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1、第二章第二章 会计要素及其确认、会计要素及其确认、计量、报告的基本原则计量、报告的基本原则第二章第二章 会计要素及其确认、会计要素及其确认、计量、报告的基本原则计量、报告的基本原则第一节第一节 会计要素会计要素n问题问题1 1 什么是什么是会计要素会计要素呢？它和呢？它和我们以前讲过哪些内容关系比较我们以前讲过哪些内容关系比较密切？密切？ -会计核算对象：可以用货币衡量的经济活动，或者说会计主体的资金的运动。 一、会计要素的概念一、会计要素的概念n一、会计要素一、会计要素：是：是会计核算对会计核算对象的具体化，是象的具体化，是按其经济内容按其经济内容所作的基本分类，是所作的基本分类，是构成构成
2、会计会计报表的基本要素。报表的基本要素。n问题问题2 2：会计要素的内容是什么，会计要素的内容是什么，会计要素一共有几个呢？会计要素一共有几个呢？二、会计要素的内容二、会计要素的内容会计对象的具体化会计对象的具体化会会计要素计要素会计要素的内容会计要素的内容：资产资产负债负债所有者权益所有者权益收入收入费用费用利润利润（一）（一） 资产资产1、资产的定义资产的定义：过去的过去的交易事项形交易事项形成的并由企业成的并由企业拥有或者控制拥有或者控制的的资源资源，该资源预期会给企业带来经济利益。该资源预期会给企业带来经济利益。 Ture:48 资产的三个特征资产的三个特征n2、资产的三个特征：、资产
3、的三个特征：n问题问题3：企业2004年9月签订一份于同年10月购买汽车的合同。9月份时该汽车是否满足资产的第一个特征？（1）是由于过去交易或事项所形成的，即是现实的资产，而不是预期的资产资产的三个特征资产的三个特征（2）必须为企业所）必须为企业所拥有或控制拥有或控制问题4：同年10月企业购买了汽车，10月时该汽车是否满足第二个特征？ 假定该合同不是购买合同，而是一份普通租赁合同，租赁期假定为2个月，每月支付租金7000元。企业可以按规定方式使用该汽车。该汽车是否满足第二个特征？资产的三个特征资产的三个特征 假定该合同不是一份普通租赁合同，假定该合同不是一份普通租赁合同，而是一份特殊的融资租赁
4、合同，合同规而是一份特殊的融资租赁合同，合同规定租赁期为定租赁期为9年，租赁期满后企业支付年，租赁期满后企业支付10元购置该汽车，在此期间，企业可以元购置该汽车，在此期间，企业可以自由地支配该汽车的使用方式，每年支自由地支配该汽车的使用方式，每年支付租金付租金3万元。该汽车是否满足第二个特万元。该汽车是否满足第二个特征？征？资产的三个特征资产的三个特征问题问题5：假定购买的汽车，今年假定购买的汽车，今年10份已份已经报废，该汽车是否满足资产的第三个经报废，该汽车是否满足资产的第三个特征？特征？ （3）资源：具有能为企业带来经济利益和服务潜力如果企业在10月末交了三个月的电话费共800元，其中1
5、0月份的电话费仅为300元，其余500元为预支话费。形成的资产有多少？ 过去的过去的交易事项形成的并交易事项形成的并由企业由企业拥有或者控制拥有或者控制的的资源资源，该资源预期会给企业带来经济该资源预期会给企业带来经济利益。利益。资产的定义资产的分类资产的分类n3、按流动性的快慢将资产分为：、按流动性的快慢将资产分为： 流动资产流动资产 非流动资产非流动资产 长期股权投资长期股权投资 固定资产固定资产 无形资产无形资产 其他其他流动性：资产变现或者耗用的速度流动性：资产变现或者耗用的速度资产的分类资产的分类（）流动资产：（）流动资产： 一个正常一个正常营运周期营运周期内变现或者耗用的资产。内变
6、现或者耗用的资产。举例：现金、银行存款、应收账款、举例：现金、银行存款、应收账款、原材料等原材料等可以在可以在一年一年内变现。内变现。主要为交易的目的而持有主要为交易的目的而持有一年内，流动能力不受限制一年内，流动能力不受限制n非流动资产非流动资产：n 长期股权投资；权益性投资长期股权投资；权益性投资n 固定资产：使用寿命固定资产：使用寿命n 无形资产：没有实物形态，非货币性无形资产：没有实物形态，非货币性 （二）负债（二）负债n1、负债的定义、负债的定义：过去的交易过去的交易事项事项形成的现实义务，履行形成的现实义务，履行该义务预期会导致该义务预期会导致经济利益经济利益流出流出企业。企业。
7、负债的特征负债的特征n2、从负债定义里可以看出以下两个特征：、从负债定义里可以看出以下两个特征： （1）负债是基于过去的交易或事项产生的，也就是说，导致负债的交易或者事项已经发生。 如：向银行贷款会产生偿还贷款的义务（2）负债代表企业未来的经济利益流）负债代表企业未来的经济利益流出企业。出企业。 在未来的某个时间通过转让某在未来的某个时间通过转让某种资产或者劳务等来履行债务。种资产或者劳务等来履行债务。负债的分类负债的分类n3、负债按流动性快慢的分类：、负债按流动性快慢的分类： 流动负债流动负债 非流动负债非流动负债 这里的流动性快慢是指偿还期的长短n符合下列条件之一为流动负债：符合下列条件之
8、一为流动负债：nP30 与流动资产划分标准基本相同与流动资产划分标准基本相同n举例：举例：3.所有者权益所有者权益n所有者权益所有者权益：是指所有者在企：是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的的余金额为资产减去负债后的的余额，又称为额，又称为净资产净资产。 权益在金额上等于什么？权益在金额上等于什么？n所有者权益的特征：所有者权益的特征：与债权人权益比较：n不需要偿还n清算时没有优先受偿权n所有者可以分享企业利润实收资本实收资本/股本股本资本公积资本公积留存收益留存收益 盈余公积盈余公积 未分配利润未分配利润所有者权益的内容：n实收资本实收资本
9、/股本：投资者按照企业股本：投资者按照企业章程或合同约定实际投入企业的资章程或合同约定实际投入企业的资本。本。n如：如：A企业和企业和B企业和企业和C企业按照企业按照合同协议三方分别出资合同协议三方分别出资15万元成万元成立甲公司。企业收到立甲公司。企业收到A和和B企业货企业货币资金各币资金各15万元，收到万元，收到C企业投企业投入的设备价值为十五万零五百元。入的设备价值为十五万零五百元。n实收资本多少，如何表示？实收资本多少，如何表示？n资本公积：由于资本溢价、接受捐资本公积：由于资本溢价、接受捐赠资产等原因导致的资本积累。赠资产等原因导致的资本积累。例：甲企业准备发行股票例：甲企业准备发行
10、股票1000万股，万股，其中票面价值为每股其中票面价值为每股2元，实际发元，实际发行价格为行价格为3元。元。实收资本为？实收资本为？资本公积为？资本公积为？为什么？为什么？n实际发行价格能否按照题意为固定不变实际发行价格能否按照题意为固定不变的价格呢？的价格呢？盈余公积：从利润中提取的盈余公积：从利润中提取的公积金包括：公积金包括：法定盈余公积：公司法规定 任意盈余公积：股东大会自定n未分配利润：可供分配的利润分配未分配利润：可供分配的利润分配后为未分配利润，可留待以后年度后为未分配利润，可留待以后年度进行分配。进行分配。n企业本年度利润总额企业本年度利润总额100万元，上万元，上交所得税交所
11、得税30万元，提取盈余公积万元，提取盈余公积10万元，分配股利万元，分配股利15万元。万元。 哪部分属于未分配利润，有多少？哪部分属于未分配利润，有多少？n问题问题：前三个要素的关系是什么？：前三个要素的关系是什么？4.收入收入n收入收入：指日常活动所形成的、会导：指日常活动所形成的、会导致所有者权益增加、与所有者投入致所有者权益增加、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。资本无关的经济利益的总流入。利利得得：非非日日常常活活动动形形成成的的会会导导致致所所有有者者权权益益增增加加、与与所所有有者者投投入入资本无关的经济利益的总流入。资本无关的经济利益的总流入。收入的特征：收入的特征：n产生
12、于日常经营活动：经营性活动产生于日常经营活动：经营性活动n应当会导致经济利益的流入，不包括所应当会导致经济利益的流入，不包括所有者投入的资本有者投入的资本n能够引起所有者权益的增加能够引起所有者权益的增加n只包括本企业经济流入的增加部分，不只包括本企业经济流入的增加部分，不包括为客户或者第三方代收的款项。包括为客户或者第三方代收的款项。n本公司卖给本公司卖给B公司一批商品价值公司一批商品价值10万元，另外代垫运费万元，另外代垫运费1000元，本元，本公司该笔销售收入为？公司该笔销售收入为？n收入的分类收入的分类n主营业务收入主营业务收入：销售商品、提供劳：销售商品、提供劳务等等务等等n其他业务
13、收入其他业务收入：销售原材料，出租：销售原材料，出租不需用设备等等不需用设备等等n企业获得外界捐赠企业获得外界捐赠200万元万元n工业企业提供来料加工服务，获得货币资工业企业提供来料加工服务，获得货币资金金20万元万元n销售一批货物，货物买值销售一批货物，货物买值30万元，卖价为万元，卖价为100万元。万元。n购入一辆自行使用的轿车价值购入一辆自行使用的轿车价值30万元，后万元，后决定卖掉，卖价为决定卖掉，卖价为28万元。万元。5.费用费用n费用费用：指企业在日常活动中所发生的，会：指企业在日常活动中所发生的，会导致所有者权益减少、与所有者分配利润导致所有者权益减少、与所有者分配利润无关的经济
14、利益的流出。无关的经济利益的流出。损损失失：非非日日常常经经营营活活动动发发生生的的，会会会会导导致致所所有有者者权权益益减减少少、与与所所有有者者分配利润无关的经济利益的流出。分配利润无关的经济利益的流出。n费用的特征：日常经营活动发生，费用的特征：日常经营活动发生， 经济利益流出经济利益流出 表现为所有者权益减表现为所有者权益减少少资产的消耗，或者债务的增资产的消耗，或者债务的增加加n问题：费用和成本是一回事吗？问题：费用和成本是一回事吗？n费用的内容费用的内容：n直接费用直接费用：直接材料、直：直接材料、直接人工接人工n间接费用间接费用：制造费用：制造费用n期间费用期间费用：n管理费用：
15、管理费用：n销售费用：销售费用：n财务费用财务费用管理费用管理费用：为组织和管理企业：为组织和管理企业生产经营所发生的费用如公生产经营所发生的费用如公司经费、工会经费，董事会司经费、工会经费，董事会费、业务招待费等等费、业务招待费等等 销售费用销售费用：企业在销售过程中发生：企业在销售过程中发生的费用包括的费用包括销售过程销售过程中发生的运输中发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、展费、装卸费、包装费、保险费、展览费、广告费、以及为销售本企业览费、广告费、以及为销售本企业商品而商品而专设的销售机构专设的销售机构发生的经营发生的经营费用。费用。 财务费用财务费用：为：为筹集筹集生产经营资金等生产
16、经营资金等发生的费用，如利息支出、相关手发生的费用，如利息支出、相关手续费等。续费等。6.利润利润n利润利润：指企业在一定的会计期间的经营：指企业在一定的会计期间的经营成果。包括收入减费用后的净额、直接成果。包括收入减费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失。计入当期利润的利得和损失。利润的相关指标n营业利润营业利润n利润总额利润总额n净利润净利润营业利润营业利润=营业收入营业收入-营业成本营业成本-营业营业税金及附加税金及附加-销售费用销售费用-管理费用管理费用-财财务费用务费用-资产减值损失资产减值损失+/-公允价值公允价值变动收益或损失变动收益或损失+/-投资收益或损投资收益或损失失利
17、润总额利润总额=营业利润营业利润+营业外收入营业外收入-营业外支出营业外支出净利润净利润=利润总额利润总额-所得税费用费所得税费用费用用n如果利润为如果利润为100万元，是否等于有万元，是否等于有100万万元的银行存款或者库存现金？元的银行存款或者库存现金？三、会计要素之间的关系三、会计要素之间的关系n资产、负债、所有者权益的关系资产、负债、所有者权益的关系n收入、收入、 费用、利润的关系费用、利润的关系n其他：利润和所有者权益的关系其他：利润和所有者权益的关系n考虑收入、负债、资产的关系；费用、考虑收入、负债、资产的关系；费用、负债、资产的关系等等负债、资产的关系等等第二节会计确认和计量第二
18、节会计确认和计量n会计确认：会计确认：初次确认初次确认和和再次确认再次确认n会计计量：会计计量：计量单位计量单位和和计量属计量属性性会计要素的计量会计要素的计量n计量属性：计量属性：1.历史成本历史成本：对已完成交易或事项所支付的代价：对已完成交易或事项所支付的代价2.重置成本重置成本：购买与已有资产相同或者类似资产：购买与已有资产相同或者类似资产所需支付的全部成本所需支付的全部成本3.可变现净值可变现净值：资产按其正常对外销售所能收到：资产按其正常对外销售所能收到的库存现金或库存现金等价物扣减相关费用后的库存现金或库存现金等价物扣减相关费用后的净值的净值4.现值现值：未来库存现金流入额的现时
19、价值，考虑：未来库存现金流入额的现时价值，考虑货币的时间价值货币的时间价值5.公允价值：公允价值：公平交易中自愿交易的双方协商确公平交易中自愿交易的双方协商确定的价值。非强迫或清算时的出售价格。定的价值。非强迫或清算时的出售价格。第三节会计信息质量的基本要第三节会计信息质量的基本要求求确认计量报告的基本原则：确认计量报告的基本原则：1.客观性客观性2.相关性相关性3.明晰性明晰性4.可比性可比性5.实质重于形式实质重于形式6.重要性重要性7.谨慎性谨慎性8.及时性及时性会计确认计量和报告的基础会计确认计量和报告的基础n权责发生制原则：权责发生制原则：应收应付制应收应付制/应计制，应计制，指凡本
20、期已经实现的收入，不论其款项指凡本期已经实现的收入，不论其款项是否收到，都应作为本期的收入处理；是否收到，都应作为本期的收入处理；凡属本期应负担的费用，不论款项是否凡属本期应负担的费用，不论款项是否付出，都应作为本期的费用处理，反之付出，都应作为本期的费用处理，反之亦然。亦然。n是判断一项收入和费用是否归属于是判断一项收入和费用是否归属于本期的一个标准（不以库存现金收本期的一个标准（不以库存现金收付为标准，而以权责关系为标准）付为标准，而以权责关系为标准）n库存现金制/收付实现制，以库存现金收付的时间为标准判断收入和费用的归属期间n适用范围：第三节会计信息质量要求第三节会计信息质量要求n1、客
21、观性客观性n2、相关性、相关性n3、明晰性、明晰性n4、可比性、可比性n5、实质重于形式、实质重于形式n6、重要性、重要性n7、谨慎性、谨慎性n8、及时性、及时性实质重于形式原则实质重于形式原则n按交易的经济实质进行核算（反映）按交易的经济实质进行核算（反映），而不仅仅按照法律形式进行核算。，而不仅仅按照法律形式进行核算。重要性原则重要性原则n对会计事项按照不同重要程度采用对会计事项按照不同重要程度采用不同的核算方法，重要事项详细反不同的核算方法，重要事项详细反应、充分披露。应、充分披露。谨慎性原则谨慎性原则n会计核算时，应当持谨慎的态度，合理会计核算时，应当持谨慎的态度，合理核算可能发生的损
22、失和费用。具体说，核算可能发生的损失和费用。具体说，会计人员对某一事项面临多种选择方法会计人员对某一事项面临多种选择方法时，通常应选用避免高报资产和收益，时，通常应选用避免高报资产和收益，避免低报负债和费用损失的方法，以使避免低报负债和费用损失的方法，以使会计信息不会引起人们的过分乐观。会计信息不会引起人们的过分乐观。 适度谨慎2 复习思考题复习思考题n1.名词解释名词解释n资产资产 负债负债 所有者权益所有者权益 会计要素会计要素n2.简答与论述简答与论述n(1)资产有哪些计量属性资产有哪些计量属性?n(2)历史成本原则有何优缺点历史成本原则有何优缺点?n(3)会计的哪些方法体现了谨慎原则会计的哪些方法体现了谨慎原则?
