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1、第一章 总论7/24/20241第一节 会计的基本内涵 定义: “会计是经济管理的重要组成部分，是以提供经济信息、提高经济效益为目的的一种管理活动。它以货币为主要计量单位，采用一系列专门的程序和方法，对社会再生产过程中的资金运动进行反映和监督。”7/24/20242 会计的特点:P4 （1）会计是以货币作为主要计量单位。实物量、劳动量等为辅助计量单位。（2）会计主要是反映过去已经发生的经济活动。 （3）会计反映具有连续性、系统性和全面性。（4）以凭证为依据）以凭证为依据会计学的学科体系P57/24/20243第二节 会计的职能与作用一、会计的职能一、会计的职能P7 （一）基本含义及其内容（一）
2、基本含义及其内容 基本含义基本含义:会计在经济管理中所具有的功能。 基本内容基本内容:现代会计的基本职能可归纳为两种：反映（核算）职能与监督（控制）职能。7/24/20244 理论依据理论依据: 会计基本职能的外延会计基本职能的外延: 除以上职能外，会计还具有控制控制经济过程、分析分析经济效果、预测预测经济前景、参与参与经济决策等职能。 生产“过程越是按照社会的规模进行，越是失去纯粹个人的性质，作为对过程的控制和观念总结的簿记就越是必要。” -马克马克思思监督监督反映反映7/24/20245（二）会计的反映职能（二）会计的反映职能1. 基本含义基本含义 指会计按照公认会计准则的要求，运用一定的
3、程序和方法，全面、系统、及时、准确的表现会计主体的经济业务，为经营管理提供会计信息。2. 显著特征显著特征 （1）会计是以货币作为主要计量单位。实物量、劳动量等为辅助计量单位。7/24/20246 （2）会计主要是反映过去已经发生的经济活动。 （3）会计反映具有连续性、系统性和全面性。3. 基本内容基本内容记账记账经济经济业务业务算账算账报账报账7/24/202474. 重要作用重要作用 形成会计信息系统，为会计信息的使用者进行经济决策提供服务。（三）会计的监督职能（三）会计的监督职能1. 基本含义基本含义 指会计按照一定的目的和要求，以及有关的法规和计划等，对会计主体经济活动进行控制，使之达
4、到预定的目标。7/24/202482. 显著特征显著特征 （1）会计监督具有强制性和严肃性。 （2）会计监督具有连续性和完整性。3. 基本内容基本内容 事前监督、事中监督、事后监督4. 重要作用重要作用 与会计信息系统有机结合，构成了会计的控制系统，确保经济活动的合理合法。7/24/20249（四）会计两大基本职能的关系（四）会计两大基本职能的关系1.反映职能是监督职能的基础。2.监督职能是反映职能的保证。反映监督核算系统核算系统会计控制系统控制系统7/24/202410二、会计的作用二、会计的作用P7（一）基本含义（一）基本含义 是指会计的各项职能在实现之后所产生的效果。（二）基本内容（二）
5、基本内容 为国家进行宏观经济调控提供信息 为企业加强经济核算和管理提供信息 为投资者进行经济决策提供信息 保证投资者投入资产的安全完整7/24/202411投资者和债投资者和债权人等权人等其他方面其他方面国家宏观经济管国家宏观经济管理部门理部门会计会计信息信息企业内部的经营企业内部的经营管理者管理者7/24/202412 三、会计的任务三、会计的任务（一）基本含义（一）基本含义 是会计职能的具体化，即会计应当完成的工作。（二）基本内容（二）基本内容1.反映经济业务，提供会计信息。2.监督经济过程，维护财经纪律。3.预测经济前景，参与经营决策。7/24/202413 第三节 会计核算的程序和方法
6、一、会计核算的程序二、 会计核算的方法一）、基本含义一）、基本含义 反映、监督会计对象的手段 完成会计任务的手段二）、基本内容二）、基本内容 会计核算方法 会计分析方法 会计检查方法7/24/202414三）、会计核算方法的组成内容三）、会计核算方法的组成内容 1.设置账户设置账户 2.复式记账复式记账 3.填制和审核凭证填制和审核凭证 4.登记账簿登记账簿 5.成本计算成本计算 6.财产清查财产清查 7.编制财务会计报告编制财务会计报告7/24/202415（一）会计核算方法的基本内容（一）会计核算方法的基本内容1.设置账户设置账户 根据会计对象的特点和经济管理的要求,科学的确定会计对象分类
7、项目的过程,是分类核算和监督会计对象的专门方法。7/24/202416资资 产产货币货币资金资金 成品成品资金资金 生产生产资金资金 储备储备资金资金 固定固定资金资金 存放在企业的现金 存入银行的 存 款仓库储存的 材 料 库存库存现金现金银行银行存款存款原材料原材料会计对会计对象的具象的具体内容体内容账户账户【会计信会计信息的存息的存储器储器】仓库存放的包装物 包装物包装物7/24/2024172.复式记账复式记账 对发生的每笔经济业务以相等的金额在相关的两个或两个以上的账户登记的专门方法。 500 500银行银行存款存款原材料原材料经经济济业业务务：企企业业用用银银行行存款存款500元购
8、买材料。元购买材料。7/24/2024183.填制和审核会计凭证填制和审核会计凭证 保证账簿记录正确、完整的方法。 审查经济业务合理、合法性的方法。 审核会计凭证是会计人员的职责。经经 济济业业 务务会计凭证账账 户户7/24/2024194.登记账簿登记账簿 按经济业务发生的顺序,分门别类的在账户的载体账簿中记录的专门方法。经济业务经济业务会计凭证账账 簿簿（内设账户）7/24/2024205.成本计算成本计算 归集一定计算对象上的全部费用，借以确定其总成本和单位成本的专门方法。 原材料原材料1080/4件件总成本：总成本：1000元+80元=1080元单位成本：单位成本：1080元4=27
9、0元经经济济业业务务：购入A材料4件，买价1000元，支付运费80元。记账记账成本计算成本计算7/24/2024216.财产清查财产清查 通过盘点实物等查明财产的实存数与账存数是否相符的方法。 买买价价1000元元，运运费费80元元。共共计计4件。件。原材料原材料1080/4件件盘点实物盘点实物（4件）件）账实核对账实核对7/24/2024227.编制财务会计报告编制财务会计报告 定期反映企业的财务状况、经营成果和现金流量等情况的方法。账账 簿簿财务报告（财务状况、经营成果等）经济业务经济业务会计凭证7/24/202423（二）会计核算方法的应用程序（二）会计核算方法的应用程序1 .日常经济业
10、务发生后，先要取得合法凭证; 2 .根据设置的账户，按复式记账方法登记账簿;3 .根据账簿记录进行成本计算、财产清查；.期末，在账实相符的基础上编制财务报告。财务报告财务报告7/24/202424第三章 会计核算基础 会计核算基础是指会计核算应当会计核算基础是指会计核算应当具备的前提条件，以及在这个前提下具备的前提条件，以及在这个前提下进行会计核算的应当遵循的标准和质进行会计核算的应当遵循的标准和质量要求。量要求。会计核算前提前提条件条件标准标准要求要求7/24/202425第一节 会计假设一、会计假设的定义 也称会计核算的基本前提，是为保证会计工作正常进行和会计信息质量，对会计核算的范围、内
11、容、基本程序和方法等所做的基本假定。会计核算前提前提条件条件核算范围核算范围核算内容核算内容核算程序核算程序核算方法核算方法7/24/202426二、会计假设的内容 1.1.会计主体假设企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告。认、计量和报告。 会计所服务的特定的经济组织。 记录和反映企业本身的各项生产经营活动。A 会会 计计主主 体体C会会 计计主主 体体B会会 计计主主 体体D会会 计计主主 体体7/24/202427 2.2.持续经营假设 （1 1）持续经营假设的定义持续经营假设的定义 企业会计确认、计量和报告应当以持续企业会
12、计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。经营为前提。 以会计主体持续、正常的经营活动为前提，而不考虑其破产和清算等特殊情况。7/24/202428 3.3.会计分期 （1 1）会计分期的定义会计分期的定义 企业应当划分会计期间，分期结算账目和编企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。制财务会计报告。 把企业持续不断的生产经营过程（资金运动）划分为相等的会计期间。 会计期间分为年度和中期。 7/24/202429 4.4.货币计量 （1 1）货币计量的定义）货币计量的定义 企业会计应当以货币计量。企业会计应当以货币计量。 以货币为主要计量单位（辅之以实物量、劳动工时等计量单位）记录
13、和反映会计主体的生产经营活动。解决了会计核算的方法。 采用币值稳定的货币为前提。7/24/202430三 企业会计基础 一）、研究权责发生制和收付实现制的意义一）、研究权责发生制和收付实现制的意义 权责发生制与收付实现制确认收入和费用的两种方法（处理基础）。 企业在进行交易的过程中，与收入和费用有关的款项收支期间与其归属期间往往出现不一致（见下图）。为保证相关的收入与其相关的费用相互配比，就要研究按照什么样的方法确认收入和费用的问题。 7/24/202431 二）、收付实现制二）、收付实现制 也称现收现付制或现金制。 1.收付实现制确认收入和费用的标准收付实现制确认收入和费用的标准实实收实付收
14、实付 在处理与收入和费用有关的交易或者事项时，凡实际收到了款项即作为本期收入处理；凡实际支出了款项即作为本期费用处理。而不问其是否属于本期的收入和费用。7/24/202432对收入和费用的确认，均以货币资金的实际收到或支付为标准。对收入和费用的确认，均以货币资金的实际收到或支付为标准。假定在假定在5月实际收到货款。月实际收到货款。全部计算为全部计算为5月份的收入。月份的收入。3月实际付款。全部计算为月实际付款。全部计算为3月份的费月份的费用，其他月份不再分摊费用用，其他月份不再分摊费用7/24/202433 三）、权责发生制三）、权责发生制 也称应收应付制或应计制。 1.权责发生制确认收入和费
15、用的标准权责发生制确认收入和费用的标准应收应付应收应付 在处理与收入和费用有关的交易或者事项时，凡属于本期实现的收入，不论款项是否收到，都作为本期收入处理；凡属于本期应负担的费用，不论款项是否实际支付，都作为本期费用处理。7/24/202434 7/24/202435第二节 会计信息质量要求一、会计信息质量特征的含义 会计信息的质量要求。 会计信息质量标准。7/24/202436二、会计信息质量要求的内容 1.1.可靠性可靠性 企业应当以实际发生的交易或事项为企业应当以实际发生的交易或事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要
16、素及映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠，其他相关信息，保证会计信息真实可靠，内容完整。内容完整。会计会计核算核算停停 虚假虚假经济业经济业务务停停 虚假虚假会计信息会计信息会计会计报告报告7/24/202437 2.2.相关性原则相关性原则 企企业业提提供供的的会会计计信信息息应应当当与与财财务务会会计计报报告告使使用用者者的的经经济济决决策策需需要要相相关关，有有助助于于财财务务会会计计报报告告使使用用者者对对企企业业过过去去、现在或将来的情况做出评价或者预测。现在或将来的情况做出评价或者预测。投资者和投资者和债权人等债权人等其他方面其他方面国家宏观经济国
17、家宏观经济管理部门管理部门会计会计信息信息企业内部的企业内部的经营管理者经营管理者7/24/202438 3.3.明晰性明晰性 企业提供的的信息应当清晰明了，便于企业提供的的信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和运用。财务会计报告使用者理解和运用。7/24/202439 4.4.可比性原则可比性原则 企业提供的会计信息应当具有可比性。企业提供的会计信息应当具有可比性。 同一企业在不同时期的纵向可比；同一企业在不同时期的纵向可比； 不同企业在同一时期的横向可比。不同企业在同一时期的横向可比。横横向向可可比比纵纵向向可可比比 如提取固定资产折旧方法的使用等7/24/202440 5.实质重
18、于形式原则实质重于形式原则 企企业业应应当当按按照照交交易易或或者者事事项项的的经经济济实实质质进进行行会会计计确确认认、计计量量和和报报告告，不不应应仅仅以以交交易易或或者者事项的的法律形式作为依据。事项的的法律形式作为依据。7/24/202441 6.重要性原则重要性原则 企业提供的会计信息应当反映与企业企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。有重要交易或者事项。7/24/202442 7.谨慎性原则谨慎性原则 又称稳健性原则或保守性原则。又称稳健性原则或保守性原则。 企业对交易或者事项进行会计确认、计企业
19、对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或费用。产或者收益、低估负债或费用。 7/24/202443 8.及时性原则及时性原则 企业对于已经发生的交易或者事项，企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。不得提前或者延后。7/24/202444 三、会计要素计量 对交易或事项引起的会计要素变动金额的确认过程。 1.会计计量属性的种类计量属性对资产的计量对负债的计量历史成本按购置时的金额按承担现实义务时的金额重置成本按现时购买的金额按现在
20、偿还的金额可变现净值按现时销售的金额 现值按预计使用和处置产生的未来现金流入量折现金额按预计期限内需要偿还的净现金流出量折现的金额公允价值按交易双方自愿进行交易的金额按交易双方自愿进行债务清偿的金额7/24/202445 2.会计计量属性的选择 企业在对会计要素进行计量时，一般应采用历史成本。 采用其他成本计量属性时，应保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。7/24/202446第三章 会计要素与会计等式所有者所有者权权 益益资资 产产负负 债债收收 入入费费 用用利利 润润资产资产 = 负债负债 + 所有者权益所有者权益收入收入 费用费用 = 利润利润资产资产 + 费用费用= 负债负债
21、 + 所有者权益所有者权益 + 收入收入7/24/202447第一节 会计要素一、会计要素的含义一、会计要素的含义 对会计对象（资金运动）的基本分类，是会计对象的具体化。 是反映会计主体财务状况和经营成果的基本单位。 可分为静态会计要素与动态会计要素两大类。7/24/2024487/24/202449二、会计要素的内容二、会计要素的内容（一）资产（一）资产1 1. .资产的定义资产的定义 资产是指由过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。2 2. . 资产的基本特征资产的基本特征7/24/202450 A A 是由以往事项导致的现实权利 B B 必须为一定
22、的会计主体所拥有或控制 C C 预期能为企业带来未来的经济利益资产资产7/24/2024513. . 资产的构成内容资产的构成内容 企业的资产按其流动性,可分为流动资产和非流动资产。长长期期股股权权投投资资固固定定资资产产流流动动资资产产无无形形资资产产其其他他资资产产资资 产产以上各项除流动资产外，其他统称非流动资产！以上各项除流动资产外，其他统称非流动资产！7/24/202452（）流动资产（）流动资产 概念：概念：是指企业可以在1年或者超过1年的一个营业周期内变现或耗用的资产。 营业周期营业周期一般为1年，某些特殊行业（如轮船、飞机制造业）可能以超过1年的单件产品的生产周期为一个营业周期
23、。 变现变现转变为货币资金。内容：内容：7/24/202453（）非流动资产（）非流动资产 概念：概念：是指企业不能在1年或者超过1年的一个营业周期内变现或耗用的资产。 内容：内容：包括长期股权投资、固定资产和无形资产等。7/24/202454（二）负债（二）负债1.1.负债的定义负债的定义 负债是指由过去的交易或事项所形成的、预期会导致经济利益流出企业的现实义务。2.2.负债的基本特征负债的基本特征7/24/202455 A A 是由以往事项所导致的现实义务负负 债债 B B 将来必须以债权人所能接受的经济资源加以偿还 C C 清偿负债会导致经济利益流出企业7/24/2024563 3. .
24、负债的构成内容负债的构成内容企业的负债按其流动性可分为：短期负债（偿还期不超过一年）和长期负债（偿还期超过一年）两种 。短期负债短期负债长期负债长期负债负负 债债短期借款短期借款 应付账款应应 付付 及及 预收账款预收款项预收款项 预提费用 应交税费等长期借款长期借款应付债券应付债券长期应付款长期应付款长期负债长期负债7/24/202457（三）所有者权益（三）所有者权益1.1.所有者权益的定义所有者权益的定义 所有者权益也称股东权益。即企业的投资者对企业的净资产的所有权，它在数值上等于企业全部资产减去全部负债以后的余额。2.2.所有者权益的特征所有者权益的特征7/24/202458所有者权益
25、所有者权益 A A 投资者对企业净资产的所有权 所所有有者者权权益益= =资资产产- -负债负债 B B 投资者有权按投资比例分享企业利润等 C C 投资者有法定的管理企业的权利净资产净资产企业资产总额企业资产总额负负债债形形成成投资投资者投者投资形资形成成7/24/202459（四）收入（四）收入1.1.收入的定义收入的定义 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。2.2.收入的特征收入的特征7/24/202460收入收入 B 可增加资产、减少负债(如以销售的产品抵债)或二者兼而有之 A 从企业日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中
26、产生 C 增加利润，因而最终能导致所有者权益增加 D 仅指属于本企业经济利益的流入，不包括代收款项等7/24/202461（五）费用（五）费用1.1.费用的定义费用的定义 费用是是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。2.2.费用的特征费用的特征7/24/202462费费 用用 C 会导致所有者权益减少，但与向使用者分配利润无关 A 由过去的交易或事项中产生 B 会引起资产减少或负债增加（如预提费用），或二者兼而有之7/24/202463主营业务成本主营业务成本其他其他业务业务成本成本期间费用期间费用营业外支出营业外支出所得税费用所得税费用
27、投资损失投资损失营业税金及附加营业税金及附加费费 用用资产减值损失资产减值损失7/24/202464（六）利润（六）利润1.1.利润的定义利润的定义 利润是指企业在一定会计期间内的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失。2.2.利润的特征利润的特征 7/24/202465 A 企业在一定会计期间的经营成果(收入费用利得损失)利润利润 B 会增加企业的资产C 为投资者所有，增加所有者权益7/24/2024663.3.利润的构成内容利润的构成内容 企业的利润包括收入减去费用后的净额（营业利润）、直接计入当期利润的利得和损失。 以上两部分之和称为企业的利润总额。 从利润总额
28、中减去所得税费用后的差额称为企业的净利润。7/24/202467营业利润营业利润利得、利得、损失损失利利 润润利润总额利润总额所得税费用所得税费用净利润净利润7/24/202468第二节 会计等式一、会计等式的含义及种类一、会计等式的含义及种类1.1.会计等式的含义会计等式的含义 也称会计平衡公式，或会计恒等式。它是运用数学方程的原理描述会计要素之间数量关系的表达式。7/24/2024692.2.会计等式的种类会计等式的种类（1 1）基本会计等式）基本会计等式资产资产= =负债负债+ +所有者权益所有者权益所有者权益所有者权益7/24/202470(2)(2)动态会计等式动态会计等式 收入收入
29、- -费用费用= =利润利润费用费用利润利润收入收入7/24/202471 对动态会计等式的理解对动态会计等式的理解 第一,利润的实质是实现的收入减去相关费用以后的差额。 收入大于费用时为利润；收入小于费用时为亏损。 7/24/202472 第二,利润会随着收入的增减成正方向变化； 利润随着收入的增加而增加利润随着收入的增加而增加 7/24/202473利润随着收入的减少而减少利润随着收入的减少而减少7/24/202474 第三,利润会随着费用的增减成反方向变化。 利润随费用的增加而减少利润随费用的增加而减少 利润随费用的减少而增加利润随费用的减少而增加费用费用利润利润收入收入7/24/202
30、475第四章账户与借贷记账法借借贷贷7/24/202476第一节 账户与会计科目一、一、 会计科目会计科目（一）会计科目与账户（一）会计科目与账户1.1.会计科目含义会计科目含义 对会计要素进行分类所形成的具体项目销销售售费费用用7/24/202477 2.2.设置会计科目的意义设置会计科目的意义 系统、分类反映会计要素内容的需要 满足信息使用者了解会计信息的需要 设置会计账户，核算经济业务的需要7/24/202478 3.3.会计账户与会计科目的关系会计账户与会计科目的关系 （1 1）相互联系）相互联系 会计账户根据会计科目设置，会计科目是会计账户的名称。账户名称账户名称7/24/20247
31、9 （二）会计科目的级次（二）会计科目的级次 1.1.总分类科目总分类科目 一级科目或总账科目 对会计要素的具体内容进行总括分类形成的会计科目（如“应收账款” 等） 是设置总账账户，进行总分类核算的依据，可提供总括指标 一般由会计准则或会计制度统一规定 应收账款应收账款 沿海公司沿海公司 鸿运公司鸿运公司明细分类科目明细分类科目总分类科目总分类科目一级科目一级科目二级科目二级科目7/24/202480 2.2.明细分类科目明细分类科目 对总分类科目所含内容再作详细分类形成的会计科目（如“应收账款沿海公司” 等） 是设置明细账户，进行明细分类核算的依据，可提供详细指标 可根据会计制度规定和企业核
32、算需要设置 应收账款应收账款 沿海公司沿海公司 鸿运公司鸿运公司明细分类科目明细分类科目总分类科目总分类科目一级科目一级科目二级科目二级科目80 000元元7/24/202481 二、账户二、账户 （一）账户的含义（一）账户的含义 设置依据：设置依据：根据会计科目设置； 基本特征：基本特征：具有一定格式； 主要作用：主要作用：分类、连续的记录经济业务的工具。 重要地位：重要地位：会计核算的一种专门方法。 7/24/202482 账户是根据会计科目设置的，具有专门格式，用以分类、连续的记录经济业务的工具。设置账户是会计核算的一种专门方法。设置依据设置依据（账户名称）（账户名称）专专门门格格式式经
33、济业务经济业务发生时间发生时间记账依据记账依据增减变动增减变动余额余额7/24/202483 2.2.账户的设置原则账户的设置原则 必须结合会计要素的特点，全面反映会计要素内容 既要符合对外报告的要求，又要满足内部经营管理的需要 既要适应经济业务发展需要，又要保持相对稳定 统一性与灵活性相结合 应简明适用，称谓规范7/24/202484 （二）账户的基本结构（二）账户的基本结构 1.1.账户基本结构的含义账户基本结构的含义 账户的全部结构中用来登记增加额、减账户的全部结构中用来登记增加额、减少额和余额的那部分结构。少额和余额的那部分结构。7/24/202485 2.2.账户基本结构的简化形式账
34、户基本结构的简化形式T T形账户形账户7/24/202486 3.3.会计账户能够提供的金额指标会计账户能够提供的金额指标7/24/202487第三节 借贷记账法借贷记账法 一、复式记账的基本含义及其特征一、复式记账的基本含义及其特征基本含义基本含义 对任何一项经济业务都以相等的金额在两个或两个以上有关账户中相互联系的进行登记，借以反映会计对象具体内容增减变化的一种记账方法。7/24/202488二、借贷记账法的含义二、借贷记账法的含义 以以“借借”和和“贷贷”作为记账符号的一种记作为记账符号的一种记账方法。账方法。 作为记账方法，都有其特定的记账符号，用来表示“增加”或“减少”。 复式记账法
35、的一种。复式记账法的一种。 7/24/202489 三、借贷记账法的内容三、借贷记账法的内容 （一）记账符号（一）记账符号 记账符号记账符号借贷记账法为“借”、“贷”二字。 主要作用主要作用表示“增加”或“减少”；账户中的登记方向。 借方借方（左方） 贷方贷方（右方） 符号含义：符号含义：表示增减，但对于六类性质不同的账户具有不同的含义。7/24/202490 （二）账户结构（二）账户结构 基本含义：基本含义：增加额、减少额和余额在账户中的登记方法。 1.1.资产、成本、费用类账户结构资产、成本、费用类账户结构 重要说明重要说明：期末时如果将费用类账户当期发生额全部转入利润类账户，则费用类账户
36、没有期末余额。也不会有下期期初余额。7/24/202491 2.2.负债、所有者权益、收入和利润类账负债、所有者权益、收入和利润类账户结构户结构 重要说明重要说明：期末时如果将收入类账户的当期发生额全部转入利润类账户，则收入类账户没有期末余额。也不会有下期期初余额。7/24/202492记账的方法资产类账户：借方记录资产增加，贷方记录资产减少负债类账户：借方记录负债减少，贷方记录负债增加所有者权益账户：借方记录所有者权益减少，贷方记录所有者权益增加成本类账户：借方记录成本增加，贷方记录成本减少收入类账户：借方记录收入减少，贷方记录收入增加费用类账户：借方记录费用增加，贷方记录费用减少损益类账户
37、包括收入类（带收字眼）和费用类（不带收字眼）账户7/24/202493 本期期初余额=上期期末余额余额一般在增加方资产类账户：期初借方余额+本期借方发生额本期贷方发生额=本期期末借方余额负债、所有者权益类账户： 期初贷方余额+本期贷方发生额本期借方发生额=本期期末贷方余额损益类账户（收入类、费用类）期末无余额7/24/202494 （三）记账规则（三）记账规则 有借必有贷有借必有贷 账户登记方向。 借借贷必相等必相等 账户登记金额。 ） 公公 司司 收收 到到投投 资资 者者 投投 资资800 800 000000元元存存入入银行。银行。影响影响要素要素登记登记账户账户登记登记方向方向登记登记
38、金额金额7/24/202495有借必有贷有借必有贷借借贷必相等必相等7/24/202496 （四）会计分录（四）会计分录 1.1.会计分录的含义会计分录的含义 经济业务在登记账户前预先确定的应记账户名称、方向和金额的一种记录形式。 在实际工作中，会计分录是填写在记账凭证上的。 经济业务经济业务应在哪些账户中登记？应登记在账户的哪一方？各账户中登记的金额是多少？ 对这些问题进行确认，并写出一定的记录形式，即会计分录会计分录。7/24/202497 5.5.会计分录的种类会计分录的种类 简单会计分录简单会计分录由两个账户组成的会计分录。 复合（复杂）会计分录复合（复杂）会计分录由两个以上账户所组成
39、的会计分录。 【例例4-6】公司购材料货款30 000元。其中20 000元已用银行存款支付，尚欠供货企业10 000元。会计分录：会计分录： 借：借： 原材料原材料 30 00030 000（购入材料总额） 贷：银行存款贷：银行存款 20 00020 000（已支付货款） 应付账款应付账款 10 00010 000（尚未支付款）7/24/202498第五章 生产企业主要经济业务的核算 资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备储备资金资金 货币货币资金资金 生产生产资
40、金资金 成品成品资金资金 固定固定资金资金 分分配配利利润润、缴纳税金等缴纳税金等财务成果形成与财务成果形成与分配业务分配业务材料采材料采购业务购业务资金退资金退出业务出业务设备购设备购置业务置业务货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债产品生产品生产业务产业务产品销售产品销售业务业务7/24/202499制造业企业主要经济业务概述一、制造业企业的主要经济业务内容一、制造业企业的主要经济业务内容 制造业企业是以产品的生产和销售为主要活动内容的经济组织。其主要经济业务内容可归纳为以下5种： 资金筹集业务；供应过程业务； 生产过程业务；产品销售过程业务； 财务成果形成与分配业务等。7/24
41、/2024100二、对制造业企业的主要二、对制造业企业的主要 经济业务内容的理解经济业务内容的理解1.1.资金筹集业务资金筹集业务接受投资，或借入债务，为生产经营筹集资金。 资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备储备资金资金 货币货币资金资金 生产生产资金资金 成品成品资金资金 固定固定资金资金 分分配配利利润润、缴缴纳纳税税金金等等货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债7/24/20241012.2.供应过程业务供应过程业务 购建固定资产，进行设备安装，
42、进行材料采购；办理货款结算，计算材料采购成本、设备的购置成本等。 资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备储备资金资金 货币货币资金资金 生产生产资金资金 成品成品资金资金 固定固定资金资金 分分配配利利润润、缴缴纳纳税税金金等等材料采材料采购业务购业务设备购设备购置业务置业务货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债7/24/20241023. 3. 生产过程业务生产过程业务 组织产品生产，消耗设备、材料、人工；计算并结转完工产品成本；办理产成品验收入库手续等
43、。 资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备储备资金资金 货币货币资金资金 生产生产资金资金 成品成品资金资金 固定固定资金资金 分分配配利利润润、缴缴纳纳税税金金等等材料采材料采购业务购业务设备购设备购置业务置业务货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债生产过生产过程业务程业务7/24/20241034.4.产品销售过程业务产品销售过程业务 发出对外销售产品；结算销售产品货款；计算并交纳税金；计算并结转销售产品成本等。 资金投入资金投入资金使用（资金循环与周
44、转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备储备资金资金 货币货币资金资金 生产生产资金资金 成品成品资金资金 固定固定资金资金 分分配配利利润润、缴缴纳纳税税金金等等材料采材料采购业务购业务设备购设备购置业务置业务货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债产品生产品生产业务产业务产品销产品销售业务售业务7/24/20241045.5.财务成果形成与分配业务等财务成果形成与分配业务等 计算并交纳增值税；计算形成的利润或发生的亏损；按规定办法进行利润分配等。 实际缴纳税金、支付已分配利润，资金即退出了企业
45、。 资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备储备资金资金 货币货币资金资金 生产生产资金资金 成品成品资金资金 固定固定资金资金 分分配配利利润润、缴缴纳纳税税金金等等财务成果形成财务成果形成与分配业务与分配业务材料采材料采购业务购业务资金退资金退出业务出业务设备购设备购置业务置业务货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债产品生产品生产业务产业务产品销产品销售业务售业务7/24/2024105第一节 筹集资金业务的核算 资金投入资金投入资金使用资金使用（资金循
46、环与周转）（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备储备资金资金 货币货币资金资金 生产生产资金资金 成品成品资金资金 固定固定资金资金 分分配配利利润润、缴缴纳纳税税金金等等货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债业务内容业务内容1.使用者权使用者权益资金筹益资金筹集业务集业务 2.负债资金负债资金筹集业务筹集业务 7/24/2024106一、所有者权益资金筹集业务的核算一、所有者权益资金筹集业务的核算 所有者权益包括投入资本（实收资本、资本公积）、利得与损失和留存收益（盈余公积和未分配利润）。这里只介绍投入
47、资本部分业务的核算方法。其他内容的核算在后续章节讲述。（一）实收资本业务的核算（一）实收资本业务的核算1.1.实收资本的含义实收资本的含义 是指企业的投资者按照企业章程或合同、协议的约定实际投入企业的资本金。7/24/20241072.2.实收资本的分类实收资本的分类实收资本实收资本国家资本金国家资本金法人资本金法人资本金个人资本金个人资本金外商资本金外商资本金货币资金投资货币资金投资非货币资产投资非货币资产投资如实物资产、知识产如实物资产、知识产权和土地使用权等。权和土地使用权等。按按 投投 资资主体划分主体划分按按 投投 资资形式划分形式划分7/24/20241083.3.实收资本入账价值
48、的确定实收资本入账价值的确定 货币资金投资货币资金投资按实际收到的货币资金金额入账。 非货币资产非货币资产投资投资以投资各方确认的价值入账；如果企业实际收到额超过投资方在注册资本中所占份额部分，不计入实收资本，而是计入资本公积。 投资方实际投入资本（假定500万元）超过其在注册资本中所占份额（假定占45%，应为450万元）部分（50万元）不计入实收资本，而计入资本公积。7/24/2024109 4.4.实收资本的核算实收资本的核算 （1 1）账户设置）账户设置实收资本实收资本7/24/2024110 1“银行存款银行存款”账户账户指企业存在金融机构的货币资金。资产类账户 （借增贷减）借方登记银
49、行存款的增加，贷方登记银行存款的减少余额一般在借方，表明期末尚有的银行存款7/24/2024111 2 “固定资产固定资产”账户账户指使用期超过一年，单位价值在规定标准以上，在使用中外观形态不变的资产。包括机器、设备、厂房等资产类账户 （借增贷减）借方登记固定资产的增加，贷方登记固定资产的减少余额一般在借方，表明期末尚有的固定资产7/24/2024112 3 “无形资产无形资产”账户账户指没有实物形态但能给企业带来利益或潜在利益的资产。包括专利技术、土地使用权等资产类账户 （借增贷减）借方登记无形资产的增加，贷方登记无形资产的减少余额一般在借方，表明期末尚有的无形资产7/24/2024113
50、4 “原材料原材料”账户账户指企业库存的构成产品实体或有助于产品形成的原料、材料、辅助材料、燃料等资产类账户 （借增贷减）借方登记库存材料的增加，贷方登记库存材料的减少余额一般在借方，表明期末尚有的库存材料7/24/2024114 5 “实收资本实收资本”账户账户指企业实际收到的外部投入的资本。所有者权益类账户 （贷增借减）贷方登记收到的投入的资本，借方登记减少的资本余额在贷方，表明到期末止共收到的投入的资本 7/24/2024115 （2 2）核算举例：）核算举例：【例例5-15-1】企业接受投资者的货币资金投资2 000 2 000 000000元元 。借：银行存款借：银行存款 2 000
51、 2 000 000000 贷：实收资本贷：实收资本 2 000 2 000 000000 【例例5-25-2】企业接受投资者的设备投资100 000100 000元元 。 借：固定资产借：固定资产 100 000100 000 贷：实收资本贷：实收资本 100 000100 000 100 000元为双方确认的价值。 7/24/2024116 【例例5-35-3】企业接受投资者的土地使用权投资3 600 0003 600 000元元 。 土地使用权属于无形资产 借：无形资产借：无形资产 3 600 0003 600 000 贷：实收资本贷：实收资本 3 600 0003 600 0007/2
52、4/2024117二、负债资金筹集业务的核算二、负债资金筹集业务的核算 负债资金是企业从债权人处筹集的资金。包括：从银行借款（短期借款和长期借款）、因赊购产品而形成的应付账款等。（一）短期借款业务的核算（一）短期借款业务的核算1.1.短期借款的含义短期借款的含义 偿还期在1年以内（含1年）的借款。 用途：满足企业生产经营临时周转需要。如购买材料、偿付债务等。7/24/20241182.2.短期借款本金及利息的确认与计量短期借款本金及利息的确认与计量（1）本金的确认与计量 按借款单据上的金额确认与计量。（2）利息的确认与计量 确认方法：确认方法： 按月确认为借款使用期间的财务费用（期间费用）。
53、计算公式：计算公式： 短期借款利息借款本金短期借款利息借款本金利率利率时间（按月）时间（按月） 7/24/2024119 利率的确定利率的确定 公式中的利率是指年利率，为计算企业在各月、每天应支付的利息应换算为月利率。 月利率年利率12 日利率月利率30 利息支付方式及账务处理方法利息支付方式及账务处理方法 按月度支付。直接记入本月的“财务费用”和“银行存款”账户。 按季度或半年支付。按照权责发生制原则要求，采用预提方式确认。记入各月的“财务费用”和“应付利息”账户。7/24/2024120 【例例】某企业2007年3月从银行借入为期6个月的短期借款100 000元。年利率为6%（月利率为0.
54、5%），每月应付利息500元。7/24/20241213.3.短期借款的核算方法短期借款的核算方法（1 1）账户设置）账户设置 短期借款短期借款 应付利息应付利息账户性质账户性质:负债类。账户结构账户结构:贷方登记增加数;借方登记减少数;余额在贷方。7/24/2024122 1 “短期借款短期借款”账户账户指企业借入的在一年内（含一年）必须偿还的各种借款。负债类账户 （贷增借减）贷方登记借入的借款，借方登记到期偿还的借款余额在贷方，表明期末尚未归还的借款该账户只核算本金，不核算利息。利息单独核算7/24/2024123 2 “财务费用财务费用”账户账户指企业筹集资金和使用资金所发生的费用。如借
55、款手续费、利息费用等。损益类中的费用类账户 （借增贷减）借方登记发生的财务费用，贷方登记期末结转。该账户期末无余额。3 “银行存款银行存款”账户账户7/24/2024124 4 “应付利息应付利息”账户账户指企业所欠借入资金的利息。负债类账户 （贷增借减）借方登记偿还的利息，贷方登记所欠的利息。账户期末余额为尚未偿还的利息。7/24/2024125 （2 2）核算举例：）核算举例： 【例例5-65-6】企业于2006年4月15日借入短期借款1 000 000元元(6个月，年利率为6%，利息按季支付)。 借：银行存款借：银行存款 1 000 000 贷：短期借款贷：短期借款 1 000 000
56、【例例5-75-7】确认4月份半个月短期借款利息2 500元元(预提方式)。 借：财务费用借：财务费用 2 500 贷：应付利息贷：应付利息 2 500 本月利息计算： 1 000 0006%1215/302 500 7/24/2024126 【例例5-8-15-8-1】（补充）（补充）确认5、6月各月短期借款利息5 000元元(预提方式)。 借：财务费用借：财务费用 5 000 贷：应付利息贷：应付利息 5 000 5、6月各月利息计算： 1 000 0006%125 000（元） 两个月计预提10 000元。至此计预提12 500元。 【例例5-8-25-8-2】支付4、5、6月利息12
57、500元元 。 借：应付利息借：应付利息 12 500 贷：银行存款贷：银行存款 12 5007/24/2024127 【例例5-95-9】偿还短期借款1 000 000 元。 借：短期借款借：短期借款 1 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 000 000（二）长期借款业务的核算（二）长期借款业务的核算 1.1.长期借款的基本含义长期借款的基本含义 偿还期在1年以上的借款。 用途：满足企业进行固定资产购建的需要。如购买设备、建造厂房等。7/24/2024128 2.2.长期借款本金及利息的确认与计量长期借款本金及利息的确认与计量 （1）本金的确认与计量 按申请借款时实际收到的借款数
58、额，以及在借款使用过程中计算出来的应付借款利息数确认。 （2）利息的确认与计量 确认方法：确认方法：按月确认，区别情况处理。 建设期利息：计入工程成本(资本化)； 工程完工投入使用后利息：计入各期财务费用(费用化)。7/24/2024129 3.3.长期借款的核算方法长期借款的核算方法（1 1）账户设置）账户设置长期借款长期借款账户性质账户性质:负债类。账户结构账户结构:贷方登记增加数;借方登记减少数;余额在贷方。用借款支付利息7/24/2024130 “长期借款长期借款”账户账户指企业借入的在一年后必须偿还的各种借款。负债类账户 （贷增借减）贷方登记所欠的借款本息借方登记偿还的借款本息余额在
59、贷方，表明期末尚未归还的借款本息该账户不仅核算本金，还核算利息。7/24/2024131（2 2）核算举例：）核算举例： 【例例5-105-10】企业2005年1月借入长期借款5 000 000 元。 借：银行存款借：银行存款 5 000 000 贷：长期借款贷：长期借款 5 000 000 【例例5-115-11】计算2005年应付长期借款利息400 000 元。 借：在建工程借：在建工程 400 000 贷：长期借款贷：长期借款 400 000 年应付利息借款本金年借款利率 本例本例：5 000 0008 %（年利率）400 0007/24/2024132【例例5-125-12】归还长期借
60、款本金5 000 000元,利息 1 200 000元 （2007年到期一次还本付息）。 借入本金： 5 000 000 应付利息： 400 00031 200 000 本息合计： 6 200 000 借：长期借款借：长期借款 6 200 000 贷：银行存款贷：银行存款 6 200 0007/24/2024133第二节 供应业务的核算一、固定资产一、固定资产(设备设备)购置业务的核算购置业务的核算 资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 储备储备资金资金 货币货币资金资金 生产生产资金资金 成品
61、成品资金资金 固定固定资金资金 分分配配利利润润、缴缴纳纳税税金金等等设备购设备购置业务置业务货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债 （一）固定资产的含义（一）固定资产的含义 固定资产是指同时具备以下两个特征的有形资产： 1.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有； 2.使用寿命超过一个会计年度。固定资产的确认还要同时考虑以下两个因素：（1）该资产包含的经济利益很可能流入企业；（2）该资产包含的成本能够可靠计量。7/24/2024134 （二）企业取得固定资产入账价值的确定（二）企业取得固定资产入账价值的确定 1.1.建造固定资产价值的确定建造固定资产价值的确定 对建造固定资产已
62、达到预定可使用状态（不管是否办理竣工决算），即可按估计价值入账。包括人工、材料、机械等成本。 2.2.购置固定资产价值的确定购置固定资产价值的确定 对购入设备等固定资产，应按发生的实际支出确定入账价值。包括买价、运输费、包装费和安装成本等。7/24/2024135（三）固定资产的核算（三）固定资产的核算1.账户设置账户设置固定资产固定资产在建工程在建工程账户性质：账户性质：资产类。账户结构：账户结构：借方记增加，贷方记减少，余额在借方。7/24/2024136 1 “固定资产固定资产”账户账户借 方登记固定资产增加 贷方登记固定资产减少期末借方余额：期末还剩的固定资产固定资产的取得成本=买价+
63、运输费+包装费+保险费+装卸费2 银行存款账户银行存款账户7/24/2024137 3 “应付账款应付账款”账户账户指企业购材料、商品、劳务、设备等时尚未支付的货款。负债类账户 （贷增借减）贷方登记购材料、商品、设备时所欠的款项，借方登记偿还的材料、商品款项。余额在贷方，表明期末还欠的货款。7/24/2024138 4 “应付票据应付票据”账户账户指企业购材料、商品、劳务、设备等时开出的商业汇票，承诺一定时期偿还一定款项的书面凭证。 负债类账户负债类账户 （贷增借减）（贷增借减）贷方登记购材料、商品、设备等时所开出的汇票，借方登记到期偿还的票据款。余额在贷方，表明期末还欠的票据款。 7/24/
64、2024139 5“预付账款预付账款”账户（借增贷减）账户（借增贷减）指企业购材料、商品、设备等之前预先支付的款项。（定金或订金）资产类账户 （借增贷减）借方登记购材料、商品、设备等之前预先支付的款项贷方登记收到的材料、商品、设备金额。余额在借方，表明期末尚未收到的材料、商品、设备金额。7/24/2024140 6”在建工程在建工程”账户（借增贷减）账户（借增贷减）指企业需要安装或正在建造的的各种固定资产.借方登记需要安装或正在建造的的各种固定资产的成本，贷方登记安装或建造完毕的各种固定资产的结转成本余额在借方，表明期末尚未安装或建造完毕的各种固定资产的成本。7/24/2024141 2.核算
65、举例：核算举例： 【例例5-135-13】购入不需要安装设备148 250 元，货款已付。 借：固定资产借：固定资产 148 250 贷：银行存款贷：银行存款 148 250 缴纳的增值税构成不需要安装设备实际成本。 【例例5-145-14】购入需要安装设备566 600 元，货款已付。 借：在建工程借：在建工程 566 600 贷：银行存款贷：银行存款 566 600 发生的安装费均构成需要安装设备实际成本。7/24/2024142【例例5-155-15】自行安装设备发生各种费用34 800 元。 借：在建工程借：在建工程 34 800 贷：原材料贷：原材料 12 000 应付职工薪酬应付职
66、工薪酬 22 800【例例5-165-16】需要安装设备安装完毕，已交付使用。 借：固定资产借：固定资产 601 400 贷：在建工程贷：在建工程 601 400 该工程总成本为： 566 600 34 800 601 400 7/24/2024143二、材料采购业务的核算二、材料采购业务的核算 企业对材料采购业务的核算通常以实际成本计价1.1.实际成本计价的基本含义实际成本计价的基本含义 企业在日常收入和发出材料时均采用实际成本实际成本。在途材料在途材料7/24/20241442.2.原材料采购实际成本的构成原材料采购实际成本的构成材料采购材料采购实际成本实际成本 买价买价 其他采购费用其他
67、采购费用7/24/20241453.3.原材料采购按实际成本的核算原材料采购按实际成本的核算（1 1）账户设置）账户设置在途物资在途物资应交税费应交税费应交增值税应交增值税应付账款应付账款 应交税费应交税费在途物资在途物资 原材料原材料 预付账款预付账款应付账款应付账款(票据票据)7/24/2024146 1 “在途物资在途物资”账户账户用来核算企业材料、商品采购的实际成本及采购费用。包括尚在运输途中的材料和已到达企业但尚未办理入库手续的材料。材料采购的成本包括材料的买价、运杂费、入库前的整理挑选费用等资产类账户 （借增贷减）借方登记材料采购的增加，贷方登记材料的入库余额在借方，表明期末还有多
68、少尚未入库的材料。2 “银行存款银行存款”账户账户7/24/2024147 3“库存现金库存现金”账户账户指置存企业内部的用于零星开支的货币资金。资产类账户 （借增贷减）借方登记现金的增加，贷方登记现金的减少余额在借方，表明期末尚存的现金。7/24/2024148 4“应交税费应交税费”账户账户指企业应交未交的各种税费。负债类账户（贷增借减）借记上交的税费贷记所欠的税费贷方余额：期末尚未交纳的税费7/24/2024149 （2 2）核算举例：）核算举例： 【例例5-185-18】购入甲、乙两种材料，材料款及进项税额全部付清。 借：在途物资借：在途物资甲材料甲材料 120 000 乙材料乙材料
69、38 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 26 860 贷：银行存款贷：银行存款 184 860 随货款一并支付给供货企业的增值税属于价外税价外税，不计入材料采购成本。7/24/2024150 关于应交增值税的说明关于应交增值税的说明 增值税：增值税：企业销售产品或提供劳务，以及购买货物时按规定应交纳的税款。 增值税税率：增值税税率：一般为17%。 销项税额：销项税额：销售额税率。 进项税额：进项税额：购货款等税率。 增值税的抵扣增值税的抵扣：按规定（已交数）可以从销项税额扣除（抵扣），二者差额为应上缴国家数 。即： 企业当期应纳税额=销项税额进项税额7/24/2024151【例例5
70、-195-19】支付甲、乙两种材料外地运杂费。 共同发生的运杂费应由受益对象共同负担，按照一定的方法分配计入各自采购成本。 分配率分配率= =同性采购费用同性采购费用分配标准分配标准（买价或重量等） 各种材料应分配共同性费用额各种材料应分配共同性费用额= =分配标准分配标准分配率分配率借：在途物资借：在途物资 甲材料甲材料 5 000 在途物资在途物资 乙材料乙材料 2 000 贷：银行存款贷：银行存款 7 000 如果是发生在当地的零星运杂费，按规定不计入材料采购成本，而是计入“管理费用” 。7/24/2024152 【例例5-205-20】购入丙材料，货款未支付。 借：在途物资借：在途物资
71、丙材料丙材料 220 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 36 720 贷：应付账款贷：应付账款 红星工厂红星工厂 256 720 【例例5-215-21】向供货企业预付购货款。 借：预付账款借：预付账款胜利工厂胜利工厂 180 000 贷：银行存款贷：银行存款 180 000 预付账款时，材料尚未收到，因而不能直接计入材料采购成本。应先记入“预付账款”账户，待材料到达时再进行冲转。7/24/2024153【例例5-225-22】预付账款的丙材料到货，冲转预付账款，并结清差额款。 借：在途物资借：在途物资丙材料丙材料 425 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 71 400
72、 贷：预付账款贷：预付账款胜利工厂胜利工厂 180 000 银行存款银行存款 311 400 库存现金库存现金 5 000 支付的银行存款311 400元为买价和应交税费之和（ 425 000 + 71 400 ）与预付账款（ 180 000 ）之差额款。 用现金支付5 000元运费应计入丙材料成本。7/24/2024154【例例5-235-23】签发商业汇票购入丁材料。 商业汇票是一种信用结算票据，具有一定的付款期限，一般附有一定的利率，可用于企业之间的往来结算。 应设立“应付票据”账户核算。该账户为负债类账户。在途物资应交税费7/24/2024155 该业务中给出的是含税价款，应先进行分解
73、计算，以便正确记入有关账户。计算公式：计算公式： 不含税价款不含税价款=价税款总额价税款总额（1+税率）税率）本例：本例：418 860 （1+17%）=358 000元 增值税税额增值税税额=价税款总额不含税价款价税款总额不含税价款本例：本例：418 860 358 000 =60 860元 借：在途物资借：在途物资丁材料丁材料 358 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 60 860 贷：应付票据贷：应付票据单位单位 418 8607/24/2024156【例例5-245-24】签发商业汇票，抵付应付账款。 借：应付账款借：应付账款红星工厂红星工厂 256 720 贷：应付票据贷
74、：应付票据红星工厂红星工厂 256 720 一种负债减少，另一种负债增加。【例例5-255-25】材料验收入库，结转实际采购成本。 结转实际采购成本就是将通过“在途物资”账户归集的各种材料的采购成本结转入“原材料”账户。 结转材料实际采购成本之前，应先计算出各种材料的采购成本，以便于结转。7/24/2024157计算公式为：计算公式为： 京连公司在本会计期间共购入四种材料。它们的采购成本资料可从有关的经济业务中查到（在实际工作中可从已登记的账户中查得）。 甲材料 = 12 000 + 5 000 = 125 000元 乙材料 = 38 000 + 2 000 = 40 000元 丙材料 = 2
75、16 000 + 4 000 + 420 000 + 5 000 = 645 000元 丁材料 = 358 000元材料采购材料采购实际成本实际成本 买价买价 采购费用采购费用7/24/2024158然后编制会计分录： 借：原材料借：原材料甲材料甲材料 125 000 原材料原材料乙材料乙材料 40 000 原材料原材料丙材料丙材料 645 000 原材料原材料丁材料丁材料 358 000 贷：在途物资贷：在途物资 甲材料甲材料 125 000 在途物资在途物资 乙材料乙材料 40 000 在途物资在途物资 丙材料丙材料 645 000 在途物资在途物资 丁材料丁材料 358 0007/24/
76、2024159【例例5-5-补例补例】发出甲材料用于产品生产，实际成本50 000元。借：生产成本借：生产成本 50 000 贷：原材料贷：原材料甲材料甲材料 50 000账户登记为：账户登记为： 原材料原材料甲材料甲材料 生产成本生产成本入库125 000 发出50 000 领用50 000 7/24/2024160第三节 生产业务的核算一、生产过程业务概述 资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备储备资金资金 货币货币资金资金 生产生产资金资金 成品成品资金资金
77、固定固定资金资金 分分配配利利润润、缴缴纳纳税税金金等等财务成果形成财务成果形成与分配业务与分配业务材料采材料采购业务购业务资金退资金退出业务出业务设备购设备购置业务置业务货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债产品生产品生产业务产业务产品销产品销售业务售业务 进行进行产品的生产会发生产品的生产会发生各种耗费（生产费用）；发生各种耗费（生产费用）；发生的生产费用应采用一定的方法的生产费用应采用一定的方法归集计入所生产产品的成本归集计入所生产产品的成本（生产成本）。（生产成本）。7/24/2024161（一）费用的含义及其确认方法（一）费用的含义及其确认方法1.1.费用的含义费用的含义
78、企业在日常经营过程中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出，其实质是资产的耗费和债务的形成。2.2.费用的确认方法费用的确认方法 按照划分收益性支出和资本性支出、权责发生制和配比等原则确认。7/24/2024162 对按照权责发生制确认费用做法的理解对按照权责发生制确认费用做法的理解 权责发生制是按照支出的受益期间确认费用的，而不考虑款项的具体支付时间。 在实际工作中，款项的支付期与受益期一般有以下三种情况： 支付期与其受益期一致；7/24/2024163 支付期在先，受益期在后； 7/24/2024164 受益期在先，支付期在后。 在生产过程业务的核算中，由
79、于大量遇到有关费用的处理业务，因而将经常用到权责发生制这种确认费用的方法！7/24/2024165（二）生产费用与生产成本（二）生产费用与生产成本1.1.生产费用与生产成本的含义生产费用与生产成本的含义 生产费用生产费用：制造业企业在生产产品过程中而发生的、用货币表现的生产耗费。 生产成本生产成本（制造成本）：企业为生产一定种类和数量的产品所支出的生产费用总和的对象化。7/24/20241663.3.生产费用的组成内容及计入成本方式生产费用的组成内容及计入成本方式直接材料直接材料直接人工直接人工（生产工人工资及福利费等）制造费用制造费用7/24/2024167二、生产费用的归集与分配二、生产费
80、用的归集与分配（一）材料费用的归集与分配（一）材料费用的归集与分配 月末时，按材料的用途编制“发出材料汇总表”，并据以编制记账凭证登记入账。1.1.账户设置账户设置 应付职工薪酬应付职工薪酬 实付数 应付数直接材料直接人工制造费用月末余额月末余额在产品成本7/24/2024168 1 “生产成本生产成本”账户账户指企业在生产产品过程中所发生的直接费用。（即正在车间加工的产品的成本）成本类账户 （借增贷减）借记生产成本增加 贷记生产成本减少（完工入库的产品）借方余额：期末尚未加工完毕产品的成本7/24/2024169 2 “制造费用制造费用”账户账户指在生产产品过程中所发生的间接费用。成本类账户
81、 （借增贷减）借记制造费用增加贷记制造费用减少（结转至生产成本账户的金额）余额：无7/24/2024170 3 “原材料原材料”账户账户4“管理费用管理费用”账户账户指企业进行全厂性的管理所发生的费用。包括企业管理人员的工资、福利费；管理机构固定资产的折旧费、修理费；报刊费；财产保险费；管理部门领用的材料费；诉讼费、管理部门的办公费、差旅费等。损益类中的费用类账户 （借增贷减）借记发生的管理费用贷记结转的管理费用余额：无7/24/2024171 5 “待摊费用待摊费用”账户账户指费用已经支付，但必须由以后各期分摊的费用。资产类账户（借增贷减）借记支付的费用贷记摊销的费用借方余额：期末尚未分摊的
82、待摊费用6 “预提费用预提费用”账户账户指费用以后支付，但应由以前各期分担的费用。负债类账户（贷增借减）借记支付的已预提的费用贷记预提的费用贷方余额：已预提但尚未支付的费用7/24/20241722.2.核算举例：核算举例：【例例5-295-29】生产产品领用、车间一般耗用材料。（本月发料情况见下表）7/24/2024173 借：生产成本借：生产成本AA产品产品 320 000320 000 生产成本生产成本BB产品产品 330 000330 000 制造费用制造费用 165 000165 000 贷：原材料贷：原材料甲材料甲材料 575 000575 000 原材料原材料乙材料乙材料 240
83、 000240 0007/24/2024174（二）人工费用的归集与分配（二）人工费用的归集与分配1.1.人工费用的内容人工费用的内容 企业为获得职工提供的服务而给予职工的各种形式的报酬及其他相关支出。包括按职工劳动数量和质量支付的工资、奖金和按工资的一定比例（14%）提取的职工福利费等。2.2.账户设置账户设置 应付职工薪酬应付职工薪酬实付数 应付数库存现金库存现金生产成本生产成本直接材料直接人工制造费用制造费用管理费用管理费用应付职工薪酬应付职工薪酬账户性质账户性质：负债类账户结构账户结构：贷方登记增加数；借方登记减少数；余额在贷方。7/24/2024175 “应付职工薪酬应付职工薪酬”账
84、户账户指企业获得职工劳务所欠职工的各种劳动报酬。负债类账户 （贷增借减）借记支付的各种劳动报酬贷记所欠的各种劳动报酬贷方余额：期末尚欠的各种劳动报酬7/24/20241763.3.核算举例：核算举例： 【例例5-305-30】提取现金,备发工资。 借：库存现金借：库存现金 3 600 0003 600 000 贷：银行存款贷：银行存款 3 600 0003 600 000 【例例5-315-31】用现金发放工资。 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 3 600 0003 600 000 贷：库存现金贷：库存现金 3 600 0003 600 000 【例例5-325-32】分配本月产品生产工人、
85、车间管理人员和厂部管理人员工资。 7/24/2024177 借：生产成本借：生产成本AA产品产品 1 640 0001 640 000 生产成本生产成本BB产品产品 1 430 0001 430 000 制造费用制造费用 320 000320 000 管理费用管理费用 210 000210 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资 3 600 0003 600 000 【例例5-335-331 1】计算并提取（列支）本月福利费。 福利费应按照规定根据各类人员工资额的一定比例计算提取。计算公式： 应提取福利应提取福利= =某类人员工资额某类人员工资额14%14%7/24/2024178【
86、例例】根据A、B产品生产工人工资额应提取福利费的计算： A产品：1 640 00014%=229 600（元） B产品：1 430 00014%=200 200（元） 根据计算结果编制分录： 借：生产成本借：生产成本AA产品产品 229 600229 600 生产成本生产成本BB产品产品 200 200 200200 制造费用制造费用工资工资 44 80044 800 管理费用管理费用工资工资 29 40029 400 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 504 000504 000 （验算：3 600 00014%= 504 000）7/24/2024179【例例5-335-332 2】用银行
87、存款支付职工福利费504 000元。 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 504 000504 000 贷：银行存款贷：银行存款 504 000504 0007/24/2024180（三）制造费用的归集与分配（三）制造费用的归集与分配1.1.制造费用的基本含义制造费用的基本含义 企业的生产部门（如生产车间）为组织和管理生产产品活动而发生的各种间接费用。包括车间管理人员工资、办公费等。 7/24/20241812.2.账户设置账户设置 应付职工薪酬应付职工薪酬 实付数 应付数直接材料直接人工制造费用月末余额月末余额在产品成本7/24/20241823.3.核算举例：核算举例： 【例例5-345-3
88、4】支付预订下年度报刊费。 借：待摊费用借：待摊费用 12 00012 000 贷：银行存款贷：银行存款 12 00012 000 先记入“待摊费用”账户，而不是在付款时全部记入当期费用，这样的处理方法体现了权责发生制原则。 在下个年度，从1月份开始，每月应分摊1 000元，分录如下： 借：管理费用借：管理费用 1 0001 000 贷：待摊费用贷：待摊费用 1 0001 0007/24/2024183【例例5-355-35】摊销本月应负担的年初已付款的车间房租。 借：制造费用借：制造费用 4 2004 200 贷：待摊费用贷：待摊费用 4 2004 200 年初付款时已经借记“待摊费用”账户
89、，贷记“银行存款”账户，本月摊销时应贷记“待摊费用”。 由于是车间房租，与产品生产直接有关，应记入“制造费用”账户（不能记入“管理费用”）。7/24/2024184【例例5-365-36】预提应由本月负担的车间设备修理费。 设备修理费设备修理费：对设备进行维护修理而发生的费用。设备修理分大、中、小型三种，中、小型修理费可直接记入当期费用。借记“制造费用”，贷记“银行存款”等。而大修理具有间隔时间长、支出多等特点，所需修理费应采取预提的方式形成。预提时会计分录： 借：制造费用借：制造费用 3 5003 500 贷：预提费用贷：预提费用 3 5003 500 7/24/2024185【例例5-37
90、5-37】月末计算提取本月车间、厂部用固定资产折旧。 固定资产折旧性质：固定资产折旧性质：固定资产在使用过程中的价值损耗。提取折旧是为了用于固定资产更新。 折旧的提取方法折旧的提取方法：每月末，根据下列公式计算提取，按照使用的范围分别计入当月费用。 每月提取折旧额每月提取折旧额=固定资产账面原值固定资产账面原值选定的折旧选定的折旧 方法所规定的折旧率方法所规定的折旧率 折旧折旧核算上的特殊做法核算上的特殊做法：设立“累计折旧”账户，专门记录已提取的折旧额，而不是直接记入“固定资产”账户。7/24/2024186 关于“累计折旧”账户的重要说明7/24/2024187 “累计折旧累计折旧”账户账
91、户指企业在生产经营过程中所发生的固定资产的有形或无形损耗。资产类账户 （贷增借减）借记减少的折旧贷记计提的折旧贷方余额：期末尚存的固定资产的折旧7/24/2024188 提取固定资产折旧时分录： 借：制造费用借：制造费用 8 6008 600 管理费用管理费用 4 5004 500 贷：累计折旧贷：累计折旧 13 10013 100【例例5-385-38】用现金购买车间用车间用办公用品。 借：制造费用借：制造费用 900900 贷：库存现金贷：库存现金 9009007/24/2024189【例例5-395-39】月末分配制造费用，计入产品成本。 应先进行制造费用的分配，计算公式为： 分配率分配
92、率=本月发生制造费用总额本月发生制造费用总额分配标准分配标准 本例本例： 547 000（6000+4000） = 54.70（元/工时） 某产品应分配制造费用某产品应分配制造费用=分配标准分配标准分配率分配率 本例本例： A产品= 6000 54.70 =328 200元 B产品= 4000 54.70 =218 800元7/24/2024190 分配制造费用的会计分录： 借：生产成本借：生产成本AA产品产品 328 200 328 200 借：生产成本借：生产成本BB产品产品 218 800 218 800 贷：制造费用贷：制造费用 547 000547 0007/24/2024191（四
93、）完工产品生产成本的计算与结转（四）完工产品生产成本的计算与结转1.1.完工产品生产成本计算完工产品生产成本计算（1 1）成本项目的构成：成本项目的构成： 直接材料 直接人工 制造费用（2 2）基本计算方法：基本计算方法： 一般情况下，将反映在“生产成本”明细账上的完工产品的以上三项耗费相加即可。但在特殊情况下，如以上费用中包含了在产品的费用，必须经过复杂计算方可求得完工产品成本。（见下表） 7/24/2024192计算完工产品成本需考虑四种具体情况7/24/2024193 2.2.完工产品生产成本的结转完工产品生产成本的结转 （1 1）基本含义：基本含义：将完工产品生产成本从“生产成本”账户
94、结转入“库存商品”账户。 （2 2）账户设置：账户设置：7/24/2024194 “库存商品库存商品”账户账户指企业已经完工入库的产品。资产类账户（借增贷减）借记入库的完工产品贷记销售的产品借方余额：尚未出售的产品完工产品成本=材料费用+人工费用+制造费用(间接费用)7/24/2024195 （3 3） 核算举例：核算举例： 【例例5-405-40】结转完工产品生产成本。 借：库存商品借：库存商品AA产品产品 1 842 0001 842 000 库存商品库存商品BB产品产品 1 265 0001 265 000 贷：生产成本贷：生产成本AA产品产品 1 842 0001 842 000 生产
95、成本生产成本BB产品产品 1 265 0001 265 0007/24/2024196第四节 销售业务的核算 资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备储备资金资金 货币货币资金资金 生产生产资金资金 成品成品资金资金 固定固定资金资金 分分配配利利润润、缴缴纳纳税税金金等等财务成果形成财务成果形成与分配业务与分配业务材料采材料采购业务购业务资金退资金退出业务出业务设备购设备购置业务置业务货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债产品生产品生产业务产业务产品销产品
96、销售业务售业务销售过程主要业务销售过程主要业务: 进行产品销售、结算货款、结转已进行产品销售、结算货款、结转已销售产品成本、计算和交纳税金等。销售产品成本、计算和交纳税金等。 进行产品销售是企业的主营业务。进行产品销售是企业的主营业务。7/24/2024197一、主营业务收支的核算一、主营业务收支的核算（一）商品销售收入的确认与计量（一）商品销售收入的确认与计量 收入确认即收入在什么时间入账；收入计量即收入以多少金额入账。1.1.商品销售收入的确认条件商品销售收入的确认条件 商品所有权上的主要风险和报酬等已转移给购货方； 企业已经失去了与所有权相联系的继续管理权和控制权；7/24/202419
97、8 收入的金额能够可靠计量； 与交易相关的经济利益能够可靠的流入销售企业； 相关的成本能够可靠的计量。 必须同时具备以上五个条件，必须同时具备以上五个条件，才能确认为收入！才能确认为收入！7/24/20241992.2.商品销售收入的计量商品销售收入的计量 一般应按照从购货方已收货款金额或合同等确定的应收款金额计量。但应考虑以下情况： 发生的销售退回、销售折让（因质量原因等的售价减让）和商业折扣（因促销等对商品标价的打折）等应冲减当期收入。 商品销售净收入不含税单价商品销售净收入不含税单价销售销售数量销售退回销售折让商业折扣数量销售退回销售折让商业折扣7/24/2024200（二）商品销售业务
98、的核算（二）商品销售业务的核算1.1.商品销售收入的核算商品销售收入的核算（1 1）账户设置）账户设置 应交税费应交税费7/24/2024201 1 “主营业务收入主营业务收入”账户账户指企业销售产品或提供劳务等所获得的收入。损益类中的收入类账户 （贷增借减）借记结转贷记所获得的收入余额：无2 “应收账款应收账款”账户账户指销售商品或提供劳务等应收而未收的货款。资产类账户（借增贷减）借记应收账款增加贷记收回的应收账款借方余额；尚未收回的账款7/24/2024202 3 “应收票据应收票据”账户账户指销售商品或提供劳务等收到的商业汇票。资产类账户（借增贷减）借记收到的商业汇票贷记到期收到的票据款
99、借方余额：尚未收到的票据款4 “预收账款预收账款”账户账户指企业销售产品或提供劳务之前预先收到的款项。负债类账户 （贷增借减）借发出的商品贷预收的账款借方余额：应收回的货物款贷方余额：尚未发出的商品（尚欠的货物）7/24/2024203 （2 2）核算举例：）核算举例： 【例例5-415-41】销售产品,收到对方签发的商业汇票。 商业汇票包括“应收票据”和“应付票据”两种。采用这种结算方式，企业不能马上收到货币资金。因而会计分录为：7/24/2024204 借：应收票据借：应收票据 280 800280 800 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 240 000240 000 应交税费应交税费应
100、交增值税应交增值税 40 80040 800 这里的“应交增值税”为销项税额（税率按17%计算）；销项税额既是企业应向国家交纳的税额，也是应向购货单位收取数。 如果收到的是对方通过银行支付的货款，应借记“银行银行存款存款”账户，贷记“主营业务收入主营业务收入”和和“应交税费应交税费” ” 两个账户。7/24/2024205 【例例5-425-42】预收货款存入银行。 借：银行存款借：银行存款 500 000500 000 贷：预收账款贷：预收账款正大工厂 500 000500 000 按权责发生制确认收入的标准，预收款项不能确认为企业的收入。 【例例5-435-43】赊销产品，货款暂未收到。
101、借：应收账款借：应收账款机车厂 673673 920920 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 576 000576 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 97 92097 9207/24/2024206 【例例5-445-44】向预付款企业（正大工厂）提供产品，并收到差额货款存入银行。 借：预收账款借：预收账款正大工厂正大工厂 500 000500 000 银行存款银行存款 1 138 0001 138 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1 400 0001 400 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 238 000238 0007/24/2024207【例例5-45
102、5-45】欠款企业（机车厂）开出商业汇票，抵偿所欠本企业货款。 借：应收票据借：应收票据 673673 920920 贷：应收账款贷：应收账款机车厂 673673 920920【例例5-465-46】赊销产品，货款未收。另用银行存款为对方代垫运费1 500元。 借：应收账款借：应收账款大明商店 303303 360360 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 258 000258 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 43 86043 860 银行存款银行存款 1 5001 5007/24/2024208【例例5-475-47】产品退货，货款已用银行存款支付。冲减销售收入和税金（销项税额）
103、。 借：主营业务收入借：主营业务收入 20 00020 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 3 4003 400 贷：银行存款贷：银行存款 23 40023 4007/24/20242092. 2. 主营业务成本的核算主营业务成本的核算（1 1）主营业务成本的含义）主营业务成本的含义 为取得主营业务收入在商品销售过程中垫支的资金（即库存商品成本，也是被销售产品的生产成本）。 不包括发生的产品销售费用等。 （2 2）主营业务成本的计算方法）主营业务成本的计算方法 本期应结转的主营业务成本本期应结转的主营业务成本= =商品的单商品的单位生产成本位生产成本本期销售该商品的数量本期销售该商品
104、的数量 7/24/2024210（3 3）主营业务成本的结转）主营业务成本的结转 将已经销售的商品的成本从“库存商品”账户结转入“主营业务成本”账户。销售收入确认后，应相应确认与其相关的成本。 注意与完工产品成本结转的区别！（4 4）账户设置）账户设置7/24/2024211 1 “主营业务成本主营业务成本”账户账户指已售产品的生产成本。损益类中的费用类账户（借增贷减）借记已售的产品的生产成本贷记结转余额：无 2“销售费用销售费用”账户账户指销售产品过程中及促销产品时所发生的费用。包括广告费、展览费、销售人员的工资及福利费、销售机构固定资产的折旧费、租金；送货上门的运杂费等。损益类中的费用类账
105、户（借增贷减）借记发生的营业费用贷记结转余额：无7/24/2024212 3“营业税金及附加营业税金及附加”账户账户指企业在销售产品过程中所需交纳的各种流转税。包括营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、教育费附加费等。属损益类中的费用类账户（借增贷减）借记发生的税金及附加费贷记结转余额：无 4“应交税费应交税费”账户账户指企业应交未交的各种税费。负债类账户（贷增借减）借记上交的税费贷记所欠的税费贷方余额：期末尚未交纳的税费7/24/2024213（5 5）核算举例：）核算举例：【例例5-475-47】计算并结转销售产品成本。A A产品成本：产品成本：3 200222（见例41、43、46）
106、710 400元B B产品成本：产品成本：13 60070（见例44）13 60010 （退货，见例47） 816 000元 借：主营业务成本借：主营业务成本 1 526 4001 526 400 贷：库存商品贷：库存商品 A A产品产品 710 400710 400 库存商品库存商品 B B产品产品 816 000816 0007/24/20242143.3.营业税金及附加的核算营业税金及附加的核算（1 1）营业税金及附加的含义及内容营业税金及附加的含义及内容 企业日常经营活动应负担的税金及附加费。包括消费税、营业税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等。 （2 2）计算方法计算方法 应交消
107、费税额应税销售额应交消费税额应税销售额消费税税率消费税税率 应交城建税额应交城建税额( (当期营业税消费税当期营业税消费税增值税）增值税）城建税税率城建税税率 应交教育费附加应交教育费附加( (当期营业税消费税当期营业税消费税增值税）增值税）教育费附加税率教育费附加税率7/24/2024215（3 3）账户设置账户设置 应交税费应交税费 营业税金及附加营业税金及附加 营业税金及附加营业税金及附加7/24/2024216（4 4）核算）核算举例：举例： 【例例5-495-49】计算并结转主营业务税金及附加。消费税35 000元，城建税14 000元，教育费附加6 000元，合计55 000元。
108、借：营业税金及附加借：营业税金及附加 55 00055 000 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税 35 00035 000 应交税费应交税费应交城建税应交城建税 14 00014 000 应交税费应交税费应交教育费附加应交教育费附加 6 0006 0007/24/2024217二、其他业务收支的核算二、其他业务收支的核算（一）其他业务收支的含义及内容（一）其他业务收支的含义及内容 企业在日常的经营活动中发生的主营业务以外的其他业务收入和支出。如销售材料、出租包装物和固定资产等实现的收入和发生的支出。 其他业务与主营业务都属于企业的日常业务。但发生的其他业务收支应设置专门账户进行核算
109、。7/24/2024218（一）其他业务收支的核算（一）其他业务收支的核算1.1.账户设置账户设置 应交税费应交税费 其他业务成本其他业务成本 其他业务成本其他业务成本7/24/2024219 1 “其他业务收入其他业务收入”账户账户指企业进行其他业务活动（附营业务）所带来的收入。包括包装物出租收入、出售材料的收入等损益类中的收入类账户 （贷增借减）借方登记结转贷方登记所获得的其他业务收入该账户期末无余额2“其他业务成本其他业务成本”账户账户指企业进行其他业务活动（附营业务）所发生的支出。包括出租的固定资产折旧、修理费；出售材料的成本等损益类中的费用类账户 （借增贷减）借方登记所发生的其他业务
110、成本贷方登记结转该账户期末无余额7/24/20242202.2.核算举例：核算举例：【例例5-505-50】销售材料，款项存入银行。 借：银行存款借：银行存款 32 76032 760 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 28 00028 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 销项税额销项税额 4 7604 760 销售材料也要按规定交纳增值税，本例按税率17%计算！7/24/2024221 【例例5-515-51】转让商标使用权，款项存入银行。 借：银行存款借：银行存款 100 000100 000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 100 000 100 000 【例例5-525-5
111、2】出租包装物，款项存入银行。 借：银行存款借：银行存款 7 0207 020 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 6 0006 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 销项税额销项税额 1 0201 0207/24/2024222 【例例5-535-53】结转销售材料成本。 借：其他业务成本借：其他业务成本 16 00016 000 贷：原材料贷：原材料 16 00016 000 该例与例5-50相联系！7/24/2024223 【例例5-545-54】结转出租包装物成本。 借：其他业务成本借：其他业务成本 4 6804 680 贷：包装物贷：包装物 4 6804 680 “包装物”账户
112、（资产类），核算企业用于产品包装的包装箱、包装袋等财产物资。 该例与例5-52相联系！ 【例例5-555-55】计算转让商标使用权应缴纳的营业税。 借：其他业务成本借：其他业务成本 5 0005 000 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税 5 0005 000 该例与例5-51相联系！7/24/2024224第五节 利润形成与分配业务的核算 资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备储备资金资金 货币货币资金资金 生产生产资金资金 成品成品资金资金 固定固定资
113、金资金 分分配配利利润润、缴缴纳纳税税金金等等财务成果形成财务成果形成与分配业务与分配业务材料采材料采购业务购业务资金退资金退出业务出业务设备购设备购置业务置业务货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债产品生产品生产业务产业务产品销产品销售业务售业务一、财务成果的基本含义一、财务成果的基本含义 企业在一定会计期间所实现的最终经营成果，即实现的利润或发生的亏损总额。7/24/2024225二、利润的构成与计算二、利润的构成与计算 企业实现的利润是由一系列的利润指标构成的，其内容及计算方法见下：（一）营业利润（简化）营业营业利润利润营业收入营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用投资
114、收益主营业务收入与其他业务收入之和主营业务成本与其他业务成本之和期间费用净收益时加；净损失时减7/24/2024226（二）利润（或亏损）总额即“利得”利润（或亏利润（或亏损）损） 总总 额额营业利润营业外收 入营业外支 出即“损失”（三）净利润根据企业的纳税所得额计算出来的应上交税金利润总额所得税费 用净利润净利润7/24/2024227三、营业利润的计算三、营业利润的计算 从上面的计算公式可以看出，进行净利润的计算，不仅涉及前面讲过的有关收入和成本费用的内容，还涉及期间费用、投资收益等。要研究营业利润的形成过程，首先应对这些内容进行研究。（一）期间费用的核算（一）期间费用的核算1.1.期间
115、费用的基本含义期间费用的基本含义 不能直接归属于某种特定的产品成本，而应直接计入当期损益的各种费用。7/24/2024228 对期间费用的理解对期间费用的理解与产品生产没有直接关系，不计入产品生产成本，而是直接确认为发生当期的费用7/24/20242292.2.期间费用的构成内容期间费用的构成内容 销售费用销售费用管理费用管理费用财务费用财务费用7/24/20242303.3.账户设置账户设置 财务费用财务费用 销售费用销售费用 管理费用管理费用 销售费用销售费用 管理费用管理费用 财务费用财务费用7/24/2024231 1 “其他应收款其他应收款”账户账户指企业除应收账款、应收票据、预付账
116、款等以外的其他应收未收的款项。包括预借的差旅费、未收回的出租的固定资产租金或包装物的租金等。资产类账户 （借增贷减）借记应收的其他应收款贷记收回的其他应收款借方余额：期末尚未收回的其他应收款2 “管理费用管理费用”账户账户7/24/2024232 4.4.核算举例核算举例 【例例5-565-56】出差人员报销差旅费，余款交回。 借：管理费用借：管理费用 2 4602 460 库存现金库存现金 540540 贷：其他应收款贷：其他应收款李好李好 3 0003 000 分录中的“贷：其他应收款 3 000”是对出差人员出差前预借款的冲销。借款时的分录为： 借：其他应收款李好 3 000 贷：库存现
117、金 3 0007/24/2024233 如果出差人员出差前预借款为2 000元，报销金额仍为2 460元（说明因公办事出差人员自己垫付了资金），分录应为： 借：管理费用借：管理费用 2 4602 460 贷：其他应收款贷：其他应收款 2 000 2 000 库存现金库存现金 460460 【例例5-575-57】用现金支付董事会成员津贴等。 借：管理费用借：管理费用 126 320126 320 贷：库存现金贷：库存现金 126 320126 3207/24/2024234 【例例5-585-58】摊销以前已付款、本月应负担的报刊订阅费。 借：管理费用借：管理费用 2 0102 010 贷：待
118、摊费用贷：待摊费用 2 0102 010 【例例5-595-59】用银行存款支付应由本企业负担的销售产品运费。 借：销售费用借：销售费用 5 2005 200 贷：银行存款贷：银行存款 5 2005 200 如果是为购货方垫付的运费应： 借：应收账款借：应收账款 贷：银行存款贷：银行存款 7/24/2024235 【例例5-605-60】计算出企业专设销售网点的销售人员工资，暂未支付。 借：销售费用借：销售费用 41 61041 610 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 41 61041 610 7/24/2024236 【例例5-615-61】计算出企业应缴纳的车船使用税、房产税等（暂未交纳
119、），另用银行存款支付印花税。 借：管理费用借：管理费用 21 00021 000 贷：应交税费贷：应交税费- -应交车船使用税应交车船使用税 6 2006 200 应交税费应交税费- -应交房产税应交房产税 12 00012 000 银行存款银行存款 2 8002 8007/24/2024237（三）营业利润的计算 根据前面主营业务、其他业务、期间费用和投资收益的结果和计算公式即可计算京连公司的营业利润了。 2 274 000+134 0001 526 00020 68046 810395 6902 50079 280=435 200(元)。营业营业利润利润营业收入营业成本营业税金及附加销售费
120、用管理费用财务费用投资收益7/24/2024238四、净利润的计算与核算四、净利润的计算与核算（一）净利润的计算（一）净利润的计算利润（或亏利润（或亏损）损） 总总 额额营业利润营业外收 入营业外支 出利润总额所得税费 用净利润净利润 从以上公式可见，进行净利润的计算，还需要研究营业外收支和所得税费用的核算内容。7/24/20242391.1.营业外收支的核算营业外收支的核算（1 1）营业外收支的含义）营业外收支的含义 营业外收入和营业外支出的简称。与企业正常的生产经营业务没有直接关系的各项收入和支出。（2 2）营业外收支的内容）营业外收支的内容 营业外收入包括处置流动资产利得、盘盈利得接受捐
121、赠利得等。 营业外支出包括处置流动资产损失、盘亏损失和公益性支出等。7/24/2024240（3 3）账户设置）账户设置7/24/2024241 1 “营业外收入营业外收入”账户账户指与企业生产经营没有直接关系的业务所带来的收入。包括罚款收入等。损益类中的收入类账户 （贷增借减）借记结转贷记获得的营业外收入余额：无2“营业外支出营业外支出”账户账户指与企业生产经营没有直接关系的业务所发生的支出。包括固定资产的盘亏损失、非正常的财产损失、职工子弟学校经费、退休人员工资、罚款支出等。损益类中的费用类账户 （借增贷减）借记发生的营业外支出贷记结转余额：无7/24/2024242（4 4）核算举例核算
122、举例【例例5-645-64】企业收到其他单位违约罚款收入，存入银行。 借：银行存款借：银行存款 84 80084 800 贷：营业外收入贷：营业外收入 84 80084 800【例例5-655-65】企业用银行存款支付公益性捐赠。 借：营业外支出借：营业外支出 20 00020 000 贷：银行存款贷：银行存款 20 00020 0007/24/20242432.2.所得税费用的核算（1 1）所得税费用的含义）所得税费用的含义 企业按照国家税法的有关规定，根据企业某一经营年度实现的经营所得和其他所得，按照规定的税率计算缴纳的一种税款。（2 2）所得税费用的计算方法）所得税费用的计算方法 应交所
123、得税额应纳税所得额应交所得税额应纳税所得额所得税税率所得税税率 其中：应纳税所得额利润总额调整项目 7/24/2024244（3 3）利润总额的计算）利润总额的计算利润（或亏利润（或亏损）损） 总总 额额营业利润营业外收 入营业外支 出 根据营业利润总额（435 200元）和图511有关资料，可计算京连公司的利润总额如下： 435 200+84 80020 000500 000（元）7/24/2024245（4 4）所得税费用的计算）所得税费用的计算 应交所得税额利润总额应交所得税额利润总额所得税税率所得税税率 假定京连公司的所得税税率为25%，应交所得税额应为： 500 00025%125
124、000（元）（5 5）所得税费用的核算）所得税费用的核算账户设置账户设置 7/24/2024246“所得税费用所得税费用”账户账户指年末核算应交纳的所得税。税款通常为应纳税所得的25%（税率）。损益类中的费用类账户（借增贷减）借记核算的所得税贷记结转余额：无 应交税费应交税费 所得税费用所得税费用 所得税费用所得税费用 7/24/2024247 核算举例核算举例【例例5-665-66】企业计算应交所得税。 借：所得税费用借：所得税费用 125 000125 000 贷：应交税费贷：应交税费 125 000125 0007/24/2024248（6 6）净利润的计算）净利润的计算 净利润净利润=
125、 =利润总额利润总额- -所得税所得税 净利润净利润=500 000=500 000元元-125 000-125 000元元 =375 000=375 000元元（二）净利润形成的核算（二）净利润形成的核算1.1.账户设置账户设置 进行净利润形成的核算涉及前面讲过的所有收入类和费用类账户（以上两类账户统称为损益类账户），此外，还应设置“本年利润”账户。7/24/2024249 “本年利润本年利润”账户账户指本年度所创造的利润或所发生的亏损。所有者权益类账户（贷增借减）借记结转的各费用类账户金额贷记结转的各收入类账户金额期末借方余额：至本期末止累计的亏损期末贷方余额:至本期末止累计的利润本账户年
126、末无余额7/24/2024250 营业税金及附加营业税金及附加销售费用销售费用所得税费用所得税费用其他业务成本其他业务成本7/24/20242512.2.核算举例核算举例【例例5-675-67】企业在会计期末将本期实现的各项收入转入“本年利润”账户。 借：主营业务收入借：主营业务收入 2 274 0002 274 000 其他业务收入其他业务收入 134 000134 000 投资收益投资收益 79 28079 280 营业外收入营业外收入 84 80084 800 贷：本年利润贷：本年利润 2 572 0802 572 0807/24/2024252【例例5-685-68】企业在会计期末将本
127、期发生的各项费用（除所得税外）转入“本年利润”账户。 借：本年利润借：本年利润 2 072 0802 072 080 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 1 526 4001 526 400 营业税金及附加营业税金及附加 55 00055 000 其他业务成本其他业务成本 20 68020 680 销售费用销售费用 46 81046 810 管理费用管理费用 395 690395 690 财务费用财务费用 2 5002 500 营业外支出营业外支出 20 00020 0007/24/2024253【例例5-695-69】企业在会计期末将计算出来的所得税转入“本年利润”账户。 借：本年利润借：本年
128、利润 125 000125 000 贷：所得税费用贷：所得税费用 125 000125 000 “本年利润”账户的登记情况如下，根据该账户贷方转入的所有收入与借方转入的所有费用比较，即可求得本年净利润数。7/24/2024254 营业税金及附加营业税金及附加销售费用销售费用所得税费用所得税费用其他业务成本其他业务成本7/24/2024255五、利润分配业务的核算五、利润分配业务的核算（一）（一）利润分配的含义利润分配的含义 企业根据法律、董事会等决议提请股东大会批准，对企业可供分配利润指定其特定用途，或分配给投资者的行为。包括企业按规定提取法定公积金和分配给投资者等。 可供分配的利润可供分配的
129、利润 = = 本年实现的净利本年实现的净利润润 + + 年初未分配利润年初未分配利润 7/24/2024256（二）利润分配的顺序（二）利润分配的顺序（三）账户设置（三）账户设置可供可供分分配利配利润润提取法提取法定盈余定盈余公积金公积金向投资向投资者分配者分配利利 润润可供投资者分配利润=净利润弥补以前年度亏损提取的法定盈余公积以前年度未分配利润公积金转入支付优先股股利提取任意盈余公积转作资本（股本）支付普通股现金股利7/24/2024257应付现金股利应付现金股利7/24/2024258 1“应付利润应付利润(股利股利)”账户账户指企业本年应付未付给投资者的利润(股利)。负债类账户 （贷增
130、借减）借记支付的利润(股利)贷记所欠的利润(股利)贷方余额：尚欠的利润(股利) 2“盈余公积盈余公积”账户账户指企业年末按税后利润的一定比例（10%）提取的用于生产发展、弥补亏损、职工福利设施等方面的资金。所有者权益类账户 （贷增借减）借记使用的盈余公积贷记计提的盈余公积贷方余额：尚未使用的盈余公积7/24/2024259 3 “利润分配利润分配”账户账户指本年度所创造的利润的分配或所发生的亏损的弥补。所有者权益类账户 （贷增借减）借记结转的亏损及利润的分配贷记结转的利润及亏损的弥补借方余额：期末尚未弥补的亏损贷方余额：期末尚未分配的利润7/24/2024260（四）核算举例（四）核算举例 【
131、例例5-705-70】企业提取法定盈余公积金。提取数提取数=净利润净利润规定的提取比率规定的提取比率 本例本例：375 000 元10% =37 500元借：利润分配借：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 37 500 贷：盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 37 500 7/24/2024261 【例例5-715-71】企业分配给股东现金股利和股票股利。 分配现金股利分录： 借：利润分配借：利润分配应付现金股利应付现金股利 8080 000 贷：应付股利贷：应付股利 8080 000 7/24/2024262 【例例5-735-73】企业期末结转本期实现的净利润。 本年利润本
132、年利润 利润分配利润分配未分配利润未分配利润 转入费用2 237 080 转入收入2 572 080 转入利润 335 000 结转利润 335 000 （实现利润 335 000） 年终结转后应无余额。借：本年利润借：本年利润 375 000 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 375 0007/24/2024263 【例例5-745-74】企业期末结清“利润分配”明细账户（“未分配利润”除外）发生额。 应付现金股利应付现金股利盈余公积补亏盈余公积补亏分配数 213 500本年合计 213 500149 5007/24/2024264结清有借方发生额明细账户分录：借：利润分配借：利
133、润分配未分配利润未分配利润 217 500 贷：利润分配贷：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 37 500 利润分配利润分配应付现金股利应付现金股利 80 000 利润分配利润分配转作资本的股利转作资本的股利 100 000 7/24/2024265第六章 会计凭证7/24/2024266第一节 会计凭证概述一、会计凭证的含义P102 记录经济业务的书面证明； 明确经济责任的书面证明； 据以登记账簿的书面证明。7/24/2024267二、二、会计凭证的作用7/24/2024268三、会计凭证的种类( (一一) )原始凭证原始凭证1.1.原始凭证的含义原始凭证的含义 经济业务发生时取得或
134、填制的，载明业务内容和完成情况的证明文件。 进行会计核算的原始资料和主要依据。7/24/20242692.2.原始凭证的种类原始凭证的种类7/24/2024270 (1)(1)一次凭证一次凭证 只记载一项业务或同时记载若干项同类性质经济业务； 一次性填制完成。7/24/20242717/24/2024272 (2)(2)累计累计凭证凭证 需在规定时间内多次记载； 经济业务是不断重复发生的。7/24/2024273 (3)(3)汇总原始汇总原始凭证凭证 根据若干同类经济业务的原始凭证定期加以汇总重新编制的凭证。7/24/2024274 (4)(4)记账编制记账编制凭证凭证 根据账簿记录的结果对某
135、些特定事项进行归类、整理编制的原始凭证。7/24/2024275( (二二) )记账凭证记账凭证1.1.记账凭证的含义记账凭证的含义 根据原始凭证归类整理编制； 会计分录凭证(与原始凭证的最大区别)； 登记账簿的直接依据。7/24/20242762.2.记账凭证的种类记账凭证的种类7/24/2024277专用记账凭证专用记账凭证 含义：含义：在每张凭证上只反映一定类别业务内容（收款业务、付款业务和转账业务）的记账凭证。 (1)按记账凭证按用途分类按记账凭证按用途分类7/24/2024278 业务类型业务类型按经济业务与货币资金收按经济业务与货币资金收支的关系分类：支的关系分类：7/24/202
136、4279 专用记账凭证种类：专用记账凭证种类： 收款凭证收款凭证 应交税费7/24/2024280材料采购应交税费付款凭证付款凭证7/24/2024281转账凭证转账凭证7/24/2024282 通通用记账凭证用记账凭证 含义：含义：可用以反映所有经济业务的记账凭证。 格式：格式：与专用记账凭证中的转账凭证格式大体相同。应交税费7/24/2024283 (2)按记账凭证上填列的会计科目按记账凭证上填列的会计科目数目分类数目分类7/24/2024284 复式复式记账凭证记账凭证 含义：含义：在一张凭证上列示每笔经济业务分录所涉及的全部科目，并均作为记账依据的记账凭证。 种类：种类：专用记账凭证和
137、通用记账凭证均为复式凭证。应交税费7/24/2024285 (3)按记账凭证按包括的业务内容分类按记账凭证按包括的业务内容分类7/24/2024286 科目汇总科目汇总表表 含义：含义：根据一定时期内的专用记账凭证按照相同会计科目定期汇总编制的、包含若干项经济业务的记账凭证。7/24/2024287 格式：格式：库存现金物资采购应交税费7/24/2024288第二节 原始凭证一、原始凭证的基本内容7/24/2024289二、原始凭证的填制 1.1.基本填制方法基本填制方法 （1 1）外来原始凭证外来原始凭证 由其他单位经办人员按要求填制。 （2 2）自制原始凭证自制原始凭证 经济业务完成时由经
138、办人员填制。如“领料单”。 由会计人员定期汇总填制。如“发出材料汇总表”。 由会计人员根据账簿记录结果归类、整理填制。如“制造费用分配表”。7/24/2024290 2.2.基本填制要求基本填制要求 记录真实 手续完备 内容齐全 书写规范 填制及时 三、原始凭证的审核 合理性、合法性的审核。 完整性、准确性的审核。 7/24/2024291第三节 记账凭证一、一、记账凭证的基本内容VV7/24/2024292二、记账凭证的填制方法与要求1.1.填制方法（填制方法（专用记账凭证）（1 1）收款凭证）收款凭证根据有关现金、银行存款和其他货币资金收款业务的原始凭证填制。VV7/24/2024293（
139、2 2）付款凭证）付款凭证根据有关现金、银行存款和其他货币资金支付业务的原始凭证填制。 VV7/24/2024294 特别提醒！特别提醒！对于现金和银行存款之间的对于现金和银行存款之间的存取（相互划转）业务，为避免重复记账，存取（相互划转）业务，为避免重复记账，应统一按减少方填制付款凭证（均付款在先）应统一按减少方填制付款凭证（均付款在先），而不填制收款凭证。，而不填制收款凭证。 从银行提取现金：从银行提取现金： 借：现金 1 000 收款 贷：银行存款 1 000 付款 将现金存入银行：将现金存入银行： 借：银行存款 1 000 收款 贷：现金 1 000 付款7/24/2024295（3
140、3）转账凭证）转账凭证 根据有关转账业务的原始凭证填制； 根据账簿记录填制。VV7/24/2024296 2.2.填制要求填制要求 记录真实记录真实手续完备手续完备内容齐全内容齐全 书写规范书写规范填制及时填制及时 以上五点是对填制原始凭证和记账凭证的共同要求。但填制记账凭证时还应注意以下四点： 7/24/2024297VV 摘要简明摘要简明 科目运用准科目运用准确确 附件齐全附件齐全 连续编号连续编号7/24/20242987/24/20242997/24/2024300三、三、记账凭证的审核VV材料采购应交税费7/24/2024301第四节 会计凭证的传递与保管一、会计凭证的传递1.会计凭
141、证传递的含义会计凭证传递的含义 会计凭证在会计主体内部有关人员之间办理业务手续的过程。7/24/2024302 2. 会计凭证传递的内容会计凭证传递的内容 有序的传递路线有序的传递路线 合理的传递时间合理的传递时间 严密的传递手续严密的传递手续审核审核人员人员出纳出纳人员人员填制填制人员人员记账记账人员人员原始凭证记账凭证保管保管人员人员7/24/2024303二、会计凭证的保管 对使用过的会计凭证的保护与管理。 1)1) 整理归类整理归类 2)2) 造册归档造册归档 3)3) 控制借阅控制借阅 4)4) 期满销毁期满销毁7/24/2024304第七章 会计账簿备查账簿备查账簿日记账日记账总总
142、 账账明细账明细账账账 簿簿序时账簿序时账簿分类账簿分类账簿7/24/2024305第一节 会计账簿概述一、会计账簿的内容与意义 用以全面、连续、系统地记录各项经济业务的簿籍。 由具有专门格式、相互联结的账页所组成。7/24/2024306二、二、会计账簿的作用账账 簿簿A A 对对凭凭证证资资料料的的系系统统总结总结经济经济业务业务经济经济业务业务经济经济业务业务B B 考核企业考核企业经营情况的经营情况的重要依据重要依据C C 会会计计报报表表的的主主要要资资料料来源来源会计报表会计报表计划或计划或预算等预算等规章制规章制度度7/24/2024307三、会计账簿的种类 （一（一）会计账簿按
143、用途分类）会计账簿按用途分类账 簿账账 簿簿日记账日记账明细账明细账序时账簿序时账簿分类账簿分类账簿备查账簿备查账簿总总 账账7/24/20243081.1.序时账簿序时账簿也称日记账，按照经济业务发生的时间顺序逐日逐笔登记。 特种日记账特种日记账：专门用来登记某一类经济业务的序时账簿。应用较广的是 “现金日记账”和“银行存款日记账”。7/24/2024309 普通日记账普通日记账：用来登记全部经济业务的序时账簿。对所有经济业务都要先在账簿中确定会计分录，予以全面、连续地登记。其内容类似于记账凭证，因此，这种日记账也叫“分录账”或“原始分类簿”。库存现金库存现金7/24/2024310 2.2
144、.分类账簿分类账簿按照分类会计科目设置的对各项经济业务进行分类登记的账簿。 根据总分类科目设置，总括反映会计主体经济业务情况总总 账账分类分类账簿账簿明细账明细账根据明细科目设置，详细记录某一类经济业务情况7/24/2024311 3.3.备查账簿备查账簿也称辅助账簿。它是对一些备忘事项为便于查考而登记的账簿。如 “租入固定资产登记簿” 等。备查账簿不是根据会计科目设置的，与其他账户之间不存在严密的依存关系。7/24/2024312 （二）会计账簿按外表形式分类（二）会计账簿按外表形式分类 1.1.订本式账簿订本式账簿 2.2.活页式账簿活页式账簿 3.3.卡片式账簿卡片式账簿 卡片式账簿卡片
145、式账簿 账 簿账账 簿簿订本式账簿订本式账簿 活页式账簿活页式账簿 日记账日记账总总 账账明细账明细账卡片箱卡片箱7/24/2024313第二节 会计账簿的设置与登记一、账簿设置要求与基本内容 （一）设置账簿的基本要求 满足会计管理需要 账簿组织设计严密 账簿格式简便适用 （二）账簿的基本内容账账 簿簿扉扉 页页 填写“账簿使用登记表”或“账户目录”等内容账账 页页 格式不一，用以记录具体经济业务内容封封 面面（含封底） 起保护账页的作用账簿的组成内容账簿的组成内容7/24/2024314二、二、日记账的格式与登记（一）普通日记账的格式与登记方法（一）普通日记账的格式与登记方法1.1.两栏式普
146、通日记账（分录簿）两栏式普通日记账（分录簿） 格式：借、贷两格式：借、贷两栏式。栏式。 登记方法：登记方法：逐日逐笔登记。逐日逐笔登记。 物资采购 应交税费7/24/20243152.2.分栏式普通日记账分栏式普通日记账 格式：按常用会计科目设置专栏格式：按常用会计科目设置专栏（设借、贷方）。（设借、贷方）。 登记方法：登记方法：逐日逐笔登记。逐日逐笔登记。材料采购 应交税费7/24/2024316（二）特种日记账的格式与登记方法（二）特种日记账的格式与登记方法1.1.库存现金日记账库存现金日记账 格式：收、付、余格式：收、付、余三栏式。三栏式。 登记方法：登记方法：逐日逐笔登记。逐日逐笔登记
147、。库存现金日记账库存现金日记账7/24/20243172.2.银行存款银行存款日记账日记账 格式：收、付、余格式：收、付、余三栏式。三栏式。 登记方法：登记方法：逐日逐笔登记。逐日逐笔登记。7/24/2024318三、分类账簿的格式与登记（一）总分类账（一）总分类账1.1. 格式：借、贷、余格式：借、贷、余三栏式。三栏式。 ：原材料7/24/20243192.2.登记方法：登记方法： 逐笔登记。逐笔登记。根据专用记账凭证逐笔登记。 汇总登记。汇总登记。对专用记账凭证进行汇总后，根据汇总的数字登记。：原材料原材料7/24/2024320（二）明细分类账（二）明细分类账 明细分类账格式主要有以下三
148、种：1.1.三栏式（三栏式（同总分类账） 格式：借、贷、余格式：借、贷、余三栏式。三栏式。 ：应付账款应付账款东方工厂东方工厂明细账明细账购买甲材料归还货款银付1000050007/24/2024321 登记方法：登记方法：逐笔登记。逐笔登记。 适用核算内容：适用核算内容：往来款项往来款项等。等。 特点：只提供价值指标。特点：只提供价值指标。：应付账款应付账款东方工厂东方工厂明细账明细账购买甲材料归还货款银付1000050007/24/20243222.2.数量金额式数量金额式 格式：借、贷、余格式：借、贷、余三栏中分设数量、金三栏中分设数量、金额等栏。额等栏。 7/24/2024323 登记
149、方法：登记方法：逐笔登记。逐笔登记。 适用核算内容：实物资产等。适用核算内容：实物资产等。 特点：既提供价值指标，又提供实物指标。特点：既提供价值指标，又提供实物指标。7/24/20243243.3.多栏式多栏式 格式：按借方、贷方或借贷双方分别设置格式：按借方、贷方或借贷双方分别设置专栏。专栏。7/24/2024325应交税费应交税费应交增值税明细账应交增值税明细账7/24/2024326 登记方法：登记方法：逐笔登记。逐笔登记。 适用核算内容：成本费用和收入等。适用核算内容：成本费用和收入等。 特点：只提供价值指标；减少数用红字登特点：只提供价值指标；减少数用红字登记。记。7/24/202
150、4327第三节 账簿的登记与错账更正一、一、账簿的启用与登记（一）账簿的启用设置封面与封底 填写账簿经管人员一览表填写账户目录 粘贴印花税票（二）账簿的登记规则 1.根据凭证记账，登记内容齐全 2.使用蓝黑墨水，红字限制使用7/24/2024328 3.账页连续登记,不得隔页跳行 7/24/2024329 4.记账发生错误,按规定方法更正 下面将专门讲述。 5.“摘要”说明简明扼要,书写适当留格总总 账账 会计科目：会计科目：生产成本生产成本 摘摘 要要 借借 方方 贷贷 方方 千 百 十 万 千 百 十 元 角 分 千 百 十 万 千 领用材料 1 0 0 0 0 0 0 领用材料 1 0
151、0 0 0 0 0总总 账账 会计科目：会计科目：生产成本生产成本 千 百 十 万 千 百 十 元 角 分 千 百 十 万 千 领用材料 1 0 0 0 0 0 0 领用材料 1 0 0 0 0 0 0书写正确书写正确(占行高二分之一)书写错误书写错误(书写占满格)摘摘 要要借借 方方贷贷 方方7/24/2024330 6. 账页结转处理规范7/24/2024331 7. 注明余额方向本月归还8 000应付账款应付账款月初余额 5 000本月新欠 3 000本月合计 3 000本月合计 8 000 “T”形账户中没有余额时的表示方形账户中没有余额时的表示方法法7/24/2024332 8. 做
152、好记账标记7/24/2024333二、二、错账的更正 (二)错账更正方法1.1.错账的基本类型（记账凭证与账簿登记环节）错账的基本类型（记账凭证与账簿登记环节） (1)(1)记账凭凭证正确但登正确但登记账簿簿发生生错误。记账凭证经经 济济业业 务务记录记账日记账日记账总总 账账明细账明细账7/24/2024334 (2)(2)记账凭凭证错误引发错误引发账簿簿登记登记错误。记账凭证经经 济济业业 务务记录记账日记账日记账总总 账账明细账明细账 记账凭证上会计科目用错记账凭证上会计科目用错 记账凭证上金额写多记账凭证上金额写多 记账凭证上金额写少记账凭证上金额写少7/24/2024335 2.2.
153、更正错账的具体方法更正错账的具体方法 1 1）划线更正法）划线更正法适用于更正记账凭证正确只是记账时发生的错账。 【例例】用银行存款3 275元购买办公用品。记账凭证上编制的分录为： 借：管理费用借：管理费用 3 2753 275 贷：银行存款贷：银行存款 3 2753 275 错账：账户中登记为3 257。更正方法为：7/24/2024336注意问题：注意问题： 对错误的数字必须全部划掉，不能只划掉其中的部分数字。 划掉的数字必须保持清晰可见。分录没错，无须更正。分录没错，无须更正。 银行存款银行存款 管理费用管理费用 3 275 3 275 3 257 75 3 257原来的错账原来的错账
154、张清更正方更正方法错误法错误更正方更正方法正确法正确7/24/2024337 2 2）红字更正法）红字更正法 适用于更正记账凭证会计科目用错而引发的错账。【例例】企业用银行存款2 500元支付产品销售广告费。错误分录为： 借：管理费用借：管理费用 2 5002 500 贷：银行存款贷：银行存款 2 5002 500 错账：借方科目应为“销售费用”。 更正方法为：7/24/2024338 银行存款银行存款 管理费用管理费用 销售费用销售费用 2 500 2 500 2 500 2 500 2 500 2 500A 用红字编分录并记账，冲销错账： 借：管理费用借：管理费用 2 500 贷：银行存款
155、贷：银行存款 2 500原原 来来 的的 错错账账B 编制正确分录并记账： 借：销售费用借：销售费用 2 500 贷：银行存款贷：银行存款 2 500注意问题：注意问题： 对登记没有错误的账户也要重新登记，不能只登记原来错账的账户。 7/24/2024339 适用于更正记账凭证上金额写多而引发的错账。【例例】用银行存款50元支付银行手续费。错误分录为： 借：财务费用借：财务费用 500500 贷：银行存款行存款 500500 错账：分录中金额写多。 更正方法为：7/24/2024340 银行存款银行存款 财务财务费用费用 500 500 450 450 原来的错账原来的错账 用红字编分录并记账
156、（金额为正确数字与错误数字二者之差），冲销错账： 借：财务费用借：财务费用 450 贷：银行存款贷：银行存款 450原来的错账原来的错账7/24/2024341 3 3）补充登记法）补充登记法适用于更正记账凭证上金额写少而引发的错账。 【例例】收到某单位归还的欠款3 500元存入银行。错误分录为： 借：银行存款借：银行存款 3 35050 贷：应收收账款款 350350 错账：会计分录中金额写少。 更正方法为：7/24/2024342 应收账款应收账款 银行存款银行存款 350 350 3 150 3 150 原来的错账原来的错账 编制正确分录并记账（金额为正确数字与错误数字二者之差3 150
157、元），冲销错账： 借：银行存款借：银行存款 3 150 贷：贷：应收账款应收账款 3 150原来的错账原来的错账7/24/2024343第四节 结账与对账一、结账（一）结账的含义（一）结账的含义 在会计期末对一定时期内账簿记录所做的结算工作。 主要是计算出每个账户的本期发生额和期末余额，并结转下一会计期间。7/24/2024344（二）结账的步骤（二）结账的步骤 7/24/2024345 （三）（三）结账的方法结账的方法 月结月结 每月末时进行的结账。7/24/2024346 年结年结 年末时进行的结账。 7/24/2024347二、对账（一（一）对账的含义）对账的含义 核对账目，为保证账簿记
158、录真实、完整和准确对有关数据进行检查、核对的方法。（二）对账的内容与方法（见下图）（二）对账的内容与方法（见下图）7/24/20243487/24/2024349第五节 账簿的更换与保管一、一、账簿的更换 1.1.账簿更换的含义账簿更换的含义 在会计年度终了时，将本年度的账簿更换为次年度新账簿的工作。 7/24/2024350 2.2.账簿更换的程序账簿更换的程序7/24/2024351二、二、账簿的保管 1.1.账簿平时管理的要求账簿平时管理的要求 专人管理，保证安全； 查阅复制，需经批准； 除必要外，不得外带。7/24/2024352 2.2.旧账簿归档保管的要求旧账簿归档保管的要求 归类
159、整理，保证齐全； 装订成册，手续完备； 编制清单，归档保管； 妥善保存，期满销毁。B B会计年度会计年度 A A会计年度会计年度 日记账日记账总总 账账明细账明细账日记账日记账总总 账账明细账明细账7/24/2024353第八章 财产清查 账面结存数账面结存数 实际结存数实际结存数账账 簿簿债权债务债权债务货币资金货币资金实物资产实物资产核对核对7/24/2024354第一节 财产清查概述一、一、财产清查的意义（一）财产清查的含义（一）财产清查的含义 根据账簿记录，对企业的财产物资等进行盘点或核对，查明各项财产的实存数与账面结存数是否相符，为编制会计报表提供信息的一种专门方法。7/24/202
160、4355（二）财产清查的意义（二）财产清查的意义 为会计信息系统的有效运行提供保证。 为内部控制制度的实施创造有利条件。二、财产清查的种类7/24/2024356三、财产清查前的准备工作（一）组织准备（一）组织准备组建清查领导组建清查领导组织组织制定清查计划检查督促清查工作作出清查工作总结 （二）业务准备（二）业务准备 会计部门的账簿资料准备 物资保管部门的物资整理准备 清查人员的清查量具、表格准备7/24/2024357存货盘存制度的含义 在财产清查中确定存货实存数量的方法。第二节 存货的盘存制度 包括：永续盘存制和实地盘存制。 7/24/2024358 一、一、永续盘存制 ( (一一) )
161、永续盘存制的概念永续盘存制的概念 账面盘存制。是通过设置存货明细账，逐笔登记存货的收入数、发出数，并能随时计算出存货结存数量的方法。【例例】（见下图，该图为某商品流通企业本期W商品的期初结存、本期收发和期末结存数量在账户中的登记情况7/24/2024359库存商品明细账库存商品明细账 会计科目：W商品 实物计量单位：件年凭证号数摘 要借 方贷 方借或贷余 额月 日数 量单价金 额数量单价金 额数量单价金 额61结存借150609 0008销售70借8015购入10062借 18020销售50借 13024销售90借4028购入20068借 24030销售60借 180合 计300270借 18
162、0可随时计算存货的结存数量逐笔记录W商品的每一次购入和销售（发出）情况逐笔记录W商品的每一次购入和销售（发出）情况7/24/2024360 ( (二二) )永续盘存制下的账簿组织永续盘存制下的账簿组织 1.会计部门设反映存货的“库存材料”、“库存商品”等总账及明细账，进行存货数量、金额的双重计量。 2.仓储部门设保管账和保管卡，进行存货收发数量的记录。会计部门与仓储部门应经常进行账目核对，保证账账相符；为保证账实相符，还应定期或不定期的进行财产清查。 7/24/2024361 （三）永续盘存制下期末存货数量、结存成本及（三）永续盘存制下期末存货数量、结存成本及本期发出存货成本的计算本期发出存货
163、成本的计算 1.1.期末存货结存数量的确定期末存货结存数量的确定： 账面期初结存数量账面期初结存数量+ +本期增加数量本期增加数量本期减少数量本期减少数量 2.2.期末存货结存成本的确定：期末存货结存成本的确定：根据各批存货单位成本的具体情况确定。 （1 1）如果各批存货价格一致： 期末存货成本期末存货成本= =存货单位成本存货单位成本存货数量存货数量 7/24/2024362 （2 2）如果各批存货价格不一致： 发发出存货出存货的计价的计价方法？方法？7/24/2024363（四）发出存货计价方法与存货成本计算（四）发出存货计价方法与存货成本计算 1.1.先进先出法先进先出法 （1）先进先出
164、法的基本含义先进先出法的基本含义假设先入库的存货尽先发出。发出存货单价按最先入库存货的单价计算。并依存货入库顺序类推。可随时计算，也可月末一次计算。7/24/2024364 （2）先进先出法下本期发出存货成本的计算先进先出法下本期发出存货成本的计算 库存商品明细账库存商品明细账 会计科目：W商品 实物计量单位：件年凭证号数摘 要借 方贷 方借或贷余 额月 日数量单价金额数量单价金 额数量单价金 额61结存借借150609 0008销售70604 200借借806015购入100626 200借借180606220销售50603 000借借13030/100606224销售9030/606062
165、1 8003 720借借406228购入2006813 600借借24040/200626830销售402062682 5201 360借借18068合 计30019 80027016 560借借180687/24/2024365 （3）先进先出法下期末存货成本的计算先进先出法下期末存货成本的计算 库存商品明细账库存商品明细账 会计科目：W商品 实物计量单位：件年凭证号数摘 要借 方贷 方借或贷余 额月 日数 量单价金额数量单价金 额数量单价金 额61结存借借150609 0008销售70604 200借借80604 80015购入100626 200借借180606211 00020销售50
166、603 000借借30/10060628 00024销售9030/6060621 8003 720借借40622 48028购入2006813 600借借24040/200626816 12030销售402062682 5201 360借借1806812 240合 计30019 80027016 560借借1806812 240或：或：9 00019 80016 56012 240（元）（元）7/24/2024366 2.加权平均法加权平均法 （1）加权平均法的基本含义加权平均法的基本含义 月末一次加权平均法；在会计期末先计算出全月材料的平均单价；以加权平均单价计算本月发出存货的成本。7/24
167、/2024367（2）加权平均法下本期发出存货成本的加权平均法下本期发出存货成本的计算计算 加权平均单价：（加权平均单价：（9 0009 0006 2006 20013 13 600600）（150150100100200200） 6464（元）（元） 本期发出存货成本：（本期发出存货成本：（7070505090906060）64 64 11 520 11 520 （元）（元）本期发出存货成本的账户登记见下页明本期发出存货成本的账户登记见下页明细账。细账。7/24/2024368库存商品明细账库存商品明细账 会计科目：W商品 实物计量单位：件年凭证号数摘 要借 方贷 方借或贷余 额月 日数量单
168、价金额数量单价金 额数量单价金 额61结存借借150609 0008销售70借借8015购入100626 200借借18020销售50借借13024销售90借借4028购入2006813 600借借24030销售60借借180合 计30019 8002706417 280借借1807/24/2024369（3）加权平均法下期末存货成本的计算加权平均法下期末存货成本的计算库存商品明细账库存商品明细账 会计科目：W商品 实物计量单位：件年凭证号数摘 要借 方贷 方借借或或贷贷余 额月 日数量数量单单价价金额金额数量数量单单价价金金 额额数量数量单单价价金金 额额61结存借借150609 0008销
169、售70借借8015购入100626 200借借18020销售50借借13024销售90借借4028购入2006813 600借借24030销售60借借180合 计30019 8002706417 280借借1806411 520或：或：9 00019 80017 28011 520（元）（元）7/24/2024370 以上介绍的加权平均法一般称为月末一次加权平均法。另外一种加权平均法称之为移动加权平均法。 移动加权平均法，即平时每当购入新移动加权平均法，即平时每当购入新一批存货，且单位成本与现存的同类一批存货，且单位成本与现存的同类存货的单位成本不同时，都要和原有存货的单位成本不同时，都要和原
170、有存货一起重新计算一次存货单位成本，存货一起重新计算一次存货单位成本，作为下一次发出存货成本计算的依据。作为下一次发出存货成本计算的依据。这种方法比较烦琐，较少采用。这种方法比较烦琐，较少采用。7/24/2024371 2.个别计价法个别计价法 （1）个别计价法的基本含义个别计价法的基本含义 每次发出存货的成本按其购入或生产的实际成本分别计价的方法。 （2）个别计价法下个别计价法下本期发出存货成本的计算本期发出存货成本的计算 【例例】的假定各批销售（发出）商品的购进批次分别为： 6月8日销售的商品70件为期初结存的存货： 即销售成本70604 200（元） 6月20日销售的商品50件为6月15
171、日的进货： 即销售成本50623 100（元）7/24/2024372 6月24日销售的商品中有60件为期初结存的存货；30件为6月15日的进货。即销售成本606030627 320（元）6月30日销售的商品中有5件为期初结存的存货；10件为6月15日的进货；另45件为6月28日的进货。即销售成本560106245683 980（元）本期发出存货成本本期发出存货成本：4 2003 1007 3203 98016 740（元）7/24/2024373（3）个别计价法下个别计价法下期末存货成本的计算期末存货成本的计算 【例例1 1】（见上例） 期末存货成本：期末存货成本：1 15601062155
172、6812 060（元） 注注：上式中的各个被乘数为期末时各种单位成本的W商品的结存数量。 以上业务的账户登记情况见表104。7/24/2024374（五）永续盘存制的优、缺点（五）永续盘存制的优、缺点 1.优点优点（1）有利于进行存货数量和金额的双重控制（2）有利于及时发现库存存货的溢余或短缺（3）有利于及时获取存货的积压或不足信息 2.缺点缺点 存货的明细核算工作量较大，需要较多的人力和财力 3.适用范围适用范围 为多数企业所采用。7/24/2024375 二、二、实地盘存制 （一）实地盘存制及其一般程序（一）实地盘存制及其一般程序 1.1.实地盘存制的概念实地盘存制的概念 在期末时通过盘点
173、实物确定存货的结存数量，并据以确认发出存货数量，借以计算期末结存存货成本和本期发出存货成本的一种存货盘存方法。 2.2.实地盘存制的一般程序实地盘存制的一般程序 设置存货明细账，平时只登记存货增加数，不登记其减少数。 在期末时通过盘点实物确定存货数量，并计算结存成本。 根据以上数量关系倒算出本期发出数量，并计算发出存货成本。7/24/2024376 7/24/2024377（二）期末结存存货数量的确定（二）期末结存存货数量的确定 1.进行实地盘点，确定库存存货的盘存数 2.调整盘存数，确定存货的实际结存数 在确定库存存货的基础上，考虑在途存货、已提未销存货和已销未提存货等情况，借以完整的确定期
174、末结存存货数量。7/24/2024378（三）期末存货的计价和本期发出存货成本的计算（三）期末存货的计价和本期发出存货成本的计算 1.期末存货的计价期末存货的计价 同样采用先进先出法、一次加权平均法和个别计价法。 2.本期发出存货成本的计算本期发出存货成本的计算 【例例10-210-2】 （见下图，该图为某商品流通企业本期M商品的期初结存、本期购入和期末结存数量在账户中的登记情况，与例102给出的资料是一致的）7/24/2024379库存商品明细账库存商品明细账 会计科目：M商品 实物计量单位：件年凭证号数摘 要借 方贷 方借或贷余 额月 日数 量单价金 额数量单价金 额数量单价金 额61结存
175、借200102 0005购入400124 800借 6006 80018购入200153 000借 8009 80030合 计借 220期末盘点确认7/24/2024380 （1 1）按先进先出法计算）按先进先出法计算期末存货成本：期末存货成本：220220153 300（元）本期发出存货成本本期发出存货成本：2 0004 8003 0003 300 6 500（元） （2 2）按一次加权平均法计算）按一次加权平均法计算加权平均单位成本：加权平均单位成本：（2 0004 8003 000） （200400200） 12.25（元）期末存货成本：期末存货成本：22022012.252 695（元
176、）本期发出存货成本本期发出存货成本：2 0004 8003 0002 695 7 105（元）7/24/2024381 （3 3）按个别计价法计算）按个别计价法计算 假定期末结存的假定期末结存的220220件件M M商品中，有商品中，有5050件为期件为期初存货，初存货，7070件为件为5 5日购入；日购入；100100件为件为1818日购入日购入. .期末存货成本：期末存货成本：5010701210015 2 840（元）本期发出存货成本本期发出存货成本：2 0004 8003 0002 840 6 960（元）7/24/2024382（四）实地盘存制的优、缺点四）实地盘存制的优、缺点1.1
177、.优点优点核算简单，工作量小。2.2.缺点缺点核算不及时，不利于及时获取存货的收发存信手续不严密，不利于对存货进行控制与监督3.3.适用范围适用范围商品流通企业等对价值低、损耗大且难以控制的商品的盘存。7/24/2024383第三节 财产清查的内容和方法一、一、货币资金的清查 （一）库存现金的清查（一）库存现金的清查 1.1.清查方法清查方法实地盘点法。 2.2.清查手续清查手续填写“库存现金盘点报告表”。（重要的原始凭证）7/24/2024384 （二）（二）银行存款的清查 1.1.清查方法：清查方法：与银行“对账单”核对。 2.2.清查手续：清查手续：若存在“未达账项”，应编制“银行存款余
178、额调节表”。 3.3.未达账项：未达账项： A.A.基本含义基本含义：企业与银行之间，由于凭证传递时间的不同，而导致记账时间的不一致，对于同一项业务，一方已经接到有关结算凭证并已登记入账，另一方由于没有接到有关结算凭证而尚未登记记账的款项。7/24/2024385 未达账项例示未达账项例示吸收存款(对账单对账单)7/24/2024386 B.B.未达账项的四种情况未达账项的四种情况 企业银行银行存款日记账 月初余额 （略） 例1 4 000 例2 36 000 本月合计 （略） 本月合计（略） 月末余额 112 000 吸收存款（对账单） 月初余额 （略） 例4 16 000 例3 20 00
179、0 本月合计（略） 本月合计 （略） 月末余额 148 000 企业已收企业已收银行未收银行未收企业已付企业已付银行未付银行未付银行已付银行已付企业未付企业未付银行已收银行已收企业未收企业未收4.“4.“银行存款余额调节表银行存款余额调节表”的编制方法（见下图）的编制方法（见下图）7/24/2024387 企业银行银行存款日记账 月初余额 （略） 例1 4 000 例2 36 000 本月合计 （略） 本月合计（略） 月末余额 112 000 吸收存款（对账单） 月初余额 （略） 例4 16 000 例3 20 000 本月合计（略） 本月合计 （略） 月末余额 148 000 企业已收企业已
180、收银行未收银行未收企业已付企业已付银行未付银行未付银行已付银行已付企业未付企业未付银行已收银行已收企业未收企业未收银行存款余额调节表200年8月31日调节后余额为企业可以实际动用的银行存款数。“银行存款余额调节表”只起对账作用，不能作为调整账面记录的原始凭证。项 目 金 额项 目金 额企业银行存款日记账余额加：银行已收企业未收减：银行已付企业未付112000 2000016 000银行对账单余额加：企业已收银行未收减：企业已付银行未付148 00 4 00036 000调整后存款余额116000调整后存款余额116 0007/24/2024388 二、实物财产的清查 （一）清查方法（一）清查方
181、法 实地盘点法实地盘点法 技术推算法技术推算法 抽样盘存法抽样盘存法 函证核对法函证核对法 （二）清查手续（二）清查手续 应填写“盘存单”和“实存账存对比表”。(见下图)7/24/2024389账存实存对比表 单位名称： 年 月 日 盘点人签章： 保管人员签章： 财产名称实存金额账存金额实存与账存对比备 注盘 盈盘 亏清查盘点的财产（盘点后确认的实际余额）（账面现有余额）（实际余额大于账面余额）（实际余额小于账面余额） 账存实存对比表可以作为调整账面记录的原始凭证账存实存对比表的参考格式账存实存对比表的参考格式根据盘存单填列根据有关账户填列账存实存对比结果7/24/2024390三、应收、应付
182、款的清查 ( (一）清查方法：一）清查方法：询证核对法。 （二）清查手续：（二）清查手续：应填写“往来款项对账单”。7/24/2024391第四节 财产清查结果的处理一、财产清查结果的处理步骤 （一）财产清查结果的基本含义（一）财产清查结果的基本含义7/24/2024392 （二）处理步骤：（二）处理步骤： 核准金额，查明差异原因，提出处理意见。 调整账簿记录，做到账实相符。 经批准后，编制记账凭证登记入账，予以核销。7/24/2024393二、财产清查结果的会计处理 （一）账户设置（一）账户设置库存现金、库存商品原材料、固定资产 库存现金、库存商品、原材料 管理费用营业外收入 不包括盘不包括
183、盘盈固定资产盈固定资产7/24/2024394（二）核算举例（二）核算举例1.1.库存现金清查结果的会计处理库存现金清查结果的会计处理盘盈：借：库存现金盘盈：借：库存现金 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢盘亏：借：待处理财产损溢盘亏：借：待处理财产损溢 贷：库存现金贷：库存现金盘盈转销：借：待处理财产损溢盘盈转销：借：待处理财产损溢 贷：营业外收入贷：营业外收入盘亏转销：借：其他应收款盘亏转销：借：其他应收款/ /管理费用管理费用贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢7/24/20243952.2.存货清查结果的会计处理存货清查结果的会计处理盘盈：借：原材料盘盈：借：原材料/ /库存商品等库
184、存商品等 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢盘亏：借：待处理财产损溢盘亏：借：待处理财产损溢 贷：原材料贷：原材料/ /库存商品等库存商品等盘盈转销：借：待处理财产损溢盘盈转销：借：待处理财产损溢 贷：管理费用贷：管理费用盘亏转销：借：其他应收款盘亏转销：借：其他应收款/ /管理费用管理费用/ /营业外支出营业外支出 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢7/24/20243963.3.固定资产清查结果的会计处理固定资产清查结果的会计处理（应注意的问题见下页）（应注意的问题见下页）盘盈：借：固定资产盘盈：借：固定资产 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整盘亏：借：待处理财产损溢盘亏：借：待
185、处理财产损溢 贷：固定资产贷：固定资产盘亏转销：借：营业外支出盘亏转销：借：营业外支出 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢7/24/2024397固定资产清查结果的处理应注意固定资产清查结果的处理应注意的问题的问题 固定资产盘盈不经过“待处理财产损溢”账户核算 固定资产盘亏时，其原价和折旧的账面资料应一并进行处理 固定资产 待处理财产损溢待处理财产损溢 营业外支出 盘亏或毁损 盘亏等转销 累计折旧 7/24/2024398 4.4.应收、应付款清查结果的会计处理应收、应付款清查结果的会计处理 (1)(1)应收账款清查结果的会计处理应收账款清查结果的会计处理 需要处理的内容需要处理的内容坏账损
186、失坏账损失。 账户设置账户设置平时借方期末余额：平时借方期末余额：表示坏账准备少提数，应于年末时补提不经过不经过“待处理财产损溢待处理财产损溢”账户；账户；“坏账准备坏账准备”账户结构的特殊性账户结构的特殊性。 核算举例核算举例见【例例10101111】资产减值损失费用类费用类账账 户户年末如有贷方年末如有贷方余额，应从为余额，应从为下年提取的坏下年提取的坏账准备中扣除账准备中扣除7/24/2024399 (2) (2) 应付账款清查结果的会计处理应付账款清查结果的会计处理 需要处理的内容需要处理的内容无法付出的应付款项。 处理方法：处理方法： 不经过“待处理财产损溢”账户； 发生无法付出的应
187、付款项，可直接借记“应付账款”账户，贷记“营业外收入”账户。 7/24/2024400第九章 财务会计报告资产负债表资产负债表（财务状况）（财务状况）利润表利润表（经营成果）总总 账账明细账明细账7/24/2024401第一节 财务会计报告概述一、财务会计报告的一、财务会计报告的定义与种类（一）（一）财务会计报告的定义 反映企业某一特定日期财务状况信息的文件； 反映企业某一会计期间经营成果信息的文件； 反映企业某一会计期间现金流量信息的文件。 7/24/2024402对财务会计报告的定义的理解会计报表会计报表附注附注相关信息相关信息或资料或资料资产负债表资产负债表（财务状况）（财务状况）资产负
188、债所有者权益利润表利润表（经营成果）（经营成果）收入费用利润现金流量表现金流量表（现金流量）（现金流量）现金流入现金流出会计报表会计报表所有者权益所有者权益变动表变动表（所有者权益所有者权益）权益增加权益减少反映企业某一特定日期财务状况反映企业某一会计期间的经营成果反映企业某一会计期间的现金流量 财务会计报告的定义是根据财务报告文件所反映的主要内容所给出的7/24/2024403（二）财务会计报告的种类 按编报时间可分为年度财务会计报告和中期按编报时间可分为年度财务会计报告和中期财务会计报告。财务会计报告。会计报表会计报表附注附注相关信息相关信息或资料或资料资产负债表资产负债表（财务状况）（财
189、务状况）资产负债所有者权益利润表利润表（经营成果）（经营成果）收入费用利润现金流量表现金流量表（现金流量）（现金流量）现金流入现金流出会计报表会计报表所有者权益所有者权益变动表变动表（所有者权益所有者权益）权益增加权益减少年度报告年度报告中期报告中期报告7/24/2024404二、财务会计报告的构成 会计报表+附注+相关信息或资料会计报表会计报表附注附注相关信息相关信息或资料或资料资产负债表资产负债表（财务状况）（财务状况）资产负债所有者权益利润表利润表（经营成果）（经营成果）收入费用利润会计报表会计报表会计报表：会计报表：用以提供会计信息的表格报表附注：报表附注：对报表信息的详细说明相关信息
190、或资料：相关信息或资料：对报表的编制单位和依据等的说明现金流量表现金流量表（现金流量）（现金流量）现金流入现金流出所有者权益所有者权益变动表变动表（所有者权益所有者权益）权益增加权益减少7/24/2024405三、编制财务会计报告的基本要求（一）编制财务会计报告的质量要求（一）编制财务会计报告的质量要求 应遵循可靠性原则：应遵循可靠性原则：企业应当以实际企业应当以实际发生的交易或事项为依据进行会计确认、发生的交易或事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可
191、靠，内容完整。会计信息真实可靠，内容完整。停停 虚假虚假会计信息会计信息财务财务会计会计报告报告7/24/2024406（二）编制财务会计报告的时间要求（二）编制财务会计报告的时间要求 应遵循及时性原则的要求：应遵循及时性原则的要求： 企业对于已企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。确认、计量和报告，不得提前或者延后。按规定时间及时提供各期的财务会计报告7/24/2024407（三）编制财务会计报告的形式要求（三）编制财务会计报告的形式要求 财务会计报告编制完毕后应依次编财务会计报告编制完毕后应依次编定页次，加
192、具封面，装订成册，加盖公定页次，加具封面，装订成册，加盖公章。封面上应当注明企业名称、统一代章。封面上应当注明企业名称、统一代码、组织形式、所在地址、报表所属期码、组织形式、所在地址、报表所属期间等信息资料。并应由企业负责人和会间等信息资料。并应由企业负责人和会计机构负责人等签名并盖章，以示对财计机构负责人等签名并盖章，以示对财务会计报告的真实性负责。务会计报告的真实性负责。7/24/2024408（四）编制财务会计报告的其他要求（四）编制财务会计报告的其他要求 1.1.编制财务会计报告前应进行财产清编制财务会计报告前应进行财产清查，并根据有关规定对清查结果进行处理。查，并根据有关规定对清查结
193、果进行处理。 2. 2. 财务会计报告应采用统一规定的财务会计报告应采用统一规定的格式和内容及编制要求编制。做到内容完格式和内容及编制要求编制。做到内容完整、数字真实、计算准确，相关数字之间整、数字真实、计算准确，相关数字之间应当一致；与上期报告文件的有关数字应应当一致；与上期报告文件的有关数字应当衔接。当衔接。7/24/2024409第二节 资产负债表一、资产负债表的内容与格式（一）（一）资产负债表的含义资产负债表的含义 反映企业某一特定日期财务状况的会计报表。7/24/2024410（二）资产负债表的内容（二）资产负债表的内容 提供企业资产总额及其结构，表明企业拥有或控制的资源及其分布情况
194、。 反映企业负债总额及其结构，表明企业未来需用多少资产或劳务偿债以及偿债的时间。 反映企业所有者权益总额及其结构状况，据以判断资本保值、增值情况。 提供财务分析数据资料，借以评价企业的偿债能力。 7/24/2024411（三）资产负债表的组成内容及表格（三）资产负债表的组成内容及表格格式格式1.1.资产负债表的组成内容资产负债表的组成内容 由表首和正表两个部分组成 资产负债表 会企01表 编制单位： 年 月 日 单位：元资 产期末数负债和所有者权益期末数流动资产：流动负债： 货币资金 短期借款 交易性金融资产应付票据 应收票据应付账款 应收账款预收账款（略）（略）表表首首正正表表7/24/20
195、244122.2.资产负债表正表的格式资产负债表正表的格式（1 1）账户式）账户式 因其外表形式像“T”形账户而得名。 资产负债表 会企01表 编制单位： 年 月 日 单位：元资 产期末数负债和所有者权益期末数流动资产：流动负债： 货币资金 短期借款 交易性金融资产应付票据 应收票据应付账款 应收账款预收账款（略）（略）资产总计负债和所有者权益总计双方总计存在平衡相等关系双方总计存在平衡相等关系按“资产负债所有者权益”原理，将”资产、负债和所有者权益分左右两部分排列7/24/2024413二、资产负债表的编制方法 根据有关规定，企业编制的年度、半年度会计报表至少应反映相接续的两个会计期间的比较
196、数据，即本期“期末数”与“年初数”（上一会计期间期末数）。这种形式的资产负债表称为“比较资产负债表”。（格式见下页）（一）（一）“年初数年初数”与与“期末数期末数”的基本填列方法的基本填列方法1. 1. “年初数年初数” 的填列的填列 一般可根据上年年末资产负债表上的“期末数”填列。7/24/2024414 资产负债表 会企01表 编制单位： 年 月 日 单位：元资 产期末期末数数年初年初数数负债和所有者权益期末期末数数年初年初数数流动资产：流动负债： 货币资金 短期借款 交易性金融资产应付票据 应收票据应付账款 应收账款预收账款 应收股利应付职工薪酬 应收利息应交税费 其他应收款应付股利 存
197、货其他应付款 待摊费用预提费用一年内到期的非流动资产一年内到期的非流动负债（略）（略）可根据上可根据上年末资产年末资产负债表上负债表上的的“期末期末数数”填列填列根据有关根据有关账户的账户的期期末余额末余额直直接或计算接或计算填列填列比较资产负债表比较资产负债表7/24/2024415 2. .填列填列“期末数期末数”的基本方法的基本方法 （1 1）根据总账账户期末借方余额直接填列。根据总账账户期末借方余额直接填列。如“应收票据”、“应收股利”等项目。 （2 2）根据总账账户期末贷方余额直接填列。根据总账账户期末贷方余额直接填列。如“应付票据”、“应付股利”等项目。（3 3）根据总账账户及其所
198、属明细账户期末余根据总账账户及其所属明细账户期末余额分析填列。额分析填列。如“一年内到期的非流动负债”项目就是根据对“长期借款”等账户所属的明细账户所反映的偿还期已不满1年的长期借款等情况的分析，根据有关明细账户的余额填列的。（见下例）7/24/2024416 【例例】企业有X、Y两项长期借款，在编制资产负债表期间，X的偿还期还有2年，而Y的偿还期还有仅有6个月（已非真正意义上的长期负债，而是具有了流动负债的特征）。就应将其填入资产负债表的“一年内到期的非流动负债”项目栏。长期借款 期末余额 100 000 长期借款X 期末余额 80 000 长期借款-Y 期末余额 20 000 还款期2年还
199、款期6个月应填入资产负债表的“长期借款”项目应填入资产负债表的”一年内到期的非流动负债“项目7/24/2024417 （4 4）根根据据若若干干总总账账账账户户期期末末余余额额计计算算填填列列。如“货币资金”、“存货”等项目 库存现金 期末余额 20 000 银行存款 期末余额 300 000 合计320 000应填入资产负债表的“货币资金”项目 原 材 料 期末余额 540 000 生产成本 期末余额 160 000 库存商品 期末余额 400 000 合计1 100 000应填入资产负债表的“存货”项目7/24/2024418 （5 5）根据有关明细账户期末余额计算填列。）根据有关明细账户
200、期末余额计算填列。 如“应收账款”和“预收账款” 项目 应收账款A企业 期末余额 200 000 （应收性质） 应收账款C企业 期末余额 300 000 （应收性质） 应收账款B企业 期末余额 40 000 （预收性质） 预收账款U企业 期末余额 80 000 （预收性质） 预收账款 V企业 期末余额 60 000 （应收性质） 合计560 000应填入资产负债表的“应收账款”项目合计120 000应填入资产负债表的“预收账款”项目7/24/2024419 应付账款H企业 期末余额 100 000 （预付性质） 应付账款F企业 期末余额 140 000 （应付性质） 预付账款E企业 期末余额
201、6 000 （应付性质） 预付账款D企业 期末余额 100 000 （预付性质） 合计30 6 000应填入资产负债表的“应收账款”项目合计120 000应填入资产负债表的“预收账款”项目 应付账款W企业 期末余额 160 000 （应付性质） 又如“应付账款” 和“预付账款”项目 （二）表中各项目（二）表中各项目“期末数期末数”的具体填列方法的具体填列方法 7/24/2024420第三节 利润表一、一、利润表的内容与格式（一）利润表的含义（一）利润表的含义 反映企业在一定会计期间经营成果的会计报表。7/24/2024421（二）利润表的内容（二）利润表的内容 反映构成企业营业利润的各项要素内
202、容，如营业收入、营业成本和各项期间费用等。 反映构成企业利润总额的要素内容。如营业利润、营业外收入和营业外支出投资收益等。 反映构成企业净利润的要素内容。如利润总额和所得税费用。7/24/2024422 ( (三三) )利润表的格式利润表也是由表首和正表两个部分组成。（四）（四）利润表正表的格式 主要有多步式和单步式两种。主要有多步式和单步式两种。多步式利润表为企业所常用，其简化格式参见下页表。7/24/2024423 利 润 表 会企02表 编制单位： 年 月 单位：元项 目本月数本年累计数一、营业收入 减：营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 加：投资收益二、营业利润 加
203、：营业外收入 减：营业外支出三、利润总额 减：所得税费用四、净利润比较利润表比较利润表7/24/2024424二、二、利润表的编制方法（一）（一）“本月数本月数”和和“本年累计数本年累计数”的基本填列的基本填列方法方法 1.1.“本月数本月数”的基本填列方法的基本填列方法（1 1）根据有关账户的发生额计算填列。）根据有关账户的发生额计算填列。如“营业收入”项目为“主营业务收入”和“其他业务收入”账户发生额之和；如“营业成本”项目为“主营业务成本”和“其他业务成本”账户发生额之和。 （2 2）根据有关账户的发生额直接填列。）根据有关账户的发生额直接填列。如营业税金及附加、销售费用和管理费用等。
204、“投资收益投资收益”账户为借方余额时用账户为借方余额时用“”填列填列7/24/2024425 利 润 表 会企02表 编制单位： 20年12月 单位：元项 目本月数本年累计数一、营业收入2 580 000 减：营业成本 1 460 000 营业税金及附加 80 000 销售费用 120000 管理费用 （以下略） 财务费用 加：投资收益二、营业利润 加：营业外收入 减：营业外支出三、利润总额 减：所得税费用四、净利润 570 170“本月数”根据有关账户本期发生额发生额填列 主营业务收入 期末余额 2 400 000 其他业务收入 期末余额 180 000 主营业务成本 期末余额 1 360
205、000 其他业务成本 期末余额 100 000 营业税金及附加 期末余额 80 000销售费用 期末余额 120 000（以下略） 如果如果“投资收益投资收益”账户为借方余账户为借方余额时应用额时应用“”填列填列7/24/2024426 利 润 表 会企02表 编制单位： 20年12月 单位：元项 目本月数本年累计数一、营业收入2 580 0024 080 00 减：营业成本 146000010 860 00 营业税金及附加 80 00 销售费用 120 000 管理费用 （以下略） 财务费用 加：投资收益二、营业利润 加：营业外收入 减：营业外支出三、利润总额 减：所得税费用四、净利润2.2
206、.“本年累计数本年累计数”的基本填列方法的基本填列方法 反映各项目自本年年初起至报告期末（本月末）止的累计发生数。 应根据上期（如上月）的“本年累计数”加“本月数”填列。 【例例】星海公司111月 累 计 营 业 收 入 为21 500 000元（见表115），12月份的营业收入为2 580 000元。到12月末的“本年累计数”就是以上二者之和（24 080 000元，见表116）。其他累计数的计算依此类推。7/24/2024427 （二）表中各项目（二）表中各项目“本月数本月数”的具的具体填列方法体填列方法 7/24/2024428第六节 会计报表附注 一、会计报表附注的定义一、会计报表附注
207、的定义 是对在资产负债表、利润表、所有者权益变动表和现金流量表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。 是会计报表的组成部分。会计报表会计报表附注附注资产负债表资产负债表（财务状况）（财务状况）资产负债所有者权益利润表利润表（经营成果）（经营成果）收入费用利润现金流量表现金流量表（现金流量）（现金流量）现金流入现金流出会计报表会计报表所有者权益所有者权益变动表变动表（所有者权益所有者权益）权益增加权益减少7/24/2024429二、会计报表附注的内容二、会计报表附注的内容 （一）财务报表的编制基础；（二）遵循企业会计准则的声明； （三）重要会计政策的说明；
208、 （四）重要会计估计的说明； （五）会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明； （六）对已在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表中列示的重要项目的进一步说明；7/24/2024430 （七）或有和承诺事项、关联方关系及其交易等需要说明的事项。 （八）其他内容 1.在资产负债表日后、财务报表批准报出日前提议或宣布发放的股利总额和每股股利金额。 2.其他信息： （1）企业注册地、组织形式和总部地址；（2）企业的业务性质和主要经营活动（3）母公司以及集团最终母公司的名称。7/24/2024431第十章 会计核算组织程序 收款凭证收款凭证付款凭证付款凭证会计会计报表报表库存现金库存现金日记
209、账日记账明细账明细账总总 账账转账凭证转账凭证银行存款银行存款日记账日记账原始原始凭证凭证原始原始凭证凭证原始原始凭证凭证7/24/2024432第一节 会计核算组织程序概述一、会计核算组织程序的意义一、会计核算组织程序的意义（一）会计核算组织程序的定义（一）会计核算组织程序的定义 账务处理程序，或核算程序 会计主体在会计循环中所采用的凭证、账簿、报表的种类和格式与记账程序相互结合的方式。7/24/2024433 2.2.记账程序记账程序 在会计循环中，利用不同种类和格式的会计凭证、会计账簿和会计报表对发生的经济业务进行记录和反映的具体做法。经济业务(原始凭证)记账凭证账 簿会计报表收款记账凭
210、证付款记账凭证转账记账凭证日记账明细账总账利润表资产负债表7/24/2024434（二）会计核算组织程序的意义 有利于规范会计核算组织工作 有利于保证会计核算工作质量 有利于提高会计核算工作效率 有利于节约会计核算工作成本 有利于发挥会计核算工作作用7/24/2024435二、设计会计核算组织程序的原则二、设计会计核算组织程序的原则 结合实际，满足需要结合实际，满足需要 保证质量，提高效率保证质量，提高效率 力求简化，降低成本力求简化，降低成本三、会计核算组织程序的主要种类三、会计核算组织程序的主要种类 记账凭证核算组织程序 科目汇总表核算组织程序 7/24/2024436第二节 记账凭证核算
211、组织程序一、记账凭证核算组织程序的基本内容一、记账凭证核算组织程序的基本内容（一）记账凭证核算组织程序的定义（一）记账凭证核算组织程序的定义 根据经济业务发生以后所填制的各种记账凭证直接逐笔的登记总分类账，并定期编制会计报表的一种账务处理程序。（二）记账凭证核算组织程序下的凭证、记账凭证核算组织程序下的凭证、账簿的种类与格式账簿的种类与格式 （见下图） 7/24/2024437记账凭证记账凭证专用记账凭证专用记账凭证收款凭证收款凭证付款凭证付款凭证转账凭证转账凭证会计账簿会计账簿 格式：格式：借、贷、余三栏式通用记账凭证通用记账凭证 格式：格式：收、付、余三栏式 格式格式1：借、贷、余三栏式
212、格式格式2：数量金额式 格式格式3：多栏式总总 账账明细账明细账日记账日记账7/24/2024438（三）记账凭证核算组织程序下账务处理（三）记账凭证核算组织程序下账务处理的基本步骤的基本步骤 会计报表会计报表库存现金库存现金转账凭证转账凭证付款凭证付款凭证收款凭证收款凭证原始凭原始凭证证总总 账账明细账明细账银行存款银行存款日记账日记账（四）记账凭证核算组织程序的特点（四）记账凭证核算组织程序的特点 根据记账凭证直接逐笔登记总账。7/24/2024439二、记账凭证核算组织程序的优缺点及二、记账凭证核算组织程序的优缺点及适用范围适用范围记账凭证上能够清晰的反映账户之间的对应关系。总账能够比较
213、详细地反映经济业务的发生情况。总账登记方法简单，易于掌握。总账登记工作量过大。账页耗用多，预留账页多少难以把握。规模较小、经济业务量小、凭证不多的会计主体。优优点点缺点缺点适用适用范围范围7/24/2024440第三节科目汇总表核算组织程序一、科目汇总表核算组织程序的基本内容一、科目汇总表核算组织程序的基本内容（一）科目汇总表核算组织程序的定义（一）科目汇总表核算组织程序的定义根据各种记账凭证先定期按会计科目汇总编制科目汇总表，然后根据科目汇总表登记总分类账，并定期编制会计报表的账务处理程序。 （二）科目汇总表核算组织程序下的凭证、科目汇总表核算组织程序下的凭证、账簿的种类与格式账簿的种类与格
214、式 （见下图）7/24/2024441科目科目汇总表汇总表7/24/2024442（三）科目汇总表的编制方法（三）科目汇总表的编制方法现收1 借：库存现金现付1 借：银行存款 贷：库存现金库存现金534 223534 223在日常交易或事项的发生时所编制的各种专用记账凭证7/24/2024443（四）科目汇总表核算组织程序下账务处四）科目汇总表核算组织程序下账务处理的基本步骤理的基本步骤 库存现金库存现金转账凭证转账凭证付款凭证付款凭证收款凭证收款凭证原始原始凭证凭证明细账明细账科科 目目汇总表汇总表总总 账账会计报表会计报表银行存款银行存款日记账日记账（五）科目汇总表核算组织程序的特点（五）科目汇总表核算组织程序的特点 根据科目汇总表的汇总数字登记总账。7/24/2024444优点优点二、科目汇总表核算组织程序的优缺点二、科目汇总表核算组织程序的优缺点及适用范围及适用范围汇总结果所体现的所有账户发生额的相等关系可用以试算平衡。在试算平衡的基础上记账能保证总账登记的正确性。可大大减少了登记总账的工作量。 适用性强。大、中、小型的会计主体都可以采用。缺点缺点适用范围适用范围编制科目汇总表的工作量较大。在表中不能够清晰的反映账户之间的对应关系。7/24/2024445
