教学配套课件会计学入门

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1、目录项目一 会计工作认知任务一 认识会计任务二 了解会计工作下一页返回目录项目二 原始凭证认知任务一 原始凭证的识别任务二 原始凭证的填制、审核上一页下一页返回目录项目三 借贷记账法应用任务一 会计要素的分类任务二会计科目与账户任务三 会计核算方法应用上一页下一页返回目录项目四 编制记账凭证任务一 通用记账凭证的填制任务二 专用凭证的填制、审核任务三 制造业主要经济业务的核算上一页下一页返回目录项目五 登记会计账簿任务一 日记账的登记任务二 总账与明细账的平行登记任务三 对账与结账任务四 错账的查找与更正上一页下一页返回目录项目六 财产清查任务一 库存现金的清查与处理任务二 银行存款的清查与处

2、理任务三 实物资产的清查与处理任务四 往来款项的清查与处理上一页下一页返回目录项目七 会计报表编制任务一 资产负债表任务二 利润表任务三 现金流量表任务四 所有者权益变动表的编制上一页下一页返回项目一 会计工作认知任务一 认识会计任务二 了解会计工作返回任务一 认识会计一、会计机构及会计人员(一)会计机构设置 会计法规定，各单位应当根据会计业务的需要设置会计机构，或者在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员。不具备条件的，可以委托经批准设立从事会计代理记账业务的中介机构代理记账。国有的和国有资产占控股地位或者主导地位的大、中型企业必须设置总会计师。总会计师的任职资格、任免程序、职责权限由国务

3、院规定。会计机构内部应当建立稽核制度，出纳人员不得兼管稽核、会计档案的保管和收人、支出、费用、债权债务账目的登记工作。下一页返回任务一 认识会计（二）会计人员配备 企业应根据自身规模大小、业务量多少等具体情况设置会计岗位，一般大中型企业应设置会计主管，出纳，固定资产核算，材料物资核算，工资核算，成本核算，收入、利润核算，资金核算，总账报表和稽核等会计岗位。 小型企业因业务量较少，应适当合并减少岗位设置,例如，可设置出纳、总帐报表和明细分类核算等会计岗位。上一页下一页返回任务一 认识会计1会计主管岗位：会计主管岗位的职责一般包括：（1）具体领导单位财务会计工作；（2）组织制定、贯彻执行本单位的财

4、务会计制度；（3）组织编制本单位的各项财务、成本计划；（4）组织开展财务成本分析；（5）审查或参与拟定经济合同、协议及其他经济文件；（6）参加生产经营管理会议，参与经营决策；（7）负责向本单位领导、职工代表大会报告财务状况和经营成果；（8）审查对外报送的财务会计报告；（9）负责组织会计人员的政治理论、业务技术的学习和考核，参与会计人员的任免和调动。 上一页下一页返回任务一 认识会计2出纳岗位：出纳岗位的职责一般包括：（1）办理现金收付和结算业务；（2）登记现金和银行存款日记账；（3）保管库存现金和各种有价证券；（4）保管有关印章、空白收据和空白支票。上一页下一页返回任务一 认识会计3固定资产核

5、算岗位：固定资产核算岗位的职责一般包括：（1）会同有关部门拟定固定资产的核算与管理办法；（2）参与编制固定资产更新改造和大修理计划；（3）负责固定资产的明细核算和有关报表的编制；（4）计算提取固定资产折旧和大修理资金；（5）参与固定资产的清查盘点。 上一页下一页返回任务一 认识会计4材料物资核算岗位：材料物资核算岗位职责一般包括：（1）会同有关部门拟定材料物资的核算与管理办法；（2）审查汇编材料物资的采购资金计划；（3）负责材料物资的明细核算；（4）会同有关部门编制材料物资计划成本目录；（5）配合有关部门制定材料物资消耗定额；（6）参与材料物资的清查盘点。 上一页下一页返回任务一 认识会计5库

6、存商品核算岗位：库存商品核算岗位的职责一般包括：（1）负责库存商品的明细分类核算；（2）会同有关部门编制库存商品计划成本目录；（3）配合有关部门制定库存商品的最低、最高限额；（4）参与库存商品的清查盘点。上一页下一页返回任务一 认识会计6工资核算岗位：工资核算岗位的职责一般包括：（1）监督工资基金的使用；（2）审核发放工资、奖金；（3）负责工资的明细核算；（4）负责工资分配的核算；（5）计提应付福利费和工会经费等费用。 上一页下一页返回任务一 认识会计7成本核算岗位：成本核算岗位的职责一般包括：（1）拟定成本核算办法；（2）制定成本费用计划；（3）负责成本管理基础工作；（4）核算产品成本和期间

7、费用；（5）编制成本费用报表并进行分析；（6）协助管理在产品和自制半成品。 上一页下一页返回任务一 认识会计8收入、利润及利润分配核算岗位：收入、利润核算岗位的职责一般包括：（1）负责编制收入、利润计划；（2）办理销售款项结算业务；（3）负责收入和利润的明细核算；（4）负责利润分配的明细核算；（5）编制收入和利润报表；（6）协助有关部门对产成品进行清查盘点。 上一页下一页返回任务一 认识会计9资金核算岗位：资金核算岗位的职责一般包括：（1）拟定资金管理和核算办法；（2）编制资金收支计划；（3）负责资金调度；（4）负责资金筹集的明细分类核算；（5）负责企业各项投资的明细分类核算。 上一页下一页返

8、回任务一 认识会计10往来结算岗位：往来结算岗位的职责一般包括：（1）建立往来款项结算手续制度；（2）办理往来款项的结算业务；（3）负责往来款项结算的明细核算。11总账报表岗位：总账报表岗位的职责一般包括：（1）负责登记总账；（2）负责编制资产负债表、利润表、现金流量表等有关财务会计报表；（3）负责管理会计凭证和财务会计报表。上一页下一页返回任务一 认识会计12稽核岗位：稽核岗位的职责一般包括：（1）审查财务成本计划；（2）审查各项财务收支；（3）复核会计凭证和财务会计报表。上一页下一页返回任务一 认识会计（三）会计人员的资格条件 关于会计人员的资格，会计法第38条规定：“从事会计工作的人员，

9、必须取得会计从业资格证书。担任单位会计机构负责人(会计主管人员)的，除取得会计从业资格证书外，还应当具备会计师以上专业技术职务资格或者从事会计工作3年以上经历。会计人员从业资格管理办法由国务院财政部门规定。”上一页下一页返回任务一 认识会计 会计法第40条规定了对会计人员的消极资格的管理，“因有提供虚假财务会计报告，做假帐，隐匿或者故意销毁会计凭证、会计账簿、财务会计报告，贪污，挪用公款，职务侵占等与会计职务有关的违法行为被依法追究刑事责任的人员，不得取得或者重新取得会计从业资格证书。 除此之外，因违法违纪行为被吊销会计从业资格证书的人员，自被吊销会计从业资格证书之日起5年内；不得重新取得会计

10、从业资格证书。上一页下一页返回任务一 认识会计二、会计工作内容1、会计对象的一般形式 会计核算和监督能够以货币表现的经济活动，即价值活动。货币资金是社会再生产中各项财产物资的货币表现以及货币本身，再生产过程中发生的资金运动就是会计对象的一般形式。2、会计对象的具体形式（一）工业企业会计的具体对象 工业企业以盈利为目的，主要经营活动是以从事产品生产和提供劳务为主。在日常生产和提供劳务的经营过程中，必须筹集一定数量的资金，用以购买厂房、机器设备，支付职工薪酬等。产品生产完成后还需要销售才能实现价值并完成资金的循环过程。由此可见，工业企业的资金循环过程涵盖了生产过程的供产销3个环节，资金循环的具体形

11、式就是资金筹集、运用和退出。上一页下一页返回任务一 认识会计（二）商业企业会计的对象 商业企业主要是组织商品流通的经营实体。商业企业从不同的来源渠道筹集资金，开展供销活动，通过购入、储存、销售等环节把生产部门生产的产品从生产领域转移到其他消费领域。因此商业企业的货币资金循环也有资金筹集、资金使用和资金退出三个阶段。上一页下一页返回任务一 认识会计（三）行政事业单位会计的具体对象 行政事业单位不以盈利为目的，不直接从事物质产品的生产和销售。行政事业单位经营的目标主要是为了完成国家赋予的任务，因而其货币资金运动情况相对简单。行政事业单位所需要的资金大部分都是国家的行政拨款，在获得后按照预算规定的用

12、途开支标准和各项财经制度，办理各项经费支出，形成单位预算资金运用，尚未运用的库存现金、银行存款、库存材料以及构建的固定资产形成资金结存。行政事业单位会计核算监督的对象就是行政事业单位资金的申领、使用情况。 上一页返回任务二 了解会计工作一、会计核算前提 会计核算的基本前提，又称会计假设，是对会计核算的范围、内容、时间等因素作出合理的设定。我国会计核算以会计主体、持续经营、会计分期和货币计量作为基本前提。 (一)会计主体 会计主体是指会计所服务的特定的经济组织。一般来说，凡拥有独立的资金、自主经营、独立核算收支、盈亏并编制报表的企业或单位就构成了一个会计主体。这个前提明确了核算的空间范围，解决了

13、会计核算谁的经济业务、为谁记账的问题。下一页返回任务二 了解会计工作1、会计主体确定的意义： （1）根据会计主体前提可知，会计人员只能核算和监督所在主体的经济业务，不能核算和监督其它主体的经济业务。例如：A公司的会计人员只能核算和监督A公司的经济业务，不能核算和监督B公司的经济业务。（2）会计主体前提将特定主体的经济活动与该主体所有者及职工个人的经济活动区别开来。例如：不能把本企业股东或者职工个人的收入作为本企业的收入核算。（3）该假设前提将该主体的经济活动与其它单位的经济活动区别开来，从而界定了从事会计工作和提供会计信息的空间范围，同时说明某会计主体的会计信息仅与该会计主体的整体活动和成果有

14、关。例如：购买一批原材料，只需要在本企业账中反映原材料增加就可以了，不必反映卖方企业的库存商品减少。卖方企业的库存商品减少在卖方企业的账中反映。 例如，A会计主体向B会计主体销售了一批产品，贷款暂未收到。这项业务发生以后，对A、B两个会计主体都意味着什么呢？对A会计主体来说是产生了应收账款，即债权；而对B会计主体来说，则是产生了债务，及应对账款。两个会计主体的会计人员应分别记录这项业务发生以后的情况：其中A会计主体的会计人员应记录本主题应收账款的增加;而B会计主体的会计人员则应记录该会计主体应付账款的只能更加 。之所以这样进行处理，是由于同一项经济业务对于不同会计主体气经济性质是不同的， 解决

15、会计主体前提条件的必要性同一项经济业务对不同会计主体 的经济性质所决定的。上一页下一页返回任务二 了解会计工作2、会计主体类型：3、会计主体必须具备的条件 据公司法的有关规定，作为一个会计主体，独立开展经济活动；独立进行会计核算，编制会计报表，反映其财务状况、经营成果和现金流量。具体来说：(1) 拥有独立的生产经营活动资金；(2) 进行独立的生产经济活动；(3) 实行独立的财务会计报告。 上一页下一页返回任务二 了解会计工作(二)持续经营 持续经营是指会计主体的经营活动将继续下去，在可预见的将来，会计主体不会面临破产或进行清算。持续经营也称为继续经营，是企业能够按照既定的方针和计划顺利的开展其

16、经营活动的一种发展趋势。与持续经营相反的一种情况是企业受市场竞争或内部管理水平等因素的严重影响，不能够顺利的开展其经营活动，甚至面临着停业清理或破产清算。上一页下一页返回任务二 了解会计工作持续经营核算前提的意义(1)明确会计工作的时间范围。为企业会计核算程序和方法的稳定提供了前提， (2) 为正常的会计原则和程序提供了存在的前提。 (3)为会计分期前提提供条件。(三)会计分期1 . 会计分期的定义 会计分期基是指在会计核算中应当把企业持续不断的生产经营（资金运动）的过程划分为相等的会计期间。该前提解决了会计核算的基本运作程序，明确了何时记账、算账和报账。确立该前提的目的是为了分期结算账目、编

17、制财务会计报告，提供会计信息。 上一页下一页返回任务二 了解会计工作2、会计期间的划分： 上一页下一页返回任务二 了解会计工作3、会计分期的意义(1)明确规定了会计工作的具体时间范围。(2)对会计原则及会计政策的形成和选用，有着重要的影响。(3)由于会计分期，会出现收入和费用的收付期和归属期不一致；(4)由于会计分期，产生权责发生制和收付实现制原则；(5)产生应收、应付、待摊、预提、递延等会计事项。 4、会计年度：以一年确定的会计期间。上一页下一页返回任务二 了解会计工作(四)货币计量 货币计量就是以货币作为计量尺度来计量、记录会计主体的经济活动，并将其转化为统一的以货币表现的会计信息。货币计

18、量基本前提是指会计核算应当采用货币作为计量单位，记录、反映会计主体的经营情况。该前提解决了会计核算的基本计量方法。确立该前提的意义在于：货币是商品的一般等价物，能用以计量所有会计要素，也便于进行综合。(如图1 -7所示)。上一页下一页返回任务二 了解会计工作(五)会计核算四项基本前提之间的关系： 会计核算的四项基本前提，具有相互依存、相互补充的关系。具体地说：会计主体确立了会计核算的空间范围，持续经营与会计分期确立了会计核算的时间长度，而货币计量则为会计核算提供了必要手段。没有会计主体，就不会有持续经营；没有持续经营，就不会有会计分期；没有货币计量，就不会有现代会计。上一页下一页返回任务二 了

19、解会计工作二、会计工作的基本流程（1）建账就是根据企业具体行业要求和将来可能发生的会计业务情况，购置所需要的账簿，然后根据企业日常发生的业务情况和会计处理程序登记账簿。 （2）会计事项分析。包括经济业务分析、原始凭证审核等工作。（3）编制会计凭证。即对企业发生的经济业务进行确认和计量，并根据其结果，运用复式记账法编制会计分录，填写会计凭证。（4）登记有关账簿。即根据会计凭证分别登记有关的日记账、总分类账和明细分类账，并结出发生额和余额。上一页下一页返回任务二 了解会计工作 （5）编制试算平衡表。即根据总分类账试算平衡表和明细分类账试算平衡表，检查记账有无错误。（6）期末调账和编制工作底稿。期末

20、结账前，按照权责发生制原则，确定本期的应得收入和应负担的费用，并据以对账簿记录的有关账项作出必要调整，编制调账分录和试算平衡表，并结合分类账和日记账的会计数据，据以编制工作底稿，以方便下一步对账和结账工作，并为最后编制报表提供便利。（7）对账和结账。对账是为确保账簿记录的正确，完整真实，在有关经济业务入账以后，进行的对账工作，主要有账账相对、账证相对和账实相对。 （8）编制和报送财务报告。根据账簿记录编制资产负债表、利润表、现金流量表等，报告企业财务状况和经营成果。上一页返回图1 -7货币计量前提的基本含义示意图返回项目二 原始凭证认知任务一 原始凭证的识别任务二 原始凭证的填制、审核返回任务

21、一 原始凭证的识别一、原始凭证的认知1、原始凭证的概念 原始凭证，又称为单据，是指在经济业务事项发生时，由业务经办人员直接取得或者填制的，用以表明经济业务事项已经发生或完成情况，并明确有关经济责任的一种凭证。 原始凭证是表明经济业务事项的发生和完成情况的法律文件，是进行会计核算的初始资料。如：发货票、收据、银行结算凭证、原材料入库单、原材料领用单、出差借款单、车船票据等都是原始凭证。下一页返回任务一 原始凭证的识别2、原始凭证的基本内容 原始凭证的名称。如：发货票、飞机票、原材料领用单等，它表明了经济业务事项的种类，反映了原始凭证的用途。 填制的日期。一般是指经济业务事项发生或完成的日期。 填

22、制凭证单位或填制人的姓名。 接受凭证单位名称。表明经济业务事项的来龙去脉。 经济业务事项的主要内容。表明经济业务的项目或名称。 经济业务事项的计量单位、数量、单价、金额。 填制单位和经办人员的盖章或签字。明确了经济业务的责任。 凭证编号和联次。上一页下一页返回任务一 原始凭证的识别二、原始凭证的种类1、原始凭证按照取得时的来源不同，分为自制原始凭证和外来原始凭证两种。（1）自制原始凭证是指由本单位内部具体经办业务的部门或个人，在办理某项经济业务、事项时自行填制、仅供本单位内部使用的原始凭证。如：材料验收入库时填制的入库单、人事部门填制的工资单、业务人员填制的差旅费报销单、固定资产折旧计算表以及

23、职工出差填制的借款单等。（2）外来原始凭证是指经济业务事项发生或完成时，本单位从其他单位或个人处取得的原始凭证。如：企业采购时取得的普通发票或增值税专用发票、运输单位开具的货运发票等。外来原始凭证都是一次性凭证。上一页下一页返回任务一 原始凭证的识别 2、原始凭证按照反映业务的方法不同，分为一次凭证、累计凭证和汇总凭证三种。（1）一次凭证。它是指在经济业务事项发生或完成时，一次填制完成的原始凭证。一次凭证一般只反映一项经济业务或同时反映若干项同类（一笔）经济业务。如领料单、发票、收据等都是一次凭证。外来原始凭证都是一次凭证，自制原始凭证中大部分也都是一次凭证。例见表2-6、表2-7所示。上一页

24、下一页返回任务一 原始凭证的识别（2）累计凭证。它是指在一张凭证上连续、累计登记一定时期内不断重复发生的若干同类经济业务事项的原始凭证。累计凭证的填制手续是随着经济业务、事项的发生分次进行的，它是企业为了便于管理、简化手续采用的一种原始凭证。如：企业的限额领料单就是累计凭证的一种，在领料单上注明某种材料在规定日期内（月份内）的领用限额，每次领料时，在凭证上逐笔登记，并随时结出限额的余额，期末结算实际领用的数量和金额。见表2-8所示。（3） 汇总凭证。它是根据一定时期内若干类别相同的原始凭证汇总编制而成的原始凭证。它可以提供经营管理需要的总量指标，而且简化了核算手续。如：发料凭证汇总表。见表2-

25、9所示。上一页返回任务二 原始凭证的填制、审核一、原始凭证的填制和取得要求 根据会计法和会计基础工作规范规定，为了保证原始凭证能够正确地、及时地、清晰地反映各项经济业务事项的真实情况，原始凭证的填制和取得必须符合以下要求：（1） 取得或填制的原始凭证必须遵守有关政策、制度的规定。（2） 原始凭证的填制和取得必须及时。（3）记录的内容必须真实可靠。（4）记录的内容要清晰完整。（5）数字必须准确无误。（6）从外单位取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章。 下一页返回任务二 原始凭证的填制、审核（7）凡填有大写和小写金额的原始凭证，大写与小写的金额必须相符。（8）购买实物的原始凭证，必须有验收证明。

26、（9）一式几联的原始凭证，必须注明各联的用途，并且只能以一联用作报销凭证；一式几联的发票和收据，除本身具备复写功能的外，必须用双面复写纸套写，并连续编号，作废时应加盖“作废”戳记，并连同存根一起保存。（10）发生销货退回及退回货款时，必须填制退货发票并附有退货验收证明，退还货款时，必须向对方索要收款收据或取得汇款银行的汇款凭证，不得以退货发票代替收据。（11）单位职工因公出差借款的收据，必须附在记账凭证之后。收回借款时，应当另开收据或者退还借款收据的副本，不得退还原借款收据。上一页下一页返回任务二 原始凭证的填制、审核（12）经上级有关部门批准的经济业务事项，应当将批准文件作为原始凭证附件。如

27、果批准文件需要单独归档的，应当在凭证上注明批准机关名称、日期和文件字号。（13）对丢失的原始凭证的处理。从外单位取得的原始凭证如有遗失，应当取得原开出单位盖有公章的证明，注明原始凭证的号码、金额和内容等，并由经办人员签名，报单位会计机构负责人（会计主管人员）和单位负责人批准后，才能代作原始凭证。如果确实无法证明的，如乘坐交通工具的票证，由当事人写出详细情况，经会计部门负责人（会计主管人员）和单位负责人批准后，代作原始凭证。（14）原始凭证不得随意涂改、刮擦、挖补。发现原始凭证有错误的，应当由开出单位重开或更正，更正处应加盖开出单位公章。但是增值税专用发票以及提交银行的各种结算凭证等一律不得更改

28、，如有错误，应加盖“作废”戳记，重新填写。上一页下一页返回任务二 原始凭证的填制、审核二、原始凭证的审核（1）会计机构、会计人员必须审核原始凭证，这是法定职责。（2）会计机构、会计人员审核原始凭证应当以国家统一的会计制度为依据，按照规定的程序、要求审核原始凭证。具体审核内容如下： 审核原始凭证的真实性。 审核原始凭证的合规性。 审核原始凭证的合理性。 （3）会计机构、会计人员对不真实、不合法的原始凭证有权不予受理并予以扣留，并向单位负责人报告，请求查明原因，追究当事人的责任；对违反制度的一切收支，有权予以拒绝报销、付款或执行；对记载不明确、不完整的原始凭证予以退回，并要求经办人员按照国家统一的

29、会计制度的规定进行更正、补充。上一页下一页返回任务二 原始凭证的填制、审核三、原始凭证的错误更正 为了规范原始凭证的内容，明确有关人员的经济责任，防止利用原始凭证进行舞弊，根据会计法的规定，原始凭证的错误更正应当符合下列要求：1. 原始凭证所记载的各项内容均不得涂改。随意涂改的原始凭证即为无效凭证，不能作为填制记账凭证或登记账簿的依据。2. 原始凭证记载的内容有错误的，应当由出具单位重开或更正，更正处应当加盖出具单位印章。原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正，。3. 原始凭证出具单位应当依法开具准确无误的原始凭证，对于填制有误的原始凭证，负有更正和重新开具的法律义务，

30、不得拒绝。上一页返回表2-6返回表2-7返回表2-8返回表2-9返回项目三 借贷记账法应用任务一 会计要素的分类任务二 会计科目与账户任务三 会计核算方法应用返回任务一 会计要素的分类一、会计要素 会计要素指会计对象的基本内容，分为反映企业财务状况的会计要素和反映企业经营成果的会计要素。它是对会计对象的基本分类，既是确定财务报告结构和内容的基础，也是会计确认和计量的依据。下一页返回任务一 会计要素的分类二、反映企业财务状况的会计要素及其确认（一）资产1资产的概念 资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的预期会给企业带来经济利益的资源。2资产的特征根据资产的定义，资产具有以下几

31、个方面的特征：（1）资产预期会给企业带来经济利益。（2）资产应为企业拥有或者控制的资源。（3）资产是由企业过去的交易或者事项形成的。上一页下一页返回任务一 会计要素的分类（二）负债1负债的定义 负债是指企业过去的交易或者事项形成的、企业的现时义务。负债按偿还时间分为流动负债和长期负债。2负债的特征预期会导致经济利益流出企根据负债的定义，负债具有以下几个方面的特征：（1）负债是企业承担的现时义务。（2）负债的清偿预期会导致经济利益流出企业。（3）负债是由企业过去的交易或者事项形成的。上一页下一页返回任务一 会计要素的分类（三）所有者权益 所有者权益是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。

32、公司的所有者权益又称为股东权益。所有者权益是所有者对企业资产的剩余索取权。所有者权益按其来源主要包括：所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。上一页下一页返回任务一 会计要素的分类三、反映企业经营成果的会计要素及其确认 反映企业经营成果的会计要素包括收入、费用和利润。（一）收入1收入的定义 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。上一页下一页返回任务一 会计要素的分类2收入的特征 根据收入的定义，收入具有以下几个方面的特征：（1）收入应当是企业在日常活动中形成的。 收入必须是企业在其日常活动中形成的。其中，日常活动是

33、指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动。（2）收入应当会导致经济利益的流入，该流入不包括所有者投入的资本。 导致企业经济利益的流入，是收入的一个重要特征。经济利益的流入从而会导致资产的增加。但是，如果是由于所有者投入资本的增加所引起的企业经济利益的流入，不应当确认为收入，应当将其直接确认为所有者权益。上一页下一页返回任务一 会计要素的分类（3）收入应当最终会导致所有者权益的增加。 与收入相关的经济利益的流入，最终应当会导致企业所有者权益的增加，不会导致企业所有者权益增加的经济利益的流入，不符合收入的定义，不应当确认为收入。（二）费用1费用的定义 费用是指企业在日常活动中发生

34、的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。上一页下一页返回任务一 会计要素的分类2费用的特征根据费用的定义，费用具有以下几个方面的特征：（1）费用应当是企业在日常活动中发生的。 费用如同收入一样，必须是企业在日常活动中所发生的。其中，日常活动的界定与收入中涉及的日常活动相一致。（2）费用应当会导致经济利益的流出，该流出不包括向所有者分配的利润。 导致企业经济利益的流出，是费用的一大特征。由于经济利益的流出，从而导致企业资产的减少或者负债的增加(最终也会导致企业资产的减少)。上一页下一页返回任务一 会计要素的分类（3）费用应当最终会导致所有者权益的减少。 与费用相关的

35、经济利益的流出，最终应当会导致企业所有者权益的减少，不会导致企业所有者权益减少的经济利益的流出，不符合费用的定义，不应当确认为费用。上一页下一页返回任务一 会计要素的分类（三）利润1利润的定义 利润是指企业在一定会计期间的经营成果，反映的是企业的经营业绩情况，是考核企业管理层业绩的重要指标，也是投资者、债权人等财务报告使用者做出投资决策、信贷决策等的重要参考指标。2利润的来源构成 利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。其中，收入减去费用后的净额，反映的是企业日常活动的业绩；直接计入当期利润的利得和损失，反映的是企业非日常活动的业绩。上一页下一页返回任务一 会计要素的分类

36、四、会计等式 企业的资金运动有两种表现形式，即静态表现形式和动态表现形式。其静态表现形式具体表现为资产、负债、所有者权益三者之间的数量关系，它们之间的数量关系可用下列会计等式反映： 资产=负债+所有者权益上一页下一页返回任务一 会计要素的分类 资金动态形式表现为资金的循环与周转，具体表现为收入、费用、利润三者之间的数量关系，它们之间的数量关系可用下列会计等式反映： 收入费用=利润 企业的资金运动是静、动结合的统一体。也就是说会计要素之间存在着有机的联系，如费用的发生，会引起资产的减少或负债的增加；收入的取得，会引起资产的增加或负债的减少；等等。因此会计要素的数量关系，可用下列会计等式表示： 资

37、产=负债+所有者权益+（收入费用）上一页返回任务二会计科目与账户一、会计科目 前面已经谈到会计要素及其分类，但是，如果我们把这六大类会计要素作为会计核算和监督的内容的话，还是过于笼统。企业的经济业务事项所引起的资产、负债和所有者权益等的变化是非常具体的，这要求我们进行核算是要对会计要素进行具体的分类。这种对会计要素的具体内容进行进一步分类核算的项目名称，称为会计科目。下一页返回任务二会计科目与账户二、会计科目的分类1、按其核算的经济内容分类 每个会计科目核算的经济内容是不同的，会计科目按其反映的经济内容，可以分为五大类：资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类五类。每一大类会计科目可按一定

38、的标准再分为各小类。 上一页下一页返回任务二会计科目与账户2、按其提供核算指标的详细程度分类 会计科目按其提供核算指标的详细程度，可以分为总分类科目和明细分类科目。 总分类科目，亦称总账科目或一级科目，它是对会计对象的具体内容进行总括分类的项目。明细分类科目，是对总分类科目进一步分类的项目。 如果某一总分类科目所属的明细分类科目较多，可以增设二级科目（亦称子目），二级科目是介于总分类科目和明细分类科目（亦称细目）之间的科目。子目和细目统称为明细分类科目。 上一页下一页返回任务二会计科目与账户三、会计科目的编号 会计科目的编号，常用的方法是采用“数字编号法”。采用这种编号方法，一般用四位数字作为

39、每个会计科目的号码，并规定每一位数字所代表的特定含义。 从左至右的的第一位数字表示会计科目的主要大类。例如，可用1表示资产类科目，用2表示负债类科目，用4表示所有者权益类科目，用5表示成本类科目，用6表示损益类科目。 第二位数字表示会计科目的主要大类下属的各个小类。例如，在资产类科目中，用0表示货币资金类科目，用3表示材料类科目，用6表示固定资产类科目等。 第三、四位数字表示各小类下的各个会计科目的序号。例如，在货币资金类科目中，用01表示“现金”科目，用02表示“银行存款”科目等。上一页下一页返回任务二会计科目与账户四、企业主要会计科目说明（一）资产类 1、流动资产类： 1001 库存现金：

40、 企业的库存现金 1002 银行存款： 企业存入银行或其他金融机构的各种款项 1012 其他货币资金： 企业的银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等其他货币资金。 1101 交易性金融资产： 企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值 1121 应收票据： 企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。上一页下一页返回任务二会计科目与账户 1122 应收账款： 企业因销售商品、提供劳务等经营活动而应收取的款项 1123 预付账款： 企业按照合同规定预付的款项。预付款项情况不多的，也可以不设

41、置本科目，将预付的款项直接记入“应付账款”科目 1131 应收股利： 企业应收取的现金股利和应收取其他单位分配的利润。 1132 应收利息： 企业交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产、发放贷款、存放中央银行款项、拆出资金、买入返售金融资产等应收取的利息。 1221 其他应收款： 企业除存出保证金、买入返售金融资产、应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息、应收代位追偿款、应收分保账款、应收分保合同准备金、长期应收款等以外的其他各种应收及暂付款项。上一页下一页返回任务二会计科目与账户 1231 坏账准备： 企业对应收款项提取的坏账准备金 1401 材料采购： 企业采用计划成本

42、进行材料日常核算而购入材料的采购成本。 1402 在途物资： 企业采用实际成本（或进价）进行材料、商品等物资的日常核算、货款已付尚未验收入库的在途物资的采购成本。 1403 原材料： 企业库存的各种材料。 1405 库存商品 企业库存的各种商品的实际成本(或进价)或计划成本（或售价）。 1411 周转材料 企业周转材料的计划成本或实际成本。 1471 存货跌价准备 企业存货的跌价准备上一页下一页返回任务二会计科目与账户2、非流动资产类： 1501 持有至到期投资 企业持有至到期投资的摊余成本。 1502 持有至到期投资减值准备 企业持有至到期投资的减值准备。 1503 可供出售金融资产 企业持

43、有的可供出售金融资产的公允价值。 1511 长期股权投资 企业持有的采用成本法和权益法核算的长期股权投资。 1512 长期股权投资减值准备 企业长期股权投资的减值准备。 1521 投资性房地产 企业采用成本模式计量的投资性房地产的成本。 1531 长期应收款 企业的长期应收款项。 上一页下一页返回任务二会计科目与账户 1601 固定资产 企业持有的固定资产原价。 1602 累计折旧 企业固定资产的累计折旧。 1603 固定资产减值准备 企业固定资产的减值准备。 1604 在建工程 企业基建、更新改造等在建工程发生的支出。 1605 工程物资 企业为在建工程准备的各种物资的成本。 1606 固定

44、资产清理 企业因出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等原因转出的固定资产价值以及在清理过程中发生的费用等。上一页下一页返回任务二会计科目与账户 1701 无形资产 企业持有的无形资产成本，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等。 1702 累计摊销 企业对使用寿命有限的无形资产计提的累计摊销。 1703 无形资产减值准备 企业无形资产的减值准备。 1711 商誉 企业合并中形成的商誉价值。 1801 长期待摊费用 企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在1 年以上的各项费用，如以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出等。 1901 待处理财产损溢 企业

45、在清查财产过程中查明的各种财产盘盈、盘亏和毁损的价值。物资在运输途中发生的非正常短缺与损耗，也通过本科目核算。上一页下一页返回任务二会计科目与账户（二）负债类 1、流动负债类： 2001 短期借款 企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1 年以下(含1 年)的各种借款。 2101 交易性金融负债 企业承担的交易性金融负债的公允价值。 2201 应付票据 企业购买材料、商品和接受劳务供应等开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。 2202 应付账款 企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付的款项。 2203 预收账款 企业按照合同规定预收的款项。 上一页下一页返回任务二会计科

46、目与账户 2211 应付职工薪酬 企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。本科目可按“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”、“辞退福利”、“股份支付”等进行明细核算 2221 应交税费 企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费。 2231 应付利息 企业按照合同约定应支付的利息。 2232 应付股利 企业分配的现金股利或利润。 2241 其他应付款 企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付利息、应付股利、应交税费、长期应付款等以外的其他各项应付、暂收的款项。上一页下一页返回任务二会计科目与账户 2、 长期负责类： 25

47、01 长期借款 企业向银行或其他金融机构借入的期限在1 年以上(不含1 年)的各项借款。 2502 应付债券 企业为筹集（长期）资金而发行债券的本金和利息。 2701 长期应付款 企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项。 2801 预计负债 企业确认的对外提供担保、未决诉讼、产品质量保证、重组义务、亏损性合同等预计负债。 2901 递延所得税负债 企业确认的应纳税暂时性差异产生的所得税负债。 上一页下一页返回任务二会计科目与账户（三）所有者权益 4001 实收资本 企业接受投资者投入的实收资本。股份有限公司应将本科目改为“4001 股本”科目。 4002 资本公积 企业收到投资者出

48、资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分。 4101 盈余公积 企业从净利润中提取的盈余公积。 4103 本年利润 企业当期实现的净利润(或发生的净亏损)。 4104 利润分配 企业利润的分配(或亏损的弥补)和历年分配(或弥补)后的余额。 4201 库存股 企业收购、转让或注销的本公司股份金额。上一页下一页返回任务二会计科目与账户（四）成本类 5001 生产成本 企业进行工业性生产发生的各项生产成本。 5101 制造费用 企业生产车间（部门）为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。上一页下一页返回任务二会计科目与账户（五）损益类 6001 主营业务收入 企业确认的销售商品、提供劳务等主营业

49、务的收入。 6051 其他业务收入 企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入。 6111 投资收益 企业确认的投资收益或投资损失。 6301 营业外收入 企业发生的各项营业外收入。 6401 主营业务成本 企业确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时应结转的成本。 6402 其他业务成本 企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出。 6403 营业税金及附加 企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。上一页下一页返回任务二会计科目与账户 6601 销售费用 企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用。 6602 管理费用 企业

50、为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用。 6603 财务费用 企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用。 6701 资产减值损失 企业计提各项资产减值准备所形成的损失。 6711 营业外支出 企业发生的各项营业外支出。 6801 所得税费用 企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。上一页下一页返回任务二会计科目与账户五、账户1、账户概念 账户是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用来分类、连续地记录经济业务，反映会计要素增减变动及其结果的载体。2、科目与账户关系 会计科目与账户是两个既有联系又有区别的概念。其相同点在于：都要对经济业务进行分类，都反映一定的经济业务内容。会计科目

51、是设置会计账户的基础和依据，会计科目是账户的名称。二者不同点在于：会计科目是对经济业务分类核算的项目或标志（即名称），而会计账户却是具体记录经济业务内容，可以提供具体的数据资料，具有登记增减变化的不同结构的一种核算形式。上一页下一页返回任务二会计科目与账户3、账户的基本结构 为了在账户中记录各项经济业务，要求账户有一定的结构。会计账户的结构是指账页的格式。账户要记录由于经济业务发生而引起的各会计要素的变动及其结果情况。会计要素的数量变化情况不外乎增加和减少两种情况，同时，为了反映其增减变化的结果，账户还需要设置反映结余数的部分。这样，账户的基本结构就由“增加栏”、“减少栏”和“余额栏”三部分构

52、成。这一基本结构，不论企业在实际工作中所使用的账户具体格式如何，总是一样的。其基本结构如表3一1所示。上一页下一页返回任务二会计科目与账户4、账户的内容（1）账户名称。 即会计科目；（2）日期。 用来记录经济业务发生的时间；（3）摘要。 用来概括说明经济业务的内容；（4）金额。 包括增加额、减少额和余额，用来记录经济业务的数量；（5）凭证编号。 表明账户记录的来源和依据。上一页返回任务三 会计核算方法应用一、借贷记账法的认知和特点1. 借贷记账法的认知 借贷记账法是以“借”和“贷”作为记账符号，以“有借必有贷，借贷必相等”为记账规则，对每一项经济业务都在两个或两个以上相互联系的有关账户中，以相

53、等的金额，相反的方向进行记录的一种复式记账方法。2. 借贷记账法的主要特点借贷记账法的主要特点包括以下四个方面：（1）以“借”和“贷”作为记账符号。（2）以“有借必有贷，借贷必相等”作为记账规则。（3）以“借贷必相等”的规则进行试算平衡。下一页返回任务三 会计核算方法应用二、借贷记账法的账户结构 在借贷记账法下，账户的结构就是规定账户的借贷方各自登记的内容以及可能存在的账户余额的方向及内容，也就是在不同性质的账户中，规定哪一方登记经济业务的增加额，哪一方登记经济业务的减少额以及可能存在的账户余额的方向在哪一方。 采用借贷记账法时，用“借”、“贷”两个记账符号来表示记账方向。所有账户的左方称为“

54、借方”，所有账户的右方称为“贷方”。 账户的基本结构如图3-1所示：上一页下一页返回任务三 会计核算方法应用1. 资产类账户的结构 资产类账户的借方登记资产的增加，贷方登记资产的减少，账户的期末余额一般在借方，表示期末资产的余额。以T形账户格式表示如下：上一页下一页返回任务三 会计核算方法应用2. 负债类账户的结构 负债类账户的结构与资产类账户完全相反。负债类账户的借方登记负债的减少，贷方登记负债的增加，期末余额一般在贷方，表示期末的负债余额。以T形账户格式表示如下：上一页下一页返回任务三 会计核算方法应用3. 所有者权益类账户的结构 所有者权益类账户的结构与负债类账户相同。借方登记减少数，贷

55、方登记增加数，期末余额一般在贷方，表示期末所有者权益的余额。以T形账户格式表示如下：上一页下一页返回任务三 会计核算方法应用4. 成本类账户的结构 制造业的成本类账户记录的内容可以看作是某些资产类账户之间的转移，例如，生产领用原材料，可以看成是原材料的价值转移到生产成本中去等等。因此，成本类账户的结构与资产类账户是一致的。以T形账户格式表示如下：上一页下一页返回任务三 会计核算方法应用5. 损益类账户的结构 损益类账户可以按其性质分为两类，即收入类账户和费用支出类账户。我们知道，企业收入的增加会导致所有者权益的增加，发生的费用支出会导致所有者权益的减少。因此，收入类账户的结构与所有者权益类账户

56、的结构相同，而费用支出类账户的结构则与之相反。而且，企业应在期末将所有的收入与相应的费用损失进行配比，来计算当期的盈利或亏损，因此，收入类账户和费用支出类账户的期末余额为零。上一页下一页返回任务三 会计核算方法应用（1）收入类账户的结构 贷方登记收入的增加数，借方登记收入的减少数或转销额，期末将借贷方的差额转入到所有者权益类账户，期末一般无余额。以T形账户格式表示如下：上一页下一页返回任务三 会计核算方法应用（2）费用类账户的结构 借方登记费用的增加数，贷方登记费用的减少数或转销额，期末将借贷方的差额转入到所有者权益类账户，期末一般无余额。以T形账户格式表示如下：上一页下一页返回任务三 会计核

57、算方法应用三、借贷记账法的记账规则 贷记账法的记账规则：每项经济业务的记录都要以相同的金额，同时分别记入相关科目的借方和贷方，即任何一项经济业务的记录都应做到“有借必有贷，借贷必相等”。这种借贷双方的平衡关系用公式表达： 借方金额贷方金额 如果所有经济业务的记录都正确无误，那么，所有各项经济业务的借方金额合计应该与贷方金额合计相等，这种借贷双方的平衡关系用公式表达： 借方金额合计贷方金额合计上一页下一页返回任务三 会计核算方法应用四、会计分录（一）账户的对应关系和对应账户 采用借贷记账法“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则登记每一项经济业务时，在有关账户之间就发生了应借、应贷的相互关系。这种在

58、登记经济业务过程中所形成的有关账户之间的应借应贷的关系，称为账户的对应关系，发生对应关系的账户叫做对应账户。 账户的对应关系有两方面作用：一是通过账户的对应关系，可以了解经济业务的内容；二是通过账户的对应关系，可以对经济业务的处理是否符合有关经济法规和财务会计制度的规定进行监督。上一页下一页返回任务三 会计核算方法应用（二）会计分录的概念 为了清晰地反映账户之间的对应关系，对每项经济业务进行登记入账时，都要编制会计分录。 会计分录是指根据复式记账原理，对每一项经济业务分别标明其应借和应贷账户的名称、方向及其金额的记录，简称为分录。 会计分录的书写格式通常是“借”在上、“贷”在下，每一个会计科目

59、占一行，“借”、“贷”前后错位表示。借贷金额相等。会计分录应包括以下内容：（1）一组对应的记账符号：借、贷；（2）涉及的两个或两个以上的账户名称（会计科目）；（3）借贷双方相等的金额。上一页下一页返回任务三 会计核算方法应用（三）会计分录的编制 会计分录是账户记录的依据。会计分录是否正确无误，直接关系到账户记录以及其他会计资料的准确性和真实性。因此，编制会计分录是会计核算的基础。编制时应遵守以下步骤：（1）分析经济业务事项所影响的是哪两个（或两个以上）账户；（2）确定所涉及的账户是增加还是减少（3）确定记入哪个账户的借方、哪个账户的贷方；（4）确定应借、应贷的金额，借贷方金额是否相等。上一页返

60、回表3一1返回图3-1返回项目四 编制记账凭证任务一 认识记账凭证任务二 通用记账凭证的填制任务三 专用凭证的填制、审核任务四 制造业主要经济业务的核算返回任务一 认识记账凭证一、记账凭证的基本内容 记账凭证是直接记账的依据，因此，记账凭证必须具备以下基本内容或要素： 记账凭证的名称。 填制记账凭证的日期。 记账凭证的编号。 经济业务事项的内容摘要。 经济业务事项所涉及的会计科目（一级科目和二级科目或明细科目），记账方向和金额。 记账标记。 记账凭证所附原始凭证的张数。 出纳、制单、复核、记账、主管会计等人员的签名或盖章。下一页返回任务一 认识记账凭证二、记账凭证的分类（一）记账凭证按其用途分

61、类，可以分为专用记账凭证和通用记账凭证。（二）记账凭证按其内容分类，可以分为单一记账凭证、汇总记账凭证和记账凭证汇总表等。上一页下一页返回任务一 认识记账凭证三、 记账凭证的填制（一）记账凭证的填制依据 填制记账凭证是会计核算工作的重要环节。记账凭证可以根据每一张原始凭证单独填制，也可以根据反映同类经济业务、事项的若干张原始凭证汇总填制，或直接根据汇总原始凭证填制。用于调整、结账或更正错误的记账凭证可以根据有关账簿记录填制。无论原始凭证、汇总原始凭证以及账簿记录都必须审核无误后，才能作为填制记账凭证的依据，以确保会计核算工作的质量。上一页下一页返回任务一 认识记账凭证（二）记账凭证填制的基本要

62、求 根据会计法和会计基础工作规范的规定，填制记账凭证应当符合下列要求：（1）记账凭证必须按照规定的格式和内容正确、及时地填制。（2）记账凭证必须根据审核无误的原始凭证及有关资料填制。（3）不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上。（4）记账凭证的内容要填写全面，凭证上的所有要素均应填写，不得漏填或错填。（5）正确使用会计科目和编制会计分录。（6）记账凭证必须连续编号。（7）除结账或更正错账外，记账凭证必须附有原始凭证并注明所附原始凭证的张数。 上一页下一页返回任务一 认识记账凭证（8）一张原始凭证所列的支出需要由两个或两个以上的单位共同负担的，应由保存该原始凭证的单位开具原始凭证

63、分割单给其他应负担的单位。 （9）实行会计电算化的单位，填制记账凭证应当符合记账凭证的一般要求。 （10）填制完经济业务事项后的记账凭证，如果有空行，则应当将金额栏的空行（最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的）划斜线注销。 （11）在同一项经济业务事项中，如果既有现金或银行存款的收付款业务，又有转账业务，则应分别填制收、付款凭证和转账凭证。 上一页下一页返回任务一 认识记账凭证（12）科目汇总表的填制要求 科目汇总表是一种汇总形式的记账凭证。首先，应根据记账凭证编制“T”形账户，将本期各个会计账户的发生额一一记入相关的“T”形账户。其次，分别计算各个账户的本期借方发生额和贷方发生额。然后，将

64、以上各项发生额填入科目汇总表中相应账户的“本期发生额”栏内。科目汇总表的借、贷方合计数相等，则说明科目汇总表无误，可以用来登记总分类账。上一页下一页返回任务二 通用记账凭证的填制 通用记账凭证是指普遍适合所有经济业务、事项的记账凭证。采用通用记账凭证的经济单位，不论收、付款业务还是转账业务，均采用同一格式的记账凭证。一、通用记账凭证的填制 采用通用记账凭证的单位，对于所发生的经济业务事项，不需要根据经济业务事项的内容分别填制收款凭证、付款凭证和转账凭证，而是由单位会计人员根据审核无误的原始凭证填制通用记账凭证。首先，填制记账凭证的日期，在“摘要”栏填写经济业务事项的简要描述。其次，在借贷记账法

65、下，将经济业务事项涉及的相关会计科目（包括总账科目和明细科目）一并填列，先填列借方科目，贷方科目填列在借方科目的下面，然后，将各个科目应记金额分别填列在相应的“借方金额”和“贷方金额”栏内，借、贷方金额合计相等。最后，制单人员在记账凭证右侧填写所附原始凭证的张数，并在凭证填制完毕后签字或盖章。上一页下一页返回任务二 通用记账凭证的填制技能训练4-1训练目的：掌握通用记账凭证的填制方法（收付款业务）训练资料：2008年2月5日企业从银行提取现金5 000元，以备日常零星开支，对此经济业务事项填制通用记账凭证，见表4-3技能训练4-2训练目的：掌握通用记账凭证的填制方法（转账业务）训练资料： 20

66、08年2月28日，企业行政部门领用办公用品300元，对此经济业务事项填制通用记账凭证，见表4-4：上一页返回任务三 专用凭证的填制、审核 专用记账凭证是指专门用于记录某一类经济业务事项的记账凭证。按其反映的经济内容分类，专用记账凭证可以分为收款凭证、付款凭证和转账凭证三种。（1）收款凭证是指用来记录货币资金收款业务的专用记账凭证，包括现金收款凭证和银行存款收款凭证两种。见表4-5（2）付款凭证是指用来记录货币资金付款业务的专用记账凭证，包括现金付款凭证和银行存款付款凭证两种。见表4-6（3）转账凭证是指用来记录与货币资金收付款无关的转账业务的专用记账凭证。即不涉及现金或银行存款的经济业务事项，

67、如赊购原材料、赊销产品、领用材料、产成品入库以及期末结账的账务处理等都需要编制转账凭证。见表4-7下一页返回任务三 专用凭证的填制、审核一、专用记账凭证的填制(1) 收款凭证的填制方法。 收款凭证的“年、月、日”填写编制本张凭证的日期。右上角处填写本收款凭证的编号。“摘要栏”填写此项经济业务事项的简要说明。左上角的“借方科目”填写“库存现金”或“银行存款”。“贷方科目”栏应填写相对应的总账科目及其明细科目。“金额”栏填写该经济业务事项发生的数额。“附件 张”处填写本记账凭证所附的原始凭证张数。“记账符号”栏的作用是会计人员对此凭证进行账簿登记后作“”标记，表明该凭证已记账。该凭证框格底线下面分

68、别由相关人员履行其职责时签字或盖章。上一页下一页返回任务三 专用凭证的填制、审核(2) 付款凭证的填制方法 付款凭证的填制方法与收款凭证大致相同，只是付款凭证左上角的“贷方科目”栏填写“库存现金”或“银行存款”。“借方科目”栏填写对应的总账科目及其明细科目。(3) 转账凭证的填制方法 转账凭证的填制方法与收、付款凭证有所不同，左上角没有主体科目。转账凭证的科目栏分别填列应借、应贷的总账科目及其明细科目，“借方金额”栏填写借方科目应记金额，“贷方金额”栏填写贷方科目应记金额，借、贷金额栏的合计数必须相等。上一页下一页返回任务三 专用凭证的填制、审核二、专用记账凭证的审核及更正 (一)记账凭证的审

69、核 记账凭证的审核是为了保证和监督企业款项的收付、物资的收发、债权债务的登记和结算以及账簿记录的正确性，对记录经济业务事项的原始凭证进行复查和对记账凭证的填制进行的检查。只有审核无误的记账凭证，才能作为登记账簿的依据。（1）审核记账凭证是否附有原始凭证。（2）审核记账凭证的内容是否填写齐全。（3）审核记账凭证上的会计分录是否正确。（4）审核记账凭证的编号是否连续，有无重号、漏号现象。上一页下一页返回任务三 专用凭证的填制、审核2.记账凭证的错误更正 记账凭证的错误更正，必须使用正确的方法。填制记账凭证时如果发生错误，应当重新填制；已经登记入账的记账凭证在当年内发现错误的，可以用红字更正法进行更

70、正，即用红字填制一张相同的记账凭证，冲销错误的记账凭证，再用蓝字填制一张正确的记账凭证；如果记账凭证所使用的会计科目没有错误，只是金额发生错误，可以按正确数字同错误数字的差额，另外填制一张调整的记账凭证，但此凭证上必须注明原凭证的编号，以方便日后的查验；如果发现以前年度的记账凭证有错误的，应当用蓝字填制一张更正的记账凭证。上一页返回任务四 制造业主要经济业务的核算一、资金筹集的核算 企业要独立地进行生产经营活动，就必须拥有与其生产经营规模相适应的资金。企业的资金筹集主要通过两个渠道，一是投资人（所有者）依法向企业投入的资本，形成企业的所有者权益。二是来源于外部借款，即向银行及其他金融机构借入资

71、金，这部分形成企业的负债。因此，企业的资金筹集过程实际上就是权益的形成过程。 所有者向企业进行投资时，可能会形成企业的实收资本和资本公积。下一页返回任务四 制造业主要经济业务的核算（一）所有者投入资本的核算所涉及的常用账户 “实收资本”账户主要是用来核算所有者投入资本的增减变动情况及其结果。该账户的贷方记录投资人（所有者）投入的资本额以及企业经营中转增的资本额；该账户的借方记录实收资本的依法减资注销额；期末余额在贷方，表示企业期末实有的资本金数额。该账户应按投资人设置明细分类账户。上一页下一页返回任务四 制造业主要经济业务的核算 “资本公积”账户主要用来反映企业所有者的公共积累，是由所有者享有

72、的资金，属于所有者权益的范畴。该账户贷方登记因接受捐赠等原因而增加的资本公积金；借方登记因转增资本等原因而减少的资本公积金；余额在贷方，表示企业期末资本公积金的余额。该账户应当按“资本溢价（股本溢价）”、“其他资本公积”进行明细分类核算。 “银行存款”账户用来核算银行存款的增减变动及其结存情况。该账户借方登记银行存款的增加；贷方登记银行存款的减少；期末余额在借方，表示企业期末银行存款的结余额。 “固定资产”账户用来核算企业固定资产原值的增减变动情况及其结果。该账户借方登记固定资产增加的原始价值；贷方登记固定资产减少的原始价值；期末余额在借方，表示企业期末固定资产的账面原值。该账户可以按固定资产

73、类别和项目进行明细分类核算。上一页下一页返回任务四 制造业主要经济业务的核算技能训练4-6 训练目的：了解和掌握所有者现金投资的账务处理 训练资料：企业收到投资人投入的200 000元的货币资金，并开据了收据。该款项存入银行。企业取得了银行进账单。该业务涉及的原始凭证一般包括银行进账单和收据等。 要求：根据上述经济业务内容以及原始凭证编制记账凭证 这项经济业务表明，企业收到投资人的投资，形成企业的资本金。一方面款项存入银行使企业的银行存款增加，应记入“银行存款”账户的借方。另一方面投资人对企业的投资，使企业的所有者权益增加，应记入“实收资本”账户的贷方。因此，对于这项经济业务应编制的会计分录如

74、下并填制收款凭证，见表4-13借：银行存款 200 000 贷：实收资本东方公司 200 000上一页下一页返回任务四 制造业主要经济业务的核算技能训练4-7训练目的: 了解和掌握所有者实物投资的账务处理训练资料：企业收到投资人投入的机器设备一台，其价值为100000元。该业务涉及的原始凭证包括资产评估报告书、验资报告和固定资产验收交接单等要求:根据上述经济业务内容以及相关原始凭证编制记账凭证 这项经济业务表明，企业收到投资人的实物投资，形成企业的资本金。一方面使企业的固定资产增加，应记入“固定资产”账户的借方。另一方面投资人对企业的投资，使企业的所有者权益增加，应记入“实收资本”账户的贷方。

75、对该经济业务编制的会计分录为如下并填制转账凭证，见表4一14借：固定资产 机床 100000 贷：实收资本东方公司 100000上一页下一页返回任务四 制造业主要经济业务的核算（二）借入资金的核算所涉及的常用账户 企业在生产经营过程中，为了维持正常的生产经营活动或扩大生产经营规模而出现资金短缺时，可以向银行或其他金融机构借款，并按规定偿还本金、支付利息。企业借入的资金按照偿还期限的不同，可分为短期借款和长期借款两种。 “短期借款”账户用来核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的借款。该账户的贷方登记企业借入的短期借款本金数额；账户的借方登记企业归还的短期借款本金数额；该账

76、户的期末余额在贷方，表示企业尚未归还的短期借款本金数额。 上一页下一页返回任务四 制造业主要经济业务的核算 “长期借款”账户用来核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以上（不含1年）的借款。该账户的贷方登记企业借入的长期借款本金及利息数额；账户的借方登记企业归还的长期借款本金及利息数额；该账户的期末余额在贷方，表示企业尚未归还的长期借款本金及利息数额。 “财务费用”账户主要用来核算企业在理财或资金筹集过程中所发生的相关费用。该账户的借方登记费用的增加数，反映企业所发生的包括利息费用在内的各种理财费用；账户的贷方登记费用的减少数，反映企业应冲减财务费用的利息收入以及期末结转到本年利润账户

77、的数额。结转后该账户期末无余额。 上一页下一页返回任务四 制造业主要经济业务的核算 “预提费用”账户主要用来核算企业按照规定预先提取计入本期成本费用但尚未实际支付的各项费用。如预提的借款利息、租金、保险费等。该账户借方登记费用的实际支出额；贷方登记预先计提应由本期负担的各项费用；期末余额如在贷方，表示已预提但尚未实际支付的费用额，期末余额如在借方，表示企业实际支出额大于预提额，此时该账户具有待摊费用的性质。上一页下一页返回任务四 制造业主要经济业务的核算技能训练4-10训练目的：了解和掌握企业借入短期借款的账务处理训练资料： 企业从银行借款500000元，借款期限为3个月，存入银行。该业务涉及

78、的原始凭证包括银行借款凭证（回单）等。要求：根据经济业务性质和有关原始凭证编制记账凭证 该项经济业务表明，企业从银行借入短期借款，一方面使企业的银行存款增加，应记入“银行存款”账户的借方。另一方面使企业的短期借款增加，应记入“短期借款”账户的贷方。其会计分录如下并填制收款凭证，见表4一15。借：银行存款 500000 贷：短期借款 500000上一页下一页返回任务四 制造业主要经济业务的核算技能训练4-11训练目的：了解和掌握企业借入长期借款的账务处理训练资料： 企业为购建新的生产线，向银行借款2000000元，偿还期限为3年。该业务涉及的原始凭证包括银行借款凭证（回单）等。要求：根据上述经济

79、业务的性质和相关原始凭证编制记账凭证 该项经济业务表明，企业从银行取得长期借款，一方面使企业的银行存款增加，应记入“银行存款”账户的借方。另一方面使企业的长期借款增加，应记入“长期借款”账户的贷方。其会计分录为：借：银行存款 2 000000 贷：长期借款 2 000000上一页下一页返回任务四 制造业主要经济业务的核算二、供应过程的核算（一）固定资产购建业务的核算 固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度，并且在使用过程中保持其原有实物形态的有形资产。包括房屋及建筑物、机器设备、运输设备和工具器具等。固定资产一般具有以下几个基本特征： 使用期限超过1

80、年； 单位价值较高； 原有实物形态不发生改变上一页下一页返回任务四 制造业主要经济业务的核算固定资产购建业务核算所涉及的常用账户 “固定资产”账户（此处不再重复） “在建工程”账户用来核算企业进行基建工程、安装工程、技术改造工程、大修理工程等发生的实际支出。该账户的借方登记建造、安装等工程中所发生的全部支出；贷方登记结转完工工程的实际成本；该账户的期末余额在借方，表示企业尚未完工的基建、安装等工程的各项实际支出。该账户可设置“建筑工程”、“安装工程”及单项工程等明细分类账户。上一页下一页返回任务四 制造业主要经济业务的核算技能训练4-13训练目的：了解和掌握企业固定资产购建业务的账务处理训练资

81、料： 企业购入一台不需要安装的机床设备，买价为100000元，增值税为17000元，全部款项已用银行存款支付。该业务涉及的原始凭证包括取得的增值税专用发票、转帐支票存根以及固定资产验收交接单等。要求：根据经济业务性质以及原始凭证（发票、交接单、支票存根）编制记账凭证上一页下一页返回任务四 制造业主要经济业务的核算 企业购入不需要安装就可以投入使用的机器设备，可直接记入“固定资产”账户，设备买价以及运杂费等共同构成固定资产的原始价值。按照我国增值税税法规定，购置该项固定资产发生的税额可作为进项税额进行抵扣。因此，该业务的发生，一方面使企业的固定资产增加，应记入“固定资产”账户的借方，同时企业的进

82、项税额增加，记入“应交税费”的借方。另一方面使企业的银行存款减少，应记入“银行存款”账户的贷方。其会计分录如下并填制付款凭证见表4-17借：固定资产 100000 应交税费增值税进项税额 17000 贷：银行存款 117000上一页下一页返回任务四 制造业主要经济业务的核算（二）材料物资采购业务的核算 制造业企业为保证生产经营活动的进行正常，除了购建所需的固定资产以外，还必须以货币资金购买各种材料物资形成材料储备。材料物资是制造业企业在生产经营过程中为耗用而储存的流动资产，是存货的一种。 存货是企业在日常生产经营过程中持有以备出售或仍处于生产过程，或在生产或提供劳务过程中将消耗的材料或物料等。

83、上一页下一页返回任务四 制造业主要经济业务的核算 购入存货成本的确定一般有实际成本法和计划成本法两种。基础会计中只介绍实际成本法。 在材料物资采购过程中，企业一方面要确定购入材料物资的实际成本，另一方面要根据不同的结算方式进行相应的账务处理。材料物资采购的实际成本包括：（1） 买价。其数额为所购材料物资的数量与单价的乘积。需要注意的是，这里所说的买价是不包括增值税（进项税额）的。（2） 途中运杂费。指企业购入材料物资的过程中，应由本企业负担的运输费、装卸费、保险费、包装费等。（3） 入库前的加工、整理和挑选费用。上一页下一页返回任务四 制造业主要经济业务的核算（4） 运输途中的合理损耗。指外购

84、的材料物资在运输过程中发生的正常范围内的损耗。这种损耗可能会减少外购材料物资的数量，从而增加外购存货的单位成本。（5） 购入材料物资应负担的税金和其他费用。上一页下一页返回任务四 制造业主要经济业务的核算技能训练4-14训练目的：了解和掌握企业材料物资采购业务的账务处理训练资料： （1）企业购入一批甲材料，货款100 000元，增值税额17 000元。货款及税金已由银行存款支付，材料尚未验收入库。该业务涉及的原始凭证包括增值税专用发票以及付款单据（支票存根或银行回单）等上一页下一页返回任务四 制造业主要经济业务的核算 这项经济业务表明，企业进行材料采购，一方面发生的材料买价为100 000元，

85、材料尚未验收入库，应记入“在途物资”账户的借方，同时企业支付因购买材料发生的准予从销项税额中抵扣的增值税进项税额17 000元，应记入“应交税费应交增值税（进项税额）”账户的借方；另一方面，企业以银行存款支付了材料价款和增值税额，应记入“银行存款”账户的贷方。其会计分录如下：借：在途物资甲材料 100 000 应交税费应交增值税（进项税额） 17 000 贷：银行存款 117 000上一页下一页返回任务四 制造业主要经济业务的核算 (2)企业以银行存款支付上述购人甲材料的运杂费3 000元，见表4一18。材料验收人库。该业务涉及的原始凭证包括材料人库单、付款单据(略)以及运输行业专用发票等。要

86、求：根据经济业务性质以及相应的原始凭证编制记账凭证。 企业发生的这笔运杂费是构成材料采购成本的组成部分之一，应记入“在途物资”账户的借方；运杂费以银行存款支付，应记入“银行存款”账户的贷方。因此，该经济业务的会计分录为：借：在途物资甲材料 3 000 贷：银行存款 3 000上一页下一页返回任务四 制造业主要经济业务的核算 另外，材料验收入库，需将“在途物资”账户中甲材料的金额结转进“原材料”账户。因此，该经济业务的会计分录为：借：原材料甲材料 103 000 贷：在途物资甲材料 103 000上一页下一页返回任务四 制造业主要经济业务的核算（3）企业向A公司购买甲、乙两种材料，其中甲材料1

87、000公斤，单价50元，货款50 000元；乙材料5 000公斤，单价30元，货款150 000元，增值税34 000元，款项已由银行存款支付，材料尚未到达。该业务涉及的原始凭证包括增值税专用发票以及付款单据等 上一页下一页返回任务四 制造业主要经济业务的核算 这项经济业务说明，企业进行材料采购，一方面企业发生材料的买价200 000元，而材料尚未到达，应记入“在途物资”账户的借方，并分别按照材料名称登记明细帐，同时支付的因购买材料发生的增值税进项税额34 000元，应记入“应交税费应交增值税（进项税额）”账户的借方；另一方面，企业以银行存款支付材料价款和增值税额，应记入“银行存款”账户的贷方

88、。其会计分录如下：借：在途物资甲材料 50 000 乙材料 150 000 应交税费应交增值税（进项税额） 34 000 贷：银行存款 234 000上一页下一页返回任务四 制造业主要经济业务的核算（4）以银行存款支付上述甲、乙材料的运杂费共1 200元，材料已到达企业，并已验收入库。该业务涉及运费发票以及银行付款单据等。 这项经济业务主要说明，运杂费应分摊计入甲、乙两种材料的采购成本，并且由于材料运达企业后已验收入库，应按照其实际成本，从“在途物资“账户转入“原材料”账户。因此，对该经济业务应先按甲、乙两种材料的重量计算应分摊的运杂费：分配率1 200（1 0005 000）0.2元公斤甲材

89、料应分摊的运杂费1 0000.2200元乙材料应分摊的运杂费5 0000.21 000元上一页下一页返回任务四 制造业主要经济业务的核算再编制如下会计分录： 借:在途物资甲材料 200 乙材料 1 000 货：银行存款 1 200借：原材料甲材料 50 200 乙材料 151 000 贷：在途物资甲材料 50 200 乙材料 151 000上一页下一页返回任务四 制造业主要经济业务的核算（5）企业根据采购合同规定，以银行存款50 000元预付B公司材料预付款。该业务涉及的原始凭证是银行付款的单据。 这项经济业务说明，企业预付材料款，一方面使企业的预付款增加，应记入“预付账款”账户的借方，另一方

90、面使企业的银行存款减少，应记入“银行存款”账户的贷方。其会计分录如下：借：预付账款B公司 50 000 贷：银行存款 50 000上一页下一页返回任务四 制造业主要经济业务的核算（6）企业向A公司购入甲材料一批，收到A公司开出的增值税专用发票上注明材料的价款为150 000元，增值税为25 500元，款项尚未支付，材料已验收入库。该业务涉及的原始凭证包括增值税专用发票、材料入库单等。 这项经济业务说明，企业进行材料采购，一方面企业购买材料的价款构成材料采购成本，应记入“原材料”账户的借方，因购买材料而发生的增值税进项税额，应记入“应交税费应交增值税（进项税额）”账户的借方；另一方面，对于尚未支

91、付的材料价款和增值税额，应记入“应付账款”账户的贷方。因此，对该经济业务应编制如下会计分录：借：原材料甲材料 150 000 应交税费应交增值税（进项税额） 25 500 贷：应付账款A公司 175 500上一页下一页返回任务四 制造业主要经济业务的核算（7）企业偿还A公司的货款175 500元，款项以银行存款支付。该业务涉及的原始凭证是银行付款单据。 这项经济业务说明，企业偿还材料款，一方面使企业的应付账款减少，应记入“应付账款”账户的借方。另一方面使企业的银行存款减少，应记入“银行存款”账户的贷方。其会计分录如下：借：应付账款A公司 175 500 贷：银行存款 175 500上一页下一页

92、返回任务四 制造业主要经济业务的核算（8）企业向B公司购入丙材料一批，价款18 000元，增值税额3 060元，签发并承兑6个月到期的商业承兑汇票一张，面额为21 060元，材料已验收入库。该业务涉及的原始凭证包括增值税专用发票、材料入库单以及应付票据复印件等。 这项经济业务说明，企业以商业承兑汇票进行材料采购，一方面材料的价款应记入“原材料”账户的借方，同时因购买材料发生的增值税应记入“应交税费应交增值税（进项税额）”账户的借方；另一方面，企业以商业承兑汇票支付材料价款和增值税额，构成企业负债的增加，应记入“应付票据”账户的贷方。该经济业务的会计分录如下：借： 原材料丙材料 18 000 应

93、交税费应交增值税（进项税额） 3 060 贷：应付票据B公司 21 060上一页下一页返回任务四 制造业主要经济业务的核算（9）上述商业承兑汇票到期，以银行存款付讫。该业务涉及的原始凭证有银行承兑通知单。 这项经济业务说明，兑付到期的商业汇票，一方面使企业的应付票据减少，应记入“应付票据”账户的借方。另一方面使企业的银行存款减少，应记入“银行存款”账户的贷方。其会计分录如下： 借：应付票据B公司 21 060 贷：银行存款 21 060上一页下一页返回任务四 制造业主要经济业务的核算三、生产过程的核算（1）生产过程核算的主要内容 生产过程是制造业企业经营过程中的中心环节。在这一环节中，企业通过

94、各种生产要素的结合，制造出社会需要的产品。就制造业而言，产品的生产过程既是产品形成的过程，又是生产耗费的过程，因此，生产过程核算的主要内容就是生产费用的核算，也就是对产品生产过程中发生的各项费用进行归集和分配，计算出完工产品的总成本和单位成本。 企业在生产过程中发生的各种耗费，主要包括以下几个方面的内容：产品制造过程中消耗的各种材料；厂房、机器设备等固定资产的折旧费；职工的工资及福利费；其他各项经营和管理费用，如：办公费、保险费、差旅费、利息支出等。企业对在生产过程中发生的这些费用应该分别进行核算。上一页下一页返回任务四 制造业主要经济业务的核算（一）生产费用 企业在经营过程中发生的各项耗费支

95、出都形成费用。（二）产品的制造成本 产品的制造成本包括产品制造过程中的发生的直接材料、直接人工和制造费用三部分。直接材料是指构成产品实体的各种原料及辅助材料；直接人工是指为制造产品而发生的生产工人工资及福利费，这两部分也称为直接费用。制造费用是指企业各生产单位（如生产车间等）为组织和管理生产所发生的各项费用，如：折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、车间管理人员工资及福利费等，也称为间接费用。产品成本产品成本是指产品的制造成本也就是产品的生产成本，简称产品成本。对生产费用按一定种类、一定数量的产品分别进行归集和分配，以计算某一产品成本的总成本和单位成本，这一过程，就是我们所说

96、的成本计算。上一页下一页返回任务四 制造业主要经济业务的核算（三）期间费用 期间费用是指在某一生产经营期间支出的，为了维持这一期间一定生产经营能力而发生的费用。它不能归属于某个特定的产品成本，因此不构成产品生产成本的组成部分，它的发生与企业的生产经营有关，应在发生的当期直接从营业收入中扣除。期间费用包括管理费用、财务费用和销售费用。上一页下一页返回任务四 制造业主要经济业务的核算（2）生产过程业务的核算（一）生产过程业务核算所涉及的常用账户 “生产成本”账户是用来核算企业为生产产品（包括产成品、自制半成品等）所发生的各项费用，并据以计算产品成本的账户。该账户的借方登记生产过程中发生的直接材料、

97、直接人工和期末分配计入的制造费用；贷方登记转出完工产品的生产成本；期末余额在借方，表示尚未制造完工的在产品的实际成本。上一页下一页返回任务四 制造业主要经济业务的核算 “制造费用”账户用来核算企业生产车间（部门）为生产产品和提供劳务而发生的的各项间接费用。该账户的借方登记各种制造费用的发生额；贷方登记分配计入有关产品成本的制造费用金额；该账户期末一般无余额。 “库存商品”账户用来核算企业库存产品实际成本的增减变动情况。该账户的借方登记已验收入库的产品的实际成本；贷方登记发出产品的实际成本；期末余额在借方，表示企业库存产品的实际成本。 “累计折旧”账户是“固定资产”的备抵账户，用来核算企业计提的

98、固定资产折旧。“累计折旧”账户的记录与“固定资产”账户的记录进行对比，可以反映固定资产的净值。上一页下一页返回任务四 制造业主要经济业务的核算 “应付职工薪酬”账户用来核算企业根据有关规定应付给职工和各种薪酬。该账户借方登记实际支付给职工的工资、福利费和代扣款项等；贷方登记应付职工工资总额、福利费及因劳动关系解除给予的补偿等；期末余额一般在贷方，反映企业应付未付的职工薪酬。 “管理费用”账户用来核算企业管理部门为组织和管理生产经营而发生的各项费用。该账户的借方登记企业当期发生的各项管理费用；贷方登记期末转入“本年利润”账户的管理费用；期末结转后该账户无余额。 “财务费用”账户用来核算企业为筹集

99、生产经营所需资金等而发生的筹资费用。财务费用包括利息支出（减利息收入）、汇兑差额以及银行手续费。该账户的借方登记企业当期发生的各项财务费用；贷方登记期末转入“本年利润”账户的财务费用；期末结转后该账户应无余额。上一页下一页返回任务四 制造业主要经济业务的核算1材料费用的核算 在生产过程中，车间以及其他部门根据生产需要和管理需要领用原材料，仓库根据有关领料凭证，编制当月材料发出汇总表，财会人员根据材料的不同用途进行相应的会计处理，编制会计凭证。技能训练4一15训练日的:了解和掌握企业生产过程中主要经济业务的账务处理。训练资料:本月仓库根据有关领料凭证编制的当月材料发出汇总表(见表4一19)上一页

100、下一页返回任务四 制造业主要经济业务的核算 这项经济业务汇总了企业本月材料的耗用情况，为生产产品直接耗用的，应计入“生产成本”账户的借方，为车间管理领用的，应计入“制造费用”账户的借方，为了部管理领用的，应记入“管理费用”账户的借方。同时，企业的库存材料减少，应记入“原材料”账户的贷方。因此，其会计分录如下： 根据原始凭证（发出材料汇总表）编制的记账凭证如表4-20上一页下一页返回任务四 制造业主要经济业务的核算工资费用的核算 企业的工资费用即应付职工薪酬。在实际工作当中，企业的工资一般是由人力资源部门计算并编制工资发放汇总表，财务部门根据工资发放汇总表来准备现金发放工资，并将本月的工资费用按

101、照不同的岗位分配分别计入有关的成本费用账户。上一页下一页返回任务四 制造业主要经济业务的核算技能训练4-16训练目的：了解和掌握企业工资费用核算以及工资发放的账务处理训练资料：企业本月应付职工工资110 000元，其中：生产工人工资50 000元，车间10 000元，行政管理人员工资30 000元，销售人员工资20000元。生产工人工资按A、B两种产品的生产工时进行分配。A产品工时2 400小时，B产品工时2 600小时。该业务涉及的原始凭证是工资汇总表。 上一页下一页返回任务四 制造业主要经济业务的核算3. 制造费用的核算 制造费用是指企业为生产产品所发生的各项间接费用。这些费用的发生一般都

102、不能直接确定其受益对象，所以，这类费用在发生时先归集于某一特定账户（“制造费用”账户）中，期末在所有的受益对象间按一定的方法进行分配，计入生产成本账户的借方。 制造费用核算的主要内容包括：车间管理用原材料及辅助材料、车间管理人员工资和福利费、设备和厂房等固定资产的折旧费、修理费以及车间管理发生的办公费、差旅费等。前面我们已经介绍了车间管理发生的材料费以及车间管理人员工资和福利费的会计核算方法，下面介绍制造费用中其他经济业务的核算。上一页下一页返回任务四 制造业主要经济业务的核算4.固定资产折旧及固定资产修理的核算 企业计提固定资产折旧时，应根据固定资产的用途不同，将计提的折旧费分别计入相应的成

103、本费用账户。其中生产部门的固定资产折旧费计入制造费用，企业管理部门的固定资产折旧费计入管理费用。技能训练4-17训练目的：了解和掌握关于计提折旧的有关规定，企业计提折旧的方法和账务处理，固定资产修理的核算方法。训练资料：(1)企业计提本月的固定资产折旧60 000元，其中生产车间计提40 000元，厂部计提10 000元，销售部门计提10000元。该业务涉及的原始凭证是固定资产计提折旧表（企业自制）。上一页下一页返回任务四 制造业主要经济业务的核算 这项经济业务说明，企业计提固定资产折旧，一方面使企业的生产费用增加，应分别记入“制造费用”、“管理费用”和“销售费用”账户的借方。另一方面使企业的

104、累计折旧增加，计提的折旧应记入“累计折旧”账户的贷方。其具体的会计分录如下：借： 制造费用折旧费 40 000 管理费用折旧费 10 000 销售费用折旧费 10 000 贷：累计折旧 60 000上一页下一页返回任务四 制造业主要经济业务的核算(2)以银行存款支付本月固定资产修理费6 000元，其中生产车间4 000元，厂部2 000元。该业务涉及的原始凭证是企业取得的维修费发票。 这项经济业务说明，企业发生固定资产修理费，一方面固定资产的修理费应按照不同的使用情况，分别记入相关的“制造费用”和“管理费用”账户的借方。另一方面企业的银行存款减少，应记入“银行存款”账户的贷方。其会计分录如下：

105、 借：制造费用修理费 4 000 管理费用修理费 2 000 贷：银行存款 6 000上一页下一页返回任务四 制造业主要经济业务的核算5. 其他制造费用的核算训练资料：企业以银行存款支付本月电话费2000元，其中：车间管理部门400元，厂部800元，销售部门800元。该业务涉及的原始凭证是电信部门的收费单据。 这项经济业务说明，企业发生办公费支出，一方面企业的制造费用、管理费用和销售费用增加，应记入相关账户的借方，另一方面，企业的银行存款减少，应记入“银行存款”账户的贷方。其会计分录为： 借：制造费用办公费 400 管理费用办公费 800 销售费用办公费 800 贷：银行存款 2 000上一页

106、下一页返回任务四 制造业主要经济业务的核算训练资料：车间技术人员黎明因公出差，预借差旅费1 000元，以现金支付。该业务涉及的原始凭证是借款申请单（企业自制）。借：其他应收款黎明 1 000 贷：现金 1 000上一页下一页返回任务四 制造业主要经济业务的核算训练资料：黎明报销差旅费850元，并退回多余的款项。该业务涉及的原始凭证包括差旅费报销单（企业自制）和会计部门为黎明退余款开据的收据。 这项经济业务说明，一方面黎明实际发生的差旅费850元应记入“制造费用”账户的借方，同时黎明退回现金，使企业的库存现金增加，应记入“库存现金”账户的借方。另一方面，结清前借款后应冲销黎明的差旅费借款1000

107、元，记入“其他应收款”账户的贷方。因此。该业务的账务处理如下：借：制造费用差旅费 850 库存现金 150 贷：其他应收款黎明 1 000上一页下一页返回任务四 制造业主要经济业务的核算6.制造费用的归集与分配（1）制造费用的归集。 上面列举的例子说明了企业发生的各项制造费用及其会计处理方法，期末，应将企业本期所发生的各项制造费用进行汇总计算其总额。在实际工作当中，这种归集汇总通常是根据制造费用明细账的记录来编制制造费用明细表的形式来完成的。（2）制造费用的分配。 在归集完本期的制造费用后，应将所有的制造费用结转到“生产成本”账户，以计算本期完工产品的生产成本。如果某车间只生产一种产品，则归集

108、的制造费用可以直接转入该产品的生产成本明细账中；如果车间生产两种或两种以上的产品，则需要将归集的制造费用采用一定的分配标准分配到不同的产品中去。一般来讲，制造费用的分配标准可以是生产工时、生产工人工资等。上一页下一页返回任务四 制造业主要经济业务的核算7. 产品成本的计算及其结转 月末，企业进行产品成本的计算。当“生产成本”明细账中按照成本项目归集了本月生产费用以后，如果产品已经全部完工，“生产成本”明细账中归集的生产费用（若有期初在产品，还包括期初在产品的生产费用）之和，就是该种完工产品的成本；如果产品全部没有完工，生产成本明细账中归集的生产费用之和，就是该种在产品的成本；如果既有完工产品又

109、有在产品，生产成本明细账中归集的生产费用之和，还应在完工产品和在产品之间按照适当的方法进行分配，以计算完工产品成本和期末在产品的成本。计算产品成本的基本公式如下： 本期完工产品总成本期初在产品成本本期发生的成本期末在产品成本 本期完工产品单位成本完工产品总成本产品产量上一页下一页返回任务四 制造业主要经济业务的核算四、销售过程的核算(一)、销售过程核算的主要内容 对制造业企业来讲，销售过程是产成品发出和销售货款收回的过程，即产品价值的实现过程，也是企业日常生产经营活动的最后一个环节。在这一过程中，企业一方面要将库存商品及时销售给购货单位，另一方面，要按售价从购货单位收取货款，还要根据产品的销售

110、额和国家规定的税率计缴税金。 因此，销售过程核算的主要内容有：企业在销售过程中要确认产品销售收入并收回销售货款；计算结转产品销售成本；支付发生的各种销售费用；按国家税法规定计算并缴纳销售税金等；计算确定产品销售利润等。上一页下一页返回任务四 制造业主要经济业务的核算(二)、销售过程业务的核算1.销售过程业务核算的常用账户销售过程经济业务的核算需要设置以下主要账户： “主营业务收入”账户用来核算企业确认的销售产品、提供劳务所发生的收入。该账户的贷方登记企业已实现的主营业务收入，账户的借方登记期末结转到“本年利润”账户贷方的主营业务收入数额以及发生的销售退回、销售折让和销售折扣。该账户期末结转后无

111、余额。 “主营业务成本”账户用来核算企业已售出产品的生产成本。该账户的借方登记已销售产品所结转的销售成本。贷方登记期末转入“本年利润”账户的余额。上一页下一页返回任务四 制造业主要经济业务的核算 “营业税金及附加”账户用来核算企业按规定计算的在经营活动发生时所应缴纳的各种税金及附加，包括消费税、营业税、城市建设维护税、资源税和教育费附加等相关税费。该账户的借方登记企业按照规定计算出的与经营活动相关的税费，贷方登记期末转至“本年利润”账户借方的相关税费。该账户期末结转后无余额。 “销售费用”账户用来核算企业销售过程中发生的各项费用。包括销售人员薪酬、办公费、折旧费、业务招待费、保险费、展览费和广

112、告费、商品维修费、运杂费等。该账户的借方登记企业发生的各种销售费用。贷方登记期末转至“本年利润”账户借方的销售费用。该账户期末结转后无余额。上一页下一页返回任务四 制造业主要经济业务的核算 “应收账款”账户用来核算企业因销售产品、材料和提供劳务等业务，而应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，包括产品和材料的售价、增值税金以及代垫的款项（如运杂费）等。该账户的借方登记企业发生的应收账款。贷方登记已收回的应收账款。期末余额一般在借方，表示企业应收而尚未收回的款项。 应收票据”账户用来核算企业因销售产品、提供劳务，购货单位或接受劳务单位采用商业汇票结算款项的情况。商业汇票包括银行承兑汇票和商业承兑汇

113、票。该账户的借方登记应收票据增加的金额，贷方登记到期收回的应收票据款项金额。期末余额一般在借方，表示企业持有的尚未到期的商业汇票的票面金额。 企业应设置“应收票据备查簿”登记应收票据的详细资料。上一页下一页返回任务四 制造业主要经济业务的核算 “预收账款”账户用来核算企业按合同规定向购货单位或接受劳务单位预先收取款项的发生和偿付情况。如果企业发生预收账款业务不多，可以不设置本账户，而将预收账款直接记入到“应收账款”账户。该账户的贷方登记企业收到的预收款项，借方登记企业用产品或劳务偿付的预收款项。期末余额一般在贷方，表示企业尚未偿付的预收款项，期末如为借方余额，表示企业尚未转销的款项。 “其他业

114、务收入”账户用来核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入，包括出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品、销售材料或债务重组等实现的收入。该账户的贷方登记企业取得的各项其他业务收入数额，借方登记期末结转到“本年利润”账户贷方的各种收入的数额。该账户期末结转后无余额。上一页下一页返回任务四 制造业主要经济业务的核算 “其他业务成本”账户用来核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出，包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等。该账户的借方登记企业发生的各项其他业务成本的数额，贷方登记期末结转到“本年利润”账户借方的

115、数额。该账户期末结转后无余额。 “坏账准备”账户用来核算企业计提的坏账准备金数额及冲销实际发生的坏账数额。该账户的贷方登记企业计提的坏账准备金数额，借方登记实际发生的坏账损失数额。期末余额一般在贷方，表示企业已计提但尚未转销的坏账准备数额。上一页下一页返回任务四 制造业主要经济业务的核算2.销售过程主要经济业务的账务处理（1） 主营业务销售的核算技能训练4-21训练目的：了解和掌握企业销售环节各项经济业务的账务处理训练资料：企业向A公司销售甲产品800件，单价300元；增值税率为17%，产品已发出，货款全部收回并存入银行。该业务涉及的原始凭证包括银行进账单和企业开据的增值税专用发票等。上一页下

116、一页返回任务四 制造业主要经济业务的核算 这项经济业务的发生，涉及到“银行存款”、“主营业务收入”、“应交税费”三个账户。现销货物时，一方面使企业的银行存款增加，记入该账户的借方；另一方面企业的主营业务收入和应交税费增加，记入这两个账户的贷方。因此，该经济业务应作如下会计分录：借：银行存款 280 800 贷：主营业务收入甲产品 240 000 应交税费应交增值税销项税额 40 800上一页下一页返回任务四 制造业主要经济业务的核算训练资料：企业销售给B公司乙产品1000件，单价100元。增值税率17%，并以银行存款500元支付代垫的运杂费，全部款项尚未收回。该业务涉及的原始凭证包括增值税专用

117、发票和付款单据等。 这项经济业务的发生，涉及到“应收账款”、“主营业务收入”、“应交税费”、“银行存款”等账户。赊销货物时，一方面企业的应收账款增加，记入该账户的借方；另一方面企业的主营业务收入和应交税费增加，记入这两个账户的贷方。如果企业以银行存款代垫运杂费等，则代垫的运杂费记入应收账款的借方，同时银行存款减少，记入银行存款账户的贷方。该经济业务的账务处理如下：上一页下一页返回任务四 制造业主要经济业务的核算借：应收账款B公司 117 000 贷：主营业务收入乙产品 100 000 应交税费应交增值税销项税额 17 000借：应收账款B公司 500 贷： 银行存款 500上一页下一页返回任务

118、四 制造业主要经济业务的核算训练资料：企业收到B公司支付的货款117 500元，存入银行。该业务涉及的原始凭证是银行进账单。 这项经济业务的发生，涉及到“应收账款”和“银行存款”两个账户。一方面企业的银行存款增加，记入该账户的借方，另一方面使得企业的应收账款减少，记入该账户的贷方。其会计分录为：借：银行存款 117 500 贷：应收账款B公司 117 500上一页下一页返回任务四 制造业主要经济业务的核算训练资料：企业向A公司销售甲产品1 200件，单价300元，增值税率为17%，收到A公司商业承兑汇票一张，面额421 200元。该业务涉及的原始凭证是增值税专用发票等。企业的会计人员根据管理需

119、要登记“应收票据备查簿”。 这项经济业务的发生，涉及到“应收票据”、“主营业务收入”和“应交税费”三个账户。一方面企业的应收票据增加，记入该账户的借方；另一方面企业的主营业务收入和应交税费增加，记入这两个账户的贷方。因此，该经济业务的账务处理如下：借：应收票据A公司 421 200 贷：主营业务收入甲产品 360 000 应交税费应交增值税销项税额 61 200上一页下一页返回任务四 制造业主要经济业务的核算训练资料：上述商业承兑汇票到期，企业收到票据款。该业务涉及的原始凭证是银行进帐单。 这项经济业务的发生，一方面使企业的应收票据减少，应记入该账户的贷方，另一方面使企业的银行存款增加，应记入

120、该账户的借方。其会计分录为：借：银行存款 421 200 贷：应收票据A公司 421 200上一页下一页返回任务四 制造业主要经济业务的核算训练资料：企业收到B公司的预付货款60 000元。该业务涉及的原始凭证是银行进帐单。 企业预收货款时，涉及到“银行存款”和“预收账款”两个账户。一方面企业的银行存款增加，记入该账户的借方。另一方面预收账款增加，记入该账户的贷方。其会计分录为：借：银行存款 60 000 贷：预收账款B公司 60 000上一页下一页返回任务四 制造业主要经济业务的核算训练资料：15天后，企业销售给B公司乙产品500件，单价100元。增值税率17%。并将多余款项退还B公司。该业

121、务涉及的原始凭证包括增值税专用发票和银行付款单据等。 企业向预付货款方销售货物时，涉及到“预收账款”、“主营业务收入”、“应交税费”等账户。一方面企业的主营业务收入和应交税费增加，记入这两个账户的贷方。另一方面企业的预收账款减少，记入“预收账款”账户的借方。如果企业销售货款小于预收款项，需用银行存款支付多余款项时，将退付金额记入“银行存款”账户的贷方。因此，对于这项经济业务，会计人员根据增值税专用发票和银行付款单据等原始凭证应分别作如下会计分录：上一页下一页返回任务四 制造业主要经济业务的核算借：预收账款B公司 58 500 贷：主营业务收入乙产品 50 000 应交税费应交增值税销项税额 8

122、 500 借：预收账款B公司 1 500 贷： 银行存款 1 500上一页下一页返回任务四 制造业主要经济业务的核算2. 结转产品销售成本训练资料：月末结转上述四笔销售业务的销售成本，其中甲产品单位成本160元，乙产品单位成本40元。该业务涉及的原始凭证是产成品出库单等。 企业结转销售成本时，涉及到“主营业务成本”和“库存商品”两个账户。结转已售产品的销售成本时，一方面企业的销售成本增加，记入主营业务成本账户的借方。另一方面企业的库存商品减少，记入该账户的贷方。其会计分录为： 借：主营业务成本甲产品 128 000 贷：库存商品甲产品 128 000上一页下一页返回任务四 制造业主要经济业务的

123、核算 借：主营业务成本乙产品 40 000 贷：库存商品乙产品 40 000 借：主营业务成本甲产品 192 000 贷：库存商品甲产品 192 000 借：主营业务成本乙产品 20 000 贷：库存商品乙产品 20 000上一页下一页返回任务四 制造业主要经济业务的核算3. 其他业务收入和其他业务成本的核算 训练资料：企业销售甲材料一批，价款10 000元，增值税率17%，款项收到并存入银行。该业务涉及的原始凭证同样包括增值税专用发票和银行进帐单等。 这项经济业务的发生，一方面使企业的银行存款增加，应记入“银行存款”账户的借方；另一方面企业因销售原材料而取得的其他业务收入和应交税费增加，应记

124、入这两个账户的贷方。其具体的会计处理如下：借：银行存款 11 700 贷：其他业务收入 10 000 应交税费应交增值税销项税额 1 700上一页下一页返回任务四 制造业主要经济业务的核算训练资料：结转上述已售甲材料的成本7 000元。该业务涉及的原始凭证是原材料出库单等。 这项经济业务说明，一方面企业的库存原材料减少，应记入“原材料”账户的贷方；另一方面企业其他销售业务的成本增加，应记入“其他业务成本”账户的借方。其会计分录为：借：其他业务成本 7 000 贷：原材料甲材料 7 000上一页下一页返回任务四 制造业主要经济业务的核算4. 销售费用的核算 企业为销售产品而发生的装卸费、广告费等

125、，均属于销售费用核算的范围，费用发生时，应记入“销售费用”账户的借方。 训练资料：企业以银行存款支付产品广告费15 000元。该业务涉及的原始凭证包括银行付款单据以及广告行业发票等。该经济业务应作如下会计分录：借：销售费用广告费 15 000 贷：银行存款 15 000上一页下一页返回任务四 制造业主要经济业务的核算5. 计算并缴纳有关税费（1） 城市维护建设税 城市维护建设税是以增值税、消费税、营业税为计税依据征收的一种税。其纳税人是交纳增值税、消费税、营业税的单位和个人，其税率因纳税人所在地不同从1%7%不等。其计算公式为： 应纳税额（应交增值税应交消费税应交营业税）适用税率（2） 教育费

126、附加 教育费附加是为了发展教育事业而面向企业征收的附加费用，企业按应交的增值税、消费税、营业税的一定比例计算交纳。上一页下一页返回任务四 制造业主要经济业务的核算6. 计提坏账准备 坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收账款。由于坏账而发生的损失，称为坏账损失。五、 利润的形成及利润分配的核算（一）、利润核算的主要内容 企业的利润是指企业在一定会计期间的经营成果。它是一项综合反映企业经济效益的重要经济指标。一定会计期间的收入与为取得收入所发生的成本费用相抵减，就可计算出该会计期间的利润。企业的利润指标有三个：营业利润、利润总额和净利润。各项利润的计算公式如下：上一页下一页返回任务四 制造

127、业主要经济业务的核算 营业利润营业收入营业成本营业税金及附加期间费用资产减值损失投资收益 利润总额营业利润营业外收入营业外支出 净利润利润总额所得税费用上一页下一页返回任务四 制造业主要经济业务的核算 企业对于实现的利润，应当按照国家税法的规定，计算并缴纳所得税。一般情况下，企业所得税费用的计算是在年末进行的，先根据所得税法的规定将税前会计利润（企业全年实现的利润总额）调整为应纳税所得额，再乘以规定的税率计算出所得税费用。其计算公式为： 应纳税所得额税前会计利润 税法规定应予以调整的金额 应交所得税额应纳税所得额 所得税税率上一页下一页返回任务四 制造业主要经济业务的核算 企业所得税费用采用按

128、年计算，分月或分季预缴的方式。为了便于对企业已预缴的所得税费用进行核算，应设置“应交税费应交所得税费用”明细账。分月或分季预缴时，先计入该明细账户的借方，年末计算出全年的应交所得税额时，计入该明细账户的贷方，然后根据两者的差额多退少补。 企业全年实现的净利润（税后利润）应该根据有关规定进行合理的分配。净利润的分配工作一般在年终决算时进行。分配的去向主要包括两个部分：一是提取一般盈余公积金和公益金。一般盈余公积金主要用于企业的资本积累和弥补亏损等，公益金主要用于职工集体福利支出。二是按企业的有关规定给投资者分配的利润。余下的作为未分配利润，滚存到下一年度进行分配。净利润的分配程序如下图所示。上一

129、页下一页返回任务四 制造业主要经济业务的核算上一页下一页返回任务四 制造业主要经济业务的核算（二）、利润形成及利润分配的核算1.利润核算所涉及的常用账户 为了正确地核算和监督企业经营成果的形成和利润分配的情况，需要设置的主要账户有： “本年利润”账户用来核算企业当期实现的净利润（或发生的净亏损）。该账户的贷方登记本期实现的由有关账户转入的主营业务收入、其他业务收入和营业外收入等，借方登记本期由有关账户转入的主营业务成本、其他业务成本、主营业务税金及附加、管理费用、财务费用、销售费用、营业外支出和所得税费用等。年度终了，应将本年收入和支出相抵后结出的本年实现的净利润（或净亏损）转入“利润分配”账

130、户。结转后本账户无余额。上一页下一页返回任务四 制造业主要经济业务的核算 “管理费用”账户（本章第三节已做介绍，此处不再重复）。 “财务费用”账户（本章第三节已做介绍，此处不再重复）。 “销售费用”账户（本章第四节已做介绍，此处不再重复）。 “营业外收入”账户用来核算企业发生的与生产经营无直接关系的各项收入。该账户的贷方登记企业发生的各种营业外收入的数额，借方登记期末转入“本年利润”账户贷方的收入数额。该账户期末结转后无余额。该账户可以按营业外收入项目进行明细核算。 上一页下一页返回任务四 制造业主要经济业务的核算 “营业外支出”账户用来核算企业发生的与生产经营无直接关系的各项支出。该账户的借

131、方登记企业发生的各种营业外支出的数额，贷方登记期末转入本年利润账户借方的支出数额。该账户期末结转后无余额。该账户可以按支出项目进行明细核算。 “所得税费用”账户用来核算企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。该账户的借方登记每月应交所得税额，贷方登记月末转入“本年利润”账户的金额。该账户结转后无余额。上一页下一页返回任务四 制造业主要经济业务的核算 “利润分配”账户用来核算企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补）后的余额。该账户的借方登记已分配的利润数额，平时一般没有贷方记录，因而在年度中间该账户的期末余额为借方余额，表示截止本期企业累计已分配的利润数额。年末贷方登记弥补的亏损

132、数额以及全年实现净利润的转入数。该账户应按利润分配的种类（提取盈余公积、应付投资者利润、未分配利润等）设置明细账，进行明细分类核算。年终“本年利润”账户的余额结转计入“利润分配未分配利润”账户，同时，将“利润分配”账户下的其他明细账户的余额也转入该账户的“未分配利润”明细账户，结转后，除“利润分配未分配利润”明细账外，其他明细账户应无余额。“利润分配未分配利润”账户如为贷方余额，表示历年积存的未分配利润，如为借方余额，则表示历年积存的未弥补亏损。上一页下一页返回任务四 制造业主要经济业务的核算 盈余公积是指企业按规定从净利润中提取的积累资金，包括一般盈余公积和任意盈余公积。“盈余公积”账户用来

133、核算企业盈余公积金的提取和使用情况。该账户的贷方登记企业按期从利润中提取的公积金，借方登记盈余公积补亏和转增资本的数额。该账户期末余额在贷方，表示企业提取的盈余公积结余。上一页下一页返回任务四 制造业主要经济业务的核算2.利润核算的账务处理 (1)管理费用的核算。管理费用包括行政管理部门职工薪酬、办公费、行政管理部门计提的固定资产折旧、工会经费、会议费、差旅费、业务招待费、房产税、印花税、车船使用税等。 (2) 财务费用的核算 结合前面所讲的企业借入资金业务的核算，举例如下： 本企业参照小企业制度按月预提银行短期借款利息，按季向银行支付利息。假设本季度每月预提2 500元，则前两个月份每月已作

134、如下会计分录：借：财务费用利息支出 2 500 贷：预提费用 2 500 上一页下一页返回任务四 制造业主要经济业务的核算(3). 营业外收支的核算 训练资料：企业受到某购货单位支付的违约金4 000元，存入银行。该业务涉及的原始凭证是银行进帐单等。 企业收到的赔偿金、违约金等，并不是企业经营活动所取得的收入，所以应作为营业外收入处理。该经济业务的账务处理如下：借：银行存款 4 000 贷：营业外收入 4 000上一页下一页返回任务四 制造业主要经济业务的核算训练资料：企业支付税款滞纳金1 500元。该业务涉及的原始凭证是税收通用缴款书。 企业对外支付赔偿金、违约金、滞纳金等，应作为营业外支出

135、处理。该经济业务的会计分录如下：借：营业外支出 1 500 贷：银行存款 1 500上一页下一页返回任务四 制造业主要经济业务的核算 本月收到银行借款利息单，表明本季度应付利息8 000元，则本月份应记：借：财务费用利息支出 3 000 贷：预提费用 3 000实际付息时，应记：借：预提费用 8 000 贷：银行存款 8 000上一页下一页返回任务四 制造业主要经济业务的核算(4)利润总额的核算技能训练4-29 训练目的：了解和掌握本年利润的核算方法 训练资料：月末，企业本月实现的主营业务收入750 000元，其他业务收入10 000 元，营业外收入4 000元，将各收入类账户期末余额结转到“

136、本年利润”账户。借： 主营业务收入 750 000 其他业务收入 10 000 营业外收入 4 000 贷：本年利润 764 000上一页下一页返回任务四 制造业主要经济业务的核算训练资料：期末，企业本月发生主营业务成本380 000元，其他业务成本7 000元，营业税金及附加3 094元，销售费用15 000元，管理费用50 000元，财务费用2 300元，营业外支出1 500元，将各成本费用类账户余额结转到“本年利润”账户。借：本年利润 458 894 贷：主营业务成本 380 000 营业税金及附加 3 094 其他业务成本 7 000 销售费用 15 000 管理费用 50 000 财

137、务费用 2 300 营业外支出 1 500上一页下一页返回任务四 制造业主要经济业务的核算(5). 应交所得税费的核算 训练资料：期末，根据企业实现的利润总额188 726元,计算企业应交纳的所得税费用，该企业适用25%的所得税税率。在此，我们假设该企业税前会计利润不需作任何调整，其利润总额即为应纳税所得额。 应交所得税额305 10625%76 276.50(元) 企业计算出本期应交税费，由于尚未支付，一方面是成本费用增加，应记入“所得税费用”账户的借方。另一方面使企业的负债增加，应记入“应交税费”账户的贷方。待其交纳税款时，再借记“应交税费”账户，贷记“银行存款”账户。因此，该项经济业务应

138、作如下会计分录：借：所得税费用 76 276.50 贷:应交税费应交所得税 76 276.50上一页下一页返回任务四 制造业主要经济业务的核算期末结转所得税费用76 276.50元。借：本年利润 76 276.50 贷:所得税费用 76 276.50 将所得税费用结转“本年利润”账户后，本月净利润为228 829.50元（即305 10676 276.50）企业已用银行存款缴纳所得税额76 276.50元。借：应交税费应交所得税 76 276.50 贷:银行存款 76 276.50上一页下一页返回任务四 制造业主要经济业务的核算(6). 利润分配的核算训练资料：年末，结转企业全年净利润。假定全

139、年净利润为3 000 000元，将净利润转入“利润分配”账户的贷方。借：本年利润 3 000 000 贷:利润分配未分配利润 3 000 000 训练资料：年末，企业按规定从实现的净利润中按10%的比例提取一般盈余公积，按5%的比例提取公益金。该业务一般将公司董事会相关决议（或股东大会决议）作为原始凭证。提取一般盈余公积3 000 00010%300 000(元)提取公益金3 000 0005%150 000（元）上一页下一页返回任务四 制造业主要经济业务的核算 企业提取的一般盈余公积和公益金属于利润分配业务，应分别记入“利润分配”账户的借方和“盈余公积”账户的贷方。该经济业务的账务处理如下：

140、借：利润分配提取盈余公积 450 000 贷:盈余公积一般盈余公积 300 000 公益金 150 000上一页下一页返回任务四 制造业主要经济业务的核算训练资料：年末，企业董事会决定按净利润的60%向投资者分配股利1 800 000元。该业务一般将公司董事会相关决议（或股东大会决议）作为原始凭证。 向投资者分配利润属于利润分配业务，应记入“利润分配”账户的借方。由于企业尚未支付利润，使企业的负债增加。应记入“应付股利”账户的贷方。该项经济业务应作如下会计分录：借：利润分配应付投资者利润 1 800 000 贷：应付股利 1 800 000上一页下一页返回任务四 制造业主要经济业务的核算训练资

141、料：企业以银行存款1 800 000元向投资者支付股利。该项经济业务应作如下会计分录：借：应付股利 1 800 000 贷：银行存款 1 800 000训练资料：年终决算，将利润分配其他各明细账户的金额结转到“利润分配未分配利润”账户。该项经济业务应作如下会计分录：借：利润分配未分配利润 2 250 000 贷:利润分配提取盈余公积 450 000 应付股利 1 800 000 通过结转核算，“利润分配未分配利润”账户为贷方余额750 000元，表示该企业年末未分配利润750 000元将滚存到下年度进行利润分配。上一页返回表4-3返回表4-4返回表4-5返回表4-6返回表4-7返回表4-13返

142、回表4-14返回表4-15返回表4-17返回表4-18返回表4-19返回表4-20返回项目五 登记会计账簿任务一 日记账的登记任务二 总账与明细账的平行登记任务三 对账与结账任务四 错账的查找与更正返回任务一 日记账的登记一、账簿的概念与意义(一)账簿的概念各单位应当按照国家统一的会计制度的规定和会计业务的需要设置会计账簿。 各单位每发生一项经济业务，必须取得和填制会计凭证，用以反映和监督经济业务发生和完成情况。但会计凭证数量多又分散，而且会计凭证对经济业务的反映是零散的，不能把单位在一定时期内发生的全部经济业务连续、系统、分类地反映出来，也不便于日后查阅，因而不能满足经营管理的需要。因此为了

143、把分散在会计凭证中的大量核算资料加以集中和归类整理，为经营管理提供系统、完整的核算资料，就必须利用设置和登记账簿这一会计核算的专门方法。特别提示会计账簿，简称账簿，是由具有一定格式相互联系的若干账页组成，以经过审核的会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录和反映单位各项经济业务的簿籍。 下一页返回任务一 日记账的登记(二)设置和登记账簿的意义（1）通过账簿的设置和登记，可以记载、储存会计信息。 （2）通过账簿的设置和登记，可以分类、汇总会计信息。 （3）通过账簿的设置和登记，可以检查、校正会计信息。 （4）通过账簿的设置和登记，可以编报、输出会计信息。上一页下一页返回任务一 日记账的登记二、账簿

144、的种类（一）账簿按用途分类账簿按用途分类，可以分为序时账、分类账和备查账。（1）序时账。序时账簿也称日记账，是按照经济业务发生或完成时间的先后顺序，逐日逐笔进行登记的账簿。一般企业设置现金日记账和银行存款日记账，进行序时核算，以便加强对货币资金的管理。（2）分类账。分类账是将全部经济业务事项按照会计要素的具体科目而开设的分类账户进行登记的账簿。分类账簿按其反映指标的详细程度划分为总分类账簿和明细分类账簿两种。上一页下一页返回任务一 日记账的登记（3）备查账。备查账又称辅助账，是对某些在序时账和分类账等主要账簿中未予登记或登记不够详细的经济事项进行补充说明的账簿。注重文字描述，为某些经济业务提供

145、必要的参考资料，如以经营租赁方式租入固定资产的登记簿、受托加工材料的登记簿、开出商业汇票的到期日、金额等。备查账应根据企业的实际需要设置，没有固定格式，企业可以根据自身需要进行设计，它相当于一个备忘录。（二）账簿按其外表形式分类账簿按其外表形式分类，可分为订本式、活页式、卡片式。（三） 账簿按其账页格式分类账簿按账页格式可分为三栏式、多栏式、数量金额式。上一页下一页返回任务一 日记账的登记三、账簿登记规则(1)应根据审核无误的会计凭证登记会计账簿。账簿中记录的日期为记账凭证上的日期，非原始凭证上的日期；数字准确、摘要清楚、登记及时、字迹工整；日期、编号、摘要、金额等全部录入，登记完整。(2)账

146、簿登记完毕后，在记账凭证上签名或盖章，在记账凭证的“过账”栏划“”，避免重复、漏记。(3)文字、数字留上1/2空格，便于更正错账。(4)使用蓝黑墨水钢笔或碳素签字笔，不得使用圆珠笔、铅笔等，防止涂改，红笔在特殊情况下使用：冲销错误记录；在不设借贷、收付等栏的多栏式账页中，登记减少数；在三栏式账户的余额栏前，未印明余额方向的，在余额栏中登记负数；其他国家有关规定。上一页下一页返回任务一 日记账的登记(5)登记账簿时，按页次顺序连续登记，不得隔页、跳行。如出现空页、空行，用红笔划对角线注销，或注明“此页空白”、“此行空白”等，同时要求记账员签章确认。(6)凡需要结出余额的账户，应按时结出余额。库存

147、现金日记账和银行存款日记账必须逐日结出余额；债权债务明细账和各种财产物资明细账，要随时结出余额；总账平时需要结出月末余额。结出余额后，应当在“借或贷”栏目内写明“借”或“贷”字样，以标明余额方向。没有余额的账户，应在“借或贷”栏目内写“平”字，并在“余额”栏用“”表示。一般来说，“”应当放在“元”位。(7)一页登记完毕，结出本页合计数及余额,最后一行的“摘要”栏内注明“过次页”，新页第一行“摘要”栏内注明“承前页”。便于结账和对账。上一页下一页返回任务一 日记账的登记四、会计账薄的更换与保管（一）账簿的更换 为了保持会计账簿资料的连续性，在每一会计年度结束，新的会计年度开始时，应按会计制度规定

148、，进行账簿的更换。(1).总账、日记账和大部分的明细账，需要每年更换一次。年初将旧账簿中各账户的余额直接记入新账簿有关账户新账页的第一行“余额”栏内。同时，在“摘要”栏内加盖“上年结转”戳记，将旧账页最后一行数字下的空格，划一条斜红线注销，并在旧账页最后一行“摘要”栏内加盖“结转下年”戳记。在新旧账户之间转记余额，不必填制凭证。在年度内，订本账记满更换新账时，办理与年初更换新账簿相似的手续。上一页下一页返回任务一 日记账的登记(2).部分明细账，如固定资产明细账等，因年度内变动不多，年初可不必更换账簿。但在“摘要”栏内要加盖“结转下年”戳记，以划分新旧年度之间的金额。（二）会计账薄的保管 会计

149、账簿、会计凭证和会计报表等都是企业重要的经济档案和历史资料，必须妥善保管，不得任意丢失和销毁。年末结账后，会计人员应在活页账簿前面加放“账簿启用表”和“经管账簿人员一览表”装订成册，并加上封面，统一编号后，与各种订本账一并归档。各种账簿应按年度分类归档，编制目录，妥善保管。既保证在需要时能迅速查阅，又保证各种账簿的安全和完整。各种账簿的保管年限和销毁的审批程序，应按会计制度的规定严格执行。上一页下一页返回任务一 日记账的登记五、日记账的设置(一)现金日记账 现金日记账是出纳员根据审核后的库存现金的收、付款凭证和银行存款付款凭证按时间先后顺序逐笔登记的，并根据“上日余额+本日收入-本日支出=本日

150、余额”逐日结出现金余额，与库存现金核对，即“日清日结”。现金日记账用来核算和监督库存现金每天的收入、支出、结存。其账页格式一般为三栏式，外表形式一律采用订本式，如表5-1所示。上一页下一页返回任务一 日记账的登记（二）银行存款日记账 银行存款日记账是用来核算和监督银行存款每日收入、支出和结存情况的账簿。由出纳员按时间先后顺序逐日逐笔登记，银行存款日记账根据银行存款收款凭证和库存现金送存银行的付款凭证登记“收入”；根据银行存款付款凭证登记“支出”；每日结出存款余额。月末与开户银行的对账单进行核对，查明账存数与实存数是否一致。其账页格式一般为三栏式，外表形式一律采用订本式，如表5-2所示。上一页下

151、一页返回任务一 日记账的登记技能训练5-1 案例5-1 天津职发轻工有限公司2010年1月库存现金期初余额及当期业务如下：11日现金日记账余额为500元。21月份发生了以下有关现金收支业务：（1）3日，开出现金支票，从银行提取现金1 000元备用。如表5一3所示（2）3日，管理人员李山参加业务讨论会，预借差旅费800元，支付现金。如表5一4所示（3）8日，收到包装物押金200元。如表5一5所示（4）8日，李山交回差旅费余额250元，报销750元。如表5一6所示上一页下一页返回任务一 日记账的登记（5）15日，职工张立违单操作，收到罚款现金200元。如表5一7所示（6）15日，支付办公用品费用8

152、50元。如表5一8所示（7）25日，从银行提取现金600元。如表5一9所示（8） 26日，销售人员工元预借差旅费900元，支付现金，如表5一10所示。 (9)30日，收到出租包装物租金500元，如表5一11所示。（10）30日，收到废料销售收入936元。如表5一12所示。 根据现金日记账的期初情况，为企业建立日记账。并根据上述10张记账凭证登记现金日记账，如表5-13所示。上一页返回任务二 总账与明细账的平行登记一、总分类账和明细分类账的关系 第一，从提供会计核算指标及所属关系上，总分类账提供总括的经济指标，是对所属明细分类账资料的综合，起着统驭和控制的作用，因此为统驭账户；明细分类账是其总分

153、类账的具体化，起着补充说明的作用，依次为从属账户。 第二，从数量关系上，总分类账户借（贷）方本期发生额，应与所属明细分类账借（贷）方本期发生额的合计数相等。同时，其总分类账户的期末余额应与所属明细分类账户余额的合计数相等。即： 总分类账户本期发生额=所属明细账户本期发生额合计 总分类账户期末余额=所属明细账户期末余额合计 在会计核算中，通常利用总分类账和明细分类账的这种数量关系来检查总分类账和明细分类账记录的完整性和正确性。下一页返回任务二 总账与明细账的平行登记二、总分类账和明细分类账的平行登记 平行登记是指经济业务发生后，根据会计凭证，一方面登记有关总分类账户，另一方面要登记该总分类账户所

154、属的各明细分类账户。平行登记的基本要求是： 1依据相同 登记总账账户和明细账户的原始依据必须一致。需要进行明细核算的经济业务发生后，应根据其会计凭证，一方面登记总账账户，另一方面登记所属的日记账、明细账。 2期间相同 登记总账账户和明细账户的会计期间必须一致。总账账户的经济业务和所属的日记账、明细账要在同一会计期间全部登记入账。 上一页下一页返回任务二 总账与明细账的平行登记3金额相等 根据会计凭证登记的有关总账账户和所属明细账户的金额必须相等。如果涉及多个明细账户时，各明细账户金额的合计，必须与有关总账账户登记的金额相等。4记账方向相同 根据会计凭证登记的有关总账账户和明细账户的记账方向必须

155、相同。总账账户登记的是借方，明细账户也应登记在借方；总账账户登记在贷方，明细账户也应登记在贷方。上一页下一页返回任务二 总账与明细账的平行登记技能训练 案例5-3 天津职发轻工有限公司2010年1月应收账款各明细账期初余额，如表5-25所示。2010年1月份，应收账款当期业务：13日，收到北京中原公司归还货款33 000元，存入银行。如表5-26所示211日，收到达业公司前欠货款20 000元，已存入银行。如表5-27所示324日，向红利公司销售甲产品200件，单价550元，价款110 000元，增值税18 700元，以银行存款代垫运杂费1 500元，产品已发出，款项尚未收到。如表5-28和表

156、5-29所示427日，收到红利公司还来的前欠货款132 000元，已存入银行。如表5-30所示上一页下一页返回任务二 总账与明细账的平行登记531日，收到上海绿茵厂前欠货款20 000元，存入银行。如表5-31所示。 根据应收账款的期初情况，为企业建立应收账款总账与明细账。并根据上述5张记账凭证登记应收账款明细账与总账，如表5-32至表5-37所示。上一页返回任务三 对账与结账一、对账对账就是在有关经济业务入账以后，进行账簿记录的检查与核对。 在记账、过账、算账中难免有疏漏与错误出现，财产在保管中也难免有毁损与丢失。在结账前为确保会计核算资料的正确、完整与真实性，必须进行对账。对账的目的就是保

157、证账证相符、账账相符和账实相符。 对账工作，一般在月末进行，即在记账之后、结账之前进行对账。若遇特殊情况，如有人员办理调动手续前或发生非常事件后，应随时进行对账。下一页返回任务三 对账与结账对账的内容和方法：（一）账证核对 账证核对是指账簿（总账、明细账、库存现金和银行存款日记账等）记录与记账凭证、原始凭证进行核对，确定其时间、凭证号、内容、金额、记账方向等是否相符。这种核对主要是在日常编制凭证和记账过程中进行。核对的重点是凭证所记载的业务内容、金额和分录是否与账簿中的记录一致。若发现差错，应重新对账簿记录和会计凭证进行复核，直到查出错误的原因为止，以保证账证相符。上一页下一页返回任务三 对账

158、与结账（二）.账账核对 账账核对是在账证核对的基础上，核对不同会计账簿之间的记录是否相符。其具体核对内容包括：（1）总账有关账户的余额核对，依据是资产=负债+所有者权益；（2）总账与所属明细账核对，如应收账款总账与所属明细账之间的核对；（3）总账与日记账核对，如库存现金日记账与“库存现金”账户，银行存款日记账与“银行存款”账户之间的核对；（4）明细账之间的核对，财会部门明细账与仓库保管部门明细账之间的核对。上一页下一页返回任务三 对账与结账（三）.账实核对。是在账账核对基础上，将各项财产物资、债权债务等账面余额与实有数额进行核对，做到账实相符。具体包括：（1）银行存款日记账的余额，应定期与银行

159、对账单核对。（2）库存现金日记账的余额应与库存现金实有数逐日核对。（3）各项财产物资明细账的结存数量，应定期与库存实物核对。（4）有关债权、债务明细账账面余额应与对方单位的账面记录进行核对。上一页下一页返回任务三 对账与结账二、结账 结账就是把一定期间（月份、季度、年度）内所发生的经济业务全部登记入账，结出各种账簿的本期发生额和期末余额。 各单位的经济活动是连续不断的，为了总结某一个会计期间（月份、季度、年度）的经济活动情况，考核财务成果，编制会计报表，必须在每一会计期间终了时，进行结账。上一页下一页返回任务三 对账与结账（一）.结账的程序（1）将本期发生的经济业务事项全部登记入账，并保证其正

160、确性；（2）根据权责发生制的要求，调整有关账项，合理确定本期应计的收入和应计的费用；（3）结清损益类账户（期末清零），计算本期利润；（4）结算出资产、负债、所有者权益类账户的本期发生额合计和余额，并结转下期。上一页下一页返回任务三 对账与结账（二）.结账的方法（1）对不需按月结计本期发生额的账户，如债权、债务明细账等每次记账以后，都要随时结出余额，每月最后一笔余额即为月末余额。月末结账时，只需要在最后一笔经济业务事项记录之下通栏划单红线，不需要再结计一次余额。（2）库存现金日记账、银行存款日记账和需要按月结计发生额的收入、费用等明细账，每月结账时，要结出本月发生额和余额，在摘要栏内注明“本月合

161、计”字样，并在下面通栏划单红线。（3）需要结计本年累计发生额的某些明细账户，如主营业务收入明细账等每月结账时，应在“本月合计”行下结出自年初起至本月末止的累计发生额，登记在月份发生额下面，在摘要栏内注明“本年累计”字样，并在下面通栏划单红线。12月末的“本年累计”就是全年累计发生额，全年累计发生额下通栏划双红线。上一页下一页返回任务三 对账与结账（4）总账账户平时只需结出月末余额。年终结账时，将所有总账账户结出全年发生额和年末余额，在摘要栏内注明“本年合计”字样，并在合计数下通栏划双红线。（5）年度终了结账时，有余额的账户，要将其余额结转下年，并在摘要栏注明“结转下年”字样；在下一会计年度新建

162、有关会计账户的第一行余额栏内填写上年结转的余额，并在摘要栏注明“上年结转”字样。上一页返回任务四 错账的查找与更正一、错账查找方法查找错账的方法主要有两种：个别检查法和全面检查法。（一）.个别检查法 所谓个别检查法就是针对错账的数字来进行检查的方法。这种方法适用于检查方向记反、数字错位和数字颠倒等造成的记账错误。个别检查法分为差数法、倍数法和除9法三种。 差数法就是记账人员首先确定错账的差数，再根据差数去查找错误的方法。这种方法对于发现漏记账目比较有效，也很简便。例如发现借贷不平的差是7 800元，则查找与7 800元有关的账簿记录，是否有一方漏记。下一页返回任务四 错账的查找与更正 倍数法也

163、叫除2法，首先算出借方和贷方的差额，再根据差额的一半来查找错误的方法，这种方法适用于会计账簿因栏次错写而造成的方向错误。在上例中可以将7 800元除以2，查找与3 900元有关的账簿记录，是否出现将借贷都记在一个方向上了。 除9法就是先算出借方与贷方的差额，再除以9来查找错误的方法，适用于两种情况，即数字错位和数字颠倒。例如将7 800元误写成8 700元，或将7 800元错误地扩大或缩小10倍。借贷不平的差都能被9整除。上一页下一页返回任务四 错账的查找与更正（二）.全面检查法 全面检查法就是对一定时期的账目进行全面核对的检查方法，具体又分为两种：顺查法和逆查法。 顺查法就是按照记账的顺序，

164、从头到尾依次检查原始凭证、记账凭证、总账、明细账以及会计科目余额表等。 逆查法是与记账的顺序相反，也就是首先检查科目余额表中数字的计算是否正确，其次检查各账户的计算是否正确，再次核对各账簿与记账凭证是否相符，最后检查记账凭证与原始凭证是否相符。上一页下一页返回任务四 错账的查找与更正二、错账更正方法 由于记账差错的具体情况不同，更正错误的方法也不同，常用的更正错误的方法有：划线更正法、红字更正法和补充登记法三种。1.划线更正法 记账凭证正确，在过账或结账中发现账簿记录的文字或数字有错误，应采用划线更正法。更正时，先在错误的文字或数字上划一红线注销（数字错误时，要将整个数字注销，不能只注销错误的

165、数码），要使原来的字迹仍可辨认，然后在红线上方空白处用蓝（或黑）字填上正确的文字或数字，并在更正处由记账人员盖章。上一页下一页返回任务四 错账的查找与更正2.红字冲销法 红字冲销法适用于记账凭证上的科目和金额发生错误，并已登记入账。更正时，先用红字金额填制一张内容与错误记账凭证完全相同的记账凭证，并在摘要中写明“冲销X月X日第X 号凭证”，并据以用红字金额登记入账，冲销原有的错误记录；然后，再用蓝（或黑）字重填一张正确的记账凭证，并在摘要中写明“更正X月X日第X 号凭证”，并据以登记入账。3.补充登记法 补充登记法适用于记账后发现记账凭证中应借、应贷的会计科目正确、但所填的金额小于正确金额的情

166、况。采用补充登记法就是将少填的金额（即正确金额与错误金额之间的差额）用蓝字填制一张记账凭证，在“摘要”栏内注明“补充X月X日第X 号凭证少计数”，并据以登记入账。上一页返回表5-1现金日记账返回表5-2 银行存款日记账返回表5-3返回表5-4返回表5-5返回表5-6返回表5-7返回表5-8返回表5-9返回表5-10返回表5-11返回表5-12返回表5-13返回表5-25返回表5-26返回表5-27返回表5-28返回表5-29返回表5-30返回表5-31返回表5-32返回下一页表5-33返回上一页下一页表5-34返回上一页下一页表5-35返回上一页下一页表5-36返回上一页下一页表5-37返回上

167、一页项目六 财产清查任务一 库存现金的清查与处理任务二 银行存款的清查与处理任务三 实物资产的清查与处理任务四 往来款项的清查与处理返回任务一 库存现金的清查与处理一、财产清查的意义 财产清查就是通过对财产物资和债权、债务进行盘点和核对，确定其实存数，并查明实存数与账面结存数是否相符的一种专门方法。财产清查具有以下三方面的作用：（一）提高会计资料的质量 通过财产清查，可以确定各项财产物资的实存数，将实存数与账存数进行核对，查明各项财产物资的账实是否相符，确定盘盈、盘亏，及时调整账簿记录，使账实相符，从而保证会计账簿记录的真实正确，为经济管理提供可靠的数据资料。下一页返回任务一 库存现金的清查与

168、处理（二）揭示财产物资管理中存在的问题 通过财产清查，查明各项财产物资的盘盈、盘亏原因和责任，从中找出财产物资管理工作中存在的一些问题，促使企业改善经营管理，不断改进财产物资管理，健全财产物资管理制度。在财产清查过程中，可以查明各项财产物资的储备情况和占用资金的合理性。进一步查清各项财产物资的利用情况，以便挖掘各项财产物资的潜力，提高其使用效能。（三）保证各项财产物资的安全完整 通过财产清查，建立健全财产物资保管的岗位责任制，保证各项财产物资的安全完整。促使债权债务等往来结算款项经办人自觉遵守结算纪律和国家财政、信贷的有关规定，及时对各种应收、应付账款核对并结算，避免长期拖欠和长年挂账现象，共

169、同维护结算纪律和商业信用。上一页下一页返回任务一 库存现金的清查与处理二、财产清查的内容（1）房屋、建筑物、机器、机械、运输设备等固定资产及在建工程。（2）各种存货，如材料、商品、在产品、半成品、产成品、低值易耗品、包装物等。（3）库存现金、银行存款、银行借款、其他借款、股票和债券等有价证券、实收资本等。（4）在途货币资金、在途材料、在途商品物资。（5）各项应收应付、预收预付、暂收暂付款项、预算缴拨款。（6）委托其他单位加工、保管的材料、商品物资，出租、出借的固定资产；受其他单位委托加工、保管的材料、商品物资，借入、租入的固定资产。（7）其他应进行清查的项目。上一页下一页返回任务一 库存现金的

170、清查与处理三、财产清查的种类（一）按清查的对象和范围分为全面清查和局部清查两种1、全面清查。全面清查是指对所有财产物资进行全面盘点和核对。全面清查的对象一般包括：现金、银行存款和其他货币资金等货币性资产；所有的固定资产、存货等实物资产；各项债权、债务及预算缴拨款项；各项其他单位加工或保管的材料，商品及物资等等。2、局部清查。局部清查是指根据需要对一部分财产物资进行清查，主要是对流动性较大的财产，如现金、银行存款、材料、在产品和库存商品等。局部清查范围小，内容少，涉及的人员也较少，但专业性较强，一般有：上一页下一页返回任务一 库存现金的清查与处理（1）现金应由出纳员在每日业务终了时点清，做到日清

171、月结；（2）对于银行存款和银行借款，应由出纳员每月同银行核对一次；（3）对材料、在产品和库存商品除年度清查外，应有计划地每月轮番清点抽查，对贵重的财产物资，应每月清查盘点一次；（4）对于债权债务，应在年内至少核对一至二次，有问题应及时核对，及时解决。上一页下一页返回任务一 库存现金的清查与处理（二）按清查的时间分为定期清查和不定期清查两种1、定期清查。定期清查是指根据管理制度的规定或预定计划安排的时间对财产物资所进行的清查。其清查的目的在于保证会计核算资料的真实正确，一般是在年末、季末或月度末结账时进行。2、不定期清查。不定期清查是指根据实际需要而进行的临时性清查。如更换出纳员时对现金、银行存

172、款所进行的清查；更换仓库保管员时对其保管的财产物资所进行的清查，目的在于分清责任，查明情况。如发生意外灾害和非常损失时，要对受灾损失的有关财产物资进行清查，以查明损失情况。上一页下一页返回任务一 库存现金的清查与处理四、财产清查前的步骤（一）成立财产清查组织 成立财产清查领导小组，在总会计师及有关主管厂长的领导下，成立由财会部门牵头，有设备、技术、生产、行政及各有关部门参加的财产清查领导小组，具体负责财产清查的领导和组织工作。（二）制订清查计划 根据清查的性质、种类和范围，拟定清查计划，确定清查的内容、方法、时间进度及相关的准备工作，确定具体工作人员的分工和职责。上一页下一页返回任务一 库存现

173、金的清查与处理（二）做好财产清查前的业务准备工作1、账簿记录的准备。 财会部门应在财产清查之前将所有的经济业务登记入账，并将有关账簿登记齐全，结出余额。总分类账中反映货币资金、财产物资和债权债务的有关账户应与所属明细分类账、日记账核对清楚，先做到账账相符，账证相符，才能为财产清查提供可靠依据。2、实物整理准备。 财产物资保管和使用等部门应登记好所经管的各种财产物资明细账，结出余额，并与财会部门的有关总账、明细账相对相符。同时，财产物资保管人员应将其所保管的各种财产物资堆放整齐，挂上标签，标明品种、规格和结存数量，以便进行实物盘点。上一页下一页返回任务一 库存现金的清查与处理3、度量仪器与用于记

174、录的各种表格的准备。 财产清查小组应组织有关部门准备好计量器具和有关清查登记用的表册。 （四）组织盘点清查。 保管人员、出纳人员、债权债务经管人员均应在场并做好盘点记录和有关手续。上一页下一页返回任务一 库存现金的清查与处理五、库存现金清查方法和内容 库存现金清查是指对库存现金的盘点和核对，包括出纳人员每日终了前进行的现金账款核对和清查小组进行的定期或不定期的现金盘点、核对。也就是说，单位除现金出纳员做到日清月结、账款相符外，还要组织清查人员对库存现金进行定期与不定期的清查。 对现金的清查一般采用实地盘点法，清查小组清查时，出纳人员必须在场。清查的内容主要包括：是否有挪用现金、白条抵库、超限额

175、留存现金，以及账款是否相等等情况。上一页下一页返回任务一 库存现金的清查与处理 现金清查的结果，在清查结束时，应在现场编制“库存现金盘点报告单”，见表6-1。作为反映库存现金实有数的原始凭证，也作为查明细账实发生差异的原因和调整账簿记录的依据，同时具有“盘存单”、“实存账存对比表”。如账实不符，要由出纳人员说明原因，记入报告单内，并由清查人员和出纳人员共同签章。上一页下一页返回任务一 库存现金的清查与处理六、库存现金清查结果处理 通过清查，如盘点的库存现金数与库存现金日记账的余额相符，则无需账务处理；如库存现金有盘亏，除了设法查明原因外，还应根据“库存现金盘点报告单”进行账务处理。可在“其他应

176、收款”或总账科目下设“现金短款或长款”明细科目核算，按短款或长款的金额计入该科目，待查明原因后再结转。上一页下一页返回任务一 库存现金的清查与处理 “其他应收款”账户：本账户是资产类账户，用于核算企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收、暂付款项。在“其他应收款”账户下，应按其他应收款的项目分类，并按不同的债务人设置明细账。其借方登记由应收回的款项，账户贷方已收回的款项，余额在借方，表示应收而尚未收回的款项。 “其他应付款”账户：本账户是负债类账户，用来核算企业应付、暂收其他单位或个人的款项，如应付租入固定资产和包装物的租金，存入保证金、职工未按期领取的工资，应付、暂收所属单位、

177、个人的款项等。该账户的贷方登记发生的各种应付、暂收款项，借方登记偿还或转销的各种应付暂收款项，余额在贷方，表示应付未付款项。本账户应按应付、暂收款项的类别设置明细账户。企业发生各种应付、暂收款项时，借记“银行存款”、“管理费用”等账户，贷记“其他应付款”账户；支付或退回有关款项时，借记“其他应付款”账户，贷记“银行存款”等账户。上一页下一页返回任务一 库存现金的清查与处理技能训练训练目的：掌握库存现金清查的会计核算方法资料：1、某企业对库存现金进行清查，在清查结束时，在现场编制的“库存现金盘点报告单”如表6-22、某企业对库存现金进行清查，在清查结束时，在现场编制的“库存现金盘点报告单”如表6

178、-3上一页下一页返回任务一 库存现金的清查与处理以上经济业务做如下处理：1、短款（1）清查账务处理：借：其他应收款现金短款 30 贷：库存现金 30（2）查明原因，经批准后作如下相应处理：借：库存现金 30 贷：其他应收款现金短款 30上一页下一页返回任务一 库存现金的清查与处理2、长款：（1）清查账务处理：借：库存现金 20 贷：其他应付款现金长款 20（2）查明原因，经批准后作如下相应处理：借：其他应付款现金长款 20 贷：营业外收入 20上一页返回任务二 银行存款的清查与处理一、银行存款清查方法和内容 银行存款的清查是采取与开户银行核对账目的方法进行的。存款单位与银行之间的对账工作，通常

179、由银行向存款单位交送对账单，由存款单位按照对账单上的记载的银行存款存取业务与本单位的银行存款日记账逐笔核对。在核对前，应详细检查本单位银行存款日记账的正确性和完整性。下一页返回任务二 银行存款的清查与处理 虽然银行对账单和本单位银行存款日记账所记录的内容相同，但是，银行对账单上的存款余额与本单位银行存款日记账上的存款余额仍会出现不一致。这除了本单位与银行之间的一方或同时双方记账有错误外，另一个原因就是双方往往会出现未达账项。所谓未达账项，是指开户银行和本单位之间，对于同一款项的收付业务，由于凭证传递时间不同，导致记账时间的不一致，发生的一方已取得结算凭证登记入账，而另一方由于尚未取得结算凭证尚

180、未入账的会计事项。开户银行和本单位之间的未达账项有四种情况：1.企业已收，银行未收款。 2.企业已付，银行未付款。 3.银行已收，企业未收款。 4.银行已付，企业未付款。 上一页下一页返回任务二 银行存款的清查与处理二、银行存款清查的步骤1.核对账单 基于企业内部控制的要求，企业出纳人员不能承担期末账单对账和银行存款余额表的编制工作，此项工作应由除出纳以外的会计人员来承担。银行每月定期打印客户的对账单，会计人员应定期核对出纳的“银行存款日记账”与“银行对账单”，查找核对不符的账目。上一页下一页返回任务二 银行存款的清查与处理2.编制银行存款余额调节表 银行存款余额调节表的结果表明双方账目余额相

181、等，说明双方记账没有差错。但是在收、付款原始凭证尚未送达之前，出纳不必调整银行存款日记账的账面记录，绝不能将以“银行存款余额调节表”作为记账的凭证。 如果调节后双方的余额不等，则说明账簿记录有差错，需要进一步查明原因，予以更正。上一页下一页返回任务二 银行存款的清查与处理三、银行存款清查结果处理 通过核对调节，“银行存款余额调节表”上的双方余额相等，一般可以说明双方记账没有差错。如果经调节仍不相等，要么是未达账项未全部查处，要么是一方或双方记账出现差错，需要进一步采用对账方法查明原因，加以更正。调节相等后的银行存款余额是当日可以动用的银行实有数，但不需要根据“银行存款余额调节表”进行账务处理，

182、调整账户记录。“银行存款余额调节表”不是记账凭证，对于银行存款已经划账，而企业尚未入账的未达账项，要待银行结算凭证到达后，才能据以入账。上一页下一页返回任务二 银行存款的清查与处理技能训练训练目的：掌握银行存款清查的会计核算方法与处理资料：某企业2010年4月份银行存款日记账月末余额为200 000元，银行发来的对账单所列本企业银行存款余额为元，具体业务略。经核对，发现未达账项如下：1、29日企业开出现金支票元给厂，但该厂尚未去兑现。2、29日银行代收A公司的货款13 000元，收款通知尚未到达企业。3、30日企业送存转账支票2 000元，银行尚未入账。上一页下一页返回任务二 银行存款的清查与

183、处理4、30日银行已将本月份的水、电费扣除，共计20 000元，企业尚未收到相应单据。5、30日一张给B公司的商业汇票到期，价值为5 000元，银行已支付，企业尚未收到相应付款单据。根据以上未达账项，调节双方账面余额，编制下列调节表6-4上一页返回任务三 实物资产的清查与处理一、实物资产清查的内容和方法 实物性财产物资采用的清查方法 不同种类的财产物资，由于其实物形态、体积、重量、堆放方式不同，采用的清查方法，一般采用的有实地盘点和技术推算盘点两种：(1)实地盘点。实地盘点是指在财产物资堆放现场进行逐一清点数量或计量仪器确定实存数的一种方法。这种方法适用范围广，要求严格，数字准确可靠，清查质量

184、高，但工作量大。如果事先按财产物资的实物形态进行科学的码放，如五五排列，三三制码放等，都有助于提高清查的速度。(2)技术推算盘点。技术推算盘点是利用技术方法，例如量方计尺等对财产物资的实存数进行推算的一种方法。这种方法适用于大量成堆，难以逐一清点的财产物资。下一页返回任务三 实物资产的清查与处理二、实物资产清查的步骤（1）盘点实物。 要有清查人员在现场对实物采用相应的清查方法进行盘点，确定其实有数量。进行实物盘点时，不仅要清查实物的数量，同时还要注意质量以及所有权是否属于本单位。检查有无缺损、霉烂、变质等情况；有无代其他单位保管的财产物资等。（2）填制“盘存单”。 为了明确经济责任，进行财产物

185、资盘点时，有关财产物资的保管人员必须在场，并参加盘点工作。对各项财产物资的盘点结果，应逐一如实地登记在“盘存单”上，并由参加盘点的人员和实物保管人员同时签章生效。“盘存单”是记录各项财产物资实存数量盘点的书面证明，也是财产清查工作的原始凭证之一。“盘存单”一般格式见图表6-5。 上一页下一页返回任务三 实物资产的清查与处理（3）编制“实存账存对比表”。 盘点完毕，将“盘存单”中所记录的实存数额与账面结存余额相对，发现财产物资账实不符时，填制“实存账存对比表”，确定财产物资盘盈或盘亏的数额。“实存账存对比表”是财产清查的重要报表，是调整账面记录的原始凭证，也是分析盈亏原因，明确经济责任的重要依据

186、，应严肃认真填报。“实存账存对比表”一般格式见图表6-6。 上一页下一页返回任务三 实物资产的清查与处理（一）永续盘存制 永续盘制是指通过设置财产明细账，逐日逐笔地登记财产收入发出数，并随时结出账面余额的一种方法。因此，又称账面盘存制。 采用这种盘存方法，平时增加或减少某种财产时，都要根据会计凭证逐日逐笔在该财产明细账上作连续登记，并随时结出账面余额。企业在永续盘存制下计算存货本期销售或耗用成本和期末存货成本时，应按下列公式计算： 账面期末余额账面期初余额本期增加额本期减少额上一页下一页返回任务三 实物资产的清查与处理 永续盘存制的主要优点是：在财产明细账中，可随时掌握财产收入、发出和结存的情

187、况，并进行数量和金额的双重控制从而可加强对财产的日常管理。财产明细账的结存数量与实际盘点数进行核对，可及时发现短缺或溢余。财产明细账上的结存数，随时与预定的最高和最低限额进行比较，可及时取得财产积压或不足的信息。 永续盘存制的主要缺点是财产明细分类核算工作量较大，如果月末一次结转销售（耗用）成本，计算工作过于集中。上一页下一页返回任务三 实物资产的清查与处理（二）实地盘存制 实地盘存制是指在期末通过盘点实物，来确定财产的数量，并据以计算出财产期末结存额和本期减少额的一种方法。这种方法用于产品制造企业时，称“以存计耗制”；用于商品流通企业时又称“以存计销制”。采用实地盘存制，平时只根据会计凭证在

188、账簿中登记财产的增加数，不登记减少数，期末对各项财产进行盘点，倒挤出本期各项财产的减少数。即： 本期减少数账面期初余额本期增加数期末实际结存数上一页下一页返回任务三 实物资产的清查与处理 实地盘存制的优点：平时对财产发出和结存数量可以不作详细记录，从而简化了财产的明细分类核算工作。 实地盘存制的缺点：平时对各项财产的收入、发出和结存没有严密的手续、不能及时提供各种财产收、发、结存的动态信息，不利于进行日常管理和监督。由于期末倒挤计算财产减少数，使财产减少数中的成分复杂化，除正常耗用或销售的以外把可能存在的损耗、差错，短缺等隐含在本期耗用或销售成本中，这既不利于财产的管理，又影响了成本计算的正确

189、性。由于不能及时反映财产的耗用或销售成本，从而影响成本结转的及时性。 一般它只适用于一些价值低、品种杂、进出频繁的商品。上一页下一页返回任务三 实物资产的清查与处理四、实物资产清查结果处理（一）财产清查结果处理的要求和程序1财产清查结果处理的要求。 通过财产清查而发现的有关会计核算和财产管理工作中的问题，都必须按照国家的有关政策、法规、制度进行严肃认真的处理。财产清查结果的处理要求包括以下几个方面：（1）分析产生差异的原因和性质，提出处理建议。 （2）积极处理多余积压财产，清理往来款项。 （3）总结经验教训，建立健全各项管理制度。 （4）及时调整账簿记录，保证账实相符。 上一页下一页返回任务三

190、 实物资产的清查与处理2财产清查结果处理的程序。财产清查的结果大致有三种情况：第一种情况是实存数等于账存数，即账实相符；第二种情况是实存数大于账存数，即盘盈；第三种情况实存数小于账存数，即盘亏。对于第一种情况，因为账实相符，在会计上不必进行账务处理。但对第二和第三种情况，也就是说无论是盘盈还是盘亏会计上都要进行必要的账务处理。处理的程序分为两个方面：（1）审批之前的处理。按照规定，在财产清查中发现的盘盈、盘亏、毁损和变质等问题，应认真核准数字，按规定的程序处理。先根据清查中所取得的原始凭证，如“盘存单”、“实存账存对比表”，核准财产物资、货币资金及债权债务的盈亏数字，对各项差异产生的原因进行分

191、析，明确经济责任，据实提出处理意见，呈报有关领导和部门批准。在此基础上，应根据“实存账存对比表”（亦称财产盈亏报告单）编制有关记账凭证，并据以登记账簿，调整账簿记录，切实做到账存数与实存数相一致，保证账实相符。上一页下一页返回任务三 实物资产的清查与处理（2）审批之后的处理。对于有关领导部门对所呈报的财产清查结果提出处理意见后，应严格按批复意见进行账务处理，编制记账凭证，登记有关账簿，并追回由于责任者个人原因造成的损失。（二）实物清查结果的核算1、审批前的核算。包括：（1）审批前财产物资盘盈的核算。各项财产物资在保管、使用过程中，由于管理制度不健全，计量不准等原因发生实物数额大于账面余额的情况

192、为盘盈。对于盘盈的各种财产物资发现时借记“固定资产”、“原材料”、“库存商品”等账户，贷记“待处理财产损溢”账户。上一页下一页返回任务三 实物资产的清查与处理（2）审批前财产物资盘亏和毁损的核算。在财产清查过程中，发现各项财产物资由于管理不善或自然灾害等原因造成的实物结存数额小于账面余额的情况为盘亏和毁损。对于盘亏和毁损的各项财产物资发现时借记“待处理财产损溢”和“累计折旧”账户，贷记“原材料”、“库存商品”、“固定资产”等账户。上一页下一页返回任务三 实物资产的清查与处理2、审批后的核算。 在财产清查过程中对盘盈、盘亏和毁损的各种财产物资都应当按照规定的程序呈报有关领导部门进行审批，并严格按

193、审批的处理意见进行转销。（1）审批后财产物资盘盈的核算。对批准后转销的固定资产盘盈，借记“待处理财产损溢”账户，贷记“营业外收入”账户；对批准后转销的流动资产盘盈：借记“待处理财产损溢”账户，贷记“管理费用”账户。（2）审批后财产物资盘亏和毁损的核算。对批准后转销的固定资产盘亏和毁损，借记“营业外支出”账户，贷记“待处理财产损溢”账户；对批准后转销的流动资产盘亏和毁损，应根据不同情况分别记入各有关账户。应由责任人赔偿和保险公司赔偿的部分，借记“其他应收款”账户，属于管理不善的部分，借记“管理费用”账户，属于非常损失的部分，借记“营业外支出”账户，贷记“待处理财产损溢”账户。上一页下一页返回任务

194、三 实物资产的清查与处理技能训练训练目的：掌握实物清查的会计核算方法与处理训练资料：1、流动资产盘盈：某公司在财产清查中，发现E材料盘盈1000公斤，价值5000元。（1）财产清查中发现材料盘盈应先调整账面记录，做到账实相符，根据“实存账存对比表”作会计分录如下： 借：原材料E材料 5000 贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 5000上一页下一页返回任务三 实物资产的清查与处理（2）上述E材料盘盈经董事会批准后予以转销。 经查明E材料的盘盈是由于计量不准造成的，经董事会批准，直接冲减期间费用计入“管理费用”账户，根据批准文件作会计分录如下：借：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 5000

195、 贷：管理费用 5000上一页下一页返回任务三 实物资产的清查与处理2、固定资产盘盈： 某公司在财产清查中，发现账外设备一台，其重置价值为68000元，估计已提折旧20000元。 （1）发现固定资产盘盈时，先根据“实存账存对比表”调整账簿记录，按现行企业会计会计制度规定，“盘盈固定资产，按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额作为入账价值”这笔经济业务应作会计分录如下：借：固定资产 48000 贷：待处理财产损溢 待处理固定资产损溢 48000上一页下一页返回任务三 实物资产的清查与处理（2）上述盘盈的设备，报经批准后予以转销。 企业盘盈的固定资产报经董事

196、会批准后，应按净值转作“以前年度损益调整”处理。根据批准文件作会计分录如下： 借：待处理财产损溢 待处理固定资产损溢 48000 贷：以前年度损益调整 48000上一页下一页返回任务三 实物资产的清查与处理3、流动资产盘亏：某公司在财产清查中，发现B材料短缺和毁损价值7000元。（1）在清查中发现盘亏材料，在报经批准前应先调整账面记录，使账实相符，根据“实存账存对比表”作会计分录如下： 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 7000 贷：原材料B材料 上一页下一页返回任务三 实物资产的清查与处理 （2）上项盘亏的材料，报批准后予以转销。材料盘亏，报经董事会批准分别作如下处理：A、材料短缺的80

197、0元由过失人赔偿。B、由于非常灾害造成的材料毁损3500元，列入“营业外支出”。C、2700元材料短缺是由于经营不善造成的，列入“管理费用”。根据上述处理意见，作会计分录如下： 借：其他应收款应收材料短缺 800 营业外支出 3500 管理费用 2700 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 7000上一页下一页返回任务三 实物资产的清查与处理4、固定资产盘亏： 公司在财产清查中发现短缺设备一台，原价80000元，已提折旧20000元。（1）发现盘亏固定资产，报经批准前应先调整账面记录。应作会计分录如上：借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢 60000 累计折旧 20000 贷：固定资产 80

198、000（2）经董事会批准盘亏设备列“营业外支出”处理。根据批准文件作会计分录如下：借：营业外支出 60000 贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢 60000上一页返回任务四 往来款项的清查与处理一、往来款项清查的内容和方法 往来账项指单位和其他单位和个人之间的各种应收账款、应付账款、预收款和预付款。为了保证往来款项账目的正确性和及时清算，防止长期拖欠，往来款项应及时清查，清查方法有直接核对和编送对账单核对两种方法。（1）直接核对是对结算往来较少的单位或个人采取派人或直接函电查询，核对往来账款余额的方法，余额不对再逐笔核对发生额。下一页返回任务四 往来款项的清查与处理（2）编送对账单核对是对往

199、来频繁的单位，清查时一方向另一方送交对账单，或双方互送对账单，进行逐笔核对。具体做法是静单位在核实自身往来账项的基础上，分别按明细账中结算单位编制一式三份的对账单（逐笔反映），送交对方两份，一份作回单。如对方单位核对相符，应在回单上注明“核对相符”字样，并盖章退回；如发现事项或数字不对，应在回单上注明不符的情况，或根据本单位账簿记录另抄对账单送交对方。如果不是账目错误，而是未达账项影响，也可编制“往来结算账项余额调节表”进行调节，其作用、格式同银行存款余额调节表。上一页下一页返回任务四 往来款项的清查与处理二、往来款项清查结果的处理 往来款项的清查，也是采用同对方单位核对账目的方法。清查单位应

200、在检查本单位应收应付款项账目正确、完整的基础上，编制应收款对账单和应付款对账单，分送有关单位进行核对。对账单一式两联，其中一联作为回单。对方单位核对相符，应在对账单上盖章后退回本单位；如有不符，应在对账单上注明，或另抄对账单退回本单位，作为进一步核对的依据。 应收应付款项应及时处理，对于长期收不回来的应收账款，即坏账，要按既定的程序予以核销，冲减应收款项。企业应收款项等发生减值时计提减值准备。 上一页下一页返回任务四 往来款项的清查与处理 对于确实无法收回的应收款项，按管理权限报经批准后作为坏账损失，转销应收款项，借记“坏账准备”账户，对于确实无法支付的应付款项，应转作营业外收入处理，借记相关

201、应付款项账户，贷记“营业外收入”账户上一页下一页返回任务四 往来款项的清查与处理技能训练训练目的：掌握往来款项清查的会计核算方法与处理训练资料：1、某工厂在财产清查中发现有一笔应收账款已超过规定年限，按规定转为坏账处理，金额为30000元。根据有关凭证及审批手续作如下会计分录：借：坏账准备 30000 贷：应收账款 300002、某工厂在财产清查中发现有一笔应付账款因债权单位已不存在，无法支付，按规定应予核销，金额为5000元。借：应付账款 5000 贷：营业外收入 5000上一页返回表6-1返回表6-2返回表6-3返回表6-4返回表6-5返回表6-6返回项目七 会计报表编制任务一 资产负债表

202、任务二 利润表任务三 现金流量表任务四 所有者权益变动表的编制返回任务一 资产负债表一、资产负债表的认知 资产负债表是总括反映企业在某一特定日期（年末、半年末、季末、月末）的全部资产、负债、所有者权益情况的会计报表，是关于企业财务情况的记录。资产负债表反映出会计最为基本的平衡公式，即“资产=负债+所有者权益”，表明企业在某一特定日期所拥有或控制的经济资源、承担的债务和投资者对净资产的所有权，是企业必须按期编制的一张主要财务报表。 资产负债表内容主要包括资产、负债、所有者权益三大会计要素。下一页返回任务一 资产负债表 资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的预期会给企业带来经济

203、利益的资源。资产包括流动资产和非流动资产。其中流动资产项目包括：货币资金、应收票据、应收股利、应收账款、其他应收款、预付账款、存货等。非流动资产项目包括：持有至到期投资、长期股权投资、固定资产、在建工程、无形资产、其它非流动资产等。 负债是指企业过去的交易或者事项形成的、企业的现时义务。负债按偿还时间分为流动负债和长期负债。流动负债项目包括：短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应缴税费、应付股利等。长期负债项目包括：长期借款、应付债券、长期应付款等。上一页下一页返回任务一 资产负债表 所有者权益是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。所

204、有者权益是所有者对企业资产的剩余索取权。所有者权益按其来源主要包括：所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。 资产负债表常用格式包括报告式和账户式。我国采用的资产负债表是账户式，又称平衡式资产负债表，是将资产项目列在报表的左方，负债和所有权益项目列在报表的右方，犹如会计中“T”型账户的左右分列。账户式资产负债表的平衡关系体现在左方的资产总额等于右方负债和所有者权益总额的合计。上一页下一页返回任务一 资产负债表二、资产负债表的编制方法(一)资产负债表“年初余额”的编制 资产负债表的“年初余额”栏，根据上年度资产负债表各项目的“年末余额”栏的数字填列。如果本年度资产负债表规定

205、的项目名称和内容同上年度资产负债表不一致时，应对上年度资产负债表的项目名称和内容做相应调整，按调整后的“年末余额”填入本年资产负债表的“年初余额”栏。(二) 资产负债表“年末余额”的编制 资产负债表的“年末余额”栏，应当依据企业的总分类账户或有关明细账户的期末余额分析填列。根据资产负债表各项目的内容与填列方法，将资产负债表年末余额的填列分为五种情况。上一页下一页返回任务一 资产负债表1.根据有关总账账户的期末余额合计填列 根据总账账户期末余额合计填列的资产负债表项目有“货币资金”和“存货”项目。(1)“货币资金”项目 本项目反映企业库存现金、银行存款、外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款和在途

206、资金等货币资金的合计数。 (2)“存货”项目 本项目反映企业期末在库、在途和加工中的各项存货的实际成本，应根据有关账户期末的借方余额、贷方余额相抵后的差额填列。上一页下一页返回任务一 资产负债表 2. 根据总账账户的有关明细账户的期末余额分析填列(1)“应收账款”项目和“预收账款”项目 填列预收账款和应收账款两项目时，要根据“预收账款”和“应收账款”有关明细账户的期末余额分析填列。 (2)“预付账款”项目和“应付账款”项目 填列预付账款和应付账款两项目时，要根据“预付账款”和“应付账款”有关明细账户的期末余额分析填列。上一页下一页返回任务一 资产负债表3.根据有关总账账户的期末余额分析计算填列

207、(1)“一年内到期的非流动资产”项目和“持有至到期投资”项目 在编制资产负债表时，将“持有至到期投资”账户余额中从编制资产负债表日起一年内到期（含一年）的长期债券的可收回金额，在流动资产大类下的“一年内到期的非流动资产”项目中单独反映。 (2)“一年内到期的非流动负债”项目和长期负债各项目 长期负债中，将于编制资产负债表日起一年内（含一年）需偿还的各项长期借款、长期债券、长期应付款的数额，在流动负债中的“一年内到期的非流动负债”项目单独反映。上一页下一页返回任务一 资产负债表 4.根据总账账户余额减去其相应备抵项目金额后的净额填列 除了前面应收账款、存货扣除备抵项目金额外，按总账账户余额减去其

208、备抵项目金额后的净额填列的项目包括以下内容：（1）“其他应收款”（2）“可供出售金融资产”（3）“长期股权投资”（4）“投资性房地产”（5）“固定资产”（6）“在建工程”（7）“工程物资”上一页下一页返回任务一 资产负债表（8）“生产性生物资产”（9）“油气资产”（10）“无形资产”（11）“商誉”5.根据总账账户的期末余额直接填列 除了上述四大项涉及的项目外，资产负债表内大多数的资产、负债、所有者权益项目，都可根据总账账户的期末余额直接填列。上一页下一页返回任务一 资产负债表能力训练：1、编制资产负债表的步骤（1）根据原始凭证编制记账凭证，登记总账及明细账，并进行账账核对、账实核对及账证核对

209、。（2）保证所有会计业务均入账的前提下，编制试算平衡表，检察会计账户的正确性，为编制资产负债表作好准备。（3）依据试算平衡表中资产、负债、所有者权益等账户的余额，结合有关明细账户的余额，计算并填列资产负债表的各项目。（4）检验资产负债表的完整性及正确性，包括表头部分的填制是否齐全、资产总额是否与负债及所有者权益合计相等、各项目的填列是否正确等。（5）有关人员签字盖章。上一页下一页返回任务一 资产负债表2、会计资料： 根据远东股份有限公司2009年度的经济业务，该企业总账账户期末余额表见表71。 各总账账户中，坏账准备的余额23 400元均为按应收账款余额计提数;应收账款、预付账款明细账户的余额

210、均在借方;应付账款、预收账款明细账户的余额均在贷方;长期负债中没有一年内将要到期的长期负债。 据以上资料编制资产负债表如下:企业2009年度的资产负债表(见表7一2)中，“年初余额”栏的数字是按2008年度资产负债表的“期末余额”转人(2008年度的资产负债表略)。上一页返回任务二 利润表一、利润表的认知 利润表是反映企业一定会计期间经营成果的报表。它将某一特定会计期间的营业收入与同期的营业成本和费用相比，得到某一特定会计期间的净利润。通过利润表反映的信息资料，可以评价管理者的经营业绩，分析企业的获利能力及发展趋势。 常见的利润表格式是多步式利润表，分别列示各项收入以及与之相关的成本费用，分层

211、次揭示各项收入与成本、费用之间的配比关系。反映出了利润的形成结构，有助于报表使用者进行利润分析。下一页返回任务二 利润表二、利润表的编制方法(一)利润表“上期金额”的编制 在编制年度利润表时，“上期金额”栏填列上年度各项收入、费用的全年实际发生数，一般从上年度利润表的“本期金额”栏的数字过入。如果上年度利润表和本年度利润表的项目名称和内容不一致，应对上年度利润表的项目名称和数字按本年度的规定进行调整，填入本年利润表的“上年金额”栏。上一页下一页返回任务二 利润表（二）利润表“本期金额”的编制 利润表的“本期金额”编制依据是各相关损益类账户的本期实际发生额，具体数字根据相关账户的借方、贷方发生额

212、分析填列。（1）“营业收入”项目 本项目反映企业在销售商品、提供劳务过程中实现的主营业务收入金额和除主营业务外所实现的其他业务收入的金额。本项目应根据“主营业务收入”账户、“其他业务收入”账户的本月贷方发生额填列。（2）“营业成本”项目 本项目反映企业销售产品和提供劳务等主营业务而发生的主营业务成本和出售材料成本、出租固定资产折旧、出租无形资产摊销等其他业务成本。本项目根据“主营业务成本”账户、“其他业务成本”账户的本期借方发生额填列。上一页下一页返回任务二 利润表（3)“营业税金及附加”项目 本项目反映企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、教育费附加等相关税费。本项目应根

213、据“营业税金及附加”账户的借方发生额分析填列。（4）“销售费用”项目 本项目反映企业在销售商品、材料和提供劳务过程中发生的各种费用，包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费以及为销售本企业产品而专设的销售机构（含销售网点、销售机构网点）的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。本项目应根据“销售费用”账户的借方发生额分析填列。上一页下一页返回任务二 利润表（5）“管理费用”项目 本项目反映企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，包括企业在筹建期间内发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门

214、职工的工资及福利费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、工会经费、董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费）、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等。本项目根据“管理费用”账户的本期借方发生额填列；若管理费用有贷方发生额，则按其借、贷方发生额相抵后的差额填列。上一页下一页返回任务二 利润表（6）“财务费用”项目 本项目反映企业为筹集生产经营所需资金而发生的筹资费用，包括利息收入（减利息支出）、汇兑损益及相关的手续费、企业发生的现金折扣及收到的现金折扣等。本项目可根据“财务费用”

215、账户的本期借方发生额减去贷方发生额后的差额填列。（7）“资产减值损失”项目 本项目反映企业计提的各项减值准备所形成的损失，包括计提的坏账准备、存货跌价准备、可供出售金融资产减值准备、持有至到期投资减值准备、长期股权投资减值准备、投资性房地产减值准备、固定资产减值准备、工程物资减值准备、在建工程减值准备、生产性生物资产减值准备、油气资产减值准备、无形资产减值准备、商誉减值准备等。本项目可根据“资产减值损失”账户的本期借方发生额减去贷方发生额后的差额填列。上一页下一页返回任务二 利润表（8）“公允价值变动损益”项目 本项目反映企业交易性金融资产、交易性金融负债以及采用公允模式计量的投资性房地产、衍

216、生工具、套期保值业务等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。本项目根据“公允价值变动损益”账户的借方发生额与贷方发生额的差额分析填列。（9）“投资收益”项目 本项目反映企业以各种方式对外投资所取得的收益或发生的损失。本项目应根据“投资收益” 账户的贷方发生额减去借方发生额的差额填列。如为投资损失，即“投资收益”账户的借方发生额大于其贷方发生额，则以“-”号填列。同时在利润表中，要求单独列示“对联营企业和合营企业的投资收益”金额。上一页下一页返回任务二 利润表（10）“营业外收入”项目 本项目反映企业发生的各项营业外收入，包括非流动资产处置利得、非货币资产交换利得、债务重组利得、政府补助

217、、盘盈利得、捐赠利得等。本项目根据“营业外收入”账户的贷方发生额填列。（11）“营业外支出”项目 本项目反映企业发生的各项营业外支出，包括非流动资产处置损失、非货币资产交换损失、债务重组损失、非常损失、公益性捐赠支出、盘亏损失等。本项目应根据“营业外支出”账户的借方发生额填列。上一页下一页返回任务二 利润表（12）“所得税费用”项目 本项目反映企业确认的、应从当期的利润总额中扣除的所得税费用。本项目应根据“所得税费用”账户的借方发生额填列。（13）“净利润”项目 本项目反映企业当期所实现的税后利润金额或发生的亏损金额，根据利润总额减去所得税费用的金额计算求得。（14）“每股收益”项目 每股收益

218、是衡量上市公司盈利的重要指标，该比值越大，说明每股的获利能力越强，对股东越有利。上一页返回任务三 现金流量表一、现金流量表的认知 现金流量表，是指反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。其中，现金是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款。不能随时用于支付的存款不属于现金。现金等价物，是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。期限短，一般是指从购买日起三个月内到期。现金等价物通常包括从购买日至到期日三个月内到期的债权投资等。企业应当根据具体情况，确定现金等价物的范围，一经确定不得随意变更。下一页返回任务三 现金流量表（一）现金流量表的编制基

219、础1. 库存现金2. 银行存款3. 其他货币资金4. 现金等价物 上一页下一页返回任务三 现金流量表（二）现金流量表的分类 现金流量是指企业某一期间内的现金和现金等价物的流入和流出的数量。现金流量净额是指一段时期内企业现金流入量与现金流出量的差额。现金流量表将企业的现金流量分成三大类，即经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量、筹资活动产生的现金流量，每一类中又分别列明现金流入小计、现金流出小计、现金流量净额。 上一页下一页返回任务三 现金流量表（1）、经营活动产生的现金流量 经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项，经营活动的范围很广，就工商企业来说，经营活动主要包括销售

220、商品、提供劳务、经营性租赁、购买商品、接受劳务、广告宣传、推销产品、交纳税款等事项。经营活动产生的现金流入项目主要有：销售商品、提供劳务收到的现金，收到的税费返还，收到的其他与经营活动有关的现金；经营活动产生的现金流出项目主要有：购买商品、接受劳务支付的现金，支付给职工以及为职工支付的现金，支付的各项税费，支付的其他与经营活动有关的现金。上一页下一页返回任务三 现金流量表（2）、投资活动产生的现金流量 投资活动是指企业固定资产、在建工程、无形资产、其他资产等持有期限在一年或一个营业周期以上的资产的购建和不包括在现金等价物范围内的股票、债券投资及其处置活动。现金流量表中的投资活动既包括实物资产投

221、资，也包括金融资产投资。投资活动产生的现金流入项目主要有：收回投资所收到的现金，取得投资收益所收到的现金，处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额，收到的其他与投资活动有关的现金；投资活动产生的现金流出项目主要有：购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金，投资所支付的现金，支付的其他与投资活动有关的现金。上一页下一页返回任务三 现金流量表（3）、筹资活动产生的现金流量 筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动，主要包括吸收投资、发行股票、分配利润、发行债券、向金融企业借入款项以及偿还债务等。筹资活动产生的现金流入项目主要有：吸收投资所收到的现金，取得借款所收到

222、的现金，收到的其他与筹资活动有关的现金；筹资活动产生的现金流出项目主要有：偿还债务所支付的现金，分配股利、利润或偿付利息所支付的现金，支付的其他与筹资活动有关的现金。上一页下一页返回任务三 现金流量表(4)、汇率变动对现金及现金等价物的影响 汇率变动对现金的影响额是指企业外币现金流量及境外子公司的现金流量折算成记账本位币时的差额。 (5)、现金流量表的补充资料 由“经营活动产生的现金流量净额”、“投资活动产生的现金流量净额”、“筹资活动产生的现金流量净额”、“汇率变动对现金的影响额”四项之和计算求得；也可通过对现金、银行存款、其他货币资金账户以及现金等价物的期末余额与期初余额比较得来。 上一页

223、下一页返回任务三 现金流量表二、现金流量表的编制方法（一）经营活动产生的现金流量表“项目(1)“销售商品、提供劳务收到的现金”项目 “销售商品、提供劳务收到的现金”项目，反映企业销售商品、提供劳务实际收到的现金，包括收现的销售收入和以收取的增值税销项税额。本项目可以根据“库存现金”、“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”、“预收账款”、“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目的记录分析填列上一页下一页返回任务三 现金流量表(2)“收到的税费返还”项目 本项目反映企业收到返还的各种税费，包括收到返还的增值税、所得税、消费税、营业税、关税和教育附加返还款等。本项目可根据“库存现金”“银行存款”、

224、“营业税金及附加”、“营业外收入”、“奇特应收款”等科目的记录分析填列。(3)“收到的其他与经营活动有关的现金”项目 本项目反映企业与销售商品、提供劳务收到的现金、收到的税费返还无关、但与经营活动有关。本项目可以根据“库存现金”、“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”、“预收账款”、“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目的记录分析填列。上一页下一页返回任务三 现金流量表(4)“购买商品、接受劳务支付的现金”项目 本项目反映企业购买材料、商品、接受劳务实际支付的货款和增值税进项税。本项目可以根据“库存现金”、“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”、“预收账款务收入”、“其他业务收入”等科目

225、的记录分析填列。(5)“支付给员工以及为职工支付的现金”项目 本项目反应企业以现金方式支付职工的工资和位置共支付的其他现金。本项目可以根据“库存现金”、“银行存款”、”应支付职工薪酬“等项目的记录分析填列。上一页下一页返回任务三 现金流量表(6)“支付各项税费”项目 本项目反应企业按规定实际向税务机关等机构缴纳的各种税费，包括本期发生并且实际支出的税金和当其支付以前各期发生的税金及预付的税金。本项目可以根据“库存现金”、“银行存款”、“应交税费”等科目的记录分析填列。(7)“支付的其他与经营活动有关的现金”项目 本项目反应企业除上述主要项目外，支付的其他与经营活动有关的现金流出。本项目可以根据

226、“管理费用”、“营业外支出”、“库存现金”、“银行存款”等项目的记录分析填列。上一页下一页返回任务三 现金流量表（二）投资活动产生的现金流量(1)“收回投资收到的现金”项目 本项目反映企业出售、转让或到期收回出现金等价物以外的对其他企业的权益工具、债务工具和合营中的权益等投资收到的现金。企业可以根据“交易性金融资产”、“长期投资”、“可供出售金融资产”、“持有至到期投资”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列上一页下一页返回任务三 现金流量表(2)“去的投资收益收到的现金”项目 本项目反映企业因持有权益性投资而实际收取的得现金股利或利润，以及因债权投资所取得的现金利息收入。本项目根据

227、“库存现金”、“银行股利”、“投资收益”等科目的记录分析填列。(3)“处理固定资产、无形资产和其他长期资产所取得的现金净额”项目 本项目反映出售固定资产、无形资产和其他长期资产所得到的现金流入，扣除为出售这些资产而支持的有关费用后的现金净额。本项目根据“库存现金”、“银行股利”、“固定资产清理”等科目的记录分析填列。上一页下一页返回任务三 现金流量表(4)“处理子公司及其他营业单位收到的现金净额”项目 本项目反映企业处理子公司或其他营业单位取得的现金。本项目根据“长期股权投资”、“银行存款”、“库存现金”等科目的记录分析填列。(5)“收到的其他与投资活动有关的现金”项目 本项目反映企业除上述各

228、项目外，收到的其他投资活动有关的现金流入。本项目可以根据“长期投资”、“银行存款”、“库存现金”等科目的记录分析填列。上一页下一页返回任务三 现金流量表(6)“ 购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”项目 本项目反映企业为购建资产、无形资产和其他长期资产而支付的款项。本项目根据“库存现金”、“固定资产”、“无形资产”、“在建工程”、“工程物资”等科目的记录分析填列。(7)“投资支付的现金”项目 本项目反映企业取得的除现金等价物以外的对其他企业权益工具、债务工具和合营中的权益投资所支付的现金，以及支付的佣金、手续费等附加费用。本项目可以根据“交易性金融资产”、“长期股权投资”、“持有至

229、到期投资”、“可供出售金融资产”等科目的记录分析填列。上一页下一页返回任务三 现金流量表(8)“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”项目 本项目反映企业购买子公司及其他营业单位购买出价中以现金支出的部分，减去子公司及其他营业单位持有的现金等价物净额。本项目根据“长期股权投资”、“库存现金”、“银行存款”等项目的记录分析填列。(9)“支付的其他与投资活动有关的现金”项目 本项目反映企业除上述各项目外，支付的其他与投资活动有关的现金流出。本项目可以根据“应收股利”、“应收利息”、“银行存款”、“库存现金”等科目的记录分析填列。上一页下一页返回任务三 现金流量表（三）筹资活动产生的现金流入(1)

230、“吸收投资收到的现金”项目 本项目反映企业已发行股票、债券等方式筹集资金实际所受到的现金净额。本项目可以根据“银行存款”、“库存现金”、“营业外收入”等科目记录分析填列。(2)“取得借款收到的现金”项目 本项目反映企业举借各种短期、长期借款实际收到的现金。本项目根据“库存现金”、“银行存款”、“短期借款”、“长期借款”等科目的记录分析填列。 (3). “收到的其他与筹资活动有关的现金”项目 本项目反映企业除上述各项目外，收到的其他与筹资活动有关的现金流入。本项目可以根据“银行存款”、“库存现金”、“营业外收入”等科目的记录分析填列。上一页下一页返回任务三 现金流量表(4)“偿还债务支付的现金”

231、项目 本项目反映企业偿还债务本金所实际支付的现金数额。本项目根据“库存现金”、“银行存款”、“短期借款”、“长期借款”、“应付债券”等科目记录分析填列。(5)“分配股利、利润火场付利息支付的现金”项目 本项目反映企业当期实际支付的现金股利、分配给投资者的利润，以及企业用现金支付的借款利息、债券利息等。本项目根据“应付股利”、“应付利息”、“财务费用”等科目的记录分析填列。(6)“祝福的其他与筹资活动有关的现金”项目 本项目反映企业除上述各项目外，支付的其他与投资活动有关的现金流出。本项目可以根据“营业外支出”、“长期应付款”、“银行存款”等科目的记录分析填列。上一页下一页返回任务三 现金流量表

232、（四） 汇率变动对现金及现金等价物的影响 汇率变动对现金的影响额是指企业外币现金流量及境外子公司的现金流量折算称记账本位币时，所采用的是现金流量发生日的即期汇率或平均汇率，这两种汇率的折算的人民币的差额即为汇率变动对现金的影响额。（五） 现金及现金等价物的净增加额 现金及现金等价物的净增加额，可由“经营活动产生的现金流入净额”、“投资活动产生的现金流量净额”、“筹资活动产生的现金流量净额”、“汇率变动对现金及现金等价物的影响”四项之和计算求得上一页返回任务四 所有者权益变动表的编制一、所有者权益变动表的认知 所有者权益变动表中涉及的是所有者权益类的各个账户，反映企业所有者权益各项目的增减变化。

233、各项目应根据“实收资本（股本）”、“资本公积”、“盈余公积”、“库存股”、“利润分配”各明细账户的本年年初余额、借方发生额、贷方发生额、年末余额分析填列，增加金额用正号填列，减少金额用负号填列。下一页返回任务四 所有者权益变动表的编制（1）实收资本（股本） “实收资本”账户主要反映企业接受投资者投入的实收资本。该账户的贷方反映实收资本的增加数，包括接受货币资金或实物资产投资、发放股票股利增加资本、资本公积或盈余公积转增资本、可转换公司债券转为资本、债务重组转为资本等；该账户的借方反映实收资本的减少数，包括减少注册资本、中外合作企业在合作期间归还投资者投资等。（2）资本公积 “资本公积”账户主要

234、反映企业收到投资者出资额超过其在注册资本或股本所占份额的部分及直接计入所有者权益的利得或损失。“资本公积”账户分别“资本溢价（股本溢价）”、“其他资本公积”进行明细核算。上一页下一页返回任务四 所有者权益变动表的编制（3）库存股 “库存股”账户主要反映企业收购、转让或注销本公司股份的金额。企业减少注册资本而收购本公司股份的，借记“库存股”科目，贷记“银行存款”等科目；转让库存股的，按实际收到的金额，借记“银行存款”，按转让库存股的账面余额，贷记“库存股”，按其差额，借记或贷记“资本公积股本溢价”等账户；注销库存股的，按股票面值和注销股数计算的股票面值总额，借记“股本”，按库存股的账面余额，贷记

235、“库存股”，按其差额，借记“资本公积股本溢价”，股本溢价不足冲减的，借记“盈余公积”、“利润分配未分配利润”科目。上一页下一页返回任务四 所有者权益变动表的编制（ 4）盈余公积 “盈余公积”账户主要反映企业利润分配过程中所提取的盈余公积的金额，分别“法定盈余公积”和“任意盈余公积”进行明细核算。外商投资企业，设置“储备基金”、“企业发展基金” 进行明细核算，中外合作企业在合作期间归还投资者投资的，可设置“利润归还投资”明细科目进行核算。（5）未分配利润 “利润分配”账户核算企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补）后的余额，利润分配的余额主要在“利润分配未分配利润”明细账户反映。“利润

236、分配”应当分别“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”“应付现金股利或利润”、“转作股本的股利”、“盈余公积补亏”、“未分配利润”等进行明细核算。上一页下一页返回任务四 所有者权益变动表的编制（6）会计政策变更 这里的“会计政策变更”项目，主要反映由于会计政策变更采用追溯调整法的情况下，会计政策变更的累积影响数对企业期初留存收益的影响金额，影响的项目主要涉及“盈余公积”、“未分配利润”项目。填列时，要根据“盈余公积”、“利润分配”账户的发生额。（7）前期差错更正 前期差错，是指由于没有运用或错误运用可靠信息，而对前期财务报表造成省略漏或错报，通常包括计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实

237、以及舞弊产生的影响以及存货、固定资产盘盈等。上一页下一页返回任务四 所有者权益变动表的编制（8）净利润 “净利润”项目主要反映企业当期实现的净利润或发生的净亏损，若是净亏损，应以负号填列。（9）直接计入所有者权益的利得和损失 “直接计入所有者权益的利得和损失”项目主要涉及的是“资本公积”账户，根据“资本公积”账户的发生额分析填列。上一页下一页返回任务四 所有者权益变动表的编制（10）所有者投入和减少资本 “所有者投入和减少资本”项目主要根据 “实收资本”、“资本公积”账户的发生额分析填列。（11）利润分配 本项目所涉及的内容主要反映企业当期的利润分配情况，根据“利润分配”账户的发生额分析填列。（12）所有者权益内部结转 本项目反映实收资本（股本）、资本公积、盈余公积、库存股、利润分配等各项目内部结转的金额。包括“资本公积转增资本（或股本）”、“盈余公积转增资本（或股本）”、“盈余公积弥补亏损”上一页返回表71返回表72 资产负债表返回下一页表72 资产负债表返回上一页下一页表72 资产负债表返回上一页