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1、1第五章第五章 账务处置程序的设计账务处置程序的设计第一第一节 账务处置程序置程序设计的意的意义和要求和要求第二第二节 账务处置程序的种置程序的种类和特点和特点第三第三节 账务处置程序的置程序的组合与运用合与运用 2第一节第一节 账务处置程序设计的意义和要求账务处置程序设计的意义和要求一、账务处置程序的概念一、账务处置程序的概念二、设计账务处置程序的意义二、设计账务处置程序的意义三、账务处置程序设计的要求三、账务处置程序设计的要求3一、账务处置程序的概念一、账务处置程序的概念 账务处置程序也称置程序也称记账程序、会程序、会计核算程序，核算程序，是指会是指会计凭凭证、账簿、会簿、会计报表相互表相
2、互结合的方合的方式。式。 不同的不同的记账程序程序规定了填制会定了填制会计凭凭证、登、登记账簿、簿、编制会制会计报表的不同步表的不同步骤和方法。按一和方法。按一定的定的账务处置程序置程序进展会展会计处置，使会置，使会计任任务有条不紊地按会有条不紊地按会计期期间周而复始地周而复始地进展，就是展，就是会会计循循环。4原原始始凭凭证记账凭凭证日日记账分分类账会会计报表表账务处置程序的内容账务处置程序的内容5二、设计账务处置程序的意义二、设计账务处置程序的意义一有利于提高会计核算质量和任务效率二是保证会计任务有条不紊进展的重要条件三是凭证设计和账簿设计的前提 企业、单位的凭证(主要是记账凭证)和账簿如
3、何设计，取决于所采用的会计账务处置程序的种类。 凭证在有的账务处置程序下可以用通用凭证，有的账务处置程序下那么必需用收款、付款和转账等公用记账凭证。四节约会计耗费，降低会计本钱6三、账务处置程序设计的要求三、账务处置程序设计的要求一从企一从企业的的实践情况出践情况出发 结合本企合本企业单位的位的规模、模、经济业务繁繁简、会、会计人人员素素质等等实践情况来践情况来设计，不可，不可贪大求全，也不可大求全，也不可过分分简化。化。二要做到会二要做到会计核算与运核算与运营管理相管理相结合合 三合理三合理简化程序与保化程序与保证会会计任任务质量两相量两相结合合四要有利于加四要有利于加强内部控制和稽核内部控
4、制和稽核 经过凭凭证、账簿的种簿的种类、格式的、格式的选择及及组合，从合，从账证、账账、账实的相互的相互联络中加中加强稽核手段的浸透，稽核手段的浸透，加加强内部控制的力度。内部控制的力度。7三、账务处置程序设计的要求三、账务处置程序设计的要求五要使会五要使会计账务处置程序所涉及的各置程序所涉及的各项内内容到达有机容到达有机结合，合，协调一致一致 会会计报表的表的编制根据是会制根据是会计账簿，会簿，会计账簿的登簿的登记根据是会根据是会计凭凭证，所以，所以编制制报表的要表的要求制求制约着会着会计账簿的种簿的种类、格式和内容；会、格式和内容；会计账簿的要求又制簿的要求又制约着会着会计凭凭证的种的种类
5、、格式和、格式和内容；内容；记账程序和程序和记账方法方法对会会计凭凭证和会和会计账簿有影响。簿有影响。8第二节第二节账务处置程序的种类和特点账务处置程序的种类和特点一、账务处置程序的种类一、账务处置程序的种类二、账务处置程序的设计二、账务处置程序的设计9一、账务处置程序的种类一、账务处置程序的种类 逐笔逐笔过账 ：记账凭凭证账务处置程序置程序 日日记总账账务处置程序置程序 凭凭证汇总 ：科目：科目汇总表表账务处置程序置程序 汇总记账凭凭证账务处置程序置程序 账簿簿汇总 ：多：多栏式日式日记账账务处置程序置程序 凭凭单日日记账账务处置程序置程序 10一、账务处置程序的种类一、账务处置程序的种类
6、各种各种账务处置程序的异同点：置程序的异同点： 共同之共同之处：都是遵照着：都是遵照着“原始凭原始凭证记账凭凭证账簿簿报表表 这一方式一方式进展的。即：都要根据原始展的。即：都要根据原始凭凭证编制制记账凭凭证；都要根据原始凭；都要根据原始凭证( (或原始凭或原始凭证记总表表) )和和记账凭凭证登登记日日记账和明和明细分分类账；都要根据；都要根据账簿簿记录编制会制会计报表。表。 根本区根本区别：登：登记总账的根据、程序和方法不同，有的根据、程序和方法不同，有的的账务处置程序是直接根据置程序是直接根据记账凭凭证登登记总账，有的，有的是先按一定的是先按一定的规那么将那么将记账凭凭证加以加以汇总，根据
7、，根据汇总数登数登记总账。设计账务处置程序的种置程序的种类，主要以如何，主要以如何登登记总分分类账为规范。范。11二、账务处置程序的设计二、账务处置程序的设计1.1.记账凭证账务处置程序记账凭证账务处置程序2.2.日记总账账务处置程序日记总账账务处置程序3.3.凭证汇总的账务处置程序凭证汇总的账务处置程序4.4.账户汇总的账务处置程序账户汇总的账务处置程序12原始原始凭凭证或原或原始凭始凭证汇总表表记账凭凭证收款收款付款付款转账日日记账明明细账总分分类账会会计报表表1.1.记账凭证账务处置程序记账凭证账务处置程序131.1.记账凭证账务处置程序记账凭证账务处置程序特点：直接根据各种特点：直接根
8、据各种记账凭凭证逐笔登逐笔登记总分分类账，同，同时也据以逐笔登也据以逐笔登记现金日金日记账、银行存款日行存款日记账和各和各种明种明细分分类账。根据。根据记账凭凭证，不，不经过汇总，直接登，直接登记总分分类账。优点：手点：手续简便，容易掌握。便，容易掌握。缺陷：反复缺陷：反复劳动。适用范适用范围：规模模较小、小、经济业务不多的企不多的企业。凭凭证设置：可采用通用置：可采用通用记账凭凭证，也可采用收款凭，也可采用收款凭证、付款凭付款凭证，转账凭凭证。 账簿簿设置：三置：三栏式式总账；三；三栏式式现金日金日记账，三，三栏式式银行存款日行存款日记账；明；明细分分类账可根据需求可根据需求设置成三置成三栏
9、式明式明细账、数量金、数量金额式明式明细账、多、多栏式明式明细账等。等。142.2.日记总账账务处置程序日记总账账务处置程序经过设计一种一种专门格式的格式的账簿簿日日记总账，记录经济业务，逐笔，逐笔记录视为日日记账，汇总的合的合计数替代数替代总账，并据以，并据以编制会制会计报表的程序。表的程序。日日记总账 年年凭凭证证摘要摘要发生额录入发生额录入科目科目科目科目科目科目月月日日字字号号借借方方贷贷方方借借方方贷贷方方借借方方贷贷方方15日记总账账务处置程序的记账程序日记总账账务处置程序的记账程序162.日记总账账务处置程序日记总账账务处置程序特点：日特点：日记总账兼具日兼具日记账和和总账两种功
10、能，分科目两种功能，分科目按按专栏反映各科目的反映各科目的发生生额。优点：提高效果，点：提高效果，账簿中分科目反映，可以看出每笔簿中分科目反映，可以看出每笔经济业务的的账户对应关系。关系。缺陷：假缺陷：假设科目多，日科目多，日记账的的设计篇幅大，操作不方篇幅大，操作不方便，且不利于会便，且不利于会计人人员的分工。的分工。适用范适用范围：经济业务少、会少、会计科目不多的企科目不多的企业。凭凭证设置：可采用通用置：可采用通用记账凭凭证，也可采用收、付、，也可采用收、付、转凭凭证。 账簿簿设置：置：总账采取采取结合合账簿簿日日记总账格式；格式；现金和金和银行存款采用三行存款采用三栏式式账页；明；明细
11、账那么根据需求那么根据需求选用三用三栏式、数量金式、数量金额式、多式、多栏式等式等账页格式。格式。173. 3. 凭证汇总的账务处置程序凭证汇总的账务处置程序 1 1 科目汇总表账务处置程序科目汇总表账务处置程序 2 2 汇总记账凭证账务处置程序汇总记账凭证账务处置程序原始凭证或原始凭证汇总表记账凭证收款付款转账序时账明细账会计报表总分类账1科目汇总表2汇总记账凭证1811科目汇总表核算组织程序科目汇总表核算组织程序 特点：根据收款凭特点：根据收款凭证、付款凭、付款凭证、转账凭凭证等定期等定期编制科目制科目汇总表，再根据科目表，再根据科目汇总表登表登记总分分类账。 优点：点：简化了登化了登记总
12、分分类账的任的任务量；科目量；科目汇总表能表能起起试算平衡作用，利于算平衡作用，利于检查记账任任务的准确性。的准确性。 缺陷：缺陷：汇总任任务量量较繁重；繁重；总账记录不能反映不能反映对应关关系。系。 适用范适用范围：运：运营规模大，模大，经济业务多的企多的企业。 凭凭证设置：可采用通用置：可采用通用记账凭凭证，也可采用收、付、，也可采用收、付、转凭凭证，还需需编制科目制科目汇总表。表。 账簿簿设置：普通置：普通应设置三置三栏式式总账；三；三栏式式现金日金日记账和和银行存款日行存款日记账；明；明细分分类账那么可根据需求分那么可根据需求分别设置成三置成三栏式明式明细账、数量金、数量金额式明式明细
13、账、多、多栏式明式明细账等。等。192 2 汇总记账凭证账务处置程序汇总记账凭证账务处置程序 根据收款凭根据收款凭证、付款凭、付款凭证、转账凭凭证按照科目的按照科目的对应关关系定期系定期进展展汇总，编制制汇总记账凭凭证，月，月终，根据，根据汇总记账凭凭证登登记总分分类账。 特点：先根据特点：先根据记账凭凭证编制制汇总记账凭凭证，再根据，再根据汇总记账凭凭证登登记总分分类账. . 优点：反映科目点：反映科目对应关系，减少登关系，减少登记总账的任的任务量。量。 缺陷：缺陷：汇总手手续较繁繁琐，小型企，小型企业和和经济业务不多的不多的单位不适用，大型位不适用，大型单位会位会计人人员较多多时可以运用可
14、以运用该汇总方法。方法。 凭凭证设置：采用收款凭置：采用收款凭证、付款凭、付款凭证和和转账凭凭证；另外；另外还应设置置汇总收款凭收款凭证、汇总付款凭付款凭证、汇总转账凭凭证。 账簿簿设置：同科目置：同科目汇总表表账务处置程序，不同之置程序，不同之处是反是反映科目映科目对应关系，三关系，三栏式式总账最好最好设对方科目方科目专栏。20汇总记账凭证的编制方法汇总记账凭证的编制方法 1 1、汇总收款凭收款凭证：以：以现金或金或银行存款科目的行存款科目的借方借方为主体分主体分别设置置汇总收款凭收款凭证，按，按对应的的贷方方科目科目进展展归类汇总，每月，每月编制一制一张。月。月终在在汇总收收款凭款凭证上上
15、结出合出合计数，据以登数，据以登记总分分类账。 2 2、汇总付款凭付款凭证：和：和汇总收款凭收款凭证相反相反 3 3、汇总转账凭凭证：由于：由于汇总转账凭凭证时，是，是按每一按每一贷方科目方科目编制一制一张汇总转账凭凭证，因此平常，因此平常编制制转账凭凭证时，不要，不要编制一借多制一借多贷的会的会计分分录，以便于以便于汇总转账凭凭证的的编制。制。21汇总收款凭收款凭证借方科目：借方科目：年年月月汇收字第收字第号号会会计主管主管 记账 审核核 填制填制 贷方贷方科目科目金金 额额总账总账页次页次 日至日至 日日 收款凭证第收款凭证第 号至号至 号号 日至日至 日日收款凭证第收款凭证第 号至号至
16、号号 日至日至 日日收款凭证第收款凭证第 号至号至 号号贷方合计贷方合计合计合计汇总收款凭证格式汇总收款凭证格式22汇总付款凭付款凭证贷方科目：方科目：年年月月汇付字第付字第号号会会计主管主管 记账 审核核 填制填制 借方借方科目科目金金 额额总账总账页次页次 日至日至 日日 收款凭证第收款凭证第 号至号至 号号 日至日至 日日收款凭证第收款凭证第 号至号至 号号 日至日至 日日收款凭证第收款凭证第 号至号至 号号借方合计借方合计合计合计汇总付款凭证格式汇总付款凭证格式23汇总转账凭凭证贷方科目：方科目：年年月月汇转字第字第号号会会计主管主管 记账 审核核 填制填制 借方借方科目科目金金 额额
17、总账总账页次页次 日至日至 日日 收款凭证第收款凭证第 号至号至 号号 日至日至 日日收款凭证第收款凭证第 号至号至 号号 日至日至 日日收款凭证第收款凭证第 号至号至 号号借方合计借方合计合计合计汇总转账凭证格式汇总转账凭证格式24账户汇总型账务处置程序账户汇总型账务处置程序一、多栏日记账账务处置程序一、多栏日记账账务处置程序1多栏日记账账务处置程序的主要特点多栏日记账账务处置程序的主要特点多栏式日记账账务处置程序是根据记账凭证逐笔登记多栏式日记账账务处置程序是根据记账凭证逐笔登记多栏式现金、银行存款日记账，月终，根据现金和多栏式现金、银行存款日记账，月终，根据现金和银行存款日记账中的科目发
18、生额合计数以及转账凭银行存款日记账中的科目发生额合计数以及转账凭证直接登记总账。其特点是根据多栏式日记账和转证直接登记总账。其特点是根据多栏式日记账和转账凭证登记总账。账凭证登记总账。2多栏日记账账务处置程序的优缺陷和适用范围多栏日记账账务处置程序的优缺陷和适用范围优点是：防止了登记日记账与登记总账的反复任务，优点是：防止了登记日记账与登记总账的反复任务，一定程度上减轻了登记总账的任务量。主要缺陷是：一定程度上减轻了登记总账的任务量。主要缺陷是：一定程度上添加了现金和银行存款日记账登账难度一定程度上添加了现金和银行存款日记账登账难度和任务量。它主要适用于收付款业务较多转账业务和任务量。它主要适
19、用于收付款业务较多转账业务较少的大、中型企业和单位。较少的大、中型企业和单位。253多多栏日日记账账务处置程序下凭置程序下凭证和和账簿的簿的设置置这一一账务处置程序下，置程序下，记账凭凭证要要设置成置成“收款凭收款凭证、“付款凭付款凭证、“转账凭凭证三种，另外三种，另外还要要设置置转账凭凭证汇总表，以便表，以便对一定一定时期的期的转账凭凭证进展展汇总，并登，并登记总账。账簿的簿的设置，置，对于于现金和金和银行存款日行存款日记账，要，要设计成多成多栏式的，式的，详细格式可以格式可以设计成合并式的，也可成合并式的，也可以按收入和支出分以按收入和支出分别设计。总账设计成三成三栏式，明式，明细分分类账
20、那么可根据管理的需求那么可根据管理的需求设置，分置，分别采用三采用三栏式明式明细账、数量金、数量金额式明式明细账和多和多栏式明式明细账等。等。26多多栏式特种日式特种日记账的的设计 多栏式现金银行存款日记账多栏式现金银行存款日记账 第第 页页年凭证字号摘要收入贷方科目支出借方科目余额合计合计月 日本月发生额合计27多栏日记账账务处置程序多栏日记账账务处置程序28凭单日记账账务处置程序凭单日记账账务处置程序1凭凭单日日记账账务处置程序的主要特点置程序的主要特点这一一账务处置程序的特点是：置程序的特点是：设置具有多种日置具有多种日记账作用作用的特殊的特殊账簿簿凭凭单日日记账，记录发生的全部生的全部
21、经济业务，并以凭并以凭单日日记账作作为过账媒介媒介汇总登登记总分分类账。2凭凭单日日记账账务处置程序下凭置程序下凭证和和账簿的簿的设置置由于由于这种种账务处置程序以凭置程序以凭单日日记账作作为过账媒介，所媒介，所以，以，记账凭凭证可以省略。但可以省略。但为了加了加强对货币资金支出的金支出的控制和控制和监视，可以，可以对付款付款业务单独独编制付款凭制付款凭证，其他，其他业务那么可以在原始凭那么可以在原始凭证上加盖戳上加盖戳记后直接登后直接登记凭凭单日日记账。账簿的簿的设置。置。账簿簿设计除除设置置总分分类账和各种有和各种有关明关明细账外，要求必需按外，要求必需按总账科目分科目分别设计凭凭单日日记
22、账，以便以便记账和和对账。294凭单日记账账务处置程序的优缺陷及适用范围凭单日记账账务处置程序的优缺陷及适用范围其优点主要有：提供的核算资料比较详细、及时；根据加盖其优点主要有：提供的核算资料比较详细、及时；根据加盖戳记的原始凭证直接登记凭单日记账，因此，简化了编制记戳记的原始凭证直接登记凭单日记账，因此，简化了编制记账凭证的任务；在账簿上对发生的经济业务作比较完好的序账凭证的任务；在账簿上对发生的经济业务作比较完好的序时记录，方便分析和检查；在凭单日记账上对各有关账户的时记录，方便分析和检查；在凭单日记账上对各有关账户的贷方发生额或借方发生额进展了自然汇总，不仅简化了登记贷方发生额或借方发生
23、额进展了自然汇总，不仅简化了登记总账的任务，而且不需求进展专门的整理和汇总任务；总账总账的任务，而且不需求进展专门的整理和汇总任务；总账与凭单日记账相互配合，可以全面反映和分析资金运动的来与凭单日记账相互配合，可以全面反映和分析资金运动的来龙去脉。龙去脉。其缺陷主要表如今：账簿组织复杂，种类太多；某些业务较其缺陷主要表如今：账簿组织复杂，种类太多；某些业务较少的科目还需求借助记账凭证，因此凭证、账簿之间容易发少的科目还需求借助记账凭证，因此凭证、账簿之间容易发生混乱，也不便于一致保管。所以，这种账务处置程序适用生混乱，也不便于一致保管。所以，这种账务处置程序适用于经济业务多，会计人员分工巧的大
24、型企事业单位。于经济业务多，会计人员分工巧的大型企事业单位。3031凭单日记账账务处置程序凭单日记账账务处置程序32第三节第三节 账务处置程序的综合运用账务处置程序的综合运用一、设计账务处置程序应思索的主要要素一、设计账务处置程序应思索的主要要素二、账务处置程序的组合、补充、修正与创新二、账务处置程序的组合、补充、修正与创新33一、设计账务处置程序应思索的主要要素一、设计账务处置程序应思索的主要要素 普通普通说对经济业务较少、少、规模模较小的小的单位，以采位，以采用逐笔用逐笔过账的的账务处置程序置程序为好好; ; 规模模较大、大、经济业务较多的多的单位那么采用凭位那么采用凭证汇总的的账务处置程
25、序置程序为好；好； 假假设某某单位位现金和金和银行的收付行的收付业务较多、多、转账业务较少，那么采用少，那么采用账簿簿汇总的的账务处置程序置程序为好。好。 34一运营规模一运营规模 中小型企业规模小，业务量较少，按着简单适用的原那么，可选择记账凭证账务处置程序或日记总账账务处置程序。 大中型企业业务量大，企业管理和决策对会计信息依赖性多，可以采用汇总记账凭证、科目汇总表账务处置程序。 特大型企业，普通采用科目汇总表账务处置程序。35二二 机构和人员分工机构和人员分工 机构较小的企业，财务人员较少，财务部门由一名会计和一名出纳组成,账务处置和报表只需一个人负担，可采用记账凭证核算方式或日记总账核
26、算方式来进展账务处置。 在大型企业中，财务人员较多，分工较细。设计账务处置程序重点要思索业务之间的交叉处置、会计科目之间的衔接和汇总处置。普通采用科目汇总表、汇总记账凭证账务处置程序。 36三三 会计核算手段会计核算手段 在账务处置程序的演化中，重要的一点就是减少手工记账的任务量。 如从日记账核算方式过渡到记账凭证核算方式，再开展到科目汇总表和汇总记账凭证账务处置程序核算方式。 在现代企业中，由于会计电算化的开展和普及，会计核算任务量的问题也居次要位置，更重要的问题是如何设置会计科目如何利用现代手段来为管理提供更多、更有用的会计数据，为企业管理和决策提供优质效力。37二、账务处置程序的组合、补
27、充、修正与创新二、账务处置程序的组合、补充、修正与创新一优势互补，寻求有关账务处置程序的组合运用一优势互补，寻求有关账务处置程序的组合运用1多栏式日记账兼汇总转账凭证账务处置程序多栏式日记账兼汇总转账凭证账务处置程序多栏式日记账账务处置程序可以减少核算任务多栏式日记账账务处置程序可以减少核算任务量，但却会呵斥转账业务的反复劳动。假设某单位量，但却会呵斥转账业务的反复劳动。假设某单位收付款业务较多，转账业务也较多，这种反复劳动收付款业务较多，转账业务也较多，这种反复劳动就更显得费时费力。因此，可以采取在保管多栏式就更显得费时费力。因此，可以采取在保管多栏式日记账优点的前提下，对转账凭证进展汇总即
28、吸日记账优点的前提下，对转账凭证进展汇总即吸收凭证汇总的账务处置程序的优点，再根据汇总收凭证汇总的账务处置程序的优点，再根据汇总的各科目数字登记总账，从而到达减轻会计任务量的各科目数字登记总账，从而到达减轻会计任务量的目的。的目的。38392科目汇总表兼转账日记账账务处置程序科目汇总表兼转账日记账账务处置程序科目汇总表兼转账日记账账务处置程序吸收了科科目汇总表兼转账日记账账务处置程序吸收了科目汇总表手续简便、容易掌握的优点，同时吸收了目汇总表手续简便、容易掌握的优点，同时吸收了日记总账利用账户汇总且账户对应关系明晰的优点。日记总账利用账户汇总且账户对应关系明晰的优点。在这种程序下，先对收、付款
29、凭证利用科目汇总表在这种程序下，先对收、付款凭证利用科目汇总表定期进展汇总，将汇总的各科目发生额记入总账；定期进展汇总，将汇总的各科目发生额记入总账；同时，对转账凭证采用转账日记账进展记账和汇总同时，对转账凭证采用转账日记账进展记账和汇总转账日记账的格式除称号不同外，其他与日记总转账日记账的格式除称号不同外，其他与日记总账格式一样，并将各科目的汇总数也记入总账。账格式一样，并将各科目的汇总数也记入总账。这样总账中记录了两种来源的数字，最后，根据总这样总账中记录了两种来源的数字，最后，根据总账编制会计报表。显然这种方式适宜于经济业务较账编制会计报表。显然这种方式适宜于经济业务较多、规模较大的大、
30、中型企业。多、规模较大的大、中型企业。4041二对选用的会计账务处置程序进展补充、修正或创新设计二对选用的会计账务处置程序进展补充、修正或创新设计1从原始凭证与记账凭证的关系方面寻求修正或创新设计从原始凭证与记账凭证的关系方面寻求修正或创新设计1汇总原始凭证。汇总原始凭证。2以部分原始凭证替代记账凭证。以部分原始凭证替代记账凭证。3不逐笔编制记账凭证。不逐笔编制记账凭证。2从记账凭证与日记账的关系方面寻求修正或创新设计从记账凭证与日记账的关系方面寻求修正或创新设计3从日记账与总分类的关系方面寻求修正或创新设计从日记账与总分类的关系方面寻求修正或创新设计4从总账与明细账的关系方面寻求修正或创新设计从总账与明细账的关系方面寻求修正或创新设计5从改良记账凭证汇总方法方面寻求修正或创新设计从改良记账凭证汇总方法方面寻求修正或创新设计
