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1、第九章第九章 负债负债 （上）（上）1v教学目的教学目的v 通过本章学习，了解短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬的含义；熟悉应付职工薪酬核算内容；知道应交税费核算的税种；掌握短期借款、应付票据及应付账款、预收账款、应付职工薪酬的核算；掌握应交税费的核算。理解非流动负债的含义、包括内容；掌握长期理解非流动负债的含义、包括内容；掌握长期借款、应付债券的核算。借款、应付债券的核算。2v重点与难点重点与难点v 非货币性应付职工薪酬的核算；应交增值税、消费税的核算。v 长期借款、应付债券利息的核算长期借款、应付债券利息的核算3 第一节第一节 流动负债概述流动负债概述一、流动负债的概念与
2、特点：一、流动负债的概念与特点： 是指预计在一个正常营业周期中清偿、或者主要是指预计在一个正常营业周期中清偿、或者主要为交易目的而持有、或者自资产负债表日起一年内为交易目的而持有、或者自资产负债表日起一年内（含一年）到期应予以清偿、或者企业无权自主地将（含一年）到期应予以清偿、或者企业无权自主地将清偿推清偿推迟至资产负债表日后一年以上的负债。迟至资产负债表日后一年以上的负债。 与非流动负债相比，具有期限短、满足周转资金需与非流动负债相比，具有期限短、满足周转资金需要、数额较小、以流动资产偿付。要、数额较小、以流动资产偿付。二、计价二、计价 各项流动负债应当按实际发生额，而不按未来应付各项流动负
3、债应当按实际发生额，而不按未来应付金额的现值入账。金额的现值入账。4 三、分类三、分类 （一）按偿还金额是否肯定划分（一）按偿还金额是否肯定划分 1、金额确定的流动负债，如：应付、金额确定的流动负债，如：应付账款、应付票据、账款、应付票据、 预收账款、短期借款等；预收账款、短期借款等； 2、视经营成果而定金额的流动负债，如：应交所得、视经营成果而定金额的流动负债，如：应交所得 税、应付股利等；税、应付股利等； 3、需要估计金额的以及发生与否和偿还金额均不确、需要估计金额的以及发生与否和偿还金额均不确 定的流动负债，如：预计负债（产品质量担保债定的流动负债，如：预计负债（产品质量担保债 务等）务
4、等）5（二）按形成方式划分（二）按形成方式划分 1、营业活动形成的：应付帐款、应付职工薪、营业活动形成的：应付帐款、应付职工薪酬等酬等 2、融资活动形成的：短期借款等、融资活动形成的：短期借款等 3、收益分配形成的：应付股利等、收益分配形成的：应付股利等6第二节第二节 短期借款的核算短期借款的核算一、短期借款的内容一、短期借款的内容（一）概念：短期借款是指企业向银行或其他金融机（一）概念：短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在构等借入的期限在1 1年以下（含年以下（含1 1年）的各种借款。年）的各种借款。（二）用途：用于维持正常的生产经营所需或为抵偿（二）用途：用于维持正常的生产经
5、营所需或为抵偿债务而借入的。债务而借入的。二、帐户设置二、帐户设置 短期借款短期借款某贷款单位（借款种类）某贷款单位（借款种类） 归还的本金归还的本金 借入的本金借入的本金 尚未偿还的本金尚未偿还的本金7 三、短期借款的核算三、短期借款的核算（一）借入短期借款时：（一）借入短期借款时： 借：银行存款借：银行存款 贷：短期借款贷：短期借款（二）借款利息：（二）借款利息： 预提时：预提时： 借：财务费用借：财务费用 贷：应付利息贷：应付利息实际支付利息时：实际支付利息时： 借：应付利息借：应付利息 贷：银行存款贷：银行存款8 三、短期借款的核算三、短期借款的核算 到期还本并付最后一次利息时：到期还
6、本并付最后一次利息时： 借：短期借款借：短期借款 应付利息应付利息 财务费用财务费用 贷：银行存款贷：银行存款（三）归还借款时：（三）归还借款时： 借：短期借款借：短期借款 贷：银行存款贷：银行存款 9 2 2、若例题中利息按季结算，则、若例题中利息按季结算，则1 1月末预提利息月末预提利息 借：财务费用借：财务费用- -利息支出利息支出 100 100 贷：应付利息贷：应付利息 100 100 2 2月末预提利息分录与此相同月末预提利息分录与此相同 例如：例如：A企业企业2006年年1月月1日向工商银行取得短期日向工商银行取得短期流动资金借款流动资金借款3万，年利率万，年利率4%，借款期限，
7、借款期限6个月。个月。 1、1月月1日借入时：日借入时： 借：银行存款借：银行存款 30000 贷：短期借款贷：短期借款 3000010 3 3月末支付利息时月末支付利息时 借：应付利息借：应付利息 （已预提利息）（已预提利息） 200 200 财务费用财务费用- -利息支出利息支出 （未预提利息）（未预提利息） 100 100 贷：银行存款贷：银行存款 300 300 4 4月末、月末、5 5月末预提利息同月末预提利息同2 2中的处理中的处理3 3、6 6月月3030日到期还本付息日到期还本付息 借：短期借款借：短期借款 3000030000（本金）（本金） 应付利息应付利息 200 200
8、 （已预提利息）（已预提利息） 财务费用财务费用- -利息支出利息支出 100 100 （未预提利息）（未预提利息） 贷：银行存款贷：银行存款 30300 30300 （本息合计）（本息合计）11第三节第三节 应付款项的核算应付款项的核算一、应付票据的核算一、应付票据的核算 分为商业承兑和银行承兑汇票分为商业承兑和银行承兑汇票/ /带息和不带息带息和不带息（一）应付票据的入帐价值（一）应付票据的入帐价值 发生时应按面值入帐发生时应按面值入帐。 注：注：企业支付承兑汇票的手续费，应计入当期财务企业支付承兑汇票的手续费，应计入当期财务费用。费用。 12（二）帐户设置（二）帐户设置 应付票据（按债权
9、人设明细账）应付票据（按债权人设明细账） 归还的本金、归还的本金、 转为应付帐款转为应付帐款 应付的本金即面值、应付的本金即面值、 尚未到期的本金尚未到期的本金企业还应设企业还应设“应付票据备查簿应付票据备查簿”13（三）应付票据的帐务处理（三）应付票据的帐务处理例：例：A企业企业2005年年10月月1日购入价值为日购入价值为60000元元的商品，同时出具了一张期限为的商品，同时出具了一张期限为4个月的无息个月的无息商业承兑票据，增值税率商业承兑票据，增值税率17%。假如企业支付。假如企业支付承兑汇票的手续费承兑汇票的手续费600元。元。14 1、10月月1日购入商品时：日购入商品时： 借借
10、：库存商品：库存商品 60000 应交税费应交税费 应交增值税（进）应交增值税（进）10200 贷贷 ：应付票据：应付票据 70200 2、支付银行手续费时：、支付银行手续费时： 借借 ：财务费用：财务费用 600 贷贷 ：银行存款：银行存款 600 3、2006年年2月月1日到期付款时：日到期付款时： 借借 ：应付票据：应付票据 70200 贷贷 ：银行存款：银行存款 70200 15 4、 若若2006年年2月月1日到期无力付款时：日到期无力付款时： 借借 ：应付票据：应付票据 70200 贷贷 ： 应付帐款应付帐款 70200若为银行承兑汇票呢？16二、应付帐款的核算二、应付帐款的核算
11、是指赊购行为产生的流动负债。与应付票据（期票）是指赊购行为产生的流动负债。与应付票据（期票）不同不同（一）应付帐款的入帐时间（一）应付帐款的入帐时间 应在企业取得所购物资的所有权或已接受劳务时确认应在企业取得所购物资的所有权或已接受劳务时确认应付帐款。具体应分：单货同到、货到单未到两种情况应付帐款。具体应分：单货同到、货到单未到两种情况处理。处理。 （二）应付帐款的入帐价值（二）应付帐款的入帐价值 应付账款一般按应付金额入账，而不按到期应付金额应付账款一般按应付金额入账，而不按到期应付金额的现值入账。若有现金折扣，采用总价法。的现值入账。若有现金折扣，采用总价法。17（三）应付帐款的帐务处理（
12、三）应付帐款的帐务处理 1 1、帐户设置：、帐户设置：“应付帐款应付帐款某销货或提供劳务单位某销货或提供劳务单位” 2 2、会计处理：、会计处理： （1 1）企业购入材料、商品等，但货款尚未支付，应根据）企业购入材料、商品等，但货款尚未支付，应根据有关凭证有关凭证（发票账单）（发票账单）借：在途物资借：在途物资/ /原材料原材料/ /库存商品等库存商品等 应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：应付账款贷：应付账款 如企业接受供应单位提供劳务未付款，根据如企业接受供应单位提供劳务未付款，根据发票账单发票账单借：生产成本借：生产成本/ /制造费用制造费用/ /管理费用
13、等管理费用等 贷：应付账款贷：应付账款18（2 2）现金折扣的处理）现金折扣的处理 可能发生理财收益或理财损失，均计入可能发生理财收益或理财损失，均计入财务费用。财务费用。总价法总价法 （我国采用此法）（我国采用此法）例例：A公司公司6月月10日购入材料一批，价款日购入材料一批，价款50，000元，增元，增值税率值税率17%，材料已验收入库，付款条件为，材料已验收入库，付款条件为2/10、n/30。（假设增值税不打折扣）（假设增值税不打折扣）19 总价法：总价法： 1)赊购时赊购时借：原材料借：原材料 50,000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 8500 贷贷:应付账款应付账款58,5
14、002)10天内付款天内付款: 借借: 应付帐款应付帐款 58,500 贷贷: 财务费用财务费用 1,000 银行存款银行存款 57,500 3)10天后付款天后付款 借借: 应付帐款应付帐款58,500 贷贷: 银行存款银行存款 58,50020（三）应付帐款的帐务处理（三）应付帐款的帐务处理2 2、会计处理：、会计处理： （3 3）偿还应付账款）偿还应付账款借：应付账款借：应付账款 贷：银行存款（应付票据）贷：银行存款（应付票据） （4 4）转销应付账款）转销应付账款借：应付账款借：应付账款 贷：贷：营业外收入营业外收入21三、预收帐款的核算三、预收帐款的核算按合同规定预收定金，属暂收货款
15、，本质上为负债，偿还不是按合同规定预收定金，属暂收货款，本质上为负债，偿还不是以货币而是以货物。以货币而是以货物。1 1、预收款时：、预收款时： 借：银行存款借：银行存款 贷：预收帐款贷：预收帐款- -某单位某单位 2 2、发货结算、发货结算 借：预收帐款借：预收帐款- -某单位某单位 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费 应交增值税（销项）应交增值税（销项） 3 3、若补收货款若补收货款： 借：银行存款借：银行存款 贷：预收帐款贷：预收帐款- -某单位某单位 若退多收款，做相反分录若退多收款，做相反分录22v 若企业预收帐款的情况不多，可以不单设此账户，若企业预收帐款的情况不多
16、，可以不单设此账户，而将其合并在而将其合并在“应收账款应收账款”账户中核算。账户中核算。23第四节第四节 应付职工薪酬应付职工薪酬一、一、应付职工薪酬核算的内容应付职工薪酬核算的内容 是指企业根据有关规定应付给职工的各是指企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬，包括职工工资、奖金、津贴和补贴，种薪酬，包括职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，医疗、养老、失业、工伤、生职工福利费，医疗、养老、失业、工伤、生育等育等社会保险费社会保险费，住房公积金，工会经费，住房公积金，工会经费，职工教育经费，职工教育经费，非货币性福利非货币性福利等因职工提供等因职工提供服务而产生的义务。服务而产生的义务。24注
17、意注意：社会保险按工资总额一定比例缴纳社会保险按工资总额一定比例缴纳保险项目保险项目个人缴纳比例个人缴纳比例 单位缴纳比例单位缴纳比例养老保险金养老保险金8%20%医疗保险金医疗保险金2%6%失业保险金失业保险金1%2%工伤保险金工伤保险金0.5%生育保险金生育保险金0.5%合计合计11%29%25非货币性福利包括：非货币性福利包括：1、企业以、企业以自产产品自产产品发放给职工作为福利发放给职工作为福利2、将企业、将企业拥有的资产拥有的资产无偿提供给职工使用无偿提供给职工使用3、为职工租赁住房、无偿提供医疗保健服务等。、为职工租赁住房、无偿提供医疗保健服务等。26第四节第四节 应付职工薪酬应付
18、职工薪酬一、一、应付职工薪酬核算的内容应付职工薪酬核算的内容 应付职工薪酬包括职工应付职工薪酬包括职工在职期间在职期间和和离职离职后后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利。福利。 提供给职工提供给职工配偶、子女或其他被赡养人配偶、子女或其他被赡养人的的福利等，也属于职工薪酬。福利等，也属于职工薪酬。 27第四节第四节 应付职工薪酬应付职工薪酬28二、应付职工薪酬的核算二、应付职工薪酬的核算（一）账户设置（核算应付职工薪酬的提取、结算、使用等情况）（一）账户设置（核算应付职工薪酬的提取、结算、使用等情况） 应付职工薪酬应付职工薪酬-工资工资 -职工福利职工
19、福利 -社会保险社会保险 -住房公积金住房公积金 -工会经费工会经费 -职工教育经费职工教育经费 -非货币性福利非货币性福利 29（二）货币性应付职工薪酬核算（二）货币性应付职工薪酬核算1、确认货币性职工薪酬、确认货币性职工薪酬(按提供服务的受益对象确认按提供服务的受益对象确认) 例例借：生产成本（生产工人工资）借：生产成本（生产工人工资） 制造费用（车间管理人员工资）制造费用（车间管理人员工资） 管理费用（管理部门人员工资）管理费用（管理部门人员工资） 销售费用（销售人员工资）销售费用（销售人员工资） 在建工程（在建工程人员工资）在建工程（在建工程人员工资） 研发支出（研发人员工资）研发支出
20、（研发人员工资） 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬-工资工资 -社会保险等明细社会保险等明细30 2、发放货币性职工薪酬、发放货币性职工薪酬支付工资奖金津贴等支付工资奖金津贴等 ：(根据工资表根据工资表) 例例 如如 : 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 贷：银行贷：银行存款（库存现金）存款（库存现金） 其他应收款其他应收款房租、水电费等房租、水电费等 （收回代垫费用）（收回代垫费用） 其他应付款其他应付款应付三金、工会经费等（代扣需付费用）应付三金、工会经费等（代扣需付费用） 应交税费应交税费-应交个人所得税应交个人所得税 31 2、发放货币性职工薪酬、发放货币性职工薪酬支付职工福利费、工会
21、经费、职工教育经费，支付职工福利费、工会经费、职工教育经费，缴纳社会保险费、住房公积金时：缴纳社会保险费、住房公积金时：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬-社会保险费等明细社会保险费等明细 贷：银行存款（库存现金）贷：银行存款（库存现金）32（二）非货币性职工薪酬（二）非货币性职工薪酬 1、以自产产品发放给职工作为福利以自产产品发放给职工作为福利：确认职工薪酬：按产品的确认职工薪酬：按产品的公允价值确认公允价值确认 借：管理费用借：管理费用 生产成本生产成本 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬-非货币性福利非货币性福利33例：例：2007年年1月某小家电生产企业，给月某小家电生产企业，给100名直
22、接参加生产的职工和名直接参加生产的职工和10名总部管理人名总部管理人员每人发放电风扇员每人发放电风扇1台，成本价台，成本价50元，市价元，市价70元，增值税率元，增值税率17%。34（二）非货币性职工薪酬（二）非货币性职工薪酬 1、以自产产品发放给职工作为福利以自产产品发放给职工作为福利：确认职工薪酬：按产品的确认职工薪酬：按产品的公允价值确认公允价值确认 借：管理费用借：管理费用 819（10701.17） 生产成本生产成本 8190（ 100701.17 ） 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬-非货币性福利非货币性福利 900935（二）非货币性职工薪酬（二）非货币性职工薪酬 1、以自产产品
23、发放给职工作为福利以自产产品发放给职工作为福利：发放给职工时：发放给职工时：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬-非货币性福利非货币性福利 9009 贷：贷：主营业务收入主营业务收入 7700 应交税费应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）1309同时结转相关成本同时结转相关成本借：借：主营业务成本主营业务成本 5500 贷：库存商品贷：库存商品 550036（二）非货币性职工薪酬：（二）非货币性职工薪酬： 2、将企业、将企业拥有的拥有的房屋等资产无偿提供给职工房屋等资产无偿提供给职工使用的：使用的：借：管理费用等借：管理费用等 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬-非货币性福利非货币
24、性福利同时同时 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬-非货币性福利非货币性福利 贷：累计折旧贷：累计折旧37 例：丙公司为总部门经理级别以上职工每例：丙公司为总部门经理级别以上职工每人提供一辆桑塔纳汽车免费使用，该公司总人提供一辆桑塔纳汽车免费使用，该公司总部共有部门经理以上职工部共有部门经理以上职工20名，假定每辆桑名，假定每辆桑塔纳汽车每月计提折旧塔纳汽车每月计提折旧1000元。元。 要求：编制丙公司上述与职工薪酬有关要求：编制丙公司上述与职工薪酬有关业务的会计分录。业务的会计分录。38借：管理费用借：管理费用 20000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬-非货币性福利非货币性福利 20000
25、同时同时 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬-非货币性福利非货币性福利 20000 贷：累计折旧贷：累计折旧 2000039 （二）非货币性职工薪酬：（二）非货币性职工薪酬： 3、租赁住房等资产供职工无偿使用的：、租赁住房等资产供职工无偿使用的：确认非货币性职工薪酬确认非货币性职工薪酬借：管理费用等借：管理费用等 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬-非货币性福利非货币性福利企业支付租赁住房所发生的租金企业支付租赁住房所发生的租金 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬-非货币性福利非货币性福利 贷：银行存款贷：银行存款 40 注意：注意： 难以认定受益对象难以认定受益对象的非货币性福利直接计入的非货币性
26、福利直接计入当期损益当期损益和应付职工薪酬和应付职工薪酬 41 例例：丙丙公公司司为为其其5名名副副总总裁裁以以上上高高级级管管理理人人员员每每人人租租赁赁一一套套公公寓寓免免费费使使用用，月月租租金金为为每每套套8000元元 （假假定定上上述述人人员员发发生生的的费费用用无无法法认认定定受受益益对象）。对象）。 要要求求：编编制制丙丙公公司司上上述述与与职职工工薪薪酬酬有有关关业业务务的会计分录。的会计分录。 42借：管理费用借：管理费用 40000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 40000 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 40000 贷：其他应付款贷：其他应付款 40000 43第四
27、节第四节 应付职工薪酬应付职工薪酬练习练习 乙乙公公司司为为一一家家彩彩电电生生产产企企业业，共共有有职职工工200名名，209年年2月月，公公司司以以其其生生产产的的成成本本为为10000元元的的液液晶晶彩彩电电作作为为福福利利发发放放给给公公司司每每名名职职工工。该该型型号号液液晶晶彩彩电电的的售售价价为为每每台台14000元元，乙乙公公司司适适用用的的增增值值税税率率为为17%；乙乙公公司司购购买买的的电电暖暖气气也也开开具具了了增增值值税税专专用用发发票票，增增值值税税率率为为17%。假假定定200名名职职工工中中170名名为为直直接接参参加加生生产的职工，产的职工，30名为总部管理人
28、员。名为总部管理人员。 要要求求：编编制制乙乙公公司司上上述述与与职职工工薪薪酬酬有有关关业务的会计分录。业务的会计分录。44答案借：生产成本借：生产成本 2784600（140001701.1701701.17） 管理费用管理费用 491400 491400（14000301.1714000301.17） 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬327600327600（140002001.17140002001.17）借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 3276000 3276000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 2800000 2800000 应应交交税税费费应应交交增增值值税税（销销项项税税
29、额额） 476000476000借：主营业务成本借：主营业务成本 2000000 2000000 贷：库存商品贷：库存商品 200000 20000045 第五节第五节 应交税费的核算应交税费的核算一、企业应交税费的内容一、企业应交税费的内容 是指企业在会计期末根据本期内取得的营业收入和是指企业在会计期末根据本期内取得的营业收入和实现的利润等所计算出的应交未交的各种税金。实现的利润等所计算出的应交未交的各种税金。 主要包括：增值税、消费税、营业税、所得税、主要包括：增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用
30、税、车船使用税、教育费附地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿加、矿产资源补偿费费和代付的个人所得税等。和代付的个人所得税等。 印花税、耕地占用税不需要预计应交数的税金不印花税、耕地占用税不需要预计应交数的税金不通过应交税费科目核算。通过应交税费科目核算。 46 二、应交增值税的核算二、应交增值税的核算 （一）增值税概述（一）增值税概述 增值税是指对销售货物、进口货物、提供加工及增值税是指对销售货物、进口货物、提供加工及修理、修配劳务的增值部分征收的一种税。修理、修配劳务的增值部分征收的一种税。 1、增值税的纳税人、增值税的纳税人 分为一般纳税人和小规模纳税人。分为一般纳税人和小规模纳
31、税人。 其中：一般纳税人是指达到一定的生产经营规其中：一般纳税人是指达到一定的生产经营规模（即超过小规模纳税人标准）模（即超过小规模纳税人标准）,并且是会计核算健并且是会计核算健全，能按税法的规定，分别核算销项税额、进项税额全，能按税法的规定，分别核算销项税额、进项税额和应纳税额的单位。和应纳税额的单位。 2、增值税的税率、增值税的税率 分为：分为：一般纳税人一般纳税人17%、13%、10%、7% 小规模纳税人小规模纳税人6%、4% 47 （二）应交增值税的确定（二）应交增值税的确定 1、一般纳税企业应交增值税的确定、一般纳税企业应交增值税的确定 应交增值税应交增值税=当期销项税额当期销项税额
32、-当期进项税额当期进项税额 注意：一般纳税企业购入货物或接受劳务必须具备以下注意：一般纳税企业购入货物或接受劳务必须具备以下凭证，其进项税额才能予以抵扣，否则只能计入购入货物或凭证，其进项税额才能予以抵扣，否则只能计入购入货物或接受劳务的成本。接受劳务的成本。 （1）增值税专用发票）增值税专用发票 （2）完税凭证）完税凭证 （3）购进免税农产品或收购废旧物资：）购进免税农产品或收购废旧物资： A、购进免税农产品，按其价款的、购进免税农产品，按其价款的13%扣除；扣除； B、购进或销售货物支付的运费，可按有关凭证、购进或销售货物支付的运费，可按有关凭证 所列金额的所列金额的7%扣除；扣除； C、
33、收购废旧物资，可按有关凭证所列金的、收购废旧物资，可按有关凭证所列金的10% 扣除。扣除。 2、小规模纳税人应交增值税的确定、小规模纳税人应交增值税的确定 实行简易办法，即按照不含税销售额和征收率计算增值实行简易办法，即按照不含税销售额和征收率计算增值税，不得抵扣进项税额。税，不得抵扣进项税额。 48（三）应交增值税的帐务处理（三）应交增值税的帐务处理A、一般纳税人、一般纳税人 “应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）借方专栏借方专栏 （已交税金已交税金 ）借借 （进项税额转出）（进项税额转出）贷方专栏贷方专栏 （销项税额）（销项税额）贷贷 （出口退税出口退税 ）贷贷”
34、49 1、进项税额的帐务处理、进项税额的帐务处理 （1）采购物资，应按专用发票或海关提供的完税凭证）采购物资，应按专用发票或海关提供的完税凭证 借：原材料借：原材料/库存商品等库存商品等 （采购成本）（采购成本） 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款贷：银行存款/应付帐款应付帐款/应付票据等应付票据等 （2）购进免税农产品）购进免税农产品 借：应交税费借：应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 原材料原材料/库存商品等库存商品等 （买价（买价-进项税额）进项税额） 贷：银行存款贷：银行存款/应付帐款等应付帐款等 （3）接受应税劳务，也应按专用
35、发票）接受应税劳务，也应按专用发票 借：生产成本借：生产成本/委托加工物资等委托加工物资等 （计入成本的）（计入成本的） 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款贷：银行存款/应付帐款等应付帐款等 50注意：注意： 小规模纳税人和小规模纳税人和一般纳税人购入物资及应税劳务直接用于一般纳税人购入物资及应税劳务直接用于非应税项目，或直接用于免税项目以及直接用于集体福利和个非应税项目，或直接用于免税项目以及直接用于集体福利和个人消费的，其专用发票上注明的增值税额，人消费的，其专用发票上注明的增值税额，计入所购物资或劳计入所购物资或劳务的成本，不通过务的成本，不通过“
36、应交税费应交税费应交增值税应交增值税”帐户核算。帐户核算。 51 2、销项税额的帐务处理、销项税额的帐务处理A、正常销售，按注明增值税额计算增值税销项税额、正常销售，按注明增值税额计算增值税销项税额借：银行存款借：银行存款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税应交增值税销项税额销项税额B、视同销售：、视同销售： 企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目、对外投资、企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目、对外投资、集体福利、赠送他人等。集体福利、赠送他人等。 借：在建工程（应付职工薪酬、营业外支出）等借：在建工程（应付职工薪酬、营业外支出）等 贷：库存商品贷：库存商品
37、应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 52 2、销项税额的帐务处理、销项税额的帐务处理C、随同产品出售单独计价的包装物、随同产品出售单独计价的包装物 借借 ：银行存款（应收账款）：银行存款（应收账款） 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 应交税费应交税费应交增值税应交增值税销项税额销项税额D、没收逾期未退的包装物押金、没收逾期未退的包装物押金 借：借： 其他应付款其他应付款 贷：贷： 营业外收入营业外收入 应交税费应交税费应交增值税应交增值税销项税额销项税额 53 3、不予抵扣税额的帐务处理、不予抵扣税额的帐务处理 A、购入时能直接认定，将增值税直接计入成本、购入时能直接
38、认定，将增值税直接计入成本 借：固定资产（在建工程、工程物资）借：固定资产（在建工程、工程物资） 贷：银行存款贷：银行存款 B、购入时不能直接认定，先将增值税计入进项税额，领、购入时不能直接认定，先将增值税计入进项税额，领用时计入进项税额转出用时计入进项税额转出 借：固定资产（在建工程、工程物资、应付职工薪酬）借：固定资产（在建工程、工程物资、应付职工薪酬） 贷：原材料贷：原材料 应交税费应交税费应交增值税应交增值税进项税额转出进项税额转出C、购进货物、在产品或产成品等发生非正常损失、购进货物、在产品或产成品等发生非正常损失借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 贷：应交税费贷：应交税费应交增值
39、税应交增值税进项税额转出进项税额转出 原材料原材料54 4、交纳增值税的帐务处理、交纳增值税的帐务处理 借：应交税费借：应交税费应交增值税（已交税金）应交增值税（已交税金） 贷：银行存款贷：银行存款 55B、小规模纳税人、小规模纳税人只需设置三栏式的只需设置三栏式的“应交税费应交税费-应交增值税应交增值税”明细帐明细帐 1 1、购购进进货货物物：小小规规模模纳纳税税企企业业购购入入货货物物无无论论是是否否具具有有增增值值税税专专用用发发票票，其其支支付付的的增增值值税税额额均均不不计计人人进进项项税税额额，不不得得由由销项税额抵扣，而计人购人货物的成本。销项税额抵扣，而计人购人货物的成本。借借
40、 原材料原材料 贷贷 银行存款银行存款 2 2、销售：小规模纳税企业的销售收入按不含税价格计算。、销售：小规模纳税企业的销售收入按不含税价格计算。借借 银行存款银行存款 贷贷 主营业务收入主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 56 三、应交消费税的帐务处理三、应交消费税的帐务处理 消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品（特殊消费品、高档消费品、稀缺消费品应税消费品（特殊消费品、高档消费品、稀缺消费品等）的等）的 单位和个人，就其销售额或销售数量征收的一单位和个人，就其销售额或销售数量征收的一种税。属价内税。种税。属价内税
41、。 （一）计算方法（一）计算方法 1、实行从价定率下的应纳消费税额、实行从价定率下的应纳消费税额 =销售额销售额适用比例税率适用比例税率 其中：销售额包括向购买方收取的全部价款和价其中：销售额包括向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括增值税。外费用，但不包括增值税。 2、实行从量定额下的应纳消费税额、实行从量定额下的应纳消费税额 =销售数量销售数量适用定额税率适用定额税率 其中：销售数量包括销售、自产自用、委托加工其中：销售数量包括销售、自产自用、委托加工收回、进口数量等。收回、进口数量等。57 （二）帐务处理（二）帐务处理 “应交税费应交税费应交消费税应交消费税”（三栏式）（三栏式） 1
42、、销售产品应纳消费税的帐务处理、销售产品应纳消费税的帐务处理 借：营业税金及附加借：营业税金及附加某产品或业务某产品或业务 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税 2、自产自用产品应纳消费税的帐务处理、自产自用产品应纳消费税的帐务处理 借：管理费用借：管理费用/长期股权投资长期股权投资/在建工程在建工程/应付应付职工薪酬等职工薪酬等 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税 3、委托加工应税消费品的帐务处理、委托加工应税消费品的帐务处理 一般在委托方提货时，由受托方代收代交税款。一般在委托方提货时，由受托方代收代交税款。具体又分：具体又分： 58 （1）若委托加工物资收回后直接用于销
43、售的，则：）若委托加工物资收回后直接用于销售的，则： 借：委托加工物资借：委托加工物资某加工单位某加工单位 贷：银行存款贷：银行存款/应付帐款等应付帐款等 （2）若委托加工物资收回后用于连续生产应税消费）若委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品的，则：品的，则： 借：应交税费借：应交税费应交消费税应交消费税（准予以后抵扣）（准予以后抵扣） 贷：银行存款贷：银行存款/应付帐款等应付帐款等 59 4、进口应税消费品的帐务处理、进口应税消费品的帐务处理 进口货物需交关税、增值税、消费税等相关税金，进口货物需交关税、增值税、消费税等相关税金，并在报关时，由海关代征。并在报关时，由海关代征。 应纳消费
44、税额应纳消费税额=组成计税价格组成计税价格消费税率消费税率 或或=应税消费品数量应税消费品数量单位消费额单位消费额 其中：组成计税价格其中：组成计税价格=（关税完税价格关税）（关税完税价格关税） （1-消费税率）消费税率） 借：在途物资借：在途物资/原材料原材料/库存商品等库存商品等 应交税费应交税费应交增值税应交增值税（进项税额）（进项税额） 贷贷 ：银行存款等银行存款等 （价款（价款+关税关税+增值税增值税+消消费税等）费税等） 60 四、应交营业税的核算四、应交营业税的核算 是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人，
45、就其取得的营业额征收的一种税。动产的单位和个人，就其取得的营业额征收的一种税。 （一）计算（一）计算 应交营业税应交营业税=营业额营业额适用税率适用税率 其中：营业额包括向对方收取的全部价款和价外费用；其中：营业额包括向对方收取的全部价款和价外费用；适用税率分行业，从适用税率分行业，从3%20%不等。不等。 （二）帐务处理（二）帐务处理 “应交税费应交税费应交营业税应交营业税”（三栏式）（三栏式） 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 （提供应税劳务）（提供应税劳务） 其他业务成本其他业务成本 （转让无形资产和提供应税劳务）（转让无形资产和提供应税劳务） 固定资产清理固定资产清理 （销售不动产
46、）等（销售不动产）等 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税 61 五、其他应交税费的核算五、其他应交税费的核算 （一）应交城市维护建设税的核算（一）应交城市维护建设税的核算 是对交纳是对交纳“三税三税”（增值税、消费税和营业税）（增值税、消费税和营业税）的单位和个人，以的单位和个人，以“三税三税”税额为计税依据而征收的税额为计税依据而征收的一种税。一种税。 1、计算、计算 应纳城建税应纳城建税=纳税人实际交纳的纳税人实际交纳的“三税三税”之和之和7% （或（或5%或或1%） 2、帐务处理、帐务处理 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 其他业务成本等其他业务成本等 贷：应交税费贷：应交
47、税费应交城市维护建设税应交城市维护建设税 62（二）应交土地增值税的核算（二）应交土地增值税的核算 是以纳税人转让房地产所取得的增值额为计税依是以纳税人转让房地产所取得的增值额为计税依据而征收的一种税。据而征收的一种税。 1、计算、计算 应交土地增值税应交土地增值税=增值额增值额适用税率适用税率 其中：增值额其中：增值额=转让房地产所取得的收入转让房地产所取得的收入规定扣规定扣 除项目金额。除项目金额。 税率采用四级超额累进税率，根据增值额占税率采用四级超额累进税率，根据增值额占 扣除项目金额的比例来确定。扣除项目金额的比例来确定。 2、会计处理、会计处理 A、计提时：、计提时： 借：固定资产
48、清理借：固定资产清理/在建工程等在建工程等 贷：应交税费贷：应交税费应交土地增值税应交土地增值税 B、实际上交时：略、实际上交时：略63（三）应交资源税的核算（三）应交资源税的核算 是对在我国境内开采矿产品或者生产盐的单位和个是对在我国境内开采矿产品或者生产盐的单位和个人，就其销售数量或自用数量征收的一种税。人，就其销售数量或自用数量征收的一种税。 1、计算、计算 实行从量定额征收。实行从量定额征收。 应交资源税应交资源税=课税数量课税数量单位税额单位税额 2、帐务处理、帐务处理 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 （对外销售）（对外销售） 生产成本生产成本 （自产自用）等（自产自用）等 贷
49、：应交税费贷：应交税费应交资源税应交资源税 例：例：2005年年5月，月，A企业销售原油企业销售原油100吨，每吨应交吨，每吨应交资源税资源税8元。则：元。则： 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 800 贷：应交税费贷：应交税费应交资源税应交资源税 80064（四）应交车辆购置税的核算（四）应交车辆购置税的核算 是对取得并自用应税车辆行为的单位和个人征收是对取得并自用应税车辆行为的单位和个人征收的一种税。的一种税。 1、计算、计算 实行从价定率办法计征。实行从价定率办法计征。 应纳税额应纳税额=计税价格计税价格10% 2、会计处理、会计处理 借：固定资产借：固定资产 贷：银行存款等贷：银行
50、存款等 注：交纳的车辆购置税直接计入购入车辆的成本，注：交纳的车辆购置税直接计入购入车辆的成本，不需通过不需通过“应交税费应交税费”帐户核算。帐户核算。 65（五）应交房产税、土地使用税、车船使用税和印花（五）应交房产税、土地使用税、车船使用税和印花税的核算税的核算1、概述：、概述： 房产税是国家对房产所有权人征收的一种税房产税是国家对房产所有权人征收的一种税. 土地使用税是对使用城镇土地的单位和个人，按其土地使用税是对使用城镇土地的单位和个人，按其实际占用面积分等定额征收的一种税。实际占用面积分等定额征收的一种税。 车船使用税是对行驶于境内的车船，按辆或吨位，车船使用税是对行驶于境内的车船，
51、按辆或吨位，定额征收的一种税，属行为税。定额征收的一种税，属行为税。 印花税是对经济交往中书立、使用、领受的凭证征印花税是对经济交往中书立、使用、领受的凭证征收的一种税。采用粘贴税票的办法完税。收的一种税。采用粘贴税票的办法完税。66 2、会计处理、会计处理 A、计算出应交的税金时、计算出应交的税金时 借：管理费用借：管理费用 贷：应交税费贷：应交税费应交房产税应交房产税 应交土地使用税应交土地使用税 应交车船使用税应交车船使用税 B、实际上交时、实际上交时 借：应交税费借：应交税费应交房产税应交房产税 应交土地使用税应交土地使用税 应交车船使用税应交车船使用税 贷：银行存款贷：银行存款注：企
52、业购买印花税票并完税时（不通过注：企业购买印花税票并完税时（不通过“应交税费应交税费”） 借：管理费用借：管理费用 贷：银行存款贷：银行存款 67（六）应交个人所得税的核算（六）应交个人所得税的核算 是对个人（自然人）取得的各项应税所得（如：工是对个人（自然人）取得的各项应税所得（如：工资薪金所得、红利所得等）征收的一种税。资薪金所得、红利所得等）征收的一种税。 1、计算、计算 以工资薪金所得为例。采用以工资薪金所得为例。采用5%45%的九级超额的九级超额累进税率。累进税率。 月应纳税额月应纳税额=月应纳税所得额月应纳税所得额适用税率速算扣适用税率速算扣 除数除数 其中：月应纳税所得额其中：月
53、应纳税所得额=月工资薪金所得月工资薪金所得1600 2、会计处理、会计处理 由由 企业从职工工资中代扣代交。企业从职工工资中代扣代交。 例：例：2007年年5月，月，A企业王强的月薪企业王强的月薪4450元。元。 月应纳税所得额月应纳税所得额=44501600=2850（元）（元） 月应纳税额月应纳税额=285015% 125=302.5（元（元 68 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 4450 贷：现金贷：现金 4147.5 应交税费应交税费应交个人所得税应交个人所得税 302.5 借：应交税费借：应交税费应交个人所得税应交个人所得税 302.5 贷：银行存款贷：银行存款 302.5 69四
54、、其他应付款的核算四、其他应付款的核算（一）概念与内容（一）概念与内容 是指除前述以外的应付、暂收其他单位或个人的款是指除前述以外的应付、暂收其他单位或个人的款项，项，包括应付经营租入固定资产和包装物的租金、存包括应付经营租入固定资产和包装物的租金、存入保证金（如押金等）等。入保证金（如押金等）等。（二）帐务处理：（二）帐务处理： 收到押金：收到押金： 借：银行存款借：银行存款 贷：其他应付款贷：其他应付款某公司某公司 退还押金作相反分录退还押金作相反分录70四、四、应付股利应付股利的核算的核算 （一）含义：是指企业根据股东大会或类似机构（一）含义：是指企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润
55、分配方案确定分配给投资者的现金股审议批准的利润分配方案确定分配给投资者的现金股利或利润。利或利润。 （二）会计处理（二）会计处理 1 1、根据股东大会或类似机构审议批准的利润分、根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案确认应付给投资者的现金股利或利润时：配方案确认应付给投资者的现金股利或利润时： 借：利润分配借：利润分配-应付现金股利或利润应付现金股利或利润 贷：应付股利贷：应付股利 71四、四、应付股利应付股利的核算的核算 （二）会计处理（二）会计处理 2 2、向投资者实际支付现金股利或利润时：、向投资者实际支付现金股利或利润时： 借：应付股利借：应付股利 贷：银行存款贷：银行存款 3
56、3、企业董事会或类似机构通过的利润分配方案、企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润不作账务处理中拟分配的现金股利或利润不作账务处理72第六节第六节 非非 流流 动动 负负 债债73 第一节第一节 长期借款的核算长期借款的核算一、长期借款概述一、长期借款概述 是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在1 1年年或超过或超过1 1年的一个营业周期以上的各种借款。主要有：年的一个营业周期以上的各种借款。主要有：固定资产购建借款、改扩建借款、大修理工程、对外固定资产购建借款、改扩建借款、大修理工程、对外投资等。主要用于固定资产购建。投资等。
57、主要用于固定资产购建。二、长期借款利息的计算二、长期借款利息的计算 （一）单利下（一）单利下 利息利息= =本金本金利率利率期数期数 本利和本利和= =本金本金+ +利息利息= =本金本金（1+1+利率利率期数）期数）74 （二）复利下（二）复利下 其中：其中：NN期数期数 利息利息= =本利和本金本利和本金 75 三、长期借款的帐务处理三、长期借款的帐务处理 （一）帐户设置（一）帐户设置 按贷款单位和贷款种类设置明细账，分别按贷款单位和贷款种类设置明细账，分别“本本金金”、“利息调整利息调整”进行明细核算进行明细核算 （二）会计处理（二）会计处理1、取得借款取得借款 借借 ：银行存款：银行存
58、款 贷：长期借款贷：长期借款本金本金 长期借款长期借款利息调整（差额）利息调整（差额）762、计息计息 利息费用应当在资产负债表日按照利息费用应当在资产负债表日按照实际利率法计实际利率法计算算确定，实际利率与合同利率差异较小的，也可以采确定，实际利率与合同利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息费用。用合同利率计算确定利息费用。 长期借款计算确定的利息费长期借款计算确定的利息费用应当按以下原则计用应当按以下原则计入有关成本费用入有关成本费用 77借借 ：管理费用：管理费用（筹建期间的借款利息）（筹建期间的借款利息） 财务费用财务费用（生产经营期间的借款利息（生产经营期间的借款利息 固定资
59、产达到预定可使用状态后的利息固定资产达到预定可使用状态后的利息 按规定不予资本化的利息）按规定不予资本化的利息） 在建工程在建工程（固定资产尚未达到预定可使用状态前的利息）（固定资产尚未达到预定可使用状态前的利息） 研发支出研发支出（自创无形资产的）（自创无形资产的） 贷贷 ：应付利息：应付利息 783、还本付息还本付息 借借 ：长期借款：长期借款 - 本金本金 贷贷 ：银行存款：银行存款 借借 ：应付利息：应付利息 贷贷 ：银行存款：银行存款 或者：借或者：借 ：长期借款：长期借款 - 本金本金 应付利息（已计提的利息）应付利息（已计提的利息） 财务费用（当期应计利息）财务费用（当期应计利息
60、） 贷贷 ：银行存款：银行存款 79例：例：A A企业企业20052005年初借入年初借入5050万元用于出包新建厂房，万元用于出包新建厂房，5 5年，年，8%8%，每年付息一次，厂房建设期，每年付息一次，厂房建设期2 2年。资产支出如下：年。资产支出如下： A A、20052005年初借入款项年初借入款项 借：银行存款借：银行存款 50 50万万 贷：长期借款贷：长期借款基建借款基建借款 50 50万万B B、20052005年初付工程款年初付工程款5050万万 借：在建工程借：在建工程厂房建筑工程厂房建筑工程 50 50万万 贷：银行存款贷：银行存款 50 50万万 C C、2005200
61、5年末，年末，应付银行借款利息应付银行借款利息4 4万（万（= 50= 50万万8%8%） 借：在建工程借：在建工程厂房建筑工程厂房建筑工程 4 4万万 贷：应付利息贷：应付利息 4 4万万80D D、20062006年末应付利息年末应付利息4 4万元同万元同C C 借：在建工程借：在建工程 4 4万万 贷：应付利息贷：应付利息 4 4万万E E、20062006年年末，固定资产交付使用年年末，固定资产交付使用 借：固定资产借：固定资产 58 58万万 贷：在建工程贷：在建工程厂房建筑工程厂房建筑工程 58 58万万F F、 2007 2007年年末计算应付银行利息年年末计算应付银行利息4 4
62、万（万（= 50= 50万万8%8%），）， 借：财务费用借：财务费用 4 4万万 贷：应付利息贷：应付利息 4 4万万 20082008、20092009年末年末计息计息分录与分录与E E相同。相同。81 G G、20102010年年初，还借款本金和年年初，还借款本金和20092009年利息年利息 借：长期借款借：长期借款 基建借款基建借款 50 50万万 应付利息应付利息 4 4万万 贷：银行存款贷：银行存款 54 54万万82第三节第三节 应应 付付 债债 券券 的的 核核 算算一、应付债券概述一、应付债券概述 （一）概念与特点（一）概念与特点 企业依照法定程序发行，约定在一定期间内还本
63、企业依照法定程序发行，约定在一定期间内还本付息的一种有价证券。与付息的一种有价证券。与长期借款长期借款的区别：的区别：债权对象债权对象不同不同金融金融机构机构社会社会公众公众 债权人对企业债权人对企业的了解程度的了解程度比较比较了解了解不太不太了解了解 表现形式表现形式有价有价证券证券合同合同协议协议83（二）发行价格的确定（二）发行价格的确定企业债券企业债券发行价格发行价格债券各期债券各期利息的现值利息的现值债券面值按市场债券面值按市场利率计算的现值利率计算的现值= =+ +货币是有时货币是有时间价值的哟！间价值的哟！84平价发行平价发行溢价发行溢价发行 折价发行折价发行 票面利率票面利率票
64、面利率票面利率（名义利率）（名义利率）（名义利率）（名义利率） 市场利率市场利率市场利率市场利率（实际利率）（实际利率）（实际利率）（实际利率）溢价：发行者为将来多付利息事先得到的补偿溢价：发行者为将来多付利息事先得到的补偿折价：发行者为将来少付利息事先付出的代价折价：发行者为将来少付利息事先付出的代价（二）发行价格的确定（二）发行价格的确定=85二、应付债券的帐务处理二、应付债券的帐务处理（一）账户设置：（一）账户设置： “应付债券应付债券面值面值 利息调整利息调整 应计利息应计利息 ”到期一次还本付息的计入到期一次还本付息的计入该该“应计利息应计利息”86（二）会计处理（二）会计处理A、发
65、行时、发行时 借：银行存款借：银行存款 贷：应付债券贷：应付债券债券面值债券面值 B、计息时、计息时 借：财务费用借：财务费用/在建工程在建工程/研发支出等研发支出等 贷：应付利息（分期付息，到期还本的债券）贷：应付利息（分期付息，到期还本的债券） 应付债券应付债券应计利息（一次性还本付息）应计利息（一次性还本付息）87例题例题 ：A A企业企业20052005年年1 1月月1 1日发行三年期债券，当月即日发行三年期债券，当月即用于购建固定资产，面值用于购建固定资产，面值100100，000000元，面值发行元，面值发行 ，年利率为年利率为8%8%，半年付息一次，半年付息一次，20062006
66、年年1212月固定资产达月固定资产达到使用状态。到使用状态。若到期一次还本付息呢？若到期一次还本付息呢？88A、 20052005年年1 1月月1 1日日发行时发行时 借：银行存款借：银行存款 100000 贷：应付债券贷：应付债券债券面值债券面值 100000 B、 20052005年年6 6月月3030日，日，半年计息时半年计息时 借：在建工程借：在建工程 4000 贷：应付利息贷：应付利息 4000 C、 20052005年年6 6月月3030日，日，付息时付息时 借：应付利息借：应付利息 4000 贷：银行存款贷：银行存款 4000 89（以后（以后2005年年6月月30日、日、 20052005年年1212月月3131日、日、20062006年年6 6月月3030日、日、2006年年12月月31日计息、付息时，分录与日计息、付息时，分录与上相同）上相同） D、2007年年6月月30日、日、2007年年12月月31日计息、付息日计息、付息借：财务费用借：财务费用 4000 贷：应付利息贷：应付利息 4000 借：应付利息借：应付利息 4000 贷：银行存款贷：银行存款 4000 90E、到期偿还本金时、到期偿还本金时 借：应付债券借：应付债券债券面值债券面值 100000 贷：银行存款贷：银行存款 10000091
