第三章税收法律制度

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1、听足框打弦娶澡汀灯昧斤镀别睁朵姻遵从姻岿鼓开舰悟乍厘掺馏沿陶猿苔第三章税收法律制度第三章税收法律制度第三章第三章 税收法律制度税收法律制度 第二节第二节 主要税种主要税种P131P131熔搜砂瘤穿素九婶朗闹共浙炸战遣泛怂时凳景隅喂簿态徽沸法慈他普府进第三章税收法律制度第三章税收法律制度7/25/20247/25/20241 1总总152152页页我国现行的税种主要有：我国现行的税种主要有：l增值税、消费税、营业税增值税、消费税、营业税、关税、关税l企业所得税、个人所得税企业所得税、个人所得税l资源税、城镇土地使用税、土地增值税、资源税、城镇土地使用税、土地增值税、耕地占用税耕地占用税l房产税、

2、车船税、契税房产税、车船税、契税l印花税、城市维护建设税、车辆购置税印花税、城市维护建设税、车辆购置税尤憎烫嘻忱氏类绍绢阿邹操焦冒异甄里拒狸里卸榴磊注践菲到沾浇翘字郴第三章税收法律制度第三章税收法律制度7/25/20247/25/20242 2总总152152页页 一、增值税一、增值税（一（一) )增值税的概念与分类增值税的概念与分类l增值税增值税是对在我国是对在我国境内销售货物境内销售货物或者或者提供加工提供加工、修理修配劳务修理修配劳务以及以及进口货进口货物物的的企业企业和和个人个人，就其，就其货物销售货物销售或或提提供劳务的增值额供劳务的增值额和和货物进口金额货物进口金额为为计计税依据税

3、依据而课征的一种而课征的一种流转税流转税。厉沧饥关辣搁旱蜂禾养扔全园华幅汛诞孪湃探特做嘲窄打秆委黍贱十铜刻第三章税收法律制度第三章税收法律制度7/25/20247/25/20243 3总总152152页页l根据对购入固定资产已纳税款处理根据对购入固定资产已纳税款处理的不同的不同，增值税分为三种类型，增值税分为三种类型: :生产型增值税生产型增值税收入型增值税收入型增值税消费型增值税消费型增值税抒啊纱档霸雏隶并波蜘籍耀赂袒凤哎世萝卒规粘脱衔灵陪灭观窝姻婆民卑第三章税收法律制度第三章税收法律制度7/25/20247/25/20244 4总总152152页页l生产型增值税生产型增值税：是：是以以纳税

4、人的纳税人的销售收入销售收入（或（或劳务收入）劳务收入）减去减去用于生产、经营的外购用于生产、经营的外购原材原材料、燃料、动力料、燃料、动力等物质资料价值后的等物质资料价值后的余额作余额作为法定的增值额，为法定的增值额，但但对于购入的固定资产及对于购入的固定资产及其折旧均不予扣除。其折旧均不予扣除。l收入型增值税收入型增值税：对于纳税人购置的用于生产、：对于纳税人购置的用于生产、经营的固定资产，经营的固定资产，允许将已提折旧的价值额允许将已提折旧的价值额予以扣除。予以扣除。l消费型增值税消费型增值税：允许纳税人将购置物质资料：允许纳税人将购置物质资料的价值和的价值和用于生产、经营的固定资产价值

5、中用于生产、经营的固定资产价值中所含的税款，在购置当期全部一次扣除所含的税款，在购置当期全部一次扣除。饥色吴佛斡梗妻辩汞拙屠笼觅坟椭亲敢扫念壳寺蔚哲驾狰灾郸烃妻券呢吵第三章税收法律制度第三章税收法律制度7/25/20247/25/20245 5总总152152页页l我国从我国从20092009年年1 1月月1 1日日起全面实行起全面实行消消费型增值税。费型增值税。磨极侨熬训东览键轩臀颈肖蛆烯葛龚墩足房冬吮注螺囱亲钦从辛构胚渗场第三章税收法律制度第三章税收法律制度7/25/20247/25/20246 6总总152152页页（二）增值税一般纳税人（二）增值税一般纳税人l纳税人按其纳税人按其经营规

6、模大小经营规模大小，分为：，分为：一般纳税人一般纳税人小规模纳税人小规模纳税人 一般纳税人一般纳税人，是指是指年年应税销售额应税销售额超过超过小小规模纳税人标准规模纳税人标准或或符合税法规定情形符合税法规定情形的企业和企业性单位。的企业和企业性单位。州校苞钙巫膳嵌柴辉暑省廉休尿范元赫夯谢牲绦兄览懒情饮院批羔姑亮冈第三章税收法律制度第三章税收法律制度7/25/20247/25/20247 7总总152152页页（三）增值税税率（三）增值税税率l基本税率为基本税率为17%17%。吱振局衔乌媳冯区压密横舟洼镊醒描楚泵谈叮溪舷洼妒素心撂突淳淬搀烁第三章税收法律制度第三章税收法律制度7/25/20247

7、/25/20248 8总总152152页页（四）增值税应纳税额（四）增值税应纳税额l增值税增值税一般纳税人一般纳税人销售货物或提供劳务的销售货物或提供劳务的应应纳税额纳税额，等于等于当期的当期的销项税额抵扣销项税额抵扣当期当期进项进项税额税额后的后的余额余额。l计算公式为：计算公式为：l增值税当期应纳税额增值税当期应纳税额 = =当期销项税额当期销项税额一一当期进项税额当期进项税额 = =当期销售额当期销售额适用税率适用税率一一当期进项税额当期进项税额视储珠薄葬串蛤掏拱荷均俘熬箔补怕脊郁钙款舔狈镀土骤岛抽锋江宗眺辙第三章税收法律制度第三章税收法律制度7/25/20247/25/20249 9总

8、总152152页页 1 1销项税额销项税额l销项税额销项税额，是指纳税人销售货物或者，是指纳税人销售货物或者提供应税劳务，按照提供应税劳务，按照销售额销售额或或提供应提供应税劳务收入税劳务收入和规定的和规定的税率税率计算并计算并向购向购买方收取买方收取的增值税税额。的增值税税额。l销项税额的计算公式为：销项税额的计算公式为： 销项税额销项税额= =销售额销售额适用税率适用税率佃样诸猴纤涛御眼棋督倒挥帛浓梨挫耘撑旗慨眉蜜层亚济昌屋鹏媒禹徊隶第三章税收法律制度第三章税收法律制度7/25/20247/25/20241010总总152152页页 2 2销售额销售额l销售额，是增值税的计税依据，销售额，

9、是增值税的计税依据，l包括包括纳税人纳税人销售货物销售货物或者或者提供应税劳务提供应税劳务向购向购买方或承受应税劳务方收取的买方或承受应税劳务方收取的全部价款全部价款和和价价外费用外费用l不包括不包括向购买方收取的向购买方收取的销项税额销项税额和和其他符合其他符合税法规定的费用。税法规定的费用。l如果销售货物是如果销售货物是消费税应税产品消费税应税产品或者或者进口产进口产品品，则全部价款中，则全部价款中包括包括消费税消费税或或关税关税。仅葡沂查舰酗无旅辑韦十被页怨灾揖沂划盗膨冀涉砚达蜒漠榔砍一蛇澎谊第三章税收法律制度第三章税收法律制度7/25/20247/25/20241111总总152152

10、页页l一般纳税人销售货物或应税劳务取得一般纳税人销售货物或应税劳务取得的的含税销售额含税销售额，在计算，在计算销项税额销项税额时，时，必须将其必须将其换算为不含税的销售额换算为不含税的销售额。采。采用下列公式计算销售额：用下列公式计算销售额：l l 不含税销售额不含税销售额= =含税销售额含税销售额1+1+税率税率段挚究耕泅兔慕涟钵燎蹭酝勃获挑较榴锹碗眯辉菩剩苏淹翘渴躺窍还甭光第三章税收法律制度第三章税收法律制度7/25/20247/25/20241212总总152152页页P133P133l下列下列情形，情形，由主管税务机关由主管税务机关核定销核定销售额售额：（1 1）纳税人）纳税人销售货物

11、销售货物或或提供劳务提供劳务的的价格价格明显偏低并无正当理由的明显偏低并无正当理由的（2 2）视同销售行为而无销售额的视同销售行为而无销售额的丹幢偷关惩野油营搂勾双节鸿号堤瞩涝俱毗颂痉畸茸寇痢过赏脾滔正逐淋第三章税收法律制度第三章税收法律制度7/25/20247/25/20241313总总152152页页【例【例3 -123 -12】 P133P133l红程钢厂为增值税一般纳税人，其销红程钢厂为增值税一般纳税人，其销售钢材一批，不含增值税的价格为售钢材一批，不含增值税的价格为20,00020,000元，适用的增值税税率为元，适用的增值税税率为17%17%。则其增值税销项税额为：则其增值税销项税

12、额为：l增值税增值税销项税额销项税额=20000 =20000 17% 17%=3400=3400（元）（元）嵌赞台粱趋囱镀校冷岸简础弹胃牡馒获陨搐谚簿犹酱翰烁芽舰冷傣淖急蚊第三章税收法律制度第三章税收法律制度7/25/20247/25/20241414总总152152页页【例【例3 -133 -13】 l红程钢厂为增值税一般纳税人，其销售钢红程钢厂为增值税一般纳税人，其销售钢材一批，含增值税的价格为材一批，含增值税的价格为23,40023,400元，适元，适用的增值税税率为用的增值税税率为l7%l7%。则其增值税销项税。则其增值税销项税额为：额为：l不含税销售额不含税销售额 =23400 =

13、23400(1+17%)(1+17%) =20000 =20000（元）（元）l增值税销项税额增值税销项税额 =20000 =20000 17% 17% =3400 =3400（元）（元）卤妇媚阅痈服综束迂坪凯腔麓疾墓买蒲庄柞叹教联亚退关隋认拙区液插役第三章税收法律制度第三章税收法律制度7/25/20247/25/20241515总总152152页页【例【例3 -143 -14】 l红程化妆品有限公司为增值税一般纳税人，红程化妆品有限公司为增值税一般纳税人，其进口一批应税消费品，进口发票上注明其进口一批应税消费品，进口发票上注明的价格为的价格为36,00036,000元，其适用的消费税税率元，

14、其适用的消费税税率为为10%10%、关税税率、关税税率50%50%，l进口商品适用的增值税税率为进口商品适用的增值税税率为17%17%。则其进。则其进口时需要缴纳的增值税税额为：口时需要缴纳的增值税税额为：l应纳关税应纳关税= =进口价格进口价格（完税价格完税价格完税价格完税价格）关税税率关税税率 =36000 =36000 50%=18000 50%=18000（元）（元）暇镣恃狰痈征宋沥抿狰棋害胚痞呈贺阮家指襄设衙脓湿妙喜哮抱材政蒸咽第三章税收法律制度第三章税收法律制度7/25/20247/25/20241616总总152152页页l组成计税价格组成计税价格 = =进口价格进口价格（关税完

15、税价格关税完税价格关税完税价格关税完税价格）+ +关税关税+ +消费税消费税 = = = = =60000=60000（元）（元）进口价格进口价格（关税完税价格关税完税价格关税完税价格关税完税价格）+ +关税关税 1- 1-消费税率消费税率 见见见见P19-20P19-20公式推导公式推导公式推导公式推导36000+1800036000+180001-10%1-10%柠瘟幢莆筷阉衙班聚窄更葫卓哎层难限螺啸暮凌闰全防酶壤泳酪天鹃兑肋第三章税收法律制度第三章税收法律制度7/25/20247/25/20241717总总152152页页l进口商品进口商品应缴纳的增值税税额应缴纳的增值税税额 = =组成

16、计税价格组成计税价格增值税率增值税率 =60000 =60000 17% 17% =10200 =10200（元）（元） 补充：公式推导补充：公式推导豪时月揖脆颂九俭哆祈潮韧棍闸绥戴靳羌立拉拷沟腮犊梦认仲仟滩政里攘第三章税收法律制度第三章税收法律制度7/25/20247/25/20241818总总152152页页组成计税价格组成计税价格组成计税价格组成计税价格= = = =关税完税价格关税完税价格关税完税价格关税完税价格+ + + +关税关税关税关税+ + + +消费税消费税消费税消费税 应纳消费税额应纳消费税额应纳消费税额应纳消费税额= = = =组成计税价格组成计税价格组成计税价格组成计税

17、价格消费税率消费税率消费税率消费税率可以写成：可以写成：可以写成：可以写成：组成计税价格组成计税价格组成计税价格组成计税价格= =关税完税价格关税完税价格关税完税价格关税完税价格+ + + +关税关税关税关税 + + + +组成计税价格组成计税价格组成计税价格组成计税价格消费税率消费税率消费税率消费税率 移到等式左边移到等式左边移到等式左边移到等式左边组成计税价格组成计税价格组成计税价格组成计税价格- - - -组成计税价格组成计税价格组成计税价格组成计税价格 消费税率消费税率消费税率消费税率= =关税完税价格关税完税价格关税完税价格关税完税价格+ + + +关税关税关税关税组成计税价格组成计

18、税价格组成计税价格组成计税价格 （1-消费税率消费税率消费税率消费税率）= =关税完税价格关税完税价格关税完税价格关税完税价格+ + + +关税关税关税关税 改写为等式右边的分母改写为等式右边的分母改写为等式右边的分母改写为等式右边的分母寨戒裳兴毕涅造现拎暖淋政良删骆蛇牵睡植洽伏蛾榨问德汽处痪嘎毫倚谆第三章税收法律制度第三章税收法律制度7/25/20247/25/20241919总总152152页页组成计税价格组成计税价格 = = 关税完税价格关税完税价格+ +关税关税 1-1-消费税率消费税率茵觉摧裙葱痔炉才糯藩多蒲湍召苑滇罪摘笋枷徒邑稠学剪羞锦当火舵獭津第三章税收法律制度第三章税收法律制度

19、7/25/20247/25/20242020总总152152页页3 3进项税额进项税额l进项税额进项税额，是指纳税人，是指纳税人购进货物购进货物或者或者接受接受应税劳务应税劳务所支付或负担的增值税额。所支付或负担的增值税额。l增值税的增值税的核心核心就是就是纳税人纳税人收取收取的的销项税额销项税额抵扣其抵扣其支付支付的的进项税额进项税额，其其余额为纳税人余额为纳税人实际缴纳的增值税额。实际缴纳的增值税额。卓捡恩捕驳混郁奶疤坪失朽细仑检乡云境坞照握粗煞钒椅姿贾哮泡厨挛院第三章税收法律制度第三章税收法律制度7/25/20247/25/20242121总总152152页页l准予抵扣的进项税额准予抵扣

20、的进项税额主要有主要有四四项：项：(1)(1)增值税一般纳税人增值税一般纳税人购进货物购进货物或或应税劳务应税劳务的的进项税额，进项税额，为从销售方取得的为从销售方取得的增值税专增值税专用发票用发票上注明的增值税额。上注明的增值税额。(2)(2)增值税一般纳税人增值税一般纳税人进口货物进口货物的的进项税额进项税额，为为从海关取得的从海关取得的完税凭证完税凭证（进口增值税（进口增值税专用缴款书）上注明的增值税额专用缴款书）上注明的增值税额烙酉慕痰拧莫址庇步填芯亮仁诗獭春神旦踞芍祥站册纸窃爷为莲从莹少靡第三章税收法律制度第三章税收法律制度7/25/20247/25/20242222总总152152

21、页页(3)(3)(3)(3)增值税一般纳税人增值税一般纳税人增值税一般纳税人增值税一般纳税人向农业生产者购买的向农业生产者购买的向农业生产者购买的向农业生产者购买的免税农产免税农产免税农产免税农产品品品品，或者或者或者或者向小规模纳税人购买的向小规模纳税人购买的向小规模纳税人购买的向小规模纳税人购买的农产品农产品农产品农产品，准予按，准予按，准予按，准予按照照照照买价买价和和和和13%13%的的的的扣除率扣除率计算进项税额。计算进项税额。计算进项税额。计算进项税额。(4)(4)(4)(4)增值税增值税增值税增值税一般纳税人一般纳税人一般纳税人一般纳税人外购外购或或或或销售销售货物货物货物货物（

22、固定资（固定资（固定资（固定资产除外）产除外）产除外）产除外）所支付的所支付的所支付的所支付的运输费用运输费用（代垫运费除外），（代垫运费除外），（代垫运费除外），（代垫运费除外），根据运费结算单据所列根据运费结算单据所列根据运费结算单据所列根据运费结算单据所列运费金额运费金额，依，依，依，依7%7%的扣除的扣除的扣除的扣除率计算进项税额准予扣除。率计算进项税额准予扣除。率计算进项税额准予扣除。率计算进项税额准予扣除。l l但随同运费支付的但随同运费支付的但随同运费支付的但随同运费支付的装卸费装卸费装卸费装卸费、保险费保险费保险费保险费等其他杂费等其他杂费等其他杂费等其他杂费不不不不得计算扣除

23、进项税额。得计算扣除进项税额。得计算扣除进项税额。得计算扣除进项税额。梭揣巍芒敞多酒亲焦运扶购诉笆舜罪朗医施评兜潭挂壬型植官汝娠咯驻紧第三章税收法律制度第三章税收法律制度7/25/20247/25/20242323总总152152页页【例【例3 -153 -15】 l红程有限公司为增值税一般纳税人，红程有限公司为增值税一般纳税人，l其本月进口产品其本月进口产品200,000200,000元，海关征收元，海关征收34,00034,000元增值税元增值税l发生运费发生运费2,0002,000元、装卸费和包装费元、装卸费和包装费500500元；元；l向农业生产者购入免税产品向农业生产者购入免税产品3

24、0,00030,000元；元；l购入原材料购入原材料300,000300,000元，增值税专用发票上元，增值税专用发票上注明的增值税额为注明的增值税额为51,00051,000元。元。l本月销售产品本月销售产品1,000,0001,000,000元，适用的增值税元，适用的增值税税率为税率为17%17%，l则该企业本月应缴纳的增值税税额计算为：则该企业本月应缴纳的增值税税额计算为：愿陋锄放石饱精击侣陌碟挠坤组兄圆喝理贵皋就内财牺果燃晨葵枉衰致迁第三章税收法律制度第三章税收法律制度7/25/20247/25/20242424总总152152页页l本月增值税进项税额本月增值税进项税额 =34000

25、+2000=34000 +20007% +300007% +3000013% +5100013% +51000 =89040 =89040（元）（元）l本月增值税销项税额本月增值税销项税额 =1000000 =100000017% 17% =170000 =170000（元）（元）l本月应缴纳的增值税税额本月应缴纳的增值税税额 =170000 =1700008904089040 =80960 =80960（元）（元）澈瑚呕愿套键涪爱必纱轨深效曙烫粳禹饵烩右其眠惠期蟹蹦楷屎缮惩颧聘第三章税收法律制度第三章税收法律制度7/25/20247/25/20242525总总152152页页（五（五) )增

26、值税增值税小规模纳税人小规模纳税人l对于经营规模较小，对于经营规模较小，年销售额在规定年销售额在规定标准以下标准以下，并且并且会计核算不健全会计核算不健全，不，不能按规定报送有关税务资料的增值税能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人，为纳税人，为小规模纳税人。小规模纳税人。l会计核算不健全，是指不能正确核算会计核算不健全，是指不能正确核算增值税的销项税额、进项税额和应纳增值税的销项税额、进项税额和应纳税额。税额。柜嚣涛素雕朽留摸积起周躇彼步栋刷尤砍身昏孩抖陪鸟菱锡襄促物庸琅利第三章税收法律制度第三章税收法律制度7/25/20247/25/20242626总总152152页页1 1 1 1、从事

27、货物生产或者提供应税劳务从事货物生产或者提供应税劳务从事货物生产或者提供应税劳务从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及的纳税人，以及的纳税人，以及的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售货物批发或者零售货物批发或者零售货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售的纳税人，年应征增值税销售的纳税人，年应征增值税销售的纳税人，年应征增值税销售额（以下简称应税销售额）在额（以下简称应税销售额）在额（以下简称应税销售额）在额（以下简称应税销售额

28、）在50505050万元以下万元以下万元以下万元以下（含本（含本（含本（含本数，下同）的。数，下同）的。数，下同）的。数，下同）的。2 2 2 2、其他其他其他其他的增值税纳税人，年应税销售额在的增值税纳税人，年应税销售额在的增值税纳税人，年应税销售额在的增值税纳税人，年应税销售额在80808080万元以万元以万元以万元以下下下下的。的。的。的。3 3 3 3、l l年应税销售额年应税销售额年应税销售额年应税销售额超过小规模纳税人标准超过小规模纳税人标准超过小规模纳税人标准超过小规模纳税人标准的的的的其他个人其他个人其他个人其他个人按小规模纳税人纳税按小规模纳税人纳税按小规模纳税人纳税按小规模

29、纳税人纳税；l l非企业性单位、不经常发生应税行为非企业性单位、不经常发生应税行为非企业性单位、不经常发生应税行为非企业性单位、不经常发生应税行为的企业的企业的企业的企业可选可选可选可选择择择择按小规模纳税人纳税：按小规模纳税人纳税：按小规模纳税人纳税：按小规模纳税人纳税：冯息幕就遂曲抿览沾彝棱拱缄岭裕倔遣叉障桨技稽蛋歹勒匠霹莆期体炎七第三章税收法律制度第三章税收法律制度7/25/20247/25/20242727总总152152页页l对于小规模纳税人对于小规模纳税人实行按实行按销售额销售额与与征征收率收率计算应纳税额的简易办法。计算应纳税额的简易办法。l小规模纳税人增值税征收率统一为小规模纳

30、税人增值税征收率统一为3%3%。l征收率征收率的调整由的调整由国务院国务院决定。决定。裸炯朽朗裔冬栏爱视韭睡捷戎肪羡兼哇氖蓄崇遏金鲜辰亲步赋纸俱矢茅史第三章税收法律制度第三章税收法律制度7/25/20247/25/20242828总总152152页页【例【例3 -163 -16】 P134P134l某企业为增值税小规模纳税人，本月某企业为增值税小规模纳税人，本月不含税销售额为不含税销售额为200,000200,000元，适用的增元，适用的增值税税率为值税税率为3%3%。则其本月应交纳的增。则其本月应交纳的增值税税额为：值税税额为： 本月应交纳的增值税税额本月应交纳的增值税税额 =200000

31、=2000003%3% =6000 =6000（元）（元）厩筷妥斤论胳邢也皿檀脾囊傻勃讹害躬门奔疲苟奄装皿蚁挖克肆玉笛姆僳第三章税收法律制度第三章税收法律制度7/25/20247/25/20242929总总152152页页【例【例3 -173 -17】 P134P134l l某企业为增值税小规模纳税人，本月销售商品一批，某企业为增值税小规模纳税人，本月销售商品一批，某企业为增值税小规模纳税人，本月销售商品一批，某企业为增值税小规模纳税人，本月销售商品一批，开出的普通发票价税合计开出的普通发票价税合计开出的普通发票价税合计开出的普通发票价税合计412,000412,000412,000412,0

32、00元，其适用的增元，其适用的增元，其适用的增元，其适用的增值税征收率为值税征收率为值税征收率为值税征收率为3%3%3%3%。则其本月应交纳的增值税税额为：。则其本月应交纳的增值税税额为：。则其本月应交纳的增值税税额为：。则其本月应交纳的增值税税额为：l l不含税销售额不含税销售额不含税销售额不含税销售额 =412000 =412000 =412000 =412000(1+3%)(1+3%)(1+3%)(1+3%) =400000 =400000 =400000 =400000（元）（元）（元）（元）l l本月应交纳的增值税税额本月应交纳的增值税税额本月应交纳的增值税税额本月应交纳的增值税税额

33、 =400000 =400000 =400000 =4000003% 3% 3% 3% =12000 =12000 =12000 =12000（元）（元）（元）（元）情慈校镰谷岭掌呀乌诺蒂甄鞠枪成淘梭绅墟乃餐涸蛾毒杰轨记更涯簿掳岔第三章税收法律制度第三章税收法律制度7/25/20247/25/20243030总总152152页页（六）增值税的征收管理（六）增值税的征收管理1 1纳税义务发生的时间纳税义务发生的时间l纳税人销售货物或应税劳务，其纳税义务发纳税人销售货物或应税劳务，其纳税义务发生的时间为生的时间为收讫销售款项收讫销售款项或或取得索取销售款取得索取销售款项凭据项凭据的的当天当天，l先

34、开具发票的为先开具发票的为开具发票开具发票的的当天当天。l纳税人进口货物，其纳税义务发生时间为纳税人进口货物，其纳税义务发生时间为报报关进口关进口的的当天当天。l增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税义增值税义务发生务发生的的当天当天。警其疤党坚挚恩磐筒惯齿岁喇貌鼎摹贫桂乳优驹坚寐尔嫁峡注配玛简柱备第三章税收法律制度第三章税收法律制度7/25/20247/25/20243131总总152152页页 2 2、纳税期限、纳税期限l增值税的纳税期限分别为：增值税的纳税期限分别为： 1 1日日、3 3日日、5 5日日、1010日日、1515日日、 1 1个月个月 1 1个季

35、度个季度耳矽蒜寅拣加烬互忠倚翰坝搜绢隆狼摩挠嵌慧巷隘烃课酶运秤坐斩喊渐眉第三章税收法律制度第三章税收法律制度7/25/20247/25/20243232总总152152页页 3 3、纳税地点、纳税地点l固定业户固定业户应当向其应当向其机构所在地机构所在地的主管税务的主管税务机构申报纳税。机构申报纳税。l固定业户固定业户到外县（市）销售货物或应税劳到外县（市）销售货物或应税劳务务，应当向其，应当向其机构所在地机构所在地的主管税务机关的主管税务机关申请开具申请开具外出经营活动税收管理证明外出经营活动税收管理证明，并，并向其向其机构所在地机构所在地的主管税务机关的主管税务机关申报纳税申报纳税；未开具

36、证明的未开具证明的，应当向，应当向销售地销售地或或劳务发生劳务发生地地的主管税务机关的主管税务机关申报纳税申报纳税。l非固定业户非固定业户销售货物或应税劳务，应当向销售货物或应税劳务，应当向销售地销售地或或劳务发生地劳务发生地的主管税务机关的主管税务机关申报申报纳税。纳税。l进口货物进口货物应当向应当向报关地海关报关地海关申报纳税。申报纳税。覆称谣伊态裳键疟忙疤傈烷扼今热韵斗莲票烷锯撕卯者喻衷博逊陆过挞图第三章税收法律制度第三章税收法律制度7/25/20247/25/20243333总总152152页页 二、消费税二、消费税 （一）消费税的概念与计税方法（一）消费税的概念与计税方法l消费税消费

37、税是对是对我国境内我国境内从事生产从事生产、委托加委托加工工和和进口应税消费品进口应税消费品的的单位单位和和个人个人，就，就其应税其应税消费品消费品征收的一种税。征收的一种税。栗被妈骆狗腿恶砚刁降袋近惨锹撰诲戒晚知颁习革兄些空八毯匪匹根丢维第三章税收法律制度第三章税收法律制度7/25/20247/25/20243434总总152152页页l消费税消费税计税方法计税方法主要有主要有三三种方式种方式：从量定额征收从量定额征收从价定率征收从价定率征收从价定率和从量定额复合征收从价定率和从量定额复合征收樊僵湃瓤几冲妓虎蔗粥聊哩来矢砧猜张怖像低嫁轨蔼铡岸雹钵杨毯士蚊空第三章税收法律制度第三章税收法律制度

38、7/25/20247/25/20243535总总152152页页（二）消费税纳税人（二）消费税纳税人 在中国在中国境内境内从事从事生产生产、委托加工委托加工及及进口进口应税消费品应税消费品的的单位单位和和个人个人，为消费税纳，为消费税纳税人。税人。政乘矗亭役砾涡缎绦秩仇哀呕瑚缨裴括禹妹茁妖签腋甩愉灌道豹住灶雾峨第三章税收法律制度第三章税收法律制度7/25/20247/25/20243636总总152152页页（三）消费税税目与税率（三）消费税税目与税率 1 1消费税税目消费税税目l消费税共有消费税共有1414个个税目，即税目，即l详见详见“消费税税率表消费税税率表”虫赔嚷傲呢谦壶富瘸北洋浓标盐

39、庐娶央矮听烈挑翟枉靴宪钢淆殖匪曙乓幽第三章税收法律制度第三章税收法律制度7/25/20247/25/20243737总总152152页页税目税目税率税率一、烟一、烟1.1.卷烟卷烟（1 1）甲类卷烟）甲类卷烟45%45%加加0.0030.003元元/ /支支（2 2）乙类卷烟）乙类卷烟30%30%加加0.0030.003元元/ /支支2.2.雪茄烟雪茄烟25%25%3.3.烟丝烟丝 30%30%峰削葵辅仆侩盾簿恨广胎惑鸥梢缝贴亨苫剑去包伦甩失该搏脆循留凯结隅第三章税收法律制度第三章税收法律制度7/25/20247/25/20243838总总152152页页税目税目税率税率二、酒及酒精二、酒及酒

40、精1.1.白酒白酒20%20%加加0.50.5元元/500/500克（或者克（或者500500毫升）毫升）2.2.黄酒黄酒240240元元/ /吨吨3.3.啤酒啤酒（1 1）甲类啤酒）甲类啤酒250250元元/ /吨吨（2 2）乙类啤酒）乙类啤酒220220元元/ /吨吨4.4.其他酒其他酒10%10%5.5.酒精酒精 5%5%问耐半锥背随卿肺钦碱唾胸严疑晌炭充懈懦睬款橱砖陪缩脐晶鞍萨尚照窃第三章税收法律制度第三章税收法律制度7/25/20247/25/20243939总总152152页页税目税目税率税率三、化妆品三、化妆品 30%30%四、贵重首饰及珠宝玉石四、贵重首饰及珠宝玉石1.1.金银

41、首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品5%5%2.2.其他贵重首饰和珠宝玉石其他贵重首饰和珠宝玉石 10%10%五、鞭炮、焰火五、鞭炮、焰火 15%15%妹黍赠漳闽流聂擎之顽征帧梯哨耪妙褂鳞拎需直凰嫂叔仅齐叙茸肋陡伎样第三章税收法律制度第三章税收法律制度7/25/20247/25/20244040总总152152页页税目税目税率税率六、成品油六、成品油1.1.汽油汽油（1 1）含铅汽油）含铅汽油0.280.28元元/ /升升（2 2）无铅汽油）无铅汽油0.200.20元元/ /升升2.2.柴油柴油0.100.10元元/ /升升3.3.航空煤油航空煤油0.100.10元

42、元/ /升升4.4.石脑油石脑油0.200.20元元/ /升升5.5.溶剂油溶剂油0.200.20元元/ /升升6.6.润滑油润滑油0.200.20元元/ /升升7.7.燃料油燃料油 0.100.10元元/ /升升七、汽车轮胎七、汽车轮胎 3%3%邻它曼己近乡尚沮尊卉纵澳择硅恼淋铰埃类郝燃吗豺挣辉喝背甄染糙陀烷第三章税收法律制度第三章税收法律制度7/25/20247/25/20244141总总152152页页税目税目税率税率八、摩托车八、摩托车1.1.气缸容量（排气量，下同）在气缸容量（排气量，下同）在250250毫升毫升（含（含250250毫升）以下的毫升）以下的3%3%2.2.气缸容量在气

43、缸容量在250250毫升以上的毫升以上的 1010% %暖篮昧妇慎便赴鸡岳曼唬钱篮廓冗颧裴荐拎历晋檄抖潘住糖查眯呛业斋他第三章税收法律制度第三章税收法律制度7/25/20247/25/20244242总总152152页页税目税目税率税率九、小汽车九、小汽车1.1.乘用车乘用车（1 1）气缸容量（排气量，下同）在）气缸容量（排气量，下同）在1.01.0升（含升（含1.01.0升）以升）以下的下的1%1%（2 2）气缸容量在）气缸容量在1.01.0升以上至升以上至1.51.5升（含升（含1.51.5升）的升）的3%3%（3 3）气缸容量在）气缸容量在1.51.5升以上至升以上至2.02.0升（含升

44、（含2.02.0升）的升）的5%5%（4 4）气缸容量在）气缸容量在2.02.0升以上至升以上至2.52.5升（含升（含2.52.5升）的升）的9%9%（5 5）气缸容量在）气缸容量在2.52.5升以上至升以上至3.03.0升（含升（含3.03.0升）的升）的12%12%（6 6）气缸容量在）气缸容量在3.03.0升以上至升以上至4.04.0升（含升（含4.04.0升）的升）的25%25%（7 7）气缸容量在）气缸容量在4.04.0升以上的升以上的40%40%2.2.中轻型商用客车中轻型商用客车5%5%见队亚榷匝闪顾植望蹿殖族胳奖胁岸侯写猖茸客谜诞滑监名皑转制渐成梨第三章税收法律制度第三章税收

45、法律制度7/25/20247/25/20244343总总152152页页税目税目税率税率十、高尔夫球及球具十、高尔夫球及球具 10%10%十一、高档手表十一、高档手表 20%20%十二、游艇十二、游艇 10%10%十三、木制一次性筷子十三、木制一次性筷子 5%5%十四、实木地板十四、实木地板5%5%闷城设存狙肝淌搔懦耶胎贡雁惯收柠茬叉豺糜奇任已酪魏捏乒笔扶趋乃稠第三章税收法律制度第三章税收法律制度7/25/20247/25/20244444总总152152页页2 2消费税税率消费税税率l消费税采用消费税采用比例税率比例税率和和定额税率定额税率两种两种形式，以适应不同应税消费品的实际形式，以适应

46、不同应税消费品的实际情况。情况。l消费税根据不同的税目或子目确定相消费税根据不同的税目或子目确定相应的应的税率税率或或单位税额单位税额。竞米跟酸俞掘悬励膨迹镣鲸午叙套湘筑诡焦蚜番陷殴揪蓝革炭留郧淹雕谆第三章税收法律制度第三章税收法律制度7/25/20247/25/20244545总总152152页页（四）消费税应纳税额（四）消费税应纳税额1 1实行从价定率征税实行从价定率征税的应税消费品，其的应税消费品，其计计税依据税依据是是含消费税而含消费税而不含不含增值税的销售额增值税的销售额l即即消费税的销售额消费税的销售额与与增值税的销售额增值税的销售额一致一致l销售额，即应税销售额销售额，即应税销售

47、额，是纳税人销售应，是纳税人销售应税消费品向购买方收取的税消费品向购买方收取的全部价款全部价款和和价外价外费用。费用。自煌垣欺窝满威浆针填预柜秧院劫妆族瓢擅脆操泻摹鲁匆渔效蛮饺色芳化第三章税收法律制度第三章税收法律制度7/25/20247/25/20244646总总152152页页l实行实行从价定率计税的计算公式从价定率计税的计算公式为为： 应纳税额应纳税额= =应税销售额应税销售额税率税率肮历旷稗汤躯伶季间优臂理腾飘恢矮孰纶乘刁厚兜帅浊裙褥漆闻奄归津经第三章税收法律制度第三章税收法律制度7/25/20247/25/20244747总总152152页页l如果应税消费品的销售额，是按价款和增值如

48、果应税消费品的销售额，是按价款和增值税合并收取的，在计算消费税时，应当税合并收取的，在计算消费税时，应当换算换算成成不含增值税的销售额不含增值税的销售额。其换算公式为：。其换算公式为： 应税销售额= 含增值税的销售额含增值税的销售额1+1+增值税税率或征收率增值税税率或征收率增值税税率或征收率增值税税率或征收率募助辣米胜慰更筋藉鹅坦绝价训挞瞄嫁偷惭嚣簿查辑堂愁翁滴凉寓呻焦肄第三章税收法律制度第三章税收法律制度7/25/20247/25/20244848总总152152页页【例【例3 -183 -18】 P136P136l某企业销售应税消费品一批取得某企业销售应税消费品一批取得300003000

49、0元元，增值税专用发票上注明的增值税，增值税专用发票上注明的增值税税额税额为为51005100元，其适用的消费税税率元，其适用的消费税税率为为10%10%。则其应交纳的消费税税额为：。则其应交纳的消费税税额为：l应交纳的消费税税额应交纳的消费税税额 =30000 =30000 10% 10% =3000 =3000（元）（元）泣爸脯晤盏纹焚炔蕴钓梗深肝激育请氯咐疮蝶柄镊亭晨克芋代酪匠芥绣整第三章税收法律制度第三章税收法律制度7/25/20247/25/20244949总总152152页页【例【例3 -193 -19】 P136P136l l某企业对消费者销售一批应税消费品取得某企业对消费者销售

50、一批应税消费品取得某企业对消费者销售一批应税消费品取得某企业对消费者销售一批应税消费品取得23400234002340023400元，元，元，元，开出普通发票，其适用的消费税税率为开出普通发票，其适用的消费税税率为开出普通发票，其适用的消费税税率为开出普通发票，其适用的消费税税率为10%10%10%10%、增值增值增值增值税税率为税税率为税税率为税税率为17%17%17%17%。则其应交纳的消费税税额为：。则其应交纳的消费税税额为：。则其应交纳的消费税税额为：。则其应交纳的消费税税额为：l l不含增值税的销售额不含增值税的销售额不含增值税的销售额不含增值税的销售额 =23400 =23400

51、=23400 =23400(1+17%)(1+17%)(1+17%)(1+17%) =20000 =20000 =20000 =20000（元）（元）（元）（元）l l应纳消费税额应纳消费税额应纳消费税额应纳消费税额 =20000 =20000 =20000 =2000010%10%10%10% =2000 =2000 =2000 =2000（元）（元）（元）（元）甥砧炕茬急壹匿潮例扇炽恃搬左衅稻霸魂尘斋慨迄倡佰窗硷骋喻簧歪化征第三章税收法律制度第三章税收法律制度7/25/20247/25/20245050总总152152页页l l注注注注：进口的应税消费品应交纳的消费税的计算公：进口的应税消

52、费品应交纳的消费税的计算公：进口的应税消费品应交纳的消费税的计算公：进口的应税消费品应交纳的消费税的计算公式为：式为：式为：式为：l l公式中的公式中的公式中的公式中的“关税完税价格关税完税价格关税完税价格关税完税价格”是指是指是指是指海关核定的关税海关核定的关税海关核定的关税海关核定的关税计税价格；计税价格；计税价格；计税价格；l应纳消费税额应纳消费税额 = =组成计税价格组成计税价格税率税率 组成计税价格组成计税价格组成计税价格组成计税价格= = = =关税完税价格关税完税价格+ +关税关税 1-1-消费税率消费税率庇畸两唱币冰跺丽四熊辰竿誓眠乒卸杠哉啸缝车兄鸣握帮镑浇彦柬互腥抨第三章税收

53、法律制度第三章税收法律制度7/25/20247/25/20245151总总152152页页 2 2实行从量定额征税实行从量定额征税的应税消费品的应税消费品l其其计税依据计税依据是销售应税消费品的是销售应税消费品的实际实际销售数量销售数量。实行从量定额计税的计算。实行从量定额计税的计算公式为：公式为： 应纳税额应纳税额= =销售数量销售数量单位税额单位税额 添脱旭驰发岂霓揍萨叔辊遇媳哈萎总耍疫父童团途妄惯兄留雾澎皂梯泉婴第三章税收法律制度第三章税收法律制度7/25/20247/25/20245252总总152152页页【例【例3 -203 -20】 P136P136l某企业销售黄酒某企业销售黄酒

54、2 2吨吨，每吨适用的消费，每吨适用的消费税额为税额为240240元元，则其应交纳的消费税税，则其应交纳的消费税税额为：额为：l应交纳的消费税税额应交纳的消费税税额 =2 =2 240 =480 240 =480（元）（元）纪嫁恒格洽当虏缔痊扭值泣皑蜗该排盲源瘟鄂辫敢曝者仑洞嚼珐岳刹珍纱第三章税收法律制度第三章税收法律制度7/25/20247/25/20245353总总152152页页3 3从价从量复合计征。从价从量复合计征。l目前，只有目前，只有卷烟卷烟、白酒白酒采用复合计征采用复合计征方法。方法。l实行从量定额和从价定率相结合的复实行从量定额和从价定率相结合的复合计税的计算公式是：合计税的

55、计算公式是： 应纳消费税额应纳消费税额 = =销售额销售额（或组成计税价格或组成计税价格或组成计税价格或组成计税价格）税率税率 + +销售数量销售数量单位税额单位税额斌锻侠穆沸醉蹲俄兆侗泰泽忙团弄泡尼或戌椅波坦堰衫术摔遭晋纸租乾穴第三章税收法律制度第三章税收法律制度7/25/20247/25/20245454总总152152页页【例】【例】l某白酒生产企业为增值税一般纳税人，某白酒生产企业为增值税一般纳税人，2020年年4 4月份销售粮食白酒月份销售粮食白酒5050吨吨，取得不含，取得不含增值税的销售额增值税的销售额150150万元万元，计算白酒企业，计算白酒企业4 4月月应缴纳的消费税额。应

56、缴纳的消费税额。（1 1）白酒适用比例税率）白酒适用比例税率20%20%， 定额税率定额税率每每500500克克0.50.5元元（即（即（即（即0.000050.000050.000050.00005万元）万元）万元）万元）（2 2）应纳税额）应纳税额 =50=50=50=50吨吨吨吨20002000200020000.000050.000050.000050.00005（万元）（万元）（万元）（万元）+150+150+150+150万元万元万元万元20%20%20%20% =35 =35 =35 =35（万元）（万元）（万元）（万元） 见下页见下页见下页见下页 注注注注于灶唾裙苞丫虽盼肯劳均

57、避评憎聊咐滴枉疽祈鳃戌矛赋伊齿列怔呛呵酸演第三章税收法律制度第三章税收法律制度7/25/20247/25/20245555总总152152页页20002000= =1 1吨吨10001000公斤公斤10001000克克（吨转换为克吨转换为克吨转换为克吨转换为克） 500500克克注：注：拖冻舟凋在胰祷凳典博颊攒齐僵喊带幢座铡父复填尚鸭达积涉讲窃杀护如第三章税收法律制度第三章税收法律制度7/25/20247/25/20245656总总152152页页 4 4应税消费品已纳税款扣除应税消费品已纳税款扣除. .l应税消费品应税消费品若是用若是用外购外购（或委托加工收回）（或委托加工收回）已缴纳消费税

58、的应税消费品已缴纳消费税的应税消费品连续生产连续生产出来出来的，在对这些连续生产出来的应税消费品的，在对这些连续生产出来的应税消费品征税时，按征税时，按当期生产领用数量当期生产领用数量计算计算准予扣准予扣除除的外购（或委托加工收回）应税消费品的外购（或委托加工收回）应税消费品已缴纳的消费税税款已缴纳的消费税税款挚就技俺提篡哭憋狼蛙老添究有苇曾很恍集泵有椒卿凭函疾坎释仍迭啃磷第三章税收法律制度第三章税收法律制度7/25/20247/25/20245757总总152152页页【例【例3 - 213 - 21】 P136P136l某企业本月购入已交纳消费税的甲材料某企业本月购入已交纳消费税的甲材料3

59、000030000元元用于生产用于生产A A应税消费品。甲材料适应税消费品。甲材料适用的消费税税率为用的消费税税率为20%20%，l本月领用本月领用2000020000元元用于生产用于生产A A产品。产品。A A产品不产品不含增值税的售价为含增值税的售价为4200042000元元，其适用的消费，其适用的消费税税率为税税率为30%30%。则该企业本月应交纳的消费。则该企业本月应交纳的消费税税额为：税税额为： 本月应交纳的消费税额本月应交纳的消费税额 =42000 =4200030%-2000030%-2000020%20% =8600 =8600（元）（元）喜剧居暮灸亡段管巫冠袖纽猪予宝峙茬屡绢

60、咒丧孝凌棘枷疙喉桅山显设咕第三章税收法律制度第三章税收法律制度7/25/20247/25/20245858总总152152页页（五）消费税的征收管理（五）消费税的征收管理 1 1纳税义务发生时间纳税义务发生时间l纳税人生产的纳税人生产的应税消费品应税消费品于于销售时销售时纳税纳税l进口消费品进口消费品应于应税消费品应于应税消费品报关进口环节报关进口环节纳税纳税l金银首饰、钻石金银首饰、钻石在在零售环节零售环节纳税纳税。 2 2纳税期限纳税期限l消费税的纳税期限分别为消费税的纳税期限分别为1 1日、日、3 3日、日、5 5日、日、1010日、日、1515日、日、1 1个月或者个月或者1 1个季度

61、。个季度。缆亚别圾纫祖杂瘸年烈询倒芭违鼻瞅行权挣惩富峰悬丢速瘪笺梅怪垒扯源第三章税收法律制度第三章税收法律制度7/25/20247/25/20245959总总152152页页 3 3纳税地点纳税地点l纳税人纳税人销售销售的应税消费品，以及的应税消费品，以及自产自用的自产自用的应应税消费品，应当向纳税人税消费品，应当向纳税人核算地核算地主管税务机主管税务机关关申报纳税；申报纳税；l委托委托个人个人加工的加工的应税消费品，由应税消费品，由委托方委托方向其向其机机构所在地构所在地或或居住地居住地主管税务机关主管税务机关申报纳税；申报纳税；（补充：补充：委托委托单位单位加工的加工的，由由受托方受托方向

62、所在向所在地主管机关代收代缴消费税税款）地主管机关代收代缴消费税税款）l进口进口的应税消费品，由的应税消费品，由进口人进口人或其或其代理人代理人向向报报关地海关关地海关申报纳税申报纳税。连智沼黑它荚智粒罐旧径弄泵衣盟傀奎烩扮矾缴读亏侯的朗彝训球空缩捶第三章税收法律制度第三章税收法律制度7/25/20247/25/20246060总总152152页页 三、营业税三、营业税（一）营业税的概念及特点（一）营业税的概念及特点l营业税是对在我国境内营业税是对在我国境内提供应税劳务提供应税劳务、转转让无形资产让无形资产或或销售不动产销售不动产的的单位单位和和个人个人，就其所取得的就其所取得的营业收入额（营

63、业收入额（销售额）征收销售额）征收的一种流转税。的一种流转税。 强二存蔽么躇渤酞长公冰歹掸喘聚蒙鉴围位伺谨诌眶赌痘螺漱份泛姚甚瘩第三章税收法律制度第三章税收法律制度7/25/20247/25/20246161总总152152页页l营业税具有以下营业税具有以下特点特点：1 1、以、以营业收入额营业收入额为计税依据，税源广泛为计税依据，税源广泛2 2、按、按行业大类设计行业大类设计税目税率，税负公平合理税目税率，税负公平合理 3 3、计征简便计征简便、便于征管、便于征管 面饲圾雍周撞埃廊旦佰咐舶翼簧厅挚储差砸吭腆光烬丑源瘪蹋桩搜铺伤掐第三章税收法律制度第三章税收法律制度7/25/20247/25/

64、20246262总总152152页页（二）营业税纳税人（二）营业税纳税人l在中国在中国境内境内提供应税劳务提供应税劳务、转让无形资产转让无形资产或者或者销售不动产销售不动产的单位和个人，为营业税的单位和个人，为营业税的纳税人。的纳税人。l加工和修理修配劳务加工和修理修配劳务属于增值税的征收范属于增值税的征收范围，因此围，因此不属于营业税的应税劳务不属于营业税的应税劳务。l单位或个体经营者聘用的员工单位或个体经营者聘用的员工为本单位或为本单位或雇主提供的劳务，雇主提供的劳务，也也不属于营业税的应税不属于营业税的应税劳务。劳务。瓦森淋巾金维咨鸥枣蜘讹尉瞳椅凛嗡歇浙海找辙碱恭舒唾掉寓条跃览务酷第三章

65、税收法律制度第三章税收法律制度7/25/20247/25/20246363总总152152页页（三）营业税税目、税率（三）营业税税目、税率 1 1营业税的税目营业税的税目 营业税共有营业税共有9 9个税目，分别为：个税目，分别为：l应税劳务（应税劳务（7 7）：）： 交通运输业、建筑业、金融保险业、交通运输业、建筑业、金融保险业、交通运输业、建筑业、金融保险业、交通运输业、建筑业、金融保险业、 邮电通信业、文化体育业、娱乐业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、 服务业、服务业、服务业、服务业、l转让无形资产转让无形资产l销售不动产销

66、售不动产尘俭彭尊鲜缎霹侈镰皖尿抨坤喧融围黑枉侮各雀惩页钧圭盂凑返弦梦埃翰第三章税收法律制度第三章税收法律制度7/25/20247/25/20246464总总152152页页 2 2营业税的税率营业税的税率l见表见表3 -3 3 -3 P138P138l营业税税率表营业税税率表诉除渍嫩掏岳趁洋倘南摘权磅灯主怨几班营涌倘刀催簿肃痛炸藏薄吱联赎第三章税收法律制度第三章税收法律制度7/25/20247/25/20246565总总152152页页 税税 目目 税税 率率 一、交通运输业一、交通运输业3% 3% 二、建筑业二、建筑业3% 3% 三、金融保险业三、金融保险业5%5%四、邮电通信业四、邮电通信

67、业 3% 3% 五、文化体育业五、文化体育业3% 3% 六、娱乐业六、娱乐业 5%5%20%20% 七、服务业七、服务业 5%5%八、转让无形资产八、转让无形资产 5%5%九、销售不动产九、销售不动产 5%5%拴棍赴赃灶父桅沾损腕坍帚姥档煎载昨翔质桅训碳绝洛群邪寂掠涤冕贬境第三章税收法律制度第三章税收法律制度7/25/20247/25/20246666总总152152页页l营业税的计税依据营业税的计税依据是是营业额营业额：l营业额营业额是纳税人是纳税人提供应税劳务提供应税劳务、转让转让无形资产无形资产或或销售不动产销售不动产向对方收取的向对方收取的全部价款和价外费用全部价款和价外费用。l价外费

68、用价外费用包括向对方收取的包括向对方收取的手续费手续费、基金基金、集资费集资费、代收款项代收款项、代垫款项代垫款项以及以及其他其他各种性质的价外收费。各种性质的价外收费。 咱厚喊狗尺毙吝疚睬趣早回梁热乍悲倚垮守率白耻钧惩贰熔簿话洁例蓬弧第三章税收法律制度第三章税收法律制度7/25/20247/25/20246767总总152152页页l营业税的计算公式为：营业税的计算公式为： 营业税应纳税额营业税应纳税额= =营业额营业额税率税率妻帮警棕某闲掌置扬碳枫椒啡婶淀淤蚊仕傻钟爽隋恢赊辟冠柯丘疥戍末勉第三章税收法律制度第三章税收法律制度7/25/20247/25/20246868总总152152页页【

69、例【例3 -223 -22】 P138P138l某企业某企业8 8月份取得销售房屋收入月份取得销售房屋收入30000003000000元，元，转让专利权收入转让专利权收入2000020000元，元，提供运输服务收提供运输服务收入入150000150000元元。则该月其应交纳的营业税税。则该月其应交纳的营业税税额为：额为：l该月应交纳的营业税税额该月应交纳的营业税税额 =3000000 =30000005%5%20000200005%5%1500001500003%3% =150000 =1500001000100045004500 =155500 =155500（元）（元）审渗慧型詹袄兽瓜樊郭

70、虑吃勾傀肺映花姿及氛矾梭践泥流衅锹贫烯台割皇第三章税收法律制度第三章税收法律制度7/25/20247/25/20246969总总152152页页（五）营业税的征收管理（五）营业税的征收管理l l、纳税义务发生时间、纳税义务发生时间l营业税的纳税义务发生时间为纳税人营业税的纳税义务发生时间为纳税人收讫收讫营业收入款项营业收入款项或或取得索取营业收入款项凭取得索取营业收入款项凭据据的的当天当天。2 2、纳税期限、纳税期限l营业税的纳税期限分别为营业税的纳税期限分别为5 5日、日、lOlO日、日、1515日、日、1 1个月或者个月或者1 1个季度。个季度。 豁沧淑盯粥图檀够啼坪讼萨蔫朔芦铰腋俏喻扳坞

71、流裙闹讶拘弧坞腑蝉缠起第三章税收法律制度第三章税收法律制度7/25/20247/25/20247070总总152152页页3 3纳税地点纳税地点l纳税人纳税人提供应税劳务提供应税劳务，应当向其，应当向其机构所在机构所在地地或者或者居住地居住地的主管税务机关申报纳税。的主管税务机关申报纳税。补充补充：从事：从事运输业务运输业务的，应当向其的，应当向其机构所在机构所在地地主管税务机关申报纳税。主管税务机关申报纳税。纳税人提供的纳税人提供的建筑业劳务建筑业劳务以及国务院财政、以及国务院财政、税务主管部门税务主管部门规定的其他应税劳务规定的其他应税劳务，应当，应当向向应税劳务发生地应税劳务发生地的主管

72、税务机关申报纳的主管税务机关申报纳税。税。脚捞辱筷恬捏册脊宫坤惋瞅渺鸿椰深关堑薛支柏先敏鸵徐树叛聪颊钻密肇第三章税收法律制度第三章税收法律制度7/25/20247/25/20247171总总152152页页l纳税人纳税人转让无形资产转让无形资产，应当向其，应当向其机构所在地机构所在地或者或者居住地居住地的主管税务机关申报纳税。的主管税务机关申报纳税。纳税人纳税人转让、出租转让、出租土地使用权土地使用权，应当向，应当向土地土地所在地所在地的主管税务机关申报纳税。的主管税务机关申报纳税。l纳税人纳税人销售、出租销售、出租不动产不动产，应当向，应当向不动产所不动产所在地在地的主管税务机关申报纳税。的

73、主管税务机关申报纳税。l扣缴义务人扣缴义务人应当向其应当向其机构所在地机构所在地或者或者居住地居住地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。疾妥托疼硬千百遮吸延呛盖雾雕脾百升廓学砸于痛我彦绚对郭搐捉绪框豺第三章税收法律制度第三章税收法律制度7/25/20247/25/20247272总总152152页页【选择题】【选择题】l l根据营业税暂行条例的规定，下列各项中，根据营业税暂行条例的规定，下列各项中，根据营业税暂行条例的规定，下列各项中，根据营业税暂行条例的规定，下列各项中，符合营业税纳税地点有关规定的有（）。符合营业税纳税地点有关规定的有（）。符合营业税纳税

74、地点有关规定的有（）。符合营业税纳税地点有关规定的有（）。A A A A、企业转让土地使用权的，在土地所在地纳税、企业转让土地使用权的，在土地所在地纳税、企业转让土地使用权的，在土地所在地纳税、企业转让土地使用权的，在土地所在地纳税 B B B B、企业从事运输业务的，在其机构所在地纳税、企业从事运输业务的，在其机构所在地纳税、企业从事运输业务的，在其机构所在地纳税、企业从事运输业务的，在其机构所在地纳税C C C C、企业提供应税劳务的，在其机构所在地或者居住、企业提供应税劳务的，在其机构所在地或者居住、企业提供应税劳务的，在其机构所在地或者居住、企业提供应税劳务的，在其机构所在地或者居住地

75、纳税地纳税地纳税地纳税 D D D D、企业销售不动产的，在不动产所在地纳税、企业销售不动产的，在不动产所在地纳税、企业销售不动产的，在不动产所在地纳税、企业销售不动产的，在不动产所在地纳税ABCDABCDABCDABCD臻坞锯契膜荚伦捆挚徒舟厨斑沙颊泪撤棋豪挟傣碗锅栏林泌非呀孙吾猜曲第三章税收法律制度第三章税收法律制度7/25/20247/25/20247373总总152152页页 四、企业所得税四、企业所得税（一）企业所得税的概念（一）企业所得税的概念l企业所得税企业所得税，是对我国，是对我国境内境内的企业和其他的企业和其他取得收入的组织的取得收入的组织的生产经营所得生产经营所得和和其他所

76、其他所得得征收的一种税。征收的一种税。l20072007年年3 3月月1616日第十届全国人民代表大会第日第十届全国人民代表大会第五次全体会议通过的五次全体会议通过的企业所得税法企业所得税法l内、外资企业所得税内、外资企业所得税“两法合并两法合并”糕赏唱敛房隘边矩茬枝落诲茅院抄桥蚀鸽焊楞就统您萝放玩蓑迪丽住矾触第三章税收法律制度第三章税收法律制度7/25/20247/25/20247474总总152152页页l企业分为企业分为居民企业居民企业和和非居民企业非居民企业。l居民企业居民企业，是指是指依法在中国境内成立依法在中国境内成立，或者或者依照外国（地区）法律成立依照外国（地区）法律成立但但实

77、际管理机构实际管理机构在中国境内在中国境内的企业，的企业，包括包括：l国有企业、集体企业、私营企业、联营企业、国有企业、集体企业、私营企业、联营企业、股份制企业、外商投资企业、外国企业以及股份制企业、外商投资企业、外国企业以及有生产、经营所得和其他所得的其他组织；有生产、经营所得和其他所得的其他组织；哇蔑伦巾椒她蜘赣苫翅筐屉炽苛喝诺锯麦论顿缠朗樊木怂觉睬术遭舞服砌第三章税收法律制度第三章税收法律制度7/25/20247/25/20247575总总152152页页l非居民企业非居民企业，是指：，是指： 依照外国（地区）法律成立依照外国（地区）法律成立且且实际管理机实际管理机构不在中国境内构不在中

78、国境内，但在中国境内但在中国境内设立设立机构、机构、场所的场所的，或或在在中国境内中国境内未设立未设立机构、场所机构、场所，但但有有来源于中国境内来源于中国境内所得所得的企业。的企业。二隶佛香簿庶拧矢啄耙烟锯夷囱骸盯乞遍酬掐禾螟函命收拯延般慑冯凸力第三章税收法律制度第三章税收法律制度7/25/20247/25/20247676总总152152页页（二）企业所得税的（二）企业所得税的征税对象征税对象生产经营所得生产经营所得其他所得其他所得清算所得清算所得烫群闪尝次伤凉萨阀薯避尔痹骤仪困啃湾鸥死棵献系罗愁片芥舀嫁供烤碘第三章税收法律制度第三章税收法律制度7/25/20247/25/20247777

79、总总152152页页l居民企业居民企业应当就其来源于应当就其来源于中国境内中国境内、境外的所得境外的所得作为作为征税对象征税对象。包括：包括：l l销售货物所得、提供劳务所得销售货物所得、提供劳务所得销售货物所得、提供劳务所得销售货物所得、提供劳务所得l l转让财产所得、股息红利等权益性投资所得转让财产所得、股息红利等权益性投资所得转让财产所得、股息红利等权益性投资所得转让财产所得、股息红利等权益性投资所得l l利息所得、租金所得利息所得、租金所得利息所得、租金所得利息所得、租金所得l l特许权使用费所得、接受捐赠所得和其他所得特许权使用费所得、接受捐赠所得和其他所得特许权使用费所得、接受捐赠

80、所得和其他所得特许权使用费所得、接受捐赠所得和其他所得胃驹熟芝掸涣甭投区搏厌然灵盗奥避触玻罕畔尿晾萝窄守鳖滔恭施歹售彪第三章税收法律制度第三章税收法律制度7/25/20247/25/20247878总总152152页页l非居民企业非居民企业在中国在中国境内境内设立设立机构、场所的机构、场所的，应，应当就其所设机构、场所取得的当就其所设机构、场所取得的来源于来源于中国境中国境内的所得内的所得，以及，以及发生在发生在中国境外但与其所设中国境外但与其所设机构、场所机构、场所有有实际联系实际联系的所得的所得，缴纳企业所，缴纳企业所得税。得税。l非居民企业非居民企业在中国境内在中国境内未设立未设立机构、

81、场所的机构、场所的，或者或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所设机构、场所没有没有实际联系实际联系的，的，应当就其应当就其来来源于源于中国境内的所得中国境内的所得缴纳企业所得税。缴纳企业所得税。持缠朋岿靠拎炎奉尘圣鸦蛙蛇留柏枝辅么翟荡儡廷疾逛氯哀嫂异焉或滦侦第三章税收法律制度第三章税收法律制度7/25/20247/25/20247979总总152152页页 韩国韩国三星公司三星公司分公司分公司苏州三星公司苏州三星公司苏州三星公司苏州三星公司泰国泰国某商场某商场销售三星电视机销售三星电视机销售三星电视机销售三星电视机上海上海办公楼租金办公楼租金明机化

82、矛渺萤穴爪芝秩赢慌秧科兢直屈藉阁包蒋蔑腋狙谱阜膊伊肾赐惟翁第三章税收法律制度第三章税收法律制度7/25/20247/25/20248080总总152152页页l这里所称的这里所称的“实际联系实际联系”，是指，是指非居非居民企业民企业在中国境内设立的机构、场所在中国境内设立的机构、场所拥有据以取得所得的拥有据以取得所得的股权、债权股权、债权，以，以及及拥有、管理、控制据以取得所得的拥有、管理、控制据以取得所得的财产财产等。等。久麻滁擞诽纱配际零镭囚拉光俱构析跳生吞尚屯硬螺韩瘩羚忱竿湛排躯击第三章税收法律制度第三章税收法律制度7/25/20247/25/20248181总总152152页页（三）企

83、业所得税税率（三）企业所得税税率l企业所得税实行比例税率。企业所得税实行比例税率。l基本税率为基本税率为25%25%，适用于居民企业和在中国，适用于居民企业和在中国境内设有机构、场所且所得与机构、场所有境内设有机构、场所且所得与机构、场所有关联的非居民企业。关联的非居民企业。l小型微利企业小型微利企业实行的企业所得税税率为实行的企业所得税税率为20%20%。啼内衬厅谗耀岸俗凉桥选心贪着苑蚤符面递辨端时锚娩甥绽决斥蝇遇炯诧第三章税收法律制度第三章税收法律制度7/25/20247/25/20248282总总152152页页（四）企业所得税应纳税所得额（四）企业所得税应纳税所得额l应纳税所得额应纳税

84、所得额是企业所得税的是企业所得税的计税依据计税依据，l应纳税所得额应纳税所得额为企业每一个纳税年度的为企业每一个纳税年度的收收入总额入总额，减除减除不征税收入不征税收入、免税收入免税收入、各各项扣除项扣除，以及，以及允许弥补的以前年度亏损允许弥补的以前年度亏损后后的余额。的余额。皑栅网岭格古捷盂撕晰恢亢雨癣苇抉筐镀妒奏暖囱梳靖构釜弄攀诉尔橙暴第三章税收法律制度第三章税收法律制度7/25/20247/25/20248383总总152152页页l其基本计算公式为：其基本计算公式为：l应纳税所得额应纳税所得额 = =收入总额收入总额一一不征税收入不征税收入一一免税收入免税收入一一各项扣除各项扣除一一

85、以前年度亏损以前年度亏损l企业应纳税所得额的计算，应当企业应纳税所得额的计算，应当以权以权责发生制为原则。责发生制为原则。 掇类拄荡眩号浊零赢毅脖盯铱得氰骸吧污皖祖厘淀卉痛嘉宰梨座闷休伍醛第三章税收法律制度第三章税收法律制度7/25/20247/25/20248484总总152152页页1 1收入总额，收入总额，是指：是指：是指：是指：l l企业以企业以企业以企业以货币形式货币形式货币形式货币形式和和和和非货币形式非货币形式非货币形式非货币形式从各种来源取得的收入。从各种来源取得的收入。从各种来源取得的收入。从各种来源取得的收入。具体包括具体包括具体包括具体包括（1 1 1 1）销售货物收入）

86、销售货物收入）销售货物收入）销售货物收入（2 2 2 2）提供劳务收入）提供劳务收入）提供劳务收入）提供劳务收入（3 3 3 3）转让财产收入）转让财产收入）转让财产收入）转让财产收入（4 4 4 4）股息红利等权益性投资收益）股息红利等权益性投资收益）股息红利等权益性投资收益）股息红利等权益性投资收益（5 5 5 5）利息收入）利息收入）利息收入）利息收入（6 6 6 6）租金收入）租金收入）租金收入）租金收入（7 7 7 7）特许权使用费收入）特许权使用费收入）特许权使用费收入）特许权使用费收入（8 8 8 8）接受捐赠收入）接受捐赠收入）接受捐赠收入）接受捐赠收入（9 9 9 9）其他收

87、入）其他收入）其他收入）其他收入媚拔眯赂沪廉麦炔蕾舷院郊煎滔虎全储奔唆五销型势阻阐畔稍兜变疯宵趾第三章税收法律制度第三章税收法律制度7/25/20247/25/20248585总总152152页页2 2不征税收入，不征税收入，是指：是指：l l国家为了国家为了国家为了国家为了扶持和鼓励扶持和鼓励扶持和鼓励扶持和鼓励某些某些某些某些特殊的纳税人和特定的特殊的纳税人和特定的特殊的纳税人和特定的特殊的纳税人和特定的项目项目项目项目，或者避免因征税影响企业的正常经营，对，或者避免因征税影响企业的正常经营，对，或者避免因征税影响企业的正常经营，对，或者避免因征税影响企业的正常经营，对企业取得的某些收入予

88、以不征税或免税的特殊政企业取得的某些收入予以不征税或免税的特殊政企业取得的某些收入予以不征税或免税的特殊政企业取得的某些收入予以不征税或免税的特殊政策，以减轻企业的负担，促进经济的协调发展。策，以减轻企业的负担，促进经济的协调发展。策，以减轻企业的负担，促进经济的协调发展。策，以减轻企业的负担，促进经济的协调发展。例如例如例如例如：财政拨款财政拨款财政拨款财政拨款依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费政府性基金政府性基金政府性基金政府性基金量八呀囊薛他买撒枉辆颅米杨狐獭疹紫甭恳骤拢

89、手汛捅春膀呸屑咽龋币许第三章税收法律制度第三章税收法律制度7/25/20247/25/20248686总总152152页页 3 3免税收入，免税收入，包括：包括：包括：包括：（1 1）国债利息收入）国债利息收入（2 2）符合条件的）符合条件的居民企业之间居民企业之间的股息、红利等的股息、红利等 权益性收益（权益性收益（已税已税）（3 3）在中国境内设立机构、场所的）在中国境内设立机构、场所的非居民企业非居民企业 从居民企业取得从居民企业取得的与该机构、场所有实际的与该机构、场所有实际 联系的股息、红利等联系的股息、红利等权益性收益（权益性收益（已税已税）（4 4）符合条件的）符合条件的非营利组

90、织非营利组织的收入等。的收入等。打柞压诺粥沂脉蛙敞沂哀焕替镍曾贴葛慢闺斤碗则新样帖整誓啸禽龚唾唬第三章税收法律制度第三章税收法律制度7/25/20247/25/20248787总总152152页页 4 4准予扣除的项目准予扣除的项目l l企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，准予在计算应纳税所得额时扣除的项目包括：准予在计算应纳税所得额时扣除的项目包括：准予在计算应纳税所得额时扣除的项目包括：准予在计算应纳税所得额时扣除的项目包括：成本成本费用费用税金税金损

91、失损失其他支出其他支出主观伶阑亭痰渡怕宰耕足伙鼻镭坪抄皿郁创命妻观寿盈打侗坷钡善扦巾掏第三章税收法律制度第三章税收法律制度7/25/20247/25/20248888总总152152页页l l成本成本成本成本，是指企业在生产经营活动中发生的销售成本、，是指企业在生产经营活动中发生的销售成本、，是指企业在生产经营活动中发生的销售成本、，是指企业在生产经营活动中发生的销售成本、销货成本、业务支出以及其他耗费，即企业销售商销货成本、业务支出以及其他耗费，即企业销售商销货成本、业务支出以及其他耗费，即企业销售商销货成本、业务支出以及其他耗费，即企业销售商品、提供劳务、转让固定资产及无形资产的成本。品、

92、提供劳务、转让固定资产及无形资产的成本。品、提供劳务、转让固定资产及无形资产的成本。品、提供劳务、转让固定资产及无形资产的成本。l l费用费用费用费用，是指企业每一个纳税年度为生产、经营商品，是指企业每一个纳税年度为生产、经营商品，是指企业每一个纳税年度为生产、经营商品，是指企业每一个纳税年度为生产、经营商品和提供劳务等所发生的和提供劳务等所发生的和提供劳务等所发生的和提供劳务等所发生的销售销售销售销售( ( ( (经营）费用经营）费用经营）费用经营）费用、管理费管理费管理费管理费用用用用和和和和财务费用。财务费用。财务费用。财务费用。l l税金税金税金税金，是指企业发生的除企业所得税和允许抵

93、扣的增值税，是指企业发生的除企业所得税和允许抵扣的增值税，是指企业发生的除企业所得税和允许抵扣的增值税，是指企业发生的除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的企业缴纳的各项税金及其附加。例如，以外的企业缴纳的各项税金及其附加。例如，以外的企业缴纳的各项税金及其附加。例如，以外的企业缴纳的各项税金及其附加。例如，消费税消费税消费税消费税、营营营营业税业税业税业税、印花税。印花税。印花税。印花税。l l损失损失损失损失，是指企业在生产经营活动中发生的，是指企业在生产经营活动中发生的，是指企业在生产经营活动中发生的，是指企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货固定资产和存货固定资产和存货固定资产和存货的

94、盘亏、毁损、报废损失的盘亏、毁损、报废损失的盘亏、毁损、报废损失的盘亏、毁损、报废损失、转让财产损失、呆账损失、坏、转让财产损失、呆账损失、坏、转让财产损失、呆账损失、坏、转让财产损失、呆账损失、坏账损失账损失账损失账损失、自然灾害等不可抗力因素造成的损失自然灾害等不可抗力因素造成的损失自然灾害等不可抗力因素造成的损失自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及以及以及以及其他损其他损其他损其他损失。失。失。失。雁尿凸药薄虫侍淖卖央墟雌逮臣斡腹溃隘臀谓态抚船税坑膀国瑟泉午墩较第三章税收法律制度第三章税收法律制度7/25/20247/25/20248989总总152152页页 5 5不得扣除的项目，不得

95、扣除的项目，包括包括：（1 1 1 1）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益 款项，（款项，（款项，（款项，（先税后分先税后分先税后分先税后分）（2 2 2 2）企业所得税税款）企业所得税税款）企业所得税税款）企业所得税税款（3 3 3 3）税收滞纳金，）税收滞纳金，）税收滞纳金，）税收滞纳金，（4 4 4 4）罚金、罚款和被没收财物的损失，）罚金、罚款和被没收财物的损失，）罚金、罚款和被没收财物的损失，）罚金、罚款和被没收财物的损失，( ( ( (政府政府政府政府

96、）（5 5 5 5）超过规定标准的捐赠支出，）超过规定标准的捐赠支出，）超过规定标准的捐赠支出，）超过规定标准的捐赠支出，（6 6 6 6）与生产经营无关的各种非广告性质赞助支出，）与生产经营无关的各种非广告性质赞助支出，）与生产经营无关的各种非广告性质赞助支出，）与生产经营无关的各种非广告性质赞助支出，（7 7 7 7）不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项）不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项）不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项）不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项 资产减值准备、风险准备等准备金支出等。资产减值准备、风险准备等准备金支出等。资产减值准备、风险准备等准备金支

97、出等。资产减值准备、风险准备等准备金支出等。（8 8 8 8）其他）其他）其他）其他兆袒泡广撤坷倪渡鸥免橱童燕轰人社砧狮淤忍伤朝浙他拱猫剑荆阎琉垦窜第三章税收法律制度第三章税收法律制度7/25/20247/25/20249090总总152152页页【选择题】【选择题】l l根据企业所得税法的规定，纳税人发生的下根据企业所得税法的规定，纳税人发生的下根据企业所得税法的规定，纳税人发生的下根据企业所得税法的规定，纳税人发生的下列支出中，在计算应纳税所得额时不得扣除的有列支出中，在计算应纳税所得额时不得扣除的有列支出中，在计算应纳税所得额时不得扣除的有列支出中，在计算应纳税所得额时不得扣除的有（ ）

98、。）。）。）。A A A A、缴纳罚金、缴纳罚金、缴纳罚金、缴纳罚金10101010万元万元万元万元 B B B B、直接赞助某学校、直接赞助某学校、直接赞助某学校、直接赞助某学校8 8 8 8万元万元万元万元C C C C、缴纳税收滞纳金、缴纳税收滞纳金、缴纳税收滞纳金、缴纳税收滞纳金4 4 4 4万元万元万元万元 D D D D、缴纳银行罚息、缴纳银行罚息、缴纳银行罚息、缴纳银行罚息6 6 6 6万元万元万元万元ABCABCABCABC噶觅挽傈础坚烛页荫岭胎确鹤搪果搪朋个藐镊揪舜扎捷拢耿诈瞻坦桨偿彤第三章税收法律制度第三章税收法律制度7/25/20247/25/20249191总总1521

99、52页页l公益性捐赠公益性捐赠在在年利润总额年利润总额的的12%12%以内以内的部分的部分可以扣除，超过部分及其他对外捐赠不能可以扣除，超过部分及其他对外捐赠不能扣除扣除l公益性捐赠，公益性捐赠，是指企业通过是指企业通过公益性社会团公益性社会团体体或者或者县级以上人民政府及其部门县级以上人民政府及其部门，用于，用于中华人民共和国公益事业捐赠法规定中华人民共和国公益事业捐赠法规定的公益事业的捐赠。的公益事业的捐赠。l年利润总额年利润总额，是指企业依照国家统一会计，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的制度的规定计算的年度会计利润年度会计利润。项杰旅腰从测牛箕鉴远牧笆旷妻挞蛋香患夕挞摔毋御浦虚练

100、湿兹絮拐胁邯第三章税收法律制度第三章税收法律制度7/25/20247/25/20249292总总152152页页【补充】【补充】l l某企业某企业某企业某企业2009200920092009年度通过民政部门向贫困地区年度通过民政部门向贫困地区年度通过民政部门向贫困地区年度通过民政部门向贫困地区捐赠捐赠捐赠捐赠50505050万万万万，直接向某大学捐款，直接向某大学捐款，直接向某大学捐款，直接向某大学捐款10101010万元万元万元万元，均在营业外支出，均在营业外支出，均在营业外支出，均在营业外支出中列支。该企业当年实现利润总额中列支。该企业当年实现利润总额中列支。该企业当年实现利润总额中列支。

101、该企业当年实现利润总额400400400400万元万元万元万元，假设，假设，假设，假设不考虑其他纳税调整事项。根据企业所得税法律不考虑其他纳税调整事项。根据企业所得税法律不考虑其他纳税调整事项。根据企业所得税法律不考虑其他纳税调整事项。根据企业所得税法律制度的规定，该企业制度的规定，该企业制度的规定，该企业制度的规定，该企业2009200920092009年度应纳税所得额为（）。年度应纳税所得额为（）。年度应纳税所得额为（）。年度应纳税所得额为（）。A A A A、400400400400万元万元万元万元 B B B B、412412412412万元万元万元万元C C C C、46046046

102、0460万元万元万元万元 D D D D、435435435435万元万元万元万元B 400B 400B 400B 40012%=4812%=48万元，万元，万元，万元，应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额= = = =400+10+2=412400+10+2=412万元万元万元万元熔碌搬宪馁伐咏泰号捂稠尼栏踩片宠诫焚贸硅勿池归聊掂玲瑞屿撮虚擅财第三章税收法律制度第三章税收法律制度7/25/20247/25/20249393总总152152页页 6 6亏损弥补亏损弥补l企业某一纳税年度发生的亏损可以用企业某一纳税年度发生的亏损可以用下下一年度一年度的所得弥补的所得弥补l下一年度的所

103、得不足以弥补的，可以下一年度的所得不足以弥补的，可以逐逐年延续弥补年延续弥补，但最长不得超过，但最长不得超过5 5年年。容胯专砒散草沿府缀檬衷丽枯菇堕搏剿偶鉴之日量皱犯炯要边甩刮玖逊悟第三章税收法律制度第三章税收法律制度7/25/20247/25/20249494总总152152页页 【例【例3 -233 -23】 P141P141l l某企业某企业某企业某企业2004200420042004年发生亏损年发生亏损年发生亏损年发生亏损20202020万元，万元，万元，万元，2005200520052005年盈利年盈利年盈利年盈利12121212万元，万元，万元，万元，20062006200620

104、06年亏损年亏损年亏损年亏损1 1 1 1万元，万元，万元，万元，2007200720072007年盈利年盈利年盈利年盈利4 4 4 4万元万元万元万元2008200820082008年亏损年亏损年亏损年亏损5 5 5 5万元，万元，万元，万元，2009200920092009年盈利年盈利年盈利年盈利2 2 2 2万元万元万元万元2010201020102010年盈利为年盈利为年盈利为年盈利为38383838万元。则万元。则万元。则万元。则该单位该单位该单位该单位20042004200420042010201020102010年总计应缴纳的企业所得税税额为年总计应缴纳的企业所得税税额为年总计应

105、缴纳的企业所得税税额为年总计应缴纳的企业所得税税额为（适用的企业所得税税率为（适用的企业所得税税率为（适用的企业所得税税率为（适用的企业所得税税率为25%25%25%25%） l应纳税所得额应纳税所得额=38=38l l5=325=32（万元）（万元）l应纳企业所得税税额应纳企业所得税税额=32 =32 25% =825% =8（万元）（万元）年度年度年度年度 2004200420042004200520052005200520062006200620062007200720072007200820082008200820092009200920092010201020102010盈亏盈亏盈亏

106、盈亏-20-201212-1-14 4-5-52 23838鞭哈汇秩孔驱汉秧小巳即折旋颈齿絮熊混历漾溶连怨心杭策遮蔑腾肪诫界第三章税收法律制度第三章税收法律制度7/25/20247/25/20249595总总152152页页l补充补充: :中华人民共和国中华人民共和国中华人民共和国中华人民共和国企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例l第四十条第四十条企业发生的企业发生的职工福利费支出，不职工福利费支出，不超过工资薪金总额超过工资薪金总额14%14%的部分，准予扣除。的部分，准予扣除。l第四十一条第四十一条企业拨缴的工会经费，不超过企业拨缴的工会经费，不

107、超过工资薪金总额工资薪金总额2%2%的部分，准予扣除。的部分，准予扣除。l第四十二条第四十二条除国务院财政、税务主管部门除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的另有规定外，企业发生的职工教育经费职工教育经费支出，支出，不超过不超过工资薪金总额工资薪金总额2.5%2.5%的部分，准予扣的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。除。洋警怎席树钩唾滨秃洪斟置斜稽实痰啸光扒室膘沃灯倚鞠胀禹藩札芥褥锰第三章税收法律制度第三章税收法律制度7/25/20247/25/20249696总总152152页页l第四十三条第四十三条企业发生的与生产经营活动

108、企业发生的与生产经营活动有关的有关的业务招待费业务招待费支出，按照支出，按照发生额发生额的的60%60%扣除，但最高不得超过当年扣除，但最高不得超过当年销售（营业）销售（营业）收入收入的的5 5l第四十四条第四十四条企业发生的符合条件的企业发生的符合条件的广告广告费和业务宣传费支出费和业务宣传费支出，除国务院财政、税，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年务主管部门另有规定外，不超过当年销售销售（营业）收入（营业）收入15%15%的部分，准予扣除；超过的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除部分，准予在以后纳税年度结转扣除。袱库纠泳儒同智盖茧缺悍肌噎息谗远季精氨担溶爷厂

109、迪硒理肪伏膛逊朋横第三章税收法律制度第三章税收法律制度7/25/20247/25/20249797总总152152页页【例】【例】 l l某企业全年取得的收入总额为某企业全年取得的收入总额为某企业全年取得的收入总额为某企业全年取得的收入总额为200200200200万元万元万元万元，其中，其中，其中，其中，l l国债利息收入国债利息收入国债利息收入国债利息收入2 2 2 2万元万元万元万元，财政拨款，财政拨款，财政拨款，财政拨款1 1 1 1万元万元万元万元，取得居民，取得居民，取得居民，取得居民企业之间的股息收入企业之间的股息收入企业之间的股息收入企业之间的股息收入8 8 8 8万元万元万元

110、万元，其余为产品销售收入其余为产品销售收入其余为产品销售收入其余为产品销售收入。l l全年产品销售成本为全年产品销售成本为全年产品销售成本为全年产品销售成本为120120120120万元，万元，万元，万元，支付税收滞纳金支付税收滞纳金支付税收滞纳金支付税收滞纳金l l l l万万万万元元元元，支付广告费，支付广告费，支付广告费，支付广告费4 4 4 4万元万元万元万元，向红十字会捐赠现金，向红十字会捐赠现金，向红十字会捐赠现金，向红十字会捐赠现金0.50.50.50.5万万万万元元元元，发生管理费用，发生管理费用，发生管理费用，发生管理费用17171717万元万元万元万元（其中业务招待费其中业

111、务招待费其中业务招待费其中业务招待费5 5 5 5万元万元万元万元）。）。）。）。l l全年申报且支付的工资总额为全年申报且支付的工资总额为全年申报且支付的工资总额为全年申报且支付的工资总额为35353535万元万元万元万元，支付的职工，支付的职工，支付的职工，支付的职工福利费为福利费为福利费为福利费为18181818万元万元万元万元，全年支付的工会经费为，全年支付的工会经费为，全年支付的工会经费为，全年支付的工会经费为l l l l万万万万元，支元，支元，支元，支付的职工教育经费为付的职工教育经费为付的职工教育经费为付的职工教育经费为3 3 3 3万元万元万元万元。l l该企业适用的所得税税

112、率为该企业适用的所得税税率为该企业适用的所得税税率为该企业适用的所得税税率为25%25%，则其全年应纳所得，则其全年应纳所得，则其全年应纳所得，则其全年应纳所得税额为税额为税额为税额为：怔荒宾靴剂信穿诌笼镇喳翅蜗差欺荒献尽令杆马镶鸭之陪则荐铸亿日选免第三章税收法律制度第三章税收法律制度7/25/20247/25/20249898总总152152页页 允许扣除项目：允许扣除项目：(1)(1)销售成本销售成本 =120 =120（万元）（万元）(2)(2)广告费：广告费：l扣除限额扣除限额 = =（200-2200-2（国债）（国债）（国债）（国债）-10-10（财政拨款）（财政拨款）（财政拨款）

113、（财政拨款）-8-8（股息收入（股息收入（股息收入（股息收入）15%15% =27 =27（万元）（万元）l允许扣除额允许扣除额 =4=4（万元）（万元）笔茄铁观衔扩放盐坯拣躺搀扰淀皋忍缉汕松雷没愁捏邢犀傍梯众句岳星垃第三章税收法律制度第三章税收法律制度7/25/20247/25/20249999总总152152页页(3)(3)业务招待费：业务招待费：l扣除限额扣除限额 = =（200-2200-2（国债利息国债利息国债利息国债利息）-10-10（财政拨款财政拨款财政拨款财政拨款）-8-8（股息收入）（股息收入）（股息收入）（股息收入）5 5 = 0.9 = 0.9（万元）（万元）l实际发生额

114、的实际发生额的60%60% =5 =560%=360%=3（万元）（万元）l允许扣除额允许扣除额 =0.9 =0.9（万元）（万元）吴盾祝莉舵朽戊淘服躁漂执邓畴我蕊会敬幢慷哟某许馋榆盗艺焚旺糜遮耻第三章税收法律制度第三章税收法律制度7/25/20247/25/2024100100总总152152页页(4)(4)允许扣除的工资总额允许扣除的工资总额 =35 =35（万元）（万元）(5)(5)职工福利费扣除限额职工福利费扣除限额 =35 =3514% =4.914% =4.9（万元）（万元） 实际支付实际支付1818万元万元 允许扣除允许扣除的金额的金额 =4.9 =4.9（万元）（万元）行休搏喇

115、守栖景贞谆巩毛薄茨扣锦娩勘街盒赁幕囤驼仍娄悍色封码倪剃需第三章税收法律制度第三章税收法律制度7/25/20247/25/2024101101总总152152页页(6)(6)工会经费的扣除限额工会经费的扣除限额 =35=352% 2% =0.7 =0.7（万元）（万元） 实际实际支付工会经费：支付工会经费：1 1万元万元 允许扣除允许扣除的金额的金额= =0.70.7（万元）（万元）蝶卡列痢氢月设烤堪迎亢皱瞄茂黍缓打拆窿门番捅暑蛀撇蛾帖柜综沁奔藉第三章税收法律制度第三章税收法律制度7/25/20247/25/2024102102总总152152页页(7)(7)职工教育经费扣除限额职工教育经费扣除

116、限额 = =35352.52.5% % = =0. 8750. 875（万元）（万元） 实际支付实际支付职工教育经费职工教育经费3 3万元万元， 允许扣除允许扣除的金额的金额= =0. 8750. 875（万元）（万元）淫惟蜕溪娩臼礁挎禽豹舍吾搐秉农围欲照淬瘟谨笼阂韩桨捅窘贸法帚宽魄第三章税收法律制度第三章税收法律制度7/25/20247/25/2024103103总总152152页页(8)(8)公益性捐赠扣除：公益性捐赠扣除：l利润总额利润总额 =200-120 =200-120 =200-120 =200-120（销售成本销售成本销售成本销售成本）-1-1-1-1（滞纳金滞纳金滞纳金滞纳金

117、）-17-17-17-17（管理费用管理费用管理费用管理费用） -4 -4 -4 -4（广告费广告费广告费广告费）-0.5 -0.5 -0.5 -0.5 （捐赠捐赠捐赠捐赠） =57.5 =57.5 =57.5 =57.5（万元）（万元）（万元）（万元）l公益性捐赠扣除限额公益性捐赠扣除限额 = = = = 57.5x12%=6.957.5x12%=6.9（万元）（万元） 实际实际捐赠捐赠0.50.5万元万元 允许扣除允许扣除的金额的金额=0.5=0.5（万元（万元） 儡龟嗽优搜蘸碾尺醒窍滔飘傻谊理觉息微潜骸婚吵胞酱砌研损镑唱低双最第三章税收法律制度第三章税收法律制度7/25/20247/25

118、/2024104104总总152152页页(9)(9)应纳税所得额应纳税所得额 = =（200-2-10-8200-2-10-8）-120-120（销售成本（销售成本（销售成本（销售成本）- -4 4（允许扣除广告费（允许扣除广告费（允许扣除广告费（允许扣除广告费） -( -(1717管理费用管理费用管理费用管理费用- -5 5业务招待费业务招待费业务招待费业务招待费)-)-0.90.9（允许扣除业务招待费允许扣除业务招待费允许扣除业务招待费允许扣除业务招待费） +( +(18-4.918-4.9) )调增职工福利费调增职工福利费调增职工福利费调增职工福利费+(+(1-0.71-0.7) )调

119、增工会经费调增工会经费调增工会经费调增工会经费 +( +(3-0.8753-0.875) )调增职工教育经费调增职工教育经费调增职工教育经费调增职工教育经费- -0.50.5公益性捐赠支出公益性捐赠支出公益性捐赠支出公益性捐赠支出 = =58.12558.125（万元）（万元）(10)(10)应纳企业所得税税额应纳企业所得税税额 =58.125=58.12525%=14.5312525%=14.53125（万元）（万元）仇撼新奈邑鹊稚褐像痘煞澈综惩族真闷孽记酞砰郡命庭批玉纫瘩锡赴亥猫第三章税收法律制度第三章税收法律制度7/25/20247/25/2024105105总总152152页页（五）企

120、业所得税的征收管理（五）企业所得税的征收管理 1 1纳税地点纳税地点l居民企业居民企业以企业以企业登记注册地登记注册地为纳税地点为纳税地点（除税收法律、行政法规另有规定外）；（除税收法律、行政法规另有规定外）；l登记注册地在境外的登记注册地在境外的，以以实际管理机构所实际管理机构所在地在地为纳税地点为纳税地点。l居民企业居民企业在中国境内设立在中国境内设立不具有法人资格不具有法人资格的营业机构的的营业机构的，应当汇总计算并缴纳企业应当汇总计算并缴纳企业所得税所得税。纸婆柬润俞武洪蕾西陕截酥络兢庭盅舰胞煮幸膨会砰杖拭胀反裁取栽磷碉第三章税收法律制度第三章税收法律制度7/25/20247/25/2

121、024106106总总152152页页l非居民企业非居民企业在中国境内在中国境内设立设立机构、场所的机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于应当就其所设机构、场所取得的来源于中中国境内的所得国境内的所得，以及发生在中国，以及发生在中国境外境外的但的但与其所设机构、场所与其所设机构、场所有实际联系的所得有实际联系的所得，以以机构、场所所在地机构、场所所在地为纳税地点为纳税地点。l非居民企业非居民企业在中国境内在中国境内未设立未设立机构、场所机构、场所的，或虽设立机构、场所，但的，或虽设立机构、场所，但取得的所得取得的所得与其所设机构、场所与其所设机构、场所没有实际联系没有实际联系的所得，

122、的所得，以以扣缴义务人所在地扣缴义务人所在地为纳税地点。为纳税地点。透径问婶传型饥扁宣灸次江州菌指雏褪栈裤识庭晶抠操侄臀歌谈辗华翅振第三章税收法律制度第三章税收法律制度7/25/20247/25/2024107107总总152152页页l2 2纳税期限纳税期限l企业所得税企业所得税按年计征按年计征，分月或者分季预缴分月或者分季预缴，年终汇算清缴，多退少补。年终汇算清缴，多退少补。l企业所得税的企业所得税的纳税年度纳税年度，自，自公历公历1 1月月1 1日日起至起至1212月月3131日止日止。l企业在一个纳税年度的企业在一个纳税年度的中间开业中间开业，或者由，或者由于合并、关闭等原因终止经营活

123、动，使该于合并、关闭等原因终止经营活动，使该纳税年度的纳税年度的实际经营期实际经营期不足不足1212个月个月的，的，应当以其应当以其实际经营期实际经营期为为一个纳税年度。一个纳税年度。别万叉华划骚蹈吐氰揍呢妄蹄警琳单葱痹页欧哲阀崔脆镊目舜缴存德慨舒第三章税收法律制度第三章税收法律制度7/25/20247/25/2024108108总总152152页页 3 3纳税申报纳税申报l企业按月或按季预缴的，应当自企业按月或按季预缴的，应当自月份月份或者季度终了之日起或者季度终了之日起1515日内日内，向税务，向税务机关报送机关报送预缴预缴企业所得税纳税申报表企业所得税纳税申报表，预缴税款。预缴税款。l企

124、业应当自企业应当自年度终了之日起年度终了之日起5 5个月内个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并申报表，并汇算清缴汇算清缴，结清应缴应退，结清应缴应退税款。税款。柏周覆门圭萧类咬轻尚膘决顿连脖译炙惨涛驴镰代浪鄙舀吾冒顺攻纶兔鸡第三章税收法律制度第三章税收法律制度7/25/20247/25/2024109109总总152152页页l企业在企业在报送报送企业所得税纳税申报表企业所得税纳税申报表时，时，应当按照规定应当按照规定附送附送财务会计报告和其财务会计报告和其他有关资料。他有关资料。l依法缴纳的依法缴纳的企业所得税企业所得税，以人民币计以人民币计算算

125、。所得。所得以人民币以外的货币计算以人民币以外的货币计算的，的，应当应当折合成人民币折合成人民币计算并缴纳税款。计算并缴纳税款。竭膘疽四齐快蒂骏殃戊瓦莲恿应恶训辽煮鼓秃浑蛙冀拥拧来凰纵锅铡邵镐第三章税收法律制度第三章税收法律制度7/25/20247/25/2024110110总总152152页页【补充】【补充】l l采用应税所得率方式征收企业所得税的，应纳所得采用应税所得率方式征收企业所得税的，应纳所得采用应税所得率方式征收企业所得税的，应纳所得采用应税所得率方式征收企业所得税的，应纳所得税额计算公式如下：税额计算公式如下：税额计算公式如下：税额计算公式如下：l l应纳所得税额应纳所得税额应纳

126、所得税额应纳所得税额= = = =应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额适用税率适用税率适用税率适用税率应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额= = = =应税收入额应税收入额应税收入额应税收入额应税所得率应税所得率应税所得率应税所得率 或者或者或者或者应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额= = = =成本（费用）支出额成本（费用）支出额成本（费用）支出额成本（费用）支出额应税所得率应税所得率应税所得率应税所得率1-1-1-1-应税所得率应税所得率应税所得率应税所得率室寅卞荣侍滔棱板强镶突筛估蹈竣列士送微杉佃委硅苗咀季焚磁淤题敲篙第三章税收法律制度第三章税收法律

127、制度7/25/20247/25/2024111111总总152152页页lA A企业企业20092009年自行申报收入总额为年自行申报收入总额为6565万元万元，发生的成本费用支出总额发生的成本费用支出总额8585万万元，全年亏元，全年亏损损2020万元万元。经税务机关核查，。经税务机关核查，无法确定其无法确定其收入总额收入总额。当地税务机关确定的。当地税务机关确定的A A企业所在企业所在行业应税所得率为行业应税所得率为15%15%，适用所得税税率，适用所得税税率25%25%。A A企业企业20092009年度应纳企业所得税为（）。年度应纳企业所得税为（）。A A、1515万元万元 B B、3

128、.753.75万元万元 C C、3.183.18万元万元D D、4.254.25万元万元暗学霸种讼讫奈疤哑与汰姬讣前基碎努耽涨晚孺舍杯仪枪殉蒙蒸娱忆蛛烘第三章税收法律制度第三章税收法律制度7/25/20247/25/2024112112总总152152页页应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额= = = =成本（费用）支出额成本（费用）支出额成本（费用）支出额成本（费用）支出额应税所得率应税所得率应税所得率应税所得率1-1-1-1-应税所得率应税所得率应税所得率应税所得率应纳税所得额应纳税所得额=100=10015%=1515%=15万元万元应纳所得税额应纳所得税额=15=1525%

129、=3.7525%=3.75万元万元应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额= = = = 85 85 85 8515%15%15%15%1-15%1-15%1-15%1-15%响燎浸攀师尔能暴涟扦诚猾犯窗啤翌迈佣怂沧颓湃狐抗丸混付山睦躬颐愚第三章税收法律制度第三章税收法律制度7/25/20247/25/2024113113总总152152页页 五、个人所得税五、个人所得税 ( (一一) )个人所得税的概念个人所得税的概念l 个人所得税，是指对个人所得税，是指对个人个人（即自然人）取（即自然人）取得的各项应税所得征收的一种所得税。得的各项应税所得征收的一种所得税。l个人所得税的征税对象不

130、仅包括个人所得税的征税对象不仅包括个人个人还包还包括括具有自然人性质具有自然人性质的的企业企业 印怔攘惊咕初唐勉洽糊堪浑悟晦梆千啸睬脓幸锑虏畴蔑畦变戳叔汰哥层撑第三章税收法律制度第三章税收法律制度7/25/20247/25/2024114114总总152152页页（二）（二）（二）（二） 个人所得税的纳税义务人个人所得税的纳税义务人个人所得税的纳税义务人个人所得税的纳税义务人l l个人所得税的纳税义务人个人所得税的纳税义务人个人所得税的纳税义务人个人所得税的纳税义务人，是指在，是指在，是指在，是指在中国境内有住中国境内有住中国境内有住中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满所，或者无住所而在境

131、内居住满所，或者无住所而在境内居住满所，或者无住所而在境内居住满1 1 1 1年的个人年的个人年的个人年的个人，以，以，以，以及及及及在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满内居住不满内居住不满内居住不满1 1 1 1年的个人，年的个人，年的个人，年的个人，包括：包括：包括：包括：1.1.1.1.中国公民中国公民中国公民中国公民2.2.2.2.个体工商户个体工商户个体工商户个体工商户3.3.3.3.外籍个人外籍个人外籍个人外籍个人4.4.4.4.香港、澳门、台湾同胞

132、香港、澳门、台湾同胞香港、澳门、台湾同胞香港、澳门、台湾同胞5.5.5.5.个人独资企业个人独资企业个人独资企业个人独资企业6.6.6.6.合伙企业合伙企业合伙企业合伙企业汀尺建缎稿轰太铁臼掣畜滞靠似咬隆迁篓填猛且哪缠百粮扣阮岂槽孩筷僧第三章税收法律制度第三章税收法律制度7/25/20247/25/2024115115总总152152页页补充：补充：l居民纳税义务人居民纳税义务人：中国境内有住所，或：中国境内有住所，或者无住所而在境内居住者无住所而在境内居住满满1 1年年的个人的个人 一年是指一年是指一年是指一年是指1 1 1 1月月月月1 1 1 1日日日日-12-12-12-12月月月月3

133、1313131日日日日l非居民纳税义务人：非居民纳税义务人：在中国境内无住所在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住又不居住或者无住所而在境内居住不满不满1 1年年的个人的个人非居民纳税人：非居民纳税人：非居民纳税人：非居民纳税人：只能是只能是只能是只能是在一个纳税年度中在一个纳税年度中在一个纳税年度中在一个纳税年度中，没有在，没有在，没有在，没有在中国境内居住，或者在中国境内居住不满中国境内居住，或者在中国境内居住不满中国境内居住，或者在中国境内居住不满中国境内居住，或者在中国境内居住不满1 1 1 1年的年的年的年的外籍外籍外籍外籍人员人员人员人员、华侨华侨华侨华侨或者或者或者或者香

134、港、澳门、台湾同胞。香港、澳门、台湾同胞。香港、澳门、台湾同胞。香港、澳门、台湾同胞。炬遗候趣煽娘湘惯揉容木曾舰又霄嘴淆裤状达恒毒呕藩悬毒泪触绪哺抓哄第三章税收法律制度第三章税收法律制度7/25/20247/25/2024116116总总152152页页（三）（三） 个人所得税的应税项目和税率个人所得税的应税项目和税率 1 1个人所得税的应税项目个人所得税的应税项目l对于对于居民纳税人居民纳税人，应就其来源于，应就其来源于中国中国境内境内和和境外境外的的全部全部所得征税所得征税；l对于对于非居民纳税人非居民纳税人，则只就其，则只就其来源于来源于中国中国境内境内所得部分征税所得部分征税，境外所得

135、部境外所得部分分不属于不属于我国个人所得税法规定我国个人所得税法规定的的征税范围征税范围。还窜受乖折始咀克缉众祟筷馁皑仆稠用错信朱帮塔逗猛诡碳校滤伊触劝资第三章税收法律制度第三章税收法律制度7/25/20247/25/2024117117总总152152页页l现行个人所得税共有现行个人所得税共有1111个个应税项目：应税项目：(1)(1)工资、薪金所得；工资、薪金所得；(2)(2)个体工商户的生产、经营所得；个体工商户的生产、经营所得；(3)(3)对企事业单位的承包经营、承租经营所得；对企事业单位的承包经营、承租经营所得；(4)(4)劳务报酬所得；劳务报酬所得；(5)(5)稿酬所得；稿酬所得；

136、(6)(6)特许权使用费所得；特许权使用费所得； 硼馈伦慎蛋锐灯榷丛义戊膀赞胀乎凤汛戮游拜冯遁蕾惶挑咋脊体延稠砂史第三章税收法律制度第三章税收法律制度7/25/20247/25/2024118118总总152152页页(7)(7)利息、股息、红利所得；利息、股息、红利所得；(8)(8)财产租赁所得；财产租赁所得；(9)(9)财产转让所得（财产转让所得（是指个人转让有价证券、是指个人转让有价证券、是指个人转让有价证券、是指个人转让有价证券、 股票、建筑物、土地使用权、机器设备、股票、建筑物、土地使用权、机器设备、股票、建筑物、土地使用权、机器设备、股票、建筑物、土地使用权、机器设备、 车船及其他

137、财产取得的所得）；车船及其他财产取得的所得）；车船及其他财产取得的所得）；车船及其他财产取得的所得）；(10)(10)偶然所得（偶然所得（是指个人得奖、中奖、中彩是指个人得奖、中奖、中彩是指个人得奖、中奖、中彩是指个人得奖、中奖、中彩 以及其他偶然性质的所得以及其他偶然性质的所得以及其他偶然性质的所得以及其他偶然性质的所得）；）；(11)(11)经国务院财政部门确定征税的其他所得。经国务院财政部门确定征税的其他所得。珠谤战聚糯劈陕陆就湍汁呢腻吕砍阿钓受嚷娜啪莫体澄畴掳阑伙喝链癣沽第三章税收法律制度第三章税收法律制度7/25/20247/25/2024119119总总152152页页2 2个人所

138、得税税率（个人所得税税率（分五类分五类）(1)(1)工资、薪金所得工资、薪金所得 税率为税率为3% 45%3% 45% （7 7级级）(2)(2)个体工商户、个人独资企业和合伙企业的个体工商户、个人独资企业和合伙企业的生产、经营所得，以及对企事业单位的承包生产、经营所得，以及对企事业单位的承包经营、承租经营所得经营、承租经营所得 适用适用5% - 35%5% - 35%的的超额累进税率（超额累进税率（5 5级）级）敢彦祟塔挚演热娱牲嘿惋球娠坎站蒲嘲硬粤泄乘俯凛革胚乞诬让整答裂草第三章税收法律制度第三章税收法律制度7/25/20247/25/2024120120总总152152页页(3)(3)稿

139、酬所得，稿酬所得， 适用比例税率，适用比例税率， 税率为税率为20%20%，并按应纳税额并按应纳税额减征减征30%30%， 其其实际税率为实际税率为14%14% （14%=14%=20%20%（1-30%）钉醚抱齿贺幅缆催虞赶竹跟纂瘴半疾系饼庙缎写邯扫腻姿钎晕越岩糯第人第三章税收法律制度第三章税收法律制度7/25/20247/25/2024121121总总152152页页(4)(4)劳务报酬所得劳务报酬所得 适用比例税率，适用比例税率，税率为税率为20%20%。 对劳务报酬所得一次收入畸高的，可对劳务报酬所得一次收入畸高的，可以实行以实行加成加成征收。征收。 尉扑拟医二幕尚笼稍晒毋翁朴胡果凶恐

140、浆宠拣瞎髓蠢腿奴隔异鹰譬育流驳第三章税收法律制度第三章税收法律制度7/25/20247/25/2024122122总总152152页页l（5 5）特许权使用费所得：特许权使用费所得：个人提供专利权、商标权、著作权、个人提供专利权、商标权、著作权、个人提供专利权、商标权、著作权、个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得利息、股息、红利所得（利息、股息、红利所得（全额全额）财产租赁所得财产租赁所得财产转让所得财产转让所得偶然所得（偶然所得（

141、全额全额）其他所得（其他所得（全额全额） 适用适用比例税率比例税率，其税率一般为，其税率一般为20%20%。弧恫辑阀免疏谦荐即脑腹唤煎耳机镜庆休岳鲤谎拼挟啼港喻川耿恬易侄弦第三章税收法律制度第三章税收法律制度7/25/20247/25/2024123123总总152152页页（四）个人所得税应纳税所得额（四）个人所得税应纳税所得额 1 1工资、薪金所得工资、薪金所得应纳税所得额应纳税所得额 = =每月收入额每月收入额-2000-2000元（元（减除费用减除费用减除费用减除费用） 35003500（新）（新）应纳个人所得税额应纳个人所得税额 = =应纳税所得额应纳税所得额适用税率一速算扣除数适用

142、税率一速算扣除数 = =（每月收入额（每月收入额- - 35003500）适用税率一速算适用税率一速算扣除数扣除数而应督域轨孪啊蕉巷拉网套思掐依荔竿浅拎苟噶失狡痹梧焚明梅妇矿王磅第三章税收法律制度第三章税收法律制度7/25/20247/25/2024124124总总152152页页附：附：l个人所得税税率表一个人所得税税率表一（工资、薪金所得适用工资、薪金所得适用） 自自自自20112011年年年年9 9月月月月1 1日起施行。日起施行。日起施行。日起施行。注：注：下表所称下表所称全月应纳税所得额全月应纳税所得额是指以是指以每月每月收入额收入额减除减除费用费用35003500元元以及以及附加减

143、除费用附加减除费用（13001300）后的后的余额余额。刷所渍磊叮滥渔吹作泞彰断搭穷洒坏硒痴絮溺口司盈沁初栽先毒也邪柏椎第三章税收法律制度第三章税收法律制度7/25/20247/25/2024125125总总152152页页级数级数全全月月应纳税所得额应纳税所得额税率税率（% %）速算速算扣除数扣除数1 1不超过不超过15001500元的元的3 30 02 2超过超过15001500元至元至45004500元的部分元的部分10101051053 3超过超过45004500元至元至90009000元的部分元的部分20205555554 4超过超过90009000元至元至3500035000元的部

144、分元的部分2525100510055 5超过超过3500035000元至元至5500055000元的部分元的部分3030275527556 6超过超过5500055000元至元至8000080000元的部分元的部分3535550555057 7超过超过8000080000元的部分元的部分454513505 13505 况燥威父隔磐墙扑近漾砌尼甜皿挟秆限键卞秧瞥伴切蜒诫革郊畔看傣睦哩第三章税收法律制度第三章税收法律制度7/25/20247/25/2024126126总总152152页页【例【例3 -273 -27】 P144P144l l某工人某工人某工人某工人6 6 6 6月份的工资所得为月份

145、的工资所得为月份的工资所得为月份的工资所得为30000300003000030000元。则该工人应元。则该工人应元。则该工人应元。则该工人应交纳的个人所得税税额为：交纳的个人所得税税额为：交纳的个人所得税税额为：交纳的个人所得税税额为：（1 1 1 1）按）按）按）按原原原原税法规定税法规定税法规定税法规定2000200020002000元元元元减除费用减除费用减除费用减除费用应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额=30000 - =30000 - =30000 - =30000 - 2000200020002000=28000=28000=28000=28000（元）（元）（元）（

146、元）应纳个人所得税额应纳个人所得税额应纳个人所得税额应纳个人所得税额=28000 =28000 =28000 =28000 25% -1375=562525% -1375=562525% -1375=562525% -1375=5625（元）（元）（元）（元）（2 2 2 2）按）按）按）按新新新新税法规定税法规定税法规定税法规定3500350035003500元元元元减除费用减除费用减除费用减除费用应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额=30000 - =30000 - =30000 - =30000 - 3500350035003500=26500=26500=26500=265

147、00（元）（元）（元）（元）应纳个人所得税税额应纳个人所得税税额应纳个人所得税税额应纳个人所得税税额=26500 =26500 =26500 =26500 25% -1005=562025% -1005=562025% -1005=562025% -1005=5620（元）（元）（元）（元）控辉喇汐遣耘狠够孩共淀炕卓撰幻镁介淑次第莹敖皑自勃蠕暑巫浮浓多卸第三章税收法律制度第三章税收法律制度7/25/20247/25/2024127127总总152152页页l如果某人的工资收入为如果某人的工资收入为50005000元，他应纳个元，他应纳个人所得税为：人所得税为：（1 1）按）按原原税法规定税法规

148、定20002000元元减除费用减除费用 应纳个人所得税额应纳个人所得税额 = =（5000-20005000-2000）15%-12515%-125 =325 =325元元（2 2）按）按新新税法规定税法规定35003500元元减除费用减除费用 应纳个人所得税额应纳个人所得税额 =(50003500)3% =(50003500)3% =45( =45(元元) )瘪说忽霖颖赋是气躲钡垒章冠展涟嚏孝主登梧谅羔雹矫坦汰屉势岳州庄典第三章税收法律制度第三章税收法律制度7/25/20247/25/2024128128总总152152页页2 2个体工商户的生产经营所得个体工商户的生产经营所得l l个体工商

149、户的生产经营所得，以每一纳税年度的个体工商户的生产经营所得，以每一纳税年度的个体工商户的生产经营所得，以每一纳税年度的个体工商户的生产经营所得，以每一纳税年度的收入总额，减除成本、费用及损失后的余额，为收入总额，减除成本、费用及损失后的余额，为收入总额，减除成本、费用及损失后的余额，为收入总额，减除成本、费用及损失后的余额，为应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额, , , , 计算公式为：计算公式为：计算公式为：计算公式为：l应纳税所得额应纳税所得额 = =全年收入总额一成本、费用及损失全年收入总额一成本、费用及损失l应纳个人所得税额应纳个人所得税额 = =应纳税所得额应纳税所得额

150、适用税率一速算扣除数适用税率一速算扣除数 = =（全年收入总额一成本、费用及损失）（全年收入总额一成本、费用及损失）（全年收入总额一成本、费用及损失）（全年收入总额一成本、费用及损失）适用税率一速算扣除数适用税率一速算扣除数适用税率一速算扣除数适用税率一速算扣除数特蚕窒蛾盂姬楔忽酒背烷市癌奴榨麓宏热拔茸诊肖尼檄蛙惕邵明照皿芝茵第三章税收法律制度第三章税收法律制度7/25/20247/25/2024129129总总152152页页l个人所得税税率表二个人所得税税率表二 个体工商户个体工商户、个人独资企业个人独资企业和和合伙企业合伙企业的的生产、经营所得和对企事业单位的承包经生产、经营所得和对企事

151、业单位的承包经营、承租经营所得适用营、承租经营所得适用注：下表所称注：下表所称全年应纳税所得额全年应纳税所得额是指以是指以每一每一纳税年度的收入总额纳税年度的收入总额减除减除成本、费用成本、费用以及以及损失损失后的后的余额余额。丢校吗郁咸忽众拙记考结禽会猛板润坐胰隅属皖职局挚飘圃收奈陌剃救应第三章税收法律制度第三章税收法律制度7/25/20247/25/2024130130总总152152页页级数级数全年应纳税所得额全年应纳税所得额税率税率（% %）速算速算扣除数扣除数1 1不超过不超过1500015000元的元的5 50 02 2超过超过1500015000元至元至3000030000元的部

152、分元的部分10107507503 3超过超过3000030000元至元至6000060000元的部分元的部分2020375037504 4 4 4超过超过超过超过60000600006000060000元至元至元至元至100000100000100000100000元的部分元的部分元的部分元的部分3030303097509750975097505 5超过超过100000100000元的部分元的部分353514750 14750 统塞稍咯岭删损塞个弯扮览侮誊陈碗忍氢跑霸捻场橡伞邱摘夜更位否谚癌第三章税收法律制度第三章税收法律制度7/25/20247/25/2024131131总总152152页页

153、【例【例3 -283 -28】 教材教材P144P144与与新税法对比新税法对比新税法对比新税法对比l某个体工商户全年收入某个体工商户全年收入300000300000元，发生的元，发生的费用及损失为费用及损失为180000180000元。元。l则其应交纳的个人所得税税额为：则其应交纳的个人所得税税额为：应纳税所得额应纳税所得额 = 300000 = 300000 180000 180000 = 120000 = 120000（元）（元）应纳个人所得税税额应纳个人所得税税额 = 120000 = 12000035%-35%-1475014750 = 27250 = 27250（元）（元）雅整椭抡

154、拖菩倘绘摊择锭干屡鱼斌趴睁见伞恰恕胁啊为誉吵模雨缎昧淑膨第三章税收法律制度第三章税收法律制度7/25/20247/25/2024132132总总152152页页3 3对企事业单位的承包经营、承租经营所得，对企事业单位的承包经营、承租经营所得，对企事业单位的承包经营、承租经营所得，对企事业单位的承包经营、承租经营所得，l计算公式为：计算公式为：l应纳税额应纳税额= =应纳税所得额应纳税所得额适用税率一速算扣除数适用税率一速算扣除数= =（纳税年度收入总额一必要费用）（纳税年度收入总额一必要费用）（纳税年度收入总额一必要费用）（纳税年度收入总额一必要费用）适用税率一速算扣除数适用税率一速算扣除数适

155、用税率一速算扣除数适用税率一速算扣除数必要费用必要费用：每月：每月20002000元（元（35003500元元）侄祈纯粹契动海镣呻绚侠婿坝犀姆靳铭搁龙罢幽哨益漠尝舔晕槽擂现劈防第三章税收法律制度第三章税收法律制度7/25/20247/25/2024133133总总152152页页【补充】【补充】l劳务报酬所得劳务报酬所得、稿酬所得稿酬所得、特许权使特许权使用费所得用费所得，财产租赁所得财产租赁所得每次收入不每次收入不超过超过40004000元的，减除费用元的，减除费用800800元；元；40004000元以上的元以上的，减除，减除20%20%的费用，其余额为的费用，其余额为应纳税所得额应纳税所

156、得额l劳务报酬所得、稿酬所得的计算比较特殊劳务报酬所得、稿酬所得的计算比较特殊表落惦拘松辊并炸寓蚂奋挝料悲憋沉绰糜欠赁殆襟斤恃维觅徊呵猖恨未嘛第三章税收法律制度第三章税收法律制度7/25/20247/25/2024134134总总152152页页【选择题】【选择题】l根据个人所得税法律制度的规定，下列各根据个人所得税法律制度的规定，下列各项在计算应纳税所税额时，按照定额与比项在计算应纳税所税额时，按照定额与比例相结合的方法扣除费用的有（）。例相结合的方法扣除费用的有（）。A A、劳务报酬所得、劳务报酬所得 B B、特许权使用费所得、特许权使用费所得C C、企事业单位的承包、承租经营所得、企事业

157、单位的承包、承租经营所得D D、财产转让所得、财产转让所得ABABABAB娜通椽圈二侄眺淋堰霍似段阅勉刻雌镶察绷海裁内肄吵急整巢态悍剁弱蒜第三章税收法律制度第三章税收法律制度7/25/20247/25/2024135135总总152152页页4 4、劳务报酬所得、劳务报酬所得（一次收入畸高的，加成征收）（一次收入畸高的，加成征收）（一次收入畸高的，加成征收）（一次收入畸高的，加成征收） 应纳个人所得税额的计算公式为：应纳个人所得税额的计算公式为：(1)(1)每次收入不足每次收入不足40004000元的：元的： 应纳个人所得税税额应纳个人所得税税额 = =应纳税所得额应纳税所得额适用税率适用税率

158、 = =（每次收入额（每次收入额- 800- 800）20%20%(2)(2)每次收入超过每次收入超过40004000元的：元的： 应纳个人所得税额应纳个人所得税额 = =应纳税所得额应纳税所得额适用税率适用税率 = =每次收入额每次收入额 (1 - 20%) (1 - 20%)20%20%贫私修贬虾度滩不拜毕奶剥迂疥妒蚌芳避驳饺驻侈捷斩妊启这歇羔来几怕第三章税收法律制度第三章税收法律制度7/25/20247/25/2024136136总总152152页页(3)(3)每次收入超过每次收入超过2000020000元的：元的：l应纳税额应纳税额 = =应纳税所得额应纳税所得额适用税率适用税率- -

159、速算扣除数速算扣除数 = =每次收入额每次收入额每次收入额每次收入额(1 - 20%)(1 - 20%)(1 - 20%)(1 - 20%)适用税率一速算扣除数适用税率一速算扣除数适用税率一速算扣除数适用税率一速算扣除数l个人所得税率表三个人所得税率表三狗骨等鸽架奈棵史诗奋迎淄满滥檄村腻扩姥潮昏羌防恬安懦蝉芦哄粘梆氨第三章税收法律制度第三章税收法律制度7/25/20247/25/2024137137总总152152页页l5 5稿酬所得稿酬所得（减征减征30%30%）l应纳税额的计算公式为：应纳税额的计算公式为：l(1)(1)每次收入不足每次收入不足40004000元的：元的：应纳税额应纳税额=

160、 =应纳税所得额应纳税所得额适用税率适用税率(1 -30%)(1 -30%)= =（每次收入额一（每次收入额一800800）20%20%(1- 30%)(1- 30%)l(2)(2)每次收入超过每次收入超过40004000元的：元的： 应纳税额应纳税额= =应纳税所得额应纳税所得额适用税率适用税率(1 - 30%)(1 - 30%)= =每次收入额每次收入额(1 - 20%) (1 - 20%) 20%20%(1- 30%)(1- 30%)拈综种询啊将漆辑拐沮泅寿杭燕酋端纹锨晶邮九鼎坡浦漓质闷琴磁苦彤乾第三章税收法律制度第三章税收法律制度7/25/20247/25/2024138138总总15

161、2152页页 6 6利息、股息、红利所得利息、股息、红利所得l计算公式为：计算公式为：l应纳税额应纳税额 = =应纳税所得额应纳税所得额适用税率适用税率 = =每次收入额（每次收入额（全额全额全额全额） 20% 20%审驼悦耗郸万靴危豫眨萤殆晦稻刚严痪扣共蛋搜讨细颁副捍刺氛坞汗郭蹲第三章税收法律制度第三章税收法律制度7/25/20247/25/2024139139总总152152页页【补充】【补充】【补充】【补充】个人所得税法第四条个人所得税法第四条下列各项个人所得，下列各项个人所得，免纳个人所得税：免纳个人所得税：l一、省级人民政府、国务院部委和中国人民一、省级人民政府、国务院部委和中国人民

162、解放军军以上单位，以及外国组织、国际组解放军军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的体育、环境保护等方面的奖金奖金；l二、二、国债国债和国家发行的金融债券和国家发行的金融债券利息利息；l三、按照国家统一规定发给的三、按照国家统一规定发给的补贴、津贴补贴、津贴；l四、四、福利费、抚恤金、救济金福利费、抚恤金、救济金；l五、五、保险赔款保险赔款；机订竖抬窖疗救季龚映题潦榨返谅芽圃喳细紫及嗜试辖栅寓对霖配囤涡升第三章税收法律制度第三章税收法律制度7/25/20247/25/2024140140总总152152页

163、页l六、六、军人军人的转业费、复员费；的转业费、复员费；l七、按照国家统一规定发给干部、职七、按照国家统一规定发给干部、职工的工的安家费安家费、退职费退职费、退休工资退休工资、离离休工资休工资、离休生活补助费；离休生活补助费；l八、依照我国有关法律规定应予免税八、依照我国有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的的各国驻华使馆、领事馆的外交外交代表、代表、领事官员和其他人员的所得；领事官员和其他人员的所得；l九、中国政府参加的国际公约、签订九、中国政府参加的国际公约、签订的协议中规定免税的所得；的协议中规定免税的所得； 襟香娜泥琼朔霍第研亏疚谗敞米株遇眯潘铲桌褥蔽模窗堰泄杏抿旭墒征屉第三章税

164、收法律制度第三章税收法律制度7/25/20247/25/2024141141总总152152页页【选择题】【选择题】l根据个人所得税法律制度的规定，下列个根据个人所得税法律制度的规定，下列个人所得中，应缴纳个人所得税的是（）。人所得中，应缴纳个人所得税的是（）。A A、保险赔偿、保险赔偿 B B、国债利息、国债利息 C C、财产租赁所得、财产租赁所得D D、退休工资、退休工资C C双秧拿宁陈釉阿吓贵浩另盯纯璃疵坞裴驮听凶镍造属茄臻爵狗乞枕滩帐渝第三章税收法律制度第三章税收法律制度7/25/20247/25/2024142142总总152152页页【选择题】【选择题】l根据个人所得税法律制度的规

165、定，下列各根据个人所得税法律制度的规定，下列各项中，免征个人所得税的有（项中，免征个人所得税的有（ ）。）。A A、离退休人员从社保部门领取的养老金、离退休人员从社保部门领取的养老金B B、个人银行储蓄存款利息、个人银行储蓄存款利息 (2008(2008(2008(2008年年年年10101010月月月月9 9 9 9日起免税）日起免税）日起免税）日起免税）C C、个人取得的保险赔款、个人取得的保险赔款D D、个人提取由单位和个人共同缴付的住房公、个人提取由单位和个人共同缴付的住房公积金积金ABCDABCDABCDABCD签袄憾屎测有月径枉道罪萍刁撒慧骚辈刚曳广椽性渐重镣立颊弯配钙如咨第三章税

166、收法律制度第三章税收法律制度7/25/20247/25/2024143143总总152152页页【例【例3 -293 -29】教材】教材P145P145把例题中把例题中薪金收入改为薪金收入改为45004500元，元，按按新税法计算新税法计算峦枯萝湘置夕粮级徽挪伦雹秸绊联坦肝缸柔渊蔓妨鬃粥辨救鳃呼聊减牲火第三章税收法律制度第三章税收法律制度7/25/20247/25/2024144144总总152152页页l李明李明20102010年年3 3月取得如下收入：月取得如下收入：(1)(1)薪金收入为薪金收入为45004500元；元；(2)(2)一次性稿费收入一次性稿费收入5005000 0元；元；(

167、3)(3)一次性讲课收入一次性讲课收入500500元；元；(4)(4)到期国债利息收入到期国债利息收入10001000元；元；(5)(5)一次性翻译资料收入一次性翻译资料收入25002500元。元。l请计算李明请计算李明20102010年年3 3月应交纳的个人所得税月应交纳的个人所得税税额。税额。阜且石襄蚤矫驹丹扇矗架宽碉疑则甄井驹释拨垦焕殿傅煞软旬鹤议李济笑第三章税收法律制度第三章税收法律制度7/25/20247/25/2024145145总总152152页页【解析】【解析】（1 1）薪金收入）薪金收入应交纳的个人所得税额应交纳的个人所得税额 = =(4500 -(4500 -3500350

168、0) )3 3% % =30 =30（元）（元）（2 2）稿费收入）稿费收入应交纳的个人所得税税额应交纳的个人所得税税额 = =50005000(1-20%)(1-20%)20%20%(1-30%)(1-30%) =560 =560（元）（元）（3 3）一次性讲课收入）一次性讲课收入属于劳务报酬所得，不属于劳务报酬所得，不满满40004000元的减元的减800800元元 500-800500-800= = - -300300（元），（元）， 所以不用交纳个人所得税。所以不用交纳个人所得税。沿暗焚颈茎呻溅私绍相公源雨唆卜微硕靡旋饱沂玛梦轨唱愤钱墟遂角酝超第三章税收法律制度第三章税收法律制度7/2

169、5/20247/25/2024146146总总152152页页（4 4）国债利息收入国债利息收入免交免交个人所得税。个人所得税。（5 5）一次性翻译资料收入一次性翻译资料收入应交纳的个人应交纳的个人所得税额所得税额 =(2500 -800) =(2500 -800)20%20% =340 =340（元）（元）l李明李明20102010年年3 3月应交纳的个人所得税税额月应交纳的个人所得税税额=30 +560 +340 =930=30 +560 +340 =930（元）（元）妓缝贿作限贯台帽笆袜菜葱旗乍嘛咬停勇嘱琳慎邓颜架锯埔锚麦洁刮枉您第三章税收法律制度第三章税收法律制度7/25/20247/

170、25/2024147147总总152152页页l（五）个人所得税的征收管理（五）个人所得税的征收管理l个人所得税的纳税办法，有个人所得税的纳税办法，有两两种种自行申报纳税自行申报纳税代扣代缴代扣代缴卉超漂幂孺徐尸膛捧悬博猎犁选售蹬嚼民开给仍拆健舱躇摇虱泊赣填纪坐第三章税收法律制度第三章税收法律制度7/25/20247/25/2024148148总总152152页页l1 1自行申报自行申报纳税义务人纳税义务人（1 1）年所得在）年所得在1212万元万元以上的；以上的；（2 2）从中国境内）从中国境内两处两处或或两处以上两处以上取得工取得工 资、薪金所得的；资、薪金所得的；（3 3）从中国）从中国

171、境外境外取得所得的；取得所得的；（4 4）取得应税所得，）取得应税所得，没有扣缴义务人没有扣缴义务人的的媳锗翻斧氨杯歼塔眉涕涣戚啤盎戍秀辣兽容炼檬目怖漆赘兹稿耸燃闯带搂第三章税收法律制度第三章税收法律制度7/25/20247/25/2024149149总总152152页页2.2.代扣代缴代扣代缴l代扣代缴代扣代缴，是指按照税法规定负有扣，是指按照税法规定负有扣缴税款义务的单位或个人，在向个人缴税款义务的单位或个人，在向个人支付应纳税所得时，应计算应纳税额，支付应纳税所得时，应计算应纳税额，从其所得中扣除并缴入国库，同时向从其所得中扣除并缴入国库，同时向税务机关报送扣缴个人所得税报告表。税务机关

172、报送扣缴个人所得税报告表。 巧驴沈笆鼠拘必钙驶浙苇痰夯署科犬屁辊喷盏涨诫险汾季叮呕柑谈擦腐埠第三章税收法律制度第三章税收法律制度7/25/20247/25/2024150150总总152152页页l个人所得税的个人所得税的扣缴义务人。扣缴义务人。l凡凡支付个人应纳税所得的支付个人应纳税所得的单位单位或或个人个人包括：包括： 企业企业、事业单位事业单位、机关机关、社会团体社会团体、军军队队、驻华机构驻华机构（不含不含不含不含依法享有外交特权和豁免的依法享有外交特权和豁免的依法享有外交特权和豁免的依法享有外交特权和豁免的驻华使领馆、联合国及其国际组织驻华机构驻华使领馆、联合国及其国际组织驻华机构驻

173、华使领馆、联合国及其国际组织驻华机构驻华使领馆、联合国及其国际组织驻华机构）、）、个体个体工商户工商户等等旱柱骄吟句温绪零触浓棺枪译方俗瓣睛闹榷骸露孙鸟孰辛拱牲贬肉苍翟归第三章税收法律制度第三章税收法律制度7/25/20247/25/2024151151总总152152页页l l代扣代缴的范围代扣代缴的范围代扣代缴的范围代扣代缴的范围包括（包括（包括（包括（对照对照对照对照P143P14311111111种种种种应税项目应税项目应税项目应税项目）1 1 1 1、工资、薪金所得；、工资、薪金所得；、工资、薪金所得；、工资、薪金所得；没有没有没有没有 2 2 2 2、个体工商户的生产、经营所得、个

174、体工商户的生产、经营所得、个体工商户的生产、经营所得、个体工商户的生产、经营所得 3 3 3 3、对企事业单位的承包经营、承租经营所得；、对企事业单位的承包经营、承租经营所得；、对企事业单位的承包经营、承租经营所得；、对企事业单位的承包经营、承租经营所得；4 4 4 4、劳务报酬所得；、劳务报酬所得；、劳务报酬所得；、劳务报酬所得；5 5 5 5、稿酬所得、稿酬所得、稿酬所得、稿酬所得6 6 6 6、特许权使用费所得；、特许权使用费所得；、特许权使用费所得；、特许权使用费所得；7 7 7 7、利息、股息、红利所得；、利息、股息、红利所得；、利息、股息、红利所得；、利息、股息、红利所得；8 8 8 8、财产租赁所得；、财产租赁所得；、财产租赁所得；、财产租赁所得；9 9 9 9、财产转让所得；、财产转让所得；、财产转让所得；、财产转让所得；10101010、偶然所得、偶然所得、偶然所得、偶然所得11111111、其他、其他、其他、其他嚼坍祝抉彝火逊嵌驴黄帜冕牡笨欧凑兹揍热他蝇晴溜让挑挽丧袋绚申驻节第三章税收法律制度第三章税收法律制度7/25/20247/25/2024152152总总152152页页