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1、7/25/20241第八章4章章重要性与审计风险重要性与审计风险7/25/20242主要内容主要内容第一节第一节 重要性重要性第二节第二节 审计风险审计风险第三节第三节 重要性与审计风险的关系重要性与审计风险的关系7/25/20243第八章第一节第一节 重要性重要性P63P63引例：丢了多少钱？引例：丢了多少钱？一、重要性的含义一、重要性的含义二、重要性水平的确定二、重要性水平的确定7/25/20244第八章一、重要性的含义一、重要性的含义P631.重要性概念重要性概念重要性取决于在具体环境下对错报金额和性重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。如果一项错报质的判断。如果一项错报单独或
2、连同其他单独或连同其他错报可错报可能影响财务能影响财务报表使用者报表使用者依据财务报表作出的经济依据财务报表作出的经济决策，则该项错报是重大的。决策，则该项错报是重大的。重要性水平可视为会计报表中的错报、漏报重要性水平可视为会计报表中的错报、漏报能否影响会计报表使用者基于会计报表所做的判能否影响会计报表使用者基于会计报表所做的判断或决策的断或决策的“临界点临界点”，超过该，超过该“临界点临界点”，就，就会影响会计报表使用者的判断或决策。会影响会计报表使用者的判断或决策。（报表层次报表层次与与交易、账项交易、账项、认定层次认定层次）7/25/20245第八章2.理解要点理解要点（1）判断一项错报
3、重要与否，应视其对）判断一项错报重要与否，应视其对财务报财务报表使用表使用者依据财务报表做出经济决策的影响程度者依据财务报表做出经济决策的影响程度而定；（而定；（不是审计者的立场不是审计者的立场）（2）重要性受到错报的）重要性受到错报的性质或数量性质或数量的影响，或的影响，或者受到两者共同影响；者受到两者共同影响；（3）判断一个事项对财务报表使用者是否重大，）判断一个事项对财务报表使用者是否重大，是将使用者作为一个群体对是将使用者作为一个群体对共同性共同性的财务信息的的财务信息的需求来考虑的；（需求来考虑的；（所有者和债权人所有者和债权人）（4）重要性的确定）重要性的确定离不开具体环境离不开具
4、体环境；（；（企业大企业大小小）7/25/20246第八章（5）对重要性的评估需要运用）对重要性的评估需要运用职业判断职业判断。所以审。所以审计人员确定的重要性水平是否准确，取决于审计人计人员确定的重要性水平是否准确，取决于审计人员以往的审计经验，以及对被审计单位具体环境的员以往的审计经验，以及对被审计单位具体环境的掌握程度。（掌握程度。（对信息使用者作一个合理假定对信息使用者作一个合理假定）（6）影响重要性水平的影响重要性水平的因素是多种多样因素是多种多样的，如被的，如被审计单位的经营规模、业务性质、内部控制和审计审计单位的经营规模、业务性质、内部控制和审计风险、数量因素与质量因素等。风险、
5、数量因素与质量因素等。（7）从总体上看，重要性概念是针对会计报表而）从总体上看，重要性概念是针对会计报表而言的，是基于言的，是基于成本效益原则成本效益原则的要求而产生的。的要求而产生的。7/25/20247第八章重要性与鉴证业务风险之间存在反向关重要性与鉴证业务风险之间存在反向关系系。重要性水平越高，鉴证业务风险越低；重要性水平越高，鉴证业务风险越低；重要性水平越低，鉴证业务风险越高。重要性水平越低，鉴证业务风险越高。7/25/20248第八章二、重要性水平的确定二、重要性水平的确定P64重要性水平确定的目的重要性水平确定的目的报表层次：报表层次：以发现在金额上重大的错报以发现在金额上重大的错
6、报交易、账项交易、账项、认定层次：认定层次：以便确定进一步审计程序的性质、时间以便确定进一步审计程序的性质、时间与范围与范围7/25/20249第八章必须强调的是重要性概念的必须强调的是重要性概念的运用贯穿于运用贯穿于整个审计过程整个审计过程。编制审计计划时要对重要性进行评估；编制审计计划时要对重要性进行评估； 在审计实施阶段，可要修正重要性水平；在审计实施阶段，可要修正重要性水平； 审计终结阶段要对重要性予以充分的考虑。审计终结阶段要对重要性予以充分的考虑。7/25/202410第八章（一）确定计划的重要性水平应（一）确定计划的重要性水平应考虑因素考虑因素P64P64在计划审计工作时，注册会
7、计师应当确定一在计划审计工作时，注册会计师应当确定一个可接受的重要性水平，以发现在金额上重大的个可接受的重要性水平，以发现在金额上重大的错报。错报。（1）以往的审计经验；例：实收资本、应交税金（前者官司多，后者起于审计业务纷争）（2）被审计单位的经营规模及业务性质；（规模大，重要性水平的绝对值一般比规模小的企业大）（3）内部控制与审计风险的评估结果；（内控健全、有效的，重要性水平可确定得高一些）7/25/202411第八章（4）会计报表各项目的性质及其相互关系；（会计报表使用者最关心的项目或易影响利润的报表项目：应收帐款、存货）（5）会计报表各项目的金额及其波动幅度。（波动大，重要性水平一般要
8、确定得低些）有关法规对财务会计的要求（通常用有关法规对财务会计的要求（通常用1010）7/25/202412第八章为什么在计划时要确定重要性水平为什么在计划时要确定重要性水平目的是确定所需审计证据的数量目的是确定所需审计证据的数量重要性水平与审计证据之间的关系重要性水平与审计证据之间的关系反向反向关系关系重要性水平重要性水平收集审计证据数量收集审计证据数量7/25/202413第八章多选例如多选例如：下列说法正确的有（：下列说法正确的有（）A重要性水平越高，审计风险越低重要性水平越高，审计风险越低B重要性水平越低，应当获取的审计证重要性水平越低，应当获取的审计证据越多据越多C样本量越大，抽样风
9、险越大样本量越大，抽样风险越大D可容忍误差越小，需选取的样本量越可容忍误差越小，需选取的样本量越大大7/25/202414第八章（答案）（答案）ABD（解析）（解析）A、B所涉及的知识属于重要性、所涉及的知识属于重要性、审计风险、审计证据之间的关系，应记住，审计风险、审计证据之间的关系，应记住，三者之间互为反向关系；三者之间互为反向关系；C、D所涉及的是所涉及的是样本量与各个因素之间的关系。样本量与各个因素之间的关系。7/25/202415第八章（二）从数量方面考虑重要性（二）从数量方面考虑重要性P64P641、报表层次的重要性水平的确定、报表层次的重要性水平的确定2、各类交易、账户余额和列报
10、认定层次重、各类交易、账户余额和列报认定层次重要性水平的确定要性水平的确定7/25/202416第八章1 1、报表层次的重要性水平的确定、报表层次的重要性水平的确定P65P65（1）评估方法：注册会计师通常先选择一个恰）评估方法：注册会计师通常先选择一个恰当的当的基准基准，再选用适当的百分比乘以该基准，从，再选用适当的百分比乘以该基准，从而得出财务报表层次的重要性水平。而得出财务报表层次的重要性水平。（2）评估基准：有许多汇总性财务数据可以用）评估基准：有许多汇总性财务数据可以用作确定财务报表层次重要性水平的基准，例如，作确定财务报表层次重要性水平的基准，例如，总资产、净资产、销售收入、费用总
11、额、毛利、总资产、净资产、销售收入、费用总额、毛利、净利润等。（净利润等。（不同企业可能不同的基准不同企业可能不同的基准）7/25/202417第八章注册会计师通常选择一个注册会计师通常选择一个相对稳定、可预期且能够反映被审相对稳定、可预期且能够反映被审计单位正常计单位正常规模的基准。规模的基准。(1)财务报表的要素(如资产、负债、所有者权益、收入和费用等)、适用的会计准则和相关会计制度所定义的财务报表指标(如财务状况、经营成果和现金流量)，以及适用的会计准则和相关会计制度提出的其他具体要求；(2)对某被审计单位而言，是否存在财务报表使用者特别关注的报表项目(如特别关注与评价经营成果相关的信息
12、)；(3)被审计单位的性质及所在行业；(4)被审计单位的规模、所有权性质以及融资方式。7/25/202418第八章（3）选择百分比：）选择百分比：注册会计师通常运用职业判断合理选注册会计师通常运用职业判断合理选择百分比，据以确定重要性水平。以下是择百分比，据以确定重要性水平。以下是一些参考数值的举例：一些参考数值的举例：对于以对于以营利为目的的营利为目的的企业，来自经营性业务的企业，来自经营性业务的税前或税后净利润的税前或税后净利润的5%，或总收入的，或总收入的0.5%；对于对于非盈利组织非盈利组织，费用总额或总收入的，费用总额或总收入的0.5%；对于对于共同基金公司共同基金公司，净资产的，净
13、资产的0.5%.7/25/202419第八章会计报表层次重要性水平会计报表层次重要性水平的选取：的选取：P65P65例例4 41 1若同一期间各会计报表的重要性水平若同一期间各会计报表的重要性水平不同，应选最低的（谨慎原则）不同，应选最低的（谨慎原则）？理由一：理由一：显然，重要性水平越高，需查证显然，重要性水平越高，需查证揭示的错弊越少，相应地，揭示的错弊越少，相应地，CPA的工作量的工作量越小。同时重要性水平又是越小。同时重要性水平又是CPA自行确定自行确定的，当的，当CPA意识到这一联系后，就会有意意识到这一联系后，就会有意识地高估重要性水平，以减少工作量。识地高估重要性水平，以减少工作
14、量。7/25/202420第八章理由二：理由二：高估高估重要性水平会导致审计质量问题重要性水平会导致审计质量问题（应揭示的错弊被（应揭示的错弊被CPA认为是不重要的而忽略），认为是不重要的而忽略），而而低估低估重要性水平会影响审计效率问题（重要性水平会影响审计效率问题（CPA花花费大量时间去查证揭示本不必要查证揭示的错弊）费大量时间去查证揭示本不必要查证揭示的错弊）。在质量和效率之间，当质量问题不会为。在质量和效率之间，当质量问题不会为CPA带带来任何后果（？）时，来任何后果（？）时，CPA就会牺牲质量来追求就会牺牲质量来追求效率，效率， 综上，综上，CPACPA天生有高估重要性水平的倾向，天
15、生有高估重要性水平的倾向，所以在报表间强制要求选低。所以在报表间强制要求选低。7/25/202421第八章会计报表尚未编制完成会计报表尚未编制完成时重要性水平的确定：时重要性水平的确定：注册会计师可根据注册会计师可根据期中会计报表期中会计报表推算推算出年度会计报表或根据被审单位经营情况出年度会计报表或根据被审单位经营情况变动对变动对上年度会计报表上年度会计报表做出必要修正，以做出必要修正，以确定会计报表层次的重要性水平确定会计报表层次的重要性水平7/25/202422第八章2 2、各类交易、账户余额和列报认定、各类交易、账户余额和列报认定层次重要性水平的确定层次重要性水平的确定P66P66账户
16、和交易层次账户和交易层次可容忍误差可容忍误差可容忍错报可容忍错报是在不导致财务报表存在是在不导致财务报表存在重大错报的情况下，注册会计师对各类交重大错报的情况下，注册会计师对各类交易、账户余额、列报确定的可接受的最大易、账户余额、列报确定的可接受的最大错报。错报。7/25/202423第八章考虑因素考虑因素各类交易、账户余额、列报的性质及各类交易、账户余额、列报的性质及错报的可能性；（错报的可能性；（重要的如实收资本，容重要的如实收资本，容易出错的如存货易出错的如存货）各类交易、账户余额、列报的认定重各类交易、账户余额、列报的认定重要性水平与财务报表层次重要性水平的关要性水平与财务报表层次重要
17、性水平的关系。（系。（整体与部分吗？代数和吗？整体与部分吗？代数和吗？）7/25/202424第八章会计准则、法律法规是否影响财务报表会计准则、法律法规是否影响财务报表使用者对特定项目计量和披露的预期（使用者对特定项目计量和披露的预期（如如关联方交易、管理层及治理层的报酬关联方交易、管理层及治理层的报酬）；）；与被审计单位所处行业及其环境相关的与被审计单位所处行业及其环境相关的关键性披露（如关键性披露（如制药业的研究与开发成本制药业的研究与开发成本）；）；财务报表使用者是否特别关注财务报表财务报表使用者是否特别关注财务报表中单独披露的特定业务分部（中单独披露的特定业务分部（如新近购买如新近购买
18、的业务的业务）的财务业绩。）的财务业绩。7/25/202425第八章分配的方法分配的方法（三种）（三种）报表层次的重要性水平（数额）报表层次的重要性水平（数额）各账户及其交易层次可容忍误差之和各账户及其交易层次可容忍误差之和吗吗？7/25/202426第八章A.A.单独确认：单独确认：不考虑报表是由账户组成的，不考虑报表是由账户组成的，从从账户的特征账户的特征出发，独立确认每个账户的重出发，独立确认每个账户的重要性水平。要性水平。账户的特征：账户的特征：账户性质：账户性质：越重要，越低越重要，越低该账户产生错漏报的可能性：该账户产生错漏报的可能性：越大，越高？越大，越高？验证该账户的成本：验证
19、该账户的成本：越大，越高越大，越高7/25/202427第八章B.B.将将a a分配至各个账户分配至各个账户 （bba a） 理由：理由：账户是报表的组成部分，所以账户是报表的组成部分，所以账户的重要性水平应当就是报表的重要性账户的重要性水平应当就是报表的重要性水平的组成部分。具体又包括水平的组成部分。具体又包括 平均分配：平均分配：结构比例分配：结构比例分配：结构比例分配调整：结构比例分配调整：7/25/202428第八章C.C.按按a a的一定比例计算确定（的一定比例计算确定（ b=a*I b=a*I） 理由理由：账户和报表有关联，但并不等同，账户和报表有关联，但并不等同，体现在重要性水平
20、上也是如此，体现在重要性水平上也是如此，注意注意：II不必须，但有可能不必须，但有可能1 1 因此因此bb不必须，有可能不必须，有可能a a，7/25/202429第八章例：例：42P677/25/202430第八章（三）从性质上考虑重要性（三）从性质上考虑重要性P67P671涉及涉及舞弊与违法行为舞弊与违法行为的错报或漏报的错报或漏报2可能引起履行可能引起履行合同义务合同义务的错报或漏报的错报或漏报3影响影响收益趋势收益趋势的错报或漏报：的错报或漏报：上市公司上市公司的每股收益、亏损边际；的每股收益、亏损边际；4不不期望出现期望出现的错报或漏报。如的错报或漏报。如税金税金、现现金、实收资本账
21、户存在错报或漏报，就应金、实收资本账户存在错报或漏报，就应当引起高度重视当引起高度重视等。7/25/202431第八章5、小金额错报或漏报的、小金额错报或漏报的累计累计。（重复性、。（重复性、系统性）系统性）6、管理人员、管理人员报报酬酬7、关联关联方交易方交易8、重大的、重大的或有负债或有负债9、可能要高度的、可能要高度的主观性主观性估计估计10、管理层、管理层的偏见的偏见：有平滑收益的动机：有平滑收益的动机7/25/202432第八章（四）评价审计结果时的重要性水平（四）评价审计结果时的重要性水平的考虑的考虑P68P68报告阶段：评价审计结果时，运用重要性原则报告阶段：评价审计结果时，运用
22、重要性原则1 1、评价审计结果时所运用的重要性水平、评价审计结果时所运用的重要性水平1）评价审计结果时所运用的重要性水平可能不同于编）评价审计结果时所运用的重要性水平可能不同于编制审计计划时确定的重要性水平制审计计划时确定的重要性水平2）若评估审计结果时所运用的重要性水平大大低于编）若评估审计结果时所运用的重要性水平大大低于编制审计计划时确定重要性水平，注册会计师应当重新制审计计划时确定重要性水平，注册会计师应当重新评估所执行的审计程序是否充分评估所执行的审计程序是否充分一般计划阶段定的重要性水平低一些，报告阶段一般计划阶段定的重要性水平低一些，报告阶段的重要性水平高一些较好？的重要性水平高一
23、些较好？7/25/202433第八章 2 2、. .尚未更正错报的汇总数尚未更正错报的汇总数（1）已经识别的具体错报）已经识别的具体错报对事实的错报。对事实的错报。涉及主观决策的错报。涉及主观决策的错报。一是管理层和注册会计师对一是管理层和注册会计师对会计估计值会计估计值的判断差异；的判断差异；二是管理层和注册会计师对选择和运用会计政策的判二是管理层和注册会计师对选择和运用会计政策的判断差异，由于注册会计师认为管理层选用断差异，由于注册会计师认为管理层选用会计政策造会计政策造成错报，成错报，管理层却认为选用会计政策适当，导致出现管理层却认为选用会计政策适当，导致出现判断差异。判断差异。7/25
24、/202434第八章（2）推断误差 推断误差是注册会计师对不能明确、具体地识别的其他错报的最佳估计数： 通过测试样本估计出的总体的错报减去在测试中发现的已经识别的具体错报； 通过实质性分析程序推断出的估计错报。7/25/202435第八章3.评价尚未更正错报的汇总数的影响（1）低于重要性水平 如果尚未更正错报汇总数低于重要性水平，说明错报对财务报表的影响不重大，注册会计师可以发表无保留意见的审计报告。7/25/202436第八章（2）超过重要性水平 如果尚未更正错报汇总数超过了重要性水平，对财务报表的影响可能是重大的，注册会计师应当考虑通过扩大审计程序的范围或要求管理层调整财务报表降低审计风险
25、。 如果管理层拒绝调整财务报表，并且扩大审计程序范围的结果不能使注册会计师认为尚未更正错报的汇总数不重大，注册会计师应当考虑出具非无保留意见的审计报告。7/25/202437第八章（3）接近重要性水平 注册会计师应当考虑该汇总数连同尚未发现的错报是否可能超过重要性水平，并考虑通过实施追加的审计程序，或要求管理层调整财务报表降低审计风险。7/25/202438第八章例多：如果已发现但尚未调整的错报、漏报的汇总数超过重要性水平，为降低审计风险，注册会计师应当采取的必要措施包括（ ）。A修改审计计划，将重要性水平调整至更高的水平B扩大实质性测试范围，进一步确定汇总数是否重要C提请被审计单位调整会计报
26、表，以使汇总数低于重要性水平D发表保留意见或否定意见7/25/202439第八章（答案）（答案）BC7/25/202440第八章课前回顾课前回顾1、什么是重要性？2、为什么要确定重要性水平？如何确定重要性水平？3、评估审计结果时如何运用重要性水平？如何进行错报汇总？7/25/202441第八章第二节第二节 审计风险审计风险一、审计的风险概念与构成一、审计的风险概念与构成二、重大错报风险二、重大错报风险三、检查风险三、检查风险7/25/202442第八章一、审计的风险概念与构成一、审计的风险概念与构成鉴证业务风险鉴证业务风险是指在鉴证对象信息存在重大是指在鉴证对象信息存在重大错报的情况下，注册会
27、计师提出不恰当结论的可错报的情况下，注册会计师提出不恰当结论的可能性。能性。 采取不当的审计行为引起的风险： 误受险： 存在重大错报或漏报而发表不当审计意见； 误拒险： 报表公允表达而发表不当审计意见； 其他： 如被审计单位经营失败而起诉审计失败。 7/25/202443第八章审计风险的确定：审计风险的确定：审计风险的态度审计风险的态度 审计失败的损失审计失败的损失 财务报表的用途财务报表的用途可接受的鉴证业务风险水平：可接受的鉴证业务风险水平：合理保证、有限保证合理保证、有限保证7/25/202444第八章审计风险的构成要素：审计风险的构成要素：P70重大错报风险重大错报风险指鉴证对象信息在
28、鉴证前存在指鉴证对象信息在鉴证前存在重大错报的可能性。重大错报的可能性。检查风险检查风险某一鉴证对象信息存在错报，该错某一鉴证对象信息存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但注册会计师报单独或连同其他错报是重大的，但注册会计师未能发现这种错报的可能性。未能发现这种错报的可能性。两者是反向关系？两者是反向关系？7/25/202445第八章图图1 1 鉴证业务风险水平，鉴证业务风险水平，P70P70例例7/25/202446第八章账项、认定层次的审计风险账项、认定层次的审计风险7/25/202447第八章单选题单选题不要不要在审计风险模型中，在审计风险模型中，“重重大错报风险大错报风险”是指
29、（）。是指（）。A.评估的财务报表层次的重大错报风险评估的财务报表层次的重大错报风险B.评估的认定层次的重大错报风险评估的认定层次的重大错报风险C.评估的与控制环境相关的重大错报风评估的与控制环境相关的重大错报风险险D.评估的与财务报表存在广泛联系的重评估的与财务报表存在广泛联系的重大错报风险大错报风险7/25/202448第八章答案答案B解析审计风险模型中的重大错报风解析审计风险模型中的重大错报风险是评估的认定层次的重大错报风险。险是评估的认定层次的重大错报风险。7/25/202449第八章二、重大错报风险二、重大错报风险（一）识别与评估重大错报风险（二）表明可能存在重大错报风险的事项和情况
30、（三）二个层次的重大错报风险（四）需要特别考虑的重大错报风险（五）对风险评估的修正7/25/202450第八章（一）识别与评估重大错报风险（一）识别与评估重大错报风险P701、了解被审计单位及其环境的整个过程中、了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险。（识别风险。（次贷与外企次贷与外企）2、识别的、识别的风险风险与认定层次的可能错报相联与认定层次的可能错报相联系。（系。（出口收入、存货的估价出口收入、存货的估价）3、考虑识别的风险是否重大（、考虑识别的风险是否重大（出口业务占出口业务占总收入的比例、出口存货的比例总收入的比例、出口存货的比例）4、风险导致财务报表错报的可能性。（、风险导致财
31、务报表错报的可能性。（但但出口存可能已清理出口存可能已清理）7/25/202451第八章（二）表明可能存在重大错报风险的（二）表明可能存在重大错报风险的事项和情况事项和情况1、持续经营可能出现问题、持续经营可能出现问题2、行业监管、行业监管3、关联交易、关联交易4、前期错报和本期期末的重大调账、前期错报和本期期末的重大调账5、发生重大的非常规交易、发生重大的非常规交易6、未决诉讼、未决诉讼7、最近用电算化、最近用电算化8、复杂的融资按排（、复杂的融资按排（安然特殊目的实体安然特殊目的实体）7/25/202452第八章（三）二个层次的重大错报风险（三）二个层次的重大错报风险7/25/202453
32、第八章（四）需要特别考虑的重大错报风险（四）需要特别考虑的重大错报风险P72P721、舞弊风险舞弊风险2 2、非常规交易（、非常规交易（企业并购、债务重组企业并购、债务重组）3 3、重大估计与判断（、重大估计与判断（减值、公允价值减值、公允价值）7/25/202454第八章（五）对风险评估的修正在实施实质性审计程序后，发现重大错报在实施实质性审计程序后，发现重大错报风险风险高于高于评估水平：评估水平：则修改原计划中的进一步审计程序则修改原计划中的进一步审计程序7/25/202455第八章其他注意：1.重大错报风险与被审计单位的风险相关，且重大错报风险与被审计单位的风险相关，且独立独立存在于财务
33、报表的审计。存在于财务报表的审计。2.财务报表层次财务报表层次重大错报风险与财务报表整体重大错报风险与财务报表整体存在广泛联系，受被审计单位控制环境的影响，存在广泛联系，受被审计单位控制环境的影响，可能影响多项认定，很难界定于某类交易、账户可能影响多项认定，很难界定于某类交易、账户余额、列报的具体认定。（余额、列报的具体认定。（管理层的诚信管理层的诚信）3.认定层次认定层次重大错报风险与各类交易、账户余重大错报风险与各类交易、账户余额、列报认定有关，考虑认定层次的重大错报风额、列报认定有关，考虑认定层次的重大错报风险直接有助于注册会计师确定认定层次上实施的险直接有助于注册会计师确定认定层次上实
34、施的进一步审计程序的性质、时间和范围。进一步审计程序的性质、时间和范围。7/25/202456第八章单选题下列与重大错报风险相关的表述中，单选题下列与重大错报风险相关的表述中，正确的是（）。正确的是（）。A.重大错报风险是因错误使用审计程序产生的重大错报风险是因错误使用审计程序产生的B.重大错报风险是假定不存在相关内部控制，重大错报风险是假定不存在相关内部控制，某一认定发生重大错报的可能性某一认定发生重大错报的可能性C.重大错报风险独立于财务报表审计而存在重大错报风险独立于财务报表审计而存在D.重大错报风险可以通过合理实施审计程序予重大错报风险可以通过合理实施审计程序予以控制以控制7/25/2
35、02457第八章答案答案C解析本小题考查的是对重大错报风解析本小题考查的是对重大错报风险的概念理解，选项险的概念理解，选项A和和B与与“重大错报风重大错报风险险”概念不符；依据审计风险模型，审计概念不符；依据审计风险模型，审计风险风险=重大错报风险重大错报风险检查风险，注册会计检查风险，注册会计师通过风险评估程序评估的是重大错报风师通过风险评估程序评估的是重大错报风险，不能够控制重大错报风险，能够控制险，不能够控制重大错报风险，能够控制的是检查风险，故选项的是检查风险，故选项C正确，选项正确，选项D不正不正确。确。7/25/202458第八章三、检查风险三、检查风险P731.检查风险的确定检查
36、风险的确定根据审计风险模型，审计风险根据审计风险模型，审计风险=重大错重大错报风险报风险检查风险，注册会计师通过风险评检查风险，注册会计师通过风险评估程序了解被审计单位及其环境评估重大估程序了解被审计单位及其环境评估重大错报风险，在既定的审计风险水平下，检错报风险，在既定的审计风险水平下，检查风险为：？查风险为：？7/25/202459第八章7/25/202460第八章实质性测试后，收集到了充分适当的审实质性测试后，收集到了充分适当的审计证据，从而把把计证据，从而把把检查风险降低于可接受检查风险降低于可接受的水平那么应发表无保留意见审计报告的水平那么应发表无保留意见审计报告实质性测试后，实质性
37、测试后，无法把检查风险降低无法把检查风险降低于于可接受的水平那么应发表保留意见或无法可接受的水平那么应发表保留意见或无法表示表示意见（表示表示意见（审计范围受限审计范围受限）7/25/202461第八章可接受的审计风险可接受的审计风险与审计证据：反向关系与审计证据：反向关系原因：原因：CPA作的实质性测试越多，发现的错弊越多，检查风作的实质性测试越多，发现的错弊越多，检查风险越小，在固有风险和控制风险不变的情况下，审计风险险越小，在固有风险和控制风险不变的情况下，审计风险越低，同时，实质性测试增加，获得的审计证据相应也就越低，同时，实质性测试增加，获得的审计证据相应也就越多越多。在固有风险和检
38、查风险不变时，控制风险越低，审计在固有风险和检查风险不变时，控制风险越低，审计风险就越低，而控制风险的降低需要更多的说明和支持，风险就越低，而控制风险的降低需要更多的说明和支持，也即需要更多的审计证据。也即需要更多的审计证据。7/25/202462第八章单选题关于审计风险模型中其各要素单选题关于审计风险模型中其各要素的下列说法中，不正确的是（）。的下列说法中，不正确的是（）。A.审计风险是预先设定的审计风险是预先设定的B.重大错报风险是评估的重大错报风险是评估的C.审计风险是注册会计师审计前面临的审计风险是注册会计师审计前面临的D.检查风险是注册会计师通过实施实质检查风险是注册会计师通过实施实
39、质性程序控制的性程序控制的7/25/202463第八章答案答案C解析在审计风险模型中，审计风险是解析在审计风险模型中，审计风险是一个可接受的低水平，是预先设定的，选一个可接受的低水平，是预先设定的，选项项A恰当，选项恰当，选项C不恰当。不恰当。7/25/202464第八章单选题单选题下列有关检查风险的观点不能认同的是（）。下列有关检查风险的观点不能认同的是（）。A.检查风险的控制效果取决于审计程序设计的检查风险的控制效果取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性合理性和执行的有效性B.在既定的审计风险水平下，可接受的检查风在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结
40、果呈反险水平与认定层次重大错报风险的评估结果呈反向关系向关系C.注册会计师应当合理设计审计程序的性质、注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和范围，并有效执行审计程序，以控制检查时间和范围，并有效执行审计程序，以控制检查风险风险D.在既定审计风险水平下，检查风险与注册会在既定审计风险水平下，检查风险与注册会计师所需的审计证据成同向关系计师所需的审计证据成同向关系7/25/202465第八章答案答案D解析检查风险与注册会计师所需的审解析检查风险与注册会计师所需的审计证据呈反向关系。根据审计风险模型，计证据呈反向关系。根据审计风险模型，在既定的审计风险水平下，检查风险在既定的审计风险水平下，检
41、查风险=审计审计风险风险重大错报风险，注册会计师评估的重重大错报风险，注册会计师评估的重大错报风险水平越高，注册会计师确定的大错报风险水平越高，注册会计师确定的检查风险水平越低，所需实施的实质性程检查风险水平越低，所需实施的实质性程序越多，需要的审计证据越多，因此是反序越多，需要的审计证据越多，因此是反向关系。向关系。7/25/202466第八章第三节第三节 重要性与审计风险的关系重要性与审计风险的关系（一）重要性与审计风险的关系（一）重要性与审计风险的关系重要性与审计风险是有着内在联系的重要性与审计风险是有着内在联系的两个重要概念，它们之间的关系表现为以两个重要概念，它们之间的关系表现为以下
42、两个方面：下两个方面：1.重要性与审计风险之间是一种重要性与审计风险之间是一种互相依互相依存的存的关系。关系。2.重要性与审计风险之间是重要性与审计风险之间是一种反向一种反向的的关系。关系。7/25/202467第八章反向关系：重要性水平确定得越高，审计风险越低。 如一计划：重要性水平确定为10000元，则意味着低于10000元的错报或漏报不会影响到会计报表使用者判断和决策，审计人员只要通过审计程序查出10000元以上的错报或漏报； 如审计重要性确定在2000元，则金额在2000元与10000元之间的金额也会影响会计报表使用者的决策 。7/25/202468第八章重要性水平越高，审计风险越低重
43、要性水平越高，审计风险越低重要性水平重要性水平：具有重要性的最低金额：具有重要性的最低金额重要性：重要性：影响报表使用人的决策达到重要影响报表使用人的决策达到重要性的后果：会误导报表使用人，因此性的后果：会误导报表使用人，因此CPA应要求企业纠正，应要求企业纠正，所以：重要性水平越高，需要纠正的所以：重要性水平越高，需要纠正的错弊越少，而该错弊也越容易发现（范围错弊越少，而该错弊也越容易发现（范围缩小）缩小）7/25/202469第八章审计风险审计风险：遵守审计准则的要求但提出错：遵守审计准则的要求但提出错误审计意见的可能性。误审计意见的可能性。审计准则的要求审计准则的要求：进行重要性水平的判
44、定，：进行重要性水平的判定，并揭示达到重要性水平的所有错弊。并揭示达到重要性水平的所有错弊。发生审计风险的后果发生审计风险的后果：CPA无须承担法律无须承担法律责任（赔偿责任），但信誉受损并且要化责任（赔偿责任），但信誉受损并且要化费时间和精力去证明所发生的是风险而非费时间和精力去证明所发生的是风险而非失败。失败。7/25/202470第八章（二）重要性与审计风险的关系对审计程（二）重要性与审计风险的关系对审计程序的影响序的影响P741、计划计划审计时：确定审计范围审计时：确定审计范围2、审计、审计执行执行时：修正重要性水平，审计范时：修正重要性水平，审计范围和进一步的审计程序。特别注意重要性
45、围和进一步的审计程序。特别注意重要性水平调低时？（水平调低时？（重新评估重大错报风险或重新评估重大错报风险或降低检查风险降低检查风险）3、评价评价审计结果时：如果和计划存在差异审计结果时：如果和计划存在差异？7/25/202471第八章附：重要性与审计意见的关系错报金额会计报表使用人决策的影响意见类型不重要（在重要性水平之内）对会计报表使用人的决策不大可能产生影响（不影响财务指标）无保留意见重要（超出重要性水平）在某些方面影响会计报表使用人的决策，但对会计报表整体而言仍然是公允的（影响个别财务指标）保留意见重要（超出重要性水平）将会全面影响会计报表使用人的决策（影响大多数财务指标或全部财务指标
46、）否定意见或无法表示意见7/25/202472第八章有问必答有问必答7/25/202473第八章一、单项选择题一、单项选择题1.重要性和审计风险之间是( )关系，即重要性水平越高，审计风险就越( )A.反向变动，低 B.同向变动，高C.反比变化，低 D.同比变动，高2.注册会计师通过设计的审计程序未能检查出会计报表中存在重大错误的风险是( )。A.程序风险 B.控制风险 C.检查风险 D.固有风险7/25/202474第八章3.如果注册会计师认为资产负债表的错漏报加总为10万元时是重要的，损益表的错漏报加总为20万元是重要的，在制定审计计划时，审计重要性水平应定为( )。A.10万元 B.20
47、万元 C.15万元 D.30万元4.如果尚未调整的错漏报或漏报非常重要，可以影响到大多数甚至全部会计报表使用者的决策时，被审计单位又拒绝调整会计报表，注册会计师应当发表( )A.否定意见 B.保留意见 C.无法表示意见 D.无保留意见7/25/202475第八章5.如果同一期间不同会计报表的审计重要性水平不同，注册会计师应取其( )作为会计报表层次的重要性水平。A.最高者 B.最低者 C.平均数 D.加权平均数6.注册会计师期望的审计风险确定为4.5%，并认为重大错报风险为30%，则注册会计师应承担()的检查风险。( )A.30% B.1.35% C.2.7% D.15%7/25/202476
48、第八章7.如果审计人员所确定的尚未调整的错漏报总数接近重要性水平，审计人员应考虑( )相加后是否可能超过重要性水平。A.尚未发现的错漏报 .已发现的错漏报C.尚未调整的错漏报 D.推断的错漏报7/25/202477第八章二、多项选择题二、多项选择题1.如果管理当局拒绝调整注册会计师认为属于重要错漏报的会计报表，按照有关审计报告准则的要求，注册会计师可以考虑( )A.保留意见B.拒绝表示意见C.否定意见D.带说明段的无保留意见7/25/202478第八章2. 注册会计师在确定各账户层次的重要性水平时，应考虑的因素包括( )。A. 各账户性质 B各账户错报、漏报的可能性 C各账户审计成本D账户层次
49、的重要性水平和报表层次重要性水平的关系7/25/202479第八章3.审计会计报表全部账目之后，评价会计报表的公允表达时，应评价在审计中所确认的“尚未调整的错漏报的汇总数”。该汇总数包括。( ) A.前期尚未调整的错漏报 B.本期尚未调整的错漏报 C.推断的错漏报7/25/202480第八章5.对重要性的判断应从( )方面来加以考虑。A.金额B.发生额C.性质D.专业判断6.下面几种风险中，审计人员无法控制但可以估计的风险有( )。A.固有风险B.控制风险C.检查风险D.审计风险7/25/202481第八章三、判断并简要说明理由三、判断并简要说明理由1. 注册会计师实施有关审计程序后，如仍认为
50、某一重要账户或交易类别认定的检查风险不能降低至可接受的水平，应当发表保留意见或否定意见。( ) 2.注册会计师对审计重要性水平估计得越高，所需收集的审计证据的数量就越少。( )7/25/202482第八章3.注册会计师确定的审计重要性的数额越高，审计风险水平越低。( ) 4.审计风险模型表明，要想使审计风险保持在某一定特水平，固有风险和控制风险越高，那么检查风险的可接受水平就越低。( )7/25/202483第八章5.如果信息的错报或漏报在特定环境下将可能影响使用者根据该信息所作的经济决策，那么该项错漏报即属重要错漏报。( )6.在评价审计结果时，如果尚未调整的错报、漏报的汇总数超过重要性水平
51、，注册会计师应当考虑扩大实质性测试范围或提请被审计单位调整会计报表。( )7/25/202484第八章四、简答题四、简答题 1.注册会计师实施实质性测试后，如果仍认为与某一重要账户或交易类别的认定有关的检查风险不能降低至可接受的水平，他为什么应当发表保留意见或无法表示意见?7/25/202485第八章风险类别风险类别情况一情况一 情况二情况二情况三情况三情况四情况四可接受的审计风险可接受的审计风险4%4%4%4%2%2%2%2%重大错报风险重大错报风险100%100%40%40%100%100%40%40%检查风险检查风险4%4%10%10%2%2%5%5% 2、某注册会计师在评估被审计单位的
52、审计风险时，分别设计了以下四种情况，以帮助决定可接受的检查风险水平：请回答：请回答：(1)上述四种情况下的检查水平分别是多少?（填入表中）(2)哪种情况需要注册会计师获取最多的审计证据?为什么?7/25/202486第八章账账 户户金金额额现现金金200应应收收账账款款2000存存货货6000固定固定资产资产5000无形无形资产资产800总计总计14000 某注册会计师对ABC公司2000年的会计报表进行审计，确定资产负债表的重要性水平为14万，损益表的重要性水平为20万。ABC公司的总资产构成如右表。请回答：请回答：(1)ABC公司2000年会计报表层的计划重要性是什么?(2)按资产所占比例如何分配会计报表重要性到各账户?有无缺陷?为什么?五、综合题五、综合题7/25/202487第八章7/25/202488第八章
