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1、第8章 审计抽样和其他选取测试项目 本章概要本章概要 1.1.选取测试项目的方法选取测试项目的方法 2. 2.审计抽样概述审计抽样概述 3. 3.抽样技术在控制测试中的抽样技术在控制测试中的运用运用 4. 4.抽样技术在实质性程序中抽样技术在实质性程序中的运用的运用 在设计审计程序时，审计人员应当确定选取测试项目的适当在设计审计程序时，审计人员应当确定选取测试项目的适当方法，具体包括：方法，具体包括： （1 1）选取全部项目）选取全部项目 （2 2）选取特定项目）选取特定项目 （3 3）审计抽样）审计抽样 8.1.1 8.1.1 选取全部项目选取全部项目通通常常存存在在下下列列情情形形之之一一
2、时时，审审计计人人员员应应考考虑虑选选取取全全部部项项目目进进行测试：行测试： （1 1）总体由少量的大额项目构成。）总体由少量的大额项目构成。 （2 2）存在特别风险且其他方法未提供充分适当的审计证据。）存在特别风险且其他方法未提供充分适当的审计证据。 （3 3）由由于于信信息息系系统统自自动动执执行行的的计计算算或或其其他他程程序序具具有有重重复复性性，对全部项目进行检查符合成本效益原则。对全部项目进行检查符合成本效益原则。 对对全全部部项项目目进进行行检检查查，通通常常更更适适用用于于细细节节测测试试，而而不不适适合合控控制测试。制测试。8.1 8.1 选取测试项目的方法选取测试项目的方
3、法 8.1.2 8.1.2 选取特定项目选取特定项目1 1）是指审计人员只对审计总体中的）是指审计人员只对审计总体中的部分项目部分项目进行测试。进行测试。 2 2）选取的特定项目可能包括：）选取的特定项目可能包括：（1 1）大额或关键项目；）大额或关键项目；（2 2）超过某一金额的全部项目；）超过某一金额的全部项目；（3 3）被用于获取某些信息的项目；）被用于获取某些信息的项目；（4 4）被用于测试控制活动的项目。）被用于测试控制活动的项目。3 3）选取特定项目不同于审计抽样）选取特定项目不同于审计抽样不同点在于：并非所有抽样单元都有被选取的机会。不同点在于：并非所有抽样单元都有被选取的机会。
4、选取特定项目进行审计时，不符合审计人员选择标准的项选取特定项目进行审计时，不符合审计人员选择标准的项目将没有机会被选取，因此，选取特定项目进行测试目将没有机会被选取，因此，选取特定项目进行测试不能不能根据所测试项目中发现的误差推断审计对象总体的误差根据所测试项目中发现的误差推断审计对象总体的误差。4 4）当总体的剩余部分重大时，审计人员应当考虑是否需要）当总体的剩余部分重大时，审计人员应当考虑是否需要针对该剩余部分获取充分、适当的审计证据，即对剩余项针对该剩余部分获取充分、适当的审计证据，即对剩余项目实施审计程序，包括实施分析程序和细节测试。目实施审计程序，包括实施分析程序和细节测试。 8.1
5、.3 8.1.3 审计抽样审计抽样 1 1）定义）定义审审计计抽抽样样是是指指审审计计人人员员对对某某类类交交易易或或账账户户余余额额中中低低于于百百分分之之百百的的项项目目实实施施审审计计程程序序，使使所所有有抽抽样样单单元元都都有有被被选选取取的的机机会会。通通过过获获取取和和评评价价与与被被选选取取项项目目的的某某些些特特征征有有关关的的审审计证据，以形成或帮助形成对从中抽取样本的计证据，以形成或帮助形成对从中抽取样本的总体总体结论。结论。 2 2）定义中的三个特征）定义中的三个特征对对某某类类交交易易或或账账户户余余额额中中低低于于百百分分之之百百的的项项目目实实施施审审计计程程序；序
6、；所有抽样单元都有被选取的机会；所有抽样单元都有被选取的机会；测试的目的是为了评价该账户余额或交易类型的某一特征。测试的目的是为了评价该账户余额或交易类型的某一特征。 3 3）适用性）适用性审计抽样对控制测试和实质性程序都适用，但它并非对这审计抽样对控制测试和实质性程序都适用，但它并非对这些测试中的所有技术方法都适用。些测试中的所有技术方法都适用。审计抽样通常可在检查、监盘、函证中可以广泛运用，但审计抽样通常可在检查、监盘、函证中可以广泛运用，但通常不适用于询问、观察和分析性程序通常不适用于询问、观察和分析性程序。三种选取测试项目的方法之间的逻辑关系图三种选取测试项目的方法之间的逻辑关系图8.
7、2.1 8.2.1 抽样风险和非抽样风险抽样风险和非抽样风险1 1）抽样风险）抽样风险（1 1）定定义义：抽抽样样风风险险是是指指审审计计人人员员根根据据样样本本得得出出的的结结论论，与与对对总总体体全全部项目实施与样本同样的审计程序得出的结论存在差异的可能性。部项目实施与样本同样的审计程序得出的结论存在差异的可能性。 （2 2）分类：）分类：影响影响审计效果审计效果的抽样风险：可能导致审计师发表不恰当的结论。的抽样风险：可能导致审计师发表不恰当的结论。影响影响审计效率审计效率的抽样风险：可能使审计师增加不必要的审计程序。的抽样风险：可能使审计师增加不必要的审计程序。（3 3）表现形式：）表现
8、形式：在控制测试中：信赖过度风险和信赖不足风险在控制测试中：信赖过度风险和信赖不足风险 信赖过度风险：推断的控制有效性高于其实际有效性的风险信赖过度风险：推断的控制有效性高于其实际有效性的风险 信赖不足风险：推断的控制有效性低于其实际有效性的风险信赖不足风险：推断的控制有效性低于其实际有效性的风险 在实质性程序中：误受风险和误拒风险在实质性程序中：误受风险和误拒风险 误受风险：推断某一重大错报不存在而实际上存在的风险误受风险：推断某一重大错报不存在而实际上存在的风险 误拒风险：推断某一重大错报存在而实际上不存在的风险误拒风险：推断某一重大错报存在而实际上不存在的风险 8.2 8.2 审计抽样概
9、述审计抽样概述2 2）非抽样风险）非抽样风险（1 1）定义）定义非非抽抽样样风风险险是是指指由由于于某某些些与与样样本本规规模模无无关关的的因因素素而而导导致致审审计计人员得出错误结论的可能性。人员得出错误结论的可能性。 对对于于非非抽抽样样风风险险，即即使使对对总总体体中中的的所所有有项项目目实实施施检检查查，审审计计程序也可能无效。程序也可能无效。（2 2）可能导致非抽样风险的原因包括）可能导致非抽样风险的原因包括审计人员审计人员选择的总体选择的总体不适合于测试目标。不适合于测试目标。审计人员审计人员未能适当地定义控制偏差或错报未能适当地定义控制偏差或错报，导致审计人员未，导致审计人员未能
10、发现样本中存在的偏差或错报。能发现样本中存在的偏差或错报。审计人员选择了审计人员选择了不适于实现特定目标的审计程序不适于实现特定目标的审计程序。审计人员审计人员未能适当地评价审计发现未能适当地评价审计发现的情况。的情况。其他原因。其他原因。3 3）抽样风险和非抽样风险的控制）抽样风险和非抽样风险的控制 1 1）对于抽样风险）对于抽样风险 只要使用了审计抽样，抽样风险就总会存在只要使用了审计抽样，抽样风险就总会存在 无无论论是是控控制制测测试试还还是是细细节节测测试试，审审计计人人员员都都可可以以通过通过扩大样本规模降低抽样风险扩大样本规模降低抽样风险。 2 2）对于非抽样风险）对于非抽样风险
11、非抽样风险是由人为错误造成的，因而可以降低、非抽样风险是由人为错误造成的，因而可以降低、消除或防范。消除或防范。 虽然在任何抽样方法中审计人员都不能量化非抽虽然在任何抽样方法中审计人员都不能量化非抽样风险，但通过样风险，但通过采取适当的质量控制政策和程序，采取适当的质量控制政策和程序，对审计工作进行适当的指导、监督和复核，以及对审计工作进行适当的指导、监督和复核，以及对审计实务的适当改进对审计实务的适当改进，可以将非抽样风险降至，可以将非抽样风险降至可以接受的水平。可以接受的水平。 8.2.2 8.2.2 统计抽样和非统计抽样统计抽样和非统计抽样1 1）同时具备下列特征的抽样方法才是）同时具备
12、下列特征的抽样方法才是统计抽样统计抽样 （1 1）随机选取样本；）随机选取样本； （2 2）运用概率论评价样本结果，包括计量抽样风险）运用概率论评价样本结果，包括计量抽样风险不同时具备上述两个特征的抽样方法为不同时具备上述两个特征的抽样方法为非统计抽样非统计抽样。2 2）统计抽样的优点）统计抽样的优点 （1 1）能能够够客客观观地地计计量量抽抽样样风风险险，并并通通过过调调整整样样本本规规模模精确地控制风险精确地控制风险这是与非统计抽样最重要的区别这是与非统计抽样最重要的区别 （2 2）有有助助于于审审计计人人员员高高效效地地设设计计样样本本，计计量量所所获获取取证证据的充分性，以及定量评价样
13、本结果据的充分性，以及定量评价样本结果 3 3）注意）注意 （1 1）两种抽样均需要审计师的专业判断；）两种抽样均需要审计师的专业判断； （2 2）非非统统计计抽抽样样如如果果设设计计适适当当，也也能能提提供供与与设设计计适适当当的统计抽样方法同样有效的结果。的统计抽样方法同样有效的结果。 8.2.3 8.2.3 样本设计样本设计1 1）基本要求）基本要求在设计样本时，审计人员应当考虑在设计样本时，审计人员应当考虑审计程序的目标审计程序的目标和和抽样总体的属性抽样总体的属性。2 2）定义总体）定义总体审计人员应当确保总体的审计人员应当确保总体的适当性适当性和和完整性完整性 （1 1）适当性：总
14、体适合于特定的审计目标，包括适合于测试的方向）适当性：总体适合于特定的审计目标，包括适合于测试的方向 例如例如：对应付账款高估：对应付账款高估/ /低估的测试，需定义不同的抽样总体低估的测试，需定义不同的抽样总体 （2 2）完整性：从总体项目内容和涉及时间等方面确定总体的完整性）完整性：从总体项目内容和涉及时间等方面确定总体的完整性3 3）分层）分层 分层是指将一个总体划分为多个分层是指将一个总体划分为多个子总体子总体的过程，每个子总体由一组具的过程，每个子总体由一组具有相同特征（通常为货币金额）的抽样单元组成。有相同特征（通常为货币金额）的抽样单元组成。 实施细节测试时，审计人员通常按照货币
15、金额对某类交易或账户余额实施细节测试时，审计人员通常按照货币金额对某类交易或账户余额进行分层，以将更多的审计资源投入到大额项目中。进行分层，以将更多的审计资源投入到大额项目中。 例如例如：应收账款函证时，对应收账款按余额大小分层：应收账款函证时，对应收账款按余额大小分层 对某一层中的样本项目实施审计程序的结果，只能用于推断构成该层对某一层中的样本项目实施审计程序的结果，只能用于推断构成该层的项目。的项目。 4 4）样本规模）样本规模 样本规模是指从总体中选取样本项目的数量。样本规模是指从总体中选取样本项目的数量。 影响样本规模的因素包括：影响样本规模的因素包括： 影响因素影响因素控制控制测试细
16、节测试与与样本本规模的关系模的关系可接受的抽可接受的抽样风险可接受的信可接受的信赖过度度风险可接受的可接受的误受受风险反向反向变动可容忍可容忍误差差可容忍偏差率可容忍偏差率可容忍可容忍错报反向反向变动预计总体体误差差预计总体偏差率体偏差率预计总体体错报同向同向变动总体体变异性异性-总体体变异性异性同向同向变动总体体规模模总体体规模模总体体规模模影响很小影响很小 指审计人员能够容指审计人员能够容忍的最大误差忍的最大误差 指审计人员预期在审计指审计人员预期在审计过程中会发现的误差过程中会发现的误差 指总体的某一特征（如金额）指总体的某一特征（如金额）在各项目之间的差异程度在各项目之间的差异程度 分
17、层可以降低每一层中项目的变异性，从而在抽样风险没分层可以降低每一层中项目的变异性，从而在抽样风险没有成比例增加的前提下减小样本规模，以提高审计效率有成比例增加的前提下减小样本规模，以提高审计效率 5 5）样本选取）样本选取（1 1）总体要求）总体要求要求审计人员选取的样本对总体而言具有要求审计人员选取的样本对总体而言具有代表性代表性。（2 2）样本选取的基本方法）样本选取的基本方法 使用使用随机数表随机数表或计算机辅助审计技术选样或计算机辅助审计技术选样（随机数选样）（随机数选样） A.A.对对总总体体项项目目进进行行编编号号，建建立立总总体体中中的的项项目目与与表表中中数数字字的的一一一一对
18、应关系。对应关系。B.B.确定连续选取随机数的方法。确定连续选取随机数的方法。 系统选样系统选样（等距选样）（等距选样）是指按照相同的间隔从审计对象总体中等距离地选取样本。选是指按照相同的间隔从审计对象总体中等距离地选取样本。选样间距的计算公式如下：选样间距样间距的计算公式如下：选样间距 = =总体规模总体规模 样本规模样本规模 随意选样随意选样（任意选样）（任意选样）指审计人员不带任何偏见地选取样本，即审计人员不考虑样本指审计人员不带任何偏见地选取样本，即审计人员不考虑样本项目的性质、大小、外观、位置或其他特征而选取总体项目。项目的性质、大小、外观、位置或其他特征而选取总体项目。 其他选样方
19、法其他选样方法如整群选样和判断选样如整群选样和判断选样 例题例题 8.2.4 8.2.4 对样本实施审计程序对样本实施审计程序审审计计人人员员通通常常对对每每一一样样本本项项目目实实施施适适合合于于特特定定审审计计目目标的审计程序。标的审计程序。目的：旨在发现并记录样本中存在的误差目的：旨在发现并记录样本中存在的误差 8.2.5 8.2.5 样本结果评价样本结果评价 1 1）推断总体误差）推断总体误差 （1 1）控制测试中）控制测试中注注册册会会计计师师将将样样本本中中发发现现的的偏偏差差数数量量除除以以样样本本规规模模，就就计计算算出出样样本本偏偏差差率率，样样本本偏偏差差率率是是审审计计人
20、人员员对对总总体体偏差率的最佳估计。偏差率的最佳估计。 （2 2）细节测试中）细节测试中审审计计人人应应根根据据样样本本中中发发现现的的误误差差金金额额推推断断总总体体误误差差金金额额，并并考考虑虑推推断断误误差差对对特特定定审审计计目目标标及及审审计计其其他他方方面面的影响。的影响。 2 2）形成审计结论）形成审计结论（1 1）控制测试中的样本结果评价）控制测试中的样本结果评价将将估估计计的的总总体体偏偏差差率率与与可可容容忍忍偏偏差差率率比比较较，从从而而考考虑虑是是否否接接受受总总体体、是是否否需需要要扩扩大大测测试试范范围围或者追加审计程序。或者追加审计程序。（2 2）细节测试中的样本
21、结果评价）细节测试中的样本结果评价首首先先，审审计计人人员员必必须须根根据据样样本本中中发发现现的的实实际际错错报，要求被审计单位调整账面记录金额。报，要求被审计单位调整账面记录金额。然然后后，审审计计人人员员将将被被审审计计单单位位已已更更正正的的错错报报从从推推断断的的总总体体错错报报金金额额中中减减掉掉后后，将将调调整整后后的的推推断断总总体体错错报报与与该该类类交交易易或或账账户户余余额额的的可可容容忍忍错错报报相相比比较较，从从而而考考虑虑是是否否接接受受总总体体、是是否否需需要要扩大测试范围等。扩大测试范围等。 8.3 8.3 抽样技术在控制测试中的运用抽样技术在控制测试中的运用
22、8.3.1 抽样基本概念在控制测试中的运用抽样基本概念在控制测试中的运用 在控制测试中，注册会计师主要关注抽样风险中的信赖过在控制测试中，注册会计师主要关注抽样风险中的信赖过度风险。可接受的信赖过度风险应确定在相对较低的水平度风险。可接受的信赖过度风险应确定在相对较低的水平上。通常，相对较低的水平在数量上是指上。通常，相对较低的水平在数量上是指5%10%的信的信赖过度风险。在实务中，一般的测试是将信赖过度风险确赖过度风险。在实务中，一般的测试是将信赖过度风险确定为定为10%。 可容忍偏差率是指注册会计师在不改变其计划评估的控制可容忍偏差率是指注册会计师在不改变其计划评估的控制有效性，从而不改变
23、其计划评估的重大错报风险水平的前有效性，从而不改变其计划评估的重大错报风险水平的前提下，愿意接受的对于设定控制的最大偏差率。提下，愿意接受的对于设定控制的最大偏差率。 实施控制测试时，审计人员通常使用的抽样方法有三种：实施控制测试时，审计人员通常使用的抽样方法有三种：固定样本量抽样、停走抽样、发现抽样。固定样本量抽样、停走抽样、发现抽样。 固定样本量抽样介绍固定样本量抽样介绍 1）确定测试目标）确定测试目标 2）定义）定义“误差误差” 3）定义审计对象总体）定义审计对象总体 4）确定样本规模）确定样本规模 5）选取样本并实施审计程序）选取样本并实施审计程序 6）评价样本结果）评价样本结果8.3
24、.2 8.3.2 控制测试中的常见抽样方法控制测试中的常见抽样方法 1）确定测试目标）确定测试目标审计人员实施控制测试的目标：提供关于控制运行有效性的审计证审计人员实施控制测试的目标：提供关于控制运行有效性的审计证据，以支持计划的重大错报风险评估水平。据，以支持计划的重大错报风险评估水平。假设将要测试的内控是：企业是否只有在将验收报告与进货发票相假设将要测试的内控是：企业是否只有在将验收报告与进货发票相核对之后，才核准支付采购货款。核对之后，才核准支付采购货款。此时控制测试的目标此时控制测试的目标: 确认现金支付授权控制的运行有效性，以支确认现金支付授权控制的运行有效性，以支持对现金账户确定的
25、重大错报风险评估水平。持对现金账户确定的重大错报风险评估水平。 2）定义）定义“误差误差” 对每张发票及有关的验收单据，如有下列情形之一可定义为误差对每张发票及有关的验收单据，如有下列情形之一可定义为误差 （1）未附验收单据的任何发票；）未附验收单据的任何发票； （2）发票虽附有验收单据，但该单据却属于其他发票；）发票虽附有验收单据，但该单据却属于其他发票； （3）发票与验收单据所记载的数量不符。）发票与验收单据所记载的数量不符。 3）定义审计对象总体）定义审计对象总体 假如企业对每笔采购业务均采用连续编号的凭单，每张凭单上要附假如企业对每笔采购业务均采用连续编号的凭单，每张凭单上要附有验收报
26、告及发票，因此，抽样单位是个别的凭单。若此项测试是有验收报告及发票，因此，抽样单位是个别的凭单。若此项测试是期中执行的，则审计对象总体为审计年度前期中执行的，则审计对象总体为审计年度前N个月内购买原材料的个月内购买原材料的X X张凭单。张凭单。 4）确定样本规模）确定样本规模 （1）控制测试中影响样本规模的因素）控制测试中影响样本规模的因素 可接受的信赖过度风险（抽样风险）。在实务中，一般的可接受的信赖过度风险（抽样风险）。在实务中，一般的测试是将信赖过度风险确定为测试是将信赖过度风险确定为10%，特别重要的测试则可以，特别重要的测试则可以将信赖过度风险确定为将信赖过度风险确定为5%。审计人员
27、通常对所有控制测试确定一个统一的可接受信赖过审计人员通常对所有控制测试确定一个统一的可接受信赖过度风险水平，然后对每一测试根据计划的重大错报风险评估度风险水平，然后对每一测试根据计划的重大错报风险评估水平和控制有效性分别确定其可容忍偏差率。水平和控制有效性分别确定其可容忍偏差率。 可容忍偏差率。可容忍偏差率是指注册会计师在不改变其可容忍偏差率。可容忍偏差率是指注册会计师在不改变其计划评估的控制有效性，从而不改变其计划评估的重大错报计划评估的控制有效性，从而不改变其计划评估的重大错报风险水平的前提下，愿意接受的对于设定控制的最大偏差率风险水平的前提下，愿意接受的对于设定控制的最大偏差率（P293
28、 表表9-3）。）。 预计总体偏差率。本例中，假定审计人员根据上年测试结预计总体偏差率。本例中，假定审计人员根据上年测试结果和对控制的初步了解，预计总体的偏差率为果和对控制的初步了解，预计总体的偏差率为1.75%。 总体规模。在本例中，采购支付业务数量很大，因而审计总体规模。在本例中，采购支付业务数量很大，因而审计人员认为总体规模对样本规模的影响可以忽略。人员认为总体规模对样本规模的影响可以忽略。（2）样本规模的确定）样本规模的确定 使用统计公式计算样本规模。在基于泊松分布的统使用统计公式计算样本规模。在基于泊松分布的统计模型中，样本量的计算公式如下：计模型中，样本量的计算公式如下：其中的分子
29、其中的分子“可接受的信赖过度风险系数可接受的信赖过度风险系数”取决于取决于特定的信赖过度风险和预期将出现的偏差的个数，特定的信赖过度风险和预期将出现的偏差的个数，它可在泊松分布表中查得它可在泊松分布表中查得（P295 表表9-4） 。 使用样本量表确定样本规模使用样本量表确定样本规模 （P296 表表9-5）。）。5）选取样本并实施审计程序）选取样本并实施审计程序如果在控制测试中使用统计抽样方法时，审计人员如果在控制测试中使用统计抽样方法时，审计人员必须使用随机数表或计算机辅助审计技术选样或系必须使用随机数表或计算机辅助审计技术选样或系统选样，因为这两种方法能够产生随机样本统选样，因为这两种方
30、法能够产生随机样本.6）评价样本结果）评价样本结果 （1）计算总体偏差率）计算总体偏差率 （2）确定总体偏差率上限，并进行比较）确定总体偏差率上限，并进行比较根据统计公式：根据统计公式：1个偏差个偏差2个偏差，个偏差，2个对策个对策根据样本结果评价表根据样本结果评价表 （3）考虑偏差的性质和原因）考虑偏差的性质和原因 8.4 8.4 抽样技术在实质性程序中的运用抽样技术在实质性程序中的运用8.4.1 抽样基本概念在实质性程序中的运用抽样基本概念在实质性程序中的运用 在实质性程序中，审计抽样只能在实施细节测试时使用。在实质性程序中，审计抽样只能在实施细节测试时使用。在细节测试中，注册会计师主要关
31、注抽样风险中的误受风在细节测试中，注册会计师主要关注抽样风险中的误受风险。在细节测试中，误受风险就是测试中的检查风险。险。在细节测试中，误受风险就是测试中的检查风险。 考虑因素：（考虑因素：（1）注册会计师愿意接受的审计风险水平；）注册会计师愿意接受的审计风险水平；（2）评估的重大错报风险水平；（）评估的重大错报风险水平；（3）针对同一审计目标）针对同一审计目标（财务报表认定）的其他实质性程序的检查风险，包括分（财务报表认定）的其他实质性程序的检查风险，包括分析程序。析程序。细节测试中使用的统计抽样方法主要包括细节测试中使用的统计抽样方法主要包括传统变量抽样传统变量抽样和和概概率比例规模抽样法
32、率比例规模抽样法（PPSPPS抽样）。变量抽样主要包括三种方法：抽样）。变量抽样主要包括三种方法：均值估计抽样、差额估计抽样和比率估计抽样。均值估计抽样、差额估计抽样和比率估计抽样。 1 1）均值估计抽样）均值估计抽样均值估计抽样是利用样本平均值估计总体平均值，然后对总均值估计抽样是利用样本平均值估计总体平均值，然后对总体的金额进行推断估计的一种变量抽样方法。体的金额进行推断估计的一种变量抽样方法。 2 2）差额估计抽样）差额估计抽样差额估计抽样是利用审查样本所获得的样本平均差错额，去差额估计抽样是利用审查样本所获得的样本平均差错额，去推断总体差错额的一种统计抽样方法。推断总体差错额的一种统计
33、抽样方法。 3 3）比率估计抽样）比率估计抽样比率估计抽样是指以样本的实际金额与账面金额之间的比率比率估计抽样是指以样本的实际金额与账面金额之间的比率关系来估计总体实际金额与账面金额之间的比率关系，然后关系来估计总体实际金额与账面金额之间的比率关系，然后再以这个比率去乘总体的账面金额，从而求出估计的总体实再以这个比率去乘总体的账面金额，从而求出估计的总体实际金额的一种抽样方法。际金额的一种抽样方法。 8.4.2 8.4.2 传统变量抽样传统变量抽样 8.4.3 概率比例规模抽样法（PPS抽样） PPS抽样法是利用大小决定可能性的抽样方法，抽样法是利用大小决定可能性的抽样方法，总体中某一项目被选
34、中的概率等于该项目的金额总体中某一项目被选中的概率等于该项目的金额与总体金额的比率。与总体金额的比率。 PPS抽样一般包含下列抽样一般包含下列10个步骤：（个步骤：（1）确定测）确定测试目标；（试目标；（2）定义待抽样的总体；（）定义待抽样的总体；（3）定义偏）定义偏差；（差；（4）确定可容忍误差和可接受的误受险；）确定可容忍误差和可接受的误受险；（5）估计预期总体误差；（）估计预期总体误差；（6）确定样本规模；）确定样本规模；（7）选取样本；（）选取样本；（8）测试样本项目并记录审计）测试样本项目并记录审计结果；（结果；（9）评价样本结果；（）评价样本结果；（10）记录抽样程序。）记录抽样程序。
