新政策下打破常规的会计做账高招2

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1、新政策下打破常规的会计做账高招（下）新政策下打破常规的会计做账高招（下）QQ:1009841003脂撂革蜘喀倾锤曼姨秽骚魄轿夯纹意咯搽块影缮锄能硕毛频裁爵脾存漆健新政策下打破常规的会计做账高招2新政策下打破常规的会计做账高招27/24/20241一一一一 预缴所得税的处理技巧预缴所得税的处理技巧预缴所得税的处理技巧预缴所得税的处理技巧【案例】【案例】20092009年年2 2月月2 2日，乐凯胶片股份有限公司（以下简称乐日，乐凯胶片股份有限公司（以下简称乐凯胶片）发布的一份关于改变公司生产用固定资产折旧方法的凯胶片）发布的一份关于改变公司生产用固定资产折旧方法的公告引起了各界的关注。公告引起了

2、各界的关注。 根据公告可以看出，乐凯胶片早在根据公告可以看出，乐凯胶片早在20082008年年2 2月月4 4日公司第四日公司第四届五次董事会就审议通过了一项关于生产用固定资产折旧直接届五次董事会就审议通过了一项关于生产用固定资产折旧直接计主营业务成本的议案，并于计主营业务成本的议案，并于2 2月月5 5日公告。其基本内容是，日公告。其基本内容是，自自自自2008200820082008年年年年1 1 1 1月月月月1 1 1 1日起，当期固定资产折旧不再分配计入当期生产产日起，当期固定资产折旧不再分配计入当期生产产日起，当期固定资产折旧不再分配计入当期生产产日起，当期固定资产折旧不再分配计入

3、当期生产产品的单位制造成本，月末将折旧直接转入主营业务成本，期末品的单位制造成本，月末将折旧直接转入主营业务成本，期末品的单位制造成本，月末将折旧直接转入主营业务成本，期末品的单位制造成本，月末将折旧直接转入主营业务成本，期末产成品存货亦不再负担当期折旧。产成品存货亦不再负担当期折旧。产成品存货亦不再负担当期折旧。产成品存货亦不再负担当期折旧。 这种处理方法，借鉴了管理会计中变动成本管理的操作思这种处理方法，借鉴了管理会计中变动成本管理的操作思孵舰愤签偏驳鬃鱼希陷艳散桶鼓石蛆敞污歼憋盘生籍御登赵遭队壕唬脸寥新政策下打破常规的会计做账高招2新政策下打破常规的会计做账高招27/24/20242路，

4、有利于企业进行有效成本管理。但这种处理方法显然不符路，有利于企业进行有效成本管理。但这种处理方法显然不符合企业会计准则的要求，在公司销售业务滑坡、产销失衡的情合企业会计准则的要求，在公司销售业务滑坡、产销失衡的情况下会导致财务利润较其他企业严重偏低。况下会导致财务利润较其他企业严重偏低。 很显然，乐凯胶片很显然，乐凯胶片20082008年年2 2月月4 4日公司第四届五次董事会通日公司第四届五次董事会通过的，将生产用固定资产折旧直接计入主营业务成本的议案，过的，将生产用固定资产折旧直接计入主营业务成本的议案，违背了企业会计准则的基本要求。违背了企业会计准则的基本要求。 从企业所得税角度分析，所

5、得税上往往不重视折旧的去向从企业所得税角度分析，所得税上往往不重视折旧的去向（计入资产成本还是期间损益），更重视折旧基数、折旧方法、（计入资产成本还是期间损益），更重视折旧基数、折旧方法、折旧年限是否符合法定要求。乐凯胶片的原折旧方法从纳税角折旧年限是否符合法定要求。乐凯胶片的原折旧方法从纳税角度而言，更有利于企业延期纳税，尤其是在销售下滑业绩不佳度而言，更有利于企业延期纳税，尤其是在销售下滑业绩不佳的时候，从而在短期内节约现金流量。乐凯胶片以一种不正确的时候，从而在短期内节约现金流量。乐凯胶片以一种不正确墨傣液拉柞茨班特杭焊弗鼻远浸竣坷倍脸褒绸阻弃请咆柔苇詹吠蹭棕杖吸新政策下打破常规的会计做

6、账高招2新政策下打破常规的会计做账高招27/24/20243的折旧政策实现了前三季度的利润缩减，实际上已经造成了推的折旧政策实现了前三季度的利润缩减，实际上已经造成了推延纳税或者不合理少预缴的事实。延纳税或者不合理少预缴的事实。问题问题问题问题1 1 1 1：您的企业预缴所得税是采取何种方法，能简要说明企：您的企业预缴所得税是采取何种方法，能简要说明企：您的企业预缴所得税是采取何种方法，能简要说明企：您的企业预缴所得税是采取何种方法，能简要说明企业预缴所得税有哪几种方法吗？业预缴所得税有哪几种方法吗？业预缴所得税有哪几种方法吗？业预缴所得税有哪几种方法吗？ 企业预缴所得税税款的三种方法在企业所

7、得税法实施条企业预缴所得税税款的三种方法在企业所得税法实施条例第一百二十八条第二款有规定，例第一百二十八条第二款有规定，企业分月或者分季预缴企企业分月或者分季预缴企业所得税时，应当按照月度或者季度的实际利润额预缴；按照业所得税时，应当按照月度或者季度的实际利润额预缴；按照月度或者季度的实际利润额预缴有困难的，可以按照上一纳税月度或者季度的实际利润额预缴有困难的，可以按照上一纳税年度应纳税所得额的月度或者季度平均额预缴，或者按照经税年度应纳税所得额的月度或者季度平均额预缴，或者按照经税务机关认可的其他方法预缴。务机关认可的其他方法预缴。预缴方法一经确定，该纳税年度预缴方法一经确定，该纳税年度内不

8、得随意变更。内不得随意变更。畦疥剐苹钙呵茅鞋髓酷汗筐丙到咨罩沧李羚京刺栽噪坐芋瞻抱碳鞠魏亢肩新政策下打破常规的会计做账高招2新政策下打破常规的会计做账高招27/24/20244 方法一：方法一：方法一：方法一：一般情况下，应以实际利润额为计算依据确定预一般情况下，应以实际利润额为计算依据确定预缴所得税额缴所得税额, ,即按照月度或者季度的实际利润额预缴。即按照月度或者季度的实际利润额预缴。 方法二：方法二：方法二：方法二：按照上一纳税年度应纳税所得额的月度或者季度按照上一纳税年度应纳税所得额的月度或者季度平均额预缴。主要适用于一些企业由于生产上存在淡、旺季现平均额预缴。主要适用于一些企业由于生

9、产上存在淡、旺季现象，或者存在生产周期长，各个期间收入不稳定等等问题，使象，或者存在生产周期长，各个期间收入不稳定等等问题，使按照实际利润额预缴产生困难。这种情况下，则可以按照上一按照实际利润额预缴产生困难。这种情况下，则可以按照上一纳税年度应纳税所得额的月度或者季度平均额预缴，即按照上纳税年度应纳税所得额的月度或者季度平均额预缴，即按照上一年度应纳税所得额的一年度应纳税所得额的1/121/12或或1/41/4预缴企业所得税税款。预缴企业所得税税款。 方法三：方法三：方法三：方法三：按照经税务机关认可的其他方法预缴。如果由于按照经税务机关认可的其他方法预缴。如果由于企业情况特殊，按照以上两种方

10、法预缴都不合理，则可以向税企业情况特殊，按照以上两种方法预缴都不合理，则可以向税务机关申请符合企业实际情况的预缴方法，经税务机关认可后务机关申请符合企业实际情况的预缴方法，经税务机关认可后箩决她竖兰齐金辗桩廓蔫琵耀满拽甜侗卜力祸庚五镊找蒲欢页逛的仓配挚新政策下打破常规的会计做账高招2新政策下打破常规的会计做账高招27/24/20245执行。执行。 问题问题问题问题2 2 2 2：乐凯胶片采取错误的会计处理方式在预算所得税少缴税：乐凯胶片采取错误的会计处理方式在预算所得税少缴税：乐凯胶片采取错误的会计处理方式在预算所得税少缴税：乐凯胶片采取错误的会计处理方式在预算所得税少缴税款算不算偷税？少缴的

11、税款需要加收滞纳金吗？款算不算偷税？少缴的税款需要加收滞纳金吗？款算不算偷税？少缴的税款需要加收滞纳金吗？款算不算偷税？少缴的税款需要加收滞纳金吗？ 国税函国税函1996819968号国家税务总局关于在企业所得税预缴中号国家税务总局关于在企业所得税预缴中对偷税行为如何认定问题的复函企业所得税是采取对偷税行为如何认定问题的复函企业所得税是采取“ “按年计算按年计算，分期预缴，年终汇算清缴，分期预缴，年终汇算清缴” ”的办法征收的，预缴是为了保证税的办法征收的，预缴是为了保证税款均衡入库的一种手段。企业的收入和费用列支要到企业的一款均衡入库的一种手段。企业的收入和费用列支要到企业的一个个会计会计年

12、度结束后才能准确计算出来，平时在预缴中无论是采年度结束后才能准确计算出来，平时在预缴中无论是采用按纳税期限的实际数预缴，还是按上一年度应纳税所得额的用按纳税期限的实际数预缴，还是按上一年度应纳税所得额的一定比例预缴，或者按其他方法预缴，都存在不能准确计算当一定比例预缴，或者按其他方法预缴，都存在不能准确计算当期应纳税所得额的问题。因此，企业在预缴中少缴的税款不应期应纳税所得额的问题。因此，企业在预缴中少缴的税款不应排缀袍哨克薛桃证朱攀飞襄棚宙起违点艺桔滑葱疙胚盎酚篷情撰枪外属庇新政策下打破常规的会计做账高招2新政策下打破常规的会计做账高招27/24/20246作为偷税处理。作为偷税处理。 国家

13、税务总局关于企业所得税检查处罚起始日期的批复国家税务总局关于企业所得税检查处罚起始日期的批复（国税函（国税函199863199863号）文件规定的号）文件规定的“ “对企业所得税的检查，宜在对企业所得税的检查，宜在纳税人报送企业所得税申报表之后进行。这种检查纳税人报送企业所得税申报表之后进行。这种检查( (包括汇算清包括汇算清缴期间的检查和汇算清缴后的检查缴期间的检查和汇算清缴后的检查) )查补的税款，其滞纳金应从查补的税款，其滞纳金应从汇算清缴结束后的次日起计算加收，罚款及其他法律责任，应汇算清缴结束后的次日起计算加收，罚款及其他法律责任，应按税收征管法的有关规定执行按税收征管法的有关规定执

14、行。” ” 可见，预缴所得税不存在加收滞纳金的情况。可见，预缴所得税不存在加收滞纳金的情况。 问题问题问题问题3 3 3 3：上述案例中如果存在以前年度的亏损能否在预缴时扣：上述案例中如果存在以前年度的亏损能否在预缴时扣：上述案例中如果存在以前年度的亏损能否在预缴时扣：上述案例中如果存在以前年度的亏损能否在预缴时扣除？如果存在不征税收入或免税收入当期是否扣除？除？如果存在不征税收入或免税收入当期是否扣除？除？如果存在不征税收入或免税收入当期是否扣除？除？如果存在不征税收入或免税收入当期是否扣除？ 根据总局关于填报企业所得税月（季）度预缴纳税申报根据总局关于填报企业所得税月（季）度预缴纳税申报屉

15、寓逝塘娜解更夫朽疲货旅惕支邑碌逻寸汀呻殉桨两于丑育舰轨秸减凛明新政策下打破常规的会计做账高招2新政策下打破常规的会计做账高招27/24/20247表有关问题的通知（国税函【表有关问题的通知（国税函【20082008】635635号）的规定，中华号）的规定，中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A A类）第类）第4 4行的行的“ “利润总额利润总额” ”应修改为应修改为“ “实际利润额实际利润额” ”，并明确，并明确“ “实际利实际利润额润额” ”为为“ “按会计制度核算的利润总额减除按会计制度核算的利润总额减除以前年度待弥补亏损以前年度

16、待弥补亏损以前年度待弥补亏损以前年度待弥补亏损以及以及不不不不征税收入、免税收入征税收入、免税收入征税收入、免税收入征税收入、免税收入后的余额后的余额” ”。该项修订给纳税人预缴企业所。该项修订给纳税人预缴企业所得税带来了诸多政策便利。得税带来了诸多政策便利。 思考：这一案例给我们的教训是什么？给您的启发是什么？思考：这一案例给我们的教训是什么？给您的启发是什么？思考：这一案例给我们的教训是什么？给您的启发是什么？思考：这一案例给我们的教训是什么？给您的启发是什么？如果您的企业按照会计准则的要求采取谨慎性原则对各类资如果您的企业按照会计准则的要求采取谨慎性原则对各类资如果您的企业按照会计准则的

17、要求采取谨慎性原则对各类资如果您的企业按照会计准则的要求采取谨慎性原则对各类资产计提减值准备，对固定资产采取加速折旧，对三包计提了修理产计提减值准备，对固定资产采取加速折旧，对三包计提了修理产计提减值准备，对固定资产采取加速折旧，对三包计提了修理产计提减值准备，对固定资产采取加速折旧，对三包计提了修理费能否在按月或按季预缴时扣除？费能否在按月或按季预缴时扣除？费能否在按月或按季预缴时扣除？费能否在按月或按季预缴时扣除？脂乖疑错辫藩萍涨伊座涛邮两啦替静倘附怖洼桅罩挟工弱报饰竿闺抵傍唇新政策下打破常规的会计做账高招2新政策下打破常规的会计做账高招27/24/20248 二二二二 B0T B0T B

18、0T B0T与与与与BTBTBTBT的财税处理的财税处理的财税处理的财税处理【案例】乙企业为房地产开发商，甲为某地高校。甲方将土地【案例】乙企业为房地产开发商，甲为某地高校。甲方将土地使用权给乙方使用使用权给乙方使用1010年，乙方投入资金在该土地上建造建筑物年，乙方投入资金在该土地上建造建筑物并出租给大学生，租赁期为并出租给大学生，租赁期为1010年，每年收取若干的租金做为投年，每年收取若干的租金做为投资回报，资回报，1010年期满后乙方将土地使用权连同所建建筑物归还甲年期满后乙方将土地使用权连同所建建筑物归还甲方。方。问题：乙公司在甲大学建房，由乙公司投入资金建设，建成的问题：乙公司在甲大

19、学建房，由乙公司投入资金建设，建成的问题：乙公司在甲大学建房，由乙公司投入资金建设，建成的问题：乙公司在甲大学建房，由乙公司投入资金建设，建成的房屋产权归甲大学所有，期间乙公司收取的租金是收回投资？房屋产权归甲大学所有，期间乙公司收取的租金是收回投资？房屋产权归甲大学所有，期间乙公司收取的租金是收回投资？房屋产权归甲大学所有，期间乙公司收取的租金是收回投资？还是收回债权？还是租金收入？按何税目来缴纳营业税？另外还是收回债权？还是租金收入？按何税目来缴纳营业税？另外还是收回债权？还是租金收入？按何税目来缴纳营业税？另外还是收回债权？还是租金收入？按何税目来缴纳营业税？另外，10101010年期满

20、后将建筑物归还甲大学是否要按年期满后将建筑物归还甲大学是否要按年期满后将建筑物归还甲大学是否要按年期满后将建筑物归还甲大学是否要按“ “销售不动产销售不动产销售不动产销售不动产” ”税目税目税目税目来征营业税？在所得税上是否视同销售？来征营业税？在所得税上是否视同销售？来征营业税？在所得税上是否视同销售？来征营业税？在所得税上是否视同销售？猿玄需叠些舀俺脓进柠匪阅撇门位鞠渡迪膜篇神乾掐磋裕箔苫人皇鳞烘秆新政策下打破常规的会计做账高招2新政策下打破常规的会计做账高招27/24/20249 BOT(BOT(建设一运营一移交建设一运营一移交) )项目是为了缓解公共基础设施建项目是为了缓解公共基础设施

21、建设项目增加与投资资金紧张的矛盾而发展起来的一种投资模式设项目增加与投资资金紧张的矛盾而发展起来的一种投资模式。政府及其有关部门就某个基础设施项目与非政府部门的投资。政府及其有关部门就某个基础设施项目与非政府部门的投资者签订特许权协议，授予投资者承担该项目的融资、建设、经者签订特许权协议，授予投资者承担该项目的融资、建设、经营和维护的权力。在协议规定的特许期内，投资者通过向设施营和维护的权力。在协议规定的特许期内，投资者通过向设施使用者收取费用，来回收项目投资、经营和维护成本，并获取使用者收取费用，来回收项目投资、经营和维护成本，并获取合理回报；同时，政府部门拥有对这一基础设施项目的监督权合理

22、回报；同时，政府部门拥有对这一基础设施项目的监督权。特许期届满后，投资者将该基础设施项目无偿地移交给政府。特许期届满后，投资者将该基础设施项目无偿地移交给政府部门。部门。 1.BOT1.BOT1.BOT1.BOT项目的特点项目的特点项目的特点项目的特点 （1 1）BOTBOT项目实质是一种融资项目项目实质是一种融资项目兔灾播凭酒搅谊阎虫骆沟音朽抚腮洋扫坎秤蓑骆畏趾切闰乓晃谎蘑闻严躺新政策下打破常规的会计做账高招2新政策下打破常规的会计做账高招27/24/202410 政府利用在公共设施建设的垄断经营权筹集资金，投资者政府利用在公共设施建设的垄断经营权筹集资金，投资者只考虑项目的现金流和收益是否

23、可以抵偿投入资金，投资者收只考虑项目的现金流和收益是否可以抵偿投入资金，投资者收益取决于项目本身的效益；益取决于项目本身的效益；（2 2）BOTBOT项目是一种特许权项目项目是一种特许权项目 BOT BOT投资的标的或项目一般属于应由政府部门承担建设和经投资的标的或项目一般属于应由政府部门承担建设和经营的特定基础设施，如港口、机场、铁路、公路、桥梁、隧道营的特定基础设施，如港口、机场、铁路、公路、桥梁、隧道、电力等。如果没有政府特许，投资者不可能涉足这些公共设、电力等。如果没有政府特许，投资者不可能涉足这些公共设施政府专营垄断领域。因此，政府以特许协议的方式授予投资施政府专营垄断领域。因此，政

24、府以特许协议的方式授予投资者特许权，实际是将原本只属于政府的一部分社会管理职能暂者特许权，实际是将原本只属于政府的一部分社会管理职能暂时转让给时转让给BOTBOT项目投资者经营，但政府拥有终极所有权。项目投资者经营，但政府拥有终极所有权。（3 3）特许权期限届满，）特许权期限届满，BOTBOT项目无偿移交给政府项目无偿移交给政府扑涕垒迷必合论沼炽伶烤券向栓谓秉崩氏祁袋俊冕鸽掺车籍秉惫阎仔制捂新政策下打破常规的会计做账高招2新政策下打破常规的会计做账高招27/24/202411 由于在特许权期限内，投资者已回收投资并赚得利润。所由于在特许权期限内，投资者已回收投资并赚得利润。所以，以， BOT

25、BOT项目终结时不需要进行清算，而是由政府直接收回特项目终结时不需要进行清算，而是由政府直接收回特许权，并全部无偿地收回整个项目，包括该项目约定移交涉及许权，并全部无偿地收回整个项目，包括该项目约定移交涉及的全部硬件设施；的全部硬件设施；（4 4）目前我国）目前我国BOTBOT项目的特许权合同基本上都是行政合同。项目的特许权合同基本上都是行政合同。 由于是行政合同，定价、经营形式等投融资企业没有完全由于是行政合同，定价、经营形式等投融资企业没有完全的自主权，在项目的特许权合同中，大多对项目建成后的收费的自主权，在项目的特许权合同中，大多对项目建成后的收费都有明确的规定，而且还规定了项目的特许权

26、期限，有的还规都有明确的规定，而且还规定了项目的特许权期限，有的还规定了项目的经营方式。定了项目的经营方式。2. BOT2. BOT2. BOT2. BOT项目的资产属性及涉税分析项目的资产属性及涉税分析项目的资产属性及涉税分析项目的资产属性及涉税分析 目前对该业务的资产属性定性主要有以下几种观点：目前对该业务的资产属性定性主要有以下几种观点：萍卢质追忍九痒政须罢罪榨磺漱阎褒规傣靳哲功抛容流三桶来吾救言晓坤新政策下打破常规的会计做账高招2新政策下打破常规的会计做账高招27/24/202412（1 1 1 1）作为长期投资处理。）作为长期投资处理。）作为长期投资处理。）作为长期投资处理。此观点认

27、为此观点认为BOTBOT项目是一项投资行为项目是一项投资行为，是企业让渡某项资产以换取另一项资产，企业在项目的特许，是企业让渡某项资产以换取另一项资产，企业在项目的特许经营期内享有经营和收益权，对项目具有控制能力。经营期内享有经营和收益权，对项目具有控制能力。（2 2 2 2）作为长期应收款）作为长期应收款）作为长期应收款）作为长期应收款( ( ( (债权债权债权债权) ) ) )处理。处理。处理。处理。此观点认为投资者在此观点认为投资者在BOTBOT项项目上的投入视为对政府的债权，需要用项目营运期间的收益来目上的投入视为对政府的债权，需要用项目营运期间的收益来抵偿。抵偿。（3 3 3 3）作

28、为固定资产处理。）作为固定资产处理。）作为固定资产处理。）作为固定资产处理。此观点认为项目设施是项目运营的主此观点认为项目设施是项目运营的主体，体，BOTBOT项目设施本身是有实物形态的，应作为固定资产核算。项目设施本身是有实物形态的，应作为固定资产核算。（4 4 4 4）作为无形资产处理。）作为无形资产处理。）作为无形资产处理。）作为无形资产处理。此观点认为特许经营权是无实物形此观点认为特许经营权是无实物形态的，按其特许经营权的本质作为无形资产核算。态的，按其特许经营权的本质作为无形资产核算。 这些争议的存在，造成了实务处理的混乱，影响了会计信这些争议的存在，造成了实务处理的混乱，影响了会计

29、信撩订肖黍颐进搅赁揍抉疡洽灼碰磁逊市蹈美簇简护宇剑装痞仍肛袭磁描臀新政策下打破常规的会计做账高招2新政策下打破常规的会计做账高招27/24/202413息质量，也对税收的正确处理产生了影响。息质量，也对税收的正确处理产生了影响。思考思考思考思考1 BOT1 BOT1 BOT1 BOT项目若作为长期股权投资有何利弊？您认为项目若作为长期股权投资有何利弊？您认为项目若作为长期股权投资有何利弊？您认为项目若作为长期股权投资有何利弊？您认为BOTBOTBOTBOT项目项目项目项目是否可行？是否可行？是否可行？是否可行？ 首先，首先，BOTBOT若作为长期股权投资，从被投资企业中分回的投若作为长期股权投

30、资，从被投资企业中分回的投资收益可以作为免税收入。中华人民共和国企业所得税法实资收益可以作为免税收入。中华人民共和国企业所得税法实施条例第八十三条企业所得税法第二十六条第（二）项所施条例第八十三条企业所得税法第二十六条第（二）项所称符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，称符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。企业是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。企业所得税法第二十六条第（二）项和第（三）项所称股息、红利所得税法第二十六条第（二）项和第（三）项所称股息、红利等权益性投资收益，不包括连续持有居民企业公开发

31、行并上市等权益性投资收益，不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足流通的股票不足1212个月取得的投资收益。个月取得的投资收益。 末吼副遁汝披朴蛋逞赠嘘全辉铝瑰吃错年葡许镑吗胺备谤稽秧叔冒胚添荔新政策下打破常规的会计做账高招2新政策下打破常规的会计做账高招27/24/202414 但是，政府与民企之间的合作模式，即引入民营企业和民但是，政府与民企之间的合作模式，即引入民营企业和民间资本参与政府重大基础设施建设、城市建设、功能建设和公间资本参与政府重大基础设施建设、城市建设、功能建设和公共项目建设，并给予民营企业合理的回报。一是涉及到具体的共项目建设，并给予民营企业合理的回报。一是涉及

32、到具体的项目的投资报酬需要由当地政府决定；二是企业所得法是对项目的投资报酬需要由当地政府决定；二是企业所得法是对“ “符符合条件的居民企业合条件的居民企业” ”之间的股息、红利等权益性投资收益界定之间的股息、红利等权益性投资收益界定为免税收入，而政府并不是居民企业，也不是企业所得税的纳为免税收入，而政府并不是居民企业，也不是企业所得税的纳税人，因此取得的投资报酬是不免企业所得税的。税人，因此取得的投资报酬是不免企业所得税的。 思考思考思考思考2 2 2 2 若作为长期应收款，那么有何利益？是否可行？若作为长期应收款，那么有何利益？是否可行？若作为长期应收款，那么有何利益？是否可行？若作为长期应

33、收款，那么有何利益？是否可行？ 若作为长期应收款，也就是一项债权投资，那么收回的本若作为长期应收款，也就是一项债权投资，那么收回的本金部分可以免征营业税，仅就其收益部分按金部分可以免征营业税，仅就其收益部分按5%5%的税率征税。的税率征税。 但是，但是，BOTBOT项目是投资方出资投入，项目是投资方出资投入，BOTBOT项目中的在建工程项目中的在建工程塔宴傲蓉霜怎介处拇郊连叹峨寂债闯淖丁炕罐解绘予夸参敌芦琳挥堑钡稍新政策下打破常规的会计做账高招2新政策下打破常规的会计做账高招27/24/202415的款项是由投融资一方支付，在建工程的相关支出发票的抬头的款项是由投融资一方支付，在建工程的相关支

34、出发票的抬头是营运企业的，而且它不符合代建的规定，因此，做为一项债是营运企业的，而且它不符合代建的规定，因此，做为一项债权并不稳妥。权并不稳妥。思考思考思考思考3 3 3 3 若作为固定资产，有何利弊？是否可行？若作为固定资产，有何利弊？是否可行？若作为固定资产，有何利弊？是否可行？若作为固定资产，有何利弊？是否可行？ 如果企业拥有实物资产所有权，无论该项目是否面向社会如果企业拥有实物资产所有权，无论该项目是否面向社会公众收费，都完全符合固定资产的定义和确认条件，将公众收费，都完全符合固定资产的定义和确认条件，将BOTBOT资产资产确认为固定资产较合理，目前很多上市公司也是这样处理，争确认为固

35、定资产较合理，目前很多上市公司也是这样处理，争议较少。但是在不少议较少。但是在不少BOTBOT项目的特许经营合同中明确规定在特许项目的特许经营合同中明确规定在特许经营期间该项目的实物资产所有权属于政府，而非实际投资、经营期间该项目的实物资产所有权属于政府，而非实际投资、经营管理该资产的企业，在这种情况下如何确认该经营管理该资产的企业，在这种情况下如何确认该BOTBOT项目的资项目的资产属性呢产属性呢? ?有人认为虽然在形式上企业没有实物资产的所有权，有人认为虽然在形式上企业没有实物资产的所有权，板胯醛史轴宙漾琅镭教百颓地恬刷全插桶寇贷婿抨碘汤创刑硬破作娶宽汽新政策下打破常规的会计做账高招2新政

36、策下打破常规的会计做账高招27/24/202416拥有的只是经营管理权，但是从经济实质上来看，企业是该实拥有的只是经营管理权，但是从经济实质上来看，企业是该实物资产的实际经营和管理者，与其他固定资产一样由企业使用，物资产的实际经营和管理者，与其他固定资产一样由企业使用，因此也可以确认为固定资产。但我认为虽然企业负责基础设施因此也可以确认为固定资产。但我认为虽然企业负责基础设施项目实物资产的运营和管理，但这种运营管理权利存在较多限项目实物资产的运营和管理，但这种运营管理权利存在较多限制。另外，更重要的是，制。另外，更重要的是，BOTBOT项目资产未来之所以能给企业带项目资产未来之所以能给企业带来

37、经济利益，更多地是取决于特许合同所约定的权利，而不仅来经济利益，更多地是取决于特许合同所约定的权利，而不仅仅是因为项目公司运营管理着该资产。仅是因为项目公司运营管理着该资产。 在涉税上若作为固定资产则将来移交时有可能按销售不动在涉税上若作为固定资产则将来移交时有可能按销售不动产来征税。因此，从会计及税法角度来说，产来征税。因此，从会计及税法角度来说，BOTBOT不宜作为固定不宜作为固定资产来处理。资产来处理。思考思考思考思考4 4 4 4 若作为无形资产合适吗？若作为无形资产合适吗？若作为无形资产合适吗？若作为无形资产合适吗？绸爽腹伴妹施铲荷幽屯府蛤独肚皑渠局袒柏答弗忠盘溅滩叠波矽身阵池纹新政

38、策下打破常规的会计做账高招2新政策下打破常规的会计做账高招27/24/202417 首先，基本满足无形资产的定义。首先，基本满足无形资产的定义。首先，基本满足无形资产的定义。首先，基本满足无形资产的定义。这是因为：这是因为：第一，企业第一，企业能够拥有或控制的能够拥有或控制的只是特许经营的权力只是特许经营的权力。BOTBOT项目所涉及的有项目所涉及的有形资产通常可使用年限很长，而特许经营期则相对较短，并且形资产通常可使用年限很长，而特许经营期则相对较短，并且在特许经营期满需无偿移交政府，因此，企业实际上能够拥有在特许经营期满需无偿移交政府，因此，企业实际上能够拥有或控制的只是特许经营期间的权力

39、，而并不是有形资产的全部或控制的只是特许经营期间的权力，而并不是有形资产的全部或绝大部分。或绝大部分。第二，第二，BOTBOT项目的实质是项目的实质是没有实物形态没有实物形态的的特许经特许经营权，营权，从表面看，从表面看，BOTBOT项目实体部分是具有实物形态的有形资项目实体部分是具有实物形态的有形资产，而实际上，对具有实物形态的设施的投资是为了取得特许产，而实际上，对具有实物形态的设施的投资是为了取得特许经营权，即有形资产是取得无形权力的必要条件，也就是为取经营权，即有形资产是取得无形权力的必要条件，也就是为取得无形的特许经营权所付出的必要成本。这恰好反应了无形资得无形的特许经营权所付出的必

40、要成本。这恰好反应了无形资产的一个重要特征：不能与特定企业或企业的有形资产分离，产的一个重要特征：不能与特定企业或企业的有形资产分离，芜拖哈阑乎函垛戒矮填召院需沙筛污恢悟田秀务捅汹硒枚引银卤屯送降伞新政策下打破常规的会计做账高招2新政策下打破常规的会计做账高招27/24/202418 它的存在及其价值一般是以与有形资产相结合为前提。因它的存在及其价值一般是以与有形资产相结合为前提。因此，此，BOTBOT项目实质的因果关系是投资一定的有形资产为了取得项目实质的因果关系是投资一定的有形资产为了取得相应的特许权利，相应的特许权利，第三，第三，BOTBOT项目的特许经营权具有可辨认性。项目的特许经营权

41、具有可辨认性。BOT BOT 项目的核心项目的核心特许经营权源自投资者与政府签订的特定合特许经营权源自投资者与政府签订的特定合同，投资者实际获得的是政府授予的特许经营权，而这种特许同，投资者实际获得的是政府授予的特许经营权，而这种特许经营权的可辨认性正是源于与其相关的、合同规定的、期满应经营权的可辨认性正是源于与其相关的、合同规定的、期满应移交的有形资产。移交的有形资产。 其次，符合无形资产的确认条件。其次，符合无形资产的确认条件。其次，符合无形资产的确认条件。其次，符合无形资产的确认条件。这是因为：这是因为：第一，经济第一，经济利益很可能流入企业。利益很可能流入企业。由于由于BOTBOT项目

42、的目的是通过引入社会资本项目的目的是通过引入社会资本进行基础设施建设，解决大型建设项目资金紧张的矛盾，同时进行基础设施建设，解决大型建设项目资金紧张的矛盾，同时也使投资者获取合理回报。因此，在特许经营权期间，只要投也使投资者获取合理回报。因此，在特许经营权期间，只要投递屹瘴庄弧波益链走倘胯兔醋锤读驹稿北伟座广蓑幽饥拔幂玫赡游媚炬苞新政策下打破常规的会计做账高招2新政策下打破常规的会计做账高招27/24/202419资者的经营是在政府的监督和调控之下，通常可以认为与该特资者的经营是在政府的监督和调控之下，通常可以认为与该特许权有关的收入是比较可能流入投资者的。许权有关的收入是比较可能流入投资者的

43、。第二，与特许经营第二，与特许经营权有关的经济利益流入的概率和数量具有不确定性。权有关的经济利益流入的概率和数量具有不确定性。首先，按首先，按照合同规定，照合同规定，BOTBOT项目投资者投入的资金一般占该项目的大部项目投资者投入的资金一般占该项目的大部分乃至绝大部分。如果按照持股比例，应该对该项目有控制能分乃至绝大部分。如果按照持股比例，应该对该项目有控制能力或重大影响，然而，力或重大影响，然而，BOTBOT项目受行政影响较大，即使在特许经项目受行政影响较大，即使在特许经营权期间，项目的控制权始终由政府掌握，其特许权经营也有营权期间，项目的控制权始终由政府掌握，其特许权经营也有诸多限制，尤其

44、是在定价和经营方式上，这势必会增加诸多限制，尤其是在定价和经营方式上，这势必会增加“ “有关经有关经济利益流入济利益流入” ”的不确定性。其次，基于公共设施服务的垄断经营的不确定性。其次，基于公共设施服务的垄断经营性质，政府会在国民利益和投资者合理收益之间寻求平衡点；性质，政府会在国民利益和投资者合理收益之间寻求平衡点；并且可能在特殊时期采用特殊方法进行干预。因此，特许权经并且可能在特殊时期采用特殊方法进行干预。因此，特许权经上椰撕嘛体多搀缅邯灌忆病侈缓粟上随鼓牟肩陛蚤柄饥拌垂牧橱榴堡妆丢新政策下打破常规的会计做账高招2新政策下打破常规的会计做账高招27/24/202420营收入的数量受市场因

45、素和行政因素的共同影响，收入的数量营收入的数量受市场因素和行政因素的共同影响，收入的数量具有较大的不确定性。这些都说明了无形资产的另一个重要特具有较大的不确定性。这些都说明了无形资产的另一个重要特征：预期未来经济效益具有高度的不确定性。第三，征：预期未来经济效益具有高度的不确定性。第三，BOTBOT项目的项目的成本能够可靠计量。虽然成本能够可靠计量。虽然BOTBOT项目的实质是无形的特许经营权，项目的实质是无形的特许经营权，但是它的成本仍然是能够可靠计量的。其成本不是投资者投入但是它的成本仍然是能够可靠计量的。其成本不是投资者投入的所有资金，而是与特许经营权有关的、紧密联系的投入。这的所有资金

46、，而是与特许经营权有关的、紧密联系的投入。这些成本通常参考合同规定的移交范围来确定，因为这些投入与些成本通常参考合同规定的移交范围来确定，因为这些投入与特许经营权密切相关，没有特许经营权，投资者也许不会或不特许经营权密切相关，没有特许经营权，投资者也许不会或不可能进行这样的投资，并且，特许经营期满后；这些资产必须可能进行这样的投资，并且，特许经营期满后；这些资产必须无偿移交政府。无偿移交政府。思考思考思考思考5 BOT5 BOT5 BOT5 BOT项目如何进行会计核算及涉税处理？项目如何进行会计核算及涉税处理？项目如何进行会计核算及涉税处理？项目如何进行会计核算及涉税处理？赤卓色抚贤傻屑之竟瑚

47、妹卓删者逗勿庙拭蛀眶匹楼舔疮郁隋苑儒宿丝队匝新政策下打破常规的会计做账高招2新政策下打破常规的会计做账高招27/24/202421 BOT BOT项目包括成立项目包括成立专门的项目公司专门的项目公司专门的项目公司专门的项目公司经营和经营和非专门项目公司非专门项目公司非专门项目公司非专门项目公司经营两种经营方式。对于非专门项目公司经营的会计核算主要经营两种经营方式。对于非专门项目公司经营的会计核算主要涉及：涉及： （1 1 1 1）初始计量。）初始计量。）初始计量。）初始计量。BOTBOT项目在建设期主要有两种建设方式：项目在建设期主要有两种建设方式：自行施工和外包施工。自行施工可归入自行施工和

48、外包施工。自行施工可归入“ “在建工程在建工程在建工程在建工程” ”核算，建成核算，建成后达到预定可使用状态时，从后达到预定可使用状态时，从“ “在建工程在建工程” ”转入转入“ “无形资产无形资产无形资产无形资产” ”；外外包施工可按建造合同处理，竣工验收达到预定可使用状态时，包施工可按建造合同处理，竣工验收达到预定可使用状态时，从从“ “在建工程在建工程” ”转入转入“ “无形资产无形资产” ”。要注意的是，须考虑合同规。要注意的是，须考虑合同规定定的移交范围来确定应计入无形资产的成本。的移交范围来确定应计入无形资产的成本。属于移交范围属于移交范围属于移交范围属于移交范围的设的设施及其不可

49、分割、或分割后无独立价值的附属物均应计入无形施及其不可分割、或分割后无独立价值的附属物均应计入无形资产成本；资产成本；不属于移交范围不属于移交范围不属于移交范围不属于移交范围，能与移交设施分离，且分离后具，能与移交设施分离，且分离后具屉听蓉放幽舅峪砷逢匣扦展根司亥挞碟仅淡沤碳言盈谚镑的污者姨线则达新政策下打破常规的会计做账高招2新政策下打破常规的会计做账高招27/24/202422有独立价值的设施可计入有独立价值的设施可计入长期待摊费用长期待摊费用长期待摊费用长期待摊费用核算。核算。 （2 2 2 2）后续计量。）后续计量。）后续计量。）后续计量。非专门项目公司的经营方式中非专门项目公司的经营

50、方式中BOTBOT项目可项目可以是以是“ “主营业务主营业务” ”也可以是也可以是“ “其他业务其他业务” ”，相应的收入和支出应，相应的收入和支出应相相应计入应计入“ “主营业务收入主营业务收入” ”、“ “主营业务成本主营业务成本” ”或或“ “其他业务收入其他业务收入” ”、“ “其他业务成本其他业务成本” ”中核算。此外，中核算。此外，BOTBOT项目在运营期可能会增减项目在运营期可能会增减一一些设备，主要包括两类：些设备，主要包括两类：一类一类一类一类是不属于是不属于BOTBOT项目设备或其附属设项目设备或其附属设备，而属于与营运有关的设备，即不属于移交范围设施；备，而属于与营运有关

51、的设备，即不属于移交范围设施；另一另一另一另一类类类类是属于是属于BOTBOT项目设备或其附属设备，即属于移交范围设施。第项目设备或其附属设备，即属于移交范围设施。第一类设备的增减应视同公司自有资产的增减，按各自的资产属一类设备的增减应视同公司自有资产的增减，按各自的资产属性：遵循性：遵循“ “存货存货” ”、“ “固定资产固定资产” ”核算。第二类设备的增减，主核算。第二类设备的增减，主要要有以下两种情况：有以下两种情况：BOTBOT设施中有些设备的使用寿命短于特许经营设施中有些设备的使用寿命短于特许经营衫践卿骚雇羌纺骏戴涣粤貉编编掘匡丁佑氧督户导曹梦冲掐情越踌憎所棠新政策下打破常规的会计做

52、账高招2新政策下打破常规的会计做账高招27/24/202423期，如果这些设备报废造成了无形资产账面价值的减少，可以期，如果这些设备报废造成了无形资产账面价值的减少，可以通过通过“ “无形资产减值无形资产减值” ”进行核算。而对原有设备更新、维修，或进行核算。而对原有设备更新、维修，或增加设备以维持该项目经营的支出涉及到该项资产的价值，最增加设备以维持该项目经营的支出涉及到该项资产的价值，最终要无偿移交，并且经营公司吏关注的是投资的收回，所以这终要无偿移交，并且经营公司吏关注的是投资的收回，所以这些支出只能在剩余的特许经营期内摊销。因此，这些支出可以些支出只能在剩余的特许经营期内摊销。因此，这

53、些支出可以看作是看作是“ “为维持特许经营权而发生的必要支出为维持特许经营权而发生的必要支出” ”，如果发生的金，如果发生的金额不大可以直接费用化，如果发生数额较大，可考虑列入额不大可以直接费用化，如果发生数额较大，可考虑列入“ “ 长长期待摊费用期待摊费用” ”，在剩余的特许经营期内合理分摊。，在剩余的特许经营期内合理分摊。 （3 3 3 3）摊销。）摊销。）摊销。）摊销。BOTBOT项目摊销时应考虑实际情况和投入资金的项目摊销时应考虑实际情况和投入资金的收回。摊销年限应以特许权经营期为限，一般不应长于特许经收回。摊销年限应以特许权经营期为限，一般不应长于特许经营期。由于营期。由于“ “无形

54、资产无形资产” ”的摊销不需要考虑净残值，所以特许经的摊销不需要考虑净残值，所以特许经虫床蔑傅牺柴更屡吩擒计浩池陇追攘捐妇募案睦棺抬唱揭汰鲸侧缅臭景剐新政策下打破常规的会计做账高招2新政策下打破常规的会计做账高招27/24/202424营期满将营期满将BOTBOT项目无偿移交时，不存在残值与无偿移交的冲突。项目无偿移交时，不存在残值与无偿移交的冲突。 （4 4 4 4）BOTBOTBOTBOT项目的移交。项目的移交。项目的移交。项目的移交。由于在特许经营期已经将列入由于在特许经营期已经将列入“ “无形无形资产资产” ”的移交设施进行分期摊销且残值为零，因而只要进行实的移交设施进行分期摊销且残值

55、为零，因而只要进行实务移交即可，不需作会计处理。务移交即可，不需作会计处理。 对于对于专门项目公司专门项目公司专门项目公司专门项目公司经营的会计核算，主要涉及经营的会计核算，主要涉及：（：（：（：（1 1 1 1）初）初）初）初始计量。始计量。始计量。始计量。此处较此处较“ “非专门项目公司经营非专门项目公司经营” ”多一项投资成立专门的多一项投资成立专门的项目公司时的会计处理；投资者的会计处理借记项目公司时的会计处理；投资者的会计处理借记“ “ 长期股权投长期股权投资资 ” ”，贷记投入的资产科目。项目公司的会计处理借记接受的，贷记投入的资产科目。项目公司的会计处理借记接受的资产科目，贷记资

56、产科目，贷记“ “实收资本实收资本 ” ”( (或或“ “股本股本 ” ”) )。建设期的会计处。建设期的会计处理理同同“ “非专门项目公司经营非专门项目公司经营” ”建设期会计处理建设期会计处理。（。（。（。（2 2 2 2）后续计量。）后续计量。）后续计量。）后续计量。在专门的项目公司中在专门的项目公司中BOTBOT项目是项目是“ “主营业务主营业务 ” ”，相应的收入和支，相应的收入和支裤盟委遇爬袋多耍寐烫畔赘淘嘘斧恿存涪戚静身洽吱捻抱竣妈拄潭痛僵躺新政策下打破常规的会计做账高招2新政策下打破常规的会计做账高招27/24/202425出计入出计入“ “主营业务收入主营业务收入” ”、“

57、“主营业务成本主营业务成本” ”。其余后续计量同。其余后续计量同“ “非非专门项目公司经营专门项目公司经营” ”。（。（3 3）摊销及）摊销及BOTBOT项目的移交同项目的移交同“ “非专门顷非专门顷目公司经营目公司经营” ”。 值得一提的是，值得一提的是， BOT BOT项目特许经营期满时，项目公司向政项目特许经营期满时，项目公司向政府移交的并不是项目公司的全部资产，仅仅是特许经营合同所府移交的并不是项目公司的全部资产，仅仅是特许经营合同所约定的项目设施，其已在特许经营期摊销完毕，其账面净值为约定的项目设施，其已在特许经营期摊销完毕，其账面净值为零。初始投入的资本已经由特许经营期的现金流收回

58、，投资收零。初始投入的资本已经由特许经营期的现金流收回，投资收益已由特许经营期每年的利润益已由特许经营期每年的利润( (或亏损或亏损) )反映，因此项目设施的反映，因此项目设施的移交并不影响项目公司的总资产和净资产。移交并不影响项目公司的总资产和净资产。 BOT BOT项目在营运期交何种的流转税要视其营运的项目，若项目在营运期交何种的流转税要视其营运的项目，若是租金收入则应交营业税，若是污水处理项目则属于增值税的是租金收入则应交营业税，若是污水处理项目则属于增值税的麻胰逻吗把袖札慧雹彤舔恿慰焕援艺疮瞥俯侥仍苞崭租宅肪菊特友十粳镇新政策下打破常规的会计做账高招2新政策下打破常规的会计做账高招27

59、/24/202426免税项目，根据财税（免税项目，根据财税（20082008）156156号文号文第二款：对污水处理劳务免征增值税。所得税上要看其项目是否有税收优惠规定。所得税上要看其项目是否有税收优惠规定。思考思考思考思考6 6 6 6 上述案例中乙房地产公司与甲大学这种协作关系如何上述案例中乙房地产公司与甲大学这种协作关系如何上述案例中乙房地产公司与甲大学这种协作关系如何上述案例中乙房地产公司与甲大学这种协作关系如何进行涉税处理？进行涉税处理？进行涉税处理？进行涉税处理？ 个人认为这种合作关系也属于个人认为这种合作关系也属于BOTBOT项目中的一种，因为大项目中的一种，因为大学是事业单位不

60、是公司，可以将此项合作当成是一种特许经营学是事业单位不是公司，可以将此项合作当成是一种特许经营权，若可行该例中的每年收取的租金应缴纳营业税及附加，项权，若可行该例中的每年收取的租金应缴纳营业税及附加，项目运营的所得应缴纳所得税。目运营的所得应缴纳所得税。1010年后移交学校时，由于项目年后移交学校时，由于项目设施的摊销已完毕，无须再按销售不动产纳税。设施的摊销已完毕，无须再按销售不动产纳税。思考思考思考思考7 7 7 7 若上述案例中乙房地产企业尚未建设，采用债权形式是若上述案例中乙房地产企业尚未建设，采用债权形式是若上述案例中乙房地产企业尚未建设，采用债权形式是若上述案例中乙房地产企业尚未建

61、设，采用债权形式是否可行？否可行？否可行？否可行？使辱廓砾事疟银垦街篱钟冈聋尖脸拔钱烩傻硷谭绳币望串徐瘫袁拨继香耐新政策下打破常规的会计做账高招2新政策下打破常规的会计做账高招27/24/202427 若乙房地产公司若要降低税负，也可走债权投资的方式，若乙房地产公司若要降低税负，也可走债权投资的方式，房地产项目建设方为甲大学，乙房地产垫资为甲大学兴建学房地产项目建设方为甲大学，乙房地产垫资为甲大学兴建学生宿舍，将款项打入大学，每年收回的生宿舍，将款项打入大学，每年收回的“ “租金租金” ”相当于本息的收相当于本息的收回。这样做收回的项目款项可以按差额缴纳营业税。回。这样做收回的项目款项可以按差

62、额缴纳营业税。 这样处理主要依据是基于将其经济活动的实质认定为是一这样处理主要依据是基于将其经济活动的实质认定为是一种企业代政府融资行为，财办会种企业代政府融资行为，财办会200426200426号文关于企业以号文关于企业以BOBOT T方式参与公共基础设施建设业务会计处理问题的复函即明方式参与公共基础设施建设业务会计处理问题的复函即明确了这一处理方法。确了这一处理方法。 【案例】内蒙某盟市政府欲盖科技馆，地为政府提供，并以科【案例】内蒙某盟市政府欲盖科技馆，地为政府提供，并以科技局的名义立项，但无资金。与乙房地产技局的名义立项，但无资金。与乙房地产( (呼和浩特呼和浩特) )公司协商公司协商

63、: : 从科技馆的土建开始一直到装修再到科技馆设备的购进一切资从科技馆的土建开始一直到装修再到科技馆设备的购进一切资渐卿摄椰褐插哟啮咐萍看稳贡韶责雹捅数症饺横暖挡桂牌顾档抄化锰不溉新政策下打破常规的会计做账高招2新政策下打破常规的会计做账高招27/24/202428金由乙方代垫。最终，除了政府要归还（可能会以出让土地等金由乙方代垫。最终，除了政府要归还（可能会以出让土地等形式）乙方代垫的资金外，会从总投资额中提取一定比例形式）乙方代垫的资金外，会从总投资额中提取一定比例3%-3%-5%5%给乙方作为报酬。给乙方作为报酬。3.3.3.3.什么是什么是什么是什么是BTBTBTBT项目？项目？项目？

64、项目？ BTBT投资是投资是BOTBOT的一种变换形式，是政府通过特许协议，引的一种变换形式，是政府通过特许协议，引入社会资金进行专属于政府的基础设施建设，基础设施建设完入社会资金进行专属于政府的基础设施建设，基础设施建设完工后，该项目设施的有关权利按协议由政府赎回。通俗地说，工后，该项目设施的有关权利按协议由政府赎回。通俗地说，BTBT就是政府对于需要建设，而暂时没有这么多钱来建设的项目就是政府对于需要建设，而暂时没有这么多钱来建设的项目进行招投标，找一家资质和资金雄厚的公司来垫资打包完成此进行招投标，找一家资质和资金雄厚的公司来垫资打包完成此项目的所有设计、建设，并按照协议由政府回购。而被

65、找到的项目的所有设计、建设，并按照协议由政府回购。而被找到的公司通常只是一个项目管理公司，其需要由其他公司来完成项公司通常只是一个项目管理公司，其需要由其他公司来完成项扭奏朴执隘扳授互针惭亲倚逞穗朋峻铆嫂费箕沥漫放箩疑暮羔轩断嗓寻虱新政策下打破常规的会计做账高招2新政策下打破常规的会计做账高招27/24/202429目设计、工程建设等。从原理分析实际上是缺省了通常所说的目设计、工程建设等。从原理分析实际上是缺省了通常所说的BOTBOT中的中的“ “O O” ”的过程，就是运营过程。参加项目建设的这家公司的过程，就是运营过程。参加项目建设的这家公司实际上是一个投融资机构，如各地的城投公司。实际上

66、是一个投融资机构，如各地的城投公司。4.BT4.BT4.BT4.BT项目的税务处理探讨项目的税务处理探讨项目的税务处理探讨项目的税务处理探讨 目前，对目前，对BTBT项目的税务处理有以下几个观点：项目的税务处理有以下几个观点： 第一种观点：以取得的回购价款按照第一种观点：以取得的回购价款按照第一种观点：以取得的回购价款按照第一种观点：以取得的回购价款按照“ “建筑业建筑业建筑业建筑业” ”税目全额缴税目全额缴税目全额缴税目全额缴纳营业税。纳营业税。纳营业税。纳营业税。 这个观点就是将参与这个观点就是将参与BTBT业务的投融资机构看做是建筑业总业务的投融资机构看做是建筑业总承包商。持该观点的税务

67、机关是重庆市地方税务局，渝地税发承包商。持该观点的税务机关是重庆市地方税务局，渝地税发【20082008】195195号文规定：号文规定：无论投资人是否具备建筑总承包资质，无论投资人是否具备建筑总承包资质，对投资人应认定为建筑业总承包方，按建筑业税目征收营业税对投资人应认定为建筑业总承包方，按建筑业税目征收营业税希赣壮疑摩痴刁尖病摘京坞监遭庸岛烤钒辐溯屁伟裙谢辐纂拐毋呵附槐鸥新政策下打破常规的会计做账高招2新政策下打破常规的会计做账高招27/24/202430。按其取得的回购价款，包括工程建设费用、融资费用、管理。按其取得的回购价款，包括工程建设费用、融资费用、管理费用和合理回报等收入，全额交

68、纳建筑业营业税，并全额开具费用和合理回报等收入，全额交纳建筑业营业税，并全额开具建安发票。建安发票。结合营业税的一般规定，此处适用的营业税税率应结合营业税的一般规定，此处适用的营业税税率应当是当是3%3%。渝地税发【。渝地税发【20082008】195195号文是对号文是对BTBT模式的唯一确定的文模式的唯一确定的文件，除此之外，还没有任何一家税务机关以法律规范的形式对件，除此之外，还没有任何一家税务机关以法律规范的形式对BTBT业务予以确认。业务予以确认。 第二种观点：以取得的回购款项扣除支付给施工企业工程第二种观点：以取得的回购款项扣除支付给施工企业工程第二种观点：以取得的回购款项扣除支付

69、给施工企业工程第二种观点：以取得的回购款项扣除支付给施工企业工程承包总额后的余额，按照承包总额后的余额，按照承包总额后的余额，按照承包总额后的余额，按照“ “建筑业建筑业建筑业建筑业” ”税目缴纳营业税。税目缴纳营业税。税目缴纳营业税。税目缴纳营业税。 这个观点还是将投融资机构视为总承包商，但是又依据营这个观点还是将投融资机构视为总承包商，但是又依据营业税条例中有关总包分包业务可以实行营业税差额纳税政策，业税条例中有关总包分包业务可以实行营业税差额纳税政策，合理地降低了投融资机构的计税依据即计税营业额。持该观点合理地降低了投融资机构的计税依据即计税营业额。持该观点皂讽睡默技呕稼乏臆柠痪表畔蚤唐

70、酒乓轨猖龋礼霹跋哭赴赁守仲蚊翰规丽新政策下打破常规的会计做账高招2新政策下打破常规的会计做账高招27/24/202431的是安徽省宣城市地方税务局，根据其营业税财产行为税税的是安徽省宣城市地方税务局，根据其营业税财产行为税税收政策问答（第一期）第一条的规定：收政策问答（第一期）第一条的规定： 以项目的建设方为纳税人，在取得业主支付回购款项时以以项目的建设方为纳税人，在取得业主支付回购款项时以实际取得的回购款项为计税营业额，按建筑业税目征收缴纳营实际取得的回购款项为计税营业额，按建筑业税目征收缴纳营业税等税费附加。业税等税费附加。 若建设方将建筑安装工程承包给其它施工企业，则该施工若建设方将建筑

71、安装工程承包给其它施工企业，则该施工企业应为建筑业营业税纳税人，计税营业额为工程承包总额。企业应为建筑业营业税纳税人，计税营业额为工程承包总额。建设方建设方建设方建设方在取得业主支付回购款项时按扣除支付给施工企业工程在取得业主支付回购款项时按扣除支付给施工企业工程承包总额后的余额缴纳建筑安装营业税。承包总额后的余额缴纳建筑安装营业税。 第三种观点：第三种观点：第三种观点：第三种观点：以取得的回购价款按照以取得的回购价款按照以取得的回购价款按照以取得的回购价款按照“ “销售不动产销售不动产销售不动产销售不动产” ”税目全税目全税目全税目全额缴纳营业税。额缴纳营业税。额缴纳营业税。额缴纳营业税。债

72、挽九最毕湃溪夕锤庞肘旺妻便腿相邻绑拓伙分莎痹羞谴楚敷辗漓广净蒂新政策下打破常规的会计做账高招2新政策下打破常规的会计做账高招27/24/202432 在在BTBT方式下方式下, ,项目竣工验收后移交给业主实际上是一种资项目竣工验收后移交给业主实际上是一种资产转让行为，业主向投资人支付项目回购款时，按营业税的相产转让行为，业主向投资人支付项目回购款时，按营业税的相关规定，投资人应按关规定，投资人应按“ “销售不动产销售不动产” ”税目缴纳营业税。税目缴纳营业税。 第四种观点：以取得的回购价款分别按照第四种观点：以取得的回购价款分别按照第四种观点：以取得的回购价款分别按照第四种观点：以取得的回购价

73、款分别按照“ “销售不动产销售不动产销售不动产销售不动产” ”和和和和“ “金融保险业金融保险业金融保险业金融保险业” ”税目缴纳营业税。税目缴纳营业税。税目缴纳营业税。税目缴纳营业税。 投资人取得的回购价款中有部分是政府使用投资人资金而投资人取得的回购价款中有部分是政府使用投资人资金而支付的利息，按营业税的相关规定，对于这部分收入，投资人支付的利息，按营业税的相关规定，对于这部分收入，投资人应按应按“ “金融保险业金融保险业” ”税目缴纳营业税，其余的收入则按税目缴纳营业税，其余的收入则按“ “销售不销售不动动产产” ”税目缴纳营业税。税目缴纳营业税。 第五种观点：以取得的回购价款分别按照第

74、五种观点：以取得的回购价款分别按照第五种观点：以取得的回购价款分别按照第五种观点：以取得的回购价款分别按照“ “建筑业建筑业建筑业建筑业” ”和和和和“ “金金金金融保险业融保险业融保险业融保险业” ”税目缴纳营业税税目缴纳营业税税目缴纳营业税税目缴纳营业税舔装傣家咒狡藏浴衙笛疥谜书鸣阶脉粒帘戚七釉蓖旁俄臃誉钝葫咳睦撩放新政策下打破常规的会计做账高招2新政策下打破常规的会计做账高招27/24/202433 按照重庆地税的理解，无论投资人是否具备建筑总承包资按照重庆地税的理解，无论投资人是否具备建筑总承包资质，对投资人应认定为建筑业总承包方，以取得的回购价款按质，对投资人应认定为建筑业总承包方，

75、以取得的回购价款按照照“ “建筑业建筑业” ”税目全额缴纳营业税，但由于取得的回购价款中有税目全额缴纳营业税，但由于取得的回购价款中有部分是政府使用投资人资金而支付的利息，按营业税的相关规部分是政府使用投资人资金而支付的利息，按营业税的相关规定，对于这部分收入，投资人应按定，对于这部分收入，投资人应按“ “金融保险业金融保险业” ”税目缴纳营业税目缴纳营业税，其余的收入则按税，其余的收入则按“ “建筑业建筑业” ”税目缴纳营业税。税目缴纳营业税。思考思考思考思考 您的观点是什么？您的观点是什么？您的观点是什么？您的观点是什么？ 本人认为本人认为BTBT项目本质上还是遵守基本建设程序的政府投资项

76、目本质上还是遵守基本建设程序的政府投资项目，项目公司的筹融资仅仅是施工行为的向前延伸本质上项目，项目公司的筹融资仅仅是施工行为的向前延伸本质上还是一种施工服务，在还是一种施工服务，在BTBT投资人与项目之间不存在股权或资产投资人与项目之间不存在股权或资产关系。关系。故证舵脸咸入巍矮沁豹送戊蜗袭刀挂据供黔石嗅丰疤放榔烷绩碎税哼旨仓新政策下打破常规的会计做账高招2新政策下打破常规的会计做账高招27/24/202434理由一：从城市基础设施项目产权及管理权归属来分析理由一：从城市基础设施项目产权及管理权归属来分析 城市基础设施领域的市政道路、管网、桥梁等，由于其特城市基础设施领域的市政道路、管网、桥

77、梁等，由于其特有的公益性。社会资本即不可能成为其产权所有者，更不可能有的公益性。社会资本即不可能成为其产权所有者，更不可能是管理维护者。这些项目对社会的正常运转是有非常重要的意是管理维护者。这些项目对社会的正常运转是有非常重要的意义，但由于其不可流通，即没有交换价值，不能做为一项固定义，但由于其不可流通，即没有交换价值，不能做为一项固定资产或作为一项投资。资产或作为一项投资。理由二：从最终项目资金的来源分析。理由二：从最终项目资金的来源分析。 建设期项目公司的筹融资，仅仅是解决了项目建设期间资建设期项目公司的筹融资，仅仅是解决了项目建设期间资金的来源，而最终实际还款需要经人大同意，列入财政预算

78、支金的来源，而最终实际还款需要经人大同意，列入财政预算支出。即是政府有计划地将基础设施的投资提前了，从项目最终出。即是政府有计划地将基础设施的投资提前了，从项目最终资金有财政解决来看，其仅仅是个改变了融资方式的政府投资资金有财政解决来看，其仅仅是个改变了融资方式的政府投资供阔硒盘棒虎户薪寂湾锰讣仗廊隐秆溶瞒报韧液紊相蜜钧菊瓶抽噎督墨洽新政策下打破常规的会计做账高招2新政策下打破常规的会计做账高招27/24/202435项目，因此，项目，因此，BTBT项目应是政府投资的。项目应是政府投资的。理由三：从税收角度来分析理由三：从税收角度来分析 如果认为项目公司拥有了项目的产权，即从中华人民共如果认为

79、项目公司拥有了项目的产权，即从中华人民共和国营业税暂行条例规定：和国营业税暂行条例规定：“ “第一条在中华人民共和国境内提第一条在中华人民共和国境内提供本条例规定的劳务供本条例规定的劳务( (以下简称应税劳务以下简称应税劳务) )、转让无形资产或者、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税义务人销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税义务人( (以下简称以下简称纳税人纳税人) )，应当依照本条例缴纳营业税。，应当依照本条例缴纳营业税。” ”很显然从这个规定来很显然从这个规定来看，看，BTBT项目性质为资产的话，一旦被视为销售不动产就要征项目性质为资产的话，一旦被视为销售不动产就要征

80、缴营业税及附加。同样一个项目由于改变了投资方式。即要缴营业税及附加。同样一个项目由于改变了投资方式。即要多增加税收，显然是不合适的。同时如果增加税收，根据多增加税收，显然是不合适的。同时如果增加税收，根据BTBT项项目的结算方式恐怕增加的相关税费也要由项目的收购方来最终目的结算方式恐怕增加的相关税费也要由项目的收购方来最终岁枯若憾喂业岁暮蛛蝉奢旨凄宾跃骤随威火巴谁匣埋畅若藉测骏血厨崖妓新政策下打破常规的会计做账高招2新政策下打破常规的会计做账高招27/24/202436承担。无疑增加政府投资项目建设的成本。承担。无疑增加政府投资项目建设的成本。理由四：从投资主体性质不同带来的理由四：从投资主体

81、性质不同带来的BTBT模式不同来分析模式不同来分析 如果认为如果认为BTBT项目是转让项目公司的股权或项目公司本身所项目是转让项目公司的股权或项目公司本身所有的资产的话，那么国有性质的投资人投资建设的有的资产的话，那么国有性质的投资人投资建设的BTBT项目，不项目，不管是股权还是资产，依据中华人民共和国企业国有资产法管是股权还是资产，依据中华人民共和国企业国有资产法的规定：的规定：“ “第二条本法所称企业国有资产第二条本法所称企业国有资产( (以下称国有资产以下称国有资产) )，是，是指国家对企业各种形式的出资所形成的权益。第五条本法所称指国家对企业各种形式的出资所形成的权益。第五条本法所称国

82、家出资企业，是指国家出资的国有独资企业、国有独资公司国家出资企业，是指国家出资的国有独资企业、国有独资公司以及国有资本控股公司、国有资本参股公司。以及国有资本控股公司、国有资本参股公司。” ”均为企业国有资均为企业国有资产。一旦被认定为国有资产，而向政府移交就意味着转让。产。一旦被认定为国有资产，而向政府移交就意味着转让。 综上所述，综上所述，BTBT项目的营业税征收应该参照建筑业税目征收项目的营业税征收应该参照建筑业税目征收极批毖赚献赶亦厌鳃虎椎它踞恫通闪欣桌棘豹源瘴敏矾呵紧步篓乐嚷眷裤新政策下打破常规的会计做账高招2新政策下打破常规的会计做账高招27/24/202437营业税。项目公司的筹

83、融资仅仅是施工行为的向前延伸。仅仅营业税。项目公司的筹融资仅仅是施工行为的向前延伸。仅仅是改变了建设期资金来源方式，并没有改变施工行为的实质，是改变了建设期资金来源方式，并没有改变施工行为的实质，投资人需要的是合法有效的债权，加合法有效的担保。投资人需要的是合法有效的债权，加合法有效的担保。思考：上例中您是否还有其他方法降低税负？思考：上例中您是否还有其他方法降低税负？思考：上例中您是否还有其他方法降低税负？思考：上例中您是否还有其他方法降低税负？ 上述建设补偿的方式若采用政府补贴的方式即可减少营业上述建设补偿的方式若采用政府补贴的方式即可减少营业税，采用税，采用 BST BST的方式，即建设

84、的方式，即建设- -补贴补贴- -移送，因为，政府补贴不移送，因为，政府补贴不征营业税。但要注意补贴的金额不能太高，这样可以减少部分征营业税。但要注意补贴的金额不能太高，这样可以减少部分的流转税。的流转税。振搜送疚员搓坏锰谩粤玩盒阴甄泥为讯泡膏码别拄封铣钞伊婴执潜熟嫩址新政策下打破常规的会计做账高招2新政策下打破常规的会计做账高招27/24/202438三三三三 委托租赁与转租赁的选择委托租赁与转租赁的选择委托租赁与转租赁的选择委托租赁与转租赁的选择 案例案例 广东某房地产公司有几栋商用大厦，现以经营租赁方式广东某房地产公司有几栋商用大厦，现以经营租赁方式租给其他商户，年租金收入达租给其他商户

85、，年租金收入达1 1亿元，由于租金收入高，企业为亿元，由于租金收入高，企业为此承担了较多的税负。此承担了较多的税负。思考思考思考思考1 1 1 1 若是您的企业应缴多少的房产税及营业税及附加？若是您的企业应缴多少的房产税及营业税及附加？若是您的企业应缴多少的房产税及营业税及附加？若是您的企业应缴多少的房产税及营业税及附加？ 应缴的房产税应缴的房产税=10000=10000万万 12%=120012%=1200万万 应缴的营业税应缴的营业税=10000=10000万万 5%5%（1+7%+5%1+7%+5%）=560=560万万思考思考思考思考2 2 2 2 若是设立一个物业管理公司，先以若是设

86、立一个物业管理公司，先以若是设立一个物业管理公司，先以若是设立一个物业管理公司，先以4000400040004000万转租给物业公万转租给物业公万转租给物业公万转租给物业公司，然后物业管理公司再按司，然后物业管理公司再按司，然后物业管理公司再按司，然后物业管理公司再按1 1 1 1亿转租给商户，物业管理公司转亿转租给商户，物业管理公司转亿转租给商户，物业管理公司转亿转租给商户，物业管理公司转租是否要缴房产税？是否要全额征收营业税？租是否要缴房产税？是否要全额征收营业税？租是否要缴房产税？是否要全额征收营业税？租是否要缴房产税？是否要全额征收营业税？ 不需要缴纳房产税。根据房产税暂行条例第二条规

87、定不需要缴纳房产税。根据房产税暂行条例第二条规定立枝孙喉努减夏及寸誓星鸽豪玻斑蝗渝虏玩母鹰祥挺链蚁碎肿愧席狭隙萧新政策下打破常规的会计做账高招2新政策下打破常规的会计做账高招27/24/202439，房产税由产权所有人缴纳。产权属于全民所有的，由经营管，房产税由产权所有人缴纳。产权属于全民所有的，由经营管理的单位缴纳。产权出典的，由承典人缴纳。产权所有人、承理的单位缴纳。产权出典的，由承典人缴纳。产权所有人、承典人不在房产所在地的，或者产权未确定及租典纠纷未解决的典人不在房产所在地的，或者产权未确定及租典纠纷未解决的，由房产代管人或者使用人缴纳。，由房产代管人或者使用人缴纳。因而对转租人取得的

88、转租收因而对转租人取得的转租收入不用缴纳房产税。入不用缴纳房产税。但是，根据中华人民共和国营业税暂行但是，根据中华人民共和国营业税暂行条例第五条规定，纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务、条例第五条规定，纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。因而，纳税人取得的转租收入应全额计算缴纳营业税。用。因而，纳税人取得的转租收入应全额计算缴纳营业税。思考思考思考思考3 3 3 3 若转租改为委托收款是否可以节省营业税？是否可以节若转租改为委托收款是否可以节省营业税？是否可以节若转租改为委托收款是否

89、可以节省营业税？是否可以节若转租改为委托收款是否可以节省营业税？是否可以节省房产税？省房产税？省房产税？省房产税？ 在委托租赁方式中，物业公司接受业主的委托，代业主向在委托租赁方式中，物业公司接受业主的委托，代业主向 阳哎原撩骨描仁泊燥兑中陆妓控职罗忽诊蹦煎怖旁侈缆匙六补岳零退物困新政策下打破常规的会计做账高招2新政策下打破常规的会计做账高招27/24/202440租客收取租金，并获得手续费。租客收取租金，并获得手续费。 根据国家税务总局关于物业管理企业的代收费用有关营根据国家税务总局关于物业管理企业的代收费用有关营业税问题的通知（国税发【业税问题的通知（国税发【19981998】217217

90、）的规定，物业管理）的规定，物业管理企业代收房租的行为，属于营业税企业代收房租的行为，属于营业税“ “服务业服务业” ”税目中的税目中的“ “代理代理” ”业业务，因此，对物业管理企业代收取的房租不计征营业税，对其务，因此，对物业管理企业代收取的房租不计征营业税，对其从事此项代理业务取得的手续费收入应当征收营业税；财税从事此项代理业务取得的手续费收入应当征收营业税；财税220031600316号规定：从事物业管理的单位，以与号规定：从事物业管理的单位，以与物业管理有关的全物业管理有关的全物业管理有关的全物业管理有关的全部收入部收入部收入部收入减去代业主支付的水、电、燃气以及代承租者支付的水减去

91、代业主支付的水、电、燃气以及代承租者支付的水、电、燃气、房屋租金的价款后的余额为营业额。、电、燃气、房屋租金的价款后的余额为营业额。 可见，将转租改为委托租赁可以节省营业税，但却增加了可见，将转租改为委托租赁可以节省营业税，但却增加了房产税。房产税。震你姆兑攀萝昨篙玻哪鸵渠渍览绅侄蕴确垛佯厉累霞狙茅厘饯狡盒跳杨俞新政策下打破常规的会计做账高招2新政策下打破常规的会计做账高招27/24/202441思考思考思考思考4 4 4 4 此例中，若是你应采取种方式？假设房产税为此例中，若是你应采取种方式？假设房产税为此例中，若是你应采取种方式？假设房产税为此例中，若是你应采取种方式？假设房产税为12%1

92、2%12%12%，城，城，城，城建税建税建税建税7%7%7%7%、教育费附加为、教育费附加为、教育费附加为、教育费附加为5%5%5%5%时，转租收入为时，转租收入为时，转租收入为时，转租收入为N N N N，最终收取租金，最终收取租金，最终收取租金，最终收取租金价格为价格为价格为价格为M M M M时的平衡点吗？时的平衡点吗？时的平衡点吗？时的平衡点吗？（1 1）采用转租方式）采用转租方式 应交的房产税应交的房产税=N=N 12%=12%N12%=12%N 应交营业税及附加应交营业税及附加=M=M 5%5% (1+7%+5%)=5.6%M(1+7%+5%)=5.6%M（2 2）采用委托方式）采

93、用委托方式 应交营业税及附加应交营业税及附加= =（M-N)M-N) 5%5% (1+7%+5%)(1+7%+5%) =5.6%(M-N) =5.6%(M-N) 应交房产税应交房产税=12%M=12%M 所以有所以有12%N+ 5.6%M= 12%M+5.6%(M-N)12%N+ 5.6%M= 12%M+5.6%(M-N)路萄积寐愤猪袋糕贵以粮郁荡宗遵百变嫡丘剐钎胚骋患饥铁挚苟巾卡梆净新政策下打破常规的会计做账高招2新政策下打破常规的会计做账高招27/24/202442得：得：17.6%N=12%M 17.6%N=12%M 因此因此 当当N68.18%MN68.18%M时，应采用转租的方式时，

94、应采用转租的方式思考思考思考思考5 5 5 5 将直接租赁方式转化为转租赁方式节省了多少税？将直接租赁方式转化为转租赁方式节省了多少税？将直接租赁方式转化为转租赁方式节省了多少税？将直接租赁方式转化为转租赁方式节省了多少税？ 节省了节省了720720万的房产税万的房产税【案例】甲公司将一台设备租给乙【案例】甲公司将一台设备租给乙100100万元，乙再将此设备转万元，乙再将此设备转租给丙租给丙120120万元。万元。思考思考思考思考1 1 1 1 此例中甲、乙公司要缴纳的营业税是多少？此例中甲、乙公司要缴纳的营业税是多少？此例中甲、乙公司要缴纳的营业税是多少？此例中甲、乙公司要缴纳的营业税是多少

95、？ 甲方应缴纳的营业税甲方应缴纳的营业税=100=100 5%5%，乙方要缴纳的营业税，乙方要缴纳的营业税120120 5%5%思考思考思考思考2 2 2 2 上述案例您是否有办法降低税负？上述案例您是否有办法降低税负？上述案例您是否有办法降低税负？上述案例您是否有办法降低税负？ 第一办法：若甲委托乙租给丙第一办法：若甲委托乙租给丙120120万元，并付给乙手续费万元，并付给乙手续费陕锨艳茨事制潭匈蔗近甫摄明搁庐苗烁颁腕罗钥悔攫墨瓣犊钠池艇睁晾匝新政策下打破常规的会计做账高招2新政策下打破常规的会计做账高招27/24/2024432020万元，则甲方应缴纳的营业税万元，则甲方应缴纳的营业税=1

96、205%=1205%，乙方要缴纳的营业，乙方要缴纳的营业税税205%205% 第二种办法丙委托乙承租设备，付给甲租金第二种办法丙委托乙承租设备，付给甲租金100100万元，付万元，付给乙手续费给乙手续费2020万元，则甲公司应缴纳的营业税为万元，则甲公司应缴纳的营业税为1005%1005%，乙，乙公司应纳的营业税为公司应纳的营业税为205%205%拭势扦臆耍兴爬记们即蛹歪蚀认芝稚董羽挣卉戍蘑匀孩暮膝闻让赛兔撩受新政策下打破常规的会计做账高招2新政策下打破常规的会计做账高招27/24/202444四四四四 库存商品账实不符的调账方法库存商品账实不符的调账方法库存商品账实不符的调账方法库存商品账实

97、不符的调账方法（一）（一）（一）（一） 造成库存商品账实不符成因及风险造成库存商品账实不符成因及风险造成库存商品账实不符成因及风险造成库存商品账实不符成因及风险 排除粗放式管理、内部控制不严及财务上的疏漏造成的库排除粗放式管理、内部控制不严及财务上的疏漏造成的库存商品账实不符外，实务中最常见库存商品账实不符的主要原存商品账实不符外，实务中最常见库存商品账实不符的主要原因有因有商品已发出，未收款未开具发票，造成库存商品账实不商品已发出，未收款未开具发票，造成库存商品账实不符符实际商品已盘亏，但未做进项转出，也未报损，造成账实实际商品已盘亏，但未做进项转出，也未报损，造成账实不符不符隐匿收入，造成

98、账实不符。隐匿收入，造成账实不符。 造成库存商品账实不符的主要原因是出于对税收的考虑。造成库存商品账实不符的主要原因是出于对税收的考虑。有的应确认收入而不确认，有的增值税进项税款应转出而不转有的应确认收入而不确认，有的增值税进项税款应转出而不转出，目的就是为了偷逃增值税及所得税，一旦税务稽查，则漏出，目的就是为了偷逃增值税及所得税，一旦税务稽查，则漏洞百出，无一例外地补税、罚款。洞百出，无一例外地补税、罚款。俊井耻揭攘罐啪然蹦祈碳欧告埠副阮蛰讽潍筑葡媒乖征佛妮窘仟颅绽痞忌新政策下打破常规的会计做账高招2新政策下打破常规的会计做账高招27/24/202445（二）库存商品账实不符调整方法（二）库

99、存商品账实不符调整方法（二）库存商品账实不符调整方法（二）库存商品账实不符调整方法 案例案例11某企业生产化纤板，主要销售给广东客户。由于大部某企业生产化纤板，主要销售给广东客户。由于大部分的客户并不需要发票，企业每次发货时也未开具增值税发票，分的客户并不需要发票，企业每次发货时也未开具增值税发票，增值税在当期未做申报，库存商品也未结转，待收到款项后企增值税在当期未做申报，库存商品也未结转，待收到款项后企业才做收入实现，并结转存货成本。由于都是老客户，彼此相业才做收入实现，并结转存货成本。由于都是老客户，彼此相互信任，客户每次要货时都是电话通知，因此也未签订合同，互信任，客户每次要货时都是电话

100、通知，因此也未签订合同，这种情况在当地非常普遍，因此造成账实不符的实际情况。这种情况在当地非常普遍，因此造成账实不符的实际情况。问题问题问题问题1 1 1 1：请您从增值税及所得税两方面分析这种情况是否有涉：请您从增值税及所得税两方面分析这种情况是否有涉：请您从增值税及所得税两方面分析这种情况是否有涉：请您从增值税及所得税两方面分析这种情况是否有涉税风险？税风险？税风险？税风险？ 从增值税角度分析，根据增值税暂行条例实施细则第从增值税角度分析，根据增值税暂行条例实施细则第三十八条规定：企业无书面合同的或者书面合同没有约定收款三十八条规定：企业无书面合同的或者书面合同没有约定收款腿挑奠涅乐旱蟹总

101、挟趁牲萝博拒粉料伐骑靴夏阶轨材欢倒湃柱乡支绚馏坞新政策下打破常规的会计做账高招2新政策下打破常规的会计做账高招27/24/202446日期的，为货物发出的当天；由于企业未签订书面合同，因此日期的，为货物发出的当天；由于企业未签订书面合同，因此，该企业在发出商品时增值税纳税义务已经产生。，该企业在发出商品时增值税纳税义务已经产生。 从所得税角度分析，企业商品所有权上的主要风险及报酬从所得税角度分析，企业商品所有权上的主要风险及报酬已经转移，因此，在所得税上也应确定收入实现。该企业此种已经转移，因此，在所得税上也应确定收入实现。该企业此种行为属于逃避税款的行为。行为属于逃避税款的行为。问题问题问题

102、问题2 2 2 2：请您针对此情况提出解决办法规避上述存在的涉税风险：请您针对此情况提出解决办法规避上述存在的涉税风险：请您针对此情况提出解决办法规避上述存在的涉税风险：请您针对此情况提出解决办法规避上述存在的涉税风险 企业应签订企业应签订分期收款的购销合同分期收款的购销合同分期收款的购销合同分期收款的购销合同，根据增值税实施细则，根据增值税实施细则第三十八条第（三）款之规定：第三十八条第（三）款之规定：采取赊销和分期收款方式销售采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期货物，为书面合同约定的收款日期，企业可以根据估计的收款，企业可以根据估计的收款日期在合同中约定，将收款日期往后

103、延伸。日期在合同中约定，将收款日期往后延伸。 其次，根据企业所得税实施条例第二十三条第（一）其次，根据企业所得税实施条例第二十三条第（一）电辫拾需句抱娃青鞋明尝欧侯诣歌账咽式窖讫陵哺凿熬冒箍匡汰鸽灭沪曝新政策下打破常规的会计做账高招2新政策下打破常规的会计做账高招27/24/202447款之规定：以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款款之规定：以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现。日期确认收入的实现。 这样在所得税及增值税上都可以延迟确定收入实现，而且这样在所得税及增值税上都可以延迟确定收入实现，而且遵循了税法的相关规定。遵循了税法的相关规定。 此种方法我们称之

104、为此种方法我们称之为“ “调合同调合同调合同调合同”【案例【案例2 2】某机械经销商主要经销机械设备及配件，主要经销】某机械经销商主要经销机械设备及配件，主要经销工程用的各项型号的压路机、装载机、汽车吊、摊铺机、平地工程用的各项型号的压路机、装载机、汽车吊、摊铺机、平地机、路拌机、挖掘机等各类工程机械整机及配件机、路拌机、挖掘机等各类工程机械整机及配件, ,同时经营各同时经营各类平地机、压路机配件。假设甲商品（售价类平地机、压路机配件。假设甲商品（售价5050万，成本为万，成本为4545万）万）乙商品（售价乙商品（售价4848万，成本万，成本4444万）丙商品（售价万）丙商品（售价4545万成

105、本为万成本为4141万）万）丁商品（售价丁商品（售价3939万，成本为万，成本为3636万）等等。因在经营中有些客户万）等等。因在经营中有些客户献菇坠交菩镁占皆姓亥炮病鸵痴颁四雇驴免嫉样误狡拂龙辨闲脖姆仆逢猴新政策下打破常规的会计做账高招2新政策下打破常规的会计做账高招27/24/202448不要票，公司销售的几件价值较高的大型设备未做收入，隐瞒不要票，公司销售的几件价值较高的大型设备未做收入，隐瞒收入收入200200多万。多万。问题：现在老板要求财务人员处理此事，您有什么建议？问题：现在老板要求财务人员处理此事，您有什么建议？问题：现在老板要求财务人员处理此事，您有什么建议？问题：现在老板要

106、求财务人员处理此事，您有什么建议？ 因为单台价格较高，且购进时进项已抵扣，可以采取调品因为单台价格较高，且购进时进项已抵扣，可以采取调品种的方法。例如隐瞒甲商品的收入，在销售乙商品时，可以确种的方法。例如隐瞒甲商品的收入，在销售乙商品时，可以确认甲商品的销售收入，价格按接近甲商品的乙商品入账，结转认甲商品的销售收入，价格按接近甲商品的乙商品入账，结转甲商品的成本（如隐瞒甲商品的收入甲商品的成本（如隐瞒甲商品的收入5050万，在销售乙商品时，万，在销售乙商品时，确认收入为确认收入为4848万，结转甲商品的成本万，结转甲商品的成本4545万），若销售丙商品时，万），若销售丙商品时，再结转乙商品的成

107、本，以此类推，至到结转到低价的商品，一再结转乙商品的成本，以此类推，至到结转到低价的商品，一般经销商都有返利，最后通过实物返利补库。般经销商都有返利，最后通过实物返利补库。 这种方法叫作这种方法叫作“调品种调品种调品种调品种” ”蝎程癣搏功缸巡世桨揣所卿兰懈碉饱锁卜间成喻腻晃娇欠耽什厄拿灿疙啄新政策下打破常规的会计做账高招2新政策下打破常规的会计做账高招27/24/202449 案例案例33某服装厂外购生产用布料，由于采购方采购渠道狭窄，某服装厂外购生产用布料，由于采购方采购渠道狭窄，只能从甲企业外购，甲企业开票时每次都多开数量只能从甲企业外购，甲企业开票时每次都多开数量30%30%，并将，并

108、将价格降低，成交的金额不变。价格降低，成交的金额不变。问题问题问题问题1 1 1 1：销售方为何要如此开具发票？谈谈您的观点。：销售方为何要如此开具发票？谈谈您的观点。：销售方为何要如此开具发票？谈谈您的观点。：销售方为何要如此开具发票？谈谈您的观点。 销售方主要因少计收入偷逃税款进行调账。销售方主要因少计收入偷逃税款进行调账。问题问题问题问题2 2 2 2：此类发票采购方取得发票是否有风险？请您做出分析。：此类发票采购方取得发票是否有风险？请您做出分析。：此类发票采购方取得发票是否有风险？请您做出分析。：此类发票采购方取得发票是否有风险？请您做出分析。 这会造成采购方库存虚增，如果税务稽查库

109、存，企业将有这会造成采购方库存虚增，如果税务稽查库存，企业将有较大的风险，而且购进的布料的价格过低，让人生疑，并虚较大的风险，而且购进的布料的价格过低，让人生疑，并虚增了采购方的利润。增了采购方的利润。问题问题问题问题3 3 3 3：如果每次多开数量为：如果每次多开数量为：如果每次多开数量为：如果每次多开数量为5%5%5%5%，采购方如何处理？，采购方如何处理？，采购方如何处理？，采购方如何处理？ 采购方可以通过领料单增加数量计入成本！采购方可以通过领料单增加数量计入成本！卑憎等壁赤疯硫励治属刷肯铣贴试恭摘爽乔钒敢政酌赁宅卿旦挞锨跌栓找新政策下打破常规的会计做账高招2新政策下打破常规的会计做账

110、高招27/24/202450 这种方法是这种方法是“ “调销售量调销售量” ”！当然还可以通过调入库量的方法！当然还可以通过调入库量的方法来来调库存数量，但要注意投入产出比！调库存数量，但要注意投入产出比！ 案例案例44某钢材贸易公司购进某钢材贸易公司购进10001000吨的钢材，销售时应客户的需吨的钢材，销售时应客户的需要以要以“ “根根” ”为计量单位开具增值税发票。某服装加工企业购进的为计量单位开具增值税发票。某服装加工企业购进的布料发票上开具的计量单位是布料发票上开具的计量单位是“ “码码” ”，领用时是以米为计量单位。，领用时是以米为计量单位。某药品零售企业，购进药品时取得的发票上都

111、是以某药品零售企业，购进药品时取得的发票上都是以“ “瓶瓶” ”为计量为计量单位，而顾客购买时有些药品却以单位，而顾客购买时有些药品却以“ “粒粒” ”为单位。为单位。思考思考1 1 购进货物的计量单位与销售货物的计量单位能否不同？购进货物的计量单位与销售货物的计量单位能否不同？ 可以可以思考思考2 2 能否以计量单位来调整库存？能否以计量单位来调整库存？ 这种方法叫这种方法叫“ “调计量单位调计量单位” ”连辛都驹恍吮材门围籽盅择苦奖汗颅乔企屁棉危凛酪涨澡盾城气更障直唬新政策下打破常规的会计做账高招2新政策下打破常规的会计做账高招27/24/202451五五五五 出口退税政策的涉税问题及运用

112、出口退税政策的涉税问题及运用出口退税政策的涉税问题及运用出口退税政策的涉税问题及运用（一）实行（一）实行（一）实行（一）实行“ “免、抵、退免、抵、退免、抵、退免、抵、退” ”税的计算方法原理分析税的计算方法原理分析税的计算方法原理分析税的计算方法原理分析 实行免、抵、退税管理的实行免、抵、退税管理的“ “免免” ”税，是指对生产企业出口的税，是指对生产企业出口的自产货物在出口时免征本企业生产销售环节的增值税；自产货物在出口时免征本企业生产销售环节的增值税；“ “抵抵” ”税税是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含

113、应于退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额；动力等所含应于退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额；“ “退退” ”税是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税税是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。 由于出口货物增值税实行零税率，在出口环节免征增值税由于出口货物增值税实行零税率，在出口环节免征增值税外，还需要对为生产出中产品所购进的项目已经缴纳的税款，外，还需要对为生产出中产品所购进的项目已经缴纳的税款，即进项税额退还给出口企业等纳税人。因此，出口退税并不是即进项税额退还给出口企业等纳税人。

114、因此，出口退税并不是闭沁雄嗅橇矽澈硫枉盒筹卑役寿叠素推锐栈羌瘴叉邵养魔韦躁沾纳谐值抛新政策下打破常规的会计做账高招2新政策下打破常规的会计做账高招27/24/202452退还退还“ “销项税额销项税额” ”，而是退还进项税额。如果一个企业完全是出，而是退还进项税额。如果一个企业完全是出口企业，商品没有内销则完全用口企业，商品没有内销则完全用“ “免免” ”和和“ “退退” ”的方式，就不存的方式，就不存在在“ “抵抵” ”税的问题。采用税的问题。采用“ “抵抵” ”税的方式其实是为了简化征管方式，税的方式其实是为了简化征管方式，即用本来要退给纳税人的退税额抵顶内销货物的应缴纳的增值即用本来要退

115、给纳税人的退税额抵顶内销货物的应缴纳的增值税税款。税税款。（二）（二）（二）（二） 实行实行实行实行“ “免、抵、退免、抵、退免、抵、退免、抵、退” ”税的计算实例税的计算实例税的计算实例税的计算实例【案例】某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货【案例】某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为物的征税税率为17%17%，退税率为，退税率为13%13%，3 3月份购进一批原材料，月份购进一批原材料，取得增值税专用发票上注明的价款为取得增值税专用发票上注明的价款为100100万，外购货物的进项万，外购货物的进项税额为税额为1717万，并通过认证。本月出口货物的销售额折合

116、人民币万，并通过认证。本月出口货物的销售额折合人民币为为200200万。无内销货物。万。无内销货物。杀丰守帐近期辖哦五厂惯他屡较屡藉胀程腊壶稻所妇链宰炼低烬梅富菏助新政策下打破常规的会计做账高招2新政策下打破常规的会计做账高招27/24/202453思考：请您计算当期应退税额及免抵税额思考：请您计算当期应退税额及免抵税额思考：请您计算当期应退税额及免抵税额思考：请您计算当期应退税额及免抵税额当期免抵退税不得免征和抵扣税额当期免抵退税不得免征和抵扣税额= 200= 200 （17%-13%17%-13%）=8=8万万 这部分计入了主营业务成本，这部分计入了主营业务成本， 借：主营业务成本借：主营

117、业务成本 8 8万万 贷：应缴税费贷：应缴税费-应缴增值税（进项税额转出）应缴增值税（进项税额转出） 8 8万万当期应纳税额当期应纳税额=0-=0-（1717万万-8-8万）万）=-9=-9万万出口货物出口货物“ “免、抵、退免、抵、退” ”税额税额=200=200 13%=2613%=26万万按规定，当期期末留抵税额按规定，当期期末留抵税额当期免抵退税额时当期免抵退税额时 当期应退税额当期应退税额= =当期期末留抵税额当期期末留抵税额= 9= 9万万 借：其他应收款借：其他应收款 9 9万万 贷：应交税费贷：应交税费- -应交增值税（出口退税）应交增值税（出口退税） 9 9万万娠式甫汹庐征宙

118、童汁囚知翘氮直贮酸界荒虱纂晤牺湃扮忙极穴籽撼东耻氏新政策下打破常规的会计做账高招2新政策下打破常规的会计做账高招27/24/202454当期免抵税额当期免抵税额= =当期免抵退税额当期免抵退税额- -当期应退税额当期应退税额=26-9=17=26-9=17万万 借：应交税费借：应交税费- -应交增值税应交增值税( (出口抵减内销产品应纳税额）出口抵减内销产品应纳税额）1717万万 贷：应交税费贷：应交税费- -应交增值税（出口退税）应交增值税（出口退税） 17 17万万 分析：分析：分析：分析：从免抵退税的计算分析，在计算上实质并不是按购从免抵退税的计算分析，在计算上实质并不是按购进货物不含税

119、价款来计算应退税额，而是先按出口货物的销售进货物不含税价款来计算应退税额，而是先按出口货物的销售额计算出当期免抵退税不得免征和抵扣税额，从而造成实际中额计算出当期免抵退税不得免征和抵扣税额，从而造成实际中的少退。如按此例，实际应退税额的少退。如按此例，实际应退税额=100=100 13%=1313%=13万，但实际只万，但实际只退了退了9 9万。万。（三）（三）（三）（三） 出口免抵城建税处理出口免抵城建税处理出口免抵城建税处理出口免抵城建税处理 根据财政部国家税务总局关于生产企业出口货物实行免根据财政部国家税务总局关于生产企业出口货物实行免抵退税办法后有关城市维护建设税教育费附加政策的通知抵

120、退税办法后有关城市维护建设税教育费附加政策的通知赂堑撩娘惰喘举浙车缩手压午邓烛铜豆幕鸯辑盼蜘竹忿核斌昼氧谰箩功一新政策下打破常规的会计做账高招2新政策下打破常规的会计做账高招27/24/202455（财税（财税200520052525号）规定：号）规定：自自自自2005200520052005年年年年1 1 1 1月月月月1 1 1 1日起，经国家税务日起，经国家税务日起，经国家税务日起，经国家税务局正式审核批准的当期免抵的增值税税额应纳入城市维护建设局正式审核批准的当期免抵的增值税税额应纳入城市维护建设局正式审核批准的当期免抵的增值税税额应纳入城市维护建设局正式审核批准的当期免抵的增值税税额

121、应纳入城市维护建设税和教育费附加的计征范围，分别按规定的税费率征收城市维税和教育费附加的计征范围，分别按规定的税费率征收城市维税和教育费附加的计征范围，分别按规定的税费率征收城市维税和教育费附加的计征范围，分别按规定的税费率征收城市维护建设税和教育费附加护建设税和教育费附加护建设税和教育费附加护建设税和教育费附加。国务院关于统一内外资企业和个人。国务院关于统一内外资企业和个人城市维护建设税和教育费附加制度的通知国发城市维护建设税和教育费附加制度的通知国发201035201035号规号规定：自定：自20102010年年1212月月1 1日起，外商投资企业、外国企业及外籍个日起，外商投资企业、外国

122、企业及外籍个人适用国务院人适用国务院19851985年发布的中华人民共和国城市维护建设税年发布的中华人民共和国城市维护建设税暂行条例和暂行条例和19861986年发布的征收教育费附加的暂行规定。年发布的征收教育费附加的暂行规定。如果出口企业当期应纳税额大于如果出口企业当期应纳税额大于如果出口企业当期应纳税额大于如果出口企业当期应纳税额大于0 0 0 0，企业应进行以下会计处理，企业应进行以下会计处理，企业应进行以下会计处理，企业应进行以下会计处理借：应交税费借：应交税费- -应交增值税（已缴税金）应交增值税（已缴税金） 贷：银行存款贷：银行存款褒蜘草一栽颈如货仆沸洋啡鳞乙节酉揉滁营擒氰制窟贿罢

123、甸用镰性仕卫占新政策下打破常规的会计做账高招2新政策下打破常规的会计做账高招27/24/202456.如果当期的免抵税额大于如果当期的免抵税额大于如果当期的免抵税额大于如果当期的免抵税额大于0 0 0 0，企业应进行以下会计处理，企业应进行以下会计处理，企业应进行以下会计处理，企业应进行以下会计处理借：应交税费借：应交税费- -应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）贷：应交税费贷：应交税费- -应交增值税（出口退税）应交增值税（出口退税） 结论结论结论结论 出口企业根据应交税费出口企业根据应交税费- -应交增值税（已缴税金）应交增值税（已缴税金）和应交税费

124、和应交税费- -应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）这两应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）这两个科目当期借方发生额就是当期应纳的城建税的计税依据。个科目当期借方发生额就是当期应纳的城建税的计税依据。 本例中，出口退税抵免税额为本例中，出口退税抵免税额为1717万，则城建税及教育费附万，则城建税及教育费附加加=17=17万万 （7%+3%7%+3%）=1.7=1.7万万（四）（四）（四）（四） 外贸企业外贸企业外贸企业外贸企业“ “先征后退先征后退先征后退先征后退” ”的计算办法的计算办法的计算办法的计算办法 外贸企业出口环节的增值税免征，其收购货物的成本部分，外贸企业出口环节的增值税免征

125、，其收购货物的成本部分，因外贸在支付收购货款的同时也支付了生产经营类商品的企业因外贸在支付收购货款的同时也支付了生产经营类商品的企业黍气示疤釉鸳躁辫汲年矛雀郭防连腋堰鸵疵般呸永聊涪孽抵询杏航虽滇辫新政策下打破常规的会计做账高招2新政策下打破常规的会计做账高招27/24/202457已纳税款，因此，在货物出口后按收购成本与退税税率计算退已纳税款，因此，在货物出口后按收购成本与退税税率计算退税退还给外贸企业，征、退税之差计入成本。税退还给外贸企业，征、退税之差计入成本。 假设外贸企业收购货物的不含税价款为假设外贸企业收购货物的不含税价款为100100万，退税率为万，退税率为13%13%。则应退税额

126、。则应退税额=100=100万万 13%=1313%=13万。万。 由于外贸公司采取由于外贸公司采取“ “先征后退先征后退” ”的办法，按照进项税额来计的办法，按照进项税额来计算应退税款的，应退税额算应退税款的，应退税额= =外贸收购不含增值税的进项税额外贸收购不含增值税的进项税额 退税税率，因此，其出口增值部分是不计算免抵税额的，自然退税税率，因此，其出口增值部分是不计算免抵税额的，自然不存在城建税问题，因此，对设有独立核算进出口贸易子公司不存在城建税问题，因此，对设有独立核算进出口贸易子公司的生产企业而言，其出口货物可以考虑由进出口外贸企业来出的生产企业而言，其出口货物可以考虑由进出口外贸

127、企业来出口。如果属于企业自营出口的，可以增设外贸企业出口。口。如果属于企业自营出口的，可以增设外贸企业出口。（五）（五）（五）（五） 实例分析实例分析实例分析实例分析诉垢毕竖缝癸购旭摊杏缀类页浑始岂色书迭祝贡浚渣箭灭坐蚁闻褐匡蛤祸新政策下打破常规的会计做账高招2新政策下打破常规的会计做账高招27/24/202458【案例】假设某企业出口货物的销售额为【案例】假设某企业出口货物的销售额为10001000万，本月购进货万，本月购进货物的不含税的价格为物的不含税的价格为500500万，进项税额为万，进项税额为8585万，该企业的适用万，该企业的适用的税率为的税率为17%17%，退税率为，退税率为13

128、%,13%,经加工后的货物成本为经加工后的货物成本为700700万（其万（其他成本支出为他成本支出为200200万）万）问题问题问题问题1.1.1.1.如果自营出口，请您计算有自营出口权的企业的营业利如果自营出口，请您计算有自营出口权的企业的营业利如果自营出口，请您计算有自营出口权的企业的营业利如果自营出口，请您计算有自营出口权的企业的营业利润及现金流润及现金流润及现金流润及现金流当期免抵退税不得免征或抵扣的税额当期免抵退税不得免征或抵扣的税额=1000=1000 (17%-13%)=40(17%-13%)=40万（转营业成本）万（转营业成本）.当期应纳税额当期应纳税额=0-=0-（85-40

129、85-40）=-45=-45出口货物免抵退税额出口货物免抵退税额=1000=1000 13%=13013%=130万万当期退税额当期退税额=45=45（因为小于免抵退税额）（因为小于免抵退税额）古脯趣嚏冯活耘误咏碱蛔赚胶恼黔忻犹涎伪咎捶楔幅埋醒征铺绒括狭谋顶新政策下打破常规的会计做账高招2新政策下打破常规的会计做账高招27/24/202459当期免抵额当期免抵额=130-45=85=130-45=85万万当期应缴城建税及教育费附加当期应缴城建税及教育费附加=85=85 10%=8.510%=8.5万万营业利润营业利润= =营业收入营业收入- -营业成本营业成本- -营业税金及附加营业税金及附加

130、=1000-700-40=1000-700-40-8.5=251.5-8.5=251.5万万现金流现金流=1000-700-85=1000-700-85（进项）（进项）+45+45（出口退税）（出口退税）-8.5=251.5-8.5=251.5万万【案例】如果生产企业另设一个有出口权的外贸企业，假设生【案例】如果生产企业另设一个有出口权的外贸企业，假设生产企业出售给外贸企业的的价格为出口货物价格的产企业出售给外贸企业的的价格为出口货物价格的80%80%（不含（不含税），本月生产企业购进货物的不含税的价格为税），本月生产企业购进货物的不含税的价格为500500万，进项税万，进项税额为额为8585

131、万，该企业的适用的税率为万，该企业的适用的税率为17%17%，经加工后的货物成本为，经加工后的货物成本为700700万（其他成本支出为万（其他成本支出为200200万），外贸出口销售额为万），外贸出口销售额为10001000万。万。问题问题问题问题2 2 2 2：请分别计算生产企业及外贸企业的营业利润及现金流。：请分别计算生产企业及外贸企业的营业利润及现金流。：请分别计算生产企业及外贸企业的营业利润及现金流。：请分别计算生产企业及外贸企业的营业利润及现金流。左账歉翠震胎硝掌线艇肤腥噎瘁愧怔茶春埃涸康揍握倚赌岂廓血囱翘等槛新政策下打破常规的会计做账高招2新政策下打破常规的会计做账高招27/24/

132、202460并与由生产企业出口的营业利润及现金流做对比。并与由生产企业出口的营业利润及现金流做对比。并与由生产企业出口的营业利润及现金流做对比。并与由生产企业出口的营业利润及现金流做对比。A.A.生产企业：生产企业：营业收入营业收入=1000=1000 80%=80080%=800万万营业成本营业成本=700=700万万销项税额销项税额=800=800 17%=13617%=136进项税额进项税额=500=500 17%=8517%=85应纳税额应纳税额=51=51营业税金及附加营业税金及附加=51=51 （7%+3%7%+3%）=5.1=5.1营业利润营业利润=800-700-5.1=94.

133、9=800-700-5.1=94.9现金流现金流=800-700-5.1=94.9=800-700-5.1=94.9（注：增值税应纳税款，假设当（注：增值税应纳税款，假设当期缴纳）期缴纳）卿砂吾续蚁釉组鸣恩客舷作章偿颁鞠吧蛾魂误搪韭会汤垣磊较农瓦骨晴原新政策下打破常规的会计做账高招2新政策下打破常规的会计做账高招27/24/202461B.B.外贸企业：外贸企业：出口退税出口退税=800=800 13%=10413%=104营业成本营业成本= =购进货物成本购进货物成本+ +征税差转营业成本征税差转营业成本=800+800=800+800 （17%-13%17%-13%）=832=832营业税

134、金及附加营业税金及附加=0=0营业收入营业收入=1000=1000万万营业利润营业利润= =营业收入营业收入- -营业成本营业成本- -营业税金及附加营业税金及附加=1000-832=168=1000-832=168现金流现金流=1000-800=1000-800 1.17+104(1.17+104(退税退税)=168)=168C.C.两企业合计营业利润两企业合计营业利润=94.9+168=262.9=94.9+168=262.9合计现金流合计现金流=262.9=262.9 与由生产企业自行出口相关营业利润与由生产企业自行出口相关营业利润=262.9-251.5=11.4=262.9-251.

135、5=11.4万万早祝修块砍庶渊始嘿牛漏劈浴迪领傈驭小丘滔诅露硫筏呀冈蛹马埂措孽劫新政策下打破常规的会计做账高招2新政策下打破常规的会计做账高招27/24/202462问题问题问题问题3 3 3 3：您能证明这个普遍适用的问题吗？您能得出什么样的：您能证明这个普遍适用的问题吗？您能得出什么样的：您能证明这个普遍适用的问题吗？您能得出什么样的：您能证明这个普遍适用的问题吗？您能得出什么样的结论？结论？结论？结论？ 对自营出口的生产企业而言，可以选择另设一家关联的有对自营出口的生产企业而言，可以选择另设一家关联的有出口经营权的外贸企业，从自营出口与另设外贸企业出口的营出口经营权的外贸企业，从自营出口

136、与另设外贸企业出口的营业利润及现金流分析可以得出相同的结论，那就是选择另设外业利润及现金流分析可以得出相同的结论，那就是选择另设外贸企业，对集团公司而言将增加税前利润为贸企业，对集团公司而言将增加税前利润为 (1-X%) (17%-N%+17%R) L(1-X%) (17%-N%+17%R) L(1-X%) (17%-N%+17%R) L(1-X%) (17%-N%+17%R) L 可以证明，增加的利润取决于征退税率差、转让定价率、可以证明，增加的利润取决于征退税率差、转让定价率、出口额及附加税费率四个因素，如果征退税率差额越大、附加出口额及附加税费率四个因素，如果征退税率差额越大、附加税税率

137、越高、出口额越大、转让价越低采用以外贸企业形式出税税率越高、出口额越大、转让价越低采用以外贸企业形式出口获取的利润越多。口获取的利润越多。镶诧哼糖鹰编山扭蝎森邱弛娶献亡拽埋伶下喜请署闺恩搂啄捍傍忍垢迎庶新政策下打破常规的会计做账高招2新政策下打破常规的会计做账高招27/24/202463六六六六 如何规避其他应收款的风险如何规避其他应收款的风险如何规避其他应收款的风险如何规避其他应收款的风险（一）其他应收款产生的原因（一）其他应收款产生的原因（一）其他应收款产生的原因（一）其他应收款产生的原因 虚假出资、抽逃资本虚假出资、抽逃资本 企业灰色支出企业灰色支出 高管年薪支出高管年薪支出 老板年终个

138、人分红老板年终个人分红关联方占用资金关联方占用资金 在报表中常体现在其他应收款的金额较大，有的企业甚至在报表中常体现在其他应收款的金额较大，有的企业甚至大于应收账款的金额大于应收账款的金额; ;其他应收款长期挂账不动。其他应收款长期挂账不动。（二）虚假出资抽逃资本的成因、风险及应对（二）虚假出资抽逃资本的成因、风险及应对（二）虚假出资抽逃资本的成因、风险及应对（二）虚假出资抽逃资本的成因、风险及应对 1.1.虚假出资的目的虚假出资的目的 注册资本的多寡往往是判断企业生产经营实力的第一印象；注册资本的多寡往往是判断企业生产经营实力的第一印象；为了与大企业合作，只好虚增。为了与大企业合作，只好虚增

139、。 有些行业的经营资质政府明确要求了最少的注册资本金额有些行业的经营资质政府明确要求了最少的注册资本金额残盗罕蔷芝蓑玛渡逊刻琵炸潦休韩苦诗宦演曲箍丘敬网铝统璃狮僻宇菌别新政策下打破常规的会计做账高招2新政策下打破常规的会计做账高招27/24/202464有关企业对合作方、投标方往往有注册资本最低限的要求。有关企业对合作方、投标方往往有注册资本最低限的要求。银行融资的要求；银行融资的要求；为享受政府的有关优惠补贴；为享受政府的有关优惠补贴；2.2.2.2.虚假出资的原因虚假出资的原因虚假出资的原因虚假出资的原因 一是出资人用于出资的资金并非自己拥有，而是通过筹借一是出资人用于出资的资金并非自己拥

140、有，而是通过筹借或由其他企业代为出资，在办理完验资手续后需归还对方，因或由其他企业代为出资，在办理完验资手续后需归还对方，因此不得不将出资额抽回。（虚假出资）此不得不将出资额抽回。（虚假出资） 二是出资人用于出资的资金虽属于自己拥有，但其仅是为二是出资人用于出资的资金虽属于自己拥有，但其仅是为了满足注册资本达到一定额度的需要而出资（即增资），实际了满足注册资本达到一定额度的需要而出资（即增资），实际生产经营并不需要大额资金，在此情形下可能在出资后再将出生产经营并不需要大额资金，在此情形下可能在出资后再将出资额以各种名义抽回或转移（抽逃）。资额以各种名义抽回或转移（抽逃）。 省噶秒谴适傅开头腆拂

141、静官麓详顽羌绘仿芭吝斡拧焉颂睫聪潍猛钨踊办脉新政策下打破常规的会计做账高招2新政策下打破常规的会计做账高招27/24/202465 根据根据资产资产= =负债负债+ +所有者权益所有者权益，由于验资时是借他人的资金，由于验资时是借他人的资金，所以验资后要将这部分资金转出企业，所以通常情况企业财务人所以验资后要将这部分资金转出企业，所以通常情况企业财务人员的账务处理是：借：其他应收款员的账务处理是：借：其他应收款股东，此做法最容易受税务股东，此做法最容易受税务局和工商关注。局和工商关注。3.3.3.3.涉税风险分析涉税风险分析涉税风险分析涉税风险分析（1 1 1 1）关于股东借款涉税风险应注意）

142、关于股东借款涉税风险应注意）关于股东借款涉税风险应注意）关于股东借款涉税风险应注意2008200820082008年度的两个文件年度的两个文件年度的两个文件年度的两个文件 其一：关于个人股东取得公司债权债务形式的股份分红其一：关于个人股东取得公司债权债务形式的股份分红计征个人所得税问题的批复计征个人所得税问题的批复 （国税函国税函20082672008267号号）规定：）规定：根据中华人民共和国个人所得税法和有关规定，个人取得根据中华人民共和国个人所得税法和有关规定，个人取得的股份分红所得包括债权、债务形式的应收账款、应付账款相的股份分红所得包括债权、债务形式的应收账款、应付账款相抵后的所得。

143、抵后的所得。个人股东取得公司债权、债务形式的股份分红，个人股东取得公司债权、债务形式的股份分红，银蛰阅箍烈额识微目联扫虐轰乔茂墅驰钓磨汽离捕诌性洋相韭魂胯坎享鸦新政策下打破常规的会计做账高招2新政策下打破常规的会计做账高招27/24/202466应以其债权形式应收账款的账面价值减去债务形式应付账款的应以其债权形式应收账款的账面价值减去债务形式应付账款的账面价值的余额，加上实际分红所得为应纳税所得，按照规定账面价值的余额，加上实际分红所得为应纳税所得，按照规定缴纳个人所得税缴纳个人所得税。同时在实际操作中还将会牵涉到会计处理、同时在实际操作中还将会牵涉到会计处理、企业所得税、营业税等诸多问题的影

144、响。企业所得税、营业税等诸多问题的影响。 其二：其二：关于企业为个人购买房屋或其它财产征收个人所关于企业为个人购买房屋或其它财产征收个人所得税问题的批复得税问题的批复（财税财税200883200883号号）规定：根据中华人民）规定：根据中华人民共和国个人所得税法和财政部国家税务总局关于规范个人共和国个人所得税法和财政部国家税务总局关于规范个人投资者个人所得税征收管理的通知（财税投资者个人所得税征收管理的通知（财税20031582003158号）的号）的有关规定，符合以下情形的房屋或其它财产，不论所有权人是有关规定，符合以下情形的房屋或其它财产，不论所有权人是否将财产无偿或有偿交付企业使用，其实

145、质均为企业对个人进否将财产无偿或有偿交付企业使用，其实质均为企业对个人进行了实物性质的分配，应依法计征个人所得税。（行了实物性质的分配，应依法计征个人所得税。（1 1）企业出）企业出也停仇奶瓮曙敖纲婴欺奎儒矫逆拭囤株鹃噪隆揪泽耸为脐荤捍贼恰算疥掀新政策下打破常规的会计做账高招2新政策下打破常规的会计做账高招27/24/202467资购买房屋及其它财产，将所有权登记为投资者个人、投资者资购买房屋及其它财产，将所有权登记为投资者个人、投资者资购买房屋及其它财产，将所有权登记为投资者个人、投资者资购买房屋及其它财产，将所有权登记为投资者个人、投资者家庭成员或企业其它人员的；（家庭成员或企业其它人员的

146、；（家庭成员或企业其它人员的；（家庭成员或企业其它人员的；（2 2 2 2）企业投资者个人、投资者企业投资者个人、投资者企业投资者个人、投资者企业投资者个人、投资者家庭成员或企业其它人员向企业借款家庭成员或企业其它人员向企业借款家庭成员或企业其它人员向企业借款家庭成员或企业其它人员向企业借款用于购买房屋及其它财产，用于购买房屋及其它财产，用于购买房屋及其它财产，用于购买房屋及其它财产，将所有权登记为投资者、投资者家庭成员或企业其它人员，将所有权登记为投资者、投资者家庭成员或企业其它人员，将所有权登记为投资者、投资者家庭成员或企业其它人员，将所有权登记为投资者、投资者家庭成员或企业其它人员，且且

147、且且借款年度终了后未归还借款借款年度终了后未归还借款借款年度终了后未归还借款借款年度终了后未归还借款. . . .【提醒注意】【提醒注意】【提醒注意】【提醒注意】 上述规定对外藉个人股东借款暂时不影响，但对如内资上述规定对外藉个人股东借款暂时不影响，但对如内资企业的股东就应注意其在公司的个人借款和往来余额，如有应企业的股东就应注意其在公司的个人借款和往来余额，如有应及时要求其作相应的冲账处理，以免产生不必要的税务风险。及时要求其作相应的冲账处理，以免产生不必要的税务风险。 年底结账前如公司账上如存在有其它个人借支的，应在年底结账前如公司账上如存在有其它个人借支的，应在年底应前要求相关人员作好适

148、当冲账工作，以避免给企业产生年底应前要求相关人员作好适当冲账工作，以避免给企业产生姬臃丈霜普害蹭宾热敷踩剧姨拂磋手难芹蒲冬闯丰震疡珠出洒紧态就硅组新政策下打破常规的会计做账高招2新政策下打破常规的会计做账高招27/24/202468不必要的税务风险。不必要的税务风险。 （2 2 2 2）关于企业投资者投资未到位而发生的利息支出税前扣除）关于企业投资者投资未到位而发生的利息支出税前扣除）关于企业投资者投资未到位而发生的利息支出税前扣除）关于企业投资者投资未到位而发生的利息支出税前扣除问题问题问题问题 根据公司法第二十六条规定，有限责任公司的注册资本为在根据公司法第二十六条规定，有限责任公司的注册

149、资本为在公司登记机关登记的全体股东认缴的出资额。公司全体股东的首公司登记机关登记的全体股东认缴的出资额。公司全体股东的首次出资额不得低于注册资本的百分之二十，也不得低于法定的注次出资额不得低于注册资本的百分之二十，也不得低于法定的注册资本最低限额，其余部分由股东自公司成立之日起两年内缴册资本最低限额，其余部分由股东自公司成立之日起两年内缴足；其中，投资公司可以在五年内缴足。足；其中，投资公司可以在五年内缴足。投资者投资不到位又发生贷款如何进行税务处理？投资者投资不到位又发生贷款如何进行税务处理？ 国家税务总局在对大连市国税局的关于企业投资者投资未国家税务总局在对大连市国税局的关于企业投资者投资

150、未到位而发生的利息支出企业所得税前扣除问题的批复到位而发生的利息支出企业所得税前扣除问题的批复国税函国税函逾耪瞪姜亥误惯校衫至疏仲丰允滇恿该瞎己桃馈试凳圣剂氧陷冬贴咎啮种新政策下打破常规的会计做账高招2新政策下打破常规的会计做账高招27/24/20246920093122009312号号文件中给予了明确答复。文件中给予了明确答复。 文件规定，根据中华人民共和国企业所得税法实施条例文件规定，根据中华人民共和国企业所得税法实施条例第二十七条规定，凡企业投资者在规定期限内未缴足其应缴资本第二十七条规定，凡企业投资者在规定期限内未缴足其应缴资本额的，额的，该企业对外借款所发生的利息，相当于投资者实缴资

151、本额该企业对外借款所发生的利息，相当于投资者实缴资本额与在规定期限内应缴资本额的差额应计付的利息，其不属于企业与在规定期限内应缴资本额的差额应计付的利息，其不属于企业合理的支出，应由企业投资者负担合理的支出，应由企业投资者负担，不得在计算企业应纳税所得，不得在计算企业应纳税所得额时扣除。额时扣除。【案例】【案例】【案例】【案例】假设假设W W公司公司20082008年年1 1月月1 1日成立，注册资本日成立，注册资本10001000万元，注万元，注册时一次性到位册时一次性到位600600万元，万元，7 7月月1 1日又到位日又到位300300万元，企其余投资万元，企其余投资截止到截止到2008

152、2008年底尚未到位，年底尚未到位，20082008年度年度3 3月月1 1日贷款日贷款600600万元，利率万元，利率7%7%，贷款期限一年。，贷款期限一年。度蓑以兔壬赞慈伶瘪挫引普膏怕愿把博垮侮烽忍幻绦敖密吝席瘫耀什懊履新政策下打破常规的会计做账高招2新政策下打破常规的会计做账高招27/24/202470 20082008年年1 1月月1 1日至日至1212月月3131日共发生贷款利息日共发生贷款利息600600 7%/127%/12 10 10 =35=35万元；万元； 其中，其中， 2008 2008年年1 1月月1 1日至日至6 6月月3030日不得扣除的利息为日不得扣除的利息为（6

153、00600 7%/127%/12 4 4） 400/600 =9.333400/600 =9.333万元万元.2008.2008年年7 7月月1 1日至日至1212月月3131日不得扣除的利日不得扣除的利息为（息为（600600 7%/127%/12 6 6） 100/600=3.5100/600=3.5万元万元 2008 2008年合计不得扣除的利息费用为年合计不得扣除的利息费用为9.333+3.5=12.8339.333+3.5=12.833万元万元4.4.4.4.虚假货币出资的如何处理虚假货币出资的如何处理虚假货币出资的如何处理虚假货币出资的如何处理方案方案方案方案1 1 1 1：以以“

154、 “长期股权投资长期股权投资” ”入帐。此做法比较稳妥，不过需要入帐。此做法比较稳妥，不过需要的的手续较多，首先要对方股东会名单中要有本方，另外还要提供手续较多，首先要对方股东会名单中要有本方，另外还要提供验资报告，而且在本方公司注销时还要处理验资报告，而且在本方公司注销时还要处理“ “长期股权投资长期股权投资” ”，涉及的东西比较多；最好选择对合伙企业的投资。涉及的东西比较多；最好选择对合伙企业的投资。燎娶变指柿菲滩雁识液欣条看肄逮胃遵站誉洪时咨准锣胡抨某譬算深揖滇新政策下打破常规的会计做账高招2新政策下打破常规的会计做账高招27/24/202471方案方案方案方案2 2 2 2：注册资本可

155、以通过注册资本可以通过委托银行贷款委托银行贷款（转贷对象形式上不是（转贷对象形式上不是关联企业）、关联企业）、成立财务公司成立财务公司及及结算中心结算中心等办法将资金调走。等办法将资金调走。方案方案方案方案3 3 3 3：注册资本不大的话可以提现出来，再找费用票回来冲现注册资本不大的话可以提现出来，再找费用票回来冲现金。金。借：库存现金借：库存现金 贷：银行存款贷：银行存款 借：借： 费用费用 贷：库存现金贷：库存现金（三）灰色支出的财务处理（三）灰色支出的财务处理（三）灰色支出的财务处理（三）灰色支出的财务处理 借：其他应收款借：其他应收款 贷：银行存款贷：银行存款区漓阂修吱容胶鸳筒堪曼碗攫

156、沙舅月簿谣舆梨刁猩泅颓现赤扎冠粉缕在佳新政策下打破常规的会计做账高招2新政策下打破常规的会计做账高招27/24/202472 建议：建议：建议：建议：大多数企业将其计入企业业务招待费了，在公司报大多数企业将其计入企业业务招待费了，在公司报销时用餐饮发票代替，而这类发票报销对一个公司来说很平常，销时用餐饮发票代替，而这类发票报销对一个公司来说很平常，而且容易取得。此外有些企业常以购买的办公用品、劳动保护而且容易取得。此外有些企业常以购买的办公用品、劳动保护用品、装卸费发票入账。用品、装卸费发票入账。（四）高管年薪支出（四）高管年薪支出（四）高管年薪支出（四）高管年薪支出 很多企业为了达到激励员工

157、的目标，采取隐性发放高管的很多企业为了达到激励员工的目标，采取隐性发放高管的年薪支出年薪支出，在年度发放时，借：其他应收款在年度发放时，借：其他应收款 贷：库存现金贷：库存现金 建议：建议：因为现行所得税实施条例第三十四条规定：企业发因为现行所得税实施条例第三十四条规定：企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。建议由隐性工资转为正生的合理的工资薪金支出，准予扣除。建议由隐性工资转为正常工资或年终一次性奖金。常工资或年终一次性奖金。 如果是外商投资企业，因为外籍个人从外商投资企业取得如果是外商投资企业，因为外籍个人从外商投资企业取得豆扦荔法屋白督匪吹狸痉联彻液涪延凭豪笺蚌傀院蛰迈痢会秆调严之蚌溢

158、新政策下打破常规的会计做账高招2新政策下打破常规的会计做账高招27/24/202473的股息、红利所得暂免征收个人所得税，可以由外籍个人先分的股息、红利所得暂免征收个人所得税，可以由外籍个人先分红后再分配给高管。红后再分配给高管。（五）老板个人分红（五）老板个人分红（五）老板个人分红（五）老板个人分红 民营企业个人投资者从有限公司或股份有限公司分得税后民营企业个人投资者从有限公司或股份有限公司分得税后利润，切记不要通过利润，切记不要通过“ “其他应收款其他应收款” ”。 可以通过以下几种处理方式：可以通过以下几种处理方式：等票等票等票等票 借：管理费用借：管理费用 贷：库存现金贷：库存现金设立

159、一人有限公司，以有限公司的身份代替个人出资设立一人有限公司，以有限公司的身份代替个人出资设立一人有限公司，以有限公司的身份代替个人出资设立一人有限公司，以有限公司的身份代替个人出资 根据企业所得税法第二十六条的规定：符合条件的居民企根据企业所得税法第二十六条的规定：符合条件的居民企形梆彬灯赶磕蒋妒喧汛摊溅读念悟油疮滤哨抑音娩撮青窖涧策鞭耳蒜揪世新政策下打破常规的会计做账高招2新政策下打破常规的会计做账高招27/24/202474业之间的股息、红利等权益性投资收益为免税收入，然后再在业之间的股息、红利等权益性投资收益为免税收入，然后再在限公司中消化。限公司中消化。设立个人独资企业和合伙企业，将利

160、润转移。设立个人独资企业和合伙企业，将利润转移。设立个人独资企业和合伙企业，将利润转移。设立个人独资企业和合伙企业，将利润转移。 个人独资企业或合伙企业征收的是个人所得税，其税负相个人独资企业或合伙企业征收的是个人所得税，其税负相对公司制企业而言较低，而且在全国各地对此类企业往往采取对公司制企业而言较低，而且在全国各地对此类企业往往采取的是核定征收的方式。一般个人所得税税负为收入的的是核定征收的方式。一般个人所得税税负为收入的0.4%,0.4%,营业营业税及附加最高仅为税及附加最高仅为5.55%5.55%，综合税率为，综合税率为6%6%左右。而在公司制企业左右。而在公司制企业中则可以抵扣中则可

161、以抵扣25%25%，相差达，相差达19%19%左右左右设立核定征收企业，将利润转移设立核定征收企业，将利润转移设立核定征收企业，将利润转移设立核定征收企业，将利润转移 通过设立核定征收的企业达到税负的转移。国家对财务体通过设立核定征收的企业达到税负的转移。国家对财务体系建设尚不太完善或难以查清账目明细的中小企业则多采取核系建设尚不太完善或难以查清账目明细的中小企业则多采取核洒罕算铣郴斤粟张物梅蓬浪淀尖瞻刚巩闯那踪汰蛛匠仔凹找亚嘘撵斌开壶新政策下打破常规的会计做账高招2新政策下打破常规的会计做账高招27/24/202475定征收。如在上海新城经济开发区开一家广告公司，采用核定定征收。如在上海新城

162、经济开发区开一家广告公司，采用核定征收的办法，营业税为征收的办法，营业税为5%5%，城建教育费附加为营业收入的，城建教育费附加为营业收入的0.55%0.55%，文化事业建设费为营业收入的，文化事业建设费为营业收入的3%3%，核定所得税为营业收入的，核定所得税为营业收入的10%10%再乘以再乘以25%25%，合计为，合计为11.05%11.05%，其它的行业则更低，但这张票，其它的行业则更低，但这张票在查账征收企业中抵扣在查账征收企业中抵扣25%25%，相差近一半。，相差近一半。 如果股东未取得相关发票怎么办？如果股东未取得相关发票怎么办？如果股东未取得相关发票怎么办？如果股东未取得相关发票怎么

163、办？ 年末入账：借：管理费用年末入账：借：管理费用 贷：库存现金贷：库存现金分析：分析：某企业在年末的会计利润为某企业在年末的会计利润为100100万，企业股东借款万，企业股东借款1010万未万未取得发票，借记管理费用取得发票，借记管理费用1010万，贷记现金万，贷记现金1010万，发票丢失，则万，发票丢失，则企业会计利润为企业会计利润为9090万，由于没有相关真实合法凭证，纳税调增万，由于没有相关真实合法凭证，纳税调增1010万。应纳税所得额为万。应纳税所得额为100100万。万。碴怯溺伊荫钠亿带验溯羔皖娇输惊观窑驮仁惫蕾庶忧睁双避儡膛茶副帛卒新政策下打破常规的会计做账高招2新政策下打破常规

164、的会计做账高招27/24/202476（六）关联方占用资金问题（六）关联方占用资金问题（六）关联方占用资金问题（六）关联方占用资金问题 问题：关联方之间占用资金实际并未收取资金占用费是否问题：关联方之间占用资金实际并未收取资金占用费是否问题：关联方之间占用资金实际并未收取资金占用费是否问题：关联方之间占用资金实际并未收取资金占用费是否要交营业税及所得税？要交营业税及所得税？要交营业税及所得税？要交营业税及所得税？【稽查案例】【稽查案例】稽查局根据国税函发稽查局根据国税函发19951561995156号文件和中华人号文件和中华人民共和国税收征收管理法第三十六条规定，判定某公司与各民共和国税收征收

165、管理法第三十六条规定，判定某公司与各关联公司存在往来账，并以此为依据，要求某公司调整收取关关联公司存在往来账，并以此为依据，要求某公司调整收取关联方资金占用费并以此计算营业税；其中联方资金占用费并以此计算营业税；其中20052005年涉及税款年涉及税款39.7039.70万元万元,2006,2006年涉及税款年涉及税款208.54208.54万元。万元。1.1.1.1.关联方往来的税收规定关联方往来的税收规定关联方往来的税收规定关联方往来的税收规定 税收征管法第三十六条税收征管法第三十六条 企业与其关联企业之间的业务企业与其关联企业之间的业务往来，应当按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款

166、、往来，应当按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、弱蓬又脚蜕港扮狰胯备辟阜祭灭桂泛撒君耀豹限育扩揪泻暇翠挞私脑澄遏新政策下打破常规的会计做账高招2新政策下打破常规的会计做账高招27/24/202477费用费用; ;不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用，而减少其应纳税的收入或者所得额的，税务机关有权进行合，而减少其应纳税的收入或者所得额的，税务机关有权进行合理调整。理调整。 中华人民共和国企业所得税法实施条例第一百零九条中华人民共和国企业所得税法实施条例第一百零九条所称关联关系，主要是指企业与其他企业、组织或个人具有下所称关联

167、关系，主要是指企业与其他企业、组织或个人具有下列之一关系：（列之一关系：（1 1）在资金、经营、购销等方面存在直接或者）在资金、经营、购销等方面存在直接或者间接的控制关系（间接的控制关系（2 2）直接或者间接地同为第三者控制（）直接或者间接地同为第三者控制（3 3）在）在利益上具有相关联的其他关系。利益上具有相关联的其他关系。 国税发国税发200920092 2号特别纳税调整实施办法（试行）号特别纳税调整实施办法（试行）“ “可可比非受控价格法以非关联方之间进行的与关联交易相同或类似业比非受控价格法以非关联方之间进行的与关联交易相同或类似业务活动所收取的价格作为关联交易的公平成交价格。务活动所

168、收取的价格作为关联交易的公平成交价格。” ” 国矮窥不往屡潭卸植胞搀鄂妨蛔任凹蘑吞彻泽感前壕纪潞契虏忻溪预饰烁新政策下打破常规的会计做账高招2新政策下打破常规的会计做账高招27/24/2024782.2.2.2.关联方占用资金的解决思路关联方占用资金的解决思路关联方占用资金的解决思路关联方占用资金的解决思路（1 1 1 1）签订借款合同）签订借款合同）签订借款合同）签订借款合同 案例案例 母公司向子公司汇入母公司向子公司汇入10001000万元，母公司对子公司的权益性万元，母公司对子公司的权益性投资为投资为30003000万，同期银行贷款利率为万，同期银行贷款利率为6%6%。 财税（财税（20

169、082008）121121号号 母公司的会计处理为母公司的会计处理为借：其他应收款借：其他应收款-子公司子公司 1000 1000万万 贷：银行存款贷：银行存款 1000 1000万万子公司的会计处理为子公司的会计处理为借：银行存款借：银行存款 1000 1000万万 贷：其他应付款贷：其他应付款母公司母公司 1000 1000万万分析：通过签订借款合同，财务费用每年为分析：通过签订借款合同，财务费用每年为6060万，母公司的万，母公司的员逾寐典寒椭箕审鳖蠢袁丫纺她襟告欣酣邻撰雕煽粮搽陇纂坷诫阶墨睡磕新政策下打破常规的会计做账高招2新政策下打破常规的会计做账高招27/24/202479营业税及

170、附加营业税及附加=60=60 5%5% （1+7%+3%1+7%+3%）=3.3=3.3万；所得税万；所得税= =（60-60-3.33.3 25%=14.17525%=14.175；实际流入；实际流入=60-3.3-14.175=42.525=60-3.3-14.175=42.525 子公司流出子公司流出=60-60=60-60 25%=4525%=45 相差为相差为2.4752.475，占比，占比0.2475%0.2475% 如果被稽查则营业税及附加应纳如果被稽查则营业税及附加应纳3.33.3万，所得税应纳万，所得税应纳14.17514.175万，且子公司不能在税前扣除利息支出。万，且子公

171、司不能在税前扣除利息支出。（2 2 2 2）通过正常的货物转移）通过正常的货物转移）通过正常的货物转移）通过正常的货物转移；【案例】子公司与【案例】子公司与A A公司存有购销关系，正常的售价每吨为公司存有购销关系，正常的售价每吨为10001000元，成本每吨为元，成本每吨为800800元。现改为母公司销售，子公司销售给母公元。现改为母公司销售，子公司销售给母公司的价格为司的价格为900900元。元。 子公司子公司-母公司母公司-A-A公司，子公司把每吨的利润转移到母公司，子公司把每吨的利润转移到母闸望椭律妖抚醚淫剪沤幽疚咨宛大聋霉可莫濒侵芭春碱讨须骚迷矢只掩见新政策下打破常规的会计做账高招2新

172、政策下打破常规的会计做账高招27/24/202480公司公司. .与此同时，采购环节全部由母公司负责，具体流程是供应与此同时，采购环节全部由母公司负责，具体流程是供应商商-母公司母公司-子公司子公司如果未分离，子公司的销售额为如果未分离，子公司的销售额为1000.1000. 子公司的现金流子公司的现金流=1000-170-1000=1000-170-1000 25%=58025%=580如果通过流程再造，母子公司的销售额合计为如果通过流程再造，母子公司的销售额合计为19001900 子公司的销售额为子公司的销售额为900900元，母公司的销售额为元，母公司的销售额为10001000元。元。 子

173、公司的现金流入子公司的现金流入=900-153(=900-153(销项）销项）-900-900 25%=52225%=522（进项（进项及成本为常数）及成本为常数） 母公司的现金流入母公司的现金流入=1000-900-17=1000-900-17（销（销- -进）进）-100-100 25%=5825%=58 总结：总结：关联交易增加了营业收入，转移了利润，同时增加关联交易增加了营业收入，转移了利润，同时增加了税前抵扣基数！了税前抵扣基数！聘堑词来演途葵惧钓涤草角物喂佃颤攻洋拴坦蒂正讲垛臃调玛遇圆禄拾波新政策下打破常规的会计做账高招2新政策下打破常规的会计做账高招27/24/202481 此外

174、，设立农民合作社、农业加工企业设立企业此外，设立农民合作社、农业加工企业设立企业+ +农户的子农户的子公司、通过高新技术企业的设立达到转移利润的目的。公司、通过高新技术企业的设立达到转移利润的目的。（3 3 3 3）关联方构筑成）关联方构筑成）关联方构筑成）关联方构筑成“ “统借统还统借统还统借统还统借统还” ”财税字财税字2000720007号号 一一 为缓解中小企业融资难的问题，对企业主管部门或为缓解中小企业融资难的问题，对企业主管部门或企业企业集团集团中的核心企业等单位中的核心企业等单位( (简称统借方简称统借方) )向金融机构借款向金融机构借款后，将所后，将所借资金分拨给下属单位借资金

175、分拨给下属单位( (包括独立核算单位和非独立核算单位包括独立核算单位和非独立核算单位) )，并并按支付给金融机构的借款利率水平向下属单位收取用于归还金按支付给金融机构的借款利率水平向下属单位收取用于归还金融机构的利息不征收营业税。融机构的利息不征收营业税。 二二 统借方将资金分拨给下属单位，不得按高于支付给金融统借方将资金分拨给下属单位，不得按高于支付给金融机构的借款利率水平向下属单位收取利息，否则，将视为具有从机构的借款利率水平向下属单位收取利息，否则，将视为具有从氰怖聪拨蛤劳搪沧狮旷痊耐而窒扇驱鸟孔叼婆法藤科刚大蓉媳绿贺恫耪离新政策下打破常规的会计做账高招2新政策下打破常规的会计做账高招2

176、7/24/202482事贷款业务的性质，应对其向下属单位收取的利息全额征收营事贷款业务的性质，应对其向下属单位收取的利息全额征收营业税。业税。 采用采用“ “统借统贷统借统贷” ”要注意的几个问题要注意的几个问题第一，是集团内部的成员企业之间方能采取此方式第一，是集团内部的成员企业之间方能采取此方式第二，是必须向金融机构贷款，不能仅是母子借贷第二，是必须向金融机构贷款，不能仅是母子借贷第三，凭证可以是母公司还款的利息凭证复印件，同时附上母第三，凭证可以是母公司还款的利息凭证复印件，同时附上母公司的借款合同。公司的借款合同。 依据一依据一: :国税发（国税发（20092009）3131号第二十一

177、条号第二十一条 企业的利息支企业的利息支出按以下规定进行处理：（二）企业集团或其成员企业统一向出按以下规定进行处理：（二）企业集团或其成员企业统一向金融机构借款分摊集团内部其他成员企业使用的，借入方凡能金融机构借款分摊集团内部其他成员企业使用的，借入方凡能出具从金融机构取得借款的证明文件，可以在使用借款的企业出具从金融机构取得借款的证明文件，可以在使用借款的企业蝗逐治骂宁淘栗宠唐跨稀妨亏接誓役束见撩芹领畴瞒猜们颅哆坠岗沥恩淡新政策下打破常规的会计做账高招2新政策下打破常规的会计做账高招27/24/202483间合理的分摊利息费用，使用借款的企业分摊的合理利息准予间合理的分摊利息费用，使用借款的

178、企业分摊的合理利息准予在税前扣除。在税前扣除。 依据二：依据二：部分地区部分地区明确除房地产外其他行业也可适用统借统还明确除房地产外其他行业也可适用统借统还苏州市在解答苏州市在解答20092009年所得税汇算清缴问题年所得税汇算清缴问题 问：集团公司统贷统还的利息，是否可以税前扣除？问：集团公司统贷统还的利息，是否可以税前扣除？ 答：对集团公司和所属企业采取答：对集团公司和所属企业采取“ “由集团公司统一向金融机由集团公司统一向金融机构借款，所属企业按一定程序申请使用，并按同期银行贷款利构借款，所属企业按一定程序申请使用，并按同期银行贷款利率将利息支付给集团公司，由集团公司统一与金融机构结算率

179、将利息支付给集团公司，由集团公司统一与金融机构结算” ”的的信贷资金管理方式的，信贷资金管理方式的，不属于关联企业之间借款不属于关联企业之间借款。对集团公司。对集团公司所属、企业从集团公司取得使用的金融机构借款支付的利息，所属、企业从集团公司取得使用的金融机构借款支付的利息，凡集团公司能够出具从金融机构取得贷款的证明文件，其所属凡集团公司能够出具从金融机构取得贷款的证明文件，其所属旦游黔悸需肌涨游尹惫藻漫榨惋灾卵生誓弊下椽角烬巾望恫郁盖甚乓客练新政策下打破常规的会计做账高招2新政策下打破常规的会计做账高招27/24/202484企业使用集团公司转贷的金融机构借款支付的利息，不高于金企业使用集团

180、公司转贷的金融机构借款支付的利息，不高于金融机构同类同期贷款利率计算的数额的部分，允许在企业所得融机构同类同期贷款利率计算的数额的部分，允许在企业所得税前扣除税前扣除。辽地税发辽地税发2010320103号号 辽宁省地方税务局关于印发企业所得辽宁省地方税务局关于印发企业所得税若干业务问题的通知第二条：关于企业统一借款转借集团税若干业务问题的通知第二条：关于企业统一借款转借集团内部其他企业单位使用税前扣除问题内部其他企业单位使用税前扣除问题 企业集团或其成员企业统一向金融机构借款，分摊集团内企业集团或其成员企业统一向金融机构借款，分摊集团内部其他成员企业使用的，凡能出具从金融机构取得借款的证明部

181、其他成员企业使用的，凡能出具从金融机构取得借款的证明文件，并在使用借款的企业间合理分摊利息费用的，使用借款文件，并在使用借款的企业间合理分摊利息费用的，使用借款的企业分摊的合理利息准予在税前扣除。但企业集团或其成员的企业分摊的合理利息准予在税前扣除。但企业集团或其成员企业不得重复扣除。企业不得重复扣除。豁军托录粪鹅郡生眺贷炕设透铜备周施从擅驳捏撞颓百关型疚选敦瓜尉葫新政策下打破常规的会计做账高招2新政策下打破常规的会计做账高招27/24/202485津地税企所津地税企所201020105 5号天津市地税国税关于企业所得税号天津市地税国税关于企业所得税税前扣除有关问题的通知第六条：资金拆借利息的

182、税前扣除税前扣除有关问题的通知第六条：资金拆借利息的税前扣除问题问题 企业向非金融企业、自然人借款的利息支出，暂按不超过企业向非金融企业、自然人借款的利息支出，暂按不超过金融企业同期同类贷款基准利率计算的数额的部分，凭借款合金融企业同期同类贷款基准利率计算的数额的部分，凭借款合同及合法凭证，准予扣除。同及合法凭证，准予扣除。实行统贷统还办法的企业，集团公实行统贷统还办法的企业，集团公司与所属子公司应签订资金使用协议，子公司按照协议实际占司与所属子公司应签订资金使用协议，子公司按照协议实际占用资金支付给集团公司的利息与集团公司向金融机构贷款利率用资金支付给集团公司的利息与集团公司向金融机构贷款利

183、率一致的部分，准予扣除。一致的部分，准予扣除。” ”（4 4 4 4）构筑非关联方借款要注意是否有银行存款）构筑非关联方借款要注意是否有银行存款）构筑非关联方借款要注意是否有银行存款）构筑非关联方借款要注意是否有银行存款 案例案例 乙公司急需流动资金，但向银行贷不到款，于是向与其乙公司急需流动资金，但向银行贷不到款，于是向与其 桃稻垣祭音裂皇笨弓铀廖翰宫茎醋脸嗓么衡谁和赏笨体器狠漓亩胡察魏负新政策下打破常规的会计做账高招2新政策下打破常规的会计做账高招27/24/202486有购销业务的甲公司借支流动资金有购销业务的甲公司借支流动资金500500万，并许诺一个月后将万，并许诺一个月后将此笔款项

184、返还，乙公司是甲公司的重要客户，甲公司考虑后无此笔款项返还，乙公司是甲公司的重要客户，甲公司考虑后无偿借给乙公司偿借给乙公司500500万，账务做账计入万，账务做账计入“ “其他应收款其他应收款” ”。甲公司本。甲公司本年度有银行借款年度有银行借款10001000万，利率为万，利率为6%6%。每月利息为。每月利息为5 5万，后税务万，后税务机关检查后认为此笔借款利息中的机关检查后认为此笔借款利息中的2.52.5万（即万（即500500万的月息）不万的月息）不能在税前扣除。能在税前扣除。请问：税务机关的做法对吗？请问：税务机关的做法对吗？请问：税务机关的做法对吗？请问：税务机关的做法对吗？ 企业

185、将银行借款无偿转借他人，实质上是将企业获得的利企业将银行借款无偿转借他人，实质上是将企业获得的利益转赠他人的一种行为，根据企业所得税法第八条规定，益转赠他人的一种行为，根据企业所得税法第八条规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，准予在计算企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。应纳税所得额时扣除。 粮庸诸苍络符异而儡贸检晤鸥站婶俊郝瓣潦五毅愤仍刻檄楷息州莽弯渔灾新政策下打破常规的会计做账高招2新政策下打破常规的会计做账高招27/24/202487 企业将银行借款无偿让渡给其他企业使用，所支付的利息企业将银行借款无偿让渡给其他企业使用，所支付的利息与

186、取得收入无关，应调增应纳税所得额。与取得收入无关，应调增应纳税所得额。 颈绦夏柠溢桔泉更椅南霉阜滥悸胎循羡凰洋巳扇海死蹦溢哑盖搏痔雌伯诡新政策下打破常规的会计做账高招2新政策下打破常规的会计做账高招27/24/202488七七七七 如何避免其他应付款的风险如何避免其他应付款的风险如何避免其他应付款的风险如何避免其他应付款的风险（一）其他应付款的风险分析（一）其他应付款的风险分析（一）其他应付款的风险分析（一）其他应付款的风险分析 “ “其他应付款其他应付款” ”科目在实务中常用来核算企业向老板借款、科目在实务中常用来核算企业向老板借款、企企业向职工或其他个人借款、向非金融企业借款。企业财务人员

187、也业向职工或其他个人借款、向非金融企业借款。企业财务人员也常用此科目来接受虚开发票、隐匿收入、推迟收入实现，规避价常用此科目来接受虚开发票、隐匿收入、推迟收入实现，规避价外费用的庇护所。也是税务稽查中重点关注的科目。外费用的庇护所。也是税务稽查中重点关注的科目。（二）其他应付款常见业务事项的风险及应对（二）其他应付款常见业务事项的风险及应对（二）其他应付款常见业务事项的风险及应对（二）其他应付款常见业务事项的风险及应对1.1.1.1.隐匿收入或延迟收入隐匿收入或延迟收入隐匿收入或延迟收入隐匿收入或延迟收入【案例【案例1 1】某企业将一批货物已销售给另一家企业，但该企业并】某企业将一批货物已销售

188、给另一家企业，但该企业并不急于要增值税发票，企业将收到的款项暂挂在其他应付款。不急于要增值税发票，企业将收到的款项暂挂在其他应付款。借记：银行存款，贷记：其他应付款。若客户需要发票时才做借记：银行存款，贷记：其他应付款。若客户需要发票时才做颤戈异顾剿澎犯卷疡催肇蟹蚁道匆妓瘁瞎婆厕岩察食土橙溃雹蔡饵悦术届新政策下打破常规的会计做账高招2新政策下打破常规的会计做账高招27/24/202489收入实现。若客户不需要发票则做为押金，然后套现。借记其收入实现。若客户不需要发票则做为押金，然后套现。借记其他应付款，贷：银行存款或（库存现金）他应付款，贷：银行存款或（库存现金）思考：请您谈谈这时的主要涉税风

189、险是什么？如何防范？思考：请您谈谈这时的主要涉税风险是什么？如何防范？思考：请您谈谈这时的主要涉税风险是什么？如何防范？思考：请您谈谈这时的主要涉税风险是什么？如何防范？ 这里最主要的风险是在于库存账，如何防范已在上面讲过。这里最主要的风险是在于库存账，如何防范已在上面讲过。2.2.2.2.接受虚开发票接受虚开发票接受虚开发票接受虚开发票【案例【案例2 2】某企业增值税税负较高，欲通过购票降低税负，在账】某企业增值税税负较高，欲通过购票降低税负，在账务处理时，只能虚构业务。第一步：构成借款。借记务处理时，只能虚构业务。第一步：构成借款。借记“ “库存现库存现金金” ”，贷记，贷记“ “其他应付

190、款其他应付款” ”科目，这项业务往往子虚乌有。第二科目，这项业务往往子虚乌有。第二步，再做借记步，再做借记“ “原材料原材料” ”科目等（油品、低值易耗品、办公用品、科目等（油品、低值易耗品、办公用品、劳保用品），借记劳保用品），借记“ “应交税费应交税费进项税额进项税额” ” 贷记贷记“ “库存现金库存现金” ”科目科目主要满足购买虚开的增值税专用发票资金账目平衡的需要，借主要满足购买虚开的增值税专用发票资金账目平衡的需要，借订搜芦菏纤哑摹寝侮衡椿莲煽簇箩左饭首亩育饵怪忿寨亢若奢梭首赢斑转新政策下打破常规的会计做账高招2新政策下打破常规的会计做账高招27/24/202490款业务并没有发生。

191、企业的款业务并没有发生。企业的“ “其他应付款其他应付款个人个人” ”越累越多，无越累越多，无法销账。法销账。 思考思考思考思考1 1 1 1：此例中长期挂账的：此例中长期挂账的：此例中长期挂账的：此例中长期挂账的“ “其他应付款其他应付款其他应付款其他应付款” ”是否有风险？是否有风险？是否有风险？是否有风险？ 严格来说，长期挂账的其他应付款如无确凿证据属于无法严格来说，长期挂账的其他应付款如无确凿证据属于无法支付的应付账款，应转入营业外收入征企业所得税。实践中，支付的应付账款，应转入营业外收入征企业所得税。实践中，这种接受虚开发票的企业，为了规避风险，往往采取过几年就这种接受虚开发票的企业

192、，为了规避风险，往往采取过几年就注销再设立的手法，这些企业在注销时注销再设立的手法，这些企业在注销时“ “其他应付款其他应付款- -个人个人” ”累累积积款项的处理，应该是主管税务机关重点核查内容，可惜的是很款项的处理，应该是主管税务机关重点核查内容，可惜的是很多税务机关对此问题并没有严格按照财税【多税务机关对此问题并没有严格按照财税【20092009】6060号文件规号文件规定进行税务处理。定进行税务处理。思考思考思考思考2 2 2 2：您如何应对？：您如何应对？：您如何应对？：您如何应对？迈腹尽涤雍女瘪渣菌烦唱辉脐赠芥孜撰椿玲掀川茁丛鸯述违瞄泵绒酥炒矾新政策下打破常规的会计做账高招2新政策

193、下打破常规的会计做账高招27/24/2024913.3.3.3.价外费用价外费用价外费用价外费用 案例案例33某企业采取网上销售方式销售货物，由于是通过快递公某企业采取网上销售方式销售货物，由于是通过快递公司来邮寄货物，要求购货方在支付货款的同时，另支付快递费，司来邮寄货物，要求购货方在支付货款的同时，另支付快递费，账务在走账时将收取的快递费挂账务在走账时将收取的快递费挂“ “其他应付款其他应付款” ”，支付给快递公，支付给快递公司司时，冲减时，冲减“ “其他应付款其他应付款” ”。思考思考思考思考1 1 1 1：请问此项快递费是否缴增值税？是否有风险？：请问此项快递费是否缴增值税？是否有风险

194、？：请问此项快递费是否缴增值税？是否有风险？：请问此项快递费是否缴增值税？是否有风险？ 应当做为价外费用。增值税实施细则第十二条：价外费用应当做为价外费用。增值税实施细则第十二条：价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。虎跌蛙裴

195、峨场歹立脂簧著钡虫孰岸槛语畅栗并咯俞耍轰膏塞澡访左选宙锁新政策下打破常规的会计做账高招2新政策下打破常规的会计做账高招27/24/202492 不属于价外费用的有不属于价外费用的有不属于价外费用的有不属于价外费用的有第一，受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；第一，受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；第二，同时符合以下条件的代垫运输费用：第二，同时符合以下条件的代垫运输费用： 1. 1.承运部门的运输费用发票开具给购买方的；承运部门的运输费用发票开具给购买方的； 2. 2.纳税人将该项发票转交给购买方的。纳税人将该项发票转交给购买方的。第三，同时符合以下条件代为收取的政府性基

196、金或者行政事业第三，同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：性收费：1.1.由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；业性收费；2.2.收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；辛锹瞬攀穷沸灼用词揍卒眷抹环鸭孙股蛇陵负农庐葬沪孙帕辟隶祖眼蛹冉新政策下打破常规的会计做账高招2新政策下打破常规的会计做账高招27/24/2024933.3.所收款项全额上缴财政。所收款项全额上

197、缴财政。第四，销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，第四，销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费思考思考思考思考2 2 2 2：如果您是销售方，支付给快递公司快递费：如果您是销售方，支付给快递公司快递费：如果您是销售方，支付给快递公司快递费：如果您是销售方，支付给快递公司快递费100100100100元，您会元，您会元，您会元，您会向购货方要多少的快递费？向购货方要多少的快递费？向购货方要多少的快递费？向购货方要多少的快递费？ 因为此项业务快递公司收取销售方因为此项业

198、务快递公司收取销售方M M元，销货方要收取购元，销货方要收取购货方为货方为N N，属于价外费用，需要缴增值税为，属于价外费用，需要缴增值税为N N 1.171.17 17%17%=0.1453N,=0.1453N,假设销售方的城建税及教育费附加税率合计为假设销售方的城建税及教育费附加税率合计为10%10%，则应多缴营业税金及附加为则应多缴营业税金及附加为0.1453N0.1453N 10%=0.01453N.10%=0.01453N.则有收则有收入入- -成本成本- -营业税金及附加营业税金及附加=0=0，因此，因此，N/1.17-0.01453N=MN/1.17-0.01453N=M，N=1

199、.1903M,N=1.1903M,可以框算出，如果销售方给传递公司可以框算出，如果销售方给传递公司100100元，则应元，则应盗涸系绽广孵坏翌隙毗卫陷白宿肇靖冒白伶何源蠢烙舞裕堰钨澎期懦呕垒新政策下打破常规的会计做账高招2新政策下打破常规的会计做账高招27/24/202494向购货方索要向购货方索要120120元左右。元左右。4.4.4.4.企业向自然人借款的涉税分析企业向自然人借款的涉税分析企业向自然人借款的涉税分析企业向自然人借款的涉税分析 案例案例44某企业由于发展的需要，向职工集资某企业由于发展的需要，向职工集资10001000万，并许诺万，并许诺给予年利率为给予年利率为8%8%的利率

200、，在职人员职工借款最高借支金额为的利率，在职人员职工借款最高借支金额为2 2万元，高级管理人员每人最高借支金额为万元，高级管理人员每人最高借支金额为5 5万元。万元。问题：向职工借款的支付能否在税前扣除？问题：向职工借款的支付能否在税前扣除？问题：向职工借款的支付能否在税前扣除？问题：向职工借款的支付能否在税前扣除？ 国税函国税函20097772009777号第二条：企业向除第一条规定以外的号第二条：企业向除第一条规定以外的内部职工或其他人员借款的利息支出，其借款情况同时符合以内部职工或其他人员借款的利息支出，其借款情况同时符合以下条件的，其利息支出在不超过按照金融企业同期同类贷款利下条件的，

201、其利息支出在不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，根据税法第八条和税法实施条例第二十率计算的数额的部分，根据税法第八条和税法实施条例第二十七条规定，准予扣除。七条规定，准予扣除。 进垃讣骏枝吃顾固绪王毋敏沙邦阀遮型姿递炮申题凝谦鲸扣判榆烈芒徽阳新政策下打破常规的会计做账高招2新政策下打破常规的会计做账高招27/24/202495（1 1）企业与个人之间的借贷是真实、合法、有效的，并且不具）企业与个人之间的借贷是真实、合法、有效的，并且不具有非法集资目的或其他有非法集资目的或其他 违反法律、法规的行为；违反法律、法规的行为； （2 2）企业与个人之间签订了借款合同。）企业与个人之间

202、签订了借款合同。问题：企业是否有代扣代缴职工个人所得税的义务？如何规避问题：企业是否有代扣代缴职工个人所得税的义务？如何规避问题：企业是否有代扣代缴职工个人所得税的义务？如何规避问题：企业是否有代扣代缴职工个人所得税的义务？如何规避 要代扣代缴。企业与职工签订还超过同期同类金融机构的要代扣代缴。企业与职工签订还超过同期同类金融机构的贷款利率，将超过利率支付的部分以工资薪金形式在工资中列贷款利率，将超过利率支付的部分以工资薪金形式在工资中列支。支。 案例案例55某小型企业由于流动资金不足，向银行借款未果，企某小型企业由于流动资金不足，向银行借款未果，企业股东就以个人身份向银行借款业股东就以个人身

203、份向银行借款300300万，股东又将万，股东又将300300万无偿地万无偿地计入企业，账务人员将计入其他应付款，该企业注册资本为计入企业，账务人员将计入其他应付款，该企业注册资本为100100万。万。炉岛辛去补搀绷魔铭强让撰射赐播避利赣札域仓舆炭捷篱牛堵吉丁瑟弓注新政策下打破常规的会计做账高招2新政策下打破常规的会计做账高招27/24/202496问题：请您谈谈老板借钱给企业的风险？您有什么好办法规避问题：请您谈谈老板借钱给企业的风险？您有什么好办法规避问题：请您谈谈老板借钱给企业的风险？您有什么好办法规避问题：请您谈谈老板借钱给企业的风险？您有什么好办法规避此类风险？此类风险？此类风险？此类

204、风险？ 在国税函（在国税函（20092009）777777号文中还规定：号文中还规定：企业向股东或其他企业向股东或其他与企业有关联关系的自然人借款的利息支出，应根据中华人与企业有关联关系的自然人借款的利息支出，应根据中华人民共民共和国企业所得税法（以下简称税法）第四十六条（和国企业所得税法（以下简称税法）第四十六条（企业企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除。）准而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除。）及及财政部、国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标财政部

205、、国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知（财税准有关税收政策问题的通知（财税20081212008121号）规定的条号）规定的条件，计算企业所得税扣除额。件，计算企业所得税扣除额。 从以上规定不难看出，老板借款给企业是关联方关系，如从以上规定不难看出，老板借款给企业是关联方关系，如溉篓待段蹭氦吕谰刻布模氓色爵倦萨求粱腋纳趣质郴娠蔷屉测贸涨痢群岛新政策下打破常规的会计做账高招2新政策下打破常规的会计做账高招27/24/202497果企业注册资本为果企业注册资本为100100万，老板的借款超过万，老板的借款超过200200万，无论是否超万，无论是否超过金融机构同期同类

206、的贷款利率利息支出都不能在税前抵扣。过金融机构同期同类的贷款利率利息支出都不能在税前抵扣。而且老板个人的利息要缴个人所得税及营业税。而且老板个人的利息要缴个人所得税及营业税。思考思考思考思考 能否构筑成非关联方无偿借款？能否构筑成非关联方无偿借款？能否构筑成非关联方无偿借款？能否构筑成非关联方无偿借款？观点一：观点一：观点一：观点一：青岛国税认为，无偿贷款要区分自有资金贷款，还是青岛国税认为，无偿贷款要区分自有资金贷款，还是银行贷款出借。如果是以银行贷款进行无偿借贷，其利息支出银行贷款出借。如果是以银行贷款进行无偿借贷，其利息支出不符合相关性和合理性原则，支付利息支出不允许税前扣除。不符合相关

207、性和合理性原则，支付利息支出不允许税前扣除。如果是以自有资金无偿借款，要区分是否有关联方关系，如果如果是以自有资金无偿借款，要区分是否有关联方关系，如果是关联方借贷，根据征管法是关联方借贷，根据征管法3636条，可以进行特别纳税调整条，可以进行特别纳税调整；如果不属于关联方关系，目前没有法律依据对纳税人进行调；如果不属于关联方关系，目前没有法律依据对纳税人进行调整，即不征税。整，即不征税。孝岩妮包快蟹阔冷暇亚侵潜修劣越凶凿扁伤解合叁奋厩醋耻四谭吝舔柑波新政策下打破常规的会计做账高招2新政策下打破常规的会计做账高招27/24/202498观点二：观点二：观点二：观点二：浙江地税认为：企业将自有资

208、金浙江地税认为：企业将自有资金( (不包括银行借款不包括银行借款) )无无偿让渡他人使用，即借出方没有取得任何货币、货物或者其他偿让渡他人使用，即借出方没有取得任何货币、货物或者其他经济利益，在企业所得税汇算清缴时，首先判断是否属于关联经济利益，在企业所得税汇算清缴时，首先判断是否属于关联方，如是关联方，相关交易应受特别纳税调整相关规定的限制方，如是关联方，相关交易应受特别纳税调整相关规定的限制；否则，确认收入没有法律依据。；否则，确认收入没有法律依据。观点三：观点三：观点三：观点三：实施条例实施条例1515条明确，金融保险属于企业所得税法条明确，金融保险属于企业所得税法所称的劳务，而实施条例

209、所称的劳务，而实施条例2525条则规定，无偿赠送劳务需要条则规定，无偿赠送劳务需要视同销售。因此，无论无偿借贷的对象是否为关联企业，均可视同销售。因此，无论无偿借贷的对象是否为关联企业，均可以视同销售，按照银行同期贷款利率（可以按照基准利率，保以视同销售，按照银行同期贷款利率（可以按照基准利率，保护纳税人权益），调整应纳税所得额，但免征营业税。护纳税人权益），调整应纳税所得额，但免征营业税。 企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务劳务用用次顽络讲经狐阻寇甚卢丝步锹壁涤僵枕牵诡邵统骨辊奢雕磕翠冯浪丢体憋新政策下打破常规的会计做账高招2新政策下

210、打破常规的会计做账高招27/24/202499于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。 您想到了什么？您想到了什么？您想到了什么？您想到了什么？忱仑蝇庐哲宋菠致糜护筹音扛绞醒欣遭借啸胀抑沂阿吊篓脓知泛伦篙希饺新政策下打破常规的会计做账高招2新政策下打破常规的会计做账高招27/24/2024100八八八八 融资租赁的税负的转化融资租赁的税负

211、的转化融资租赁的税负的转化融资租赁的税负的转化【案例】某生产企业欲购入一台设备，但由于资金匮乏，因此【案例】某生产企业欲购入一台设备，但由于资金匮乏，因此想采取融资租入分期付款的方式购入固定资产，市场利率为想采取融资租入分期付款的方式购入固定资产，市场利率为10%10%，企业现有销售产生的销项税额足以抵扣进项税额。现有两个，企业现有销售产生的销项税额足以抵扣进项税额。现有两个方案：方案： 第一种方案：从专业融资租赁公司购进设备。该设备现值第一种方案：从专业融资租赁公司购进设备。该设备现值为为14001400万，取得普通发票，企业分万，取得普通发票，企业分4 4年于每年年末支付租金年于每年年末支

212、付租金397.8397.8万，租金合计万，租金合计1591.21591.2万，该设备使用年限为万，该设备使用年限为5 5年，无残值。年，无残值。 第二种方案：从设备制造企业分期付款购进设备。设备制第二种方案：从设备制造企业分期付款购进设备。设备制造企业于第一年年初全额开具增值税发票价税合计造企业于第一年年初全额开具增值税发票价税合计1591.21591.2万，万，价款为价款为13601360万，税款为万，税款为231.2231.2万，企业取得增值税发票，并支万，企业取得增值税发票，并支财磺了沦掂批襄胃重邹忽孰囊果饿附或找碉匹胁冤疫囚肝里军景拖增瓜恋新政策下打破常规的会计做账高招2新政策下打破常

213、规的会计做账高招27/24/2024101付增值税税款付增值税税款231.2231.2万，其余款项分四年支付每年年末支付万，其余款项分四年支付每年年末支付340340万，四年共计支付万，四年共计支付13601360万。万。问题问题问题问题1 1 1 1：请您分析两种方案各年的现金净流量及两方案的差额：请您分析两种方案各年的现金净流量及两方案的差额：请您分析两种方案各年的现金净流量及两方案的差额：请您分析两种方案各年的现金净流量及两方案的差额现金净流量现金净流量现金净流量现金净流量第一方案：第一方案：第一方案：第一方案：因为无法取得增值税专用发票，则购买方固定资产因为无法取得增值税专用发票，则购

214、买方固定资产的取得成本为的取得成本为1591.21591.2万，假设设备的使用年限为万，假设设备的使用年限为5 5年，每年折旧年，每年折旧为为318.24318.24万，可抵税万，可抵税79.5679.56万万= =折旧折旧 税率，对购买方而言，又税率，对购买方而言，又由于其前四年每年年末流出为由于其前四年每年年末流出为397.8397.8万，则其五年的现金净流量万，则其五年的现金净流量为：为：-318.24-318.24；-318.24-318.24；-318.24-318.24；-318.24-318.24； 79.56; 79.56; 第二方案：第二方案：第二方案：第二方案：由于企业有足

215、够的销项税额可供抵扣，因此，购进由于企业有足够的销项税额可供抵扣，因此，购进设备所支付的增值税税款，实际得以抵扣，未产生流出。因为设备所支付的增值税税款，实际得以抵扣，未产生流出。因为碌琐戏船苞莹子振掷梧拿战藐限者芯豌溶总袋炕腥臣侗匹拄烷酞幻俐绿仿新政策下打破常规的会计做账高招2新政策下打破常规的会计做账高招27/24/2024102购买方固定资产的取得成本为购买方固定资产的取得成本为13601360万，假设设备的使用年限为万，假设设备的使用年限为5 5年，每年的折旧为年，每年的折旧为340340 4 4 5 5 25%=27225%=272 25%=6825%=68万，又由于其万，又由于其前

216、四年每年年末流出为前四年每年年末流出为340340万，则其五年的现金流量为：万，则其五年的现金流量为：-272-272；-272-272；-272-272；-272-272；6868 两方案的差额现金流量为：两方案的差额现金流量为：两方案的差额现金流量为：两方案的差额现金流量为：第一年至第四年：第一年至第四年：46.2446.24（318.24-272318.24-272）第五年为：）第五年为：-11.56-11.56问题问题问题问题2 2 2 2：根据上述分析的内容，假设市场利率为：根据上述分析的内容，假设市场利率为：根据上述分析的内容，假设市场利率为：根据上述分析的内容，假设市场利率为10

217、%10%10%10%时，求出现时，求出现时，求出现时，求出现值，并做出结论。值，并做出结论。值，并做出结论。值，并做出结论。 如果按如果按10%10%折现，每年的差额现金流量分别折现，每年的差额现金流量分别46.2446.24，46.2446.24，46.2446.24，46.2446.24，-11.56-11.56；折合现值；折合现值=139.4=139.4万，说明设备购买方万，说明设备购买方从设备制造商购设备比从融资租赁公司购设备将节约从设备制造商购设备比从融资租赁公司购设备将节约139.4139.4万。万。抵交旨一闺欢蒲复融臭跳泣孜沮韩镊乘谎拄腹多竖峦畦洞匡窘蚀琢皇展爆新政策下打破常规的

218、会计做账高招2新政策下打破常规的会计做账高招27/24/2024103 案例案例案例案例 一家生产制造公司需购入一台价值较高的设备，由于资一家生产制造公司需购入一台价值较高的设备，由于资金紧张，企业想通过融资租赁方式赊购设备，但设备制造企业金紧张，企业想通过融资租赁方式赊购设备，但设备制造企业自身资金也较为紧张，不愿意通过赊销方式销售设备。于是该自身资金也较为紧张，不愿意通过赊销方式销售设备。于是该企业与一家专业融资租赁公司协商，想通过融资租赁方式购进企业与一家专业融资租赁公司协商，想通过融资租赁方式购进设备，但增值税转型后，专业融资租赁公司并不能开具增值税设备，但增值税转型后，专业融资租赁公

219、司并不能开具增值税发票，企业如通过向融资租赁公司融资租入设备，无进项税额发票，企业如通过向融资租赁公司融资租入设备，无进项税额可以抵扣，会承担较高的税负，无疑是雪上加霜。企业左右为可以抵扣，会承担较高的税负，无疑是雪上加霜。企业左右为难。难。问题问题问题问题1 1 1 1：您能替该企业想出一个办法解决此问题，而又不增加：您能替该企业想出一个办法解决此问题，而又不增加：您能替该企业想出一个办法解决此问题，而又不增加：您能替该企业想出一个办法解决此问题，而又不增加税负吗？税负吗？税负吗？税负吗？ 通过融资性售后回租的方式，既可解决购入设备的发票问通过融资性售后回租的方式，既可解决购入设备的发票问耗

220、氮广哄款蹋痕囊重楼袜齐熄呢汝荐捎霜剿攀洲猎芹漳诣昧晓抠新集忿蹿新政策下打破常规的会计做账高招2新政策下打破常规的会计做账高招27/24/2024104题，也可达到融资租入设备的目的。题，也可达到融资租入设备的目的。问题问题问题问题2 2 2 2：什么是融资性售后回租？：什么是融资性售后回租？：什么是融资性售后回租？：什么是融资性售后回租？ 根据国家税务总局关于融资性售后回租业务中承租方出根据国家税务总局关于融资性售后回租业务中承租方出售资产行为有关税收问题的公告国家税务总局公告售资产行为有关税收问题的公告国家税务总局公告20102010年第年第1313号：号：融资性售后回租业务融资性售后回租业

221、务融资性售后回租业务融资性售后回租业务是指承租方以融资为目的将资产出是指承租方以融资为目的将资产出售给经批准从事融资租赁业务的企业后，又将该项资产从该融售给经批准从事融资租赁业务的企业后，又将该项资产从该融资租赁企业租回的行为。融资性售后回租业务中承租方出售资资租赁企业租回的行为。融资性售后回租业务中承租方出售资产时，资产所有权以及与资产所有权有关的全部报酬和风险并产时，资产所有权以及与资产所有权有关的全部报酬和风险并未完全转移。未完全转移。问题问题问题问题3 3 3 3：融资性售后回租方式中承租方出售资产是否涉及增值税：融资性售后回租方式中承租方出售资产是否涉及增值税：融资性售后回租方式中承

222、租方出售资产是否涉及增值税：融资性售后回租方式中承租方出售资产是否涉及增值税和营业税？是否在收款时开具发票？和营业税？是否在收款时开具发票？和营业税？是否在收款时开具发票？和营业税？是否在收款时开具发票？ 渺挎掌秆并厂埂副懂宛键摧胆稽的航蓬遍钩撂泣魂钥绢淡哎曰家绥球炊锯新政策下打破常规的会计做账高招2新政策下打破常规的会计做账高招27/24/2024105税收政策：根据现行增值税和营业税有关规定，融资性售税收政策：根据现行增值税和营业税有关规定，融资性售后回租业务中承租方出售资产的行为，不属于增值税和营业税后回租业务中承租方出售资产的行为，不属于增值税和营业税征收范围，不征收增值税和营业税。不

223、开具发票！征收范围，不征收增值税和营业税。不开具发票！问题问题问题问题4 4 4 4：融资性售后回租承租人将出售资产是否要确认应税收：融资性售后回租承租人将出售资产是否要确认应税收：融资性售后回租承租人将出售资产是否要确认应税收：融资性售后回租承租人将出售资产是否要确认应税收入，是否要缴所得税？入，是否要缴所得税？入，是否要缴所得税？入，是否要缴所得税？ 根据现行企业所得税法及有关收入确定规定，融资性售后根据现行企业所得税法及有关收入确定规定，融资性售后回租业务中，承租人出售资产的行为，不确认为销售收入。回租业务中，承租人出售资产的行为，不确认为销售收入。问题问题问题问题5 5 5 5：对融资

224、性租赁资产是以承租方支付的租金还是以计提：对融资性租赁资产是以承租方支付的租金还是以计提：对融资性租赁资产是以承租方支付的租金还是以计提：对融资性租赁资产是以承租方支付的租金还是以计提折旧在所得税前抵扣？折旧在所得税前抵扣？折旧在所得税前抵扣？折旧在所得税前抵扣？对融资性租赁的资产，仍按承租人出售前原账面价值作为计税对融资性租赁的资产，仍按承租人出售前原账面价值作为计税基础计提折旧。租赁期间，承租人支付的属于融资利息的部分基础计提折旧。租赁期间，承租人支付的属于融资利息的部分坞牌稚怔袒焕丝晚烫孝镜抗囊澄戎娇蓉鲍消忆伐捷坐衙祖哆懒加篮由剿经新政策下打破常规的会计做账高招2新政策下打破常规的会计做

225、账高招27/24/2024106，作为企业财务费用在税前扣除。，作为企业财务费用在税前扣除。问题问题问题问题6 6 6 6：您能描述解决上述案例中问题的具体流程吗？：您能描述解决上述案例中问题的具体流程吗？：您能描述解决上述案例中问题的具体流程吗？：您能描述解决上述案例中问题的具体流程吗？ 上述案例中，设备制造企业先将设备销售给采购设备方，上述案例中，设备制造企业先将设备销售给采购设备方，即融资性售后回租设备的承租方，然后，承租方再与融资租赁即融资性售后回租设备的承租方，然后，承租方再与融资租赁公司签订融资性售后回租，并将款项打给设备制造方，设备制公司签订融资性售后回租，并将款项打给设备制造方

226、，设备制造方开具增值税发票给承租方。造方开具增值税发票给承租方。 例：例：20102010年年1 1月月1 1日，甲公司将一条程控生产线按日，甲公司将一条程控生产线按260260万的万的价格销售给乙融资租赁公司。该生产线价格销售给乙融资租赁公司。该生产线20102010年年1 1月月1 1日的账面原日的账面原值为值为240240万，全新设备未计提折旧。同时，签订了一份租赁合万，全新设备未计提折旧。同时，签订了一份租赁合合将该设备融资性租回，条款符合融资性租赁要求。租赁期限合将该设备融资性租回，条款符合融资性租赁要求。租赁期限为为3 3年，每年末需支付租金年，每年末需支付租金100100万。万。

227、整酮卉扮仟芽义阂虽妙肋怨合萄采炬舜蹋哄裁吻步宁枢奥蛙忠毯碧鸯招拾新政策下打破常规的会计做账高招2新政策下打破常规的会计做账高招27/24/2024107（1 1）20092009年年1 1月月1 1日出售固定资产，结转出售固定资产的成本日出售固定资产，结转出售固定资产的成本借：固定资产清理借：固定资产清理 240 240万万 贷：固定资产贷：固定资产 240 240万万（2 2）20092009年年1 1月月1 1日，向乙公司出售程控生产线日，向乙公司出售程控生产线借：银行存款借：银行存款 260 260万万 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 240 240万万 递延收益递延收益 20 20万

228、万借：递延收益借：递延收益 贷：制造费用贷：制造费用折旧费折旧费 （出售差价在以后冲折旧费出售差价在以后冲折旧费出售差价在以后冲折旧费出售差价在以后冲折旧费）桐蛇狈蝴涩并芹凸眩匿随媳蒙诅庸粮亡粕尽设抽纂裸嗜妥遵做漫妓顿何撑新政策下打破常规的会计做账高招2新政策下打破常规的会计做账高招27/24/2024108九九九九 房地产企业地下车位的涉税问题房地产企业地下车位的涉税问题房地产企业地下车位的涉税问题房地产企业地下车位的涉税问题1 1 1 1 地下车位房产税地下车位房产税地下车位房产税地下车位房产税（1 1 1 1）地下车库房产税的纳税义务时间）地下车库房产税的纳税义务时间）地下车库房产税的纳

229、税义务时间）地下车库房产税的纳税义务时间【案例】甲公司所开发楼盘整体于【案例】甲公司所开发楼盘整体于20102010年年4 4月月2121日取得竣工备日取得竣工备案表，于案表，于20102010年年3 3月月1010日办好停车场经营许可证，并委托物业日办好停车场经营许可证，并委托物业进行对外出租经营，车库于进行对外出租经营，车库于20102010年年9 9月月1414日取得产权证书。日取得产权证书。问题问题问题问题1 1 1 1 车库的房产税发生的时间是什么时间？甲公司委托给车库的房产税发生的时间是什么时间？甲公司委托给车库的房产税发生的时间是什么时间？甲公司委托给车库的房产税发生的时间是什么

230、时间？甲公司委托给物业公司对外出租经营，房产税的纳义务人是物业公司还是物业公司对外出租经营，房产税的纳义务人是物业公司还是物业公司对外出租经营，房产税的纳义务人是物业公司还是物业公司对外出租经营，房产税的纳义务人是物业公司还是甲公司？甲公司？甲公司？甲公司？ 车库的房产税纳税义务时间应是车库的房产税纳税义务时间应是20102010年年 4 4月，根据国家月，根据国家税务总局关于房产税城镇土地使用税有关政策规定的通知国税务总局关于房产税城镇土地使用税有关政策规定的通知国晒甫恫猴驾肚衔宝台胆闹耕头慑懦纫食莫交桩类踊私戍售五就困备槛庞极新政策下打破常规的会计做账高招2新政策下打破常规的会计做账高招2

231、7/24/2024109税发税发200320038989号号 文件第二条第（四）款规定：房地产开发文件第二条第（四）款规定：房地产开发企业自用、出租、出借本企业建造的商品房，自房屋企业自用、出租、出借本企业建造的商品房，自房屋使用或交使用或交使用或交使用或交付之次月起付之次月起付之次月起付之次月起计征房产税和城镇土地使用税。因此，对房地产开计征房产税和城镇土地使用税。因此，对房地产开发企业建造的商品房，在售出前，不征收房产税；但对售出前发企业建造的商品房，在售出前，不征收房产税；但对售出前房地产开发企业已使用或出租、出借的商品房应按规定征收房房地产开发企业已使用或出租、出借的商品房应按规定征收

232、房产税。房地产开发企业自用、出租、出借本企业建造的商品房产税。房地产开发企业自用、出租、出借本企业建造的商品房，自房屋使用或交付之次月起计征房产税。该例中竣工验收的，自房屋使用或交付之次月起计征房产税。该例中竣工验收的时间是时间是4 4月，使用的时间是月，使用的时间是3 3月，因此，从次月即月，因此，从次月即 4 4月起房产税月起房产税的纳税义务产生了。的纳税义务产生了。 问题问题问题问题2 2 2 2：假设甲公司与物业公司签订租赁协议，将车位以每月：假设甲公司与物业公司签订租赁协议，将车位以每月：假设甲公司与物业公司签订租赁协议，将车位以每月：假设甲公司与物业公司签订租赁协议，将车位以每月每

233、个每个每个每个200200200200元的价格出租给物业公司，假定物业公司将以每个元的价格出租给物业公司，假定物业公司将以每个元的价格出租给物业公司，假定物业公司将以每个元的价格出租给物业公司，假定物业公司将以每个40404040避呜左褪楚署所皇氢谗吏恫仙波吱润娟亥脓宙永赡姓开煮今屡水轮姓肄谩新政策下打破常规的会计做账高招2新政策下打破常规的会计做账高招27/24/20241100 0 0 0元的价格对外出租，请问甲公司是应该按元的价格对外出租，请问甲公司是应该按元的价格对外出租，请问甲公司是应该按元的价格对外出租，请问甲公司是应该按200200200200元缴纳房产税，元缴纳房产税，元缴纳房

234、产税，元缴纳房产税，还按还按还按还按400400400400元缴纳房产税？元缴纳房产税？元缴纳房产税？元缴纳房产税？ 根据房产税暂行条例第二条规定，房产税由产权所有根据房产税暂行条例第二条规定，房产税由产权所有人缴纳。因此，该公司应以人缴纳。因此，该公司应以200200元缴纳房产税。元缴纳房产税。（2 2 2 2）非人防车位出租房产税如何计算）非人防车位出租房产税如何计算）非人防车位出租房产税如何计算）非人防车位出租房产税如何计算【案例】甲公司下属一家房地产企业在商品房地下建造了一个【案例】甲公司下属一家房地产企业在商品房地下建造了一个自有非人防车库，面积自有非人防车库，面积10001000平

235、方，分割为平方，分割为2020平方一个的车位对平方一个的车位对外出售，各车位之间无建筑物分割，仅仅是在地面上划线进行外出售，各车位之间无建筑物分割，仅仅是在地面上划线进行区分，今年区分，今年1111月销售月销售300300平方，对外出租平方，对外出租100100平方，待销售面积平方，待销售面积300300平方，其余的平方，其余的300300平方米转为自用。假设每平方建造成本平方米转为自用。假设每平方建造成本10001000元，已出租部分租金月收入元，已出租部分租金月收入1000010000元。元。筷悯硕友涂皑龟慷丙穿玩例唱驱浩曳逸祝诚犁钻串沮葬纷碰排狠疚凶肾估新政策下打破常规的会计做账高招2新

236、政策下打破常规的会计做账高招27/24/2024111问题问题问题问题1 1 1 1 转为自用的地下车位是否要缴纳房产税，如何缴纳？转为自用的地下车位是否要缴纳房产税，如何缴纳？转为自用的地下车位是否要缴纳房产税，如何缴纳？转为自用的地下车位是否要缴纳房产税，如何缴纳？ 根据财政部、国家税务总局关于具备房屋功能的地下建根据财政部、国家税务总局关于具备房屋功能的地下建筑征收房产税的通知财税筑征收房产税的通知财税20051812005181号的规定：一号的规定：一 凡在房产凡在房产税征收范围内的具备房屋功能的地下建筑，包括与地上房屋相税征收范围内的具备房屋功能的地下建筑，包括与地上房屋相连的地下建

237、筑以及完全建在地面以下的建筑、地下人防设施等连的地下建筑以及完全建在地面以下的建筑、地下人防设施等，均应当依照有关规定征收房产税。上述具备房屋功能的地下，均应当依照有关规定征收房产税。上述具备房屋功能的地下建筑是指有屋面和维护结构，能够遮风避雨，可供人们在其中建筑是指有屋面和维护结构，能够遮风避雨，可供人们在其中生产、经营、工作、学习、娱乐、居住或储藏物资的场所。生产、经营、工作、学习、娱乐、居住或储藏物资的场所。 在该文的第二条规定：自用的地下建筑，按以下方式计税在该文的第二条规定：自用的地下建筑，按以下方式计税第一，工业用途房产，以房屋原价的第一，工业用途房产，以房屋原价的50-60%50

238、-60%作为应税房产原值作为应税房产原值 应纳房产税的税额应纳房产税的税额= =应税房产原值应税房产原值1-1-（10%-30%1.2%10%-30%1.2%玛关辛涤怕橱裙赏孵厢饮颂苛守曙川请俗靠羽笼静涣矮伊跨凑挛宠柑嗽意新政策下打破常规的会计做账高招2新政策下打破常规的会计做账高招27/24/2024112第二，商业和其他用途房产，第二，商业和其他用途房产，以房屋原价的以房屋原价的70-80%70-80%作为应税房作为应税房产原值。产原值。 应纳房产税税额应纳房产税税额= =应税房产原值应税房产原值1-1-（10%-30%10%-30%）1.2%1.2% 房屋原价折算为应税房产原值的具体比例

239、，由各省、自治房屋原价折算为应税房产原值的具体比例，由各省、自治区、直辖市和计划单列市财政和地方税务部门在上述幅度内自区、直辖市和计划单列市财政和地方税务部门在上述幅度内自行确定。行确定。 第三，对于与地上房屋相连的地下建筑，如房屋的地下室、地第三，对于与地上房屋相连的地下建筑，如房屋的地下室、地下停车场、商场的地下部分等，应将地下部分与地上房屋视为下停车场、商场的地下部分等，应将地下部分与地上房屋视为一个整体按照地上房屋建筑的有关规定计算征收房产税。一个整体按照地上房屋建筑的有关规定计算征收房产税。 因此，上述房开企业转为自用的地下车位，应按建造成本因此，上述房开企业转为自用的地下车位，应按

240、建造成本原价的原价的70%70%至至80%80%折合成房产原值，计算缴纳房产税。注意，这折合成房产原值，计算缴纳房产税。注意，这海筋匹丑苞刽妊钉加涂铝症酱蜜瓷掉催蘸撞彭盒捅贾又前弹性滚部寐铺巫新政策下打破常规的会计做账高招2新政策下打破常规的会计做账高招27/24/2024113里有一部分是待售的，建造成本应按总的建造成本乘以里有一部分是待售的，建造成本应按总的建造成本乘以30%30%作作为转为自用车位的固定资产原价。为转为自用车位的固定资产原价。 问题问题问题问题 出租的自有地下车位如何计算房产税？出租的自有地下车位如何计算房产税？出租的自有地下车位如何计算房产税？出租的自有地下车位如何计算

241、房产税？ 出租的地下建筑，出租的地下建筑， 根据中华人民共和国房产税暂行条根据中华人民共和国房产税暂行条例文件第三条的规定：房产出租的，以房产租金收入为房产例文件第三条的规定：房产出租的，以房产租金收入为房产税的计税依据。税的计税依据。 第四条第四条 房产税的税率，依照房产余值计算缴纳的，税率房产税的税率，依照房产余值计算缴纳的，税率为为 1.2% 1.2%；依照房产租金收入计算缴纳的，税率为；依照房产租金收入计算缴纳的，税率为12%.12%.根据根据国家税务总局关于印发（试行稿）的通知的规定：（六）国家税务总局关于印发（试行稿）的通知的规定：（六）租赁业，是指在约定的时间内将场地、房屋、物品

242、、设备或设租赁业，是指在约定的时间内将场地、房屋、物品、设备或设施等转让他人使用的业务。施等转让他人使用的业务。 新矽泅爆左产汝髓槛柄积匙愧高滩红桶钧喧纵储遏眉蓟慑避理活翰闹堂理新政策下打破常规的会计做账高招2新政策下打破常规的会计做账高招27/24/2024114 根据上述规定，出租地下停车位应按规定以租金收入为计根据上述规定，出租地下停车位应按规定以租金收入为计税依据缴纳房产税。税依据缴纳房产税。（3 3 3 3）属于人防车位出租房产税如何计算）属于人防车位出租房产税如何计算）属于人防车位出租房产税如何计算）属于人防车位出租房产税如何计算【案例】某房地产开发的地下车位属人防设施，人防工程移

243、交【案例】某房地产开发的地下车位属人防设施，人防工程移交后，通常开发单位提出申请，签订租赁合同并领取人防工程使后，通常开发单位提出申请，签订租赁合同并领取人防工程使用证后，会将人防工程回租过来，签定的应当是租赁合同，租用证后，会将人防工程回租过来，签定的应当是租赁合同，租赁期限赁期限20-7020-70年不等，大都是一次性交纳租赁款。这时候进行年不等，大都是一次性交纳租赁款。这时候进行适当改造，大都改造成地下车库，然后对外转租。适当改造，大都改造成地下车库，然后对外转租。问题：如果房地产企业将地下车库（人防）对外转租的是否缴问题：如果房地产企业将地下车库（人防）对外转租的是否缴问题：如果房地产

244、企业将地下车库（人防）对外转租的是否缴问题：如果房地产企业将地下车库（人防）对外转租的是否缴纳房产税？纳房产税？纳房产税？纳房产税？ 2006 2006年年1 1月月1 1日起，财政部、国家税务总局下发了关于具日起，财政部、国家税务总局下发了关于具矢甘梨帜章泻殉抄眺秉帝盔釉僳寥足抢阜瞅郁线帅注专撑谊剿衰一岂笨昭新政策下打破常规的会计做账高招2新政策下打破常规的会计做账高招27/24/2024115备房屋功能的地下建筑征收房产税的通知财税备房屋功能的地下建筑征收房产税的通知财税20052005181181号，明确规定：出租的地下建筑，按照出租地上房屋建筑的有号，明确规定：出租的地下建筑，按照出租

245、地上房屋建筑的有关规定计算征收房产税。关规定计算征收房产税。 由于开发公司是对外转租，对于转租相关的房产税，各地由于开发公司是对外转租，对于转租相关的房产税，各地对转租房产征税规定各有不同，大约有三种：对转租房产征税规定各有不同，大约有三种： 第一种，对于转租收入不征收房产税。第一种，对于转租收入不征收房产税。 第二种，发生转租，由转租人按租金全额收入按综合税率第二种，发生转租，由转租人按租金全额收入按综合税率缴房产税。缴房产税。 第三种，发生转租，由转租人按租金差额收入按第三种，发生转租，由转租人按租金差额收入按12%12%缴房缴房产税。产税。 根据房产税的相关规定，由于人防工程所有权不属于

246、房开根据房产税的相关规定，由于人防工程所有权不属于房开咖宋竹别碑吠湛镇期钮瞥喇时眷饥阉捅索叫炊健筒撼丛解皇萧毡室须梅泞新政策下打破常规的会计做账高招2新政策下打破常规的会计做账高招27/24/2024116企业，以及各地的主流做法，转租不应当缴纳房产税。企业，以及各地的主流做法，转租不应当缴纳房产税。2.2.2.2.开发的地下车库如何缴纳企业所得税？开发的地下车库如何缴纳企业所得税？开发的地下车库如何缴纳企业所得税？开发的地下车库如何缴纳企业所得税？（1 1 1 1）两证齐全的地下车库的企业所得税）两证齐全的地下车库的企业所得税）两证齐全的地下车库的企业所得税）两证齐全的地下车库的企业所得税

247、根据国税发（根据国税发（20092009）3131号文第十七条号文第十七条 企业在开发区内建企业在开发区内建造的会所、物业管理场所、电站、热力站、水厂、文体场馆、造的会所、物业管理场所、电站、热力站、水厂、文体场馆、幼儿园等配套设施，按以下规定进行处理：幼儿园等配套设施，按以下规定进行处理：（一）属于非营利性且产权属于全体业主的，或无偿赠与（一）属于非营利性且产权属于全体业主的，或无偿赠与地方政府、公用事业单位的，可将其视为公共配套设施，其建地方政府、公用事业单位的，可将其视为公共配套设施，其建造费用按公共配套设施费的有关规定进行处理。造费用按公共配套设施费的有关规定进行处理。（二）属于营利性

248、的，或产权归企业所有的，或未明确产（二）属于营利性的，或产权归企业所有的，或未明确产权归属的，或无偿赠与地方政府、公用事业单位以外其他单位权归属的，或无偿赠与地方政府、公用事业单位以外其他单位兼午伞纽慕讨炼犹差沦糖曙剐红司瞳洛友撩粤斗瘴放腿陕娃嚣剪谗默弯坎新政策下打破常规的会计做账高招2新政策下打破常规的会计做账高招27/24/2024117的，应当单独核算其成本。除企业自用应按建造固定资产进行的，应当单独核算其成本。除企业自用应按建造固定资产进行处理外，其他一律按建造开发产品进行处理。处理外，其他一律按建造开发产品进行处理。（2 2 2 2）属于人防工程的地下车库的企业所得税）属于人防工程的

249、地下车库的企业所得税）属于人防工程的地下车库的企业所得税）属于人防工程的地下车库的企业所得税问题：房地产企业开发的地下车库属人防设施，该房地产企业问题：房地产企业开发的地下车库属人防设施，该房地产企业问题：房地产企业开发的地下车库属人防设施，该房地产企业问题：房地产企业开发的地下车库属人防设施，该房地产企业如何计算缴纳企业所得税？如何计算缴纳企业所得税？如何计算缴纳企业所得税？如何计算缴纳企业所得税？ 一般情况下，地下人防设施在房地产开发企业既无产权、一般情况下，地下人防设施在房地产开发企业既无产权、又无帐面价值，但房地产开发企业对其拥有代管权。如果房地又无帐面价值，但房地产开发企业对其拥有代

250、管权。如果房地产企业将地下车库对外出租的，应按租金收入确认收入；如果产企业将地下车库对外出租的，应按租金收入确认收入；如果将地下车库对外出售的，仅将出售收入计入应纳税所得额，因将地下车库对外出售的，仅将出售收入计入应纳税所得额，因地下车库（人防设施）的成本已计入了开发成本，不得再扣除地下车库（人防设施）的成本已计入了开发成本，不得再扣除地下车库的成本。地下车库的成本。曝村矫般垣镣卤绅像犊签窖俐烈央人溢召骸埠剑瓦念吏秽襟痞翘贺剂招耀新政策下打破常规的会计做账高招2新政策下打破常规的会计做账高招27/24/20241183 3 3 3 地下车位的营业税地下车位的营业税地下车位的营业税地下车位的营业

251、税 若拥有所有权的地下车位对外销售，应按销售不动产税目若拥有所有权的地下车位对外销售，应按销售不动产税目征收营业税；若不拥有所有权只拥有管理权的地下车位，如人征收营业税；若不拥有所有权只拥有管理权的地下车位，如人防工程的地下车位对外出租，应按服务业税目中的租赁业来征防工程的地下车位对外出租，应按服务业税目中的租赁业来征收营业税。收营业税。4 4 4 4 房地产开发企业开发的楼盘地下车库的土地增值税房地产开发企业开发的楼盘地下车库的土地增值税房地产开发企业开发的楼盘地下车库的土地增值税房地产开发企业开发的楼盘地下车库的土地增值税问题问题问题问题1 1 1 1 房地产开发企业两证齐全，在土地增值清

252、算时，相关成房地产开发企业两证齐全，在土地增值清算时，相关成房地产开发企业两证齐全，在土地增值清算时，相关成房地产开发企业两证齐全，在土地增值清算时，相关成本是否允许扣除？本是否允许扣除？本是否允许扣除？本是否允许扣除？根据国家税务总局关于房地产开发企业土地增值清算管根据国家税务总局关于房地产开发企业土地增值清算管理有关问题的通知（国税发理有关问题的通知（国税发20061872006187号）的相关规定号）的相关规定, ,房地房地产开发企业开发建造的与清算项目配套的居委会和派出所用房产开发企业开发建造的与清算项目配套的居委会和派出所用房狞儒工崎硝滓竭百钦汞洛屿短洁啼斤盾队糕煞粗尺菠促氢文恒书稠

253、脐挑钵新政策下打破常规的会计做账高招2新政策下打破常规的会计做账高招27/24/2024119、会所、停车场（库）、物业管理场所、变电站、热力站、水、会所、停车场（库）、物业管理场所、变电站、热力站、水厂、文体场馆、学校、幼儿园、托儿所、医院、邮电通讯等公厂、文体场馆、学校、幼儿园、托儿所、医院、邮电通讯等公共设施，按以下原则处理：共设施，按以下原则处理：1 1建成后产权属于全体业主所有的，其成本、费用可以建成后产权属于全体业主所有的，其成本、费用可以扣除；扣除；2 2建成后无偿移交给政府、公用事业单位用于非营利性建成后无偿移交给政府、公用事业单位用于非营利性社会公共事业的，其成本、费用可以扣

254、除；社会公共事业的，其成本、费用可以扣除；3 3建成后有偿转让的，应计算收入，并准予扣除成本、建成后有偿转让的，应计算收入，并准予扣除成本、费用。费用。因此，已转让的两证齐全的地下车库在清算时应计算收因此，已转让的两证齐全的地下车库在清算时应计算收入，并准予扣除成本、费用。入，并准予扣除成本、费用。漂楞耐眶浴掺煞瞳藉场拯撬峙屡瘩诺茫戴汕传剪鹿书碉程咙效醋蛆瞳啊违新政策下打破常规的会计做账高招2新政策下打破常规的会计做账高招27/24/2024120问题问题问题问题2 2 2 2 房地产开发企业将地下车库（人防）等非可售建筑面积房地产开发企业将地下车库（人防）等非可售建筑面积房地产开发企业将地下

255、车库（人防）等非可售建筑面积房地产开发企业将地下车库（人防）等非可售建筑面积对外销售，其收入应视为转让收入吗？其扣除项目应当如何确对外销售，其收入应视为转让收入吗？其扣除项目应当如何确对外销售，其收入应视为转让收入吗？其扣除项目应当如何确对外销售，其收入应视为转让收入吗？其扣除项目应当如何确认？认？认？认？ 根据有关房地产法规，公共配套设施原则上不得对外销售根据有关房地产法规，公共配套设施原则上不得对外销售，而应属于全体业主共有，因而其开发建设成本应当计入扣除，而应属于全体业主共有，因而其开发建设成本应当计入扣除。若房地产开发企业将公共配套设施对外销售，其转让收入计。若房地产开发企业将公共配套

256、设施对外销售，其转让收入计入非普通住宅转让收入。房地产开发项目既包括普通住房又包入非普通住宅转让收入。房地产开发项目既包括普通住房又包括非普通住房的，开发企业应当分别计算增值额，按普通住房括非普通住房的，开发企业应当分别计算增值额，按普通住房和非普通住房的增值率分别计算土地增值税税额。对于未分别和非普通住房的增值率分别计算土地增值税税额。对于未分别核算的，扣除项目金额应按普通住房和非普通住房建筑面积占核算的，扣除项目金额应按普通住房和非普通住房建筑面积占可售建筑面积的比例确定。可售建筑面积的比例确定。嘛扣奠螟牲苔目谐黑歼勒郎砸解塔辰辞项垦毯孜筋睛彻涤移双肾历腾玛很新政策下打破常规的会计做账高招

257、2新政策下打破常规的会计做账高招27/24/2024121问题问题问题问题3 3 3 3 房地产开发企业将地下车库（人防工程）等非可售建筑房地产开发企业将地下车库（人防工程）等非可售建筑房地产开发企业将地下车库（人防工程）等非可售建筑房地产开发企业将地下车库（人防工程）等非可售建筑面积转为自用，应当确认转让收入吗？其扣除项目应当如何确面积转为自用，应当确认转让收入吗？其扣除项目应当如何确面积转为自用，应当确认转让收入吗？其扣除项目应当如何确面积转为自用，应当确认转让收入吗？其扣除项目应当如何确认？认？认？认？房地产开发企业将开发产品或者公共配套设施等转为自用房地产开发企业将开发产品或者公共配套

258、设施等转为自用，其房地产所有权未发生转移，不属于土地增值税视同销售的，其房地产所有权未发生转移，不属于土地增值税视同销售的范围，因而不应确认转让收入。但是，对于该部分开发产品或范围，因而不应确认转让收入。但是，对于该部分开发产品或者公共配套设施所应分担的土地成本、开发成本和开发费用不者公共配套设施所应分担的土地成本、开发成本和开发费用不得计入扣除。得计入扣除。问题问题问题问题4 4 4 4 房地产开发企业将车库或者停车位转让，其收入是否计房地产开发企业将车库或者停车位转让，其收入是否计房地产开发企业将车库或者停车位转让，其收入是否计房地产开发企业将车库或者停车位转让，其收入是否计入房地产转让收

259、入？入房地产转让收入？入房地产转让收入？入房地产转让收入？根据房地产相关法律、法规等有关规定，开发项目建筑区根据房地产相关法律、法规等有关规定，开发项目建筑区悠诈琵墟预琐肛拆俩怒碘娶象渴歇谐恒整待贪瞳棉龄祟玉赌宫牟哮嫁敲枕新政策下打破常规的会计做账高招2新政策下打破常规的会计做账高招27/24/2024122划内，规划用于停放汽车的车位、车库的归属，由当事人通过划内，规划用于停放汽车的车位、车库的归属，由当事人通过出售、附赠或者出租等方式约定。据此，凡房地产开发企业与出售、附赠或者出租等方式约定。据此，凡房地产开发企业与购房人签订销售合同，约定将上述车库、车位的所有权出售给购房人签订销售合同，

260、约定将上述车库、车位的所有权出售给购房人的，取得的收入并入非普通住房转让收入；附赠的车库购房人的，取得的收入并入非普通住房转让收入；附赠的车库、车位因未取得转让收入，按出售开发产品计算销售收入。、车位因未取得转让收入，按出售开发产品计算销售收入。肝氏色吞九竣跟铅分迄帐汁歌恫失悄丰六渤疯碘梆涛嘴礁芒晓谊囊惑赵霞新政策下打破常规的会计做账高招2新政策下打破常规的会计做账高招27/24/2024123十十十十 行贿、业务招待费与广宣费行贿、业务招待费与广宣费行贿、业务招待费与广宣费行贿、业务招待费与广宣费（一）（一）（一）（一） 行贿、业务招待费、业务宣传费的税收规定行贿、业务招待费、业务宣传费的税

261、收规定行贿、业务招待费、业务宣传费的税收规定行贿、业务招待费、业务宣传费的税收规定思考：如果一个企业将购买的照相机送给其客户，取得了增值思考：如果一个企业将购买的照相机送给其客户，取得了增值思考：如果一个企业将购买的照相机送给其客户，取得了增值思考：如果一个企业将购买的照相机送给其客户，取得了增值税发票，其进项税额是否能抵扣？要不要视同销售交纳增值税税发票，其进项税额是否能抵扣？要不要视同销售交纳增值税税发票，其进项税额是否能抵扣？要不要视同销售交纳增值税税发票，其进项税额是否能抵扣？要不要视同销售交纳增值税？是行贿？还是计入管理费用（业务招待费），抑或是计入销？是行贿？还是计入管理费用（业务

262、招待费），抑或是计入销？是行贿？还是计入管理费用（业务招待费），抑或是计入销？是行贿？还是计入管理费用（业务招待费），抑或是计入销售费用（业务宣传费）？售费用（业务宣传费）？售费用（业务宣传费）？售费用（业务宣传费）？ 行贿支出在税法上是不能做为列支的，因为它与企业生产行贿支出在税法上是不能做为列支的，因为它与企业生产经营无关，不符合相关性原则。经营无关，不符合相关性原则。 业务招待费根据所得税法业务招待费根据所得税法实施条例第四十三条，能在实施条例第四十三条，能在税前列支的是必须是税前列支的是必须是“ “与生产经营活动有关的与生产经营活动有关的” ”，列支的金额是，列支的金额是按实际发生额的

263、按实际发生额的60%60%与当年销售收入的与当年销售收入的5 5较小的部分。较小的部分。邪北噶侩猴肯策测唐禄爹状入入嗽浴肚权宜漓仑岛姐替刻拷虹笋讽粕藤淬新政策下打破常规的会计做账高招2新政策下打破常规的会计做账高招27/24/2024124 业务宣传费及广告费基本规定：根据实施条例第四十四条业务宣传费及广告费基本规定：根据实施条例第四十四条规定：企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国规定：企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入收入15%15%的部分，准予扣除；

264、超过部分，准予在以后纳税年度结的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。转扣除。 财政及税务另有规定的是财税（财政及税务另有规定的是财税（20092009）7272号关于部分行号关于部分行业广告费和业务宣传费税前扣除政策的通知业广告费和业务宣传费税前扣除政策的通知对对化妆品制造、医药制造和饮料制造化妆品制造、医药制造和饮料制造（不含酒类制造）企业（不含酒类制造）企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入入30%30%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度

265、结转扣除。转扣除。阅竭颤泻综言秀遇搀康囤腿替应誉绸氯钧骏巳色稼援蔽蛰攫铬啪肾志宠峻新政策下打破常规的会计做账高招2新政策下打破常规的会计做账高招27/24/2024125对采取特许经营模式的饮料制造企业，饮料品牌使用方发生对采取特许经营模式的饮料制造企业，饮料品牌使用方发生的不超过当年销售（营业）收入的不超过当年销售（营业）收入30%30%的广告费和业务宣传费支出的广告费和业务宣传费支出可以在本企业扣除，也可以将其中的部分或全部归集至饮料品可以在本企业扣除，也可以将其中的部分或全部归集至饮料品牌持有方或管理方，由牌持有方或管理方，由饮料品牌持有方或管理方作为销售费用饮料品牌持有方或管理方作为销

266、售费用据实在企业所得税前扣除。据实在企业所得税前扣除。 烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在计算烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在计算应纳税所得额时扣除。应纳税所得额时扣除。（二）（二）（二）（二） 业务招待费与业务宣传费的列支范围业务招待费与业务宣传费的列支范围业务招待费与业务宣传费的列支范围业务招待费与业务宣传费的列支范围1.1.1.1.关于业务招待费的范围关于业务招待费的范围关于业务招待费的范围关于业务招待费的范围 在业务招待费的范围上，不论是财务会计制度还是新旧税在业务招待费的范围上，不论是财务会计制度还是新旧税法都未给予准确的界定。在税务执法实践中，通常将业

267、务招待法都未给予准确的界定。在税务执法实践中，通常将业务招待屈称诀泞伏铅滑弥糖蹈煞芍鹰继趁津屠柄草础蠢煞纪毖琅冗涩玖窖木颧灶新政策下打破常规的会计做账高招2新政策下打破常规的会计做账高招27/24/2024126费的支付范围界定为：费的支付范围界定为：（1 1）经营用餐饮、香烟、酒水、食品、茶叶等支出）经营用餐饮、香烟、酒水、食品、茶叶等支出（2 2）经营用）经营用礼品礼品礼品礼品、安排客户旅游产生的费用、安排客户旅游产生的费用（3 3）经营所需娱乐活动的费用支出。）经营所需娱乐活动的费用支出。2.2.2.2.广宣费的列支范围广宣费的列支范围广宣费的列支范围广宣费的列支范围（1 1 1 1）广

268、告费支出，必须同时符合下列条件广告费支出，必须同时符合下列条件广告费支出，必须同时符合下列条件广告费支出，必须同时符合下列条件 广告是通过经工商部门批准的专门机构制作的；广告是通过经工商部门批准的专门机构制作的； 已实际支付费用，并已取得相应发票；已实际支付费用，并已取得相应发票； 通过一定的媒体传播。通过一定的媒体传播。（2 2 2 2）业务宣传费支出，必须同时符合下列条件）业务宣传费支出，必须同时符合下列条件）业务宣传费支出，必须同时符合下列条件）业务宣传费支出，必须同时符合下列条件 已实际支付费用，并已取得相应发票。已实际支付费用，并已取得相应发票。射贱秤摩滑导瞧浩办变梧冠邹稍错昆李荣定

269、馏诱恳爪西韩混按锄勉智扎胀新政策下打破常规的会计做账高招2新政策下打破常规的会计做账高招27/24/2024127 通过一定的载体传播的广告性质支出。通过一定的载体传播的广告性质支出。 依据是通地税规（依据是通地税规（20102010）1 1号第十六条号第十六条：广告费和业务宣传广告费和业务宣传费的税前扣除，以发票为扣除凭证。广告必须通过工商部门批费的税前扣除，以发票为扣除凭证。广告必须通过工商部门批准的专门机构制作，并通过一定的媒体传播。对标有本准的专门机构制作，并通过一定的媒体传播。对标有本企业名企业名企业名企业名称、电话号码、产品标识称、电话号码、产品标识称、电话号码、产品标识称、电话号

270、码、产品标识等带有广告性质的礼品，可以作为业等带有广告性质的礼品，可以作为业务宣传费按规定在税前扣除，但务宣传费按规定在税前扣除，但应提供证据证明其与企业生产应提供证据证明其与企业生产应提供证据证明其与企业生产应提供证据证明其与企业生产经营的宣传经营的宣传经营的宣传经营的宣传有关。有关。（三）案例分析（三）案例分析（三）案例分析（三）案例分析【案例【案例1 1】某税务机关在稽查一家超市时，发现在其现金日记某税务机关在稽查一家超市时，发现在其现金日记账上某日的摘要栏中写着账上某日的摘要栏中写着“ “送工商局长送工商局长50005000元元” ”，原来是开业剪，原来是开业剪彩支出，这笔支出是行贿还

271、是业务招待费？彩支出，这笔支出是行贿还是业务招待费？泰娱陷锅堪殉汇洒浙弧馁暗娃词储著撒恤服第衣鲤倔书偿么束知策碍撵新新政策下打破常规的会计做账高招2新政策下打破常规的会计做账高招27/24/2024128 案例案例22某电力公司为了搞好企业与用户之间的关系，将外购某电力公司为了搞好企业与用户之间的关系，将外购的一批电磁炉（上印有的一批电磁炉（上印有XXXX电力公司字样）送给了下游用电企业。电力公司字样）送给了下游用电企业。某乳品生产企业开展业务营销，外购购物袋（印有企业名称）某乳品生产企业开展业务营销，外购购物袋（印有企业名称），买一箱牛奶就送一个购物袋。某民营电力企业外购一批价值，买一箱牛奶

272、就送一个购物袋。某民营电力企业外购一批价值2020万的羊绒衫送给他人。万的羊绒衫送给他人。问题问题问题问题1 1 1 1：若上述被界定为礼品有哪些涉税风险？其取得的进项：若上述被界定为礼品有哪些涉税风险？其取得的进项：若上述被界定为礼品有哪些涉税风险？其取得的进项：若上述被界定为礼品有哪些涉税风险？其取得的进项税额能否抵扣？在增值税所得税上是否视同销售？税额能否抵扣？在增值税所得税上是否视同销售？税额能否抵扣？在增值税所得税上是否视同销售？税额能否抵扣？在增值税所得税上是否视同销售？ 作为业务招待费，在所得税上属于双限费用，即按收入的作为业务招待费，在所得税上属于双限费用，即按收入的5 5及实

273、际发生数的及实际发生数的60%60%方能在税前抵扣。在增值税上，很可能方能在税前抵扣。在增值税上，很可能被视同销售，因为实施细则第四条第八款规定：属于外购的货被视同销售，因为实施细则第四条第八款规定：属于外购的货物无偿地赠送给其他单位或个人应视同销售。其取得的进项税物无偿地赠送给其他单位或个人应视同销售。其取得的进项税个悄渝网凄弹繁羊卓睛盆横帚醒筑厂脓商换勇荚升响怎携当凌惺甚敛缘肿新政策下打破常规的会计做账高招2新政策下打破常规的会计做账高招27/24/2024129额不得抵扣，原因是依据增值税实施细则第二十二条：个人消额不得抵扣，原因是依据增值税实施细则第二十二条：个人消费包括纳税人交际应酬

274、消费。在所得税上也需要视同销售，因费包括纳税人交际应酬消费。在所得税上也需要视同销售，因为所有权已发生转移，但不影响应纳税所得额。在个人所得税为所有权已发生转移，但不影响应纳税所得额。在个人所得税上，要求代扣代缴个人所得税。上，要求代扣代缴个人所得税。( (关注财税（关注财税（20112011）5050号）号）问题问题问题问题2 2 2 2：您认为上述第一种情况是业务招待费还是业务宣传费？：您认为上述第一种情况是业务招待费还是业务宣传费？：您认为上述第一种情况是业务招待费还是业务宣传费？：您认为上述第一种情况是业务招待费还是业务宣传费？ 有两种不同的观点。有两种不同的观点。 第一种观点：认为应

275、是业务宣传费。因为赠送给下游客户第一种观点：认为应是业务宣传费。因为赠送给下游客户货物是纳税人自行生产或经过委托加工，对企业的形象、产品货物是纳税人自行生产或经过委托加工，对企业的形象、产品有标记及宣传作用的，比如印有某公司标识的运动衫，可作为有标记及宣传作用的，比如印有某公司标识的运动衫，可作为业务宣传费。电磁炉上印有电力公司的标识，对宣传公司的形业务宣传费。电磁炉上印有电力公司的标识，对宣传公司的形象有一定的作用，因此应做为业务宣传费。象有一定的作用，因此应做为业务宣传费。千全排倾隆威椿盈削隧吟乳撼信裔俩铅冷缝臼鞘淌绊济昂例寞踢吗铱撇殃新政策下打破常规的会计做账高招2新政策下打破常规的会计

276、做账高招27/24/2024130 第二种观点：认为应是业务招待费。因为电磁炉不能起到第二种观点：认为应是业务招待费。因为电磁炉不能起到宣传企业产品功能的作用，如果说是宣传了企业形象，那么如宣传企业产品功能的作用，如果说是宣传了企业形象，那么如果将外购的小轿车印上公司的标识送给客户是否也做业务宣传果将外购的小轿车印上公司的标识送给客户是否也做业务宣传费呢？费呢？ 个人认为应是业务招待费，因为它起不到宣传产品及形象个人认为应是业务招待费，因为它起不到宣传产品及形象的作用，企业的形象应是人们通过企业的各种标志（如产品特的作用，企业的形象应是人们通过企业的各种标志（如产品特点、行销策略、人员风格等）

277、而建立起来的对企业的总体印象。点、行销策略、人员风格等）而建立起来的对企业的总体印象。问题问题问题问题3 3 3 3：外购的购物袋如取得进项税额是否可以抵扣？：外购的购物袋如取得进项税额是否可以抵扣？：外购的购物袋如取得进项税额是否可以抵扣？：外购的购物袋如取得进项税额是否可以抵扣？ 如界定为销售费用（业务宣传费），外购的购物袋的进项如界定为销售费用（业务宣传费），外购的购物袋的进项税额是可以抵扣，因为它不是用于非增值税应税项目、免税项税额是可以抵扣，因为它不是用于非增值税应税项目、免税项目、集体福利或个人消费。目、集体福利或个人消费。妻困颖贮乒谷副问犹孔惶粕芥豪榨移趋勇扛蔑忌凉越潞橙联泄末楚

278、彤攒毙新政策下打破常规的会计做账高招2新政策下打破常规的会计做账高招27/24/2024131问题问题问题问题4 4 4 4：买牛奶送购物袋是否要视同销售？要注意什么？：买牛奶送购物袋是否要视同销售？要注意什么？：买牛奶送购物袋是否要视同销售？要注意什么？：买牛奶送购物袋是否要视同销售？要注意什么？ 当然不需视同销售，因为用于管理用无须视同销售（类似当然不需视同销售，因为用于管理用无须视同销售（类似办公用品等）。它是无偿赠送吗？不是，因为它是办公用品等）。它是无偿赠送吗？不是，因为它是“ “买买” ”才送，才送，是有偿。是有偿。 但实务中，各地执法口径不一致，最好取得增值税进项税但实务中，各地

279、执法口径不一致，最好取得增值税进项税额，以避免在增值税上视同销售。同时，需要取得有相关证据，额，以避免在增值税上视同销售。同时，需要取得有相关证据，如营销策划方案，公司营销会议记录等，还要记得在购物袋上如营销策划方案，公司营销会议记录等，还要记得在购物袋上印有公司的名称、电话及标识。印有公司的名称、电话及标识。问题问题问题问题5 5 5 5：送羊绒衫是否属于业务宣传费？如何规避风险？：送羊绒衫是否属于业务宣传费？如何规避风险？：送羊绒衫是否属于业务宣传费？如何规避风险？：送羊绒衫是否属于业务宣传费？如何规避风险？ 不是，只能是业务招待费，甚至可以界定为行贿。因为它不是，只能是业务招待费，甚至可

280、以界定为行贿。因为它只能是送给个人。只能是送给个人。匡鸭黄臂衷火本模积寡情抢离黄牧锗盔舀冒邹款倒综查勉吟垦咱瓜倚崔篡新政策下打破常规的会计做账高招2新政策下打破常规的会计做账高招27/24/2024132 案例案例22某培训公司吸纳了很多会员，承诺入会的会员每人每某培训公司吸纳了很多会员，承诺入会的会员每人每月赠送一本杂志。某国有商业银行在年度终了对在该行储蓄存月赠送一本杂志。某国有商业银行在年度终了对在该行储蓄存款较多的客户赠送一批纪念币或挂历。某移动运营商采取存话款较多的客户赠送一批纪念币或挂历。某移动运营商采取存话费送手机的活动，存话费费送手机的活动，存话费50005000元，可送一部元

281、，可送一部3G3G手机。手机。问题问题问题问题1 1 1 1：上述业务赠送的杂志、挂历及手机是货物吗？是征增：上述业务赠送的杂志、挂历及手机是货物吗？是征增：上述业务赠送的杂志、挂历及手机是货物吗？是征增：上述业务赠送的杂志、挂历及手机是货物吗？是征增值税还是营业税？请发表你的观点。值税还是营业税？请发表你的观点。值税还是营业税？请发表你的观点。值税还是营业税？请发表你的观点。 上述是货物，但既不征增值税也不征营业税。上述企业是上述是货物，但既不征增值税也不征营业税。上述企业是营业税纳税义务人，根据营业税实施细则第六条之规定：营业税纳税义务人，根据营业税实施细则第六条之规定：一项销售行为如果既

282、涉及应税劳务又涉及货物，为混合销售行一项销售行为如果既涉及应税劳务又涉及货物，为混合销售行为。为。除本细则第七条的规定外，除本细则第七条的规定外，从事货物的生产、批发或者零从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销荣陋辽偏罢甸衫借绦皂谩惑案妖晃棋绦赡耕溅剁灶井昨但羡突第甲巢侵幸新政策下打破常规的会计做账高招2新政策下打破常规的会计做账高招27/24/2024133售货物，不缴纳营业税；售货物，不缴纳营业税；其他单位和个人的混合销售行为，视其他单位和个人的混合销售行为，视为提供应税劳务，缴纳营业税。因此，

283、上述业务属于营业税的为提供应税劳务，缴纳营业税。因此，上述业务属于营业税的混合销售行为。如有收款应征营业税，但又由于是无偿赠送，混合销售行为。如有收款应征营业税，但又由于是无偿赠送，根据营业税暂行条例实施细则第三条的规定：条例第一条根据营业税暂行条例实施细则第三条的规定：条例第一条所称提供条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产，是所称提供条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产，是指有偿提供条例规定的劳务、有偿转让无形资产或者有偿转让指有偿提供条例规定的劳务、有偿转让无形资产或者有偿转让不动产所有权的行为（以下称应税行为）。因此，也无须缴纳不动产所有权的行为（以下称应税行为）。因此，也无

284、须缴纳营业税。营业税。 相关文件依据：相关文件依据：关于中国移动有限公司内地子公司业务关于中国移动有限公司内地子公司业务销售附带赠送行为征收流转税问题的通知销售附带赠送行为征收流转税问题的通知（国税函（国税函2006200612781278号）号）灼杯它畦娥舒惩捏瑚驯贴兹荆槽赢伦张邀绸副脾迈绕酿驳赃洼啸临芜曾英新政策下打破常规的会计做账高招2新政策下打破常规的会计做账高招27/24/2024134中国移动有限公司内地子公司开展以业务销售附带赠送电信服中国移动有限公司内地子公司开展以业务销售附带赠送电信服务业务（包括赠送用户一定业务使用时长、流量或业务使用费务业务（包括赠送用户一定业务使用时长、

285、流量或业务使用费额度、赠送有价卡预存款或有价卡）的过程中，其附带赠送的额度、赠送有价卡预存款或有价卡）的过程中，其附带赠送的电信服务是无偿提供电信业劳务的行为，不属于营业税征收范电信服务是无偿提供电信业劳务的行为，不属于营业税征收范围，不征收营业税。围，不征收营业税。 中国移动有限公司内地子公司开展的以中国移动有限公司内地子公司开展的以业务销售附带赠送实物业务（包括赠送用户业务销售附带赠送实物业务（包括赠送用户SIMSIM卡、手机或有卡、手机或有价物品等实物），价物品等实物），属于电信单位提供电信业劳务的同时赠送实属于电信单位提供电信业劳务的同时赠送实属于电信单位提供电信业劳务的同时赠送实属于

286、电信单位提供电信业劳务的同时赠送实物的行为，按照现行流转税政策规定，不征收增值税，其进项物的行为，按照现行流转税政策规定，不征收增值税，其进项物的行为，按照现行流转税政策规定，不征收增值税，其进项物的行为，按照现行流转税政策规定，不征收增值税，其进项税额不得予以抵扣；其附带赠送实物的行为是电信单位无偿赠税额不得予以抵扣；其附带赠送实物的行为是电信单位无偿赠税额不得予以抵扣；其附带赠送实物的行为是电信单位无偿赠税额不得予以抵扣；其附带赠送实物的行为是电信单位无偿赠与他人实物的行为，不属于营业税征收范围，不征收营业税与他人实物的行为，不属于营业税征收范围，不征收营业税与他人实物的行为，不属于营业税

287、征收范围，不征收营业税与他人实物的行为，不属于营业税征收范围，不征收营业税。 企便函（企便函（20092009）3333号文关于号文关于20092009年度税收自查有关政策年度税收自查有关政策京秀稍锨剔柔猫悬牡七轨鸭崎盼痴痕凳乓琼敢列吱杯屏详滇康现挂凋凹籍新政策下打破常规的会计做账高招2新政策下打破常规的会计做账高招27/24/2024135问题的函问题的函 金融保险企业开展的以业务销售附带赠送实物的业务，属金融保险企业开展的以业务销售附带赠送实物的业务，属于金融保险企业提供金融保险劳务的同时赠送实物的行为，按于金融保险企业提供金融保险劳务的同时赠送实物的行为，按照现行流转税政策规定，不征收增

288、值税，其进项税额不得抵扣；照现行流转税政策规定，不征收增值税，其进项税额不得抵扣；其附带赠送实物的行为是金融保险企业无偿赠与他人实物的行其附带赠送实物的行为是金融保险企业无偿赠与他人实物的行为，不属于营业税征收范围，不征收营业税。为，不属于营业税征收范围，不征收营业税。 金融保险企业开展的以业务销售附带赠送个人实物的，应金融保险企业开展的以业务销售附带赠送个人实物的，应按规定扣缴个人所得税。没有明细赠送记录，无法按人扣缴个按规定扣缴个人所得税。没有明细赠送记录，无法按人扣缴个人所得税的，按合理比例统一扣缴个人所得税。人所得税的，按合理比例统一扣缴个人所得税。 案例案例33企业企业办公室外购几套

289、精美的茶具取得普通发票办公室外购几套精美的茶具取得普通发票0.50.5万，万，送给客户，外购一批价值较高的钢笔送给客户，外购一批价值较高的钢笔1 1万元，送给客户，并取得万元，送给客户，并取得傀匹萍库埃逛谚荷副叹雷滚甥户死漠讽踏茄舷克事拽滔恒署渠挽洼镭翱搬新政策下打破常规的会计做账高招2新政策下打破常规的会计做账高招27/24/2024136了增值税发票。了增值税发票。思考：您如何处理？思考：您如何处理？思考：您如何处理？思考：您如何处理？ 案例案例 某企业某企业210210年的主营业务收入为年的主营业务收入为50005000万，其他业务收入万，其他业务收入为为800800万，视同销售的收入为

290、万，视同销售的收入为200200万，企业万，企业20102010年发生广告设施年发生广告设施及发布费车站广告及发布费车站广告5050万、路牌广告万、路牌广告100100万、现场包装费（彩旗、万、现场包装费（彩旗、气球、条幅、花架、花篮、花盆）气球、条幅、花架、花篮、花盆）1010万、促销活动费（场租、万、促销活动费（场租、劳务费、活动场所布置费）劳务费、活动场所布置费）5050万、宣传资料、海报、印刷费等万、宣传资料、海报、印刷费等费用费用100100万。赠送客户一些礼品（上印有公司的名称、电话号万。赠送客户一些礼品（上印有公司的名称、电话号码、产品标识）价值码、产品标识）价值5050万。上年

291、度结转本年度未抵扣的广宣费万。上年度结转本年度未抵扣的广宣费为为3030万。万。问题问题问题问题1 1 1 1：您企业广宣费有哪些？占营业收入的比例是多少？：您企业广宣费有哪些？占营业收入的比例是多少？：您企业广宣费有哪些？占营业收入的比例是多少？：您企业广宣费有哪些？占营业收入的比例是多少？农模捕意康喳怎灾闺悬宿拼初圾闯猫例仰柒沥漾旅抽羽惋镜磨膀啪寨征遣新政策下打破常规的会计做账高招2新政策下打破常规的会计做账高招27/24/2024137问题问题问题问题2 2 2 2：例中的支出是否是广宣费？例中的支出是否是广宣费？例中的支出是否是广宣费？例中的支出是否是广宣费？ 是的！是的！问题问题问题

292、问题3 3 3 3：该例中如请广告公司制作条幅应取得增值税发票还是：该例中如请广告公司制作条幅应取得增值税发票还是：该例中如请广告公司制作条幅应取得增值税发票还是：该例中如请广告公司制作条幅应取得增值税发票还是营业税发票？税点是多少？营业税发票？税点是多少？营业税发票？税点是多少？营业税发票？税点是多少？ 制作条幅是广告制作费，应取得增值税发票，广告公司应制作条幅是广告制作费，应取得增值税发票，广告公司应到主管税务机关代开征收率为到主管税务机关代开征收率为3%3%的增值税发票。的增值税发票。 营业税税目注释中对广告业的定义是：营业税税目注释中对广告业的定义是：“ “利用图书、报利用图书、报纸、

293、杂志、广播、电视、电影、幻灯、路牌、招贴、橱窗、霓纸、杂志、广播、电视、电影、幻灯、路牌、招贴、橱窗、霓虹灯、灯箱等形式为介绍商品、经营服务项目、声明等事项进虹灯、灯箱等形式为介绍商品、经营服务项目、声明等事项进行宣传和提供相关服务的业务。行宣传和提供相关服务的业务。” ” 广告美术业广告美术业是制作者利用其美术专长为客户加工、制作物是制作者利用其美术专长为客户加工、制作物宛坯病霸鹃靛凡稻笆泛押颇做糠突橱竞煞裹襄徐益曰柿奋断涂剿话斋汝熄新政策下打破常规的会计做账高招2新政策下打破常规的会计做账高招27/24/2024138品的业务。对接受其他单位和个人的委托，按照他们所提供的品的业务。对接受其

294、他单位和个人的委托，按照他们所提供的广告设计方案加工制作路牌、广告牌、灯箱的行为，不属广告广告设计方案加工制作路牌、广告牌、灯箱的行为，不属广告业，而应是广告美术业的范畴。根据增值税暂行条例，制业，而应是广告美术业的范畴。根据增值税暂行条例，制作的路牌、灯箱、广告牌等属于增值税的应税范围，应征增值作的路牌、灯箱、广告牌等属于增值税的应税范围，应征增值税，不属于营业税征税范围。税，不属于营业税征税范围。顺绝捧长侍沥李骡护搏促罚圆支编搐伴蹭枣霞偏押泳碧谭凶提支傲奥闸褒新政策下打破常规的会计做账高招2新政策下打破常规的会计做账高招27/24/2024139十一十一十一十一 餐费巧处理餐费巧处理餐费巧

295、处理餐费巧处理 案例案例 某公司某公司20102010年发生如下支出：由于厂区较偏僻，企业给年发生如下支出：由于厂区较偏僻，企业给每位员工员工订制盒饭每位员工员工订制盒饭1 1份，每份份，每份8 8元，每月取得快餐企业的开元，每月取得快餐企业的开具的餐饮发票一张；具的餐饮发票一张；20102010年年度先进单位、先进个人表彰大会年年度先进单位、先进个人表彰大会会后吃饭共计发生场地租赁费、会议费及餐票若干；企业销售会后吃饭共计发生场地租赁费、会议费及餐票若干；企业销售部业务员不定期报销差旅费（含外地餐票）若干。部业务员不定期报销差旅费（含外地餐票）若干。思考思考思考思考1 1 1 1：给职工的午

296、餐补贴后附餐饮发票如何入账？：给职工的午餐补贴后附餐饮发票如何入账？：给职工的午餐补贴后附餐饮发票如何入账？：给职工的午餐补贴后附餐饮发票如何入账？ 财企财企2009242 2009242 关于企业加强职工福利费财务管理的通关于企业加强职工福利费财务管理的通知第一条规定：知第一条规定：为职工卫生保健、生活等发放或支付的各项为职工卫生保健、生活等发放或支付的各项现金补贴和非货币性福利属于福利费，包括未办职工食堂统一现金补贴和非货币性福利属于福利费，包括未办职工食堂统一供应午餐支出。供应午餐支出。由于这部分支出因为企业取得是餐饮发票，所由于这部分支出因为企业取得是餐饮发票，所登恼梳膳缎紊窜使设鄂艰

297、兑应曹坡畸练刽动舜拢骂酮蜘作物娶忻骸守散鸯新政策下打破常规的会计做账高招2新政策下打破常规的会计做账高招27/24/2024140以企业所得税前的处理一直是征纳双方的焦点。以企业所得税前的处理一直是征纳双方的焦点。 在国税函（在国税函（20092009）3 3号文中只有号文中只有“ “自办职工食堂经费补贴自办职工食堂经费补贴” ”属于职工福利费。此类餐饮费发票，从税务属性分析，不能属属于职工福利费。此类餐饮费发票，从税务属性分析，不能属于业务招待费，因业于业务招待费，因业“ “业务业务” ”招待费属于招待与企业有业务往来招待费属于招待与企业有业务往来的上下游客户，企业因工作的上下游客户，企业因

298、工作( (如开会、加班等）需要发生的餐饮如开会、加班等）需要发生的餐饮费支出属于福利费的开支范围。因此，企业应在餐饮发票上附费支出属于福利费的开支范围。因此，企业应在餐饮发票上附上一份说明，系工作需要发生的餐费支出，并加盖公章，这样上一份说明，系工作需要发生的餐费支出，并加盖公章，这样就形成了强有力的证据链。这对一些福利费开支较少的企业是就形成了强有力的证据链。这对一些福利费开支较少的企业是有利的。有利的。思考思考思考思考2 2 2 2：年度表彰大会中所含的餐饮业发票能否作会议费？：年度表彰大会中所含的餐饮业发票能否作会议费？：年度表彰大会中所含的餐饮业发票能否作会议费？：年度表彰大会中所含的

299、餐饮业发票能否作会议费？ 是可以作为会议费直接在税前列支，但要注意，会议费证是可以作为会议费直接在税前列支，但要注意，会议费证鸽罪狸诚躇粱祭想滁勺撬旧莉砂茅鞘份腮穿舜踊芜朴谗蛤眠扛搁琳掠跌剥新政策下打破常规的会计做账高招2新政策下打破常规的会计做账高招27/24/2024141明材料应包括：明材料应包括：会议时间、地点、出席人员、内容、目的、费会议时间、地点、出席人员、内容、目的、费用标准、支付凭证用标准、支付凭证等。如附上会议通知则更好！通过将住宿费、等。如附上会议通知则更好！通过将住宿费、会场租费、餐费等组合，使得餐费的发票计入了会议费中，形会场租费、餐费等组合，使得餐费的发票计入了会议费

300、中，形成了完整的证据链。成了完整的证据链。思考思考思考思考3 3 3 3：业务员差旅费中的餐票是做为差旅费还是业务招待费？：业务员差旅费中的餐票是做为差旅费还是业务招待费？：业务员差旅费中的餐票是做为差旅费还是业务招待费？：业务员差旅费中的餐票是做为差旅费还是业务招待费？ 青地税函（青地税函（20102010）2 2号中的第八个问答了这个问题。号中的第八个问答了这个问题。 业务业务招待费是指企业为生产经营业务活动的需要而合理开支的招待招待费是指企业为生产经营业务活动的需要而合理开支的招待费用，按照税法的有关规定扣除，但并非所有餐费都属于业务费用，按照税法的有关规定扣除，但并非所有餐费都属于业务

301、招待费。两者主要从发生的原因、性质、目的、用途、对象等招待费。两者主要从发生的原因、性质、目的、用途、对象等方面进行区分，用于招待客户的餐费应当作为业务招待费进行方面进行区分，用于招待客户的餐费应当作为业务招待费进行处理，不得分解计入其他项目。从三因素分析，首先公司制度处理，不得分解计入其他项目。从三因素分析，首先公司制度尽侈甜恕簧探蒜因箱折趋铲里谜券铲鸿贾燎访废窥坯崇速蜕茁朗寨贵浆凯新政策下打破常规的会计做账高招2新政策下打破常规的会计做账高招27/24/2024142中规定员工在出差期间可以用餐票来报销，同时，有出差的地中规定员工在出差期间可以用餐票来报销，同时，有出差的地点，相关的车票做

302、印证，组成完整的证据链。点，相关的车票做印证，组成完整的证据链。 案例案例 某单位设有内部食堂，主要是解决内部职工的就餐及接某单位设有内部食堂，主要是解决内部职工的就餐及接待外部的客户。由于地处郊外，再加上有部分是单身职工，因待外部的客户。由于地处郊外，再加上有部分是单身职工，因此，企业每月给每位职工此，企业每月给每位职工200200元的膳食补贴，直接充值到单位元的膳食补贴，直接充值到单位内部流通的膳食卡中，食堂管理人员定期至超市购买米、面、内部流通的膳食卡中，食堂管理人员定期至超市购买米、面、油等取得超市的相关发票，并每日到附近的集市购买蔬菜，未油等取得超市的相关发票，并每日到附近的集市购买

303、蔬菜，未获得合法的发票。获得合法的发票。思考思考思考思考1.1.1.1.职工食堂买菜的没有正式的发票能在税前抵扣吗？职工食堂买菜的没有正式的发票能在税前抵扣吗？职工食堂买菜的没有正式的发票能在税前抵扣吗？职工食堂买菜的没有正式的发票能在税前抵扣吗？ 对公司在菜市场购买蔬菜没有取得发票，以收据入帐问题对公司在菜市场购买蔬菜没有取得发票，以收据入帐问题依据国税发依据国税发2000 842000 84号文第三条的规定：号文第三条的规定：“ “纳税人申报的扣除纳税人申报的扣除 捐兵考僚闹俩奴佬午尧儡蒸掘杉毒宝锤顷赢厩仿匀站灶湾簇耗替挟茄虱赋新政策下打破常规的会计做账高招2新政策下打破常规的会计做账高招

304、27/24/2024143要真实、合法。真实是指能提供证明有关支出确属已经实际发要真实、合法。真实是指能提供证明有关支出确属已经实际发生的适当凭据；合法是指符合国家税收规定，其他法规规定与生的适当凭据；合法是指符合国家税收规定，其他法规规定与税收法规规定不一致的，以税收法规规定为准。税收法规规定不一致的，以税收法规规定为准。” ” 对此部分的对此部分的支出，应提供证明有关支出确属已经实际发生，并符合国家税支出，应提供证明有关支出确属已经实际发生，并符合国家税收规定，其他法规规定的适当凭据，才可税前列支。又中华收规定，其他法规规定的适当凭据，才可税前列支。又中华人民共和国发票管理办法第二十条规定

305、：人民共和国发票管理办法第二十条规定：“ “ 销售商品、提供销售商品、提供服务以及从事其他经营活动的单位和个人，对外发生经营业务服务以及从事其他经营活动的单位和个人，对外发生经营业务收取款项，收款方应向付款方开具发票；特殊情况下由付款方收取款项，收款方应向付款方开具发票；特殊情况下由付款方向收款方开具发票。向收款方开具发票。思考思考思考思考2 2 2 2 您认为食堂买菜的支出如何在税前列支？您认为食堂买菜的支出如何在税前列支？您认为食堂买菜的支出如何在税前列支？您认为食堂买菜的支出如何在税前列支？ 方法一方法一方法一方法一 衡量税点，取得代开发票衡量税点，取得代开发票衡量税点，取得代开发票衡量

306、税点，取得代开发票屹偷惭惫氟揽裙疫者绸天舍丁顷冯眺搁孽疾狸窘峦养北瘤速埋千芝抱院财新政策下打破常规的会计做账高招2新政策下打破常规的会计做账高招27/24/2024144 江苏省国家税务局在回答纳税的人提问时，明确表示无正江苏省国家税务局在回答纳税的人提问时，明确表示无正式票据不能税前列支。酒店一般均由大型市场提供代开票，市式票据不能税前列支。酒店一般均由大型市场提供代开票，市场收取场收取1.5%1.5%的手续费（可能各地不一致）从税收成本的角度来的手续费（可能各地不一致）从税收成本的角度来说还是值得，例如，一个企业食堂全年采购说还是值得，例如，一个企业食堂全年采购1010万元，如果没有万元，

307、如果没有发票入账则要纳税调整，多纳发票入账则要纳税调整，多纳25%25%的所得税，成本就是的所得税，成本就是2.52.5万元万元，如果索取发票，成本只有，如果索取发票，成本只有0.15 0.15 万元，因而对企业而言是值得万元，因而对企业而言是值得的。的。 方法二方法二方法二方法二 取得农产品收购发票取得农产品收购发票取得农产品收购发票取得农产品收购发票 食堂从农民手中购进的蔬菜等可能取不到正式的税务发票食堂从农民手中购进的蔬菜等可能取不到正式的税务发票，企业可以与附近的农民或农民合作组织达成协议，让他们出，企业可以与附近的农民或农民合作组织达成协议，让他们出具证明到当地国税局集贸分局开具农产

308、品收购发票相应的发票具证明到当地国税局集贸分局开具农产品收购发票相应的发票刮愁望界壕们蒋曳秩交超撩诽蘸道要龚沽训廖迄蒋勘晚缝聪针极辨苫报萨新政策下打破常规的会计做账高招2新政策下打破常规的会计做账高招27/24/2024145据以入账。据以入账。 当然有些地方的税务部门要求较低，认为凡是购买的调味当然有些地方的税务部门要求较低，认为凡是购买的调味品、食用油、大米、煤气、厨房用品要有正式票据入账，购菜品、食用油、大米、煤气、厨房用品要有正式票据入账，购菜必须要有每天的购菜清单即可。必须要有每天的购菜清单即可。思考思考思考思考3 3 3 3 每月给每位职工膳食补贴每月给每位职工膳食补贴每月给每位职

309、工膳食补贴每月给每位职工膳食补贴200200200200元，是否要缴纳个税？元，是否要缴纳个税？元，是否要缴纳个税？元，是否要缴纳个税？ 要缴纳！要缴纳！思考思考思考思考4 4 4 4 食堂支出若用于招待单位的客户，在财务核算上如何核食堂支出若用于招待单位的客户，在财务核算上如何核食堂支出若用于招待单位的客户，在财务核算上如何核食堂支出若用于招待单位的客户，在财务核算上如何核算？食堂支出是免费招待内部职工的，如何进行财务核算？算？食堂支出是免费招待内部职工的，如何进行财务核算？算？食堂支出是免费招待内部职工的，如何进行财务核算？算？食堂支出是免费招待内部职工的，如何进行财务核算？ 若是用来招待

310、客户的，会计分录为借记管理费用（业务招若是用来招待客户的，会计分录为借记管理费用（业务招待费），贷记库存现金等科目。待费），贷记库存现金等科目。 若是招待内部职工，免费提供膳食，食堂来报销时：若是招待内部职工，免费提供膳食，食堂来报销时：借借屡犯匝梨醉摊匣注态忱该妒犀华钳挛记塔滋余磕抹伯借哇砌缀酞告蚂妇讹新政策下打破常规的会计做账高招2新政策下打破常规的会计做账高招27/24/2024146管理费用管理费用- -福利费，贷：应付职工薪酬福利费，贷：应付职工薪酬- -职工福利费（食堂支出）职工福利费（食堂支出）借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬- -职工福利费职工福利费 贷：现金或银行存款贷：现金

311、或银行存款思考思考思考思考5 5 5 5 您能区分出招待客户与招待内部职工的食堂支出吗？您能区分出招待客户与招待内部职工的食堂支出吗？您能区分出招待客户与招待内部职工的食堂支出吗？您能区分出招待客户与招待内部职工的食堂支出吗？ 【案例】食堂月初借款【案例】食堂月初借款2 2万，本月以票报销万，本月以票报销5 5万，职工在食堂就万，职工在食堂就餐应收现金餐应收现金3 3万，企业规定从工资中扣除，本月工资为万，企业规定从工资中扣除，本月工资为100100万。万。本月食堂招待外部人员共花销本月食堂招待外部人员共花销1 1万元。万元。思考思考思考思考1 1 1 1 如何进行账务处理？如何进行账务处理？

312、如何进行账务处理？如何进行账务处理？食堂借款食堂借款食堂借款食堂借款2 2 2 2万万万万借：其他应收款借：其他应收款食堂备用金食堂备用金 2 2万万 贷：库存现金贷：库存现金 2 2万万食堂报销食堂报销食堂报销食堂报销5 5 5 5万，后附发票万，后附发票万，后附发票万，后附发票慷衙渠岸骨震药拒嫌菌窃盲藤细皑俩高孙见剁瓤素掘宫撅搬执厚挽漱搁府新政策下打破常规的会计做账高招2新政策下打破常规的会计做账高招27/24/2024147借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬职工福利费（食堂经费）职工福利费（食堂经费） 5 5万万 贷：其他应收款贷：其他应收款-食堂备用金食堂备用金 2 2万万 库存现金库存

313、现金 3 3万万 在这里食堂经费共在这里食堂经费共5 5万，其中收款万，其中收款3 3万，招待万，招待1 1万，补贴万，补贴1 1万。万。借：管理费用借：管理费用福利费福利费 5 5万万 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬职工福利费（食堂经费）职工福利费（食堂经费）5 5万万发放职工工资发放职工工资发放职工工资发放职工工资100100100100万万万万借借: :应付职工薪酬应付职工薪酬-工资工资 100 100万万 贷贷: :银行存款银行存款 97 97万万 其他应收款其他应收款职工职工 3 3万万应收职工就餐款应收职工就餐款应收职工就餐款应收职工就餐款3 3 3 3万万万万逐瘸烙筋举焦阴孙具

314、硬查耽李承槐棚匆裳攻田某悸隐嘴达稍婴巢藤县令懦新政策下打破常规的会计做账高招2新政策下打破常规的会计做账高招27/24/2024148借：其他应收款借：其他应收款职工职工 3 3万万 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬职工福利费（食堂经费）职工福利费（食堂经费） 3 3万万借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬职工福利费（食堂经费）职工福利费（食堂经费）3 3万万 贷：管理费用贷：管理费用福利费福利费 3 3万万 思考思考思考思考2 2 2 2 您能从上述处理中看出每个人补贴多少吗您能从上述处理中看出每个人补贴多少吗您能从上述处理中看出每个人补贴多少吗您能从上述处理中看出每个人补贴多少吗? ? ? ?

315、本应计入业本应计入业本应计入业本应计入业务招待费的务招待费的务招待费的务招待费的1 1 1 1万到哪去呢？万到哪去呢？万到哪去呢？万到哪去呢？ 实际上该企业将实际上该企业将1 1万的补贴及业务招待费万的补贴及业务招待费1 1万计入了食堂万计入了食堂经费经费。企业。企业。企业。企业可通过象征性收取餐费，可通过象征性收取餐费， 将实质上的免费转变成将实质上的免费转变成有偿，将免费的食堂支出隐藏于食堂经费中，这样处理就可以有偿，将免费的食堂支出隐藏于食堂经费中，这样处理就可以回避免费提供就餐的个税问题。回避免费提供就餐的个税问题。 椎姐炽怖篆订肇装虎揽覆右半糊屯秒劣苞嫁狡蔫稍岗获视瞥辨译届嘶篓茄新政

316、策下打破常规的会计做账高招2新政策下打破常规的会计做账高招27/24/2024149十二十二十二十二 流程转化降低税负流程转化降低税负流程转化降低税负流程转化降低税负 案例案例 某市甲企业，专门从事成品油批发某市甲企业，专门从事成品油批发.2010.2010年销售收入达年销售收入达到了到了2 2亿元。甲企业自身的储藏油品的大型油罐有限，于是租亿元。甲企业自身的储藏油品的大型油罐有限，于是租用了另外一家企业油库中的部分油罐，每年向租赁方交纳一定用了另外一家企业油库中的部分油罐，每年向租赁方交纳一定的租赁费。在油品批发销售过程中的租赁费。在油品批发销售过程中, ,甲企业要求购货方购买油甲企业要求购

317、货方购买油品后应及时从指定油库提油品后应及时从指定油库提油, ,若不在规定的时间内提油若不在规定的时间内提油, ,则向购则向购货方收取逾期的代储费货方收取逾期的代储费. . 甲企业的财务人员认为，向购货方额外收取的代储费，是甲企业的财务人员认为，向购货方额外收取的代储费，是在为客户提供仓储服务时取得的，属于营业税的应税项目，因在为客户提供仓储服务时取得的，属于营业税的应税项目，因此此, ,不应缴纳增值税不应缴纳增值税, ,应缴纳营业税。于是应缴纳营业税。于是, ,该企业将该企业将20102010年取得年取得的代储收入按营业税应税项目的代储收入按营业税应税项目“ “仓储业仓储业” ”向地税局申报

318、缴纳了税向地税局申报缴纳了税厩拜五显硅啤西第迪倦岩伎玄讨褪驹答酝黄听粱禁碟哗菲甘实殿斥谚岸徐新政策下打破常规的会计做账高招2新政策下打破常规的会计做账高招27/24/2024150款。款。问题问题问题问题1 1 1 1：上述业务的涉税处理是否正确？请发表您的观点。：上述业务的涉税处理是否正确？请发表您的观点。：上述业务的涉税处理是否正确？请发表您的观点。：上述业务的涉税处理是否正确？请发表您的观点。 根据增值税实施细则第五条：一项销售行为如果既涉根据增值税实施细则第五条：一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务，为混合销售行为。除本细则及货物又涉及非增值税应税劳务，为混合销售行为。除本

319、细则第六条的规定外，从事货物的生产、批发或者零售的企业、企第六条的规定外，从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非增缴纳增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非增值税应税劳务，不缴纳增值税。对增值税来说，非增值税应税值税应税劳务，不缴纳增值税。对增值税来说，非增值税应税劳务，是指属于应缴营业税的交通运输业、建筑业、金融保险劳务，是指属于应缴营业税的交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围业

320、、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。甲企业为客户提供货物仓储业务则属于服务业税目内的劳务。甲企业为客户提供货物仓储业务则属于服务业税目内愧峪班艰厦街仿夫疼纠滚郁泰控弃值掠片裁逞乘始抑涉柠才椅葡怠棍诲凤新政策下打破常规的会计做账高招2新政策下打破常规的会计做账高招27/24/2024151的细目。因此，甲企业在销售货物的同时，又提供货物仓储劳的细目。因此，甲企业在销售货物的同时，又提供货物仓储劳务的行业，属于混合销售行为。务的行业，属于混合销售行为。问题问题问题问题2 2 2 2：如何界定是：如何界定是：如何界定是：如何界定是“ “从从事货物的生产、批发或者零售为主从从事

321、货物的生产、批发或者零售为主从从事货物的生产、批发或者零售为主从从事货物的生产、批发或者零售为主” ”？在实施细则第五条第一款所称从事货物的生产、批发在实施细则第五条第一款所称从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户，包括以从事货物或者零售的企业、企业性单位和个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营非增值税应税劳务的单位的生产、批发或者零售为主，并兼营非增值税应税劳务的单位和个体工商户在内。和个体工商户在内。 混合销售征收增值税还是营业税的基本判定准则仍然是混合销售征收增值税还是营业税的基本判定准则仍然是“ “主业为主主业为主” ”，即看混合销售的单位是以增

322、值税还是营业税应税，即看混合销售的单位是以增值税还是营业税应税业务为主，决定征收增值税还是营业税。业务为主，决定征收增值税还是营业税。 此条规定所说的此条规定所说的“ “以从事货物的生产、批发或零售为主，以从事货物的生产、批发或零售为主，楷摧熄欣起闺鹤爱凛迟幼军爪驻弹沽侯早漫杖典选归乖专幂勺枕苇舒抽钙新政策下打破常规的会计做账高招2新政策下打破常规的会计做账高招27/24/2024152并兼营非应税劳务并兼营非应税劳务” ”，是指纳税人的年货物销售额与非增值税，是指纳税人的年货物销售额与非增值税应税劳务营业额的合计数中，年货物销售额超过应税劳务营业额的合计数中，年货物销售额超过50%50%，非

323、增值，非增值税应税劳务营业额不到税应税劳务营业额不到50%50%。问题问题问题问题3 3 3 3：您有什么办法让甲企业不会多缴税款：您有什么办法让甲企业不会多缴税款：您有什么办法让甲企业不会多缴税款：您有什么办法让甲企业不会多缴税款? ? ? ? 在成品油批发过程中，甲企业、购货方、仓储方三方签订在成品油批发过程中，甲企业、购货方、仓储方三方签订了一份销售协议，该协议以收款、销售、仓储、提货按期与提了一份销售协议，该协议以收款、销售、仓储、提货按期与提货逾期过程中三方的权利义务进行了细化与明确。货逾期过程中三方的权利义务进行了细化与明确。 该协议规定，甲企业销售油品后，购货方应在限定日期内该协

324、议规定，甲企业销售油品后，购货方应在限定日期内到指定油库提货，因为货物未发出，所有权未发生转移，在限到指定油库提货，因为货物未发出，所有权未发生转移，在限定日期内购货方未提货的前提下，货物所有权归甲企业，甲企定日期内购货方未提货的前提下，货物所有权归甲企业，甲企业收到的是购货方的预付货款。业收到的是购货方的预付货款。弱派斯怂踢虏吐痛惺播俗锑萤捉匠矫氖坷鬼义溃正寸财克辙坍胎佛咆郝囱新政策下打破常规的会计做账高招2新政策下打破常规的会计做账高招27/24/2024153 销货协议还规定，限定日期过后，即逾期的第一天起，甲销货协议还规定，限定日期过后，即逾期的第一天起，甲企业确认将所有权转移，变为购

325、货方将自已油品储存于油库，企业确认将所有权转移，变为购货方将自已油品储存于油库，代储方仍为油库，但权利义务方变为购货方和油库，甲企业在代储方仍为油库，但权利义务方变为购货方和油库，甲企业在此环节已完全退出了权利义务关系，即时确认了自身的销售收此环节已完全退出了权利义务关系，即时确认了自身的销售收入。入。 购货方逾期提货时，需向油库支付逾期代储费方可提货，购货方逾期提货时，需向油库支付逾期代储费方可提货，甲企业同时也就没有仓储业务收入。甲企业同时也就没有仓储业务收入。 为了保证油罐租赁方每年稳定的保底收入，甲企业应根据为了保证油罐租赁方每年稳定的保底收入，甲企业应根据租赁合同规定的每年保底租赁扣

326、除购货方逾期多缴的代储款后租赁合同规定的每年保底租赁扣除购货方逾期多缴的代储款后向油罐租赁方支付差额租赁费。这样，油罐出租方的年租赁收向油罐租赁方支付差额租赁费。这样，油罐出租方的年租赁收入是一个定值，不受承租方业务变动的影响。入是一个定值，不受承租方业务变动的影响。僵式智筑强赊射骗辟蒸亨拭土灯汉楼匀胜宠例鸣撑摩劳蝗妻蓝恨两栖褐探新政策下打破常规的会计做账高招2新政策下打破常规的会计做账高招27/24/2024154 十三十三十三十三 高收入者降低税负的秘密高收入者降低税负的秘密高收入者降低税负的秘密高收入者降低税负的秘密（一）中小私营企业主如何做账逃避个人所得税（一）中小私营企业主如何做账逃

327、避个人所得税（一）中小私营企业主如何做账逃避个人所得税（一）中小私营企业主如何做账逃避个人所得税【案例】某中小私营企业主【案例】某中小私营企业主20102010年年收入达百万，但账面却只年年收入达百万，但账面却只有盈利有盈利1010万的账，上缴个人所得税仅有几千元？账面上的其个万的账，上缴个人所得税仅有几千元？账面上的其个人工资薪金仅有人工资薪金仅有30003000元，每月在工资薪金表上也不过交几十元元，每月在工资薪金表上也不过交几十元的个税。的个税。1.1.1.1.做账原理剖析做账原理剖析做账原理剖析做账原理剖析 对于中小私营企业，规避个人所得税的逻辑链条首先始于对于中小私营企业，规避个人所

328、得税的逻辑链条首先始于增值税的规避和企业经营账面利润的缩减。因为增加了进项税增值税的规避和企业经营账面利润的缩减。因为增加了进项税额，就少纳了增值税，同时，也增加了与收入相匹配的成本，额，就少纳了增值税，同时，也增加了与收入相匹配的成本，从而减少了利润。从而减少了利润。业烫俯姚糕掺微杰廓梧庄够渡纵照钢离童单憎诈踌匠雁徒睦品拟质魂潮催新政策下打破常规的会计做账高招2新政策下打破常规的会计做账高招27/24/20241552.2.2.2.做账手法分析做账手法分析做账手法分析做账手法分析（1 1）增大各种进项税额抵扣的主要途径是通过交通运输费的）增大各种进项税额抵扣的主要途径是通过交通运输费的进项扣

329、除。进项扣除。 由于目前交通运输业属于营业税而非增值税征收范围，对由于目前交通运输业属于营业税而非增值税征收范围，对运输企业而言，只须缴纳运输企业而言，只须缴纳3%3%的营业税，由于运输企业无法开具的营业税，由于运输企业无法开具增值税专用发票，工商企业无法取得进项税额，因此，税法规增值税专用发票，工商企业无法取得进项税额，因此，税法规定可按照运输费用定可按照运输费用7%7%计算抵扣进项税额。对于许多没有太多运计算抵扣进项税额。对于许多没有太多运输开销的小企业来说，输开销的小企业来说，7%7%本身即已是丰厚的避税空间。而交通本身即已是丰厚的避税空间。而交通运输费用扣除一项，其更大的空间在于还可以

330、将货款混入运费运输费用扣除一项，其更大的空间在于还可以将货款混入运费，虚开运输费专用发票（虚列成本，减少利润，减少了个人所，虚开运输费专用发票（虚列成本，减少利润，减少了个人所得）。由于运输费的发票现在是由地税局委托交管站代开，交得）。由于运输费的发票现在是由地税局委托交管站代开，交孟命翰寐凤王彩拯腔蛰濒庄亥封同戌浊拣恬猎挟垫蜜梢每奉固荣镁痰阻颧新政策下打破常规的会计做账高招2新政策下打破常规的会计做账高招27/24/2024156管站可以按照发票运费数额提取管站可以按照发票运费数额提取1%1%的管理费，因此，交管站在的管理费，因此，交管站在利益的驱动下，自然也是对此睁只眼闭只眼。仅此一项在交

331、通利益的驱动下，自然也是对此睁只眼闭只眼。仅此一项在交通运输费上就能规避掉大部分的企业账面盈利。运输费上就能规避掉大部分的企业账面盈利。（2 2）将非抵扣范围的固定资产通过变换开票产品名称的方式进）将非抵扣范围的固定资产通过变换开票产品名称的方式进行抵扣。行抵扣。（3 3）将其他纳税人购入的固定资产用作本企业进行抵扣，或）将其他纳税人购入的固定资产用作本企业进行抵扣，或从小规模纳税人或增值税免税项目纳税人买入发票进行抵扣等从小规模纳税人或增值税免税项目纳税人买入发票进行抵扣等等。如购买修理用备件等。如购买修理用备件( (虚购增值税发票）虚购增值税发票）（4 4）很多大企业用不完的进项抵扣发票，

332、被中小企业买走。）很多大企业用不完的进项抵扣发票，被中小企业买走。3.3.3.3.成因分析成因分析成因分析成因分析 征管不严是造成逃避个人所得税的主要原因。分税征收机征管不严是造成逃避个人所得税的主要原因。分税征收机剥暂椽烘雅氧凸兽擂溉铡难绣狡兜掐纽绦烃榔菜嘴蠕逊圣侠炔耽缕雅万勤新政策下打破常规的会计做账高招2新政策下打破常规的会计做账高招27/24/2024157制也有关系，由于企业所得税的征收很多是在国税，而个人所制也有关系，由于企业所得税的征收很多是在国税，而个人所得税的征收都是在地税，企业即可以准备两本账：高工资版本得税的征收都是在地税，企业即可以准备两本账：高工资版本的账交给国税来降

333、低企业利润以少交企业所得税，低工资版本的账交给国税来降低企业利润以少交企业所得税，低工资版本的账则用来哄骗地税。目前国地税务部门间信息沟通渠道的不的账则用来哄骗地税。目前国地税务部门间信息沟通渠道的不畅，由此滋生了避税的空间。畅，由此滋生了避税的空间。 一般而言，税务机关收上增值税这一一般而言，税务机关收上增值税这一“ “大头大头” ”之后，对于企之后，对于企业所得税和个人所得税就都不会太过于计较了。业所得税和个人所得税就都不会太过于计较了。（二）大企业高管的（二）大企业高管的（二）大企业高管的（二）大企业高管的“ “逃薪逃薪逃薪逃薪” ”之道之道之道之道1.1.1.1.做账原理分析做账原理分

334、析做账原理分析做账原理分析 虚构业务，将税率高的工资薪金所得转化为不征税或税率虚构业务，将税率高的工资薪金所得转化为不征税或税率低的其他所得。通过凭证置换的手法变相发放工资，以逃避个低的其他所得。通过凭证置换的手法变相发放工资，以逃避个佯踞虐丈轨鞠班萤荧瞳赖苛浙苯钉沙颐瓣桨讼疵措衍阻逆能堤汾拢惋递捍新政策下打破常规的会计做账高招2新政策下打破常规的会计做账高招27/24/2024158人所得税。人所得税。2.2.2.2.做账手法分析做账手法分析做账手法分析做账手法分析（1 1）以前主要通过增加医疗保险、企业年金等渠道避税，后来）以前主要通过增加医疗保险、企业年金等渠道避税，后来国税总局陆续发了

335、几个有针对性的函，这些口子现在都堵上了。国税总局陆续发了几个有针对性的函，这些口子现在都堵上了。 国税函国税函20096942009694号号 国家税务总局关于企业年金个人所国家税务总局关于企业年金个人所得税征收管理有关问题的通知规定：企业年金的个人缴费部得税征收管理有关问题的通知规定：企业年金的个人缴费部分，不得在个人当月工资、薪金计算个人所得税时扣除。分，不得在个人当月工资、薪金计算个人所得税时扣除。 企业年金的企业缴费计入个人账户的部分（以下简称企业企业年金的企业缴费计入个人账户的部分（以下简称企业缴费）是个人因任职或受雇而取得的所得，属于个人所得税应缴费）是个人因任职或受雇而取得的所得

336、，属于个人所得税应税收入，在计入个人账户时，应视为个人一个月的工资、薪金税收入，在计入个人账户时，应视为个人一个月的工资、薪金（不与正常工资、薪金合并），不扣除任何费用，按照（不与正常工资、薪金合并），不扣除任何费用，按照“ “工资、工资、动绒诗弯栏唉促慕潭腥泞睬杜娇礼咎初舌袄蹬诅阁颅民乃歹佯水车煤先贾新政策下打破常规的会计做账高招2新政策下打破常规的会计做账高招27/24/2024159薪金所得薪金所得” ”项目计算当期应纳个人所得税款，并由企业在缴费时项目计算当期应纳个人所得税款，并由企业在缴费时代扣代缴。对企业按季度、半年或年度缴纳企业缴费的，在计代扣代缴。对企业按季度、半年或年度缴纳企

337、业缴费的，在计税时不得还原至所属月份，均作为一个月的工资、薪金，不扣税时不得还原至所属月份，均作为一个月的工资、薪金，不扣除任何费用，按照适用税率计算扣缴个人所得税。除任何费用，按照适用税率计算扣缴个人所得税。 （2 2）目前在工资薪酬方面节省个税成本的渠道，主要有通过）目前在工资薪酬方面节省个税成本的渠道，主要有通过福利减少名义工资、分摊发放工资以及尽量采用年终奖金的方福利减少名义工资、分摊发放工资以及尽量采用年终奖金的方式等。式等。 如增加通讯费支出、增加交通补贴这些部分可以免税的项如增加通讯费支出、增加交通补贴这些部分可以免税的项目，或以企业名义为高管租赁住房，或以企业名义为高管购置目，

338、或以企业名义为高管租赁住房，或以企业名义为高管购置车辆等。或采取税收筹划在日常工资薪金与年终奖之间进行合车辆等。或采取税收筹划在日常工资薪金与年终奖之间进行合理筹划。尤其是年终奖若不取消可以成为将来高收入者逃避个理筹划。尤其是年终奖若不取消可以成为将来高收入者逃避个釉值诛慌辞厘谐栅油宣吞雀赶庆疡茸幂昨坊俞跺仙六紧核烤壤猩浙巴刮鸥新政策下打破常规的会计做账高招2新政策下打破常规的会计做账高招27/24/2024160税的主要方式。筹划点可达为税的主要方式。筹划点可达为1800018000元。元。（3 3）通过为全体员工建立补充医疗保险，然后由保险公司支）通过为全体员工建立补充医疗保险，然后由保险

339、公司支付保险赔款，利用保险赔偿款免征个人所得税的政策，将保险付保险赔款，利用保险赔偿款免征个人所得税的政策，将保险赔款支付给员工。赔款支付给员工。 补充医疗保险是由用人单位的交纳的，在不超过工资薪金补充医疗保险是由用人单位的交纳的，在不超过工资薪金总额的总额的5%5%以内的部分可以在所得税前抵扣，然后再以保险公司以内的部分可以在所得税前抵扣，然后再以保险公司赔偿的方法回流到个人手中。赔偿的方法回流到个人手中。（4 4）高税率的工资薪金操作成相应低税率的收入种类。）高税率的工资薪金操作成相应低税率的收入种类。 这种手法主要是针对工资薪金高收入者适用。通常做法有：这种手法主要是针对工资薪金高收入者

340、适用。通常做法有：给高管一定的股权，将超过给高管一定的股权，将超过20%20%税率的工资薪金收入转为税税率的工资薪金收入转为税率仅为率仅为20%20%的个人所得税。工资薪金所得转为股息红利所得。的个人所得税。工资薪金所得转为股息红利所得。叙汞福亿乾小什泻碘排录织姓姿蝗拎氛茸滩烁乳拖彭捂渝接织我药睫蹦桨新政策下打破常规的会计做账高招2新政策下打破常规的会计做账高招27/24/2024161 如按现行的个人的所得税的规定，应纳所得税额在如按现行的个人的所得税的规定，应纳所得税额在90009000元元至至3500035000元适用的税率为元适用的税率为25%25%；3500035000元至元至550

341、0055000元税率为元税率为30%30%；5500055000元至元至8000080000元税率为元税率为35%35%；8000080000元以上为元以上为45%45%。处于这几档。处于这几档的高薪阶层可以适当加以转化。的高薪阶层可以适当加以转化。将工资薪金所得转为租赁所得，尤其是动产租赁所得。将工资薪金所得转为租赁所得，尤其是动产租赁所得。 例如：一家公司即通过在员工私家车张贴公司徽标例如：一家公司即通过在员工私家车张贴公司徽标 ，然，然后支付员工广告位的租赁费来降低税负，由于租赁费现在分属后支付员工广告位的租赁费来降低税负，由于租赁费现在分属于财产租赁所得，因此适用的个税税率同样也低于工

342、资薪金所于财产租赁所得，因此适用的个税税率同样也低于工资薪金所得。得。 利用外籍人员从外商投资企业取得股息红利所得暂免个税的利用外籍人员从外商投资企业取得股息红利所得暂免个税的规定，将分红转给高管个人。规定，将分红转给高管个人。虱蝎品汽盎香仆取细窃出踏溪藤眩付林衅综遁睹泥晶制每谊想茶狸酵披逮新政策下打破常规的会计做账高招2新政策下打破常规的会计做账高招27/24/2024162（5 5）通过劳务派遣公司降低税负）通过劳务派遣公司降低税负 劳务派遣公司的税负较低，它们是差额纳税的劳务派遣公司的税负较低，它们是差额纳税的。根据财税。根据财税2003 162003 16号文件的三项第十二条规定，号文

343、件的三项第十二条规定，“ “劳务公司接受用工单劳务公司接受用工单位的委托，为其安排劳动力，凡用工单位将其应支付给劳动力位的委托，为其安排劳动力，凡用工单位将其应支付给劳动力的工资和为劳动力上交的社会保险（包括养老保险金、医疗保的工资和为劳动力上交的社会保险（包括养老保险金、医疗保险、失业保险、工伤保险等，下同）以及住房公积金统一交给险、失业保险、工伤保险等，下同）以及住房公积金统一交给劳务公司代为发放或办理的，劳务公司代为发放或办理的，以劳务公司从用工单位收取的全以劳务公司从用工单位收取的全部价款减去代收部价款减去代收转付给劳动力的工资和为劳动力办理社会保险转付给劳动力的工资和为劳动力办理社会

344、保险及住房公积金后的余额为营业额。及住房公积金后的余额为营业额。开一张劳务发票的税点在6%至9%之间。很多大型企业的职工大部分是派遣来的。（6 6）利用核定征收率来降低税负）利用核定征收率来降低税负仓湖实碍躇垮郡算稻笛渡凛氓壮解床阂入消凸煎甜览灸弛酱沿休弟泌轨心新政策下打破常规的会计做账高招2新政策下打破常规的会计做账高招27/24/2024163开具劳务报酬发票。为了简化征管，还有一些地方税局甚至开具劳务报酬发票。为了简化征管，还有一些地方税局甚至干脆对劳务报酬应纳的营业税和个人所得税核定征收。据了解干脆对劳务报酬应纳的营业税和个人所得税核定征收。据了解，某地区的综合税率即为，某地区的综合税

345、率即为8.5%8.5%，其中营业税为，其中营业税为5.2%5.2%，个人所得，个人所得税税3.3%3.3%。假借不动产开具个人不动产租赁发票。北京月租金收入假借不动产开具个人不动产租赁发票。北京月租金收入50005000元以上，综合税率为元以上，综合税率为12%12%，杭州非住宅，杭州非住宅12.6%12.6%，包括包括12%12%的房产税的房产税、0.10%0.10%的印花税和的印花税和0.5%0.5%的个人所得税征收率；江苏只有的个人所得税征收率；江苏只有5%5%。核定征收的广告公司的税率为核定征收的广告公司的税率为11.7% 11.7% （7 7）在返个税地区设立皮包公司，采取长期股权投

346、资规避个税）在返个税地区设立皮包公司，采取长期股权投资规避个税（三）投资客（三）投资客（三）投资客（三）投资客“ “嫁税嫁税嫁税嫁税” ”有方有方有方有方1.1.1.1.做账原理分析做账原理分析做账原理分析做账原理分析 殉抿留园球甘唾拱速翠决具帖拾卢靶钥按已盏瘫赛磕砸坷哲栓蚌秧锻告颂新政策下打破常规的会计做账高招2新政策下打破常规的会计做账高招27/24/2024164 富人们肯定不会让钱烂在那里，拿出去投资增值肯定是必富人们肯定不会让钱烂在那里，拿出去投资增值肯定是必然的。为了自身资产的保值增值，主要手法是自然人之间平价然的。为了自身资产的保值增值，主要手法是自然人之间平价转让股权、有利不分

347、长期挂账再通过费用报销转移利润、集合转让股权、有利不分长期挂账再通过费用报销转移利润、集合资金成立私募股权基金或创投公司等手段来减少个人所得税。资金成立私募股权基金或创投公司等手段来减少个人所得税。2.2.2.2.做账手法分析做账手法分析做账手法分析做账手法分析（1 1 1 1）股权转让手法的运用）股权转让手法的运用）股权转让手法的运用）股权转让手法的运用 20092009年国家税务总局下发了一个非常重要的文件：年国家税务总局下发了一个非常重要的文件：关于关于加强股权转让所得征收个人所得税管理的通知加强股权转让所得征收个人所得税管理的通知国税函国税函20092009285285号号。文件规定，

348、股权转让价格计税依据明显偏低。文件规定，股权转让价格计税依据明显偏低( (如低价、如低价、平价平价) )转让，且无正当理由的，税务机关有权按照每股净资产转让，且无正当理由的，税务机关有权按照每股净资产或享有的股权比例对应的净资产份额进行纳税调整。或享有的股权比例对应的净资产份额进行纳税调整。砚那牵话术安慌焕碑苇放叙吉茎咎做炉瘁倚彰辫蛛差忍蓬哩种核余赐矢写新政策下打破常规的会计做账高招2新政策下打破常规的会计做账高招27/24/2024165 之后，国家税务总局又下发了关于股权转让所得个人所之后，国家税务总局又下发了关于股权转让所得个人所得税计税依据核定问题的公告得税计税依据核定问题的公告( (

349、国家税务总局国家税务总局20102010年年2727号公号公告告) )，对国税函，对国税函20092852009285号文件作了进一步的补充。界定了什号文件作了进一步的补充。界定了什么是计税价格明显偏低，什么是正当理由，如何调整计税依据么是计税价格明显偏低，什么是正当理由，如何调整计税依据等问题。进一步规范了自然人之间转让股权的涉税问题。等问题。进一步规范了自然人之间转让股权的涉税问题。 20112011年国税函（年国税函（20112011）5050号文将资本交易项目列为号文将资本交易项目列为20112011年的年的头号稽查项目。头号稽查项目。 陈发树避税引出陈发树避税引出陈发树避税引出陈发树

350、避税引出财税财税财税财税2009167200916720091672009167号号号号文件。文件。文件。文件。 陈发树是上市公司紫金矿业的董事长，紫金矿业陈发树是上市公司紫金矿业的董事长，紫金矿业20082008年上年上市，其招股说明书显示三家公司持有紫金矿业的股份，而陈发市，其招股说明书显示三家公司持有紫金矿业的股份，而陈发树本人并未直接持有。也就是说，陈发树对紫金矿业是间接持树本人并未直接持有。也就是说，陈发树对紫金矿业是间接持驭汰贺迷菲成沥贤闽挠摈遵舆斜客剃骤印次幅紧又蔑别攒足突俘岔官暇典新政策下打破常规的会计做账高招2新政策下打破常规的会计做账高招27/24/2024166股。这样的

351、安排实际上就是为了逃避个人所得税。因为间接持股。这样的安排实际上就是为了逃避个人所得税。因为间接持股就意味着紫金矿业有利润不用直接分给陈发树，而是先分到股就意味着紫金矿业有利润不用直接分给陈发树，而是先分到中间控股公司，控股公司再将这些钱对外投资，自然就不涉及中间控股公司，控股公司再将这些钱对外投资，自然就不涉及个人所得税的问题了。个人所得税的问题了。随着紫金矿业谋划上市，随着紫金矿业谋划上市，陈发树进行了税收筹划，将间接陈发树进行了税收筹划，将间接持股变为直接持股。即，将紫金矿业持有的三家公司的股票以持股变为直接持股。即，将紫金矿业持有的三家公司的股票以每股每股0.10.1元的价格转让给陈发

352、树，合计转让元的价格转让给陈发树，合计转让35888.1635888.16万股，陈万股，陈发树总计支付转让款发树总计支付转让款3588.823588.82万元。经过股份转让，陈发树对万元。经过股份转让，陈发树对紫金矿业的持股方式就由间接持股成为直接持有。紫金矿业的持股方式就由间接持股成为直接持有。 那么，陈发树为什么要进行这样的筹划呢那么，陈发树为什么要进行这样的筹划呢? ?因为在间接持因为在间接持股模式下，紫金矿业分配利润时中间控股公司虽然是免缴企业股模式下，紫金矿业分配利润时中间控股公司虽然是免缴企业私眠甸尽讨樊比捆甥洪名编酋占官叮桶颖久谁湖北常洲坎猪蹦瑰喉掣学潍新政策下打破常规的会计做账

353、高招2新政策下打破常规的会计做账高招27/24/2024167所得税，但分给陈发树时又需要缴纳个人所得税，其实际税负所得税，但分给陈发树时又需要缴纳个人所得税，其实际税负能达到能达到20%20%。如果是个人持有股票，目前税法规定不用纳个税。如果是个人持有股票，目前税法规定不用纳个税，而现行文件财政部，而现行文件财政部 国家税务总局关于个人转让股票所得国家税务总局关于个人转让股票所得继续暂免征收个人所得税的通知财税继续暂免征收个人所得税的通知财税199861199861号并没有明确号并没有明确，转让上市公司股票继续免征个人所得税的规定中的，转让上市公司股票继续免征个人所得税的规定中的“ “股票股

354、票” ”是是限售股还是二级市场上流通的股票。所以理论上讲只要转让上限售股还是二级市场上流通的股票。所以理论上讲只要转让上市公司的股票均可免税。陈发树正是利用了这个文件的漏洞，市公司的股票均可免税。陈发树正是利用了这个文件的漏洞，作了上述筹划。作了上述筹划。 紫金矿业于紫金矿业于20082008年年4 4月月2525日在日在A A股上市，发行价为每股股上市，发行价为每股7.137.13元，陈发树等自然人股东持有的原始股票的限售期为元，陈发树等自然人股东持有的原始股票的限售期为1 1年。至年。至20092009年年4 4月月2727日，紫金矿业限售股解禁流通，仅仅在日，紫金矿业限售股解禁流通，仅仅

355、在20092009年的年的4 4腊莉鸥撕涵奈则窃占鹰衫桌辕栽菏疾棍西醛串免碰隅信赣加枫莽乏漳蒋钻新政策下打破常规的会计做账高招2新政策下打破常规的会计做账高招27/24/2024168月月-7-7月三个月中，陈发树前后两次减持紫金矿业股份总计约月三个月中，陈发树前后两次减持紫金矿业股份总计约2.942.94亿股，套现亿股，套现27.327.3亿元，而成本仅仅是亿元，而成本仅仅是29402940万元，利润达万元，利润达2727亿元。如果陈发树当时没做筹划，这亿元。如果陈发树当时没做筹划，这27.327.3亿元，中间控股公亿元，中间控股公司转让时要缴纳司转让时要缴纳25%25%的企业所得税，税额近

356、的企业所得税，税额近7 7个亿。剩下的个亿。剩下的2020亿亿元分给陈发树再缴元分给陈发树再缴20%20%的个人所得税，即的个人所得税，即4 4个亿，加在一起就是个亿，加在一起就是1111个亿的税款。而改为个人持股后，陈发树一分钱的税款都不个亿的税款。而改为个人持股后，陈发树一分钱的税款都不用缴用缴! ! 在这种情况下，国务院法制办、财政部和国家税务总局多在这种情况下，国务院法制办、财政部和国家税务总局多次磋商，最终在次磋商，最终在20092009年最后一天出台了年最后一天出台了关于个人转让上市公关于个人转让上市公司限售股所得征收个人所得税有关问题的通知司限售股所得征收个人所得税有关问题的通知

357、( (财税财税20092009167167号号) )，明确了将从，明确了将从20102010年开始对限售股转让征收个人所得税年开始对限售股转让征收个人所得税芯骸催振风气熄冒疽兼店把玲椭靛辛体痴渺徽人救墩猾脐绊压衰绘迫彰淌新政策下打破常规的会计做账高招2新政策下打破常规的会计做账高招27/24/2024169，按财产转让所得，按财产转让所得20%20%的税率征税。的税率征税。 ETFETFETFETF避税与财税避税与财税避税与财税避税与财税201070201070201070201070号文件号文件号文件号文件 随着限售股转让征税政策的实施，不少人又开始寻求新的随着限售股转让征税政策的实施，不少

358、人又开始寻求新的避税通道。通过避税通道。通过“ “ETFETF基金基金” ”避税就是其中一种。由于财税避税就是其中一种。由于财税20092009167167号文件并未明确以股票交换号文件并未明确以股票交换ETFETF基金要征税，因此这些限售基金要征税，因此这些限售股股东们就将股票转换成股股东们就将股票转换成ETFETF基金，再通过卖基金，再通过卖“ “ETFETF基金基金” ”进行避进行避税。税。因此，因此，20102010年年1111月月1010日，财政部和国家税务总局再次下发日，财政部和国家税务总局再次下发了关于个人转让上市公司限售股所得征收个人所得税有关问了关于个人转让上市公司限售股所得

359、征收个人所得税有关问题的补充通知财税题的补充通知财税2010 702010 70号。该文件规定：号。该文件规定：限售股在解限售股在解限售股在解限售股在解禁前被多次转让的，转让方对每一次转让所得均应按规定缴纳禁前被多次转让的，转让方对每一次转让所得均应按规定缴纳禁前被多次转让的，转让方对每一次转让所得均应按规定缴纳禁前被多次转让的，转让方对每一次转让所得均应按规定缴纳盏恭昨试归滇镭倔累桌獭氖堡虹柜确亡鸣酱崔赐痞怠茹酷熬久往剃柄树计新政策下打破常规的会计做账高招2新政策下打破常规的会计做账高招27/24/2024170个人所得税，个人通过证券交易所集中交易系统或大宗交易系个人所得税，个人通过证券交

360、易所集中交易系统或大宗交易系个人所得税，个人通过证券交易所集中交易系统或大宗交易系个人所得税，个人通过证券交易所集中交易系统或大宗交易系统转让限售股，个人用限售股认购或申购交易型开放式指数基统转让限售股，个人用限售股认购或申购交易型开放式指数基统转让限售股，个人用限售股认购或申购交易型开放式指数基统转让限售股，个人用限售股认购或申购交易型开放式指数基金金金金(ETF)(ETF)(ETF)(ETF)份额均属于纳税的范围。份额均属于纳税的范围。份额均属于纳税的范围。份额均属于纳税的范围。从而将从而将ETFETF避税模式彻底堵死。避税模式彻底堵死。但仍可以通过大宗交易达到避税的目的。但仍可以通过大宗

361、交易达到避税的目的。（2 2 2 2）利用转移到个人储蓄户头及发票报销避税。）利用转移到个人储蓄户头及发票报销避税。）利用转移到个人储蓄户头及发票报销避税。）利用转移到个人储蓄户头及发票报销避税。 国税总局此前即曾通报批评律所账目费用列支混乱或严重国税总局此前即曾通报批评律所账目费用列支混乱或严重不实，并专门出台关于律师事务所从业人员取得收入征收个不实，并专门出台关于律师事务所从业人员取得收入征收个人所得税有关业务问题的通知进行整治，规定雇员律师与事人所得税有关业务问题的通知进行整治，规定雇员律师与事务所按规定的比例对收入分成，其当月分成收入扣除办理案件务所按规定的比例对收入分成，其当月分成收

362、入扣除办理案件支出的费用后，余额与律师事务所发给的工资合并，按支出的费用后，余额与律师事务所发给的工资合并，按“ “工资工资、薪金所得、薪金所得” ”应税项目计征个人所得税。应税项目计征个人所得税。扼昭慈懦牧狗撂迹勒驹呀颐对乖钒妆栋愿勃曲淀希聪梅谩农崎起白秸服傲新政策下打破常规的会计做账高招2新政策下打破常规的会计做账高招27/24/2024171 但实际上，现在每个月开给他们的账面工资单就是但实际上，现在每个月开给他们的账面工资单就是30003000元元左右，其余报酬部分要么通过发票报销，要么直接另外转账直左右，其余报酬部分要么通过发票报销，要么直接另外转账直接打到私人储蓄户头。接打到私人储蓄户头。溅郴痞捉智愧酿灌猖脖肾膳圈雇韦萎兴甩赖巳暗诞驹桨洁某诊淌菱讼行气新政策下打破常规的会计做账高招2新政策下打破常规的会计做账高招27/24/2024172