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1、建造合同准则建造合同准则建造合同准则的适用范围建造合同准则的适用范围n n本准则规范建造承包商建造工程合同的会本准则规范建造承包商建造工程合同的会计核算和相关信息的披露。这里所讲的建计核算和相关信息的披露。这里所讲的建造承包商，是指根据合同为客户建造工程造承包商，是指根据合同为客户建造工程（或大型资产）的企业，如承包建造房屋、（或大型资产）的企业，如承包建造房屋、建筑物的建筑安装企业，承包建造船舶、建筑物的建筑安装企业，承包建造船舶、飞机和大型机械设备的制造企业飞机和大型机械设备的制造企业 建造合同准则解决的问题建造合同准则解决的问题n n由于建造合同的开工日期与完工日期通常分属于由于建造合同
2、的开工日期与完工日期通常分属于由于建造合同的开工日期与完工日期通常分属于由于建造合同的开工日期与完工日期通常分属于不同的会计年度，不同的会计年度，不同的会计年度，不同的会计年度，n n一般情况下，不能等到合同工程完工时才确认收一般情况下，不能等到合同工程完工时才确认收一般情况下，不能等到合同工程完工时才确认收一般情况下，不能等到合同工程完工时才确认收入和费用，而应按照权责发生制的要求，遵循配入和费用，而应按照权责发生制的要求，遵循配入和费用，而应按照权责发生制的要求，遵循配入和费用，而应按照权责发生制的要求，遵循配比原则，在合同实施过程中，比原则，在合同实施过程中，比原则，在合同实施过程中，比
3、原则，在合同实施过程中，按照一定的方法，按照一定的方法，按照一定的方法，按照一定的方法，合理确认各年的收入和费用合理确认各年的收入和费用合理确认各年的收入和费用合理确认各年的收入和费用。n n在一个会计年度内完成的建造合同，应在完成时在一个会计年度内完成的建造合同，应在完成时在一个会计年度内完成的建造合同，应在完成时在一个会计年度内完成的建造合同，应在完成时确认合同收入和合同费用。确认合同收入和合同费用。确认合同收入和合同费用。确认合同收入和合同费用。建造合同定义建造合同定义n建造合同是指为建造一项资产或者建造合同是指为建造一项资产或者在设计、技术、功能、最终用途等在设计、技术、功能、最终用途
4、等方面密切相关的数项资产而订立的方面密切相关的数项资产而订立的合同。合同。n这里所讲的资产，是指房屋、道路、这里所讲的资产，是指房屋、道路、桥梁、水坝等建筑物以及船舶、飞桥梁、水坝等建筑物以及船舶、飞机、大型机械设备等。机、大型机械设备等。 建造合同的特点建造合同的特点n n（1）先有买主（即客户），后有标底（即）先有买主（即客户），后有标底（即资产）。建造资产的造价在签订合同时已资产）。建造资产的造价在签订合同时已经确定；经确定；n n（2）资产的建设期长，一般都要跨越一个）资产的建设期长，一般都要跨越一个会计年度，有的长达数年；会计年度，有的长达数年；n n（3）所建造的资产体积大，造价高
5、；）所建造的资产体积大，造价高；n n（4）建造合同一般为不可取消的合同。）建造合同一般为不可取消的合同。 建造合同种类建造合同种类n固定造价合同是指按照固定的合同价或固定造价合同是指按照固定的合同价或固定单价确定工程价款的建造合同。固定单价确定工程价款的建造合同。 n成本加成合同是指以合同允许的或其他成本加成合同是指以合同允许的或其他方式议定的成本为基础，加上该成本的方式议定的成本为基础，加上该成本的一定比例或定额费用确定工程价款的建一定比例或定额费用确定工程价款的建造合同。造合同。 合同收入内容、确认和计量合同收入内容、确认和计量n n合同收入包括两部分内容：合同收入包括两部分内容：（1
6、1）合同中规定的初始收入，即建造承包商）合同中规定的初始收入，即建造承包商）合同中规定的初始收入，即建造承包商）合同中规定的初始收入，即建造承包商与客户在双方签订的合同中最初商订的与客户在双方签订的合同中最初商订的与客户在双方签订的合同中最初商订的与客户在双方签订的合同中最初商订的合同总合同总合同总合同总金额，金额，金额，金额，它构成了合同收入的基本内容。它构成了合同收入的基本内容。它构成了合同收入的基本内容。它构成了合同收入的基本内容。（2 2）因合同变更、索赔、奖励等形成的收入，因合同变更、索赔、奖励等形成的收入，因合同变更、索赔、奖励等形成的收入，因合同变更、索赔、奖励等形成的收入，这部
7、分收入并不构成合同双方在签订合同时已这部分收入并不构成合同双方在签订合同时已这部分收入并不构成合同双方在签订合同时已这部分收入并不构成合同双方在签订合同时已在合同中商订的合同总金额，而是在执行合同在合同中商订的合同总金额，而是在执行合同在合同中商订的合同总金额，而是在执行合同在合同中商订的合同总金额，而是在执行合同过程中由于合同变更、索赔、奖励等原因而形过程中由于合同变更、索赔、奖励等原因而形过程中由于合同变更、索赔、奖励等原因而形过程中由于合同变更、索赔、奖励等原因而形成的追加收入。成的追加收入。成的追加收入。成的追加收入。 合同收入内容、确认和计量合同收入内容、确认和计量n因合同变更而增加
8、的收入，应在同时因合同变更而增加的收入，应在同时具备下列条件时予以确认：具备下列条件时予以确认：客户能够认可因变更而增加的收入；客户能够认可因变更而增加的收入；收入能够可靠地计量。收入能够可靠地计量。如果不同时具备上述两个条件，则如果不同时具备上述两个条件，则不确认变更收入。不确认变更收入。 合同收入内容、确认和计量合同收入内容、确认和计量n n索赔款是指因客户或第三方的原因造成的、索赔款是指因客户或第三方的原因造成的、由建造承包商向客户或第三方收取的、用由建造承包商向客户或第三方收取的、用于补偿不包括在合同造价中的成本的款项。于补偿不包括在合同造价中的成本的款项。 n n因索赔款而形成的收入
9、，应在同时具备下因索赔款而形成的收入，应在同时具备下列条件时予以确认：列条件时予以确认：根据谈判情况，预计对方能够同意这项索赔根据谈判情况，预计对方能够同意这项索赔根据谈判情况，预计对方能够同意这项索赔根据谈判情况，预计对方能够同意这项索赔对方同意接受的金额能够可靠地计量。对方同意接受的金额能够可靠地计量。对方同意接受的金额能够可靠地计量。对方同意接受的金额能够可靠地计量。合同收入内容、确认和计量合同收入内容、确认和计量n n奖励款是指工程达到或超过规定的标准时，客奖励款是指工程达到或超过规定的标准时，客户同意支付给建造承包商的额外款项。户同意支付给建造承包商的额外款项。 n n因奖励而形成的
10、收入应在同时具备下列条件时因奖励而形成的收入应在同时具备下列条件时予以确认：予以确认：根据目前合同完成情况，足以判断工程进度和根据目前合同完成情况，足以判断工程进度和根据目前合同完成情况，足以判断工程进度和根据目前合同完成情况，足以判断工程进度和工程质量能够达到或超过既定的标准；工程质量能够达到或超过既定的标准；工程质量能够达到或超过既定的标准；工程质量能够达到或超过既定的标准；奖励金额能够可靠地计量。奖励金额能够可靠地计量。奖励金额能够可靠地计量。奖励金额能够可靠地计量。合同成本的归集合同成本的归集n n（1）直接费用。由于直接费用在发生时能）直接费用。由于直接费用在发生时能够分清受益对象，
11、所以够分清受益对象，所以 “直接费用在发生直接费用在发生时直接计入合同成本时直接计入合同成本”。 n n（2）间接费用。间接费用虽然也构成了合）间接费用。间接费用虽然也构成了合同成本的组成内容，但是间接费用在发生同成本的组成内容，但是间接费用在发生时一般不易直接归属于受益对象时一般不易直接归属于受益对象 。间接费。间接费用应在期未按照系统、合理的方法分摊计用应在期未按照系统、合理的方法分摊计入合同成本。入合同成本。合同成本的归集合同成本的归集n n间接费用主要包括临时设施摊销费用和施间接费用主要包括临时设施摊销费用和施工、生产单位发生的管理人员工资、奖金、工、生产单位发生的管理人员工资、奖金、
12、福利费、劳动保护费、固定资产折旧费及福利费、劳动保护费、固定资产折旧费及修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、取修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、取暖费、水电费、办公费、差旅费、财产保暖费、水电费、办公费、差旅费、财产保险费、工程保修费、排污费等。险费、工程保修费、排污费等。间接费用分配方法间接费用分配方法n n间接费用的分配方法主要有人工费用比例间接费用的分配方法主要有人工费用比例法、直接费用比例法等。法、直接费用比例法等。人工费用比例法：人工费用比例法：人工费用比例法：人工费用比例法：间接费用分配率当期发生的全部间接费用间接费用分配率当期发生的全部间接费用间接费用分配率当期发生的全部间接费用间
13、接费用分配率当期发生的全部间接费用当期各合同发生的人工费之和当期各合同发生的人工费之和当期各合同发生的人工费之和当期各合同发生的人工费之和某合同应负担的间接费用该合同实际发生的某合同应负担的间接费用该合同实际发生的某合同应负担的间接费用该合同实际发生的某合同应负担的间接费用该合同实际发生的人工费人工费人工费人工费间接费用分配率间接费用分配率间接费用分配率间接费用分配率 间接费用分配方法间接费用分配方法n直接费用比例法。直接费用比例法是以直接费用比例法。直接费用比例法是以各成本对象发生的直接费用为基数分配间各成本对象发生的直接费用为基数分配间接费用的一种方法。计算公式如下：接费用的一种方法。计算
14、公式如下：间接费用分配率当期实际发生的全部间接费间接费用分配率当期实际发生的全部间接费用用当期各合同发生的直接费用之和当期各合同发生的直接费用之和某合同当期应负担的间接费用该合同当期实某合同当期应负担的间接费用该合同当期实际发生的直接费用际发生的直接费用间接费用分配率间接费用分配率n n承建甲、乙、丙三项合同工程，已知甲合同发生承建甲、乙、丙三项合同工程，已知甲合同发生的直接费用的直接费用150万元，乙合同发生的直接费用万元，乙合同发生的直接费用200万元，丙合同发生的直接费用万元，丙合同发生的直接费用250万元。当万元。当期共发生间接费用期共发生间接费用15万元。万元。间接费用分配率间接费用
15、分配率间接费用分配率间接费用分配率1515（150150200200250250）2.52.5甲负担的间接费用甲负担的间接费用甲负担的间接费用甲负担的间接费用1502.51502.53.753.75（万元）（万元）（万元）（万元）乙负担的间接费用乙负担的间接费用乙负担的间接费用乙负担的间接费用2002.52002.55 5（万元）（万元）（万元）（万元）丙负担的间接费用丙负担的间接费用丙负担的间接费用丙负担的间接费用2502.52502.56.256.25（万元）（万元）（万元）（万元）零星收益零星收益n n是指在合同执行过程中取得的、但不计入是指在合同执行过程中取得的、但不计入合同收入而应冲
16、减合同成本的非经常性的合同收入而应冲减合同成本的非经常性的收益。收益。n n例如，完成合同后处置残余物资取得的收例如，完成合同后处置残余物资取得的收益。由于工程领用材料时，已将领用材料益。由于工程领用材料时，已将领用材料的价值直接计入了工程成本，材料物资的的价值直接计入了工程成本，材料物资的下脚料已包括在合同成本中下脚料已包括在合同成本中 。n n处理或退货时应冲减工程施工处理或退货时应冲减工程施工合同合同“因订立合同而发生的有关费用因订立合同而发生的有关费用”n n指企业为订立合同而发生的差旅费、投标指企业为订立合同而发生的差旅费、投标资等。建造承包商与客户在进行商务谈判资等。建造承包商与客
17、户在进行商务谈判时，有可能签订一项合同，也有可能达不时，有可能签订一项合同，也有可能达不成一致意见。由于商谈的结果具有不确定成一致意见。由于商谈的结果具有不确定性，为简化核算，本准则规定因订立合同性，为简化核算，本准则规定因订立合同而发生的有关费用，应在发生时直接确认而发生的有关费用，应在发生时直接确认为当期费用，通过为当期费用，通过“管理费用管理费用”科目核算。科目核算。 建造合同收入费用的确认建造合同收入费用的确认n n由于建造合同的施工期较长，通常都跨越由于建造合同的施工期较长，通常都跨越一个会计年度，为了核算和反映当期已完一个会计年度，为了核算和反映当期已完工部分的合同收入、费用和利润
18、，根据权工部分的合同收入、费用和利润，根据权责发生制和配比原则，因而才采用了完工责发生制和配比原则，因而才采用了完工百分比法。百分比法。 n n完工百分比法是根据合同完工进度确认合完工百分比法是根据合同完工进度确认合同收入和费用的方法同收入和费用的方法 。完工百分比法完工百分比法n n当期确认的合同收入和费用可用下列公式计算当期确认的合同收入和费用可用下列公式计算当期确认的合同收入（合同总收入当期确认的合同收入（合同总收入当期确认的合同收入（合同总收入当期确认的合同收入（合同总收入完工进度）完工进度）完工进度）完工进度）以前会计年度累计已确认的收入以前会计年度累计已确认的收入以前会计年度累计已
19、确认的收入以前会计年度累计已确认的收入当期确认的合同毛利（合同总收入合同预计总成当期确认的合同毛利（合同总收入合同预计总成当期确认的合同毛利（合同总收入合同预计总成当期确认的合同毛利（合同总收入合同预计总成本）本）本）本）完工进度以前会计年度累计已确认的毛利完工进度以前会计年度累计已确认的毛利完工进度以前会计年度累计已确认的毛利完工进度以前会计年度累计已确认的毛利当期确认的合同费用当期确认的合同收入当期确当期确认的合同费用当期确认的合同收入当期确当期确认的合同费用当期确认的合同收入当期确当期确认的合同费用当期确认的合同收入当期确认的合同毛利以前会计年度预计损失准备认的合同毛利以前会计年度预计损
20、失准备认的合同毛利以前会计年度预计损失准备认的合同毛利以前会计年度预计损失准备完工百分比法几种情况完工百分比法几种情况n第一种情况：当年开工当年末完工的第一种情况：当年开工当年末完工的建造合同。在这种情况下，企业在运建造合同。在这种情况下，企业在运用上述公式计量和确认当期合同收入用上述公式计量和确认当期合同收入和合同费用时，在以前会计年度累计和合同费用时，在以前会计年度累计已确认的合同收入和合同毛利均为零。已确认的合同收入和合同毛利均为零。完工百分比法几种情况完工百分比法几种情况n第二种情况：以前年度开工本年仍第二种情况：以前年度开工本年仍未完工的建造合同。在这种情况下，未完工的建造合同。在这
21、种情况下，企业可直接运用上述公式计量和确企业可直接运用上述公式计量和确认当期收入和费用认当期收入和费用 完工百分比法几种情况完工百分比法几种情况n n第三种情况：以前年度开工本年完工的建第三种情况：以前年度开工本年完工的建造合同。在这种情况下，当期计量和确认造合同。在这种情况下，当期计量和确认的合同收入，等于合同总收入扣除以前会的合同收入，等于合同总收入扣除以前会计年度累计已确认的收入后的余额；当期计年度累计已确认的收入后的余额；当期计量和确认的合同毛利，等于合同总收入计量和确认的合同毛利，等于合同总收入扣除实际合同总成本减以前会计年度累计扣除实际合同总成本减以前会计年度累计已确认的毛利后的余
22、额。已确认的毛利后的余额。 完工百分比法几种情况完工百分比法几种情况n第四种情况：当年开工当年完工的第四种情况：当年开工当年完工的建造合同。在这种情况下，当期计建造合同。在这种情况下，当期计量和确认的合同收入，等于该项合量和确认的合同收入，等于该项合同的总收入，当期计量和确认的合同的总收入，当期计量和确认的合同费用，等于该项合同的实际总成同费用，等于该项合同的实际总成本。本。 会计科目设置会计科目设置n n“ “工程施工工程施工工程施工工程施工” ”核算实际发生的合同成本和合同毛利。实核算实际发生的合同成本和合同毛利。实核算实际发生的合同成本和合同毛利。实核算实际发生的合同成本和合同毛利。实际
23、发生的合同成本和确认的合同毛利记入本科目的借方，际发生的合同成本和确认的合同毛利记入本科目的借方，际发生的合同成本和确认的合同毛利记入本科目的借方，际发生的合同成本和确认的合同毛利记入本科目的借方，确认的合同亏损记入本科目的贷方，合同完成后，本科确认的合同亏损记入本科目的贷方，合同完成后，本科确认的合同亏损记入本科目的贷方，合同完成后，本科确认的合同亏损记入本科目的贷方，合同完成后，本科目与目与目与目与“ “工程结算工程结算工程结算工程结算” ”科目对冲后结平。科目对冲后结平。科目对冲后结平。科目对冲后结平。n n 工程结算工程结算工程结算工程结算 核算根据合同完工进度已向客户开出工程价核算根
24、据合同完工进度已向客户开出工程价核算根据合同完工进度已向客户开出工程价核算根据合同完工进度已向客户开出工程价款结算账单办理结算的价款。本科目是款结算账单办理结算的价款。本科目是款结算账单办理结算的价款。本科目是款结算账单办理结算的价款。本科目是 工程施工工程施工工程施工工程施工 科目科目科目科目的备抵科目，已向客户开出工程价款结算账单办理结算的备抵科目，已向客户开出工程价款结算账单办理结算的备抵科目，已向客户开出工程价款结算账单办理结算的备抵科目，已向客户开出工程价款结算账单办理结算的款项记入本科目的贷方，合同完成后，本科目与的款项记入本科目的贷方，合同完成后，本科目与的款项记入本科目的贷方，
25、合同完成后，本科目与的款项记入本科目的贷方，合同完成后，本科目与 工工工工程施工程施工程施工程施工 或或或或 生产成本生产成本生产成本生产成本 科目对冲后结平。科目对冲后结平。科目对冲后结平。科目对冲后结平。 会计科目设置会计科目设置n n“ “应收账款应收账款应收账款应收账款” ”核算应收和实际已收的进度款，预收的备核算应收和实际已收的进度款，预收的备核算应收和实际已收的进度款，预收的备核算应收和实际已收的进度款，预收的备料款也在本科目核算。已向客户开出工程价款结算账单料款也在本科目核算。已向客户开出工程价款结算账单料款也在本科目核算。已向客户开出工程价款结算账单料款也在本科目核算。已向客户
26、开出工程价款结算账单应收的工程进度款记入本科目的借方，预收的备料款和应收的工程进度款记入本科目的借方，预收的备料款和应收的工程进度款记入本科目的借方，预收的备料款和应收的工程进度款记入本科目的借方，预收的备料款和实际收到的工程进度款记入本科目的贷方。实际收到的工程进度款记入本科目的贷方。实际收到的工程进度款记入本科目的贷方。实际收到的工程进度款记入本科目的贷方。n n“ “主营业务收入主营业务收入主营业务收入主营业务收入” ”科目，核算当期确认的合同收入。科目，核算当期确认的合同收入。科目，核算当期确认的合同收入。科目，核算当期确认的合同收入。 n n“ “主营业务成本主营业务成本主营业务成本
27、主营业务成本” ”科目，核算当期确认的合同费用科目，核算当期确认的合同费用科目，核算当期确认的合同费用科目，核算当期确认的合同费用 n n 存货跌价准备存货跌价准备存货跌价准备存货跌价准备 科目，核算建造合同计提的损失准备科目，核算建造合同计提的损失准备科目，核算建造合同计提的损失准备科目，核算建造合同计提的损失准备 n n例二：假定某建筑施工企业签订了一项总金额例二：假定某建筑施工企业签订了一项总金额为为580万元的固定造价合同万元的固定造价合同.n n工程已于工程已于2002年年2月开工，预计月开工，预计2004年年8月月完工。最初，预计工程总成本为完工。最初，预计工程总成本为550万元，
28、到万元，到2003年底，由于材料价格涨价等因素调整了年底，由于材料价格涨价等因素调整了预计总成本，预计工程总成本已为预计总成本，预计工程总成本已为600万元。万元。该企业于该企业于2004年年6月提前两个月完成了合同，月提前两个月完成了合同，工程质量优良，客户同意支付奖励款工程质量优良，客户同意支付奖励款20万元。万元。建造该工程的其他有关资料如下：建造该工程的其他有关资料如下： 200220022003200320042004已经发生的成本已经发生的成本已经发生的成本已经发生的成本 154154480480595 595 合同尚需发生成本合同尚需发生成本合同尚需发生成本合同尚需发生成本 39
29、6396120120已经结算合同价款已经结算合同价款已经结算合同价款已经结算合同价款 174174296296130130实际收到价款实际收到价款实际收到价款实际收到价款 170170290290140140计量单位：万元计量单位：万元2002年账务处理如下：年账务处理如下：n n（1）登记发生的合同成本）登记发生的合同成本 借：工程施工借：工程施工借：工程施工借：工程施工 154154万元万元万元万元 （、）贷：原材料、应付工资、累（、）贷：原材料、应付工资、累计折旧等计折旧等 154万元万元n n（）登记已结算的合同价款（）登记已结算的合同价款 借：应收账款借：应收账款借：应收账款借：应收
30、账款 174174万元万元万元万元 贷：工程结算贷：工程结算贷：工程结算贷：工程结算 174174万元万元万元万元n n（3 ）登记实际收到的合同价款）登记实际收到的合同价款 借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 170170万元万元万元万元 贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款 170170万元万元万元万元2002年确认当年的收入和费用年确认当年的收入和费用 n n20022002年的完工进度年的完工进度年的完工进度年的完工进度154154（1541543961003961002828n n20022002年确认的合同收入年确认的合同收入年确认的合同收入年确认的合同收
31、入5802858028162.4162.4n n20022002年确认的毛利（年确认的毛利（年确认的毛利（年确认的毛利（580580154154396396）28288.48.4n n20022002年确认的合同费用年确认的合同费用年确认的合同费用年确认的合同费用162.4162.48.48.4154154（元）（元）（元）（元）n n 借：工程施工借：工程施工借：工程施工借：工程施工毛利毛利毛利毛利 8.48.4n n 主营业务成本主营业务成本主营业务成本主营业务成本 154154n n 贷：贷：贷：贷： 主营业务收入主营业务收入主营业务收入主营业务收入 162.4162.42002年会计报
32、表信息披露年会计报表信息披露n n应收账款：金额为应收账款：金额为4万元（万元（174万元万元170万万元）。元）。n n已结算未完工款：本项目应在流动负债类项目已结算未完工款：本项目应在流动负债类项目中列示中列示,根据根据“工程结算工程结算”科目余额减科目余额减“工程工程施工施工”科目余额后的差额填列，反映在建合同科目余额后的差额填列，反映在建合同已办理结算但尚未完工部分的价款，已办理结算但尚未完工部分的价款， 金额为金额为11.6（1741548.4）。）。n n主营业务收入：金额为主营业务收入：金额为162.4万元。万元。n n主营业务成本：金额为主营业务成本：金额为154万元。万元。2
33、003年的帐务处理年的帐务处理n n（1 1）登记发生的合同成本）登记发生的合同成本）登记发生的合同成本）登记发生的合同成本 借：工程施工借：工程施工借：工程施工借：工程施工 326326 贷：原材料、应付工资、累计折旧等贷：原材料、应付工资、累计折旧等贷：原材料、应付工资、累计折旧等贷：原材料、应付工资、累计折旧等 326326n n（2 2 ）登记已结算的合同价款）登记已结算的合同价款）登记已结算的合同价款）登记已结算的合同价款 借：应收账款借：应收账款借：应收账款借：应收账款 296296 贷：工程结算贷：工程结算贷：工程结算贷：工程结算 296296n n（3 3 ）登记实际收到的合同
34、价款）登记实际收到的合同价款）登记实际收到的合同价款）登记实际收到的合同价款 借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 290290 贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款 2902902003年确认当年的收入和费用年确认当年的收入和费用 n n20032003年的完工进度年的完工进度年的完工进度年的完工进度480480（480480120)100120)1008080n n20032003年确认的合同收入年确认的合同收入年确认的合同收入年确认的合同收入5808058080-162.4-162.4301.6301.6n n20032003年确认的毛利（年确认的毛利（年确认的毛
35、利（年确认的毛利（580580480480120120）8080- -8.48.4-24.4-24.4n n20032003年确认的合同费用年确认的合同费用年确认的合同费用年确认的合同费用301.6-(-24.4)301.6-(-24.4)326 326 n n借：主营业务成本借：主营业务成本借：主营业务成本借：主营业务成本 326326n n 贷：贷：贷：贷： 主营业务收入主营业务收入主营业务收入主营业务收入 301.6301.6n n 工程施工工程施工工程施工工程施工毛利毛利毛利毛利 24.424.42003年会计报表信息披露年会计报表信息披露n n应收账款：金额为应收账款：金额为10万元
36、（万元（296-290+4）。）。n n已结算未完工款：本项目应在流动负债类项目已结算未完工款：本项目应在流动负债类项目中列示中列示,根据根据“工程结算工程结算”科目余额减科目余额减“工程工程施工施工”科目余额后的差额填列，反映在建合同科目余额后的差额填列，反映在建合同已办理结算但尚未完工部分的价款，已办理结算但尚未完工部分的价款， 金额为金额为6（470464）。）。n n主营业务收入：金额为主营业务收入：金额为301.6万元。万元。n n主营业务成本：金额为主营业务成本：金额为326万元。万元。n n损失准备损失准备:金额为金额为4万元万元2004年的帐务处理年的帐务处理n n（1 1）登
37、记发生的合同成本）登记发生的合同成本）登记发生的合同成本）登记发生的合同成本 借：工程施工借：工程施工借：工程施工借：工程施工 115115 贷：原材料、应付工资、累计折旧等贷：原材料、应付工资、累计折旧等贷：原材料、应付工资、累计折旧等贷：原材料、应付工资、累计折旧等 115115n n（2 2 ）登记已结算的合同价款）登记已结算的合同价款）登记已结算的合同价款）登记已结算的合同价款 借：应收账款借：应收账款借：应收账款借：应收账款 130130 贷：工程结算贷：工程结算贷：工程结算贷：工程结算 130130n n（3 3 ）登记实际收到的合同价款）登记实际收到的合同价款）登记实际收到的合同
38、价款）登记实际收到的合同价款 借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 140140 贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款 1401402004年确认当年的收入和费用年确认当年的收入和费用 n n2004年的确认的合同收入年的确认的合同收入600-464=136n n2003年确认的毛利（年确认的毛利（600595)(8.4-24.421n n2004年确认的合同费用年确认的合同费用136-21-4=111n n借：主营业务成本借：主营业务成本 111n n 预计损失准备预计损失准备 4n n 工程施工工程施工毛利毛利 21n n 贷：贷： 主营业务收入主营业务收入 136
39、 2004年合同全部完工年合同全部完工n n2004年工程年全部完工，应将年工程年全部完工，应将工程施工工程施工科目的余额与科目的余额与工程结算工程结算科目的余科目的余 n n额相对冲额相对冲 n n借：工程结算借：工程结算 6000000 n n 贷：工程施工贷：工程施工 5950000 n n 工程施工工程施工-毛利毛利 50000 2004年会计报表信息披露年会计报表信息披露n n主营业务收入：金额为主营业务收入：金额为136万元。万元。n n主营业务成本：金额为主营业务成本：金额为111万元。万元。n n冲减损失准备冲减损失准备: 金额为金额为4万元。万元。年末确年末确认认以前确以前确
40、认认本年确本年确认认2002年年收入收入162.4162.4毛利毛利8.48.4费费用用1541542003年年收入收入464162.4301.6毛利毛利-168.4-24.4费费用用4801543262004年年收入收入600464136毛利毛利5-1621费费用用595480111+4 合同成本合同成本合同毛利合同毛利应应收收帐帐款款工程工程结结算算借方借方 贷贷方方 借方借方 贷贷方方 借方借方 贷贷方方 借方借方 贷贷方方2002年年1548.41741701742003年年32624.42962902962004年年11559521130140600130合合计计59559529.4
41、24.4600600600600判断标准判断标准n n判断固定造价合同的结果能够可靠地估计判断固定造价合同的结果能够可靠地估计的标准的标准 ：（1 1）合同总收入能够可靠地计量。）合同总收入能够可靠地计量。）合同总收入能够可靠地计量。）合同总收入能够可靠地计量。（2 2）与合同相关的经济利益能够流入企业）与合同相关的经济利益能够流入企业）与合同相关的经济利益能够流入企业）与合同相关的经济利益能够流入企业（3 3）在资产负债表日合同完工进度和为完成）在资产负债表日合同完工进度和为完成）在资产负债表日合同完工进度和为完成）在资产负债表日合同完工进度和为完成合同尚需发生的成本能够可靠地确定合同尚需发
42、生的成本能够可靠地确定合同尚需发生的成本能够可靠地确定合同尚需发生的成本能够可靠地确定 （4 4）为完成合同已经发生的合同成本能够清）为完成合同已经发生的合同成本能够清）为完成合同已经发生的合同成本能够清）为完成合同已经发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量，以便实际合同成本能楚地区分和可靠地计量，以便实际合同成本能楚地区分和可靠地计量，以便实际合同成本能楚地区分和可靠地计量，以便实际合同成本能够与以前的预计成本相比较。够与以前的预计成本相比较。够与以前的预计成本相比较。够与以前的预计成本相比较。判断标准判断标准n n成本加成合同的结果能够可靠地估计的标成本加成合同的结果能够可靠地估计的标准
43、准 （1 1）与合同相关的经济利益能够流入企业）与合同相关的经济利益能够流入企业）与合同相关的经济利益能够流入企业）与合同相关的经济利益能够流入企业（2 2）实际发生的合同成本，能够清楚地区分）实际发生的合同成本，能够清楚地区分）实际发生的合同成本，能够清楚地区分）实际发生的合同成本，能够清楚地区分并且能够可靠地计量。并且能够可靠地计量。并且能够可靠地计量。并且能够可靠地计量。判断标准判断标准n n企业确定合同完工进度的方法。确定合同企业确定合同完工进度的方法。确定合同完工进度有以下三种方法：完工进度有以下三种方法：n n（1）根据累计实际发生的合同成本占合同）根据累计实际发生的合同成本占合同
44、预计总成本的比例确定预计总成本的比例确定 n n（2）根据已经完成的合同工作量占合同预）根据已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例确定计总工作量的比例确定 n n（3）已完合同工作的测量）已完合同工作的测量 判断标准判断标准n累计实际发生的合同成本累计实际发生的合同成本不包括不包括下列下列内容内容 ：（1）与合同未来活动相关的合同成本，）与合同未来活动相关的合同成本，例如施工中尚未安装、使用或耗用的材例如施工中尚未安装、使用或耗用的材料成本料成本 。（2）在分包工程的工作量完成之前预付）在分包工程的工作量完成之前预付给分包单位的款项。给分包单位的款项。 判断标准判断标准n n建造合同的结
45、果不能可靠估计的情况下，建造合同的结果不能可靠估计的情况下，确认合同收入和费用的会计处理。确认合同收入和费用的会计处理。（1 1）合同成本能够收回的，合同收入根据能）合同成本能够收回的，合同收入根据能）合同成本能够收回的，合同收入根据能）合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本加以确认，合同成本在够收回的实际合同成本加以确认，合同成本在够收回的实际合同成本加以确认，合同成本在够收回的实际合同成本加以确认，合同成本在其发生的当期确认为费用；其发生的当期确认为费用；其发生的当期确认为费用；其发生的当期确认为费用；（2 2）合同成本不能收回的，应在发生时立即）合同成本不能收回的，应在发
46、生时立即）合同成本不能收回的，应在发生时立即）合同成本不能收回的，应在发生时立即确认为费用，不确认收入。确认为费用，不确认收入。确认为费用，不确认收入。确认为费用，不确认收入。 判断标准判断标准n n预计损失的会计处理预计损失的会计处理 ：如果合同预计总成本超过合同预计总收入，应将如果合同预计总成本超过合同预计总收入，应将如果合同预计总成本超过合同预计总收入，应将如果合同预计总成本超过合同预计总收入，应将预计损失立即确认为当期费用。预计损失立即确认为当期费用。预计损失立即确认为当期费用。预计损失立即确认为当期费用。n n例如，某建筑公司签订了一项总金额为例如，某建筑公司签订了一项总金额为100
47、万万元的固定造价合同，最初预计总成本为元的固定造价合同，最初预计总成本为90万万元。第一年实际发生成本元。第一年实际发生成本63万元，年末，预万元，年末，预计为完成合同尚需发生成本计为完成合同尚需发生成本42万元。假定该万元。假定该合同的结果能够可靠地估计。该公司应在年末合同的结果能够可靠地估计。该公司应在年末时进行如下会计处理：时进行如下会计处理： n n第一年合同完工进度第一年合同完工进度第一年合同完工进度第一年合同完工进度=63=63（63634242）100100=60=60n n第一年确认的合同收入第一年确认的合同收入第一年确认的合同收入第一年确认的合同收入=合同总收入合同总收入合同
48、总收入合同总收入6060=10060=10060=60=60（万元）（万元）（万元）（万元）n n第一年确认的合同毛利第一年确认的合同毛利第一年确认的合同毛利第一年确认的合同毛利=100100（63634242）6060=-3=-3（万（万（万（万元）元）元）元）n n第一年应确认的合同费用第一年应确认的合同费用第一年应确认的合同费用第一年应确认的合同费用=收入毛利收入毛利收入毛利收入毛利=60=60（3 3）=63=63（万（万（万（万元）元）元）元）n n第一年预计的合同损失第一年预计的合同损失第一年预计的合同损失第一年预计的合同损失=（63634242）100100（1 16060）=2
49、=2（万元）（万元）（万元）（万元）n n借：主营业务成本借：主营业务成本借：主营业务成本借：主营业务成本630000630000贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入600000600000工程施工工程施工工程施工工程施工-毛利毛利毛利毛利3000030000同时，同时，同时，同时，借：管理费用借：管理费用借：管理费用借：管理费用-合同预计损失合同预计损失合同预计损失合同预计损失2000020000贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备-预计损失准备预计损失准备预计损失准备预计损失准备2000020000需要披露的有关事项主要需要披露的有关
50、事项主要包括下列内容：包括下列内容：n n（1 1）在建合同工程累计已发生的成本和累计已确）在建合同工程累计已发生的成本和累计已确）在建合同工程累计已发生的成本和累计已确）在建合同工程累计已发生的成本和累计已确认的毛利（或亏损）认的毛利（或亏损）认的毛利（或亏损）认的毛利（或亏损）n n（2 2）在建合同工程已办理结算的价款金额）在建合同工程已办理结算的价款金额）在建合同工程已办理结算的价款金额）在建合同工程已办理结算的价款金额n n（3 3）当期确认的合同收入和合同费用的金额）当期确认的合同收入和合同费用的金额）当期确认的合同收入和合同费用的金额）当期确认的合同收入和合同费用的金额n n（4
51、 4）确定合同完工进度的方法；）确定合同完工进度的方法；）确定合同完工进度的方法；）确定合同完工进度的方法；n n（5 5）合同总金额；）合同总金额；）合同总金额；）合同总金额；n n（6 6）当期已预计损失的原因和金额；）当期已预计损失的原因和金额；）当期已预计损失的原因和金额；）当期已预计损失的原因和金额；n n（7 7）应收账款中尚未收到的工程进度款。）应收账款中尚未收到的工程进度款。）应收账款中尚未收到的工程进度款。）应收账款中尚未收到的工程进度款。n n（工程施工成本工程施工毛利）（工程施工成本工程施工毛利）“工工程结算程结算”的部分填入资产负债表中的的部分填入资产负债表中的流动流动资产项目资产项目n n（工程施工成本工程施工毛利）（工程施工成本工程施工毛利）“工工程结算程结算”的部分填入资产负债表中的的部分填入资产负债表中的流动流动负债项目负债项目
