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1、净额短期借款Stillwatersrundeep.流静水深流静水深,人静心深人静心深Wherethereislife,thereishope。有生命必有希望。有生命必有希望2024/7/25刘锦妹主讲刘锦妹主讲2第第5 5章章 应收和预付款项应收和预付款项l第一节第一节 应收及预付款项概述应收及预付款项概述l第二节第二节 应收票据应收票据l第三节第三节 应收账款应收账款l第四节预付账款与其他应收款第四节预付账款与其他应收款 2024/7/25刘锦妹主讲刘锦妹主讲3第一节第一节 应收及预付款项概述应收及预付款项概述l贷款是商款是商业银行的主要行的主要业务，本，本课程略。程略。l应收款收款项是指企
2、是指企业因因销售商品、售商品、产品或提供品或提供劳务等日常生等日常生产经营活活动发生生的的应向有关向有关债务方方收取的款收取的款项。l其本其本质上属于在活上属于在活跃市市场中中没有没有报价的金融价的金融资产及未来流入及未来流入经济利益的利益的货币金金额能能够固定或确定固定或确定的的货币性性资产。l主要包括：主要包括：应收票据、收票据、应收收账款、其他款、其他应收款。收款。 2024/7/25刘锦妹主讲刘锦妹主讲4第一节第一节 应收及预付款项概述应收及预付款项概述l预付款付款项主要是指企主要是指企业因采因采购货物而物而预先支付先支付给有关供有关供货单位的款位的款项。l包括企包括企业自行建造固定自
3、行建造固定资产采用出包方式采用出包方式预付付给承包承包单位的位的预付工程付工程结算款算款项。l是企是企业日常生日常生产经营活活动产生的生的短期性短期性债权l注意注意:不包括不包括投投资活活动产生的生的应收股利和收股利和l应收利息收利息2024/7/25刘锦妹主讲刘锦妹主讲5第二节第二节 应收票据应收票据应收账款应收账款是建立在信用基础上而产生的是建立在信用基础上而产生的口头承诺口头承诺口头承诺口头承诺应收票据应收票据是企业因向客户提供商品或劳务而收到的是企业因向客户提供商品或劳务而收到的由出票人签发的在短时间内某一确定日期支付一定货由出票人签发的在短时间内某一确定日期支付一定货款的款的书面承诺
4、书面承诺书面承诺书面承诺在我国，在我国，大部分票据都是即期票据，可以即刻收款大部分票据都是即期票据，可以即刻收款或存入银行成为货币资金，不需要作为应收票据核或存入银行成为货币资金，不需要作为应收票据核算。那么，算。那么，应收票据在什么方式下产生？应收票据在什么方式下产生？ -商业汇票结算方式下产生应收票据商业汇票结算方式下产生应收票据。2024/7/25刘锦妹主讲刘锦妹主讲6第二节第二节 应收票据应收票据l一、一、应收票据的分收票据的分类(P108)l应收票据，是指企收票据，是指企业因因销售商品、售商品、产品或品或提供提供劳务而收到的商而收到的商业汇票所形成的票所形成的债权。l商商业汇票按承票
5、按承兑人不同，分人不同，分为商商业承承兑汇票票和和银行承行承兑汇票。票。l商商业汇票按是否票按是否计息息则可分可分为不不带息商息商业汇票和票和带息商息商业汇票。票。2024/7/25刘锦妹主讲刘锦妹主讲7第二节第二节 应收票据应收票据l二、二、应收票据的收票据的计价价l应收票据的收票据的计价有价有现值法和面法和面值法法两种方法。两种方法。l现值法是指以法是指以应收票据收票据到期到期值的的现值作作为应收票收票据的入据的入账价价值，其面，其面值与与现值之之间的差的差额在票据持在票据持有期内按一定的方法有期内按一定的方法进行行摊销并并计入当期入当期损益；益；l面面值法是指法是指应收票据按其面收票据按
6、其面值作作为应收票据的入收票据的入账价价值。l由于我国商由于我国商业票据的期限一般票据的期限一般较短（最短（最长不超不超过6个月），一般按个月），一般按应收票据的面收票据的面值入入账。2024/7/25刘锦妹主讲刘锦妹主讲8三、应收票据的会计处理三、应收票据的会计处理l设置置“应收票据应收票据”科目科目进行行总分分类核算。核算。l同同时还应设置置“应收票据收票据备查簿簿”，逐笔登，逐笔登记每一每一应收票据的收票据的详细资料。料。l应收票据的期限，有收票据的期限，有按月表示和按日表示按月表示和按日表示两种方式。两种方式。l按月表示按月表示时到期日到期日为“对月对日对月对日”。l如果是月末如果是月
7、末签发的票据，不的票据，不论月份大小，以到期月月份大小，以到期月份的月末那一天份的月末那一天为到期日。到期日。l按日表示按日表示时从出票日起按从出票日起按实际经历天数天数计算。算。l即即“算算头不算尾不算尾”或或“算尾不算算尾不算头”。2024/7/25刘锦妹主讲刘锦妹主讲9(一) 应收票据的取得和收回 应收票据应收票据销货取得销货取得商业汇票商业汇票到期收回到期收回票款票款主营业务收入主营业务收入银行存款银行存款尚未到期尚未到期票据金额票据金额2024/7/25刘锦妹主讲刘锦妹主讲10三、应收票据的会计处理三、应收票据的会计处理(1)收到票据：收到票据：借：应收票据借：应收票据借：应收票据借
8、：应收票据 贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交增值税应交税费应交增值税应交税费应交增值税应交税费应交增值税 （销项税额）（销项税额）（销项税额）（销项税额）(2)到期收款：到期收款：(3)到期收不回：到期收不回：借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 贷：应收票据贷：应收票据贷：应收票据贷：应收票据借：应收账款借：应收账款借：应收账款借：应收账款 贷：应收票据贷：应收票据贷：应收票据贷：应收票据2024/7/25刘锦妹主讲刘锦妹主讲11三、应收票据的会计处理三、应收票据的会计处理【例例51】208年年3月月1日甲公司向乙公司日甲公司向乙公司
9、销售售产品品一批，（假一批，（假设增增值税率均税率均为17）不含税售价）不含税售价为80000元，元，产品已品已发出，假出，假设符合收入确符合收入确认的条的条件，款件，款项尚未收到。甲公司尚未收到。甲公司编制会制会计分分录：借：应收账款借：应收账款借：应收账款借：应收账款 乙公司乙公司乙公司乙公司 93 60093 60093 60093 600 贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入 80 00080 00080 00080 000 应交税费应交增值税应交税费应交增值税应交税费应交增值税应交税费应交增值税 （销项税额）（销项税额）（销项税额）（销项税额） 13 60
10、013 60013 60013 6002024/7/25刘锦妹主讲刘锦妹主讲12三、应收票据的会计处理三、应收票据的会计处理【例例51】（续）甲公司）甲公司编制会制会计分分录：3月月20日，甲公司收到乙公司日，甲公司收到乙公司签发并承并承兑的一的一张为期期三个月的不三个月的不带息商息商业承承兑汇票，面票，面值为93600元。元。借：应收票据借：应收票据 93 60093 600 贷：应收账款贷：应收账款 乙公司乙公司 93 60093 6006月月20日，日，应收票据到期收回票面金收票据到期收回票面金额93600元存入元存入银行。行。借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 93 60
11、093 60093 60093 600 贷：应收票据贷：应收票据贷：应收票据贷：应收票据 93 60093 60093 60093 6002024/7/25刘锦妹主讲刘锦妹主讲13四、应收票据转让四、应收票据转让l企企业将持有的将持有的应收票据背收票据背书转让，以取得所，以取得所需物需物资时，按，按应计入取得物入取得物资成本的金成本的金额，l借：材料采购或原材料等借：材料采购或原材料等借：应交税费借：应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：应收票据贷：应收票据借或贷：银行存款等科目（差额）借或贷：银行存款等科目（差额）2024/7/25刘锦妹主讲刘锦妹主讲14四、应收票据转让四
12、、应收票据转让【例例52】沿用沿用【例例51】，假定甲公司于，假定甲公司于5月月20日将上述日将上述应收票据背收票据背书转让给丙公司，丙公司，以从丙公司以从丙公司处取得生取得生产经营所需的原材料，所需的原材料，并并验收入收入库。根据丙公司增。根据丙公司增值税税专用用发票列票列明，所明，所购原材料的不含税售价原材料的不含税售价为100000元，元，增增值税税额为17000元，元，应付款付款项不足部分甲不足部分甲公司以公司以银行存款支付。行存款支付。2024/7/25刘锦妹主讲刘锦妹主讲15四、应收票据转让四、应收票据转让【例例52】甲公司在甲公司在应收票据背收票据背书转让时，编制会制会计分分录：
13、借：原材料借：原材料 100 000100 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）17 00017 000 贷：应收票据贷：应收票据 93 60093 600 银行存款银行存款 23 40023 400日后在日后在该应收票据到期收票据到期时，若乙公司有足，若乙公司有足额款款项支付支付给丙公司，丙公司，则甲公司不会甲公司不会产生生连带责任确任确认的的负债。若乙公司账面无款或款项不足，丙公司应根据应收票若乙公司账面无款或款项不足，丙公司应根据应收票据背书转让而形成对甲公司连带责任追索权的确认。据背书转让而形成对甲公司连带责任追索权的确认。2024/7/25刘锦妹主讲刘
14、锦妹主讲16五、五、应收票据的贴现应收票据的贴现票据具有可转让的特点l即票据的持有人（即票据的持有人（债权人）在票据到期之人）在票据到期之前，前，为了周了周转资金的需要，将所持票据金的需要，将所持票据经背背书后出后出让给金融机构，在扣除一定的利金融机构，在扣除一定的利息后以息后以换取相取相应的的现金。金。“贴现贴现”就是指票据持有人将未到期的票据就是指票据持有人将未到期的票据在在背书后背书后送交银行，银行受理后从票据到送交银行，银行受理后从票据到期值中扣除按银行贴现率计算确定的贴现期值中扣除按银行贴现率计算确定的贴现利息后，将贴现净额转给贴现企业。利息后，将贴现净额转给贴现企业。2024/7/
15、25刘锦妹主讲刘锦妹主讲17五、五、应收票据的贴现应收票据的贴现票据具有可转让的特点l要注意：要注意：l若若该应收票据向收票据向银行行贴现，且，且不附追索不附追索权，视同出售同出售。l若若该应收票据向收票据向银行行贴现，且，且附追索附追索权，视同同质押押。2024/7/25刘锦妹主讲刘锦妹主讲18贴现净额贴现净额= =到期值到期值- -贴现利息贴现利息到期值到期值贴现率贴现率贴现天数贴现天数签发日签发日 到期日到期日 贴现日贴现日 贴现期贴现期1.贴现净额的计算：贴现净额的计算：2024/7/25刘锦妹主讲刘锦妹主讲192.应收票据贴现的会计处理：应收票据贴现的会计处理：(1)不附追索不附追索
16、权贴现,取得取得贴现净额：借：银行存款（净额）借：银行存款（净额） 财务费用（贴现息）财务费用（贴现息） 贷：应收票据（到期值）贷：应收票据（到期值）2024/7/25刘锦妹主讲刘锦妹主讲202.应收票据贴现的会计处理：应收票据贴现的会计处理：(2)(2)附追索附追索权贴现,取得取得取得取得贴现净额贴现净额：方法一：方法一：方法一：方法一：借：银行存款（净额）借：银行存款（净额）借：银行存款（净额）借：银行存款（净额） 贷：短期借款（净额）贷：短期借款（净额）贷：短期借款（净额）贷：短期借款（净额）方法二：方法二：方法二：方法二：借：银行存款（净额）借：银行存款（净额）借：银行存款（净额）借：
17、银行存款（净额） 短期借款短期借款短期借款短期借款利息调整（差额，贴现息）利息调整（差额，贴现息）利息调整（差额，贴现息）利息调整（差额，贴现息） 贷：短期借款贷：短期借款贷：短期借款贷：短期借款成本（到期值）成本（到期值）成本（到期值）成本（到期值）注：贴现息在票据贴现期间采用实际利率法确认为注：贴现息在票据贴现期间采用实际利率法确认为注：贴现息在票据贴现期间采用实际利率法确认为注：贴现息在票据贴现期间采用实际利率法确认为利息费用利息费用利息费用利息费用2024/7/25刘锦妹主讲刘锦妹主讲21借：银行存款（净额）借：银行存款（净额）8 8万万借：财务费用（贴现息）借：财务费用（贴现息）2
18、2万万 贷：应收票据（到期值）贷：应收票据（到期值）1010万万向银行申请不附追索权贴现，取得贴现净额向银行申请不附追索权贴现，取得贴现净额8 8万：万：不带息应收票据贴现的会计处理：不带息应收票据贴现的会计处理：【例例53】收到收到A厂的不带息商业承兑汇票，面值厂的不带息商业承兑汇票，面值10万。万。借：应收票据借：应收票据A A厂厂 1010万万贷：应收账款贷：应收账款 1010万万 2024/7/25刘锦妹主讲刘锦妹主讲22借：银行存款（净额）借：银行存款（净额） 8 8万万 贷：贷：短期借款短期借款短期借款短期借款 8 8万万向银行申请贴现，向银行申请贴现，且附追索权，视同质押。且附追
19、索权，视同质押。取得贴现净额取得贴现净额8 8万：万：不带息应收票据贴现的会计处理：不带息应收票据贴现的会计处理：【例例54】收到收到A厂的商业承兑汇票，面值厂的商业承兑汇票，面值10万。万。借：应收票据借：应收票据A A厂厂 1010万万 贷：应收账款贷：应收账款 1010万万 2024/7/25刘锦妹主讲刘锦妹主讲23 票据到期，票据到期，A A厂没有支付，贴现人不承担连厂没有支付，贴现人不承担连带责任。带责任。 对于不附追索权的应收票据贴现，其实质对于不附追索权的应收票据贴现，其实质是属于金融资产转移的终止确认；是属于金融资产转移的终止确认； 对于附追索权的应收票据贴现，该项金对于附追索
20、权的应收票据贴现，该项金融资产不符合终止确认的条件，贴现企业根融资产不符合终止确认的条件，贴现企业根据或有事项准则的规定，应在财务报表附注据或有事项准则的规定，应在财务报表附注中予以披露。中予以披露。 2024/7/25刘锦妹主讲刘锦妹主讲24带息商业汇票的贴现带息商业汇票的贴现【例例55】企企业收到收到购货单位交来位交来2008年年1月月5日日签发的的带息商息商业票据一票据一张，金，金额30000元元,年利率年利率8%，承，承兑期限三个月。期限三个月。2月月5日企日企业持持汇票向票向银行申行申请附追索附追索权贴现，年年贴现率率10。2024/7/25刘锦妹主讲刘锦妹主讲25到期到期值=300
21、00(1+83/12)=30600(元元)贴现天数天数=24+31+4=59天天贴现息息=306001059/360=501.50(元元)或或贴现息息=3060010122=510(元元)贴现净额=30600501.50=30098.50(元元)或或贴现净额=30600510=30090(元元)借：银行存款借：银行存款 30 098.5030 098.50（3009030090） 贷：短期借款贷：短期借款 30 098.5030 098.50（3009030090）2024/7/25刘锦妹主讲刘锦妹主讲26票据到期，购货方兑付票款后：票据到期，购货方兑付票款后：借：短期借款（借：短期借款（ 净
22、额）净额） 财务费用（差额）财务费用（差额） 贷：应收票据（到期值）贷：应收票据（到期值）票据到期，购货方不能兑付票款时：票据到期，购货方不能兑付票款时：借：应收账款借：应收账款 贷：应收票据贷：应收票据（到期值）（到期值）借：短期借款（借：短期借款（ 净额）净额）财务费用（差额）财务费用（差额） 贷：银行存款贷：银行存款 2024/7/25刘锦妹主讲刘锦妹主讲27六、应收票据有没有可能发生坏账六、应收票据有没有可能发生坏账? ?七、应收票据在报表中如何列示七、应收票据在报表中如何列示? ?2024/7/25刘锦妹主讲刘锦妹主讲28流动资产：流动资产：货币资金货币资金2.5262.526亿亿
23、应收票据应收票据0.150.15亿亿应收股利应收股利- -应收利息应收利息 - -应收账款应收账款 0.70.7亿亿其他应收款其他应收款 0.04880.0488亿亿预付账款预付账款 0.1210.121亿亿 存货存货 0.9330.933亿亿流动资产合计流动资产合计 4.484.48亿亿资产合计资产合计5.7215.721亿亿成都旭光资产负债表08.12.312024/7/25刘锦妹主讲刘锦妹主讲292008.12.312007.12.31银行承兑汇票银行承兑汇票650万万771.781万万商业承兑汇票商业承兑汇票850万万169.99万万合合计计1500万万941.67万万本期无质押和到期
24、未兑付的应收票据成都旭光电子股份有限公司 2008.12.312024/7/25刘锦妹主讲刘锦妹主讲30第三节第三节 应收账款应收账款一、一、应收收账款的款的认定定什么是什么是应收收账款款?l企企业因因销售商品、售商品、产品或提供品或提供劳务等等经营活活动，应向向购货单位或接受位或接受劳务单位收取的位收取的款款项。2024/7/25刘锦妹主讲刘锦妹主讲31第三节第三节 应收账款应收账款l如何如何计量量应收收账款款?通常情况下，通常情况下，应收收账款款应按按买卖双方成交双方成交时的的实际金额实际金额计价入价入账。由于企由于企业投投资活活动而形成的短期性而形成的短期性债权应归属属应收股利或应收利息
25、应收股利或应收利息。对于于长期期债权，也不属于，也不属于应收收账款。款。（采用采用递延方式延方式实质上具有融上具有融资性性质的，的，应通通过“长期应收款长期应收款”科目核算。科目核算。）2024/7/25刘锦妹主讲刘锦妹主讲321.1.商业折扣商业折扣事先确定，事先减除；事先确定，事先减除；2.2.现金折扣现金折扣事先确定，不做减除，确事先确定，不做减除，确有折扣，列财务费用（总价法）；有折扣，列财务费用（总价法）；3.3.商业（销售）折让商业（销售）折让售后确定，售后售后确定，售后减除。减除。 二、应收账款计价二、应收账款计价2024/7/25刘锦妹主讲刘锦妹主讲33三、应收账款的会计处理三
26、、应收账款的会计处理 应收账款 主营业务收入银行存款 3万 5万5万销售销售,款未收款未收2万2万 收款收款应收未收应收未收 的货款的货款2024/7/25刘锦妹主讲刘锦妹主讲34l【例例56】甲公司向丙公司甲公司向丙公司销售一批售一批产品，品，按价目表按价目表标明的价格明的价格计算，金算，金额为200000元，由于是成批元，由于是成批销售，甲公司售，甲公司给予丙公司予丙公司5的商的商业折扣，商品已折扣，商品已发出并出并办妥托收手妥托收手续，假，假设符合收入确符合收入确认的条件。的条件。l甲公司甲公司编制会制会计分分录：2024/7/25刘锦妹主讲刘锦妹主讲35借：应收账款借：应收账款丙公司丙
27、公司 222 300222 300 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 190 000190 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 （销项税额）（销项税额） 32 30032 300日后收到甲公司款日后收到甲公司款项时：借：银行存款借：银行存款 222 300222 300 贷：应收账款贷：应收账款丙公司丙公司 222 300 222 300 2024/7/25刘锦妹主讲刘锦妹主讲36【例例57】甲公司在甲公司在208年年8月月1日向丁公日向丁公司销售一批商品，不含税售价为司销售一批商品，不含税售价为850000元，元，假设符合收入确认的条件。甲公司为了及假设符合收入确认的条件。甲公司为
28、了及早收回货款而在销售合同中规定的现金折早收回货款而在销售合同中规定的现金折扣条件为：扣条件为：2/101/20N/30。（现金折。（现金折扣采用总价法，不考虑增值税）。扣采用总价法，不考虑增值税）。甲公司编制会计分录：甲公司编制会计分录：2024/7/25刘锦妹主讲刘锦妹主讲37（1）208年年8月月1日日销售售实现时，按售价确定收入，按售价确定收入:借：应收账款借：应收账款丁公司丁公司 994 500994 500 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 850 000850 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 （销项税额）（销项税额） 144 500144 500（2）如果如果8月月
29、8日丁公司支付上述款日丁公司支付上述款项，则可以享可以享受受2的的现金折扣。金折扣。借：银行存款借：银行存款 977 500977 500 财务费用财务费用 17 000 17 000 贷：应收账款贷：应收账款丁公司丁公司 994 500994 5002024/7/25刘锦妹主讲刘锦妹主讲38（3）如果）如果8月月19日日H公司付清公司付清货款，款，则可以享可以享受受1的的现金折扣。金折扣。借：银行存款借：银行存款 986 000986 000 财务费用财务费用 8 5008 500 贷：应收账款贷：应收账款H H公司公司 994 500994 500（4 4）如果如果H公司超期付款，公司超期
30、付款，则不享受不享受现金折金折扣。扣。借：银行存款借：银行存款 994 500994 500 贷：应收账款贷：应收账款H H公司公司 994 500994 5002024/7/25刘锦妹主讲刘锦妹主讲39四、应收款项减值损失的会计处理四、应收款项减值损失的会计处理（P121-）（一）（一）应收款收款项减减值损失的确失的确认1.如何确如何确认坏坏账?企企业应收款收款项符合下列条件之一的，符合下列条件之一的，应确确认为坏坏账。（1）债务人死亡，以其人死亡，以其遗产清清偿后仍然不能收回。后仍然不能收回。（2）债务人破人破产，以其破，以其破产财产清清偿后仍然不能收回后仍然不能收回（3）债务人人较长时期
31、内未履行期内未履行偿债义务，并有足，并有足够的的证据表明无法收回或收回的可能性极小。据表明无法收回或收回的可能性极小。2024/7/25刘锦妹主讲刘锦妹主讲40（二）应收款项确认损失备抵法的运用（二）应收款项确认损失备抵法的运用2.坏账的核算方法：坏账的核算方法：（1 1）直接核销法）直接核销法: :指发生坏账时，将实际发生指发生坏账时，将实际发生的坏账损失直接从应收账款中转销，作为期间的坏账损失直接从应收账款中转销，作为期间费用处理。费用处理。（2 2）备抵法）备抵法: :考虑到应收账款发生坏账的可能考虑到应收账款发生坏账的可能性，而估计坏账损失，并按期计入期间费用，性，而估计坏账损失，并按
32、期计入期间费用，同时建立同时建立“坏账准备金坏账准备金” 2024/7/25刘锦妹主讲刘锦妹主讲41第一种方法：直接转销 借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：应收账款贷：应收账款评价：评价：账务处理比较简单。账务处理比较简单。处理方法不符合处理方法不符合“权责发生制权责发生制”。使财务报告中有关资产项目和损益的计算不够准确。使财务报告中有关资产项目和损益的计算不够准确。我国不允许采用此法我国不允许采用此法! ! 应收账款应收账款资产减值损失资产减值损失 100000 发生坏账、直接计入管发生坏账、直接计入管资产减值损失资产减值损失 5005002024/7/25刘锦妹主讲刘锦妹主讲42第二种
33、方法：备抵法第二种方法：备抵法l通常情况下，企通常情况下，企业应当在当在资产负债表日表日对各各项应收款收款项的的账面价面价值进行行检查，尤其是，尤其是对于于单项金金额重大重大的的应收款收款项，应当当单独独进行减行减值测试。有。有客客观证据表明据表明应收款收款项发生减生减值的，的，应当将当将应收收款款项的的账面价面价值减减记至至预计未来未来现金流量金流量现值（或可收回金（或可收回金额），），减减记的金的金额确确认为应收款收款项的减的减值损失，失，计入当期入当期损益，同益，同时形成形成应收款收款项备抵而抵而计提的坏提的坏账准准备。2024/7/25刘锦妹主讲刘锦妹主讲43 第二种方法：备抵法第二种
34、方法：备抵法 企业应当在期末对应收账款进行检查企业应当在期末对应收账款进行检查,并预计可能并预计可能产生的坏账损失产生的坏账损失.对预计可能发生的坏账损失对预计可能发生的坏账损失,计提坏计提坏账准备账准备.企业计提坏账准备的方法由企业自行确定企业计提坏账准备的方法由企业自行确定. 企业应当制定计提坏账准备的政策企业应当制定计提坏账准备的政策,明确计提坏账明确计提坏账准备的范围准备的范围,提取方法提取方法,账龄的划分和提取比例账龄的划分和提取比例,按照按照法律法律行政法规的规定报有关各方备案行政法规的规定报有关各方备案,坏账准备计提坏账准备计提方法一经确定方法一经确定.不得随意变更不得随意变更,
35、如需变更如需变更,应当在会计应当在会计报表附注中予以说明报表附注中予以说明.2024/7/25刘锦妹主讲刘锦妹主讲44备抵法的要点：备抵法的要点：于中期期末或年度终了提取坏账准备金。于中期期末或年度终了提取坏账准备金。 坏账损失估计的方法坏账损失估计的方法 销货百分比法销货百分比法应收账款余额百分比法应收账款余额百分比法账龄分析法账龄分析法设置设置“坏账准备坏账准备”科目，进行坏账备抵法的核算。科目，进行坏账备抵法的核算。 各期提取坏账准备时，应以估计的坏账损失数额各期提取坏账准备时，应以估计的坏账损失数额 为依据，与现有为依据，与现有“坏账准备坏账准备”科目的余额加以比较，科目的余额加以比较
36、， 调整处理调整处理调整处理调整处理。2024/7/25刘锦妹主讲刘锦妹主讲45销货百分比法销货百分比法 是以某一会计期间赊销金额的一是以某一会计期间赊销金额的一定百分比来估计坏账损失。定百分比来估计坏账损失。（百分比的确定，根据以往的经验和惯例来估计。）（百分比的确定，根据以往的经验和惯例来估计。）应收账款余额百分比法应收账款余额百分比法是根据会计期末应收账款是根据会计期末应收账款余额的一定百分比来估计坏账损失。余额的一定百分比来估计坏账损失。2024/7/25刘锦妹主讲刘锦妹主讲46 账龄分析法根据应收账款账龄的长短以及当前 具体情况，估计坏账损失的方法。（P122） 估计坏账损失估计坏账
37、损失 账账 龄龄 应收账款余额应收账款余额 估计估计% 估计损失额估计损失额未到期未到期 76500 1 765逾期30天 30000 2 600逾期60天 18000 4 720逾期90天 12000 6 720逾期120天 9000 25 2250逾期180天 3000 50 1500 破产或追诉中 1500 80 1200 合计 150000 77502024/7/25刘锦妹主讲刘锦妹主讲47“福建双菱福建双菱”用账龄分析法估计坏账：用账龄分析法估计坏账：年末年末“应收账款应收账款”期末余额：期末余额：35428052.88元元年年12月月31日日 26953258.64 1% 2695
38、32.59 800468.93 10% 80046.89 287682.39 20% 57536.48 3103947.31 40% 1241578.92 2903689.07 80% 2322951.26 1379006.54 100% 1379006.54 35428052.88 5350652.68 金额（元）金额（元） 计提比例计提比例 % 坏账准备坏账准备账龄账龄1年以内年以内12年年23年年34年年45年年5年以上年以上合计合计2024/7/25刘锦妹主讲刘锦妹主讲48 3. 3. 坏账核算涉及的科目：坏账核算涉及的科目：设置设置“坏账准备坏账准备”，该科目是，该科目是“应收账款应
39、收账款”的备抵科的备抵科目。目。 坏账准备坏账准备提取坏账准备金提取坏账准备金实际发生坏账时，实际发生坏账时，冲销准备金冲销准备金收回已冲销的坏收回已冲销的坏账，而转回的准账，而转回的准备金备金现有的坏账准备金现有的坏账准备金 应收账款应收账款 发生发生 收回收回 冲销冲销现有应现有应 收账款收账款 应收账款的净额应收账款的净额2024/7/25刘锦妹主讲刘锦妹主讲494.坏坏账的核算的核算(1)销售售,款未收：款未收：借借: : 应收账款应收账款 贷贷: : 主营业务收入等主营业务收入等(2)收回收回时：借借: : 银行存款银行存款 贷贷: :应收账款应收账款(3)计提坏提坏账准准备时：借借
40、: : 资产减值损失资产减值损失 贷贷: :坏账准备坏账准备2024/7/25刘锦妹主讲刘锦妹主讲50(4)实际发生坏生坏账时：借借: : 坏账准备坏账准备 贷贷: : 应收账款应收账款(5)期末期末调整整,发现多提多提时（少提作相反分（少提作相反分录）借借: : 坏账准备坏账准备 贷贷: : 资产减值损失资产减值损失(6)收回原来以收回原来以为收不回的一笔收不回的一笔账款款借借 : :应收账款应收账款 借借 : :银行存款银行存款 贷贷: : 坏账准备坏账准备 贷贷 : :应收账款应收账款2024/7/25刘锦妹主讲刘锦妹主讲51 应收账款应收账款 坏账准备坏账准备资产减值损失资产减值损失
41、100000 计提坏账计提坏账200020001000002000 资产负债表资产负债表期末，检查你的应收账款是否可能发生坏账？期末，检查你的应收账款是否可能发生坏账？可能有可能有2000元收不回来（假定原来未计提过）元收不回来（假定原来未计提过）2024/7/25刘锦妹主讲刘锦妹主讲52 应收账款应收账款 98000 资产负债表资产负债表2024/7/25刘锦妹主讲刘锦妹主讲53 坏账核算举例坏账核算举例: :（P122P122【例例4-394-39】）2024/7/25刘锦妹主讲刘锦妹主讲54 应收账款应收账款 坏账准备坏账准备资产减值损失资产减值损失 100万万 07年提坏账年提坏账5万
42、万5万万100万万5万万0707年年末,提取5%的坏账准备 07年年资产负债表资产负债表【例例58】0707年的账务年的账务: :2024/7/25刘锦妹主讲刘锦妹主讲55 应收账款应收账款 坏账准备坏账准备资产减值损失资产减值损失 100万万 5万万08年3月,应收A厂的3万确认为坏账.3万万-3万万97万万 2万万 08年应该计提多少坏账准备?0808年的账务年的账务: :2024/7/25刘锦妹主讲刘锦妹主讲56 应收账款应收账款 坏账准备坏账准备 资产减值损失资产减值损失 100万万 5万万0808年末年末,应收账款余额为120万 应提取坏账120万 5%2万= 6万2万= 4万3万万
43、-3万万23万万4万万-08计提计提-4万万120万万6万万 08年年资产负债表资产负债表0808年的账务年的账务: :2024/7/25刘锦妹主讲刘锦妹主讲57 应收账款应收账款 坏账准备坏账准备 资产减值损失资产减值损失 120万万 6万万09年8月,已冲销的A厂的应收款又收回1.5万3万万-原来冲销的记录原来冲销的记录-3万万1.5万万1.5万万 银行存款银行存款 1.5万万1.5万万0909年的账务年的账务: :2024/7/25刘锦妹主讲刘锦妹主讲58 应收账款应收账款 坏账准备坏账准备 资产减值损失资产减值损失 100万万 6万万09年末年末,应收账款余额为应收账款余额为100万万
44、, 应提取100万 5%7.5万= 2.5万 1.5万万100万万5万万 09年年资产负债表资产负债表2.5万万2.5万万0909年的账务年的账务: :2024/7/25刘锦妹主讲刘锦妹主讲59【例例3939】假假设甲公司于甲公司于20112011年末开始年末开始对应收收账款按余款按余额百分比法百分比法计提坏提坏账准准备。20112011年年1212月月3131日日应收收账款余款余额为1 000 0001 000 000元，元，坏坏账计提比率提比率为3 3。20122012年年发生的坏生的坏账损失失为：A A企企业25 00025 000元，元，B B企企业为20 00020 000元，元，共
45、共计45 00045 000元，元，20122012年年1212月月3131日日应收收账款余款余额为1 300 0001 300 000元；元；20132013年，收回上年已冲年，收回上年已冲销的的应收收A A企企业账款款25 00025 000元，年末甲公司元，年末甲公司应收收账款余款余额为1 100 0001 100 000元。元。2024/7/25刘锦妹主讲刘锦妹主讲60A.2011年末提取坏年末提取坏账准准备30000元元（10000003）。）。借借: :资产减值损失资产减值损失 30 00030 000 贷贷: : 坏账准备坏账准备 30 00030 000B.2012年年发生坏生
46、坏账时。借：借： 坏账准备坏账准备 45 00045 000 贷贷: : 应收账款应收账款A A企业企业 25 00025 000 B B企业企业 20 20 000 000 2024/7/25刘锦妹主讲刘锦妹主讲61C.2012年末年末应保留坏保留坏账准准备39000元（元（13000003），但在提取前），但在提取前“坏坏账准准备”科目借方余科目借方余额为15000元，元，则2002年末年末应提取坏提取坏账准准备数数额为54000元（元（39000+15000）。）。借：借：资产减值损失资产减值损失54 00054 000 贷贷: : 坏账准备坏账准备 54 00054 0002024/7
47、/25刘锦妹主讲刘锦妹主讲62D.2013年，上年已冲年，上年已冲销的的应收收A企企业账款款25000元又收回入元又收回入账时。借：借： 应收账款应收账款A A企业企业 25 00025 000 贷：贷： 坏账准备坏账准备 25 00025 000同时：借：同时：借： 银行存款银行存款 25 00025 000 贷：应收账款贷：应收账款A A企业企业 25 00025 000现在是现在是: :借：银行存款借：银行存款 25 00025 000 贷：贷： 坏账准备坏账准备 25 25 0000002024/7/25刘锦妹主讲刘锦妹主讲63E.在在2013年末提取前年末提取前“坏坏账准准备”科目余
48、科目余额为64000元（元（3900025000），而本），而本年末年末应提取的坏提取的坏账准准备为33000元（元（11000003），已超），已超过应提数提数额，所以，所以应冲冲销多提的坏多提的坏账准准备31000元。元。借：坏账准备借：坏账准备 31 00031 000 贷：贷：资产减值损失资产减值损失31 000 31 000 2024/7/25刘锦妹主讲刘锦妹主讲64坏账准备坏账准备（20122012）45 000 45 000 （20132013）31 00031 000（20112011）30 00030 000（20122012）54 00054 000（20132013）25
49、 00025 000余额：余额：33 00033 0002024/7/25刘锦妹主讲刘锦妹主讲655.5.关于坏账准备金的调整关于坏账准备金的调整第一次提取第一次提取时:应收收账款余款余额n%第二次提取第二次提取时:有三种情况有三种情况(1)“坏坏账准准备”为借方余借方余额(2)“坏坏账准准备”为贷方余方余额,且大于且大于应提数提数(3)“坏坏账准准备”为贷方余方余额,且小于且小于应提数提数应收债权出售和融资（应收债权出售和融资（P110）l1.应收收债权出售、融出售、融资业务的核算原的核算原则l2.以以应收收债权为质押取得借款的核算押取得借款的核算l3.应收收债权出售的核算出售的核算l（1）
50、不附追索）不附追索权的的应收收债权出售的核算出售的核算l（2）附追索）附追索权的的应收收债权出售的核算出售的核算2024/7/25刘锦妹主讲刘锦妹主讲662024/7/25刘锦妹主讲刘锦妹主讲67( (四四) )应收账款在报表中如何列示应收账款在报表中如何列示? ?2024/7/25刘锦妹主讲刘锦妹主讲682008年年凭证凭证号数号数摘摘要要借方借方贷方贷方借或贷借或贷余余额额月月日日1期初余额期初余额20000015未收华联货款未收华联货款100000210000215收回厂货款收回厂货款50000160000934未收电子科技大货款未收电子科技大货款800002400001040收回厂货款
51、收回厂货款600001800002250C厂倒闭，发生坏账厂倒闭，发生坏账100001700003175未收四川大学货款未收四川大学货款20000037000031本月发生额及余额本月发生额及余额38000012000037000041期初余额期初余额370000 应收账款应收账款2024/7/25刘锦妹主讲刘锦妹主讲692008年年凭证凭证号数号数摘摘要要借方借方贷方贷方借或贷借或贷余余额额月月日日31期初余额期初余额贷贷2000012发生坏账发生坏账300017000830发生坏账发生坏账500165002660计提本期坏账计提本期坏账100002650031本月发生额及余额本月发生额及余
52、额3500100002650041期初余额期初余额26500 坏账准备坏账准备2024/7/25刘锦妹主讲刘锦妹主讲70应收账款应收账款 370000资产负债表资产负债表:应收账款应收账款 343500. 坏账准备坏账准备265002024/7/25刘锦妹主讲刘锦妹主讲71（五）备抵法核算时的其他注意事项（五）备抵法核算时的其他注意事项l上述上述举例例仅是以企是以企业应收账款应收账款为例，若企例，若企业的的应收票据、其他应收款应收票据、其他应收款等等应收收债权具有具有确确凿证据据发生减生减值，也，也应按上述方法按上述方法计提提应收款收款项的减的减值损失。失。2024/7/25刘锦妹主讲刘锦妹主
53、讲72（五）备抵法核算时的其他注意事项（五）备抵法核算时的其他注意事项l1企企业除除有确有确凿证据表明据表明该项应收款收款项不能收回，不能收回，或收回的可能性不大外（如或收回的可能性不大外（如债务单位撤消、破位撤消、破产、资不抵不抵债、现金流量金流量严重不足、重不足、发生生严重的自然重的自然灾害等灾害等导致停致停产而在短而在短时间内无法内无法偿付付债务等，等，以及以及3年以上的年以上的应收收账款），下列各种情况款），下列各种情况不能全不能全不能全不能全额提取额提取额提取额提取坏坏账准准备：（：（1）当年）当年发生的生的应收款收款项，以，以及未到期的及未到期的应收款收款项；（；（2）计划划对应收
54、款收款项进行行重重组；（；（3）与关）与关联方方发生的生的应收款收款项；（；（4）其）其他已逾期，但无确他已逾期，但无确凿证据表明不能收回的据表明不能收回的应收款收款项。2024/7/25刘锦妹主讲刘锦妹主讲73（五）备抵法核算时的其他注意事项（五）备抵法核算时的其他注意事项l企企业应定期或者至少于每年年度定期或者至少于每年年度终了，了，对应收款收款项进行全面行全面检查，并合理地，并合理地计提提坏坏账准准备。企。企业对于不能收回的于不能收回的应收款收款项应当当查明原因，追究明原因，追究责任。任。对有确有确凿证据据表明确表明确实无法收回的无法收回的应收款收款项，按照企，按照企业的管理的管理权限，
55、限，经股股东大会或董事会，或大会或董事会，或经理（厂理（厂长）会）会议或或类似机构批准作似机构批准作为坏坏账损失，冲失，冲销提取的坏提取的坏账准准备。2024/7/25刘锦妹主讲刘锦妹主讲74一、预付账款一、预付账款预付账款是企业按购货合同规定预付给供应单位预付账款是企业按购货合同规定预付给供应单位的款项，是企业为购货而发生的债权。的款项，是企业为购货而发生的债权。 收回债权以收到所购货物为条件。收回债权以收到所购货物为条件。释义：释义：是实物债权资产，不属于金融工具；是实物债权资产，不属于金融工具；收回债权以收到所购货物为条件。收回债权以收到所购货物为条件。在一定条件下，预付账款可能转成应收
56、账款在一定条件下，预付账款可能转成应收账款. .但因但因是否具有存出保证金性质而在计量上存在差异。是否具有存出保证金性质而在计量上存在差异。 第四节预付账款与其他应收款第四节预付账款与其他应收款（P109）2024/7/25刘锦妹主讲刘锦妹主讲75预付账款预付账款银行存款银行存款预付预付支付支付 原材料原材料 入库入库 收货时，收货时，结转预付款结转预付款尚未收货尚未收货的预付款的预付款( (一一) ) 预付账款的核算预付账款的核算2024/7/25刘锦妹主讲刘锦妹主讲76【例例510】 4 4日向日向“长钢长钢”预付货款预付货款50005000元元2525日，对方交货，总价值日，对方交货，总
57、价值2000020000元。补付货款元。补付货款1500015000元。元。 借：预付账款借：预付账款-“长钢长钢” 50005000 贷：银行存款贷：银行存款 50005000借：库存商品借：库存商品 2000020000 贷：预付账款贷：预付账款-“长钢长钢” 50005000 贷：银行存款贷：银行存款 15000150002024/7/25刘锦妹主讲刘锦妹主讲77假定假定2828日对方交货，总价值日对方交货，总价值2000020000元。暂欠对元。暂欠对方方1500015000元。元。 借：库存商品借：库存商品 2000020000 贷：预付账款贷：预付账款-“长钢长钢” 2000020
58、0002024/7/25刘锦妹主讲刘锦妹主讲79 ( (二二) ) 预付账款的管理控制预付账款的管理控制 1 .预付款情况一般不多。预付款情况一般不多。 2 .一定谨慎支付预付款。一定谨慎支付预付款。 3 .也可以不设置该账户也可以不设置该账户,而通过应付账款核算而通过应付账款核算. 2024/7/25刘锦妹主讲刘锦妹主讲80 如果有确凿的证据表明企业预付账款已不符合预付账款性质，或者因供应单位破产、撤消等原因已无望再收到所购货物，应将原计入预付账款的金额转入应收账款，并按应收账款计提坏账准备的要求计提相应的坏账准备。预付账款收不回来怎么办？预付账款收不回来怎么办？预付账款预付账款 应收账款应
59、收账款2024/7/25刘锦妹主讲刘锦妹主讲81并户法并户法应付账款应付账款预付账款预付账款供应单位往来供应单位往来供应单位往来供应单位往来应收账款应收账款预收账款预收账款购买单位往购买单位往购买单位往购买单位往来来2024/7/25刘锦妹主讲刘锦妹主讲82( (三三) )预付账款在报表中如何列示预付账款在报表中如何列示? ?2024/7/25刘锦妹主讲刘锦妹主讲83流动资产：货币资金2.526亿 应收票据0.15亿应收股利-应收账款0.7亿其他应收款0.0488亿预付账款0.121亿存货0.933亿流动资产合计4.48亿资产合计5.721亿成都旭光资产负债表07.12.312024/7/25
60、刘锦妹主讲刘锦妹主讲84账龄账龄金额金额比例比例1年以内年以内1153.87万万95.61%1-2年年49.74万万4.12%2-3年年3.20万万0.27%3年以上年以上648.66万万0.01%合计合计1206.88万万100%成都旭光电子股份有限公司 2007.12.31预付账款中无持有本公司5%以上股份的股东单位欠款预付账款中账龄1年以上的账户有3个预付账款：2024/7/25刘锦妹主讲刘锦妹主讲85欠款单位欠款单位账龄账龄金额金额备注备注北京建中机器厂北京建中机器厂1-2年年34万万预付设备款预付设备款江苏常熟无限专门江苏常熟无限专门用设备厂用设备厂1-2年年3.8万万预付合同款预付
61、合同款未履行完未履行完上海多奥机电设备上海多奥机电设备有限公司有限公司1-2年年2.94万万 预付合同款预付合同款未履行完未履行完成都旭光电子股份有限公司 2007.12.31预付账款：2024/7/25刘锦妹主讲刘锦妹主讲86四、四、 其他应收款其他应收款 其他应收款其他应收款除应收账款、应收票据、预付账款除应收账款、应收票据、预付账款 以外的其他各种应收、暂付款项。以外的其他各种应收、暂付款项。应收的各种赔款、罚款、应收的各种赔款、罚款、存出保证金、存出保证金、应向职工收取的各种暂付款项等。应向职工收取的各种暂付款项等。预付给企业内部单位或个人的备用金预付给企业内部单位或个人的备用金应收出
62、租包装物的租金应收出租包装物的租金.2024/7/25刘锦妹主讲刘锦妹主讲87( 一) 其他应收账款的核算 其他应收款其他应收款现金、银行存款等现金、银行存款等支付支付 借出借出 差旅费差旅费管理费用等管理费用等 报销报销报账、冲报账、冲销应收款销应收款*2024/7/25刘锦妹主讲刘锦妹主讲88【例例511】5月月8日李厂日李厂长出差出差,预支差旅支差旅费6000元元现金。金。借：其他应收款借：其他应收款李厂长李厂长 60006000 贷：库存现金贷：库存现金 600060002024/7/25刘锦妹主讲刘锦妹主讲89【例例512】5月月29日李厂日李厂长出差回厂出差回厂,报销差旅差旅费53
63、00元，退回元，退回现金金700元。元。借：管理费用借：管理费用 53005300借：库存现金借：库存现金 700700 贷：其他应收款贷：其他应收款李厂长李厂长 60006000【例例513】假定假定 5月月29日厂日厂长出差回厂出差回厂,报销差旅差旅费6500，补付厂付厂长500元元借：管理费用借：管理费用 65006500 贷：其他应收款贷：其他应收款-厂长厂长 60006000 贷：库存现金贷：库存现金 5005002024/7/25刘锦妹主讲刘锦妹主讲90 库存现金库存现金 其他应收款其他应收款 管理费用管理费用 20000 6000预支预支60006000 6000报账报账5300
64、 5300700厂长退回现金厂长退回现金700 预支款没有用完：预支款没有用完：报账5300元，退回现金700元2024/7/25刘锦妹主讲刘锦妹主讲91【例例514】现金支付购货包装物押金现金支付购货包装物押金200元。元。 【例例515】退还包装物收回押金时退还包装物收回押金时 借：其他应收款借：其他应收款 200 贷：库存现金贷：库存现金 200借：库存现金借：库存现金 200 贷：其他应收款贷：其他应收款 2002024/7/25刘锦妹主讲刘锦妹主讲92（二）定额备用金制（二）定额备用金制l它是指根据使用部它是指根据使用部门和人和人员的的实际需需要，先核定其要，先核定其备用金定用金定额
65、并依此并依此拨付付备用金，使用后再用金，使用后再拨付付现金，金，补足足其其定定额的制度。的制度。2024/7/25刘锦妹主讲刘锦妹主讲93（二）定额备用金制（二）定额备用金制1.由会由会计部部门根据根据实际情况核定、情况核定、拨出一笔固定数出一笔固定数额的的现金，并金，并规定使用范定使用范围；2.必必须设立立专人人经管定管定额备用金；用金；3.支付零用支付零用现金金时，必，必须由指定的由指定的负责人人签字同意；字同意；4.备用金用金经管人管人员必必须妥善保存支付妥善保存支付备用金的收据、用金的收据、发票以及各种票以及各种报销凭凭证，并，并设置置备用金登用金登记簿，簿，记录各各项零星支出；零星支
66、出；5.经管人管人员按按规定的定的间隔日期或在隔日期或在备用金不用金不够周周转时，凭有关凭，凭有关凭证向会向会计部部门报销，补足到足到备用金的用金的规定金定金额。2024/7/25刘锦妹主讲刘锦妹主讲94 备用金的核算：备用金的核算： 备备用用金金也也称称零零用用现现金金，备备用用金金通通过过“其其他他应应收收款款”账账户户进进行行核核算算，并并按按部部门门或或个个人人分分设明细账户。设明细账户。 一一次次性性备备用用金金，按按用用途途使使用用完完毕毕报报销销时时，即即冲冲销销该该项项其其他他应应收收款款。定定额额备备用用金金可可供供较较长长时时间间备备用用，平平时时因因使使用用而而到到会会计
67、计部部门门报报销销时时，会会计计部部们们借借记记有有关关费费用用成成本本账账户户，贷贷记记“库库存存现现金金”或或 “银银行行存存款款”账账户户，不不冲冲销销其他应收款，以保持定额。其他应收款，以保持定额。2024/7/25刘锦妹主讲刘锦妹主讲95（二）定额备用金制（二）定额备用金制【例例516】甲公司甲公司对其行政管理部其行政管理部门实行定行定额备用金管理用金管理办法。根据其日常开支法。根据其日常开支规模，模，核定核定备用金定用金定额为5000元，元，财务部部门开出开出现金支票一金支票一张，向，向该部部门拨付定付定额备用金；用金；而后而后该部部门报销日常行政管理支出日常行政管理支出4200元
68、，元，财会部会部门以以现金金补足其足其备用金定用金定额。2024/7/25刘锦妹主讲刘锦妹主讲96甲公司编制会计分录：甲公司编制会计分录：借：其他应收款借：其他应收款备用金备用金 （行政管理部门）（行政管理部门） 5 0005 000 贷：银行存款贷：银行存款 5 0005 000借：管理费用借：管理费用 4 2004 200 贷：库存现金贷：库存现金 4 2004 2002024/7/25刘锦妹主讲刘锦妹主讲97（三）应收赔款的会计处理（三）应收赔款的会计处理【例例517】甲公司甲公司库存商品因水灾被存商品因水灾被毁损，A保保险公司已确公司已确认赔款款100000元，尚未收到。元，尚未收到。
69、借：其他应收款借：其他应收款A A保险公司保险公司 100 000100 000 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 100 000100 000收到保收到保险公司公司赔款款时：借：银行存款借：银行存款 100 000100 000 贷：其他应收款贷：其他应收款A A保险公司保险公司 100 000100 0002024/7/25刘锦妹主讲刘锦妹主讲98其他应收款也其他应收款也可能可能发生坏账！发生坏账！ 按谨慎性原则的要求，对资产可能发生的损失按谨慎性原则的要求，对资产可能发生的损失或减值通常作出合理的估计并提取相应的损或减值通常作出合理的估计并提取相
70、应的损失准备或减值准备。因此，对其他应收款的失准备或减值准备。因此，对其他应收款的坏账，也可比照应收账款采用备抵法核算，坏账，也可比照应收账款采用备抵法核算，计提坏账准备。计提坏账准备。2024/7/25刘锦妹主讲刘锦妹主讲99( (二二) )其他应收款在报表中如何列示其他应收款在报表中如何列示? ?2024/7/25刘锦妹主讲刘锦妹主讲100流动资产：货币资金2.526亿 应收票据0.15亿应收股利-应收账款0.7亿其他应收款其他应收款其他应收款其他应收款 0.04880.04880.04880.0488亿亿亿亿预付账款0.121亿存货0.933亿流动资产合计4.48亿资产合计5.721亿成
71、都旭光资产负债表08.12.312024/7/25刘锦妹主讲刘锦妹主讲101 应收款项在报表中的披露应收款项在报表中的披露: :2024/7/25刘锦妹主讲刘锦妹主讲102流动资产：流动资产：货币资金货币资金8.69亿亿应收票据应收票据应收票据应收票据4.174.17亿亿亿亿 应收股利应收股利应收股利应收股利0 0 0 0 应收利息应收利息应收利息应收利息 6890.836890.83 应收账款应收账款应收账款应收账款 7.037.03亿亿亿亿其他应收款其他应收款其他应收款其他应收款 1.431.43亿亿亿亿 预付账款预付账款预付账款预付账款 1.531.53亿亿亿亿 存货存货39.63亿亿 流动资产合计流动资产合计62.00亿亿康佳资产负债表08.3.312024/7/25刘锦妹主讲刘锦妹主讲103报表附注披露：报表附注披露： 估计坏账损失的方法，估计坏账损失的方法， 确认坏账的标准，确认坏账的标准， 发生债务重组时，重组前与重组后的债发生债务重组时，重组前与重组后的债权金额，权金额， 用于抵押担保的应收票据及金额，用于抵押担保的应收票据及金额， 已贴现的商业承兑汇票的金额等。已贴现的商业承兑汇票的金额等。
