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1、旅游会计旅游会计1010旅游企业费用与成本核算旅游企业费用与成本核算丽水学院经济贸易与管理学院v【学习目标学习目标】通过本章学习，了解旅游企通过本章学习，了解旅游企业费用与成本的基本概念及组成内容，二者业费用与成本的基本概念及组成内容，二者之间的联系与区别；掌握费用的确认与计量之间的联系与区别；掌握费用的确认与计量方法，成本的计算方法；重点掌握费用与成方法，成本的计算方法；重点掌握费用与成本的核算方法。本的核算方法。 v【重点与难点重点与难点】费用的发生与支付方式、费用的发生与支付方式、税金的分类与核算。税金的分类与核算。 10.110.1费用与成本概述费用与成本概述v 10.1.1费用的概念
2、和分类费用的概念和分类v1.费用的概念费用的概念v费费用用是是指指企企业业为为销销售售商商品品、提提供供劳劳务务等等日日常常活动发生的经济利益的流出活动发生的经济利益的流出 。v2.2.费用的分类费用的分类v费费用用按按发发生生的的环环节节和和经经济济性性质质的的不不同同可可分分为为营业费用、管理费用和财务费用三类。营业费用、管理费用和财务费用三类。 v营业费用是指企业在组织和管理其生产经营营业费用是指企业在组织和管理其生产经营活动过程中发生的各种费用。活动过程中发生的各种费用。计入营业费用计入营业费用的项目主要包括经营部门员工工资、福利、的项目主要包括经营部门员工工资、福利、服装费、燃料费、
3、企业财产保险、水电费等。服装费、燃料费、企业财产保险、水电费等。 v管理费用是指旅游企业管理部门为组织和管管理费用是指旅游企业管理部门为组织和管理其经营活动而发生的各种费用。理其经营活动而发生的各种费用。其主要项其主要项目有公司经费、企业工会经费、培训教育经目有公司经费、企业工会经费、培训教育经费、员工劳动保险等。费、员工劳动保险等。 v财务费用是指企业为筹集和调度其经营所需财务费用是指企业为筹集和调度其经营所需资金而发生的一般性费用，包括利息支出、资金而发生的一般性费用，包括利息支出、汇兑损益、支付金融机构手续费等。汇兑损益、支付金融机构手续费等。 v 10.1.2成本的概念和分类成本的概念
4、和分类v旅旅游游企企业业的的营营业业成成本本是是指指旅旅游游企企业业在在经经营营过过程程中中发发生生的的各各项项支支出出，包包括括直直接接材材料料、代代收收代付费用，商品进价和其他直接费用等四项。代付费用，商品进价和其他直接费用等四项。v1.1.直接材料直接材料 v2.2.代收代付费用。代收代付费用。v具体包括：具体包括：v（l）为旅游者支付的房费，夜房费，退房损）为旅游者支付的房费，夜房费，退房损失费等。失费等。v（2 2）为旅游者支付的餐费，风味餐费，退）为旅游者支付的餐费，风味餐费，退餐损失费，游览途中饮料费等。餐损失费，游览途中饮料费等。v（3 3）为旅游者支付的市内和市郊车船费，）为
5、旅游者支付的市内和市郊车船费，超公里费，游江、游湖费等。超公里费，游江、游湖费等。v（4 4）旅游者观看文艺节目，参加娱乐活动）旅游者观看文艺节目，参加娱乐活动而支付给文化或其他部门的费用。而支付给文化或其他部门的费用。v（5 5）旅游者的托收和搬运行李而支付给交）旅游者的托收和搬运行李而支付给交通部门或其他部门的费用。通部门或其他部门的费用。v（6 6）旅游者参观工厂、学校等支付的费用。）旅游者参观工厂、学校等支付的费用。v（7）支付给交通部门的订票手续费，包车）支付给交通部门的订票手续费，包车v费，退票损失费等。费，退票损失费等。 v（8 8）旅游者参观风景旅游点所支付的费用。）旅游者参观
6、风景旅游点所支付的费用。v（9 9）为海外旅游者代办签证所支付的费用。）为海外旅游者代办签证所支付的费用。v（l0l0）借调聘用翻译导游人员的劳务报酬。）借调聘用翻译导游人员的劳务报酬。v（l1l1）按规定上交旅游主管部门的宣传费。）按规定上交旅游主管部门的宣传费。v（1212）为旅游者支付的人身保险费用。）为旅游者支付的人身保险费用。v（1313）为旅游者支付的机场费用。）为旅游者支付的机场费用。 v3.商品进价成本。商品进价成本。 v4.4.其他成本。其他成本。 10.210.2营业成本核算营业成本核算v 10.2.110.2.1旅行社营业成本的核算旅行社营业成本的核算v旅旅行行社社的的营
7、营业业成成本本是是指指直直接接用用于于接接待待旅旅游游团团队队，为为其其提提供供各各项项服服务务所所支支付付的的费费用用。具具体体内容包括：内容包括：v1.1.组团外联成本。组团外联成本。 v2.2.综合服务成本。综合服务成本。 v3.3.零星服务成本。零星服务成本。 v4.4.劳务成本。劳务成本。 v5.5.票务成本。票务成本。 v6.6.地游及加项成本。地游及加项成本。 v7.7.其他服务成本。其他服务成本。 v 10.2.2旅游饭店业务成本的核算旅游饭店业务成本的核算v1.客房业务成本的核算客房业务成本的核算v2.餐饮业务的成本核算餐饮业务的成本核算 v饮饮食食企企业业生生产产耗耗用用原
8、原材材料料总总成成本本的的计计算算和和结结转，应区分领料制和非领料制两种情况。转，应区分领料制和非领料制两种情况。v（1）领料制企业生产耗用原材料）领料制企业生产耗用原材料v原材料领用的核算原材料领用的核算v实行领料制企业的生产领料，一般通过实行领料制企业的生产领料，一般通过“主营主营业务成本业务成本”科目核算。领用原材料结转营业成科目核算。领用原材料结转营业成本时，借记本科目，贷记本时，借记本科目，贷记“原材料原材料”等科目。等科目。v耗用原材料总成本的计算耗用原材料总成本的计算v耗用原材料总成本耗用原材料总成本= =厨房月初结存数十本月实厨房月初结存数十本月实际领用数一厨房月末盘存数际领用
9、数一厨房月末盘存数v耗用原材料总成本的结转耗用原材料总成本的结转v（2 2）非领料制企业生产耗用原材料）非领料制企业生产耗用原材料v本期已销饮食制品原材料成本本期已销饮食制品原材料成本= =“原材料原材料”账账户期初余额户期初余额+ +本期购进原材料总额本期购进原材料总额- -期末仓库、期末仓库、厨房的原材料、半成品、成品盘存额厨房的原材料、半成品、成品盘存额10.310.3期间费用核算期间费用核算v 10.3.1销售费用的核算销售费用的核算v旅旅游游企企业业销销售售费费用用的的核核算算是是通通过过设设置置“销销售售费费用用”总总分分类类账账户户实实现现的的。旅旅游游企企业业的的销销售售费费用
10、用发发生生在在各各营营业业部部门门，一一般般情情况况下下企企业业财财务务部部门门应应按按营营业业部部门门或或主主要要营营业业项项目目，在在“销销售售费费用用”账账户户下下设设置置明明细细账账户户，期期末末将将全全部部销销售售费费用用转转入入“本本年年利润利润”账户，结转后无余额。账户，结转后无余额。v 10.3.2管理费用的核算管理费用的核算v在会计上，旅游企业管理费用是通过设置在会计上，旅游企业管理费用是通过设置“管理费用管理费用”总分类账户进行核算的。这是一总分类账户进行核算的。这是一个损益类账户，发生各项管理费用时，记入个损益类账户，发生各项管理费用时，记入该账户的借方，其借方余额表示当
11、期尚未结该账户的借方，其借方余额表示当期尚未结转的管理费用余额，月终应将该账户借方余转的管理费用余额，月终应将该账户借方余额全部记入额全部记入“本年利润本年利润”账户，期末结转后账户，期末结转后无余额。无余额。v 10.3.3财务费用的核算财务费用的核算v“财务费用财务费用”是损益类账户，用以核算企业是损益类账户，用以核算企业v为筹集经营资金等而发生的费用。企业在营业为筹集经营资金等而发生的费用。企业在营业期间发生的利息支出、外汇调剂手续费和支付期间发生的利息支出、外汇调剂手续费和支付金融机构手续费等时，记入借方，期末结转金融机构手续费等时，记入借方，期末结转“本年利润本年利润”账户时，记入贷
12、方，结转后该账户账户时，记入贷方，结转后该账户无余额无余额。 10.410.4税金核算税金核算v 10.4.1税金的概念和分类税金的概念和分类v1.税金的概念税金的概念v税金是国家财政收入的组成部分，是企业在税金是国家财政收入的组成部分，是企业在业务经营过程中，按照国家税法规定向国家业务经营过程中，按照国家税法规定向国家缴纳的一部分收入，是国家以权力参与国民缴纳的一部分收入，是国家以权力参与国民收入分配和再分配的一种形式。收入分配和再分配的一种形式。v2.税金的分类税金的分类v1)流转税及其附加税费流转税及其附加税费v（1 1）营业税，指在我国境内提供劳务、转让无）营业税，指在我国境内提供劳务
13、、转让无形资产或销售不动产的单位和个人按其营业收入形资产或销售不动产的单位和个人按其营业收入计算征收的税款。计算征收的税款。v（2 2）增值税，指以产品生产和流通中各环节新）增值税，指以产品生产和流通中各环节新增加的增值额为征税对象的一种税。增加的增值额为征税对象的一种税。 v（3 3）城市维护建设税，指地方政府为当地城市）城市维护建设税，指地方政府为当地城市建设开征的税种，是以其应交纳的营业税、增值建设开征的税种，是以其应交纳的营业税、增值税和消费税为计税依据征收的税款。税和消费税为计税依据征收的税款。v（4 4）教育费附加，指国家为发展教育事业征收）教育费附加，指国家为发展教育事业征收的附
14、加费，是以其应交纳的营业税、增值税和消的附加费，是以其应交纳的营业税、增值税和消费税为计税依据征收的费用，征收率为费税为计税依据征收的费用，征收率为3%3%。 v2)2)所得税所得税v（1 1）企业所得税，指对实行独立经济核算）企业所得税，指对实行独立经济核算的企业或组织，就其生产、经营所得额和其的企业或组织，就其生产、经营所得额和其他所得额征收的税。他所得额征收的税。v（2 2）个人所得税，指对个人取得的各项应）个人所得税，指对个人取得的各项应税所得征收的一种税。税所得征收的一种税。v3)3)其它税项其它税项v（1 1）房产税，指对我国境内拥有房屋产权）房产税，指对我国境内拥有房屋产权的单位
15、和个人征收的一种税。房产税的税率的单位和个人征收的一种税。房产税的税率有两种。有两种。 v（2 2）车船使用税，指对我国境内行驶于国家）车船使用税，指对我国境内行驶于国家公共道路上的车辆，航行于国内河流、湖泊和公共道路上的车辆，航行于国内河流、湖泊和领海口岸的船舶，按车辆种类、大小，向拥有领海口岸的船舶，按车辆种类、大小，向拥有并使用这些车辆的单位和个人征收的一种税。并使用这些车辆的单位和个人征收的一种税。v（3 3）印花税，指国家对经济活动和经济交往）印花税，指国家对经济活动和经济交往中书立、领受的具有法律效力的凭证征收的税中书立、领受的具有法律效力的凭证征收的税款。款。v（4 4）土地使用
16、税，指国家为了加强城镇土地）土地使用税，指国家为了加强城镇土地管理、合理利用土地，调节土地差收入而征收管理、合理利用土地，调节土地差收入而征收的一种税。的一种税。 v 10.4.2税金核算税金核算v旅游企业的流转税，会计上通过设置旅游企业的流转税，会计上通过设置“营业营业税金及附加税金及附加”账户核算。该账户为损益类账账户核算。该账户为损益类账户，借方记流转税的增加，贷方记流转税的户，借方记流转税的增加，贷方记流转税的减少，借方余额为当期应从企业营业利润中减少，借方余额为当期应从企业营业利润中扣除的营业税金及附加。同时设置扣除的营业税金及附加。同时设置“应交税应交税费费”账户，并根据税种设置相
17、应的明细账户，账户，并根据税种设置相应的明细账户，用以核算企业当期应交纳的税金和交纳情况，用以核算企业当期应交纳的税金和交纳情况，该账户为负债类账户，贷方记已计算出的应该账户为负债类账户，贷方记已计算出的应交税金增加额，借方记应交税金的冲减额，交税金增加额，借方记应交税金的冲减额，并通过并通过“银行存款银行存款”账户核算营业税金账户核算营业税金 及附加的交纳情况。及附加的交纳情况。v“所得税费用所得税费用”是个损益类账户，用以核算是个损益类账户，用以核算企业按规定从当期损益中扣除的所得税额，企业按规定从当期损益中扣除的所得税额，计提时记入借方，期末结转本年利润账户时，计提时记入借方，期末结转本年利润账户时，记入贷方，结转后该账户无余额。记入贷方，结转后该账户无余额。
