元。6.提取本月固定资产折旧12000元，其中车间使用固定资产应提折旧7000元，企业管理部门用固定资产应计提折旧5000元。7.假定上述车间发生的间接费用是为了管理和组织A、B两种产品生产而发生的。将本月发生的制造费用按A、B两种产品生产工时比例进行分配，已知A、B两种产品所耗工时分别是10000小时、5000小时。三、要求：根据资料编制会计分录。第五节第五节生产过程账户的设置及其运用生产过程账户的设置及其运用91PPT学习交流第六节 销售过程与

63、财务成果账户设置及其运用一、销售过程与财务成果核算的任务一、销售过程与财务成果核算的任务销售过程销售过程原材料原材料现金现金产成品产成品供应过程供应过程生产过程生产过程销售过程销售过程92PPT学习交流第六节 销售过程与财务成果账户设置及其运用一、销售过程与财务成果核算的任务一、销售过程与财务成果核算的任务销销售售过过程程是是企企业业生生产产经经营营活活动动的的最最后后阶阶段段。制制造造企企业业通通过过产产品品销销售售，收收回回货货币币资资金金，以以保保证证企企业业再再生生产产的的进进行行。销销售阶段既是资金收回阶段也是资金耗费阶段。售阶段既是资金收回阶段也是资金耗费阶段。销销售售阶阶段段的的

64、主主要要任任务务是是：考考核核销销售售计计划划的的执执行行情情况况，监监督督销销售售税税金金的的及及时时缴缴纳纳，确确定定企企业业的的销销售售收收入入、销销售售成成本本和和销销售售利利润或亏损。润或亏损。93PPT学习交流第六节 销售过程与财务成果账户设置及其运用一、销售过程与财务成果核算的任务一、销售过程与财务成果核算的任务企企业业的的财财务务成成果果是是指指企企业业在在一一定定时时期期内内生生产产经经营营活活动动所所实实现现的的净净利利润润或或净净亏亏损损，是是衡衡量量企企业业生生产产经经营营管管理理的的主主要要综综合性指标。合性指标。企企业业在在销销售售过过程程中中所所实实现现的的营营业

65、业利利润润是是工工业业企企业业的的销销售售成成果果，还还不不是是企企业业全全部部经经济济活活动动的的最最终终财财务务成成果果。因因为为在在企企业业经经济济活活动动过过程程中中，往往往往还还会会发发生生企企业业经经济济活活动动以以外外的的一一些些收收入入和和支出，如投资收益、罚款支出等。支出，如投资收益、罚款支出等。94PPT学习交流投资活动投资活动筹资活动筹资活动经营活动经营活动现金现金（企业企业）原材料原材料产成品产成品供应过程供应过程生生产产过过程程销售过程销售过程偿债、分红等偿债、分红等发行股票、债券等发行股票、债券等被投资者被投资者（资本市场资本市场）购入股票、债券等购入股票、债券等转

66、让股票、债券等转让股票、债券等投资者、债权人投资者、债权人（资本市场资本市场）95PPT学习交流第六节 销售过程与财务成果账户设置及其运用企业最终财务成果用公式表示如下：企业最终财务成果用公式表示如下：利润总额利润总额 = 营业利润营业利润+ 投资净收益投资净收益 + 营业外收支净额营业外收支净额营业外收支净额营业外收支净额=营业外收入营业外收入 营业外支出营业外支出营业营业利润利润=主营业务主营业务利润利润+其他业务其他业务利润利润销售费销售费用用管理管理费用费用财务财务费用费用主营业务主营业务利润利润=主营业务主营业务收入收入主营业务主营业务成本成本营业税金及营业税金及附加附加其他业务其他

67、业务利润利润=其他业务其他业务收入收入其他业务其他业务成本成本96PPT学习交流第六节 销售过程与财务成果账户设置及其运用二、销售过程的会计核算二、销售过程的会计核算购买方购买方企业企业产品产品现金、票现金、票据等据等两个需要考虑的方面：两个需要考虑的方面：第一是资金的收回，即销售收入。第一是资金的收回，即销售收入。第二是与销售收入配比的销售成本、销售税金以及销售费用第二是与销售收入配比的销售成本、销售税金以及销售费用等资金的耗费。等资金的耗费。97PPT学习交流第六节 销售过程与财务成果账户设置及其运用二、销售过程的会计核算二、销售过程的会计核算所需账户的设置所需账户的设置主营业务收入主营业

68、务收入主营业务成本主营业务成本98PPT学习交流第六节 销售过程与财务成果账户设置及其运用二、销售过程的会计核算二、销售过程的会计核算所需账户的设置所需账户的设置1.主营业务收入主营业务收入（1）性质：损益类账户）性质：损益类账户（2）用途：用来核算和监督企业销售产品和提供劳务所取得）用途：用来核算和监督企业销售产品和提供劳务所取得的收入。的收入。（3）账户结构）账户结构（4）明细账户的设置：按照产品类别设置明细账。）明细账户的设置：按照产品类别设置明细账。99PPT学习交流第六节 销售过程与财务成果账户设置及其运用主营业务收入主营业务收入借（借（- -） 贷（贷（+ +）本期减少额：本期减少

69、额： 期末转入期末转入“本年利润本年利润”账户账户的主营业务收入的主营业务收入本期增加额：本期增加额： 本期取得的产品销售或提供本期取得的产品销售或提供劳务的收入劳务的收入本期借方发生额本期借方发生额本期贷方发生额本期贷方发生额100PPT学习交流第六节 销售过程与财务成果账户设置及其运用二、销售过程的会计核算二、销售过程的会计核算所需账户的设置所需账户的设置2.主营业务成本主营业务成本（1）性质：费用类账户）性质：费用类账户（2）用途：用来核算和监督企业销售产品和提供劳务所发生）用途：用来核算和监督企业销售产品和提供劳务所发生的实际成本。的实际成本。（3）账户结构）账户结构（4）明细账户的设

70、置：按照产品类别设置明细账。）明细账户的设置：按照产品类别设置明细账。101PPT学习交流第六节 销售过程与财务成果账户设置及其运用主营业务成本主营业务成本借（借（+ +） 贷（贷（- -）本期增加额：本期增加额： 本期发生的产品销售或提供本期发生的产品销售或提供劳务的实际成本劳务的实际成本本期减少额：本期减少额： 期末转入期末转入“本年利润本年利润”账户账户的主营业务成本的主营业务成本本期借方发生额本期借方发生额本期贷方发生额本期贷方发生额102PPT学习交流销售成本的确认销售成本的确认销售收入的确认销售收入的确认第六节 销售过程与财务成果账户设置及其运用二、销售过程的会计核算二、销售过程的

71、会计核算销售过程核算图销售过程核算图主营业务收入主营业务收入期末结期末结转数转数实现数实现数实现数实现数应交税费应交税费- -增（销）增（销） 交纳数交纳数应交数应交数应交数应交数银行存款银行存款应收账款应收账款应收数应收数回收数回收数库存商品库存商品主营业务成本主营业务成本销售成本销售成本期末结转期末结转数数103PPT学习交流第六节 销售过程与财务成果账户设置及其运用二、销售过程的会计核算二、销售过程的会计核算销售过程账务处理销售过程账务处理借方科目借方科目根据结算根据结算情况选择情况选择销售的账务处理：销售的账务处理：借：银行存款（现销业务）借：银行存款（现销业务） 应收账款（普通赊销业

72、务）应收账款（普通赊销业务） 应收票据（赊销业务应收票据（赊销业务商业汇票结算）商业汇票结算） 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）成本结转的账务处理：成本结转的账务处理：借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品104PPT学习交流第六节 销售过程与财务成果账户设置及其运用二、销售过程的会计核算二、销售过程的会计核算【例例1】企企业业销销售售A产产品品20件件，每每件件售售价价300元元，按按规规定定计计算算应应交增值税交增值税1020元，价税合计元，价税合计7020元，已收到存入银行。元，已收到存入银行。借：银行存款

73、借：银行存款 7 0207 020 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 6 0006 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 1 0201 020【例例2】结结转转A产产品品成成本本，企企业业采采用用全全月月一一次次加加权权平平均均成成本本法法计计算算A产品的单位平均成本为产品的单位平均成本为230 元。元。 借：主营业务成本借：主营业务成本 4 6004 600 贷：库存商品贷：库存商品A 4 600 4 600105PPT学习交流第六节 销售过程与财务成果账户设置及其运用二、销售过程的会计核算二、销售过程的会计核算【例例3】企企业业采采用用托托收收承承付付结结算

74、算方方式式销销售售B产产品品40件件，每每件件售售价价250元元，按按照照规规定定计计算算应应交交增增值值税税1700元元，产产品品已已发发出出，企企业业已向银行办妥托收手续。已向银行办妥托收手续。借：应收账款借：应收账款 11 70011 700 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 10 00010 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 1 7001 700【例例4】结结转转B产产品品成成本本，企企业业采采用用全全月月一一次次加加权权平平均均成成本本法法计计算算B产品的单位平均成本为产品的单位平均成本为200 元。元。 借：主营业务成本借：主营业务成本 8 00

75、08 000 贷：库存商品贷：库存商品B 8 000 8 000106PPT学习交流第六节 销售过程与财务成果账户设置及其运用二、销售过程的会计核算二、销售过程的会计核算【例例5】企业收回销售企业收回销售B产品的货款产品的货款11700元。元。借：银行存款借：银行存款 11 70011 700 贷：应收账款贷：应收账款 11 70011 700107PPT学习交流第六节 销售过程与财务成果账户设置及其运用二、销售过程的会计核算二、销售过程的会计核算【例例6】企企业业销销售售A产产品品30件件，每每件件售售价价300元元，按按规规定定计计算算应应交交增增值值税税1530元元，产产品品已已发发出出

76、并并收收到到购购货货单单位位开开出出并并承承兑兑的的商商业汇票一张。业汇票一张。借：应收票据借：应收票据 10 53010 530 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 9 0009 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 1 5301 530【例例7】结结转转A产产品品成成本本，企企业业采采用用全全月月一一次次加加权权平平均均成成本本法法计计算算A产品的单位平均成本为产品的单位平均成本为230 元。元。 借：主营业务成本借：主营业务成本 6 9006 900 贷：库存商品贷：库存商品A 6 900 6 900108PPT学习交流第六节 销售过程与财务成果账户设置及其

77、运用二、销售过程的会计核算二、销售过程的会计核算【例例8】60天天后后，企企业业到到银银行行兑兑现现销销售售A产产品品收收到到的的商商业业汇汇票票10530元。元。借：银行存款借：银行存款 10 53010 530 贷：应收票据贷：应收票据 10 53010 530109PPT学习交流第六节 销售过程与财务成果账户设置及其运用二、销售过程的会计核算二、销售过程的会计核算预收预收销售订金的销售过程的核算销售订金的销售过程的核算主营业务收入主营业务收入应交税费应交税费- -增（销）增（销）银行存款银行存款预收账款预收账款12110PPT学习交流第六节 销售过程与财务成果账户设置及其运用借：银行存款

78、借：银行存款 5 8505 850 贷：预收账款贷：预收账款南方公司南方公司 5 8505 850二、销售过程的会计核算二、销售过程的会计核算【例例9】根根据据合合同同规规定定，预预收收南南方方公公司司购购买买B产产品品价价税税款款5850元元存入银行。存入银行。111PPT学习交流第六节 销售过程与财务成果账户设置及其运用二、销售过程的会计核算二、销售过程的会计核算【例例10】企企业业根根据据合合同同规规定定，向向南南方方公公司司发发出出B产产品品10件件，每每件件售售价价250元元，按按规规定定计计算算应应交交增增值值税税500元元，价价税税合合计计3000元。元。借：预收账款借：预收账款

79、南方公司南方公司 30003000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 2 5002 500应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 500500借：预收账款借：预收账款南方公司南方公司2850贷：银行存款贷：银行存款2850【例例11】结结转转B产产品品成成本本，企企业业采采用用全全月月一一次次加加权权平平均均成成本本法法计计算算B产品的单位平均成本为产品的单位平均成本为200 元。元。 借：主营业务成本借：主营业务成本 2 0002 000 贷：库存商品贷：库存商品B 2 000 2 000112PPT学习交流第六节 销售过程与财务成果账户设置及其运用二、销售过程的会计核

80、算二、销售过程的会计核算营业税金及附加营业税金及附加含义及内容含义及内容企企业业日日常常经经营营活活动动应应负负担担的的税税金金及及附附加加费费。包包括括消消费费税税、营营业税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等。业税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等。计算方法计算方法(1)(1)消费税额应税销售额消费税额应税销售额消费税率消费税率(2)(2)城城建建税税额额( (当当期期营营业业税税消消费费税税增增值值税税应应交交额额）城城建税税率建税税率(3)(3)教教育育费费附附加加( (当当期期营营业业税税消消费费税税增增值值税税应应交交额额）教育费附加税率教育费附加税率113PPT学习交流第六

81、节 销售过程与财务成果账户设置及其运用二、销售过程的会计核算二、销售过程的会计核算营业税金及附加营业税金及附加营业税金及附加营业税金及附加消费税、城消费税、城建税等建税等教育费附加教育费附加 期末结转数期末结转数应交税费应交税费交纳数交纳数 应交数应交数营业税金及附加营业税金及附加账户性质：费用类。账户性质：费用类。账户结构：借方记增加数；贷方记减少数；期末一般无余额。账户结构：借方记增加数；贷方记减少数；期末一般无余额。114PPT学习交流第六节 销售过程与财务成果账户设置及其运用二、销售过程的会计核算二、销售过程的会计核算营业税金及附加营业税金及附加【例例12】按按税税法法规规定定计计提提

82、本本月月应应交交城城市市维维护护建建设设税税620元元，教育费附加费教育费附加费180元。元。借：营业税金及附加税借：营业税金及附加税 800 800 贷：应交税费贷：应交税费 应交城市维护建设税应交城市维护建设税 620 620 应交教育费附加应交教育费附加 180 180115PPT学习交流第六节 销售过程与财务成果账户设置及其运用二、销售过程的会计核算二、销售过程的会计核算销售过程的财务成果销售过程的财务成果营业营业利润利润=主营业务主营业务利润利润+其他业务其他业务利润利润销售费销售费用用管理管理费用费用财务财务费用费用利润总额利润总额 = 营业利润营业利润+ 投资净收益投资净收益 +

83、 营业外收支净额营业外收支净额主营业务主营业务利润利润=主营业务主营业务收入收入主营业务主营业务成本成本营业税金及营业税金及附加附加116PPT学习交流练习题:（1）4日，向甲工厂出售A产品500件，每件售价60元，增值税率17%。货款已收到，存入银行。（2）7日，向乙公司出售B产品300件，每件售价150元，增值税率17%。货款尚未收到。（3）15日，收到乙公司支付的B产品的货款和增值税款，存入银行。（4）30日，按出售的两种产品的实际销售成本转账（A产品每件40元，B产品每件115元）。（5）30日，按本月流转税的一定比例计提应交城建税为1,050元，应交教育费附加460元。第六节 销售过

84、程与财务成果账户设置及其运用117PPT学习交流三、其他业务收支的核算第六节 销售过程与财务成果账户设置及其运用利润总额利润总额 = 营业利润营业利润+ 投资净收益投资净收益 + 营业外收支净额营业外收支净额其他业务其他业务利润利润=其他业务其他业务收入收入其他业务其他业务成本成本营业营业利润利润=主营业务主营业务利润利润+其他业务其他业务利润利润销售费销售费用用管理管理费用费用财务财务费用费用118PPT学习交流三、其他业务收支的核算其他业务收入指除主营业务收入以外的其他销售或其他业务的收入，包括材料销售、无形资产出租、包装物出租等收入。账户设置（收入类账户）第六节 销售过程与财务成果账户设

85、置及其运用其他业务收入其他业务收入借（借（- -） 贷（贷（+ +）本期减少额：本期减少额： 期末转入期末转入“本年利润本年利润”账户的账户的其他业务收入其他业务收入本期增加额：本期增加额： 本期发生的各项其他业务收入本期发生的各项其他业务收入本期借方发生额本期借方发生额本期贷方发生额本期贷方发生额119PPT学习交流三、其他业务收支的核算其他业务成本指除主营业务成本以外的其他销售或其他业务所发生的支出，包括材料销售、提供劳务等而发生的相关成本、费用及相关的税金和附加。账户设置（费用类账户）第六节 销售过程与财务成果账户设置及其运用其他业务成本其他业务成本借（借（+ +） 贷（贷（- -）本期

86、增加额：本期增加额：本期发生的各项其他业务成本本期发生的各项其他业务成本本期减少额：本期减少额： 期末转入期末转入“本年利润本年利润”账户的账户的其他业务成本其他业务成本本期借方发生额本期借方发生额本期贷方发生额本期贷方发生额120PPT学习交流三、其他业务收支的核算 出售多余材料核算图第六节 销售过程与财务成果账户设置及其运用结转材料销售成本结转材料销售成本发生材料销售发生材料销售其他业务收入其他业务收入应交税费应交税费- -增（销）增（销）银行存款银行存款应收账款应收账款原材料原材料其他业务成本其他业务成本121PPT学习交流三、其他业务收支的核算 出售多余材料核算发生材料销售时： 借：银

87、行存款（应收账款、应收票据等） 贷：其他业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）结转材料销售成本时： 借：其他业务成本 贷：原材料材料第六节 销售过程与财务成果账户设置及其运用122PPT学习交流第六节 销售过程与财务成果账户设置及其运用三、其他业务收支的核算三、其他业务收支的核算【例例13】企企业业对对外外向向新新华华公公司司销销售售一一批批甲甲材材料料1000千千克克，每每千千克克售售价价15元元，计计15000元元，增增值值税税销销项项税税额额2550元元，货货款款收收到存入银行。结转该批材料的销售成本，甲材料单位成本为到存入银行。结转该批材料的销售成本，甲材料单位成本为11元。元。结转

88、材料销售成本时：结转材料销售成本时： 借：其他业务成本借：其他业务成本 11 000 11 000 贷：原材料贷：原材料甲材料甲材料 11 000 11 000收到材料的销售货款时：收到材料的销售货款时： 借：银行存款借：银行存款 17 550 17 550 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 15 000 15 000 应交税费应交税费应交应交增值税（销项税额）增值税（销项税额） 2 550 2 550123PPT学习交流第六节 销售过程与财务成果账户设置及其运用营业营业利润利润=主营业务主营业务利润利润+其他业务其他业务利润利润销售费销售费用用管理管理费用费用财务财务费用费用利润总额利润总额

89、 = 营业利润营业利润+ 投资净收益投资净收益 + 营业外收支净额营业外收支净额期间费用期间费用124PPT学习交流第六节 销售过程与财务成果账户设置及其运用四、期间费用的会计核算四、期间费用的会计核算（一）概念（一）概念期期间间费费用用是是指指与与企企业业生生产产经经营营没没有有直直接接关关系系和和关关系系不不密密切切的的直直接接计计入入当当期期损损益益的的各各项项费费用用，主主要要包包括括销销售售费费用用、管管理理费费用用和和财财务务费用。费用。（二）账户的设置（二）账户的设置管理费用管理费用财务费用财务费用销售费用销售费用125PPT学习交流第六节 销售过程与财务成果账户设置及其运用四、

90、期间费用的会计核算四、期间费用的会计核算管理费用管理费用（1）性质：费用类账户）性质：费用类账户（2）用途：用来核算和监督企业行政管理部门为组织和管理）用途：用来核算和监督企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用。生产经营活动而发生的管理费用。如管理人员工资和福利费、业务招待费、坏账损失、劳如管理人员工资和福利费、业务招待费、坏账损失、劳保及待业保险费等。保及待业保险费等。126PPT学习交流第六节 销售过程与财务成果账户设置及其运用四、期间费用的会计核算四、期间费用的会计核算管理费用管理费用管理部门耗用的材料管理部门耗用的材料管理人员工资及福利费管理人员工资及福利费管理部门固

91、定资产折旧费管理部门固定资产折旧费工会经费工会经费职工教育经费职工教育经费业务招待费业务招待费印花税等相关税金印花税等相关税金技术转让费技术转让费无形资产摊销无形资产摊销其他管理费用等其他管理费用等咨询费、诉讼费咨询费、诉讼费提取的坏账准备提取的坏账准备提取的存货跌价准备提取的存货跌价准备公司经费公司经费聘请中介机构费聘请中介机构费研究与开发费研究与开发费劳动保险费劳动保险费待业保险费待业保险费董事会会费董事会会费127PPT学习交流第六节 销售过程与财务成果账户设置及其运用管理费用管理费用借（借（+ +） 贷（贷（- -）本期增加额：本期增加额： 本期发生的各项管理费用本期发生的各项管理费用

92、本期减少额：本期减少额： 期末转入期末转入“本年利润本年利润”账户账户的管理费用的管理费用本期借方发生额本期借方发生额本期贷方发生额本期贷方发生额128PPT学习交流第六节 销售过程与财务成果账户设置及其运用四、期间费用的会计核算四、期间费用的会计核算管理费用管理费用【例例14】企业以银行存款支付业务招待费企业以银行存款支付业务招待费400元。元。 借：管理费用借：管理费用 400400 贷：银行存款贷：银行存款 400400129PPT学习交流第六节 销售过程与财务成果账户设置及其运用四、期间费用的会计核算四、期间费用的会计核算财务费用财务费用（1）性质：费用类账户）性质：费用类账户（2）用

93、途：用来核算和监督企业为筹集生产经营所需资金而）用途：用来核算和监督企业为筹集生产经营所需资金而发生的费用。发生的费用。如利息支出、汇兑损失以及相关的手续费等。如利息支出、汇兑损失以及相关的手续费等。（3）账户结构）账户结构130PPT学习交流第六节 销售过程与财务成果账户设置及其运用财务费用财务费用借（借（+ +） 贷（贷（- -）本期增加额：本期增加额： 本期发生的各项财务费用本期发生的各项财务费用本期减少额：本期减少额： 期末转入期末转入“本年利润本年利润”账户账户的管理费用的管理费用本期借方发生额本期借方发生额本期贷方发生额本期贷方发生额131PPT学习交流第六节 销售过程与财务成果账

94、户设置及其运用四、期间费用的会计核算四、期间费用的会计核算财务费用财务费用【例例15】企业以银行存款支付银行办理业务的手续费企业以银行存款支付银行办理业务的手续费300元。元。 借：财务费用借：财务费用 300300 贷：银行存款贷：银行存款 300300132PPT学习交流第六节 销售过程与财务成果账户设置及其运用四、期间费用的会计核算四、期间费用的会计核算财务费用财务费用【例例16】企业计提由本月负担的短期借利息企业计提由本月负担的短期借利息1 200元。元。 借：财务费用借：财务费用 1 2001 200 贷：应付利息贷：应付利息 1 2001 200133PPT学习交流第六节 销售过程

95、与财务成果账户设置及其运用四、期间费用的会计核算四、期间费用的会计核算销售费用销售费用（1）性质：费用类账户）性质：费用类账户（2）用途：用来核算和监督企业在产品销售过程中所发生的）用途：用来核算和监督企业在产品销售过程中所发生的费用。费用。包括运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费、广告费，包括运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费、广告费，以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工工资及福利费、类似工资性质的费用、后服务网点等）的职工工资及福利费、类似工资性质的费用、业务费等经营费用业务费等经营费用。（3）账

96、户结构）账户结构134PPT学习交流第六节 销售过程与财务成果账户设置及其运用销售费用销售费用借（借（+ +） 贷（贷（- -）本期增加额：本期增加额： 本期发生的各项销售费用本期发生的各项销售费用本期减少额：本期减少额： 期末转入期末转入“本年利润本年利润”账户账户的管理费用的管理费用本期借方发生额本期借方发生额本期贷方发生额本期贷方发生额135PPT学习交流第六节 销售过程与财务成果账户设置及其运用四、期间费用的会计核算四、期间费用的会计核算销售费用销售费用【例例17】企企业业以以银银行行存存款款支支付付销销售售产产品品的的广广告告费费300元元，装装卸卸费费200元。元。 借：销售费用借

97、：销售费用 500500 贷：银行存款贷：银行存款 500500136PPT学习交流第六节 销售过程与财务成果账户设置及其运用五、投资收益五、投资收益利润总额利润总额 = 营业利润营业利润+ 投资净收益投资净收益 + 营业外收支净额营业外收支净额投资收益是指企业对外投资所取得的收益，减去发生的投投资收益是指企业对外投资所取得的收益，减去发生的投资损失和计提的投资减值准备后的净额。资损失和计提的投资减值准备后的净额。投资损失包括对外投资到期收回或中达转让取得的款项低于投资损失包括对外投资到期收回或中达转让取得的款项低于投资账面价值的差额，以及按照权益法核算的股权投资在被投资账面价值的差额，以及按

98、照权益法核算的股权投资在被投资单位减少的净资产中所分招的数额等。投资单位减少的净资产中所分招的数额等。137PPT学习交流第六节 销售过程与财务成果账户设置及其运用五、投资收益五、投资收益账户设置账户设置（1）性质：损益类账户）性质：损益类账户（2）用途：用来核算和监督企业对外投资取得的收入或发生）用途：用来核算和监督企业对外投资取得的收入或发生的损失。的损失。企业在转让或出售股票、债券时发生的收入或损失的反映企业在转让或出售股票、债券时发生的收入或损失的反映。（3）账户结构）账户结构138PPT学习交流第六节 销售过程与财务成果账户设置及其运用五、投资收益五、投资收益投资收益投资收益借借 贷

99、贷借方发生额：借方发生额： 企业转让或出售股票、债券，企业转让或出售股票、债券，发生的损失额发生的损失额贷方发生额：贷方发生额： 企业转让或出售股票、债券，企业转让或出售股票、债券，获取的收益额获取的收益额139PPT学习交流第六节 销售过程与财务成果账户设置及其运用五、投资收益五、投资收益【例例18】企业从其他单位分得投资利润企业从其他单位分得投资利润6000元，存入银行。元，存入银行。 借：银行存款借：银行存款 6 000 6 000 贷：投资收益贷：投资收益 6 000 6 000140PPT学习交流第六节 销售过程与财务成果账户设置及其运用六、营业外收支六、营业外收支利润总额利润总额

100、= 营业利润营业利润+ 投资净收益投资净收益 + 营业外收支净额营业外收支净额营业外收支的含义营业外收支的含义营业外收入和营业外支出的简称。与企业正常的生产经营业营业外收入和营业外支出的简称。与企业正常的生产经营业务没有直接关系的各项收入和支出。务没有直接关系的各项收入和支出。营业外收支的内容营业外收支的内容营业外收入包括固定资产盘盈收入、处理固定资产和无形资营业外收入包括固定资产盘盈收入、处理固定资产和无形资产净收益、罚款收入等。产净收益、罚款收入等。营业外支出固定资产盘亏、处理固定资产和无形资产净损失、营业外支出固定资产盘亏、处理固定资产和无形资产净损失、非常损失、罚款支出、捐赠支出、计提

101、各种资产的减值准备非常损失、罚款支出、捐赠支出、计提各种资产的减值准备等。等。141PPT学习交流第六节 销售过程与财务成果账户设置及其运用六、营业外收支六、营业外收支账户设置账户设置142PPT学习交流第六节 销售过程与财务成果账户设置及其运用六、营业外收支六、营业外收支【例例19】企企业业应应付付甲甲单单位位账账款款9000元元，无无法法支支付付，经经批批准准转转作作营业外收入。营业外收入。借：应付账款借：应付账款甲单位甲单位 9 000 9 000 贷：营业外收入贷：营业外收入 9 000 9 000143PPT学习交流七、利润的结转期末，将损益类各账户的余额转入“本年利润”账户。通过“

102、本年利润”账户结算出本月份净利润总额和本年累计净利润总额。将本期收入类科目发生额转入“本年利润”科目的贷方。将本期支出类科目发生额转入“本年利润”科目的借方。第六节 销售过程与财务成果账户设置及其运用144PPT学习交流七、利润的结转收入的结转第六节 销售过程与财务成果账户设置及其运用收入类账户收入类账户借借 贷贷减少额：减少额：转出到转出到“本本年利润年利润”账账户户增加额：增加额：归集本期的某归集本期的某项收入项收入本年利润本年利润借借 贷贷 结转的会计分录：结转的会计分录： 借：收入类账户借：收入类账户（主营业务收入、其他业务收入、营业外收入等）主营业务收入、其他业务收入、营业外收入等）

103、 贷：本年利润贷：本年利润全部的全部的收入收入145PPT学习交流七、利润的结转收入的结转第六节 销售过程与财务成果账户设置及其运用主营业务收入主营业务收入借借 贷贷借：银行存款借：银行存款 7 0207 020 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 6 0006 000 应交税费应交税费增值税（销）增值税（销） 1 0201 020借：应收账款借：应收账款 11 70011 700 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 10 00010 000 应交税费应交税费增值税（销）增值税（销） 1 7001 700借：应收票据借：应收票据 10 53010 530 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 9 00

104、09 000 应交税费应交税费增值税（销）增值税（销） 1 5301 530例例1例例3例例66000100009000本年利润本年利润借借 贷贷2500025000借：主营业务收入借：主营业务收入 25 00025 000 贷：本年利润贷：本年利润 25 00025 000146PPT学习交流七、利润的结转费用的结转第六节 销售过程与财务成果账户设置及其运用费用类账户费用类账户借借 贷贷增加额：增加额：归集本期的某归集本期的某项费用项费用减少额：减少额：转出到转出到“本本年利润年利润”账账户户本年利润本年利润借借 贷贷 结转的会计分录：结转的会计分录： 借：本年利润借：本年利润 贷贷：费费用

105、用类类账账户户（主主营营业业务务成成本本、营营业业税税金金及及附附加加、其其他他业业务务成成本本、营业外支出、管理费用、营业费用、财务费用等）营业外支出、管理费用、营业费用、财务费用等）全部的全部的费用费用147PPT学习交流七、利润的结转费用的结转第六节 销售过程与财务成果账户设置及其运用主营业务成本主营业务成本借借 贷贷借：主营业务成本借：主营业务成本 4 6004 600 贷：库存商品贷：库存商品A 4 600A 4 600借：主营业务成本借：主营业务成本 8 0008 000 贷：库存商品贷：库存商品A 8 000A 8 000借：主营业务成本借：主营业务成本 6 9006 900 贷

106、：库存商品贷：库存商品A 6 900A 6 900例例2例例4例例7460080006900本年利润本年利润借借 贷贷1950019500借：本年利润借：本年利润 19 50019 500 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 19 50019 500148PPT学习交流七、利润的结转本年利润账户第六节 销售过程与财务成果账户设置及其运用收入类账户收入类账户借借 贷贷减少额：减少额：转出到转出到“本年本年利润利润”账户账户增加额：增加额：归集本期归集本期的某项收的某项收入入本年利润本年利润借借 贷贷全部的全部的收入收入费用类账户费用类账户借借 贷贷增加额：增加额：归集本期归集本期的某项费的某项费用

107、用减少额：减少额：转出到转出到“本年本年利润利润”账户账户全部的全部的费用费用净利润净利润亏损额亏损额149PPT学习交流第六节 销售过程与财务成果账户设置及其运用150PPT学习交流七、利润的结转本年利润账户第六节 销售过程与财务成果账户设置及其运用本年利润本年利润借借 贷贷19 50019 50025 00025 000 5 500 5 500151PPT学习交流七、利润的结转【例】账户名称账户名称借方金额借方金额贷方金额贷方金额 主营业务收入主营业务收入218 200218 200 主营业务成本主营业务成本148 926148 926 销售费用销售费用 3 000 3 000 营业税金及

108、附加营业税金及附加 800 800 其他业务收入其他业务收入 6 000 6 000 其他业务成本其他业务成本 4 500 4 500 管理费用管理费用 34 960 34 960 财务费用财务费用 1 200 1 200 投资收益投资收益 8 000 8 000 营业外收入营业外收入 12 000 12 000 营业外支出营业外支出 2 114 2 114第六节 销售过程与财务成果账户设置及其运用152PPT学习交流七、利润的结转【例】第六节 销售过程与财务成果账户设置及其运用（1 1）借：主营业务收入）借：主营业务收入 218 200218 200 其他业务收入其他业务收入 6 0006

109、000 投资收益投资收益 8 0008 000 营业外收入营业外收入 12 00012 000 贷：本年利润贷：本年利润 244 200244 200（2 2）借：本年利润）借：本年利润 195 500195 500 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 148 926148 926 销售费用销售费用 3 0003 000 营业税金及附加营业税金及附加 800800 其他业务成本其他业务成本 4 5004 500 管理费用管理费用 34 96034 960 财务费用财务费用 1 2001 200 营业外支出营业外支出 2 1142 114153PPT学习交流八、所得税的核算所得税是国家对从事生产经

110、营所得和其他所得所征收的一种税。其缴纳额度取决于企业实现利润总额和适用税率。其计算公式：企业应交所得税利润总额适用税率第六节 销售过程与财务成果账户设置及其运用利润总额利润总额 = 营业利润营业利润+ 投资净收益投资净收益 + 营业外收支净额营业外收支净额净利润净利润= 利润总额利润总额所得税所得税154PPT学习交流八、所得税核算所得税账户的设置及核算流程第六节 销售过程与财务成果账户设置及其运用应交税费应交税费应交所得税应交所得税本年利润本年利润所得税费用所得税费用计算出的计算出的所得税费所得税费用额用额期末结转期末结转数数12发生所发生所得税时得税时年末结年末结转时转时银行存款银行存款3

111、交所得交所得税时税时所得税所得税账户性质：费用类账户账户性质：费用类账户账户结构：借方登记增加数，贷方登记减少数，期末一般无余额。账户结构：借方登记增加数，贷方登记减少数，期末一般无余额。155PPT学习交流八、所得税核算【例21】企业本期利润总额为5500按税法规定25%的税率计算应交所得税。应纳所得税应纳税所得额使用税率550025%1375元第六节 销售过程与财务成果账户设置及其运用借：所得税费用借：所得税费用 1 375 1 375 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 1 375 1 375156PPT学习交流八、所得税核算【例22】本期期末上交上例所得税1375元。第六节

112、销售过程与财务成果账户设置及其运用借：应交税费借：应交税费应交所得税应交所得税 1 375 1 375 贷：银行存款贷：银行存款 1 375 1 375【例例23】本期期末结转所得税到本期期末结转所得税到“本年利润本年利润”账户。账户。 借：本年利润借：本年利润 1 375 1 375 贷：所得税费用贷：所得税费用 1 375 1 375净利润净利润=55001375=4125157PPT学习交流九、利润分配（Profitappropriation）的核算 1.利润分配的含义企业根据法律、董事会等决议提请股东大会批准，对企业可供分配利润指定其特定用途，或分配给投资者的行为。包括企业按规定提取法

113、定公积金、公益金，分配给投资者等。第六节 销售过程与财务成果账户设置及其运用可供分配的利润可供分配的利润 = 本年实现的净利润本年实现的净利润+年初未分配利润年初未分配利润158PPT学习交流九、利润分配（Profitappropriation）的核算 2.利润分配的顺序第六节 销售过程与财务成果账户设置及其运用可供分配可供分配利润利润提取法提取法定定公公积积金金提取法提取法定定 公公 益益 金金分配分配给投给投资者资者支付优先股股利支付优先股股利提取任意盈余公积提取任意盈余公积支付普通股股利支付普通股股利转作资本（股本）转作资本（股本）159PPT学习交流九、利润分配（Profitappro

114、priation）的核算第六节 销售过程与财务成果账户设置及其运用本年利润本年利润 转入费用转入费用 利润结转利润结转 转入收入转入收入 （实现利润）（实现利润）利润分配利润分配 已分配数已分配数期初余额：期初余额： 年末转入利润年末转入利润期末余额：期末余额： 未未分配数分配数盈余公积盈余公积 支用数支用数期初余额：期初余额： 提取数提取数期末余额：期末余额： 未未使用数使用数银行存款银行存款 应付股利（利润）应付股利（利润） 支付数支付数 应分配数应分配数期末余额：期末余额： 未未支付数支付数“利润分配利润分配”账户账户账户性质：所有者权益类账户账户性质：所有者权益类账户账户结构：借方登记

115、减少数，贷方登记增加数。账户结构：借方登记减少数，贷方登记增加数。用途：用来反映和监督企业利润的分配（可亏损的弥补）和历年利润分配用途：用来反映和监督企业利润的分配（可亏损的弥补）和历年利润分配（或弥补）后的结存余额。（或弥补）后的结存余额。160PPT学习交流第六节 销售过程与财务成果账户设置及其运用九、利润分配（九、利润分配（Profit appropriation）的核算）的核算【例例24】年年终终决决算算时时，根根据据“本本年年利利润润”账账户户借借贷贷方方差差额额10720元（贷方），转入元（贷方），转入“利润分配利润分配”科目的贷方。科目的贷方。借：本年利润借：本年利润 10 72

116、0 10 720 贷：利润分配贷：利润分配 10 720 10 720161PPT学习交流第六节 销售过程与财务成果账户设置及其运用九、利润分配（九、利润分配（Profit appropriation）的核算）的核算【例例25】企企业业按按净净利利润润的的10%和和5%分分别别提提取取法法定定盈盈余余公公积积和和公益金。公益金。 应提取的盈余公积应提取的盈余公积 1072010%1072元元 应提取的公益金应提取的公益金 107205%536元元借：利润分配借：利润分配 1 608 1 608 贷：盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 1 072 1 072 法定公益金法定公益金 53

117、6 536162PPT学习交流第六节 销售过程与财务成果账户设置及其运用九、利润分配（九、利润分配（Profit appropriation）的核算）的核算【例例26】企企业业按按照照批批准准的的利利润润分分配配方方案案，向向投投资资者者分分配配利利润润7648元。元。借：利润分配借：利润分配应付股利应付股利 7 648 7 648 贷：应付股利贷：应付股利 7 648 7 648163PPT学习交流发票管理不严。为他人代开发票、套开发票、销售时不开发票，给贪污、盗窃、偷税、漏税、设立小金库等留下可乘之机。入账时间不准。将应反映在下一期间的收入反映在本期，或者将反映在本期的收入反映在以后各期，

118、造成当期利润不实、计税基数不实。补充知识：销售业务中假账的主要表现164PPT学习交流入账金额不实。将应反映在销售收入账户的部分金额反映在“应付账款”或“其它应付款”账户，未按规定的账务处理原则入账，漏记销售收入。如销售商品时，以“预收账款”或“银行存款”账户与“库存商品”相对应，直接抵减“库存商品”，造成收入少计，收益少计，从而达到少交税的目的。补充知识：销售业务中假账的主要表现165PPT学习交流混淆收入界限。将企业正常的销售收入作为其他收入或营业外收入。随意折扣折让。虚设折扣及折让事项，以收取的好处或回扣多少作为决定折扣率高地的条件，损公肥私等；将折扣作为产品销售费用，坏账准备或管理费用

119、入账，影响了有关会计指标的真实性。补充知识：销售业务中假账的主要表现166PPT学习交流练习题:一、目的：练习利润形成及利润分配的核算二、资料：工厂XX年12月份发生的部分经济业务如下：1发生确实无法偿还的应付账款一笔，金额3000元，经批准转作营业外收入。2因销售产品出借给大华公司包装物一批，收取大华公司交来的包装物押金590元，存入银行。3大华公司因将包装物丢失，未能返还包装物，没收其全部押金590元。4出售多余甲材料一批，取得价款收入1500元，收取销项税255元，存入银行。5结转甲材料的销售成本，其账面价值为1000元。6以现金支付出售甲材料的搬运费120元。7出售专利权一项，取得价款

120、收入1000元，存入银行。该专利权的账面价值为600元。8接银行通知，已收取出租固定资产的租金收入850元。9企业因火灾造成乙材料净损失7200元。10以银行存款支付违约罚款500元。11收到股利收入2000元，存入银行。第六节 销售过程与财务成果账户设置及其运用167PPT学习交流练习题:1230日，结转本月实现的有关收入及费用。假设12月末，各有关损益类账户的本月发生额如下：主营业务收入85000元主营业务成本48000元销售费用4200元营业税金及附加1500元管理费用1300元财务费用800元营业外收入3600元营业外支出9000元其他业务收入4200元其他业务成本3000元投资收益2

121、000元13按以上利润总额的25%计提本月应交所得税。14结转所得税到“本年利润”账户。15假设12月初，“本年利润”账户的贷方余额为250000元。分别按当年净利润的10%和5%的比例提取法定盈余公积金和公益金。16按当年净利润的50%的比例向投资者分配利润。三要求：1根据资料编制会计分录。2分别计算12月份的主营业务利润、其他业务利润、营业利润、利润总额以及净利润。第六节 销售过程与财务成果账户设置及其运用168PPT学习交流 对外投资的核算对外投资的分类企业为了获得经营活动以外的经济利益，可以将本企业闲置的货币资金、实物资产、无形资产，以直接和间接（如购买股票）方式向其他单位进行投资。企

122、业对外投资分为短期投资和长期投资两种形式。对外投资核算设置的账户“长期股权投资”、“长期债权投资”等。第七节 其他经济业务账户的设置与运用169PPT学习交流 对外投资的核算【例27】企业以银行存款购买长江电力普通股股票25000股，每股价格20元，另外付税金及手续费计2000元，共计502000元，准备长期持有。第七节 其他经济业务账户的设置与运用借：长期股权投资借：长期股权投资 502 000 502 000 贷：银行存款贷：银行存款 502 000 502 000170PPT学习交流 对外投资的核算【例28】企业出售前述长江电力普通股股票25000股，每股价格23元，另外付税金及手续费计2500元，获得银行存款572500元。第七节 其他经济业务账户的设置与运用借：银行存款借：银行存款 572 500 572 500 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 502 000 502 000 投资收益投资收益 70 500 70 500投资收益投资收益 = 572500 502000=70500171PPT学习交流此课件下载可自行编辑修改，供参考！感谢您的支持，我们努力做得更好！172PPT学习交流