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1、第五章工程成本与期间费用的核算第五章工程成本与期间费用的核算费用的涵义和分类费用的涵义和分类成本、费用核算的基本要求成本、费用核算的基本要求工程成本核算的意义、对象、组织和程序工程成本核算的意义、对象、组织和程序工程成本核算应设置的账户工程成本核算应设置的账户辅助生产费用的核算辅助生产费用的核算工程实际成本的核算工程实际成本的核算期间费用的核算期间费用的核算工程成本与期间费用的核算课件1 1、本章学习主要内容、本章学习主要内容费用、成本的基本概念，工程成本核算的作用，核算的一般程序工程成本核算的内容：施工生产费用的归集与分配；完工成本的计算与结转未完工程、完工工程成本计算的各种方法；完工工程成
2、本、竣工成本的核算工程成本与期间费用的核算课件2、本章学习的重点及难点、本章学习的重点及难点1.工程成本的概念2.工程成本核算的一般程序：成本核算对象确定方法，成本项目构成内容、成本计算期划分3.施工生产费用归集、分配的核算方法：直接费用归集与分配的核算：人工费、材料费、机械使用费、其他直接费；间接费用归集与分配的核算4.期末在建工程成本计算、已完工程成本计算；期末完工成本的结转，竣工成本决算工程成本与期间费用的核算课件3、本章学习方法指导、本章学习方法指导理论学习的基本思路： 理解工程成本核算的基本概念及基本理论；熟悉工程成本核算的基本内容 核算方法与技能的训练： 练习关于工程成本的核算方法
3、；编制相关经济业务的会计分录；登记有关明细账和总分类账。工程成本与期间费用的核算课件课前提问：成本与费用的理解？成本项目、成本核算对象？成本开支范围？工程成本与期间费用的核算课件 5 51 1 费用的涵义和分类费用的涵义和分类5-1-1 费用的涵义及其特征费用的涵义及其特征 1.费用的涵义费用的涵义 费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。利益的总流出。工程成本与期间费用的核算课件费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加、且经济利益的
4、流出额能够可靠计量时才能予以确认。企业为生产产品、提供劳务等发生的可归属于产品成本、劳务成本等的费用，应当在确认产品销售收入、劳务收入等时，将已销售产品、已提供劳务的成本等计入当期损益。(基本准则35条)工程成本与期间费用的核算课件2.成本与工程成本成本的认识：广义取得资产的代价；如取得固定资产的代价构成固定资产成本；取得原材料的代价构成原材料成本；即：为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费。狭义产品生产成本、劳务成本、作业成本等工程成本的认识：为工程施工所归集的各种耗费工程成本与期间费用的核算课件3.关于费用与成本的关系不同点： 费用是指企业某一期间内为进行生产而发生耗费，与一定时期相关；成本
5、是为生产某种产品而发生的资金耗费，与一定种类和数量的产品相关，不论发生时期共同点： 都是资金耗费。生产费用是成本的基础，成本是对象化的费用工程成本与期间费用的核算课件5-1-2施工费用的分类（一）施工费用按经济性质分类（1）工资。（2）工资附加费。（3）外购材料。（4）外购动力。（5）折旧费。工程成本与期间费用的核算课件（6）固定资产修理费。（7）租赁费。（8）利息支出。（9）税金。（10）其他支出。工程成本与期间费用的核算课件（二）按施工费用的经济用途分类1.工程成本（生产成本）2.期间费用（三）施工费用按其与工程量的关系分类1.变动费用2.固定费用工程成本与期间费用的核算课件（四）施工费用
6、按其计入工程成本的方法分类1.直接费用2.间接费用工程成本与期间费用的核算课件 工程成本核算的内容工程成本核算的内容施工企业在核算产品成本时，就是按照成本项目来归集企施工企业在核算产品成本时，就是按照成本项目来归集企业在施工生产经营过程中所发生的应计入成本核算对象的业在施工生产经营过程中所发生的应计入成本核算对象的各项费用。各项费用。工程成本与期间费用的核算课件 施工企业生产成本的成本项目施工企业生产成本的成本项目（1）人工费。）人工费。（2）材料费。）材料费。（3）机械使用费。）机械使用费。（4）其他直接费。）其他直接费。 以上（以上（1）（）（4）项构成建筑安）项构成建筑安装工程的直接成本
7、。装工程的直接成本。工程成本与期间费用的核算课件施工企业生产成本的成本项目施工企业生产成本的成本项目 （5）间接费用）间接费用: 是指企业下属各施工单位为组织和管理施工生是指企业下属各施工单位为组织和管理施工生产活动所发生的费用，包括施工、生产单位管理人产活动所发生的费用，包括施工、生产单位管理人员工资、奖金、职工福利费、劳动保护费、固定资员工资、奖金、职工福利费、劳动保护费、固定资产折旧费及修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、产折旧费及修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、取暖费、办公费、差旅费、财产保险费、工程保修取暖费、办公费、差旅费、财产保险费、工程保修费、排污费等费、排污费等.-施工管理部
8、门（施工队、工程处） 第（第（5）项为建筑安装工程的间接成本，直接）项为建筑安装工程的间接成本，直接成本加上间接成本，构成建筑安装工程的生产成本。成本加上间接成本，构成建筑安装工程的生产成本。 工程成本与期间费用的核算课件5-2成本、费用核算的基本要求1.划清各项费用开支界限，严格遵守成本开支范围工程成本与期间费用的核算课件必须准确计算合同成本必须准确计算合同成本划清生产成本与期间费用之间的界限划清生产成本与期间费用之间的界限 划清各成本项目之间的界限划清各成本项目之间的界限 划清各期施工生产成本之间的界限划清各期施工生产成本之间的界限 划清成本核算对象之间的界限划清成本核算对象之间的界限 划
9、清已完合同成本与未完合同成本的界划清已完合同成本与未完合同成本的界限限 划清实际成本与计划成本、预算成本之划清实际成本与计划成本、预算成本之间的界限间的界限 工程成本与期间费用的核算课件2.必须做好建造合同成本核算的各项基础工作必须做好建造合同成本核算的各项基础工作建立健全原始记录制度建立健全原始记录制度 建立健全各项财产物资的收发、领退、清建立健全各项财产物资的收发、领退、清查和盘点制度查和盘点制度 制定或修订各项内部消耗定额制定或修订各项内部消耗定额工程成本与期间费用的核算课件3、必须真实、准确、及时、系统地核算和、必须真实、准确、及时、系统地核算和反映实施建造合同所发生的各项经济业务反映
10、实施建造合同所发生的各项经济业务准确、及时地登记合同发生的实际成准确、及时地登记合同发生的实际成本；本；准确、及时地登记已办理结算的工程准确、及时地登记已办理结算的工程价款和实际已收取的工程价款价款和实际已收取的工程价款根据工程施工进展情况，准确地确定根据工程施工进展情况，准确地确定合同完工进度合同完工进度计量和确认当期的合同收入和费用；计量和确认当期的合同收入和费用； 如果建造合同预计发生亏损，应计提如果建造合同预计发生亏损，应计提损失准备。损失准备。工程成本与期间费用的核算课件5-3工程成本核算的对象、组织和程序1、成本核算的意义v工程成本核算在企业的地位 处于各类核算的重要地位v工程成本
11、核算的意义补偿生产耗费的尺度综合反映企业的工作质量是企业竞争的重要手段为企业经营决策提供重要依据工程成本与期间费用的核算课件2、工程成本核算对象、工程成本核算对象以单项建造合同作为会计核算对象；以单项建造合同作为会计核算对象；对合同分立以确定会计核算对象；对合同分立以确定会计核算对象；对合同合并以确定会计核算对象。对合同合并以确定会计核算对象。工程成本与期间费用的核算课件工程成本与期间费用的核算课件工程成本与期间费用的核算课件成本核算对象划分的方法1）建筑安装工程一般应以每一独立编制施工图预算的单位工程为成本核算对象，对大型主体工程（如发电厂房本体）应尽可能以分部工程作为成本核算对象。2）规模
12、大、工期长的单位工程，可以将工程划分为若干部位，以分部位的工程作为成本核算对象。3）同一工程项目，由同一单位施工，同一施工地点、同一结构类型、开工竣工时间相近、工程量较小的若干个单位工程，可以合并作为一个成本核算对象。工程成本与期间费用的核算课件3、组织工程成本与期间费用的核算课件工程成本与期间费用的核算课件原材料应付职工薪酬材料成本差异辅助生产工程结算工程施工银行存款等待摊费用机械作业应付利息工程成本总分类核算程序4、程序工程成本与期间费用的核算课件5-4成本核算应设置的帐户“工程施工”账户核算说明“工程施工”账户用以核算建筑施工企业实际发生的工程施工合同成本和合同毛利。工程成本与期间费用的
13、核算课件账户结构及核算内容：借 工程施工 贷 计入施工过程中实际发生的各项费用确认的工程毛利记录确认的工程亏损记录工程合同完成后结转借方余额本期借方发生额合计本期贷方发生额合计未完工程合同成本和合同毛利工程成本与期间费用的核算课件“工程施工”明细账户：合同成本合同毛利五个成本项目明细账的设置：如下所示工程成本与期间费用的核算课件“工程施工”多栏式明细账户格式：工程施工多栏式明细账 年凭证摘要借方发生额贷方余额合同成本合同毛利月 日种类编号人工费材料费机械使用费其他直接费间接费用工程成本与期间费用的核算课件“工程施工-合同成本”明细账设置举例如下表：工程施工合同成本明细账建设单位： 工程编号及名
14、称 ： 工程结构： 开工日期-年-月-日建筑面积： 竣工日期-年月-日 年凭证摘 要借方（实际成本发生额）贷方（结转已完工程成本）余额（未完工程成本）补充资料月 日种类编号人工费材料费机械使用费其他直接费间接费用已完工程预算成本降低额工程成本与期间费用的核算课件机械作业机械作业本科目核算企业（建造承包商）及其内部独立核算的施工单位、机械站和运输队使用自有施工机械和运输设备进行机械作业（包括机械化施工和运输作业等）所发生的各项费用。工程成本与期间费用的核算课件账户结构及核算内容：借 机械作业 贷 进行机械作业所发生的各项费用 分配计入“工程施工”、“其他业务成本等科目的费用。本期借方发生额合计本
15、期贷方发生额合计分配后，期末一般无余额工程成本与期间费用的核算课件该科目应按承包工程和机械类别设置二级科目；该科目贷方记录：分配计入”工程施工“、”其他业务成本等科目的费用。工程成本与期间费用的核算课件辅助生产辅助生产科目核算企业非独立核算的辅助生产部门为工程施工、产品生产、机械作业、专项工程等生产材料物资、提供劳务（如设备维修、构件现场制作、固定资产清理、风水电供应等）所发生的各项费用；该科目贷方记录：分配计入“工程施工”、“机械作业”和“其他业务成本等科目的费用或成本。工程成本与期间费用的核算课件账户结构及核算内容：借 辅助生产 贷 所发生的各项费用 分配计入“工程施工”、机械作业“其他业
16、务成本等科目的费用。本期借方发生额合计本期贷方发生额合计工程成本与期间费用的核算课件5-5 工程实际成本的核算一、人工费（一）人工费的内容q人工费归集工程施工-人工费项目所含的具体内容：费用归集的依据：费用归集的方法：费用归集的核算：？工程成本与期间费用的核算课件归集-计入本账户的施工生产费用应按照成本核算对象和成本项目进行归集归集的内容-直接费用的汇集、间接费用归集（直接费用-指施工生产过程中耗费的构成过程实体或有助于工程形成的各项支出。）归集的方法-发生时的直接计入、分配计入工程成本与期间费用的核算课件（二）人工费的归集与分配1.计件工资制度下人工费的分配2.计时工资制度下人工费的分配工程
17、成本与期间费用的核算课件一般应按照当月工资总额和人工的出勤工日计算的日平均工资及各工程当月实际用工数计算分配，分配人工费的计算公式如下： 某施工单位当月每工日平均工资某施工单位当月每工日平均工资= =该单位当月全部计时工资总额该单位当月全部计时工资总额/ /该单位当月建安工人实际日数该单位当月建安工人实际日数 某成本核算对象应负担的人工费某成本核算对象应负担的人工费= =该成本核算对象当月实际耗用的工日数该成本核算对象当月实际耗用的工日数该施工单位当月每工该施工单位当月每工日平均工资日平均工资 某成本核算对象当月负担的工资附加费某成本核算对象当月负担的工资附加费= =该成本核算对象应负担的工资
18、数该成本核算对象应负担的工资数工资附加费计提比例工资附加费计提比例工程成本与期间费用的核算课件工程施工人工费核算的基本业务处理形式：v依据：施工任务书、工资计算单、停工单、奖金分配表、福利费计提表等v账务处理： v 借：工程施工-某工号合同成本-人工费 贷：应付职工薪酬 现金（银行存款） 其他应付款等 工程成本与期间费用的核算课件例1某市第一建筑工程公司下属一、二工程处，实施两段两级核算管理体制。现以第一工程处的施工工程为例，说明其工程成本的核算过程。第一工程处本年度有甲、乙两个单位工程，其中甲工程采取按月结算工程成本，乙工程采取竣工一次结算工程成本。当月发生的人工费资料如下：（1）当月发生计
19、件工资，分配见表5-1。工程成本与期间费用的核算课件表5-1人工费分配表（计件工资）单位：第一工程处200年6月金额单位：元队、组甲工程乙工程A瓦工组46000B瓦工组34000合计4600034000工程成本与期间费用的核算课件（2）当月发生计时工资40000元，其中甲工程耗用1920工日，乙工程耗用1280工日，计时工资分配见表5-2。表5-2人工费分配表（计时工资）单位：第一工程处200年6月金额单位：元成本核算对象耗用工日平均日工资分配人工资甲工程192024000乙工程128016000合计320012.540000工程成本与期间费用的核算课件在表5-2中，平均工资=40000（19
20、20+1280）=12.5（元/工日）根据上述人工费分配表，作如下会计分录：借：工程施工第一工程处-甲工程人工费70000(4600+2400)工程施工第一工程处-乙工程人工费50000(3400+1600)贷：应付职工薪酬120000工程成本与期间费用的核算课件二、材料费的核算（一）材料费的内容q材料费归集工程施工-材料费项目所含的具体内容：费用归集的依据：费用归集的方法：费用归集的核算？1、2、31、2、31、2、工程成本与期间费用的核算课件工程施工材料费核算的基本业务处理形式： v依据：领料单、定额领料单、大堆材料分配表、集中配料分配表、周转材料租赁或摊销分配v账务处理： 借：工程施工-
21、某工号合同成本-材料费 贷：原材料 辅助生产 周转材料-摊销 材料成本差异（按计划成本计价）工程成本与期间费用的核算课件（二）材料费的归集与分配例2当月第一工程处根据审核无误的各种领料凭证、大堆材料耗用分配表、周转材料摊销分配表等汇总编制的材料费分配表，见表5-3。工程成本与期间费用的核算课件工程成本与期间费用的核算课件根据材料分配表材料，作如下会计分录：借：工程施工甲工程材料费265000贷：原材料主要材料165000原材料结构件75000原材料其他材料20000原材料周转材料摊销5000工程成本与期间费用的核算课件借：工程施工乙工程材料费177000贷：原材料主要材料100000原材料结构
22、件60000原材料其他材料15000原材料周转材料摊销2000工程成本与期间费用的核算课件借：工程施工甲工程材料费2600贷：材料成本差异主要材料1850材料成本差异结构件750借：工程施工乙工程材料费1700贷：材料成本差异主要材料1100材料成本差异结构件600工程成本与期间费用的核算课件借：工程施工甲工程材料费200贷：材料成本差异其他材料200借：工程施工乙工程材料费150贷：材料成本差异其他材料150工程成本与期间费用的核算课件例3 大堆材料分配v举例说明：材料名称计量单位月初余额本月进料月末盘存本月耗用实际成本单价金额中砂M3240200260180183240砾石（2040）M3
23、100280803004212600石灰吨401209862321984大堆材料耗用资料（1）工程成本与期间费用的核算课件工程施工材料费核算的基本业务处理形式：v内容：大堆材料分配大堆材料耗用资料受益对象工程名称中砂（M3）砾石（M3）石灰（吨）A工程8015532B工程4411020C工程38258仓库改造18102A工程材料费=8018+15542+3232=8 974元B工程材料费=4418+11042+2032=6 052元C工程材料费=3818+2542+832=1 990元专项工程材料费=1818+1042+232=808元工程成本与期间费用的核算课件v账务处理： 借：工程施工-A
24、工程-材料费 8 974 -B工程-材料费 6 052 -C工程-材料费 1 990 在建工程-仓库-材料费 808 贷：原材料 17 824 工程成本与期间费用的核算课件例4:月末退料的核算结转A工程已领未用钢材2吨，计划成本2900元，材料成本差异1%。（已领未用单）工程成本与期间费用的核算课件账务处理：借：原材料5800材料成本差异58贷：工程施工-A工程-材料费5858工程成本与期间费用的核算课件三、机械使用费的核算（一）机械使用费的内容 工程成本中的机械使用费工程成本中的机械使用费是指在施工过程中使用自有施工机械所发生的机械台班费和租入施工机械的租赁费，以及按规定支付的施工机械安装、
25、拆卸和进出场费等。工程成本与期间费用的核算课件q部门性质-独立核算的生产单位。q工作方式对内为基本生产、企业管理部门和其他部门提供服务对外出租外单位经营租赁的机械设备的租赁费直接计入受益对象。 工程成本与期间费用的核算课件核算对象的划分一般施工机械种类或机组、单机运输设备种类或机组、单机人工费（机上操作人员工资、福利费）燃料与动力费（施工机械、运输设备耗用的燃料、电）折旧与修理费（折旧、大修理、经常修理费、更换）其他直接费（润滑、擦拭、运输装卸、养路、牌照等）间接费用（为组织和管理机械作业生产所发生的费用）q成本项目的设置工程成本与期间费用的核算课件汇集发生的各项生产费用，计算单位作业量的实际
26、成本期末，按一定方法、标准将本期所发生的机械作业费用分配到各受益对象中去q费用核算程序工程成本与期间费用的核算课件q设置“机械作业”账户核算内容q设问：“机械作业”账户的性质？会计要素归属或归属报表？其账户结构的一般特点？企业内部独立核算单位使用自有施工机械、设备发生的各项费用工程成本与期间费用的核算课件“机械作业”特定账户结构：借 机械作业 贷 计入发生机械作业的各项费用月末，按受益对象分配的机械作业费用0本期借方发生额合计本期贷方发生额合计明细账的设置无余额机械作业-承包工程-成本项目机械作业-机械出租-成本项目机械作业-间接费用-费用项目（先 集中后分配到各受益对象）工程成本与期间费用的
27、核算课件q机械使用费归集工程施工-机械使用费项目所含的具体内容：费用归集的依据：费用归集的方法：费用归集的核算：？工程成本与期间费用的核算课件依据：作业统计表、费用分配表、租赁分配表等借：工程施工-某工程合同成本-机械使用费贷：机械作业应付职工薪酬应付账款（银行存款）工程成本与期间费用的核算课件机械作业费用的分配（一）原则-谁受益谁承担费用如：机械作业 工程施工、专项工程、固定资产清理管理部门、材料物资供应部门、对外提供服务工程施工账户、在建工程账户、固定资产清理账户、管理费用账户、其他业务成本账户分别计入则发生的费用应工程成本与期间费用的核算课件（二）机械使用费的归集与分配1.租入机械费用的
28、核算 某成本核算对象应负担租赁费某成本核算对象应负担租赁费= =该成本核算对象实际耗用台班该成本核算对象实际耗用台班平均台班租赁费平均台班租赁费 平均台班租赁费平均台班租赁费= =支付的租赁费总额支付的租赁费总额/ /租入机械作业总台班数租入机械作业总台班数工程成本与期间费用的核算课件2.自有机械费用的核算（1）台班分配法，即根据成本核算对象使用施工机械的台班数进行分配，其计算公式如下： 某成本核算对象应分摊的某种机械使用费某成本核算对象应分摊的某种机械使用费= =该种机械每台班实际成本该种机械每台班实际成本该成本核算对象实该成本核算对象实际使用台班数际使用台班数其中： 某种机械的每台班实际成
29、本某种机械的每台班实际成本= =该种机械本月实际发生的费用总额该种机械本月实际发生的费用总额/ /该种机械该种机械本月实际工作台班总数本月实际工作台班总数工程成本与期间费用的核算课件（2）预算分配法，即根据实际发生的机械作业费用占预算定额规定的机械使用费的比率进行分配的方法，其计算公式如下： 某成本核算对象应分摊的机械使用费某成本核算对象应分摊的机械使用费= =该成本核算对象预算机械使用费该成本核算对象预算机械使用费实际机械作业费实际机械作业费用占预算机械使用费的比率用占预算机械使用费的比率其中： 某成本核算对象预算机械使用费某成本核算对象预算机械使用费= =该成本核算对象实际完成工程量该成本
30、核算对象实际完成工程量单位工程量机械单位工程量机械使用费预算定额使用费预算定额 实际机械作业费用占预算机械使用费比率实际机械作业费用占预算机械使用费比率= =实际发生的机械作业费用总额实际发生的机械作业费用总额/ /收益成本核算对象预收益成本核算对象预算机械费用总额算机械费用总额工程成本与期间费用的核算课件（3）作业量分配法，即根据各种机械所完成的作业量为基础进行分配的方法，其计算公式如下： 某成本核算对象应负担的某种机械使用费某成本核算对象应负担的某种机械使用费= =某种机械为该成本核算对象提供的作业量某种机械为该成本核算对象提供的作业量某种机某种机械单位作业量实际成本械单位作业量实际成本其
31、中： 某种机械单位作业量实际成本某种机械单位作业量实际成本= =某种机械实际发生费用总额某种机械实际发生费用总额/ /某机械实际完成作业某机械实际完成作业量量工程成本与期间费用的核算课件举例 1.使用台班分配法-操作程序：计算相关要素-账务处理例如：承包工程-甲工程20台班、乙工程24台班,机械使用费8800元。工程成本与期间费用的核算课件举例 计算：单位台班实际成本=8800/44=200元/台班 各受益对象应分配费用： 甲工程=20200=4000元； 乙工程=24200=4800元借：工程施工-甲工程-机械使用费 4 000 乙工程-机械使用费 4 800 贷：机械作业-承包工程-轮胎式
32、起重机 8800工程成本与期间费用的核算课件2、完成产量分配法例如：挖土机完成挖土方6 000立方米，发生费用150 000元。生产统计记录：甲工程=3600立方米；乙工程=2400立方米计算要素： 单位产量实际成本=150 000/6 000=25元/立方米 相关受益对象应负担费用：甲工程=253600=90 000元 乙工程=252400=60 000元工程成本与期间费用的核算课件账务处理：借：工程施工-甲工程-机械使用费90000乙工程-机械使用费60000贷：机械作业-承包工程-挖土机150000工程成本与期间费用的核算课件例5第一工程处有塔吊一台，当月发生各项费用6000元，当月工作
33、30个台班，其中甲工程16个台班，乙工程14个台班；搅拌机一台，当月发生费用6000元，完成搅拌混凝土600立方米，其中甲工程350立方米，乙工程250立方米。根据上述资料编制机械使用费分配表，见表。工程成本与期间费用的核算课件表4-4机械使用费分配表单位：第一工程处200年6月金额单位：元台班金额工程量金额163200350350014280025025003060006006000成本核算对象甲工程乙工程合计塔吊（每台班成本：200元）搅拌机（每立方米成本：10元）机械使用费合计6700530012000工程成本与期间费用的核算课件根据上述机械使用费分配表资料，作如下会计分录：借：工程施工
34、甲工程机械使用费6700工程施工甲工程机械使用费5300贷：机械作业塔吊6000机械作业搅拌机6000工程成本与期间费用的核算课件四、其他直接费的核算（一）其他直接费的内容 工程成本中的其他直接费工程成本中的其他直接费是指在施工过程中发生的材料的二次搬运费、临时设施摊销费、生产工具用具使用费、检验试验费、工程定位复测费、工程点交费、场地清理以及冬雨季施工增加费、夜间施工增加费等。工程成本与期间费用的核算课件其他直接费q其他直接费归集工程施工-其他直接用费项目所含的具体内容：费用归集的依据：费用归集的方法：费用归集的核算：？工程成本与期间费用的核算课件工程施工其他直接费核算的基本业务处理形式：依
35、据：费用分配表、相关收据、相关摊销计算表、领料单等账务处理：借：工程施工-某工号合同成本-其他直接费贷：周转材料-摊销现金应付账款（银行存款）原材料、辅助生产、临时设施摊销等工程成本与期间费用的核算课件（二）其他直接费归集与分配例6当月第一工程处其他直接费发生额为10000元，根据分配计算结果，其中甲工程应分摊4000元，乙工程应分摊6000元，作如下会计分录：借：工程施工甲工程其他直接费4000工程施工乙工程其他直接费6000贷：银行存款10000工程成本与期间费用的核算课件五、间接费用的核算（一）间接费用的内容 间接费用间接费用是指施工企业各施工单位为组织管理工程施工所发生的全部支出，包括
36、施工单位管理人员工资、奖金、职工福利费、行政管理用固定资产折旧费及修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、取暖费、水电费、办公费、差旅费、财产保险费、检验试验费、工程保修费、劳动保护费、排污及其他费用。工程成本与期间费用的核算课件 借 工程施工-间接费用 贷 计入发生的各项间接费用按一定标准应分配到各受益对象中的费用0本期借方发生额合计本期贷方发生额合计明细账的设置：按照费用项目设置多栏式明细账结转后无余额工程成本与期间费用的核算课件明细账设置举例如下表：工程成本间接费用明细账科目名称： 年凭证摘 要费用项目合计月 日种类编号工资职工福利费办公费差旅交通费固定资产使用费物料消耗水电费财产保险费-工程
37、成本与期间费用的核算课件v费用发生与归集举例； 某公司项目部本期发生费用：应付现场管理人员工资5600元、福利费784元、现金支付办公费2000元及差旅交通费1716元、摊销财产保险费1500元、现场检验设备计提折旧1000元、预提工程保修费2400元、银行存款付水电费1000元。工程成本与期间费用的核算课件借：工程施工-间接费用16000贷：应付职工薪酬6384现金3716待摊费用1500累计折旧1000预提费用2400银行存款1000工程成本与期间费用的核算课件间接费用明细账科目名称：工程施工05 年凭证摘 要费用项目合计月 日种类编号工资职工福利费办公费差旅交通费固定资产使用费工程保修费
38、水电费财产保险费-X X记1费用560078420001716100024001000150016 000工程成本与期间费用的核算课件q间接费用的分配v范围-各工程，机械出租，对外出售A工程合同成本-间接费用B工程合同成本-间接费用C工程合同成本-间接费用 、工程施工-间接费用机械作业-机械出租-间接费用辅助生产-对外出售-间接费用在建工程-某工程-间接费用 、工程施工-间接费用工程施工-间接费用-初次分配-工程施工、机械出租、专项工程及辅助生产出售业务等各受益对象中分配。（一般以人工费为基数分配）再分配-在各工程施工中分配工程成本与期间费用的核算课件（二）间接费用归集与分配间接费分配率间接费
39、分配率=某类工程（或产品、劳务、作业等）应分配的间接费某类工程（或产品、劳务、作业等）应分配的间接费=该类工程（产品、劳务、作业等）成本中人该类工程（产品、劳务、作业等）成本中人工费工费间接费分配率间接费分配率间接费总额间接费总额各类工程（产品、劳务、作业等）成本中人工费总额各类工程（产品、劳务、作业等）成本中人工费总额100%工程成本与期间费用的核算课件第二次分配是按工程（或产品、劳务、作业）类别不同分别以直接费或人工费为基础进行分配，其计算公式如下：土建工程间接费分配。间接费分配率间接费分配率= =建筑工程分配的间接费总额建筑工程分配的间接费总额/ /全部建筑工程直接费总额全部建筑工程直接
40、费总额100%100%某建筑工程应分配的间接费某建筑工程应分配的间接费= =该建筑工程直接费该建筑工程直接费间接费分配率间接费分配率安装工程间接费分配。间接费分配率间接费分配率= =安装工程应分配的间接费总额安装工程应分配的间接费总额/ /各安装工程人工费总额各安装工程人工费总额100%100%某安装工程应分配的间接费某安装工程应分配的间接费= =该安装工程人工费该安装工程人工费间接费分配率间接费分配率工程成本与期间费用的核算课件q间接费用的结转-本期发生的 间接费用在承包工程中分配， 并进行账务结转v账务处理借：工程施工-A工程合同成本-间接费用 -B工程合同成本-间接费用 -C工程合同成本
41、-间接费用 贷：工程施工-间接费用 16 000.-v根据账务结转的资料信息，登记各受益工程的明细账以及 “工程施工-间接费用”明细账16 000 -工程成本与期间费用的核算课件明细账设置举例如下表：工程施工明细账建设单位： 工程编号及名称 ： A工程-合同成本 工程结构： 开工日期-年-月-日建筑面积： 竣工日期-年月-日 年凭证摘 要借方（实际成本发生额）贷方（结转已完工程成本）余额（未完工程成本）补充资料月日种类编号人工费材料费机械使用费其他直接费间接费用已完工程预算成本降低额工程成本与期间费用的核算课件明细账设置举例如下表：工程施工明细账建设单位： 工程编号及名称 ：B工程-合同成本工
42、程结构： 开工日期-年-月-日建筑面积： 竣工日期-年月-日 年凭证摘 要借方（实际成本发生额）贷方（结转已完工程成本）余额（未完工程成本）补充资料月日种类编号人工费材料费机械使用费其他直接费间接费用已完工程预算成本降低额工程成本与期间费用的核算课件工程施工明细账建设单位： 工程编号及名称 ：C工程-合同成本 工程结构： 开工日期-年-月-日建筑面积： 竣工日期-年月-日 年凭证摘 要借方（实际成本发生额）贷方（结转已完工程成本）余额（未完工程成本）补充资料月 日种类编号人工费材料费机械使用费其他直接费间接费用已完工程预算成本降低额工程成本与期间费用的核算课件明细账登记举例如下表：间接费用明细
43、账科目名称：工程施工05 年凭证摘 要费用项目合计月日种类编号工资职工福利费办公费差旅交通费固定资产使用费工程保修费水电费财产保险费-XX记1费用560078420001716100024001000150016 000记分配费用5600784200017161000240010001500-16 00030本期发生额合计00000000-0工程成本与期间费用的核算课件例7第一工程处在本期只有建筑工程，没有安装工程和其他产品、劳务作业等。根据“工程施工间接费用”账户归集的当月发生间接费为57795元，按各工程直接费比例分配。根据工程成本明细账和成本卡的资料编制间接费用分配表见表。工程成本与期间
44、费用的核算课件间接费用分配表单位：第一工程处200年6月金额单位：元成本核算对象分配标准分配率（%）分配金额甲工程乙工程33810023985010103381023985合计5779501057795工程成本与期间费用的核算课件根据表数据，作如下会计分录：借：工程施工甲工程间接费用33810工程施工乙工程间接费用23985贷：工程施工间接费用57795工程成本与期间费用的核算课件表工程成本明细账单位：第一工程处200年6月单位：元200年月日1凭证号数摘要月初余额分配人工费分配材料费调整材料成本差异分配机械使用费分配其他直接费分配间接费本月施工费用发生额本月已完工程实际成本未完工程累计实际成
45、本直接费成本人工费材料费机械使用费其他直接费40000110000200000442000395080001200060001000011000089000610004459503717502742001200012900710010000114004600间接费用工程成本合计6000577952600001100004420003950120001000057795577952878535010635745513835381910工程成本与期间费用的核算课件表10-6工程成本卡成本核算对象：甲工程200年6月单位：元200年月日凭证号数61摘要月初余额分配人工费分配材料费调整材料成本差异分配
46、机械使用费分配其他直接费分配间接费本月施工费用发生额本月累计工程实际成本直接费成本人工费材料费机械使用费其他直接费100060000680026500024004006700600400060000610002674002742006700710040004600间接费用工程成本合计1200338101000060000265000240067004000338103381035010371910381910工程成本与期间费用的核算课件表10-7工程成本卡成本核算对象：乙工程200年6月单位：元200年月日凭证号数61摘要月初余额分配人工费分配材料费调整材料成本差异分配机械使用费分配其他直接费
47、分配间接费本月施工费用发生额本月累计工程实际成本工程完工结转直接费成本人工费材料费机械使用费其他直接费3900050000193200177000155076005300540060005000089000890001785503717503717505300129001290060001140011400间接费用工程成本合计4800239852500005000017700015505300600023985239852887528875263835513835513835工程成本与期间费用的核算课件六、已完工程实际成本的确定1.竣工工程成本的确定（已竣工的单位工程）采用竣工后一次结算的工程
48、，工程从开工到竣工的全部工期内的施工费用累计，即为已完工程成本；平时均反映为未完工程成本。计算公式如下：（一）已完工程的含义已经完成预算定额规定的全部工作内容的工程。已完工程的范围不同，有不同的结算方法（二）已完工程实际成本的确定方法竣工工程成本=月初余额+本月发生额A工程的实际成本=600 000+200 000=800 000元工程成本与期间费用的核算课件2采用中间结算工程价款办法的已完工程实际成本的计算-已完分部分项工程、分段工程实际成本的确定（1）计算公式说明已完工程成本=期初余额+本期发生额-期末未完工程成本（2）期末未完工程成本的确定未完工程未完工程-是指已经投入一部分人工、材料，
49、但没有完成预算定额规定的全部工作内容，不易确定工程数量和工程质量的工程 工程成本与期间费用的核算课件未完工程成本的确定方法：未完工程成本的确定方法：估量法含义：a-根据在施工现场盘点后确定的未完工程实物量 b-经过估算，将它折合成相当于已完工程实物量 c-再根据已完工程预算单价计算得出该项未完工程的成本计算公式-月末未完工程成本=月末未完工程折合成已完工程实物量该分部分项工程的预算单价工程成本与期间费用的核算课件例如：黄砂石灰浆低、纸筋面墙面摸灰工程5000m2，规定摸灰两遍；如只摸了底层，而低层预算单价占墙面摸灰工程工料费80%，预算直接费单价3.36元，间接费用定额为6%。则：折合已完工程
50、数量=50000.80=4000m2未完工程预算成本=40003.36(1+0.06）=14246.4（元）工程成本与期间费用的核算课件未完工程成本的确定方法：未完工程成本的确定方法：估价法含义：a-确定分部分项工程内各耗用的直接费占整个预算单价的比例，以计算出每个工序的单价b-未完工程各工序的完成量c-即可确定未完工程成本。计算公式-月末未完工程成本=（未完工程中某工序完成量该工序预算单价）工程成本与期间费用的核算课件举例演示：例如：甲工程分部分项单价6元/m2第一道工序 比重20% 620%=1.2元 /m2第二道工序比重30% 630%=1.8元/m2第三道工序比重50% 650%=3元
51、/m2则：甲工程第一道工序未完工程成本=6001.2元/m2=720元 甲工程第一道工序未完工程成本=3401.8元/m2=612元 甲工程未完工程预算成本=720+612=1 332元工程成本与期间费用的核算课件已完工程实际成本的确定估量法中：已完工程实际成本=500 000+650 000-14 246.4 =1 135 753.6（元）假设已开出结算账单办理结算款1200 000借：工程结算 1200 000 贷：工程施工合同毛利 64 246.4 工程施工合同成本 1 135 753.6 工程成本与期间费用的核算课件例8乙工程本月完工，工程累计实际成本513835元，累计结算工程价款6
52、20000元，工程合同毛利106165元，结转已完工程成本，作如下分录：借：工程结算620000贷：工程施工毛利106165工程施工乙工程513835工程成本与期间费用的核算课件（四）已确认本月合同收入1200 000元。账务处理： 借：主营业务成本 1 135 753.6 工程施工-A工程合同毛利 64 246.4 贷：主营业务收入 1 200 000（三）已开出结算账单办理结算账务处理： 借：应收账款 1200 000 贷：工程结算-A工程 1 200 000工程成本与期间费用的核算课件5-6辅助生产费用的核算工程成本与期间费用的核算课件辅助生产辅助生产科目核算企业非独立核算的辅助生产部门
53、为工程施工、产品生产、机械作业、专项工程等生产材料物资、提供劳务（如设备维修、构件现场制作、固定资产清理、风水电供应等）所发生的各项费用；该科目贷方记录：分配计入“工程施工”、“机械作业”和“其他业务成本等科目的费用或成本。工程成本与期间费用的核算课件施工企业还应按车间、单位或部门以及成本核算对象分别设置“辅助生产明细账工程成本与期间费用的核算课件辅助生产成本的概念-P254：说明：为基本生产部门提供服务时所发生的各项费用 非独立核算部门；生产上的后勤服务部门q辅助生产成本的核算对象确定生产的材料提供的劳务砖瓦厂石灰窖铁木件加工混凝土构件加工设备维修站运输队供电站归集费用的范围工程成本与期间费
54、用的核算课件q辅助生产成本核算的成本项目构成费用按经济用途所作的归类人工费材料费机械使用费其他直接费间接费用工程成本与期间费用的核算课件“辅助生产”账户设置设问：“辅助生产”账户的性质？会计要素归属或归属报表？其账户结构的一般特点？工程成本与期间费用的核算课件账户结构及核算内容：借 辅助生产 贷 计入发生辅助生产的各项费用月末，按受益对象分配的辅助生产费用借方余额本期借方发生额合计本期贷方发生额合计明细账的设置：按照车间、部门和成本核算对象设置辅助生产单位的在产品实际成本工程成本与期间费用的核算课件明细账设置如下表：辅助生产多栏式明细账单位：构件队 产品或劳务数量：成本核算对象：空心板 计量单
55、位： 2005年凭证摘 要成本项目合计月日种类编号人工费材料费机械使用费其他直接费间接费用记1领用材料54 600记2工资及福利费6840记3折旧及摊销2 800450核算方法举例：1。构件队领用材料价值54600元借：辅助生产-构件队-空心板-材料费 54 600 贷：原材料 54 600工程成本与期间费用的核算课件明细账设置如下表：辅助生产多栏式明细账单位：构件队 产品或劳务数量：成本核算对象：空心板 计量单位： 2005年凭证摘 要成本项目合计月日种类编号人工费材料费机械使用费其他直接费间接费用记1领用材料54 600记2工资及福利费6840记3折旧及摊销2 800450核算方法举例：2
56、。应分配工资6 000元、福利费840元借：辅助生产-构件队-人工费 6 840 贷：应付职工薪酬 6 840工程成本与期间费用的核算课件明细账设置如下表：辅助生产多栏式明细账单位：构件队 产品或劳务数量：成本核算对象：空心板 计量单位： 2005年凭证摘 要成本项目合计月日种类编号人工费材料费机械使用费其他直接费间接费用记1领用材料54 600记2工资及福利费6840记3折旧及摊销2 800450核算方法举例：3。计提设备折旧费2800元、工具摊销费450元。借：辅助生产-构件队-机械使用费 2 800 -其他直接费 450 贷：累计折旧 2 800 周转材料-工具摊销 450工程成本与期间
57、费用的核算课件5-7 5-7 期间费用的核算期间费用的核算工程成本与期间费用的核算课件 期间费期间费是指从属于一定会计期间，应于发生的当期记入当期损益的支出。工程成本与期间费用的核算课件一、管理费用的核算（一）管理费用的内容 管理费用管理费用是指企业行政管理部门为管理和组织经营活动而发生的各项费用，具体包括以下各项内容：1.公司经费2.工会经费3.职工教育经费4.劳动保险费工程成本与期间费用的核算课件5.待业保险费6.董事会费7.咨询费8.审计费9.诉讼费10.排污费11.绿化费12.税金13.存货跌价准备工程成本与期间费用的核算课件14.土地损失补偿费15.技术转让费16.技术开发费17.无
58、形资产摊销18.业务招待费19.坏账损失20.其他管理费工程成本与期间费用的核算课件（二）管理费用的账务处理例7企业行政管理部门购入办公用品200元，以现金支付，据有关凭证作如下会计分录：借：管理费用公司经费办公费200贷：现金200工程成本与期间费用的核算课件例8企业聘请注册资产评估师进行资产评估，用银行存款支付评估费用800元，据有关凭证作如下会计分录：借：管理费用审计费800贷：银行存款800例9企业向南阳技术公司支付非专利技术的转让费1400元，据有关凭证作如下会计分录：借：管理费用技术转让费1400贷：银行存款1400工程成本与期间费用的核算课件例10行政科张凡报销差旅费500元，据
59、有关凭证作如下会计分录：借：管理费用差旅交通费500贷：备用金500例11企业公司管理部门领用材料320元，据有关凭证作如下会计分录：借：管理费用公司经费320贷：原材料320工程成本与期间费用的核算课件例12企业当月按规定计算应缴纳房产税400元，车船使用税230元。作如下会计分录：借：管理费用房产税400管理费用车船使用税230贷：应交税金应交房产税400应交税金车船使用税230工程成本与期间费用的核算课件例13企业当月按规定提取管理部门使用固定资产折旧费260元，作如下会计分录：借：管理费用公司经费260贷：累计折旧260例14当月按规定计提无形资产摊销1300元，作如下会计分录：借：管
60、理费用无形资产摊销1300贷：无形资产专利权1300工程成本与期间费用的核算课件例15企业根据规定当月提取坏账准备200元，作如下会计分录：借：管理费用坏账准备200贷：坏账准备200例16月终，结转当月发生的管理费用5850元，作如下会计分录：借：本年利润5850贷：管理费用5850工程成本与期间费用的核算课件二、财务费用的核算（一）财务费的内容 财务费财务费是指企业为筹集资金而发生的各项费用，包括企业经营期间发生的利息净支出、汇兑净损失、金融机构手续费以及企业筹资发生的财务费用。1.利息净支出2.汇兑净损失3.手续费工程成本与期间费用的核算课件例17年初，向银行借入流动资金借款100000
61、0元，当月支付借款利息10000元，应作如下会计分录：借：财务费用利息支出10000贷：银行存款10000如果借款利息按季计算支付，则每季前两个月应计提利息费用，会计分录为：借：财务费用利息支出10000贷：预提费用流动资金借款利息10000季末，实际支付利息时，会计分录为：借：财务费用利息支出10000预提费用流动资金借款利息20000贷：银行存款30000工程成本与期间费用的核算课件例18企业为筹集资金发行短期债券，到期一次还本付息，当月应付提利息费用5000元，作如下会计分录：借：财务费用债券利息5000贷：预提费用债券利息5000工程成本与期间费用的核算课件例19当月银行存款利息收入5
62、00元，根据银行计息通知，会计分录为：借：银行存款500贷：财务费用利息收入500工程成本与期间费用的核算课件例20企业用长期借款建造厂房，该厂房已竣工交付使用并已办理完竣工决算。本月发生长期借款利息25000元，作如下会计分录：借：财务费用利息支出25000贷：长期借款25000工程成本与期间费用的核算课件例21企业有关美元存款30000美元，上月末，按时常外汇牌价1：8.5折合为人民币255000元，当月末，企业按市场外汇牌价1：8调整美元外币户存款，作如下会计分录：借：财务费用汇兑损失15000贷：银行存款美元户15000例22月终，企业结转财务费用借方余额54500院，作如下会计分录：借：本年利润54500贷：财务费用54500工程成本与期间费用的核算课件
