第五章企业基本经济业务的核算

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1、第五章 企业基本经济业务的核算第一节 企业的生产经营过程一、制造业企业的主要经济业务内容一、制造业企业的主要经济业务内容 制造业企业是以产品的生产和销售为主制造业企业是以产品的生产和销售为主要活动内容的经济组织。其主要经济业务内容要活动内容的经济组织。其主要经济业务内容可归纳为以下可归纳为以下5 5种：种： 资金筹集业务；资金筹集业务； 供应过程业务；供应过程业务； 生产过程业务；生产过程业务； 产品销售过程业务；产品销售过程业务； 财务成果形成与分配业务；财务成果形成与分配业务； 资金调整与退出业务。资金调整与退出业务。二、对制造业企业的主要二、对制造业企业的主要 经济业务内容的理解经济业务

2、内容的理解 资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备储备资金资金 货币货币资金资金 生产生产资金资金 成品成品资金资金 固定固定资金资金 分分配配利利润润、缴缴纳纳税税金金等等货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债 资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备资储备资金金 货币资货币资金金 生产资生产资金金 成品资成品资金金 固定资固定

3、资金金 分分配配利利润润、缴缴纳税金等纳税金等财务成果形成与分财务成果形成与分配业务配业务材料采材料采购业务购业务资金退资金退出业务出业务设备购设备购置业务置业务货币资货币资金金 投投 入入资资 本本负负 债债产品生产品生产业务产业务产品销售产品销售业务业务第二节 资金筹集业务的核算一、一、权益资金筹集业务的核算权益资金筹集业务的核算1.1.权益资金的内容权益资金的内容 包括实收资本、资本公积（前两项合称包括实收资本、资本公积（前两项合称为投入资本）、盈余公积和未分配利润为投入资本）、盈余公积和未分配利润（后两项合称为留存收益）等。（后两项合称为留存收益）等。2.2.实收资本业务的核算实收资本

4、业务的核算（1 1）实收资本的含义）实收资本的含义 是指企业的投资者按照企业章程或合同、是指企业的投资者按照企业章程或合同、协议的约定实际投入企业的资本金。协议的约定实际投入企业的资本金。 （1 1）实收资本的含义）实收资本的含义 指企业的投资者按照企业章程或合同、协议的指企业的投资者按照企业章程或合同、协议的约定实际投入企业的资本金。约定实际投入企业的资本金。（2 2）实收资本的分类）实收资本的分类按投资形式分：按投资形式分： 货币资金投资、实物投资、有价证券投资、无形货币资金投资、实物投资、有价证券投资、无形资产投资。资产投资。按投资主体分：按投资主体分： 国家资本金、法人资本金、个人资本

5、金和外商资国家资本金、法人资本金、个人资本金和外商资本金。本金。 （3 3）实收资本入账价值的确定）实收资本入账价值的确定 货币资金投资货币资金投资按实际收到的投资额入账。按实际收到的投资额入账。 其他形式其他形式投资投资以投资各方确认的价值入账；以投资各方确认的价值入账；或以投资方的账面上该资产的价值入账。或以投资方的账面上该资产的价值入账。 投资方实际投入资本（假定投资方实际投入资本（假定500万元）超过其在万元）超过其在注册资本中所占份额（假定占注册资本中所占份额（假定占45%，应为，应为450万元）万元）部分，不计入实收资本，而计入资本公积金。部分，不计入实收资本，而计入资本公积金。（

6、4 4）股份公司的实收资本（股本）股份公司的实收资本（股本） 1 1）股份公司筹集资本方式：发行股票。）股份公司筹集资本方式：发行股票。 2 2）发行股票方式：）发行股票方式： 3 3）发行费用：如委托发行，应按发行股票收入）发行费用：如委托发行，应按发行股票收入的一定比例（假定为的一定比例（假定为3%3%）承担一定的手续费（假定）承担一定的手续费（假定为为468 000468 000元）。元）。 4 4）入账价值确定：）入账价值确定： 按面值计入按面值计入“股本股本” ” （假定为（假定为200200万元）；万元）； 按溢价额（假定为按溢价额（假定为13601360万元）减发行费用（假万元）

7、减发行费用（假定为定为46.846.8万元）超出部分（为万元）超出部分（为1313.21313.2万元）计入万元）计入“资本公积资本公积”。（5 5）账户设置）账户设置 对以下所学的主要账户应特别注意从账户的对以下所学的主要账户应特别注意从账户的经济经济性质、性质、账户的账户的基本结构基本结构和账户的和账户的对应关系对应关系几方面进几方面进行把握。行把握。 （6 6）核算举例：）核算举例： 【例例 1 1】发行股票发行股票2 000 2 000 000000股，每股股，每股7.87.8元，发行元，发行手续费手续费率率3%3%。 借：银行存款借：银行存款 15 132 00015 132 000

8、 贷：股本贷：股本 2 000 2 000 000000 贷：资本公积贷：资本公积股本溢价股本溢价 13 132 00013 132 000 15 132 000 15 132 000为股本与资本公积之和。与发行为股本与资本公积之和。与发行股票收入总额和发行费用之差也应相等。即：股票收入总额和发行费用之差也应相等。即： 银行存款发行股票收入总额银行存款发行股票收入总额发行费用发行费用 （2 000 0002 000 0007.87.8）（2 000 0002 000 0007.8 3%7.8 3%） 1 560 0001 560 000468 000468 000 15 132 00015 1

9、32 000 2 000 000与发行股票面值相等。与发行股票面值相等。 股本发行股票数量股本发行股票数量面值面值 2 000 00012 000 000 13 132 000为股本溢价额。为股本溢价额。 股本溢价额溢价发行额发行手续费股本溢价额溢价发行额发行手续费 2 000 0006.8468 00013 132 000【例例 2】接受设备投资。接受设备投资。 借：固定资产借：固定资产 2 000000 贷：股本贷：股本 2 000 000 2 000 000为双方确认价值。为双方确认价值。2. 2. 资本公积业务的核算资本公积业务的核算 资本公积的含义资本公积的含义 投资者或其他人投入企

10、业的在金额上超过投资者或其他人投入企业的在金额上超过法定注册资本的部分。法定注册资本的部分。 所有权归属于投资者，是所有者权益的重所有权归属于投资者，是所有者权益的重要组成部分。要组成部分。 实质上是一种准资本（资本储备），可转实质上是一种准资本（资本储备），可转增资本金。增资本金。二、负债资金筹集业务的核算二、负债资金筹集业务的核算 1.1.负债资金的内容负债资金的内容 企业从债权人处筹集的资金。包括：企业从债权人处筹集的资金。包括：向银行借款（向银行借款（短期借款和长期借款短期借款和长期借款）、从其他企业赊）、从其他企业赊购产品形成的应付账款等。购产品形成的应付账款等。 2.2.短期借款业

11、务的核算短期借款业务的核算 （1 1）短期借款的基本含义与用途）短期借款的基本含义与用途 1 1）含义：偿还期在）含义：偿还期在1 1年以内（含年以内（含1 1年）的借款。年）的借款。 2 2）用途：满足企业生产经营临时周转需要。如）用途：满足企业生产经营临时周转需要。如购买材料、发放工资等。购买材料、发放工资等。（2 2）账户设置）账户设置 短期借款短期借款 账户性质账户性质:负债类。负债类。账户结构账户结构:贷方登记增加数贷方登记增加数;借方登记减少数借方登记减少数;余额在贷方。余额在贷方。（3 3）核算举例：）核算举例： 【例例 3 3】借入短期借款借入短期借款1000000100000

12、0元元 。 借：银行存款借：银行存款 1 000 000 贷：短期借款贷：短期借款 1 000 000 【例例 4 4】偿还短期借款偿还短期借款10000001000000元。元。 借：短期借款借：短期借款 1 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 000 000 3.3.长期借款业务的核算长期借款业务的核算（1 1）长期借款的基本含义与用途）长期借款的基本含义与用途 1 1）含义：偿还期在）含义：偿还期在1 1年以上的借款。年以上的借款。 2 2）用途：满足企业进行固定资产购建的需要。）用途：满足企业进行固定资产购建的需要。如购买设备、建造厂房等。如购买设备、建造厂房等。（2 2）账

13、户设置）账户设置长期借款长期借款账户性质账户性质:负债类。负债类。账户结构账户结构:贷方登记增加数贷方登记增加数;借方登记减少数借方登记减少数;余额在贷方。余额在贷方。【例例 5 】借入长期借款借入长期借款5000000元。元。 借：银行存款借：银行存款 5 000 000 贷：长期借款贷：长期借款 5 000 000第三节 供应过程的核算 一、材料采购业务的核算一、材料采购业务的核算 企业对材料采购业务的核算通常有实企业对材料采购业务的核算通常有实际成本计价和计划成本计价两种。际成本计价和计划成本计价两种。1.1.材料按实际成本计价的核算材料按实际成本计价的核算(1)(1)实际成本计价的基本

14、含义实际成本计价的基本含义 企业在日常收入和发出材料时均采企业在日常收入和发出材料时均采用用实际成本实际成本。(2)(2)材料采购实际成本的构成材料采购实际成本的构成材料采购材料采购实际成本实际成本 买价买价 其他采购费用其他采购费用（3 3）账户设置）账户设置 关于应交增值税的说明关于应交增值税的说明 增值税：企业销售产品或提供劳务，以增值税：企业销售产品或提供劳务，以及购买货物时按规定应交纳的税款。及购买货物时按规定应交纳的税款。 增值税税率：一般为增值税税率：一般为17%。 销项税额：销售额销项税额：销售额税率。税率。 进项税额：购货款进项税额：购货款税率。税率。 增值税的抵扣：按规定增

15、值税的抵扣：按规定（已交数）可以（已交数）可以从销项税额扣除（抵扣）。即：从销项税额扣除（抵扣）。即： 企业当期应纳税额企业当期应纳税额=销项税额销项税额-进项税额进项税额（4 4）核算举例：）核算举例： 【例例 6 6】购入甲、乙两种材料，材料款分别为购入甲、乙两种材料，材料款分别为120000元和元和38000元。材料款及进项税额全部付清。元。材料款及进项税额全部付清。 借：物资采购借：物资采购甲材料甲材料 120 000 借：物资采购借：物资采购乙材料乙材料 38 000 借：应交税费借：应交税费应交增值税应交增值税 26 860 贷：银行存款贷：银行存款 184 860 随货款一并支付

16、给供货企业的增值税属于随货款一并支付给供货企业的增值税属于价外税价外税，不计，不计入材料采购成本。入材料采购成本。【例例 7 7】支付甲、乙两种材料外地运杂费支付甲、乙两种材料外地运杂费7000元。元。 共同发生的运杂费应按照一定的方法分配，由受益对象共同发生的运杂费应按照一定的方法分配，由受益对象共同负担，计入各自采购成本。共同负担，计入各自采购成本。 分配率分配率= =同性采购费用同性采购费用分配标准分配标准（买价或重量等）（买价或重量等） 各种材料应分配共同性费用额各种材料应分配共同性费用额= =分配标准分配标准分配率分配率 借：物资采购借：物资采购甲材料甲材料 5 000 借：物资采购

17、借：物资采购乙材料乙材料 2 000 贷：银行存款贷：银行存款 7 000 如果是发生在当地的零星运杂费，按规定不计入材料采如果是发生在当地的零星运杂费，按规定不计入材料采购成本，而是计入购成本，而是计入“管理费用管理费用”，因而不存在分配的问题。，因而不存在分配的问题。【例例 8 8】购入丙材料购入丙材料220000元，货款尚未支付。元，货款尚未支付。 借：物资采购借：物资采购丙材料丙材料 220 000 借：应交税费借：应交税费应交增值税应交增值税 36 720 贷：应付账款贷：应付账款 红星工厂红星工厂 256 720【例例 9 9】向供货企业预付购货款向供货企业预付购货款180000元

18、。元。 借：预付账款借：预付账款胜利工厂胜利工厂 180 000 贷：银行存款贷：银行存款 180 000 预付账款时，材料尚未收到，因而不能直接计入预付账款时，材料尚未收到，因而不能直接计入材料采购成本。应先记入材料采购成本。应先记入“预付账款预付账款”账户，待材料到达账户，待材料到达时再进行冲转。时再进行冲转。【例例 1010】预付账款的丙材料到货，总价款预付账款的丙材料到货，总价款420000元。冲转预元。冲转预付账款，并结清差额款付账款，并结清差额款311400元。另外，用现金支付丙材料外元。另外，用现金支付丙材料外地运费地运费5000元。元。 借：物资采购借：物资采购丙材料丙材料 4

19、20 000 借：应交税费借：应交税费应交增值税应交增值税 71 400 贷：预付账款贷：预付账款胜利工厂胜利工厂 180 000 贷：银行存款贷：银行存款 311 400 借：物资采购借：物资采购丙材料丙材料 5 000 贷：库存现金贷：库存现金 5 000 支付的银行存款支付的银行存款311 400元为买价和应交税金之和（元为买价和应交税金之和（ 420 000 + 71 400 ）与预付账款（）与预付账款（ 180 000 ）之差额款。）之差额款。 用现金支付用现金支付5 000元运费应计入丙材料成本。元运费应计入丙材料成本。 【例例 1111】材料验收入库，结转实际采购成本。材料验收入

20、库，结转实际采购成本。 结转实际采购成本就是将通过结转实际采购成本就是将通过“物资采购物资采购”账户归集的各种材料的采购成本结转入账户归集的各种材料的采购成本结转入“原原材料材料”账户。账户。 结转材料实际采购成本之前，应先计算出结转材料实际采购成本之前，应先计算出各种材料的采购成本，以便于结转。各种材料的采购成本，以便于结转。计算公式为：计算公式为： 利和公司在本会计期间共购入四种材料。它利和公司在本会计期间共购入四种材料。它们的采购成本资料可从有关的经济业务中查找到们的采购成本资料可从有关的经济业务中查找到（在实际工作中可从已登记的账户中查得）。（在实际工作中可从已登记的账户中查得）。 甲

21、材料甲材料 = 12 000 + 5 000 = 125 000元元 乙材料乙材料 = 38 000 + 2 000 = 40 000元元 丙丙材料材料 = 216 000 + 4 000 + 420 000 + 5 000 = 645 000元元 丁丁材料材料 = 358 000元元材料采购材料采购实际成本实际成本 买价买价 采购费用采购费用然后编制会计分录： 借：原材料借：原材料甲材料甲材料 125 000 借：原材料借：原材料乙材料乙材料 40 000 借：原材料借：原材料丙材料丙材料 645 000 借：原材料借：原材料丁材料丁材料 358 000 贷：物资采购贷：物资采购甲材料甲材料

22、 125 000 贷：物资采购贷：物资采购乙材料乙材料 40 000 贷：物资采购贷：物资采购丙材料丙材料 645 000 贷：物资采购贷：物资采购丁材料丁材料 358 000第四节 生产过程的核算一、费用的含义及其确认方法一、费用的含义及其确认方法1.1.费用的含义费用的含义 企业在日常经营过程中发生的经济利企业在日常经营过程中发生的经济利益的流出，其实质是资产的耗费和债务的益的流出，其实质是资产的耗费和债务的形成。形成。2.2.费用的确认方法费用的确认方法 按照划分收益性支出和资本性支出权按照划分收益性支出和资本性支出权责发生制和配比等原则确认。责发生制和配比等原则确认。 对按照权责发生制

23、确认费用做法的理解对按照权责发生制确认费用做法的理解 权责发生制是按照支出发挥效用（受益）期权责发生制是按照支出发挥效用（受益）期间确认费用的，而不考虑款项的具体支付时间。间确认费用的，而不考虑款项的具体支付时间。 款项的支付期与受益期一般有三种情况：款项的支付期与受益期一般有三种情况： 支付期与其受益期一致；支付期与其受益期一致； 支付期在先，受益期在后；支付期在先，受益期在后； 受益期在先，支付期在后。受益期在先，支付期在后。二、生产费用与生产成本二、生产费用与生产成本 1.1.生产费用与生产成本的含义生产费用与生产成本的含义 生产费用：制造业生产费用：制造业企业在生产产品过程中而发生的、

24、企业在生产产品过程中而发生的、用货币表现的生产耗费。用货币表现的生产耗费。 生产成本（生产成本（制造成本制造成本）：企业为生产）：企业为生产一定种类和数量一定种类和数量的产品所支出的生产费用总和对象化于产品九形成了产品的的产品所支出的生产费用总和对象化于产品九形成了产品的生产成本。生产成本。2.2.生产费用与生产成本的联系与区别生产费用与生产成本的联系与区别（1 1）联系：）联系： 生产费用是费用发生过程也是产品成本生产费用是费用发生过程也是产品成本的形成过程，费用是产品成本形成的基础的形成过程，费用是产品成本形成的基础。（2 2）区别：）区别： 生产费用与发生的期间相关，研究费用生产费用与发

25、生的期间相关，研究费用强调强调“期间期间”。 生产成本一般是指为生产某一种产品所生产成本一般是指为生产某一种产品所产生的消耗，研究生产产生的消耗，研究生产成本强调成本强调“对象对象”。3.3.生产费用的组成内容生产费用的组成内容三三. .生产费用的核算（归集与分配）生产费用的核算（归集与分配） 1 1、材料费用的归集与分配、材料费用的归集与分配 月末时，按材料的用途编制月末时，按材料的用途编制“发出材料汇总表发出材料汇总表”，并，并据以编制记账凭证登记入账。据以编制记账凭证登记入账。 （1 1） 账户设置账户设置 （2 2）核算举例：）核算举例： 【例例 1212】生产产品领用、车间一般耗用材

26、料。生产产品领用、车间一般耗用材料。 借：生产成本借：生产成本AA产品产品 320 000320 000 借：生产成本借：生产成本BB产品产品 330 000330 000 借：制造费用借：制造费用物料消耗物料消耗 165 000165 000 贷：原材料贷：原材料甲材料甲材料 575 000575 000 贷：原材料贷：原材料乙材料乙材料 240 000240 0002 2、人工费用的归集与分配、人工费用的归集与分配（1 1）人工费用的内容）人工费用的内容 按职工劳动数量和质量支付的工资；按职工劳动数量和质量支付的工资； 按工资的一定比例（按工资的一定比例（14%14%）提取的职工福利费。）

27、提取的职工福利费。（2 2）账户设置）账户设置 （3 3）核算举例：）核算举例： 【例例 1313】提取现金提取现金36000003600000元元, ,备发工资。备发工资。 借：库存现金借：库存现金 3 600 0003 600 000 贷：银行存款贷：银行存款 3 600 0003 600 000【例例 1414】用现金发放工资。用现金发放工资。 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 3 600 0003 600 000 贷：库存现金贷：库存现金 3 600 0003 600 000【例例 1515】计算并分配本月职工工资总额。计算并分配本月职工工资总额。 生产工人工资包括可直接计入和应分配计

28、入产品生产工人工资包括可直接计入和应分配计入产品生产成本两部分。应分配计入产品生产成本部分的计生产成本两部分。应分配计入产品生产成本部分的计算公式如下：算公式如下： 工资分配率工资分配率=应分配工资总额应分配工资总额分配标准分配标准 （如工时、件数等）（如工时、件数等） 各种产品应分配额各种产品应分配额=分配标准分配标准工资分配率工资分配率本例：本例： 工资分配率工资分配率=1 150 000287 500（工时）（工时） = 4（元（元/工时）工时） A产品应分配工资产品应分配工资=160 0004 =640 000元元 B产品应分配工资产品应分配工资=127 5004 =510 000元元

29、 根据所给资料及计算结果，可编制根据所给资料及计算结果，可编制“工资及福工资及福利费分配表利费分配表”如下：如下：编制分配工资分录（见第编制分配工资分录（见第6 6列列“工资费用工资费用”有关数字）有关数字） 借：生产成本借：生产成本AA产品产品 1 640 0001 640 000 借：生产成本借：生产成本BB产品产品 1 430 0001 430 000 借：制造费用借：制造费用工资工资 320 000320 000 借：管理费用借：管理费用工资工资 210 000210 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 3 600 0003 600 000 【例例 1616】计算并提取本月福利费

30、。计算并提取本月福利费。 福利费应按照规定根据各类人员工资额的一定福利费应按照规定根据各类人员工资额的一定比例计算提取。计算公式：比例计算提取。计算公式： 应提取福利应提取福利= =某类人员工资额某类人员工资额14%14%【例例 1717】根据根据A A、B B产品生产工人工资额计算应提产品生产工人工资额计算应提取福利费：取福利费： A A产品：产品：1 640 00014%=229 6001 640 00014%=229 600 B B产品：产品：1 430 00014%=200 1 430 00014%=200 200200 根据计算结果编制分录：根据计算结果编制分录： 借：生产成本借：生

31、产成本AA产品产品 229 600229 600 借：生产成本借：生产成本BB产品产品 200 200 200200 借：制造费用借：制造费用工资工资 44 80044 800 借：管理费用借：管理费用工资工资 29 40029 400 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 504 000504 000 （验算：（验算：3 600 00014%= 504 0003 600 00014%= 504 000）3 3、制造费用的归集与分配、制造费用的归集与分配（1 1）制造费用的基本含义）制造费用的基本含义 企业的生产管理部门（如生产车间）为组企业的生产管理部门（如生产车间）为组织和管理生产产品活动而发

32、生的各种间接费用。织和管理生产产品活动而发生的各种间接费用。包括管理人员工资、办公费等。包括管理人员工资、办公费等。 制造费用与管理费用的区别制造费用与管理费用的区别（2）账户设置）账户设置（3）核算举例）核算举例 【例例 1818】支付预订明年报刊费支付预订明年报刊费1200012000元。元。 借：待摊费用借：待摊费用 12 00012 000 贷：银行存款贷：银行存款 12 00012 000 先记入先记入“待摊费用待摊费用”账户，而不是在付款时全账户，而不是在付款时全部记入当期费用，这样的处理方法体现了权责发生制部记入当期费用，这样的处理方法体现了权责发生制原则。原则。 在下个年度，从

33、在下个年度，从1 1月份开始，每月应分摊月份开始，每月应分摊1 1 000000元，分录如下：元，分录如下： 借：管理费用借：管理费用 1 0001 000 贷：待摊费用贷：待摊费用 1 0001 000【例例 1919】摊销本月应负担的年初已付款的车间房摊销本月应负担的年初已付款的车间房租租42004200元。元。 借：制造费用借：制造费用 4 2004 200 贷：待摊费用贷：待摊费用 4 2004 200 年初付款时已经借记年初付款时已经借记“待摊费用待摊费用”账户，账户，贷记贷记“银行存款银行存款”账户，本月摊销时应贷记账户，本月摊销时应贷记“待待摊费用摊费用”。 由于是车间房租，与产

34、品生产直接有关，由于是车间房租，与产品生产直接有关，应记入应记入“制造费用制造费用”账户（不能记入账户（不能记入“管理费用管理费用”）。）。【例例 2020】月末计算提取本月车间、厂部用固月末计算提取本月车间、厂部用固定资产折旧定资产折旧86008600元和元和45004500元。元。 固定资产折旧性质：固定资产折旧性质：固定资产在使用过程中固定资产在使用过程中的价值损耗。提取折旧是为了在固定资产更新时补偿。的价值损耗。提取折旧是为了在固定资产更新时补偿。 折旧的提取方法折旧的提取方法：每月末，根据下列公式计：每月末，根据下列公式计算提取，按照使用的范围分别计入当月费用。算提取，按照使用的范围

35、分别计入当月费用。 每月提取折旧额每月提取折旧额=固定资产账面原值固定资产账面原值规定的折旧率规定的折旧率 折旧折旧核算上的特殊做法核算上的特殊做法：设立设立“累计折旧累计折旧”账户，专门记录已提取的折旧额，而不是直接记入账户，专门记录已提取的折旧额，而不是直接记入“固定资产固定资产”账户。账户。 关于“累计折旧”账户的重要说明提取固定资产折旧提取固定资产折旧时分录：时分录： 借：制造费用借：制造费用 8 6008 600 借：管理费用借：管理费用 4 5004 500 贷：累计折旧贷：累计折旧 13 10013 100【例例 2121】用现金购买用现金购买车间用车间用办公用品。办公用品。 借

36、：制造费用借：制造费用 900900 贷：库存现金贷：库存现金 900900【例例 2222】月末分配制造费用，计入产品成本。月末分配制造费用，计入产品成本。 应先进行制造费用的分配，计算公式为：应先进行制造费用的分配，计算公式为： 分配率分配率=本月发生制造费用总额本月发生制造费用总额分配标准分配标准 本例本例： 547 000元元（6000+4000）= 54.70（元（元/工时）工时） 某种产品应分配制造费用某种产品应分配制造费用=分配标准分配标准分配率分配率 本例本例： A产品分配数产品分配数= 6000 54.70 =328 200元元 B产品分配数产品分配数= 4000 54.70

37、 =218 800元元会计分录：会计分录： 借：生产成本借：生产成本AA产品产品 328 200 328 200 借：生产成本借：生产成本BB产品产品 218 800 218 800 贷：制造费用贷：制造费用 547 000547 0004 4、完工产品生产成本的计算与结转、完工产品生产成本的计算与结转 （1 1）完工产品生产成本计算）完工产品生产成本计算 成本项目的构成：成本项目的构成： 直接材料直接材料 直接工资直接工资 制造费用制造费用 基本计算方法：基本计算方法： 一般情况下，将反映在一般情况下，将反映在“生产成本生产成本”明细账明细账上的完工产品的以上四项耗费相加即可。但在特上的完工

38、产品的以上四项耗费相加即可。但在特殊情况下，如以上费用中包含了在产品的费用，殊情况下，如以上费用中包含了在产品的费用，必须经过复杂计算方可求得完工产品成本。必须经过复杂计算方可求得完工产品成本。 计算完工产品成本需考虑四种具体情况计算完工产品成本需考虑四种具体情况（2 2）完工产品生产成本结转）完工产品生产成本结转 基本含义：将完工产品生产成本从基本含义：将完工产品生产成本从“生产成本生产成本”账户结转入账户结转入“库存商品库存商品”账户。账户。 账户设置：账户设置： 核算举例核算举例【例例 2323】结转完工结转完工A A产品生产成本产品生产成本18420001842000元和元和B B产产

39、品生产成本品生产成本12650001265000元。元。 借：库存商品借：库存商品AA产品产品 1 842 0001 842 000 借：库存商品借：库存商品BB产品产品 1 265 0001 265 000 贷：生产成本贷：生产成本AA产品产品 1 842 0001 842 000 贷：生产成本贷：生产成本BB产品产品 1 265 0001 265 000第五节 产品销售过程的核算一、主营业务收支的核算一、主营业务收支的核算（一）主营业务收支出的核算内容（一）主营业务收支出的核算内容 主营业务的（商品销售）收入确认与计量、主营业务的（商品销售）收入确认与计量、成本的计算与结转、销售费用的发生

40、与归集、成本的计算与结转、销售费用的发生与归集、税金的计算与缴纳、利润（或亏损）的计算税金的计算与缴纳、利润（或亏损）的计算和货款的收回等。和货款的收回等。（二）商品销售收入的确认与计量（二）商品销售收入的确认与计量1.1.收入确认与计量的基本含义收入确认与计量的基本含义 收入确认即收入在什么时间入账；收入计收入确认即收入在什么时间入账；收入计量即收入以多大的金额入账。量即收入以多大的金额入账。2.2.确认收入的基本原则确认收入的基本原则 权责发生制原则权责发生制原则 即以应收应付为标准确认收入，而不管是否实即以应收应付为标准确认收入，而不管是否实际收到了款项。凡属于本期实现的收入，即使未收际

41、收到了款项。凡属于本期实现的收入，即使未收到款项，也要确认为当期收入；凡不属于本期实现到款项，也要确认为当期收入；凡不属于本期实现的收入，即使已收到款项，也不能确认为当期收入。的收入，即使已收到款项，也不能确认为当期收入。 这条原则主要体现在对应收账款和预收账款的这条原则主要体现在对应收账款和预收账款的确认方法上。确认方法上。 权责发生制原则对应收账款的确认权责发生制原则对应收账款的确认权责发生制原则对预收账款的确认权责发生制原则对预收账款的确认 配比原则配比原则 要求要求“企业进行会计核算时，收入与其成本、企业进行会计核算时，收入与其成本、费用应当相互配比，同一会计期间内的各项收入和费用应当

42、相互配比，同一会计期间内的各项收入和与其相关的成本、费用，应当在该会计期间内确认。与其相关的成本、费用，应当在该会计期间内确认。”3.3.商品销售收入的确认条件商品销售收入的确认条件 商品所有权上的主要风险和报酬等已转移商品所有权上的主要风险和报酬等已转移给购货方；给购货方； 企业已经失去了与所有权相联系的继续管企业已经失去了与所有权相联系的继续管理权和控制权；理权和控制权； 与交易相关的经济利益能够可靠的流入销与交易相关的经济利益能够可靠的流入销售企业；售企业； 相关的收入和成本能够可靠的计量。相关的收入和成本能够可靠的计量。 必须同时具备以上四个条件，才能确认为必须同时具备以上四个条件，才

43、能确认为收入！收入！4.4.商品销售收入的计量商品销售收入的计量 商品销售收入的计量，应根据企业与购货方签商品销售收入的计量，应根据企业与购货方签定的合同（协议）或双方协商的价格确定。定的合同（协议）或双方协商的价格确定。 发生销售退回、销售折让应冲减当期收入。发生销售退回、销售折让应冲减当期收入。 现金折扣：实际发生时计入当期财务费用。现金折扣：实际发生时计入当期财务费用。 销售净收入不含税单价销售净收入不含税单价销售数量销售数量 销售退回销售折让销售退回销售折让（三）主营业务收入的核算（三）主营业务收入的核算1.1.账户设置账户设置 2.2.核算举例核算举例【例例 2424】销售销售A A

44、产品产品, ,收到对方签发的商业汇票收到对方签发的商业汇票280800280800元。元。 商业汇票包括商业汇票包括“应收票据应收票据”（债权）和（债权）和“应应付票据付票据”（债务）两种。采用商业汇票结算方式，（债务）两种。采用商业汇票结算方式，企业不能马上收到货币资金。因而会计分录为：企业不能马上收到货币资金。因而会计分录为： 借：应收票据借：应收票据 280 800280 800 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 240 000240 000 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税应交增值税 40 80040 800 这里的这里的“应交增值税应交增值税”为销项税额（税率按为销项税额（税率按1

45、7%17%计算）；销项税额既是企业应向国家交纳的税额，计算）；销项税额既是企业应向国家交纳的税额，也是应向购货单位收取数。也是应向购货单位收取数。 如果收到的是对方通过银行支付的货款，应借如果收到的是对方通过银行支付的货款，应借记记“银行存款银行存款”账户，贷记账户，贷记“主营业务收入主营业务收入”和和“应交税金应交税金” ” 两个账户。两个账户。【例例 2525】预收货款预收货款500000500000元存入银行。元存入银行。 借：银行存款借：银行存款 500 000500 000 贷：预收账款贷：预收账款正大工厂正大工厂 500 000500 000【例例 2626】赊销赊销A A产品，发

46、票金额产品，发票金额673920673920元。货款暂元。货款暂未收到。未收到。 借：应收账款借：应收账款机车厂 673673 920920 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 576 000576 000 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税应交增值税 97 92097 920【例例 2727】向预付款企业（正大工厂）向预付款企业（正大工厂）提供提供B B产品，并收到差额货款产品，并收到差额货款11380001138000元元存入银行。存入银行。 借：预收账款借：预收账款正正 大工厂大工厂 500 000500 000 借：银行存款借：银行存款 1 138 0001 138 000 贷：主营业务

47、收入贷：主营业务收入 1 400 0001 400 000 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税应交增值税 238 000238 000 【例例 2828】赊销赊销A A产品，发票金额产品，发票金额301860301860元。货款元。货款未收。另用银行存款为对方代垫运费未收。另用银行存款为对方代垫运费15001500元。元。 借：应收账款借：应收账款大明商店大明商店 303 360303 360 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 258 000258 000 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税应交增值税 43 86043 860 贷：银行存款贷：银行存款 1 5001 500（四）主营业务成本的

48、核算（四）主营业务成本的核算1.1.主营业务成本的含义主营业务成本的含义 为取得主营业务收入在商品销售过程中垫支为取得主营业务收入在商品销售过程中垫支的资金（生产成本，即库存商品成本）。的资金（生产成本，即库存商品成本）。 不包括发生的销售费用等。不包括发生的销售费用等。 2.2.主营业务成本的计算方法主营业务成本的计算方法 本期应结转的主营业务成本本期应结转的主营业务成本= =单位商品的生产成本单位商品的生产成本本本期销售商品的数量期销售商品的数量 3.3.主营业务成本的结转主营业务成本的结转 将将已经销售的商品的成本从已经销售的商品的成本从“库存商品库存商品”账户结转入账户结转入“主营业务

49、成本主营业务成本”账户。账户。4.4.账户设置账户设置5.5.核算举例核算举例【例例 2929】计算并结转销售产品成本。计算并结转销售产品成本。A A产品成本：产品成本：3 2003 200元元222222（见前例（见前例 ）710 400710 400元元B B产品成本：产品成本：13 60013 600元元7070（见前例（见前例 ）=952000=952000元元 借：主营业务成本借：主营业务成本 1 526 4001 526 400 贷：库存商品贷：库存商品 A A产品产品 710 400710 400 贷：库存商品贷：库存商品 B B产品产品 816 000816 000（五）主营业

50、务税金及附加的核算（五）主营业务税金及附加的核算1.1.主主营业务税金及附加的含义及内容营业务税金及附加的含义及内容 企业日常经营活动应负担的税金及附加费。包企业日常经营活动应负担的税金及附加费。包括消费税、营业税、城市维护建设税、资源税和教括消费税、营业税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等。育费附加等。 2.2.计算方法计算方法(1)(1)消费税额应税销售额消费税额应税销售额消费税率消费税率(2)(2)城建税额城建税额( (当期营业税消费税增值税应交当期营业税消费税增值税应交额）额）城建税税率城建税税率(3)(3)教育费附加教育费附加( (当期营业税消费税增值税应当期营业税消费税增值税应

51、交额）交额）教育费附加税率教育费附加税率3.3.账户设置账户设置4.4.核算核算举例举例【例例 3030】计算并结转主营业务税金及附加。计算并结转主营业务税金及附加。 城建税城建税14 00014 000元，消费税元，消费税35 00035 000元，教育费附加元，教育费附加6 0006 000元，合计元，合计55 00055 000元。元。 借：主营业务税金及附加借：主营业务税金及附加 55 00055 000 贷：应交税费贷：应交税费消费税消费税 35 00035 000 贷：应交税费贷：应交税费城建税城建税 14 00014 000 贷：其他应付款贷：其他应付款 6 0006 000（六

52、）主营业务利润的计算（六）主营业务利润的计算1.1.主营业务利润的含义主营业务利润的含义 企业进行其主要经营活动所获得的成果。企业进行其主要经营活动所获得的成果。2.2.计算公式：计算公式：主营业主营业务利润务利润主营业主营业务收入务收入主营业主营业务成本务成本主营业务税主营业务税金及附加金及附加3.3.计算举例计算举例 例例3131：（据（据例例24302430）：）： 主营业务收入主营业务收入= 主营业务成本主营业务成本= 主营业务税金及附加主营业务税金及附加= 主营业务利润主营业务利润 二、其他业务收支核算二、其他业务收支核算1.1.其他业务收支的基本含义其他业务收支的基本含义 企业在日

53、常的经营活动中发生的主营业企业在日常的经营活动中发生的主营业务以外的其他业务收入和支出。如销售材料、务以外的其他业务收入和支出。如销售材料、出租包装物和固定资产实现的收入和发生的支出租包装物和固定资产实现的收入和发生的支出等。出等。2.2.其他业务收支的内容其他业务收支的内容 包括销售材料、转让无形资产、出租包装包括销售材料、转让无形资产、出租包装物和固定资产等实现的收入和发生的支出。物和固定资产等实现的收入和发生的支出。3.3.账户设置账户设置 4.4.核算举例核算举例 第六节 利润的形成与分配一、财务成果的基本含义一、财务成果的基本含义 企业在一定会计期间所实现的最终经营成企业在一定会计期

54、间所实现的最终经营成果，即企业实现的利润或发生的亏损总额。果，即企业实现的利润或发生的亏损总额。二、利润的构成与计算二、利润的构成与计算 企业实现的利润是由一系列的利润指标构企业实现的利润是由一系列的利润指标构成的，其内容及计算方法见下图。成的，其内容及计算方法见下图。三、净利润形成过程的核算三、净利润形成过程的核算 从上面的计算公式可以看出，进行净利润从上面的计算公式可以看出，进行净利润的核算，不仅涉及前面学习过的有关收入和成的核算，不仅涉及前面学习过的有关收入和成本费用的内容，还涉及期间费用、投资收益和本费用的内容，还涉及期间费用、投资收益和营业外收支和所得税等内容。进行净利润的计营业外收

55、支和所得税等内容。进行净利润的计算之前，必须先对这些内容进行研究。算之前，必须先对这些内容进行研究。（一）期间费用的核算（一）期间费用的核算1.1.期间费用的基本含义期间费用的基本含义 不能直接归属于某种特定的产品成本，而不能直接归属于某种特定的产品成本，而应直接计入当期损益的各种费用。应直接计入当期损益的各种费用。对期间费用的理解图示对期间费用的理解图示2.2.期间费用的基本内容期间费用的基本内容3.3.账户设置账户设置4.4.核算举例核算举例【例例 3232】出差人员报销差旅费，余款交回。出差人员报销差旅费，余款交回。 借：管理费用借：管理费用 2 4602 460 借：库存现金借：库存现

56、金 540540 贷：其他应收款贷：其他应收款 3 000 3 000 “贷：其他应收款贷：其他应收款 3 0003 000”是对是对出差人员出差人员出差前预借款的冲账。借款时的分录为：出差前预借款的冲账。借款时的分录为： 借：其他应收款借：其他应收款 3 000 3 000 贷：库存现金贷：库存现金 3 000 如果出差人员出差前预借款为如果出差人员出差前预借款为2 0002 000元，元，报销金额仍为报销金额仍为2 4602 460元（说明因公办事出差元（说明因公办事出差人员自己垫付了资金），分录应为：人员自己垫付了资金），分录应为： 借：管理费用借：管理费用 2 4602 460 贷：其

57、他应收款贷：其他应收款 2 000 2 000 贷：库存现金贷：库存现金 460460【例例 3333】用现金发放退休人员工资。用现金发放退休人员工资。 借：管理费用借：管理费用 16 32016 320 贷：库存现金贷：库存现金 1616 320 320【例例 3434】摊销本月应负担的报刊费。摊销本月应负担的报刊费。 借：管理费用借：管理费用 2 0102 010 贷：待摊费用贷：待摊费用 2 0102 010【例例 3535】用银行存款支付自销产品运费。用银行存款支付自销产品运费。 借：营业费用借：营业费用 5 2005 200 贷：银行存款贷：银行存款 5 2005 200 如果是为购

58、货方垫付的运费应：如果是为购货方垫付的运费应： 借：应收账款借：应收账款 贷：银行存款贷：银行存款 【例例 3636】计算专设销售网点人员工资，提计算专设销售网点人员工资，提取福利费。取福利费。 借：营业费用借：营业费用 41 61041 610 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 36 50036 500 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 5 5 110 110 【例例 3737】计算应缴纳的房产税等，用银行存计算应缴纳的房产税等，用银行存款支付印花税。款支付印花税。 借：管理费用借：管理费用 21 00021 000 贷：应交税费贷：应交税费- -应交车船使用税应交车船使用税 6 2006

59、200 贷：应交税费贷：应交税费- -应交房产税应交房产税 12 00012 000 贷：银行存款贷：银行存款 2 8002 8005.5.营业利润的计算营业利润的计算（1 1）计算公式）计算公式（2 2）计算举例）计算举例 例例3838：（据例：（据例31373137） 营业利润营业利润 （二）投资收益的核算（二）投资收益的核算投资收益的含义投资收益的含义 企业在正常生产经营活动外，将资金投放于企业在正常生产经营活动外，将资金投放于购买债券、股票等获得的收益（或损失）。购买债券、股票等获得的收益（或损失）。 投资收益与投资损失的差额称为投资净收益投资收益与投资损失的差额称为投资净收益（或净损

60、失）。（或净损失）。（三）营业外收支的核算（三）营业外收支的核算1.1.营业外收支的含义营业外收支的含义 营业外收入和营业外支出的简称。与企业营业外收入和营业外支出的简称。与企业正常的生产经营业务没有直接关系的各项收正常的生产经营业务没有直接关系的各项收入和支出。入和支出。2.2.营业外收支的内容营业外收支的内容 营业外收入包括固定资产盘盈收入、处理营业外收入包括固定资产盘盈收入、处理固定资产和无形资产净收益、罚款收入等。固定资产和无形资产净收益、罚款收入等。 营业外支出固定资产盘亏、处理固定资产营业外支出固定资产盘亏、处理固定资产和无形资产净损失、非常损失、罚款支出、和无形资产净损失、非常损

61、失、罚款支出、捐赠支出、计提各种资产的减值准备等。捐赠支出、计提各种资产的减值准备等。3.3.账户设置账户设置4.4.核算举例核算举例【例例 3939】企业收到其他单位违约罚款收入，企业收到其他单位违约罚款收入，存入银行。存入银行。 借：银行存款借：银行存款 84 80084 800 贷：营业外收入贷：营业外收入 84 80084 800【例例 4040】企业用银行存款支付罚款。企业用银行存款支付罚款。 借：营业外支出借：营业外支出 20 00020 000 贷：银行存款贷：银行存款 20 00020 0005.5.利润总额的计算利润总额的计算（1 1）计算公式）计算公式 （2 2）举例）举例

62、 例例4141：（据例：（据例38-4038-40） 利润总额利润总额 （四）企业净利润形成的核算（四）企业净利润形成的核算1.1.净利润的含义净利润的含义 企业的利润总额减掉所得税的差额。企业的利润总额减掉所得税的差额。2.2.计算公式：计算公式：3.3.所得税所得税（1 1）所得税的含义）所得税的含义 企业按照国家税法的规定，根据某一经营企业按照国家税法的规定，根据某一经营年度实现的经营所得和规定的税率等计算缴年度实现的经营所得和规定的税率等计算缴纳的一种税款。纳的一种税款。（2 2）所得税的计算）所得税的计算应交所得税税额应纳税所得额应交所得税税额应纳税所得额所得税税率所得税税率其中：应

63、纳税所得额利润总额其中：应纳税所得额利润总额调整项目调整项目 【例例 4242】500 000500 000元元33%=165 00033%=165 000元元（3 3）账户设置）账户设置 为进行所得税的核算，企业应设置为进行所得税的核算，企业应设置“所得所得税税”账户。账户。 （4 4）核算举例）核算举例【例例 4343】企业计算应交所得税。企业计算应交所得税。 借：所得税借：所得税 165 000165 000 贷：应交税费贷：应交税费 165 000165 0004.4.净利润的计算净利润的计算 净利润净利润= =利润总额利润总额- -所得税所得税 净利润净利润=500 000=500

64、000元元-165 000-165 000元元 =335 000=335 000元元5.5.净利润形成的核算净利润形成的核算（1 1）账户设置）账户设置 进行净利润形成的核算涉及前面讲过的进行净利润形成的核算涉及前面讲过的所有收入类和费用类账户（以上两类账户所有收入类和费用类账户（以上两类账户统称为损益类账户），此外，还应设置统称为损益类账户），此外，还应设置“本年利润本年利润”账户。账户。（2 2）核算举例）核算举例【例例 4444】企业在会计期末将本期实现的各项企业在会计期末将本期实现的各项收入转入收入转入“本年利润本年利润”账户。账户。 借：主营业务收入借：主营业务收入 2 274 00

65、02 274 000 借：其他业务收入借：其他业务收入 134 000134 000 借：投资收益借：投资收益 79 28079 280 借：营业外收入借：营业外收入 84 80084 800 贷：本年利润贷：本年利润 2 572 0802 572 080【例例 4545】企业在会计期末将本期实现的各项费企业在会计期末将本期实现的各项费用（除所得税外）转入用（除所得税外）转入“本年利润本年利润”账户。账户。 借：本年利润借：本年利润 2 072 0802 072 080 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 1 526 4001 526 400 贷：主营业务税金及附加贷：主营业务税金及附加 55

66、00055 000 贷：其他业务支出贷：其他业务支出 25 68025 680 贷：营业费用贷：营业费用 46 81046 810 贷：管理费用贷：管理费用 395 690395 690 贷：财务费用贷：财务费用 2 5002 500 贷：营业外支出贷：营业外支出 20 00020 000【例例 4646】企业在会计期末将计算出来的所得企业在会计期末将计算出来的所得税转入税转入“本年利润本年利润”账户。账户。 借：本年利润借：本年利润 165 000165 000 贷：所得税费用贷：所得税费用 165 000165 000 “ “本年利润本年利润”账户的登记情况如下，根账户的登记情况如下，根据

67、该账户贷方转入的所有收入与借方转入据该账户贷方转入的所有收入与借方转入的所有费用比较，即可求得本年净利润数。的所有费用比较，即可求得本年净利润数。四、企业利润分配业务的核算四、企业利润分配业务的核算（一）（一）利润分配的含义利润分配的含义 企业根据法律、董事会等决议提请股东企业根据法律、董事会等决议提请股东大会批准，对企业可供分配利润指定其特大会批准，对企业可供分配利润指定其特定用途，或分配给投资者的行为。包括企定用途，或分配给投资者的行为。包括企业按规定提取法定公积金、公益金，分配业按规定提取法定公积金、公益金，分配给投资者等。给投资者等。 可供分配的利润可供分配的利润 = = 本年实现的净

68、利润本年实现的净利润 + + 年初未分配利润年初未分配利润 （二）利润分配的顺序（二）利润分配的顺序（三）账户设置（三）账户设置（四）核算举例（四）核算举例【例例 4747】企业提取法定盈余公积金和法定公益金。企业提取法定盈余公积金和法定公益金。 计算公式为：计算公式为：提取数提取数=净利润净利润规定的提取比率规定的提取比率 法定盈余公积金法定盈余公积金：335 000 元10% =33 500元 法定公益金法定公益金： 335 000 元5% =16 750元会计分录： 借：利润分配借：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 33 500 借：利润分配借：利润分配提取公益金提取公益金 16

69、 750 贷：盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 33 500 贷：盈余公积贷：盈余公积法定公益金法定公益金 16 750【例例 4848】企业分配给股东现金股利和股票股利。企业分配给股东现金股利和股票股利。 分配现金股利分录：分配现金股利分录： 借：利润分配借：利润分配应付普通股股利应付普通股股利 8080 000 贷：应付股利贷：应付股利 8080 000 分配现金股利分录：分配现金股利分录： 借：利润分配借：利润分配转作资本的股利转作资本的股利 100100 000 贷：股本贷：股本 100100 000【例例 4949】企业用盈余公积弥补以前年度亏损。企业用盈余公积弥补以前年

70、度亏损。 借：盈余公积借：盈余公积 2828 000 贷：利润分配贷：利润分配其他转入其他转入 2828 000【例例 5050】企业期末结转本期实现的净利润。企业期末结转本期实现的净利润。业务基本含义：业务基本含义： 会计分录： 借：本年利润借：本年利润 335 000 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 335 000 本年利润本年利润 利润分配利润分配未分配利润未分配利润 转入费用2 237 080 转入收入2 572 080 转入利润 335 000 结转利润 335 000 （实现利润 335 000） 年终结转后应无余额。【例例 5151】企业期末结清企业期末结清“利润分

71、配利润分配”明细账户（明细账户（“未未分配利润分配利润”除外）发生额。除外）发生额。 业务基本含义：业务基本含义：结清有借方发生额明细账户会计分录：结清有借方发生额明细账户会计分录：（1）借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 230 250 贷：利润分配贷：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 33 500 贷：利润分配贷：利润分配提取法定公益金提取法定公益金 16 750 贷：利润分配贷：利润分配应付普通股股利应付普通股股利 80 000 贷：利润分配贷：利润分配转作资本的股利转作资本的股利 100 000结清有贷方发生额明细账户会计分录：结清有贷方发生额明细账户会计分录：（2）

72、借：利润分配借：利润分配其他转入其他转入 28 000 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 28 000第七节 补充业务一、归还借款例38、用银行存款归还银行临时借款50000元二、固定资产出售通过“固定资产清理”账户进行核算。该帐户是双重性质的账户。用来核算企业因出售、报废和毁损等原因转入清理的固定资产价值及清理过程中发生的清理费用和清理收入等当出售该资产时，资产减少，同时因固定资产不存在，累计折旧也要减少所以按“有借必有贷，借贷必相等”的原则，借方应有一个固定资产清理即：借：固定资产清理 累计折旧 贷：固定资产金额应为固定资产与累计折旧的差值即固定资产的净值（相当于处理固定资产的

73、成本）当支付清理费用时贷方应有银行存款或现金则借：固定资产清理 贷：银行存款（或现金）所以该账户的借方：登记固定资产净值及在清理过程中所发生的清理费用。当清理该资产得到收入时，借方便有银行存款或现金或其他资产类则借：银行存款（或其他资产类） 贷：固定资产清理所以该账户的贷方：登记出售固定资产的价款，残料价值或变价收入等。当贷方金额大于借方金额时，说明取得了收益（取得的收入大于相关的成本费用）则转入“营业外收入”账户则：借：固定资产清理 贷：营业外收入当借方发生额大于贷方时，说明所发生的成本费用大于取得的收入，发生亏损，应转入“营业外支出”账户 借：营业外支出 贷：固定资产清理结转后期末无余额例39、经上级批准，出售机器一台，计价30000元，原值40000元，以提折旧10000元，价款已收到。三、对外投资短期投资（核算投资期一年以内的投资）长期投资 （核算投资期超过一年的投资）资产类账户 借方：投资增加（投资实际支出数） 贷方：投资减少（投资回收数） 例40、以固定资产向其他单位换入长期投资。原值60000元，以提折旧20000元，双方协商议价50000元。例41、以现金购入面值1000元的一年期债券10张，年利率为5，以银行存款支付10000元。四、福利费支出例42、以现金购入医药用品，支付职工困难补助费。五、上交税金应交税金账户应上交的消费税9210以银行存款付迄