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1、第一章第一章 税务筹划基础税务筹划基础1 1案例导入案例导入王先生有王先生有100,000100,000元人民币计划投资于债元人民币计划投资于债券市场券市场, ,现有两种债券可供选择：现有两种债券可供选择：一是年利率为一是年利率为5 5的国家债券；的国家债券；一是年利率为一是年利率为6 6的企业债券。的企业债券。王先生该如何选择呢？王先生该如何选择呢？2024/7/252024/7/252 2 税收既会影响投资的税前收益率税收既会影响投资的税前收益率, ,也会影响也会影响其税后收益率。其税后收益率。税前收益率是指在缴纳所得税之前的收益税前收益率是指在缴纳所得税之前的收益率率, ,即税前利润与投
2、资额的比例。即税前利润与投资额的比例。2024/7/252024/7/253 3 1.1 1.1 税收筹划的概念税收筹划的概念 1.2 1.2 税收筹划产生的原因税收筹划产生的原因 1.3 1.3 税收筹划的种类税收筹划的种类 1.4 1.4 税收筹划的原则和步骤税收筹划的原则和步骤 1.5 1.5 税收筹划的意义及应注意的问题税收筹划的意义及应注意的问题2024/7/252024/7/254 4税收筹划税收筹划v19351935年英国上议院议员汤姆林爵士针对年英国上议院议员汤姆林爵士针对“税务局长税务局长诉温斯特大公案诉温斯特大公案”作了有关税收筹划的声明：作了有关税收筹划的声明：“任任何人
3、都有权安排自己的事业，依据法律这样做可以何人都有权安排自己的事业，依据法律这样做可以少缴税少缴税。为了保证从这些安排中谋到利益。为了保证从这些安排中谋到利益不能不能强迫他多缴税强迫他多缴税”。这一赢得了法律界的认同。这一赢得了法律界的认同。v我们可以把他认为是税收筹划的基本精神。而税收我们可以把他认为是税收筹划的基本精神。而税收筹划的发展就是在这一精神的支持下不断发展的。筹划的发展就是在这一精神的支持下不断发展的。5 5税收筹划税收筹划v印度印度N NJ J亚萨斯威：税收筹划是亚萨斯威：税收筹划是“纳税人通过纳纳税人通过纳税活动的安排，以充分利用税法所提供的包括减免税活动的安排，以充分利用税法
4、所提供的包括减免税在内的一切优惠，从而获得最大的税收利益税在内的一切优惠，从而获得最大的税收利益”。 v美国梅格斯博士：美国梅格斯博士：“人们合理又合法地安排自己的人们合理又合法地安排自己的经营活动，使之缴纳可能最低的税收，他们使用的经营活动，使之缴纳可能最低的税收，他们使用的方法可称之为税收筹划。方法可称之为税收筹划。”6 6本书理解：本书理解：v税收筹划是指在税收筹划是指在纳税行为发生之前纳税行为发生之前，在，在不违反不违反法律法规法律法规的前提下，通过对纳税主体的经营的前提下，通过对纳税主体的经营活动或投资行为等涉税事项作出事先安排，活动或投资行为等涉税事项作出事先安排，以达到少缴税和递
5、延缴纳税收的一系列谋划以达到少缴税和递延缴纳税收的一系列谋划活动活动7 7税收筹划的特点：税收筹划的特点：v不违法性不违法性v事先性事先性v风险性风险性2024/7/252024/7/258 8几个相关概念几个相关概念v欠税：纳税人超过税务机关核定的纳税期限欠税：纳税人超过税务机关核定的纳税期限而发生的拖欠税款的行为。而发生的拖欠税款的行为。v骗税：纳税人以假报出口或者其他欺骗手段，骗税：纳税人以假报出口或者其他欺骗手段，骗取国家出口退税款的行为。骗取国家出口退税款的行为。9 9案例案例1-21-2v某洗衣机厂为增值税一般纳税人（增值税纳税某洗衣机厂为增值税一般纳税人（增值税纳税期限为期限为1
6、个月），个月），2009年年6月销售洗衣机月销售洗衣机10台给某电器商店，货物已经发出，货款时在台给某电器商店，货物已经发出，货款时在10月份电器商店销售出去后才收到的。月份电器商店销售出去后才收到的。1.直接收款销售行为直接收款销售行为2.委托代销行为委托代销行为1010几个相关概念几个相关概念v避税（避税（tax avoidancetax avoidance）v纳税人在充分了解现行税法的基础上，通过掌纳税人在充分了解现行税法的基础上，通过掌握相关会计知识，在不触犯税法的前提下，对握相关会计知识，在不触犯税法的前提下，对经济活动的筹资、投资、经营活动等活动作出经济活动的筹资、投资、经营活动等
7、活动作出巧妙的安排，这种安排手段处于巧妙的安排，这种安排手段处于合法与非法之合法与非法之间的灰色地带间的灰色地带，达到规避或减轻税负目的的行达到规避或减轻税负目的的行为。为。非违法1111辨析：辨析：v避税避税：“法无明文不为过（罪）法无明文不为过（罪）”。 v偷（逃）税偷（逃）税：公然对抗税收相关法律纳税人采取：公然对抗税收相关法律纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报，或者进行虚者经税务机关通知申报而拒不申报，或者进行虚假
8、的纳税申报，不缴或者少缴税款的行为假的纳税申报，不缴或者少缴税款的行为随着避税行为的不断发展，税法也在不断完善，各国都在不断地推出反避税条款。因此避税存在一定的风险，上个时期不违法的行为到这个时期可能变得违法了，正在进行中的避税行为可能因为新的反避税条款的出现变成违法行为，即逃税行为。偷税的法律责任：1、追缴偷税款、滞纳金，并处不缴或者少缴税款50%以上5倍以下的罚金2、偷税数额占应缴税额的10%以上不满30%，且偷税数额在1万元以上10万元以下；或者偷税被税务机关给予两次行政处罚又偷税的，处3年以下有期徒刑或拘役，并处1倍以上5倍以下罚金3、偷税数额占应缴税额的30%以上且数额在10万元以上
9、的，处3年以上7年以下有期徒刑，并处1倍以上5倍以下罚金4、编造虚假计税依据的，由税务机关责令限期改正，并处5万元以下的罚款。1212案例案例1-11-1v某纳税人某纳税人2011年度购进一项固定资产。假如年度购进一项固定资产。假如按照税法的规定，既可以采取直线折旧法，也按照税法的规定，既可以采取直线折旧法，也可以采取加速折旧法。纳税人根据自己未来生可以采取加速折旧法。纳税人根据自己未来生产经营情况所做的预计是，未来所使用的所得产经营情况所做的预计是，未来所使用的所得税边际税率将会上升。税边际税率将会上升。1.折旧方法的合理选择折旧方法的合理选择2.资本性支出费用化资本性支出费用化1313案例
10、案例v国家对生产某种严重污染环境的产品要征收环保税，国家对生产某种严重污染环境的产品要征收环保税，一个生产污染产品的企业如何进行决策才能不缴税一个生产污染产品的企业如何进行决策才能不缴税？研制开发并生产绿色产品继续生产不“严重污染环境”的产品通过隐瞒污染手段，继续生产该产品筹划避税偷税1414对避税的进一步分类分析对避税的进一步分类分析v（1 1）按是否符合立法意图分类）按是否符合立法意图分类v顺法意识避税（合法避税）顺法意识避税（合法避税）v该种避税活动及其产生的后果与税法的立法意图相同，该种避税活动及其产生的后果与税法的立法意图相同，它不影响或削弱税法的法律地位，也不影响或削弱它不影响或削
11、弱税法的法律地位，也不影响或削弱税收的职能作用。税收的职能作用。 v逆法意识避税（非法避税）逆法意识避税（非法避税）v利用税法的不足进行反制约、反控制的行为，但并不利用税法的不足进行反制约、反控制的行为，但并不影响或削弱税法的法律地位。影响或削弱税法的法律地位。 逆法意识避税的结果不是违法的，但很容易走向违法1515v（2 2）按避税涉及的税境分类）按避税涉及的税境分类v国内避税：利用国内税法所提供的条件避税。国内避税：利用国内税法所提供的条件避税。v国际避税：从客观条件上看，由于各国税制存在国际避税：从客观条件上看，由于各国税制存在差异（税收管辖权、税率、获利机会等）、税收差异（税收管辖权、
12、税率、获利机会等）、税收国际协调不够，国家之间的政治、经济以及税收国际协调不够，国家之间的政治、经济以及税收方面的合作、协定不同等原因，给纳税人利用这方面的合作、协定不同等原因，给纳税人利用这些差异避税提供了有利条件。些差异避税提供了有利条件。 利用对“残次品”的理解避税是什么类型的？1616节税节税(tax saving)(tax saving)v节税是指在税法规定的范围内，当存在着多节税是指在税法规定的范围内，当存在着多种税收政策、计税方法可供选择时，纳税人种税收政策、计税方法可供选择时，纳税人以税负最低为目标，对企业的经营、投资、以税负最低为目标，对企业的经营、投资、筹资等经济活动进行的
13、涉税选择行为。筹资等经济活动进行的涉税选择行为。v节税是纳税筹划的重要组成部分节税是纳税筹划的重要组成部分几个相关概念几个相关概念1717资料：资料：v避税和逃税是一对相生相伴的孪生兄弟，虽然人们经避税和逃税是一对相生相伴的孪生兄弟，虽然人们经常遇上他们，但法律上对两者都没有明确的定义。理常遇上他们，但法律上对两者都没有明确的定义。理论界一般认为，逃税是在纳税义务发生后，不履行法论界一般认为，逃税是在纳税义务发生后，不履行法定的纳税义务行为，是对税法的直接违反。避税则是定的纳税义务行为，是对税法的直接违反。避税则是规避纳税义务的发生，通常不违背税法。然而，避税规避纳税义务的发生，通常不违背税法
14、。然而，避税方案总是瞄准税法的空子，其中往往充斥着方案总是瞄准税法的空子，其中往往充斥着“暗箱操暗箱操作作”，并且涉嫌违法。所以，有媒体尖锐指出，对避，并且涉嫌违法。所以，有媒体尖锐指出，对避税方案的滥用名为避税，实为逃税，是对国家财富和税方案的滥用名为避税，实为逃税，是对国家财富和诚实纳税人的掠夺。诚实纳税人的掠夺。1818v典型的避税方式是通过层层交易形成复合所有权关系典型的避税方式是通过层层交易形成复合所有权关系和蜘蛛网似的复杂所有权结构。这些交易仅仅是为和蜘蛛网似的复杂所有权结构。这些交易仅仅是为了谋取谁受利益，对纳税人的经济状况不会带来任了谋取谁受利益，对纳税人的经济状况不会带来任何
15、有意义的变化。这种交易被称为何有意义的变化。这种交易被称为“滥用避税交易滥用避税交易”。这些交易最终的结果一般是：（。这些交易最终的结果一般是：（1 1）将适用高税）将适用高税率的收入形式转变为适用低税率或能推迟纳税的收率的收入形式转变为适用低税率或能推迟纳税的收入形式；（入形式；（2 2）将不可扣除的费用转化为不可扣除的）将不可扣除的费用转化为不可扣除的费用；（费用；（3 3）把收入匿藏到海外账户或他人账户上，）把收入匿藏到海外账户或他人账户上，以躲避申报义务；（以躲避申报义务；（4 4）产生名义上的费用或损失，）产生名义上的费用或损失，以抵消真实收益。以抵消真实收益。1919v法律上的空白
16、既为避税行为提供了空间，也为这种行法律上的空白既为避税行为提供了空间，也为这种行为带来了巨大的法律风险。因为一旦财政部和税务为带来了巨大的法律风险。因为一旦财政部和税务局发现税法存在可用来避税的漏洞，他们就会尽力局发现税法存在可用来避税的漏洞，他们就会尽力堵塞这些漏洞。在英国，法律中一直没有为避税界堵塞这些漏洞。在英国，法律中一直没有为避税界定一个简单的、确切的定义。财政部和法院只能在定一个简单的、确切的定义。财政部和法院只能在个案的基础上判断避税行为的合法和非法。所以，个案的基础上判断避税行为的合法和非法。所以，对于纳税人来说，原来被认为合法的避税手段可能对于纳税人来说，原来被认为合法的避税
17、手段可能一夜之间就被贴上了违法的标签。一夜之间就被贴上了违法的标签。v资料来源资料来源中国税务报中国税务报2004-03-262004-03-262020节节 税税 避避 税税 偷、逃、抗、欠、骗税等偷、逃、抗、欠、骗税等 税税 负负 转转 嫁嫁 是否合法 税务筹划与偷、逃、抗、欠、骗税的区别21211.2 1.2 税收筹划产生的原因税收筹划产生的原因1.税收制度因素税收制度因素（各国税收制度（各国税收制度 的不同、各国税收制度的不同、各国税收制度的弹性）的弹性） 2.国家间税收管辖权的差别国家间税收管辖权的差别3.自我利益驱动机制自我利益驱动机制4.货币所具有的时间价值性货币所具有的时间价值
18、性2024/7/252024/7/2522221.1.税收制度因素税收制度因素v各国税收制度的不同为国际间税收筹划各国税收制度的不同为国际间税收筹划提供空间提供空间 1.税种的差异税种的差异 2.税基的差异税基的差异 3.税率的差异税率的差异 4.税收优惠上的差异税收优惠上的差异 2024/7/252024/7/252323各国税收制度的弹性各国税收制度的弹性纳税人身份的可转换性纳税人身份的可转换性 案例案例1 14 4王先生、李先生和张女士三人准备成立一个从王先生、李先生和张女士三人准备成立一个从事生产服装加工的企业事生产服装加工的企业, ,他们可以通过不同的他们可以通过不同的企业组织形式选
19、择而改变企业纳税人的身份企业组织形式选择而改变企业纳税人的身份, ,在企业所得税纳税人与个人所得税纳税人之在企业所得税纳税人与个人所得税纳税人之间进行转换。间进行转换。如果三人选择有限责任公司的形式如果三人选择有限责任公司的形式, ,则该企业成则该企业成为企业所得税的纳税人；为企业所得税的纳税人；如果三人选择合伙企业的形式如果三人选择合伙企业的形式, ,则该企业成为个则该企业成为个人所得税的纳税人人所得税的纳税人 。1.1.税收制度因素税收制度因素2024/7/252024/7/252424案例案例1 15 5某股份有限公司计划对一栋办公楼进行改建、装修某股份有限公司计划对一栋办公楼进行改建、
20、装修, ,已知该栋办公楼的原值为已知该栋办公楼的原值为50005000万元万元, ,董事会决定董事会决定这次的维修费用预算为这次的维修费用预算为25002500万元左右。万元左右。如果把维修费用支出控制在如果把维修费用支出控制在25002500万元以下万元以下, ,则其维则其维修支出可以修支出可以一次性一次性计入当年费用计入当年费用, ,减少当年度应减少当年度应纳税所得额；纳税所得额；如果维修费用超过如果维修费用超过25002500万元万元, ,则属于固定资产的则属于固定资产的大大修理支出修理支出, ,其维修支出应按照该办公楼尚可使用其维修支出应按照该办公楼尚可使用年限年限分期摊销分期摊销。一
21、次性计入费用支出与分期摊销相比可实现递延纳一次性计入费用支出与分期摊销相比可实现递延纳税的节税利益。税的节税利益。计税依据金额上的可调整性计税依据金额上的可调整性 2024/7/252024/7/252525税率上的差异性税率上的差异性 案例案例1 16 6杨先生是一位业界颇负声誉的撰稿人杨先生是一位业界颇负声誉的撰稿人, ,年收入预年收入预计在计在5050万元左右。在与报社合作方式上有以下万元左右。在与报社合作方式上有以下三种方式可供选择：调入报社；兼职专栏作家；三种方式可供选择：调入报社；兼职专栏作家；自由撰稿人。三种合作方式的税负比较如下：自由撰稿人。三种合作方式的税负比较如下：第一第一
22、, , 调入报社。调入报社。在这种合作方式下在这种合作方式下, ,其收入属于其收入属于工资、薪金所得工资、薪金所得, ,应适用应适用5 54545的七级超额累进税率。杨先的七级超额累进税率。杨先生的年收入预计在生的年收入预计在5050万元左右万元左右, ,则月收入为则月收入为4 4万万元左右元左右, ,预计适用税率为预计适用税率为3030。2024/7/252024/7/252626第二第二, ,兼职专栏作家。兼职专栏作家。在这种合作方式下在这种合作方式下, ,其收入属于其收入属于劳务报酬劳务报酬所所得得, ,如果按月平均支付如果按月平均支付, ,预计其适用税率为预计其适用税率为3030。第三
23、第三, ,自由撰稿人。自由撰稿人。在这种合作方式下在这种合作方式下, ,其收入属于其收入属于稿酬稿酬所得所得, ,预预计适用税率为计适用税率为2020, ,并可享受减征并可享受减征3030的税的税收优惠收优惠, ,则其实际适用税率为则其实际适用税率为1414。如果仅从税负的角度考虑如果仅从税负的角度考虑, ,则杨先生采取自由则杨先生采取自由撰稿人的身份其收入所适用的税率最低撰稿人的身份其收入所适用的税率最低, ,应应纳税额最少纳税额最少, ,税负最低。税负最低。 2024/7/252024/7/252727 案例案例1 17 7 某机械制造企业计划对现有设备进行更新换某机械制造企业计划对现有设
24、备进行更新换代代, ,现有两种方案可供选择：一是购买一套普通现有两种方案可供选择：一是购买一套普通设备设备, ,价款价款20002000万元；二是购买一种节能设备万元；二是购买一种节能设备, ,价价款款23002300万元万元, ,并比普通设备相比每年可节能并比普通设备相比每年可节能2020万万元元, ,该项设备的预计使用年限为该项设备的预计使用年限为1010年。则两种方年。则两种方案的比较如下（暂不考虑货币的时间价值案的比较如下（暂不考虑货币的时间价值, ,该企该企业适用所得税税率为业适用所得税税率为25%25%）：）： 购买普通设备：支出购买普通设备：支出20002000万元；万元； 折旧
25、抵税：折旧抵税：200025%=500200025%=500（万元）（万元）; ; 购买普通设备净支出：购买普通设备净支出：2000200050050015001500（万（万元）元） 税收优惠税收优惠 2024/7/252024/7/252828购买节能设备：支出购买节能设备：支出23002300万元；万元；折旧抵税：折旧抵税：230025230025575575（万元）（万元）投资额抵税：投资额抵税：230010230010230230（万元）（万元）每年节能每年节能2020万元万元,10,10年共计节能：年共计节能：200200万元万元节能净收益：节能净收益：200200（1 12525
26、）150150（万元）（万元）购买节能设备的净支出：购买节能设备的净支出： 2300230057557523023015015013451345（万（万元）元） 购买节能设备比购买普通设备节约支出：购买节能设备比购买普通设备节约支出： 150015001345 1345 155155（万元）（万元） 2024/7/252024/7/2529291.2 1.2 税收筹划产生的原因税收筹划产生的原因2.国家间税收管辖权的差别国家间税收管辖权的差别属地属地属人属人3.自我利益驱动机制自我利益驱动机制2024/7/252024/7/2530304.4.货币所具有的时间价值性货币所具有的时间价值性v货币
27、的时间价值是在没有风险和没有通货币的时间价值是在没有风险和没有通货膨胀条件下的社会平均资金利润率。货膨胀条件下的社会平均资金利润率。v由于货币时间价值，使纳税人产生了由于货币时间价值，使纳税人产生了递递延纳税延纳税的需求。的需求。 2024/7/252024/7/2531311.3 1.3 税收筹划的种类税收筹划的种类v按按节税的基本原理节税的基本原理进行分类进行分类, ,税收筹划可分税收筹划可分为绝对节税和相对节税。为绝对节税和相对节税。 v按按筹划所涉及的区域筹划所涉及的区域可分为国内税收筹划和可分为国内税收筹划和跨国税收筹划。跨国税收筹划。 v按按经营生产经营过程经营生产经营过程进行分类
28、进行分类, ,税收筹划可税收筹划可分为企业投资决策中的税收筹划、企业生产分为企业投资决策中的税收筹划、企业生产经营过程中的税收筹划、企业成本核算中的经营过程中的税收筹划、企业成本核算中的税收筹划和企业成果分配中的税收筹划。税收筹划和企业成果分配中的税收筹划。 v按按税种税种分类分类, ,税收筹划可分为增值税筹划、税收筹划可分为增值税筹划、消费税筹划、营业税筹划、企业所得税筹划、消费税筹划、营业税筹划、企业所得税筹划、个人所得税筹划及其他税种筹划等。个人所得税筹划及其他税种筹划等。 2024/7/252024/7/253232 绝对节税绝对节税: (: (直接节税与间接节税直接节税与间接节税)
29、)直接节税直接节税: :是指直接减少某一个纳税人税收是指直接减少某一个纳税人税收绝对额的节税。绝对额的节税。在进行方案的比较时在进行方案的比较时, ,要考虑到是不同方案下的要考虑到是不同方案下的净节税额净节税额, ,因为由于筹划方案可能会使某些税因为由于筹划方案可能会使某些税种的应纳税额减少种的应纳税额减少, ,但同时也可能会使某些税但同时也可能会使某些税种的应纳税额增加等。种的应纳税额增加等。1.3 1.3 税收筹划的种类税收筹划的种类2024/7/252024/7/253333直接节税直接节税案例案例1-9v某企业是一个年不含税销售额在某企业是一个年不含税销售额在100万左右的万左右的生产
30、加工型企业，每年购进货物所产生的进项生产加工型企业，每年购进货物所产生的进项税额为税额为8万元左右。在增值税纳税人的身份上，万元左右。在增值税纳税人的身份上，企业有两个选择：企业有两个选择：1.作为一般纳税人，其适用税率为作为一般纳税人，其适用税率为17%，进项税，进项税额可以进行抵扣额可以进行抵扣2.作为小规模纳税人，其适用税率为作为小规模纳税人，其适用税率为3%，进项，进项税额不可以进行抵扣税额不可以进行抵扣3434直接节税直接节税案例案例1-10某企业是一个航空运输企业，在企业改制过程中，某企业是一个航空运输企业，在企业改制过程中，有两个方案可以选择有两个方案可以选择1.增加营业税增加营
31、业税100万元，减少增值税万元，减少增值税150万元，万元，减少城市维护建设费及附加减少城市维护建设费及附加5万元，所得税减少万元，所得税减少10万元万元2.增加增值税增加增值税120万元，减少营业税万元，减少营业税180万元，万元，减少城市维护建设费及附加减少城市维护建设费及附加6万元，所得税增加万元，所得税增加15万元万元3535间接节税间接节税v某一纳税人的税收绝对额没有减少，但间接减少某一纳税人的税收绝对额没有减少，但间接减少了其它关联纳税人的税收绝对额了其它关联纳税人的税收绝对额案例案例1-11v假设一个老人拥有财产假设一个老人拥有财产2000万元，现有两个遗万元，现有两个遗产继承方
32、案：产继承方案：1.老人将财产遗赠给儿子，儿子再遗赠给孙子老人将财产遗赠给儿子，儿子再遗赠给孙子2.老人直接将财产遗赠给孙子老人直接将财产遗赠给孙子3636相对节税相对节税v一定时期的纳税绝对总额并没有减少，但因各个纳一定时期的纳税绝对总额并没有减少，但因各个纳税期纳税额的变换而使税收的相对额（现值）减少税期纳税额的变换而使税收的相对额（现值）减少方法方法年度年度折旧费用折旧费用利润额利润额税率税率所得税所得税贴现率贴现率现值现值直线直线折旧折旧110020025%5010%45.4521002005041.3231002005037.57合计合计300600150124.34加速加速折旧折旧
33、115015025%37.510%34.0921002005041.3235025062.546.96合计合计300600150122.373737v按筹划区域进行分类按筹划区域进行分类 1.国内税收筹划国内税收筹划 2.跨国税收筹划跨国税收筹划 v按企业经营过程进行分类按企业经营过程进行分类 1.投资决策中的税收筹划投资决策中的税收筹划 2.生产经营过程中的税收筹划生产经营过程中的税收筹划 3.企业成本核算中的税收筹划企业成本核算中的税收筹划 4.企业成果分配中的税收筹划企业成果分配中的税收筹划1.3 1.3 税收筹划的种类税收筹划的种类2024/7/252024/7/253838v按税种进
34、行分类按税种进行分类 1.增值税税收筹划增值税税收筹划2.营业税税收筹划营业税税收筹划3.企业所得税税收筹划企业所得税税收筹划-1.3 1.3 税收筹划的种类税收筹划的种类2024/7/252024/7/2539391.4 1.4 税收筹划的原则和步骤税收筹划的原则和步骤税收筹划的原则：税收筹划的原则：v法律原则法律原则 （1 1）不违法原则）不违法原则 （2 2）规范性原则）规范性原则v财务原则财务原则 （1 1）财务利益最大化）财务利益最大化 （2 2）稳健性）稳健性 （3 3）综合性）综合性v经济原则经济原则 （1 1）便利性）便利性 （2 2）节约性）节约性2024/7/252024/
35、7/254040 案例案例1 11414A A、B B两企业同属于某集团下的全资子公司。两企业同属于某集团下的全资子公司。A A企业由于业务规模扩大需要扩充办公场所，企业由于业务规模扩大需要扩充办公场所，而而B B企业正好有一栋闲置办公楼。在集团的企业正好有一栋闲置办公楼。在集团的统一安排下，现有两个方案可供选择统一安排下，现有两个方案可供选择一：一：A A企业购买企业购买B B企业的办公楼，企业的办公楼，B B企业按同类企业按同类房产的市场价格转让给房产的市场价格转让给A A二：二：A A企业租用企业租用B B企业的办公楼，企业的办公楼，A A按市场价格按市场价格支付给支付给B B租金租金（
36、3 3）综合性）综合性2024/7/252024/7/254141v熟练把握有关法律规定熟练把握有关法律规定（1 1）具备必要的法律知识）具备必要的法律知识税法优位税法优位法律不溯及既往法律不溯及既往新法优于旧法新法优于旧法特别法优于普通法特别法优于普通法实体从旧，程序从新实体从旧，程序从新程序优于实体程序优于实体（2 2）了解主管部门对筹划行为）了解主管部门对筹划行为“合法合法”的界定的界定税收筹划的步骤：税收筹划的步骤：2024/7/252024/7/254242v了解纳税人的情况和筹划要求了解纳税人的情况和筹划要求基本情况基本情况财务情况财务情况纳税情况纳税情况风险态度风险态度筹划要求筹
37、划要求v签订筹划合同签订筹划合同 v制定税收筹划方案并实施制定税收筹划方案并实施 税收筹划的步骤：税收筹划的步骤：2024/7/252024/7/254343v制定税收筹划方案并实施制定税收筹划方案并实施 搜集相关资料搜集相关资料对纳税人情况进行分析对纳税人情况进行分析进行法律可行性分析进行法律可行性分析制定筹划方案制定筹划方案选择筹划方案选择筹划方案实施筹划方案实施筹划方案税收筹划的步骤：税收筹划的步骤：2024/7/252024/7/2544441.5 1.5 税收筹划的意义及应注意的问题税收筹划的意义及应注意的问题税收筹划的意义：税收筹划的意义：v维护纳税人的合法权利维护纳税人的合法权利
38、v促进纳税人依法纳税促进纳税人依法纳税v促进税制的不断完善促进税制的不断完善v促进国家税收政策目标的实现促进国家税收政策目标的实现2024/7/252024/7/254545弱化自身管理必然加重税负弱化自身管理必然加重税负闲置政策资源闲置政策资源 ，8亿元产品出口自愿放弃关税优惠亿元产品出口自愿放弃关税优惠v2004年，福建省一家出口企业向东盟某国出口了年，福建省一家出口企业向东盟某国出口了价值价值123万美元的农产品，按照万美元的农产品，按照中国中国-东盟全面东盟全面经济合作框架协议经济合作框架协议的早期收获方案，该批出口产的早期收获方案，该批出口产品可以享受东盟关税优惠，但是这家企业却没有
39、按品可以享受东盟关税优惠，但是这家企业却没有按规定到当地出入境检验检疫机构办理原产地证明手规定到当地出入境检验检疫机构办理原产地证明手续，白白失去了这一优惠待遇，时候问起原因，企续，白白失去了这一优惠待遇，时候问起原因，企业老总说不太清楚有这样的优惠政策。业老总说不太清楚有这样的优惠政策。v至至04年年9月为止，至少还有月为止，至少还有50%的企业并未运用的企业并未运用这一规则拓宽出口市场。这一规则拓宽出口市场。4646弱化自身管理必然加重税负弱化自身管理必然加重税负管理不善，受托价格未代扣代缴，违规受罚管理不善，受托价格未代扣代缴，违规受罚v某酿酒厂与某酿酒厂与2008年年8月与一家商贸公司
40、签订了一份月与一家商贸公司签订了一份受托加工白酒的合同，由商贸公司提供受托加工白酒的合同，由商贸公司提供1000顿价顿价值值130万元的粮食，委托酒厂加工万元的粮食，委托酒厂加工260吨粮食白酒，吨粮食白酒，每吨白酒支付加工费每吨白酒支付加工费3000元，共计元，共计78万元。该公万元。该公司就司就78万加工费收入申报缴纳了增值税。万加工费收入申报缴纳了增值税。v按规定公司该业务应代扣代缴从价定率的消费税按规定公司该业务应代扣代缴从价定率的消费税58.5万和从量定额的消费税万和从量定额的消费税26万，按规定处应扣万，按规定处应扣未扣税款的未扣税款的50%至至3倍以下罚款。最终稽查局处以倍以下罚款。最终稽查局处以1倍罚款倍罚款84.5万。万。4747税收筹划应注意的问题：税收筹划应注意的问题：v综合考虑交易各方的税收影响综合考虑交易各方的税收影响v税收仅仅是众多经营成本中的一种税收仅仅是众多经营成本中的一种v关注税收法律的变化关注税收法律的变化v正视税收筹划的风险性正视税收筹划的风险性2024/7/252024/7/254848个人观点供参考，欢迎讨论
