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1、成成 本本 会会 计计课程项目负责人课程项目负责人南通纺院经贸系成本会计课程开发组南通纺院经贸系成本会计课程开发组南通纺院经贸系成本会计课程开发组南通纺院经贸系成本会计课程开发组成本会计制造费用的核算第五章第五章制造费用的核算成本会计制造费用的核算 本章主要介绍了制造费用的核算，包括制造费用归集与分配的程序，制造费用归集和分配的方法及账务处理。 5.1 制造费用归集的核算制造费用归集的核算制制造造费费用用的的核核算算 5.2 制造费用分配的核算制造费用分配的核算本章主要教学内容本章主要教学内容成本会计制造费用的核算5.1 5.1 制造费用归集的核算制造费用归集的核算制造费用的内容制造费用的内容
2、制造费用的归集制造费用的归集成本会计制造费用的核算 制造费用制造费用是指企业为生产产品或提是指企业为生产产品或提供劳务而发生的、应计入产品成本但不供劳务而发生的、应计入产品成本但不专设成本项目的各项费用。专设成本项目的各项费用。一、制造费用的内容一、制造费用的内容 制造费用制造费用大部分是间接产生于产品生大部分是间接产生于产品生产的费用，；车间用于组织和管理生产的产的费用，；车间用于组织和管理生产的费用，也作为间接用于产品生产的费用核费用，也作为间接用于产品生产的费用核算；还包括直接用于产品生产，但管理上算；还包括直接用于产品生产，但管理上不要求或者不便于单独核算，因而不专设不要求或者不便于单
3、独核算，因而不专设成本项目的费用。成本项目的费用。成本会计制造费用的核算制造费用核算的具体内容制造费用核算的具体内容车间管理和组车间管理和组织生产的费用织生产的费用如：车间管理人员如：车间管理人员的工资及福利费、的工资及福利费、车间用具摊销费等车间用具摊销费等间接产生于产间接产生于产品生产的费用品生产的费用如：如：机物料消耗；机物料消耗；车间生产用房屋的车间生产用房屋的折旧费、修理费等折旧费、修理费等直接用于产品直接用于产品不便单独核算不便单独核算如：机器设备的折如：机器设备的折旧费和生产工具摊旧费和生产工具摊销费等。销费等。成本会计制造费用的核算 制造费用制造费用的归集是通过的归集是通过“制
4、造费用制造费用”账户进行的。该账户按不同的车间设账户进行的。该账户按不同的车间设立明细账，账内按费用项目设立专栏。立明细账，账内按费用项目设立专栏。二、制造费用的归集二、制造费用的归集 “制造费用制造费用”账户的借方登记各项制账户的借方登记各项制造费用的实际发生数，期末分配计入有关造费用的实际发生数，期末分配计入有关的成本计算对象时记入贷方的成本计算对象时记入贷方。除季节性生。除季节性生产企业外，该账户期末无余额。制造费用产企业外，该账户期末无余额。制造费用明细账的格式见教材明细账的格式见教材57页。页。成本会计制造费用的核算5.2 5.2 制造费用分配的核算制造费用分配的核算生产工人工时比例
5、法生产工人工资比例法机器工时比例法计划分配率法成本会计制造费用的核算一、生产工人工时比例法一、生产工人工时比例法 生产工人工时比例法，是按照各种产品生产工人工时比例法，是按照各种产品所耗用生产工人工时的比例分配制造费用的所耗用生产工人工时的比例分配制造费用的方法。这里的方法。这里的生产工人工时生产工人工时一般是一般是实际生产实际生产工时工时，当企业定额资料比较健全时，当企业定额资料比较健全时，也可以也可以是定额工时是定额工时。其计算公式为：。其计算公式为：制造费用分配率制造费用分配率=制造费用总额制造费用总额/各种产品生各种产品生 产工时总数产工时总数某种产品应分配的制造费用某种产品应分配的制
6、造费用=该种产品生产工该种产品生产工 时时制造费用分配率制造费用分配率成本会计制造费用的核算生产工时比例法的实例生产工时比例法的实例 某企业某月份一生产车间为产品生产而发生的某企业某月份一生产车间为产品生产而发生的制造费用总额共制造费用总额共48600元。各种产品的总生产工时元。各种产品的总生产工时数为数为60000小时，其中甲产品小时，其中甲产品24000小时，乙产品小时，乙产品19000小时，丙产品小时，丙产品17000小时。试分配制造费用小时。试分配制造费用并进行账务处理。并进行账务处理。成本会计制造费用的核算生产工时比例法生产工时比例法的计算过程：的计算过程：(1)制造费用分配率制造费
7、用分配率=48600/60000=0.81（元（元/工时）工时）(2)分配费用：分配费用： 甲产品应负担的制造费用甲产品应负担的制造费用= 240000.81=19440（元）（元） 乙产品应负担的制造费用乙产品应负担的制造费用= 190000.81=15390（元）（元） 丙产品应负担的制造费用丙产品应负担的制造费用= 170000.81=13770（元）（元） 借：基本生产成本借：基本生产成本甲产品甲产品 19440 基本生产成本基本生产成本乙产品乙产品 15390 基本生产成本基本生产成本丙产品丙产品 13770 贷：制造费用贷：制造费用基本生产车间基本生产车间 48600成本会计制造费
8、用的核算生产工时比例法优缺点及适用范围生产工时比例法优缺点及适用范围 优点：优点：按生产工人工时比例分配制造费用，按生产工人工时比例分配制造费用，可使产品负担制造费用的多少与劳动生产率的高可使产品负担制造费用的多少与劳动生产率的高低联系起来。低联系起来。这种分配方法一般适这种分配方法一般适用：用：机械化程度不高，或机械化程度不高，或生产的各种产品机械生产的各种产品机械化程度大致相同的车化程度大致相同的车间间缺点：缺点：若各种产品工艺过程的机若各种产品工艺过程的机械化程度不同，这时以生械化程度不同，这时以生产工时比例为分配标准，产工时比例为分配标准，使分配结果与实际发生情使分配结果与实际发生情况
9、不相符。况不相符。成本会计制造费用的核算二、生产工人工资比例法二、生产工人工资比例法 生产工人工资比例法生产工人工资比例法，是按照各种产品，是按照各种产品成本的生产工人实际工资的比例分配制造费成本的生产工人实际工资的比例分配制造费用的方法。其计算公式为：用的方法。其计算公式为：制造费用分配率制造费用分配率=制造费用总额制造费用总额/各种产品生各种产品生 产工人工资总额产工人工资总额某种产品应分配的制造费用某种产品应分配的制造费用=该种产品生产工该种产品生产工 人工资人工资制造费用分配率制造费用分配率成本会计制造费用的核算生产工人工资比例法优缺点及适用范围生产工人工资比例法优缺点及适用范围 优点
10、：优点：由于工资费用分配表中有着现成的由于工资费用分配表中有着现成的生产工人工资，因而采用这种分配方法，核算工生产工人工资，因而采用这种分配方法，核算工作比较简便。实际上也就是按照生产工时的比例作比较简便。实际上也就是按照生产工时的比例分配制造费用。分配制造费用。这种分配方法一般适这种分配方法一般适用：用：机械化程度不高，或机械化程度不高，或生产的各种产品机械生产的各种产品机械化程度大致相同的车化程度大致相同的车间间缺点：缺点：若各种产品工艺过程的机若各种产品工艺过程的机械化程度不同，这时以生械化程度不同，这时以生产工人工资比例为分配标产工人工资比例为分配标准，使分配结果与实际发准，使分配结果
11、与实际发生情况不相符。生情况不相符。成本会计制造费用的核算三、机器工时比例法三、机器工时比例法 机器工时比例法机器工时比例法，是以各种产品的机器，是以各种产品的机器设备工作时间（运转时间）的比例分配制造设备工作时间（运转时间）的比例分配制造费用的方法。其计算公式为：费用的方法。其计算公式为：制造费用分配率制造费用分配率=制造费用总额制造费用总额/各种产品机各种产品机 器工时总数器工时总数某种产品应分配的制造费用某种产品应分配的制造费用=该种产品机器工该种产品机器工 时时制造费用分配率制造费用分配率成本会计制造费用的核算机器工时比例法的优缺点及适用范围机器工时比例法的优缺点及适用范围 优点：优点
12、：由于产品所负担的制造费用的多少由于产品所负担的制造费用的多少与产品所耗的机器设备运转时间的长短有密切关与产品所耗的机器设备运转时间的长短有密切关系。这种方法比按生产工人工时（资）比例分配系。这种方法比按生产工人工时（资）比例分配要合理得多。要合理得多。这种分配方法一般适这种分配方法一般适用：用：产品生产机械化程度产品生产机械化程度较高的车间较高的车间缺点：缺点：若生产产品的各种机械化若生产产品的各种机械化程度不同，这时以机器工程度不同，这时以机器工时比例为分配标准，使分时比例为分配标准，使分配结果与实际发生情况不配结果与实际发生情况不相符。相符。成本会计制造费用的核算四、计划分配率法四、计划
13、分配率法 计划分配率法计划分配率法，又称预定分配率或正常，又称预定分配率或正常分配率法，它是按照年度开始前确定的计划分配率法，它是按照年度开始前确定的计划分配率分配制造费用的方法。分配率分配制造费用的方法。其计算公式为其计算公式为：计划分配率计划分配率=年度制造费用计划总额年度制造费用计划总额/年度各年度各 种产品计划产量的定额工时总数种产品计划产量的定额工时总数某月某种产品应负担的制造费用某月某种产品应负担的制造费用=该种产品实该种产品实 际产量的定额工时数际产量的定额工时数计划分配率计划分配率成本会计制造费用的核算计划分配率法的实例计划分配率法的实例 某企业一基本生产车间全年制造费用的预算
14、数某企业一基本生产车间全年制造费用的预算数为为96000元，该车间生产甲、乙两种产品，年度计元，该车间生产甲、乙两种产品，年度计划产量甲产品为划产量甲产品为3000件，乙产品为件，乙产品为4000件，单件件，单件产品的工时为产品的工时为4小时，乙产品为小时，乙产品为2小时。小时。6月份该车月份该车间实际发生制造费用为间实际发生制造费用为9320元，元，6月份产量甲产品月份产量甲产品280件，乙产品件，乙产品340件。计算件。计算6月份应分摊的制造费月份应分摊的制造费用并进行账务处理。用并进行账务处理。若该车间到年末，制造费用的全年实际发生额为若该车间到年末，制造费用的全年实际发生额为10200
15、0元，元，计划累计分配数为计划累计分配数为99600元，其中甲产品已分配元，其中甲产品已分配63744元，元，乙产品已分配乙产品已分配35856元。试调整并进行账务处理。元。试调整并进行账务处理。成本会计制造费用的核算计划分配率法计划分配率法的分配计算过程：的分配计算过程：1.6月份：月份：(1)制造费用年度计划分配率制造费用年度计划分配率=96000/(3000 4+40002)=4.8(2)分配费用：分配费用： 甲产品应负担制造费用甲产品应负担制造费用=280 4 4.8=5376 乙产品应负担制造费用乙产品应负担制造费用=340 2 4.8=32642.年末：年末：(1)差额差额=102
16、000-99600=2400(2)应补分配费用：应补分配费用： 甲产品：甲产品： 240063744/99600=1536 乙产品乙产品: 240035856/99600 =864 借：基本生产成本借：基本生产成本甲产品甲产品 5376 基本生产成本基本生产成本乙产品乙产品 3264 贷：制造费用贷：制造费用基本生产车间基本生产车间 8640借：基本生产成本借：基本生产成本甲产品甲产品 1536 基本生产成本基本生产成本乙产品乙产品 864 贷：制造费用贷：制造费用基本生产车间基本生产车间 2400成本会计制造费用的核算计划分配率法的优缺点及适用范围计划分配率法的优缺点及适用范围 优点：优点：
17、省略了每月计算费用分配率的手续，省略了每月计算费用分配率的手续，在一定程度上简化了制造费用的分配工作，提高在一定程度上简化了制造费用的分配工作，提高了企业成本核算工作的及时性，并能及时反映制了企业成本核算工作的及时性，并能及时反映制造费用预算数与实际数的差异，有利于分析成本造费用预算数与实际数的差异，有利于分析成本预算执行情况。预算执行情况。这种分配方法一般适这种分配方法一般适用：用：季节性生产企业季节性生产企业缺点：缺点：若企业各月制造费用实际若企业各月制造费用实际发生额与计划分配额相差发生额与计划分配额相差过大，将会影响制造费用过大，将会影响制造费用分配的准确性，从而影响分配的准确性，从而影响产品成本计算的正确性。产品成本计算的正确性。成本会计制造费用的核算
