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1、会计学原理会计学原理会计学原理编写组会计学原理编写组201020104 43030 学习目标：学习目标： 本章主要讲述会计的基本理论，通过本章本章主要讲述会计的基本理论，通过本章学习：学习： 1、要求了解会计的含义；、要求了解会计的含义； 2、熟悉会计对象；、熟悉会计对象； 3、掌握会计的基本假设、核算基础及会、掌握会计的基本假设、核算基础及会 计信息质量要求。计信息质量要求。第一章第一章 总总 论论一、会计的性质和目标一、会计的性质和目标（一）会计的产生及其发展（一）会计的产生及其发展 1古代会计阶段古代会计阶段 2近代会计阶段近代会计阶段 3现代会计阶段现代会计阶段（二）会计的性质（二）会
2、计的性质（三）会计的目标：向财务会计报告使用者提供与企（三）会计的目标：向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者做出经济决策。务会计报告使用者做出经济决策。第一节第一节 会计概述会计概述（四）会计信息的使用者（四）会计信息的使用者 1会计信息的外部使用者会计信息的外部使用者投资者、债权人、投资者、债权人、供应商、国家税务和工商部门以及其他相关部门、供应商、国家税务和工商部门以及其他相关部门、证券监管部门、社会公众。证
3、券监管部门、社会公众。2会计信息的内部使用者会计信息的内部使用者企业经营者、管理企业经营者、管理者。者。二、会计的职能二、会计的职能（一）会计的基本职能（一）会计的基本职能1.会计核算职能会计核算职能 2会计监督职能会计监督职能 3会计职能的扩展会计职能的扩展三、会计的涵义三、会计的涵义 会计是以货币为主要计量单位，采用专门的方法和程序，对会计是以货币为主要计量单位，采用专门的方法和程序，对企业、事业单位等的经济活动过程进行连续、系统、综合和企业、事业单位等的经济活动过程进行连续、系统、综合和全面的核算和监督，旨在提供经济信息和提高经济效益的一全面的核算和监督，旨在提供经济信息和提高经济效益的
4、一项管理活动项管理活动,是经济管理的重要组成部分。是经济管理的重要组成部分。一、会计基本假设一、会计基本假设（一）会计主体：会计主体是指会计所服务的特定单位，又称会计（一）会计主体：会计主体是指会计所服务的特定单位，又称会计实体、会计个体。实体、会计个体。 1会计主体应是一个独立经营、自负盈亏、责权利结合的经济单位会计主体应是一个独立经营、自负盈亏、责权利结合的经济单位 ； 2会计主体假设正是明确了会计活动的空间范围和会计人员的责权范围；会计主体假设正是明确了会计活动的空间范围和会计人员的责权范围； 3会计主体不一定是法律主体，但所有的法律主体应当是会计主体。会计主体不一定是法律主体，但所有的
5、法律主体应当是会计主体。第二节第二节 会计基本假设和会计核算基础会计基本假设和会计核算基础（二）持续经营（二）持续经营 1定义：在正常情况下，会计主体的生产经营活动按定义：在正常情况下，会计主体的生产经营活动按既定的经营方针和预定的经营目标会无限期地经营下既定的经营方针和预定的经营目标会无限期地经营下去，在可预见的未来，不会停产倒闭。企业的会计确去，在可预见的未来，不会停产倒闭。企业的会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提；认、计量和报告应当以持续经营为前提； 2持续经营明确了会计工作的时间范围。持续经营明确了会计工作的时间范围。 （三）会计分期（三）会计分期 1会计分期假设是对会计工作时间
6、范围的具体划分；会计分期假设是对会计工作时间范围的具体划分； 2我国企业的会计期间分为年度和中期。中期分为会我国企业的会计期间分为年度和中期。中期分为会计半年度、会计季度和会计月度。计半年度、会计季度和会计月度。（四）货币计量（四）货币计量 1定义：指会计主体在会计核算过程中采用货币作为定义：指会计主体在会计核算过程中采用货币作为主要计量单位，来计量、记录和报告会计主体的生产经主要计量单位，来计量、记录和报告会计主体的生产经营活动。营活动。 2会计核算以人民币为记账本位币。会计核算以人民币为记账本位币。 3业务收支以外币为主的企业，也可以选定某种外币业务收支以外币为主的企业，也可以选定某种外币
7、作为记账本位币，但编制的会计报表应当折算为人民币作为记账本位币，但编制的会计报表应当折算为人民币来反映。来反映。 我国在境外设立的企业，通常用当地币种进我国在境外设立的企业，通常用当地币种进行日常会计核算，但向国内编报会计报表时，应当折算行日常会计核算，但向国内编报会计报表时，应当折算为人民币。为人民币。 二、会计核算基础二、会计核算基础 （一）权责发生制（一）权责发生制 1权责发生制亦称应收应付制，是按照权利和义务是权责发生制亦称应收应付制，是按照权利和义务是否发生来确定收益和费用的归属期。否发生来确定收益和费用的归属期。 2在权责发生制下，凡是本期已实现的收入和已经发在权责发生制下，凡是本
8、期已实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应作为本生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应作为本期的收入和费用入账；凡不属本期的收益和费用，即使期的收入和费用入账；凡不属本期的收益和费用，即使款项已在本期收付，也不应作为本期的收入和费用处理。款项已在本期收付，也不应作为本期的收入和费用处理。 二、会计核算基础二、会计核算基础 （二）收付实现制（二）收付实现制 1收付实现制亦称现收现付制，是按照款项实际收到收付实现制亦称现收现付制，是按照款项实际收到或付出的日期来确定收入和费用的归属期。或付出的日期来确定收入和费用的归属期。 2凡是本期实际收到款项的收入和付出款项的费用，凡
9、是本期实际收到款项的收入和付出款项的费用，不论其是否会属于本期，都作为本期的收入和费用处理；不论其是否会属于本期，都作为本期的收入和费用处理；凡是本期没有实际收到款项的收入和付出款项的费用，凡是本期没有实际收到款项的收入和付出款项的费用，均不作为本期的收入和费用处理。均不作为本期的收入和费用处理。 规定：企业会计准则规定：企业会计准则基本准则规定企业应当以权基本准则规定企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。 一、可靠性一、可靠性 二、相关性二、相关性三、可理解性三、可理解性四、可比性四、可比性五、实质重于形式五、实质重于形式六、重要性六、重
10、要性七、谨慎性七、谨慎性八、及时性八、及时性第三节第三节 会计信息质量要求会计信息质量要求 会计对象，是会计核算和监督的内容，即再生产过会计对象，是会计核算和监督的内容，即再生产过程中的资金运动。程中的资金运动。 一、制造业会计核算和监督的内容一、制造业会计核算和监督的内容 （一）制造业及其任务（一）制造业及其任务 1制造业是工业产品的生产经营企业（我们习惯称制造业是工业产品的生产经营企业（我们习惯称之为工业企业）。之为工业企业）。 2制造业的基本任务是扩大生产，增加盈利。制造业的基本任务是扩大生产，增加盈利。第四节第四节 会计对象会计对象（二）制造业的资金运动（二）制造业的资金运动 制造业的
11、资金运动表现为三种类型：制造业的资金运动表现为三种类型： 1资金进入企业资金进入企业 2资金在企业内部循环周转资金在企业内部循环周转 3资金退出企业资金退出企业 二、商品流通企业会计核算和监督的内容二、商品流通企业会计核算和监督的内容 经营资金的取得、周转和退出企业所组成的资金运动经营资金的取得、周转和退出企业所组成的资金运动 三、行政、事业单位会计核算和监督的内容三、行政、事业单位会计核算和监督的内容预算资金的收入和支出预算资金的收入和支出 一、会计核算的内容一、会计核算的内容 （一）款项和有价证券的收付（一）款项和有价证券的收付 （二）财务的收发、增减和使用（二）财务的收发、增减和使用 （
12、三）债权债务的发生和结算（三）债权债务的发生和结算 （四）资本、基金的增减（四）资本、基金的增减 （五）收入、支出、费用、成本的计算（五）收入、支出、费用、成本的计算 （六）财务成果的计算和处理（六）财务成果的计算和处理 （七）需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项（七）需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项第五节第五节 会计核算的内容和会计核算方法会计核算的内容和会计核算方法二、会计核算方法二、会计核算方法（一）设置账户（一）设置账户（二）复式记账（二）复式记账（三）填制和审核凭证（三）填制和审核凭证（四）登记账簿（四）登记账簿 （五）成本计算（五）成本计算（六）财产清查（六）财产清查（
13、七）编制会计报表（七）编制会计报表 学习目标：学习目标： 本章主要讲述会计要素、会计等式、会计科本章主要讲述会计要素、会计等式、会计科目与账户，通过本章学习：目与账户，通过本章学习： 1、要求掌握会计要素和会计基本等式；、要求掌握会计要素和会计基本等式； 2、熟练掌握会计科目和会计账户及其性质。、熟练掌握会计科目和会计账户及其性质。第二章第二章 会计要素、会计科目和账户会计要素、会计科目和账户 一、会计要素一、会计要素 1会计要素，是会计对象的具体构成因素会计要素，是会计对象的具体构成因素 。 2会计要素包括资产、负债、所有者权益、会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。收入、费
14、用和利润。第一节第一节 会计要素和会计等式会计要素和会计等式（一）反映财务状况的要素（一）反映财务状况的要素 1资产资产 （1）定义：资产是指企业过去的交易或者事项形成）定义：资产是指企业过去的交易或者事项形成的，由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经的，由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。济利益的资源。 （2）资产的特征）资产的特征 资产是由过去的交易或者事项所形成的。资产是由过去的交易或者事项所形成的。 资产是由企业拥有或控制的。资产是由企业拥有或控制的。 资产应该预期会给企业带来经济利益。资产应该预期会给企业带来经济利益。（3）资产的分类资产的分类 企业的资产按其流动
15、性分为流动资产和非流动资产（或企业的资产按其流动性分为流动资产和非流动资产（或长期资产）。长期资产）。 流动资产，是指可以在流动资产，是指可以在1年内或者超过年内或者超过1年的一个营业年的一个营业周期内变现或耗用的资产，主要包括库存现金、银行存周期内变现或耗用的资产，主要包括库存现金、银行存款、交易性金融资产、应收及预付款项、应收票据、存款、交易性金融资产、应收及预付款项、应收票据、存货等。货等。 非流动资产：是指企业持有期限在非流动资产：是指企业持有期限在1年或者超过年或者超过1年的一年的一个营业周期以上才能变现或耗用的资产。如长期股权投个营业周期以上才能变现或耗用的资产。如长期股权投资、固
16、定资产、无形资产和长期待摊费用等。资、固定资产、无形资产和长期待摊费用等。（一）反映财务状况的要素（一）反映财务状况的要素 2负债负债 （1）定义：）定义：负债是指企业过去的交易或者事项形成的，预负债是指企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。期会导致经济利益流出企业的现时义务。 （2）负债的特征）负债的特征 负债是过去的交易或事项形成的。负债是过去的交易或事项形成的。 清偿负债会导致企业未来经济利益流出企业。清偿负债会导致企业未来经济利益流出企业。 （3）负债的分类负债的分类 企业的负债按其流动性分为流动负债和非流动负债。企业的负债按其流动性分为流动负债和非流动负
17、债。 流动负债，是指将在流动负债，是指将在1年（含年（含1年）或者超过年）或者超过1年的一个年的一个营业周期内偿还的债务，包括短期借款、应付票据、应营业周期内偿还的债务，包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付股利、应交税付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付股利、应交税费、其他应付款项等。费、其他应付款项等。 非流动负债，是指偿还期在非流动负债，是指偿还期在1年或者超过年或者超过1年的一个营年的一个营业周期以上的债务，包括长期借款、应付债券、长期应业周期以上的债务，包括长期借款、应付债券、长期应付款等。付款等。（一）反映财务状况的要素（一）反映财务状况的要素 3所有者权益
18、所有者权益 （1）定义：所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享）定义：所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。有的剩余权益。 （2）所有者权益与负债的区别）所有者权益与负债的区别 对象不同。对象不同。 性质不同。性质不同。 偿还期限不同。偿还期限不同。 享受的权利不同。享受的权利不同。 （3）所有者权益的分类所有者权益的分类 实收资本，可以分为国家资本金、法人资本金、个人实收资本，可以分为国家资本金、法人资本金、个人资本金和外商资本金。资本金和外商资本金。 资本公积，是企业由投入资本本身所引起的各种增值，资本公积，是企业由投入资本本身所引起的各种增值，如资本溢价等。如资本溢
19、价等。 盈余公积，是指企业按照规定从净利润中提取的各种盈余公积，是指企业按照规定从净利润中提取的各种积累资金。分为法定盈余公积与任意盈余公积。积累资金。分为法定盈余公积与任意盈余公积。 未分配利润，企业留待以后年度进行分配的利润。未分配利润，企业留待以后年度进行分配的利润。（二）反映经营成果的要素（二）反映经营成果的要素 1收入收入 （1）定义：企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益）定义：企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 （2）分类）分类 主营业务收入，是指企业从事基本营业活动所取得的收
20、主营业务收入，是指企业从事基本营业活动所取得的收入。如工业企业销售产品所取得的收入。入。如工业企业销售产品所取得的收入。 其他业务收入，是指企业除主营业务收入以外的其他业其他业务收入，是指企业除主营业务收入以外的其他业务活动所取得的收入。如工业企业销售材料和出租固定资务活动所取得的收入。如工业企业销售材料和出租固定资产等取得的收入。产等取得的收入。（二）反映经营成果的要素（二）反映经营成果的要素 2费用费用 （1）定义：企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少）定义：企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少或者负债增加、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。或者负债增加、与向所有者
21、分配利润无关的经济利益的总流出。 （2）分类）分类 直接费用，是指直接为生产产品或提供劳务而发生的费用。直接费用，是指直接为生产产品或提供劳务而发生的费用。包括直接材料、直接人工和其他直接费用。包括直接材料、直接人工和其他直接费用。 间接费用，是指企业各生产单位为组织和管理生产所发生的间接费用，是指企业各生产单位为组织和管理生产所发生的共同费用。共同费用。 期间费用，是指不计入生产成本，而在发生的会计期间直接期间费用，是指不计入生产成本，而在发生的会计期间直接计入当期损益的费用。包括销售费用、管理费用和财务费用。计入当期损益的费用。包括销售费用、管理费用和财务费用。（二）反映经营成果的要素（二
22、）反映经营成果的要素 3利润利润 （1）定义：企业在一定会计期间的经营成果。利润包括）定义：企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。失等。 （2）分类）分类 营业利润营业利润 利润总额利润总额 净利润净利润 二、会计要素的计量二、会计要素的计量（一）历史成本（一）历史成本（二）重置成本（二）重置成本（三）可变现净值（三）可变现净值（四）现值（四）现值（五）公允价值（五）公允价值 三、会计等式三、会计等式 （一）会计等式的内容（一）会计等式的内容 1定义：指会计要素之间的基本数量关系的表定义：指会
23、计要素之间的基本数量关系的表达式。达式。 2表示：表示： 资产资产=权益权益 或或 资产资产=债权人权益债权人权益+所有者权益所有者权益 或或 资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益 （二）经济业务对会计等式的影响（二）经济业务对会计等式的影响 资产和权益同增，增加的金额相等：资产和权益同增，增加的金额相等： 一项资产和一项负债同增；一项资产和一项负债同增； 一项资产和一项所有者权益同增。一项资产和一项所有者权益同增。 资产和权益同减，减少的金额相等：资产和权益同减，减少的金额相等： 一项资产和一项负债同减；一项资产和一项负债同减； 一项资产和一项所有者权益同减。一项资产和一项所有者权益同减
24、。 资产内部有增有减，增减的金额相等。资产内部有增有减，增减的金额相等。 权益内部有增有减，增减的金额相等：权益内部有增有减，增减的金额相等： 一项负债减少，另一项负债增加；一项负债减少，另一项负债增加； 一项所有者权益减少，另一项所有者权益增加；一项所有者权益减少，另一项所有者权益增加； 一项负债减少，一项所有者权益增加；一项负债减少，一项所有者权益增加； 一项所有者权益减少，一项负债增加。一项所有者权益减少，一项负债增加。 一、会计科目的设置一、会计科目的设置 （一）设置会计科目的意义（一）设置会计科目的意义 1定义：定义：会计科目，是对会计对象的具体内容（即会计科目，是对会计对象的具体内
25、容（即会计要素）进行分类核算所规定的项目。会计要素）进行分类核算所规定的项目。 2意义：设置会计科目，是正确填制会计凭证、运意义：设置会计科目，是正确填制会计凭证、运用复式记账、登记账簿和编制会计报表的基础。用复式记账、登记账簿和编制会计报表的基础。（二）设置会计科目的原则（二）设置会计科目的原则1合法性原则；合法性原则；2相关性原则；相关性原则；3实用性原则实用性原则第二节第二节 会计科目和账户会计科目和账户 二、会计科目的分类二、会计科目的分类（一）按经济内容分类（一）按经济内容分类 会计科目按经济内容的分类可以划分为六大类：资产会计科目按经济内容的分类可以划分为六大类：资产类、负债类、共
26、同类、所有者权益类、成本类和损益类、负债类、共同类、所有者权益类、成本类和损益类。类。 （二）按提供核算指标的详细程度分类（二）按提供核算指标的详细程度分类 会计科目按提供核算指标的详细程度，可以分为会计科目按提供核算指标的详细程度，可以分为总分类科目（也称总账科目或一级科目）和明细分总分类科目（也称总账科目或一级科目）和明细分类科目（也称明细科目、细目）。类科目（也称明细科目、细目）。 三、账户及其基本结构三、账户及其基本结构（一）账户（一）账户 定义：定义： 是指按照会计科目开设的，具有一定格式和结构，用是指按照会计科目开设的，具有一定格式和结构，用来连续、系统、分类记录和反映会计要素增减
27、变动情况的一种来连续、系统、分类记录和反映会计要素增减变动情况的一种专门工具。专门工具。 （二）基本结构（二）基本结构 1账户的结构，指在账户中如何记录经济业务所引起的各项会账户的结构，指在账户中如何记录经济业务所引起的各项会计要素的增减变动情况及结果，即增加记何方，减少记何方，计要素的增减变动情况及结果，即增加记何方，减少记何方，余额在何方。余额在何方。 2基本内容：基本内容：账户名称；账户名称；日期和摘要；日期和摘要；凭证号数；凭证号数；增增加额、减少额及余额。通常将账户的基本结构简化为加额、减少额及余额。通常将账户的基本结构简化为T型账户。型账户。 四、会计科目和账户的关系四、会计科目和
28、账户的关系（一）联系（一）联系 会计科目和账户都是按照相同经济内容来设置的，会计科目和账户都是按照相同经济内容来设置的，账户是根据会计科目开设的。会计科目的名称就是账户是根据会计科目开设的。会计科目的名称就是账户的名称。账户的名称。 （二）区别（二）区别 1会计科目是按经济内容对会计要素所作的分类，会计科目是按经济内容对会计要素所作的分类，无结构。无结构。 2账户是记账的工具，有结构。账户是记账的工具，有结构。 学习目标：学习目标： 本章重点介绍了会计核算的基本方法本章重点介绍了会计核算的基本方法借贷借贷记账法。通过本章的学习：记账法。通过本章的学习： 1、掌握借贷记账法的基本含义、基本内容和
29、基、掌握借贷记账法的基本含义、基本内容和基本方法；本方法； 2、熟悉总分类账和明细分类账的平行登记方法，、熟悉总分类账和明细分类账的平行登记方法，为后续会计核算方法的学习奠定基础。为后续会计核算方法的学习奠定基础。第第三三章章 借贷记账法借贷记账法 一、一、记账方法的概述记账方法的概述（一）单式记账法（一）单式记账法 1定义：定义：单式记账法是指对发生的每一项经济业务，单式记账法是指对发生的每一项经济业务，一般只在一个账户中进行登记的方法。一般只在一个账户中进行登记的方法。 2意义：单式记账法的主要目的不是为了计量，而意义：单式记账法的主要目的不是为了计量，而是为了控制。是为了控制。第第一一节
30、节 复式记账法原理复式记账法原理 （二）复式记账法（二）复式记账法 1定义：定义：对发生的每一项经济业务都以相等的金额，同对发生的每一项经济业务都以相等的金额，同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行记录的一种记时在两个或两个以上相互联系的账户中进行记录的一种记账方法。账方法。 2特点：特点： （1）有完整的账户体系）有完整的账户体系 （2）既要设置序时账簿，还要设置总账和明细账）既要设置序时账簿，还要设置总账和明细账 （3）所有的经济业务都要在账户中进行反映）所有的经济业务都要在账户中进行反映 （4）对每一笔经济业务都以相等的金额在两个或两个以上）对每一笔经济业务都以相等的金额在两个或两个以
31、上相互联系的账户中进行双重反映相互联系的账户中进行双重反映 （5）账户可进行试算平衡）账户可进行试算平衡 3优点：优点： （1）能够全面清晰地反映出经济业务的来龙去脉）能够全面清晰地反映出经济业务的来龙去脉 （2）能全面、系统地反映经济活动的过程和结果）能全面、系统地反映经济活动的过程和结果 （3）便于通过账户的对应关系检查经济业务的合法性、合）便于通过账户的对应关系检查经济业务的合法性、合理性理性 （4）进行试算平衡，检查账户记录的正确性）进行试算平衡，检查账户记录的正确性 （三）复式记账法的种类（三）复式记账法的种类 1收付记账法收付记账法 2增减记账法增减记账法 3借贷记账法借贷记账法
32、（法定记账方法）（法定记账方法）一、借贷记账法的产生与发展一、借贷记账法的产生与发展二、借贷记账法的基本内容二、借贷记账法的基本内容（一）借贷记账法的理论依据（一）借贷记账法的理论依据 基础理论依据：资产基础理论依据：资产=负债负债+所有者权益所有者权益 （二）借贷记账法的符号（二）借贷记账法的符号：“借借”、“贷贷”（无实质含义）（无实质含义）第第二二节节 借贷记账法借贷记账法会计分录会计分录 （二）借贷记账法的账户结构（二）借贷记账法的账户结构 1资产类账户的结构资产类账户的结构 （1）借方登记资产的增加额，贷方登记资产的减少额）借方登记资产的增加额，贷方登记资产的减少额 （2）账户若有余
33、额，一般在借方，表示期末（期初）资产）账户若有余额，一般在借方，表示期末（期初）资产的实有数额的实有数额 （3）资产类账户的期末余额的计算公式：）资产类账户的期末余额的计算公式： 期末借方余额期末借方余额 =期初借方余额期初借方余额+本期借方发生额本期借方发生额-本期贷方发生额本期贷方发生额 2负债类账户的结构负债类账户的结构 （1）贷方登记负债的增加额，借方登记负债的减少额）贷方登记负债的增加额，借方登记负债的减少额 （2）账户若有余额，一般在贷方，表示期末（期初）负债）账户若有余额，一般在贷方，表示期末（期初）负债的实有数额的实有数额 （3）负债类账户的期末余额的计算公式：）负债类账户的期
34、末余额的计算公式： 期末贷方余额期末贷方余额 =期初贷方余额期初贷方余额+本期贷方发生额本期贷方发生额-本期借方发生额本期借方发生额 3所有者权益类账户的结构所有者权益类账户的结构 （1）贷方登记所有者权益的增加额，借方登记所有者权益）贷方登记所有者权益的增加额，借方登记所有者权益的减少额的减少额 （2）账户若有余额，一般在贷方，表示期末（期初）所有）账户若有余额，一般在贷方，表示期末（期初）所有者权益的实有数额者权益的实有数额 （3）所有者权益类账户的期末余额的计算公式：）所有者权益类账户的期末余额的计算公式： 期末贷方余额期末贷方余额 =期初贷方余额期初贷方余额+本期贷方发生额本期贷方发生
35、额-本期借方发生额本期借方发生额 4成本类账户的结构成本类账户的结构 （1）借方登记成本的增加额，贷方登记成本的减少额或）借方登记成本的增加额，贷方登记成本的减少额或转出额转出额 （2）期末无余额，若有余额，一般在借方，表示期末（期）期末无余额，若有余额，一般在借方，表示期末（期初）在产品的成本。初）在产品的成本。 （3）成本类账户的期末余额的计算公式：）成本类账户的期末余额的计算公式： 期末借方余额期末借方余额 =期初借方余额期初借方余额+本期借方发生额本期借方发生额-本期贷方发生额本期贷方发生额 5收入类账户的结构收入类账户的结构 （1）贷方登记收入的增加额，借方登记成本的减少额的）贷方登
36、记收入的增加额，借方登记成本的减少额的同时还登记转出额同时还登记转出额 （2）期末无余额）期末无余额 6费用类账户的结构费用类账户的结构 （1）借方登记费用的增加额，贷方登记费用的减少额的）借方登记费用的增加额，贷方登记费用的减少额的同时还登记转出额同时还登记转出额 （2）期末无余额）期末无余额 （四）借贷记账法的记账规则（四）借贷记账法的记账规则 1记账规则：有借必有贷，借贷必相等记账规则：有借必有贷，借贷必相等 2记账步骤记账步骤 （1）分析经济业务的内容，涉及哪些账户）分析经济业务的内容，涉及哪些账户 （2）判断经济业务所涉及的账户是记增加还是记减少）判断经济业务所涉及的账户是记增加还是
37、记减少 （3）确定账户记录的借贷方向及金额）确定账户记录的借贷方向及金额 （五）借贷记账法的试算平衡（五）借贷记账法的试算平衡 1定义：根据资产等于权益的平衡关系与借贷记账法的定义：根据资产等于权益的平衡关系与借贷记账法的记账规则，通过对所有账户的发生额和余额的汇总计算和记账规则，通过对所有账户的发生额和余额的汇总计算和比较，检查和验证账户记录正确性的一种方法比较，检查和验证账户记录正确性的一种方法 2方法：发生额试算平衡法和余额试算平衡法方法：发生额试算平衡法和余额试算平衡法 （1）发生额试算平衡法）发生额试算平衡法 定义：根据本期所有账户借方发生额合计与贷方发生额合计定义：根据本期所有账户
38、借方发生额合计与贷方发生额合计的恒等关系，检查本期账户发生额是否正确的方法的恒等关系，检查本期账户发生额是否正确的方法 计算公式计算公式 全部账户本期借方发生额合计全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计全部账户本期贷方发生额合计（2）余额试算平衡法）余额试算平衡法 定义：根据本期所有账户借方余额合计与贷方余额定义：根据本期所有账户借方余额合计与贷方余额合计的恒等关系，检验本期账户记录是否正确的方法合计的恒等关系，检验本期账户记录是否正确的方法 计算公式计算公式 全部账户借方期初余额合计全部账户借方期初余额合计=全部账户贷方期初余额合计全部账户贷方期初余额合计 全部账户借方期末余
39、额合计全部账户借方期末余额合计=全部账户贷方期末余额合计全部账户贷方期末余额合计 3不影响借贷平衡关系的错误不影响借贷平衡关系的错误 （1）重记、漏记经济业务，且金额一致；）重记、漏记经济业务，且金额一致； （2）借贷方向无误，而记错账户；）借贷方向无误，而记错账户； （3）借贷账户相互颠倒；）借贷账户相互颠倒； （4）借方或贷方发生额中，偶然发生多记、少记金额恰好）借方或贷方发生额中，偶然发生多记、少记金额恰好相互抵消；相互抵消； （5）借贷两个对应账户记录的金额同时记错。）借贷两个对应账户记录的金额同时记错。 三、账户对应关系及会计分录三、账户对应关系及会计分录 1账户对应关系：账户之间形
40、成的应借、应贷的关系账户对应关系：账户之间形成的应借、应贷的关系 2对应账户：发生对应关系的账户，即为对应账户对应账户：发生对应关系的账户，即为对应账户 3会计分录：会计分录： （1）定义：经济业务发生时，按照记账规则的要求，标明）定义：经济业务发生时，按照记账规则的要求，标明每项经济业务应记入的账户名称、记账方向和入账金额的每项经济业务应记入的账户名称、记账方向和入账金额的一种记录一种记录 。（2）分录要素：账户名称（会计科目）、借贷方向和金额）分录要素：账户名称（会计科目）、借贷方向和金额 4会计分录编制步骤：会计分录编制步骤： （1）分析经济业务所涉及的会计账户）分析经济业务所涉及的会计
41、账户 （2）确定涉及的会计账户金额是增加还是减少）确定涉及的会计账户金额是增加还是减少 （3）根据会计账户借贷方结构的规定，判断各账户应借、）根据会计账户借贷方结构的规定，判断各账户应借、应贷方向及金额应贷方向及金额 （4）编制会计分录并检查是否符合记账规则）编制会计分录并检查是否符合记账规则 一、总分类账户与明细分类账户一、总分类账户与明细分类账户 1总分类账户总分类账户：（简称总账账户或总账）是根据总（简称总账账户或总账）是根据总分类科目设置的，用于对会计要素具体内容进行总括分类科目设置的，用于对会计要素具体内容进行总括分类核算的账户。分类核算的账户。 2明细分类账户明细分类账户 ：（简称
42、明细账）是根据管理的需：（简称明细账）是根据管理的需要设置的，用来对会计要素的具体内容进行明细分类要设置的，用来对会计要素的具体内容进行明细分类核算的账户。核算的账户。 第二节第二节 总分类账和明细分类账的平行登记总分类账和明细分类账的平行登记 二、总分类账和明细分类账的关系二、总分类账和明细分类账的关系 1总总分分类类账账户户统统驭驭、控控制制所所属属的的明明细细分分类类账账户户，明明细细分分类账户补充说明总分类账户。类账户补充说明总分类账户。 2总总分分类类账账户户和和所所属属明明细细分分类类账账户户记记录录的的经经济济内内容容相相同同，登记时的依据（即会计凭证）相同。登记时的依据（即会计
43、凭证）相同。 三、总分类账和明细分类账的平行登记三、总分类账和明细分类账的平行登记 1平平行行登登记记对对所所发发生生的的每每项项交交易易或或事事项项都都要要以以会会计计凭凭证证为为依依据据，一一方方面面记记入入有有关关总总分分类类账账户户，另另一一方方面面记记入入有有关总分类账户所属明细分类账户关总分类账户所属明细分类账户 。 2要点：要点：（1）依据相同）依据相同 （2）方向相同）方向相同 （3）期间相同）期间相同 （4）金额相等）金额相等 学习目标：学习目标： 本章主要讲述如何运用借贷记账法对制造业的主要本章主要讲述如何运用借贷记账法对制造业的主要经济业务进行核算经济业务进行核算 ，通过
44、本章学习：，通过本章学习： 1、掌握制造业的资金筹集业务、供应过程业务、生、掌握制造业的资金筹集业务、供应过程业务、生产过程业务、销售过程业务、财务成果形成及分配业务产过程业务、销售过程业务、财务成果形成及分配业务和资金退出业务的具体核算内容和核算方法和资金退出业务的具体核算内容和核算方法 ； 2、具有初步运用的实际操作的能力、具有初步运用的实际操作的能力 。第第四四章章 借贷记账法的应用借贷记账法的应用 1资金筹集：企业生产经营活动的首要环节，是资金资金筹集：企业生产经营活动的首要环节，是资金运动过程的起点运动过程的起点 。 2途径：投资者投入的资本与借入的资金。途径：投资者投入的资本与借入
45、的资金。 一、实收资本的核算一、实收资本的核算1定定义义：投投资资者者按按照照企企业业章章程程，或或合合同同、协协议议的的约约定定，实实际际投投入入企企业业作作为为资资本本金金的的资资本本以以及及按按照照有有关关规规定定由由资资本本公公积积金金、盈盈余余公公积积金金转转为为资资本本金金的的资金。资金。 2分类分类第第一一节节 资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算（一）设置账户（一）设置账户 1“实实收收资资本本（或或股股本本）”账账户户 ：用用来来核核算算企企业业（或或股股份份有有限限公公司司）按按照照企企业业章章程程的的规规定定，投投资资者者投投入入的的资资本本以以及及按按照有关规定由资本公
46、积、盈余公积转为的资本。照有关规定由资本公积、盈余公积转为的资本。 2“资资本本公公积积”账账户户：用用来来核核算算企企业业收收到到投投资资者者的的出出资资额额超超出出其其在在注注册册资资本本（或或股股本本）中中所所占占的的份份额额以以及及直直接接计计入入所所有有者权益的利得和损失等。者权益的利得和损失等。 （二）实收资本的核算（二）实收资本的核算 1.收到货币资金投资收到货币资金投资 借：库存现金借：库存现金/银行存款银行存款 贷：实收资本贷：实收资本 资本公积资本公积资本溢价（或股本溢价）资本溢价（或股本溢价） 2.收到非货币性资产投资收到非货币性资产投资 借：固定资产借：固定资产/无形资
47、产无形资产/原材料原材料 贷：实收资本贷：实收资本二、借入资金的核算二、借入资金的核算（一）设置账户（一）设置账户 1“短短期期借借款款”账账户户 ：用用来来核核算算企企业业向向银银行行或或其其他他金金融融机机构构借借入入的的期期限限在在一一年年以以下下或或者者在在一一个个营营业业周周期期内内偿偿还还的的各各种种借款。借款。 2“长长期期借借款款”账账户户 ：用用来来核核算算企企业业向向银银行行或或其其他他金金融融机机构构借入的期限在一年以上的各种借款借入的期限在一年以上的各种借款。 3“财财务务费费用用”账账户户，用用来来核核算算企企业业为为筹筹集集生生产产经经营营所所需需资资金金等等而而发
48、发生生的的筹筹资资费费用用，包包括括利利息息支支出出（减减利利息息收收入入）、汇汇兑损益以及支付给金融机构的手续费等。兑损益以及支付给金融机构的手续费等。 （二）借入资金的核算（二）借入资金的核算 1.借入短期借款的核算借入短期借款的核算 借：银行存款借：银行存款 财务费用财务费用 贷：应付利息贷：应付利息 2.借入长期借款的核算借入长期借款的核算 借：银行存款借：银行存款 贷：贷：长期借款长期借款 3.取得应付债券的核算取得应付债券的核算 借：银行存款借：银行存款 贷：应付债券贷：应付债券 一、固定资产购置的核算一、固定资产购置的核算 1固定资产：是指同时具有下列两个特征的有形资产：固定资产
49、：是指同时具有下列两个特征的有形资产：（一）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而（一）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（二）使用寿命（指企业使用固定资产的持有的；（二）使用寿命（指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量）超过一个会计期间。务的数量）超过一个会计期间。 2计价：按照购置成本计量计价：按照购置成本计量 第第二二节节 供应过程业务的核算供应过程业务的核算（一）设置账户（一）设置账户 1“固定资产固定资产”账户账户 ：用来核算企业持有的固定资产原价。：用来核算企业持有的固定资产原价。 2“在在建
50、建工工程程”账账户户 ：用用来来核核算算需需要要安安装装调调试试的的固固定定资资产产在在投入使用前发生的各种费用。投入使用前发生的各种费用。 （二）固定资产的核算（二）固定资产的核算 1购入不需要安装的固定资产购入不需要安装的固定资产 借：固定资产借：固定资产 贷：银行存款等贷：银行存款等 2购入需要安装的固定资产购入需要安装的固定资产 借：在建工程借：在建工程 借：固定资产借：固定资产 贷：银行存款等贷：银行存款等 贷：在建工程贷：在建工程二、材料供应过程的核算二、材料供应过程的核算（一）设置账户（一）设置账户 1“在在途途物物资资”账账户户：核核算算企企业业采采用用实实际际成成本本进进行行
51、材材料料的的日日常常核算、货款已付尚未验收入库的在途物资的采购成本。核算、货款已付尚未验收入库的在途物资的采购成本。 2“原原材材料料”账账户户 ：用用来来核核算算企企业业库库存存的的各各种种材材料料。 3“应应交税费交税费应交增值税应交增值税 ”账户账户4“应应付付账账款款”账账户户：用用来来核核算算企企业业因因购购买买材材料料、商商品品和和接接受受劳务等经营活动应支付的款项。劳务等经营活动应支付的款项。 5“应应付付票票据据”账账户户：用用来来核核算算企企业业购购买买材材料料、商商品品和和接接受受劳劳务供应等开出、承兑的商业汇票。务供应等开出、承兑的商业汇票。 （二）材料供应过程的核算（二
52、）材料供应过程的核算 1.企业外购材料企业外购材料 借：在途物资借：在途物资 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款贷：银行存款 /应付账款应付账款/应付票据应付票据 2.材料验收入库材料验收入库 借：原材料借：原材料 贷：在途物资贷：在途物资 一、设置账户一、设置账户 1“生产成本生产成本”账户：用来核算企业进行工业性生产发账户：用来核算企业进行工业性生产发生的各项生产成本。生的各项生产成本。 2“制造费用制造费用”账户账户 ：用来核算企业生产车间（部门）：用来核算企业生产车间（部门）为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。为生产产品和提供劳务而发生的各
53、项间接费用。 3“管理费用管理费用”账户：用来核算企业为组织和管理企业账户：用来核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用生产经营所发生的管理费用 。 4“应付职工薪酬应付职工薪酬”账户账户 ：用来核算企业根据有关规定：用来核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。应付给职工的各种薪酬。 第第二二节节 生产过程业务的核算生产过程业务的核算 二、生产过程的核算二、生产过程的核算 1将将本本期期发发生生的的生生产产费费用用计计入入成成本本费费用用类类账账户户和和期期间费用账户。间费用账户。 2按照权责发生制会计处理基础进行相关账项调整。按照权责发生制会计处理基础进行相关账项调整。 3分配结转
54、制造费用。分配结转制造费用。 4归归集集产产品品生生产产费费用用，计计算算完完工工产产品品成成本本和和月月末末在在产品成本，结转完工产品成本。产品成本，结转完工产品成本。 一、设置账户一、设置账户 1“主营业务收入主营业务收入 ”账户：用来核算企业确认的销售商品、账户：用来核算企业确认的销售商品、提供劳务等主营业务的收入。提供劳务等主营业务的收入。 2“主营业务成本主营业务成本 ”账户账户 ：用来核算企业确认销售商品、：用来核算企业确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时应结转的成本。提供劳务等主营业务收入时应结转的成本。 3“其他业务收入其他业务收入 ”账户：用来核算企业确认的除主营业账户：用
55、来核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入。务活动以外的其他经营活动实现的收入。 4“其他业务成本其他业务成本 ”账户账户 ：用来核算企业确认的除主营业：用来核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出。务活动以外的其他经营活动所发生的支出。 第第四四节节 销售过程业务的核算销售过程业务的核算5“营业税金及附加营业税金及附加 ”账户账户 ：用来核算企业确认的除主：用来核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出。营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出。 6“销售费用销售费用 ”账户账户 ：用来核算企业销售商品和材料、：用来核算企业销售商品和材料、提
56、供劳务的过程中发生的各种费用。提供劳务的过程中发生的各种费用。7“应收账款应收账款 ”账户账户 ：用来核算企业因销售商品、产品、：用来核算企业因销售商品、产品、提供劳务等，应向购货单位或接受劳务单位收取的款提供劳务等，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。项。 8“应收票据应收票据”账户账户 ：用来核算企业因销售商品、提供：用来核算企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。承兑汇票。 二、销售过程的核算二、销售过程的核算（一）营业收入的核算（一）营业收入的核算 借：银行存款借：银行存款/应收账款应收账款/应收票据应
57、收票据 贷：主营业务收入贷：主营业务收入/其他业务收入其他业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） （二）营业成本的核算（二）营业成本的核算 借：主营业务成本借：主营业务成本 /其他业务成本其他业务成本 贷：库存商品贷：库存商品/原材料原材料 二、销售过程的核算二、销售过程的核算（三）销售税金及附加的核算（三）销售税金及附加的核算 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费 （四）销售费用的核算（四）销售费用的核算 借：销售费用借：销售费用 贷：库存现金贷：库存现金/银行存款银行存款 /应付职工薪酬应付职工薪酬 一、财务成果的核算一、财务成果的
58、核算 1利润：指企业在一定会计期间的经营成果，包括营业利润：指企业在一定会计期间的经营成果，包括营业利润、利润总额和净利润。利润、利润总额和净利润。 2利润利润计算步骤：计算步骤：（1）营营业业利利润润=营营业业收收入入一一营营业业成成本本一一营营业业税税金金及及附附加加期间费用投资收益期间费用投资收益（2）利润总额）利润总额=营业利润（营业外收入营业外支出）营业利润（营业外收入营业外支出）（3）净利润）净利润=利润总额所得税费用利润总额所得税费用第第五五节节 销售过程业务的核算销售过程业务的核算（二）利润的分配程序（二）利润的分配程序 1提取法定盈余公积。提取法定盈余公积。 2提取任意盈余公
59、积。提取任意盈余公积。 3分配投资者利润。分配投资者利润。 4企业如果发生亏损。企业如果发生亏损。 （三）设置账户（三）设置账户 1“投投资资收收益益”账账户户：用用来来核核算算企企业业确确认认的的投投资资收收益益或或投投资资损失。损失。 2“营营业业外外收收入入”账账户户：用用来来核核算算企企业业发发生生的的各各项项营营业业外外收收入。入。 3“营营业业外外支支出出”账账户户：用用来来核核算算企企业业发发生生的的各各项项营营业业外外支支出。出。 4“所得税费用所得税费用 ”账户：用来核算企业确认的应从当期利账户：用来核算企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。润总额中扣除的所得税费用。
60、 5“本年利润本年利润”账户：用来核算企业当期实现的净利润账户：用来核算企业当期实现的净利润（或发生的净亏损）。（或发生的净亏损）。 （三）设置账户（三）设置账户 6“利利润润分分配配”账账户户：用用来来核核算算企企业业利利润润的的分分配配（或或亏亏损损的的弥补）和历年分配（或弥补）后的余额。弥补）和历年分配（或弥补）后的余额。 7“盈盈余余公公积积 ”账账户户：用用来来核核算算企企业业从从净净利利润润中中提提取取的的盈盈余余公积。公积。 8“应付股利应付股利 ”账户：用来核算企业分配的现金股利或利润。账户：用来核算企业分配的现金股利或利润。（四）利润的核算（四）利润的核算 1利润形成的核算利
61、润形成的核算 2利润分配的核算利润分配的核算 二、资金退出企业的核算二、资金退出企业的核算 学习目标：学习目标： 通通过过本本章章学学习习，应应能能对对整整个个账账户户体体系系有有一一个个全全面面、系系统统的的认认识识，深深入入理理解解各各账账户户的的内内容容、性性质质、用用途途和和结结构构，从从而而提提高高正正确确设设置置和和运运用用账户的能力。账户的能力。第第五五章章 账户的分类账户的分类 账户分类的意义账户分类的意义 1有利于提高会计人员运用账户的技能有利于提高会计人员运用账户的技能 2有利于提高会计人员对账户体系变化的适应能有利于提高会计人员对账户体系变化的适应能力。力。 第第一一节节
62、 账户分类的意义账户分类的意义一、资产类账户一、资产类账户1定定义义：用用来来反反映映各各项项资资产产的的增增减减变变动动及及其其结结存存情情况况的的账账户。户。 2构成构成： 包包括括“库库存存现现金金” 、“银银行行存存款款” 、“应应收收账账款款” 、“原原材材料料” 、“库库存存商商品品” 、 “长长期期股股权权投投资资” 、“固固定定资资产产” 、“累累计计折折旧旧” 、“无无形形资资产产” 、“长期待摊费用长期待摊费用”等账户。等账户。 第第二二节节 账户按经济内容分类账户按经济内容分类 二、负债类账户二、负债类账户1定义：用来反映负债增减变动及其结存情况的账户。定义：用来反映负债
63、增减变动及其结存情况的账户。 2构成构成： 包包括括“短短期期借借款款” 、“应应付付账账款款” 、“应应交交税税费费” 、“应应付付利利润润” 、“应应付付职职工工薪薪酬酬” 、“应应付付利利息息” 、“长期借款长期借款” 、“应付债券应付债券”等账户。等账户。三、所有者权益类账户三、所有者权益类账户1定定义义：用用来来反反映映企企业业所所有有者者权权益益的的增增减减变变动动及及其其结结存存情情况的账户。况的账户。 2构成构成： 包包括括“实实收收资资本本” 、“资资本本公公积积” 、“盈盈余余公公积积” 、“本年利润本年利润” 、“利润分配利润分配”等账户。等账户。 四、收入类账户四、收入
64、类账户1定定义义：用用来来反反映映和和监监督督企企业业各各项项收收益益的的形形成成及及其其结结转转情情况的账户。况的账户。 2构成构成： 包包括括“主主营营业业务务收收入入” 、“其其他他业业务务收收入入” 、“营营业业外外收入收入” 、“投资收益投资收益” 等账户。等账户。五、费用类账户五、费用类账户1定定义义：用用来来核核算算企企业业生生产产经经营营过过程程各各种种费费用用的的形形成成及及结结转、计算产品成本的账户。转、计算产品成本的账户。2构成构成： 包包括括 “生生产产成成本本” 、“制制造造费费用用” 、“管管理理费费用用” 、“财财务务费费用用” 、“主主营营业业务务成成本本” 、
65、“其其他他业业务务成成本本” 、“营业外支出营业外支出” 、“所得税费用所得税费用” 等账户。等账户。一、盘存账户一、盘存账户1定定义义：用用来来核核算算和和监监督督各各种种财财产产物物资资的的增增减减变变动动及及其其结结存情况的账户。存情况的账户。 2构成构成： 包包括括“库库存存现现金金” 、“银银行行存存款款” 、“原原材材料料” 、“固定资产固定资产”等账户。等账户。 第第三三节节 账户按用途和结构分类账户按用途和结构分类二、结算账户二、结算账户 1定定义义：用用来来反反映映和和监监督督企企业业同同其其他他经经济济主主体体在在经经济济往往来来中发生结算关系而产生的债权、债务等方面的账户
66、。中发生结算关系而产生的债权、债务等方面的账户。 2构成：构成：（1）债债权权结结算算账账户户：包包括括“应应收收账账款款” 、“预预付付账账款款” 、“其其他应收款他应收款”等账户。等账户。 （2）债债务务结结算算账账户户：包包括括“短短期期借借款款”、“应应付付账账款款”、“应应交交税费税费” 、“预收账款预收账款”等账户。等账户。（3）债权债务结算账户）债权债务结算账户 ：往来性账户。：往来性账户。三、资本账户三、资本账户1定定义义：用用来来核核算算与与监监督督企企业业资资本本的的投投入入、资资本本的的形形成成、增减变动及结存情况的账户。增减变动及结存情况的账户。 2构成构成： 包包括括
67、“实实收收资资本本” 、“资资本本公公积积” 、“盈盈余余公公积积”等等账账户户四、集合分配账户四、集合分配账户 1定定义义：用用来来归归集集和和分分配配生生产产经经营营过过程程中中，某某个个阶阶段段发发生生的某种费用的账户。的某种费用的账户。 2典型典型：“制造费用制造费用”账户。账户。五、成本计算账户五、成本计算账户1定定义义：用用来来核核算算和和监监督督企企业业在在生生产产经经营营过过程程中中某某一一阶阶段段发发生生的的全全部部费费用用，并并据据以以计计算算某某阶阶段段各各个个成成本本计计算算对对象象的的实际成本的账户。实际成本的账户。 2构成构成： 包括包括“生产成本生产成本” 、“材
68、料采购材料采购” 、“在建工程在建工程”等账户。等账户。 六、损益账户六、损益账户1定定义义：用用来来核核算算和和监监督督企企业业在在生生产产经经营营过过程程中中在在某某个个会会计计期间所取得的各种收入和所发生的各种费用支出的账户。期间所取得的各种收入和所发生的各种费用支出的账户。 2构成构成：（：（1）期间收入账户期间收入账户 （2）期间费用账户）期间费用账户 七、财务成果账户七、财务成果账户1定定义义：用用来来核核算算和和监监督督企企业业在在一一定定时时期期（月月份份、季季度度或或年年度度）内内全全部部生生产产经经营营活活动动的的最最终终成成果果（利利润润或或亏亏损损）的的账户。账户。 2
69、典型典型： “本年利润本年利润”账户账户 八、计价对比账户八、计价对比账户1定定义义：用用来来对对某某项项经经济济业业务务按按照照两两种种不不同同的的计计价价标标准准进进行行核算对比，借以确定其业务成果的账户。核算对比，借以确定其业务成果的账户。 2典型典型： “材料采购材料采购 ”账户账户 九、调整账户九、调整账户1定定义义：用用来来调调整整有有关关账账户户（即即被被调调整整账账户户）的的余余额额，以以表表示被调整账户的实际余额而设置的账户示被调整账户的实际余额而设置的账户。 2构成构成： （1）备抵账户：）备抵账户：“累计折旧累计折旧”、“坏账准备坏账准备”账户账户 （2）附加账户）附加账
70、户（3）备抵附加账户）备抵附加账户 ：“材料成本差异材料成本差异”账户账户 十、过渡账户十、过渡账户1定定义义：反反映映企企业业和和监监督督企企业业在在财财产产清清查查中中查查明明的的各各种种财财产产物资的盘盈、盘亏和毁损及其处理情况。物资的盘盈、盘亏和毁损及其处理情况。 2典型典型： “待处理财产损溢待处理财产损溢 ”账户账户 学习目标：学习目标： 通过本章学习：通过本章学习： 1、要求了解会计会计循环的意义及内容、要求了解会计会计循环的意义及内容 ； 2、掌握会计账簿的基本内容和格式、掌握会计账簿的基本内容和格式 ； 3、掌握各种会计账簿的设置。、掌握各种会计账簿的设置。第第六六章章 建建
71、 账账一、会计循环的意义一、会计循环的意义1定定义义：将将一一定定时时期期发发生生的的业业务务内内容容，按按照照一一套套专专门门核核算算方方法法相相互互衔衔接接，构构成成一一个个完完整整的的工工作作体体系系，并并在在各各会会计期间循环往返，周而复始。计期间循环往返，周而复始。 2意义意义：（1）能能将将企企业业发发生生的的诸诸多多经经济济业业务务通通过过收收集集、加加工工、编编制制报表，为会计信息使用者提供必要的会计信息；报表，为会计信息使用者提供必要的会计信息；（2）能能将将会会计计人人员员组组织织的的有有条条有有理理，按按照照会会计计循循环环的的先先后后顺顺序序，统统筹筹规规划划，合合理理
72、安安排排，进进行行分分工工协协作作，以以保保证证按时、按质提供会计信息。按时、按质提供会计信息。第第一一节节 会计循环会计循环二、会计循环的具体内容二、会计循环的具体内容1填制和审核会计凭证。填制和审核会计凭证。 2过账。过账。 3试算平衡。试算平衡。4账项调整。账项调整。 5结账。结账。 6编制财务报告。编制财务报告。 一、会计账簿的概念一、会计账簿的概念1定定义义：按按会会计计科科目目开开设设，以以会会计计凭凭证证为为依依据据，由由一一定定格格式式和和相相互互联联系系的的账账页页所所组组成成，用用来来序序时时、分分类类地地记记录录和反映会计主体各项经济业务的簿籍。和反映会计主体各项经济业务
73、的簿籍。 二、会计账簿的作用二、会计账簿的作用1为为企企业业的的经经济济管管理理提提供供连连续续、全全面面、系系统统的的会会计计核核算算信信息。息。2为企业编制报表提供主要依据。为企业编制报表提供主要依据。3为企业进行会计分析和会计检查提供重要的依据。为企业进行会计分析和会计检查提供重要的依据。4便于企业进行会计分工。便于企业进行会计分工。 第第二二节节 会计账簿概述会计账簿概述二、会计账簿的作用二、会计账簿的作用三、账簿的基本内容三、账簿的基本内容（一）封面（一）封面 （二）扉页（二）扉页（三）账页（三）账页四、会计账簿的种类四、会计账簿的种类（一）按账簿用途分类（一）按账簿用途分类 1序时
74、账簿序时账簿 2分类账簿分类账簿 3备查账簿备查账簿（二）按账簿的外表形式分类（二）按账簿的外表形式分类 1订本式账簿订本式账簿 2活页式账簿活页式账簿 3卡片式账簿卡片式账簿（三）按账簿的账页格式分类（三）按账簿的账页格式分类 1三栏式账簿三栏式账簿 2多栏式账簿多栏式账簿 3数量金额式账簿数量金额式账簿 学习目标：学习目标： 本本章章是是会会计计日日常常业业务务处处理理的的起起点点，主主要要讲讲述述会计凭证的填制与审核。通过本章学习：会计凭证的填制与审核。通过本章学习： 1、要求了解会计凭证的传递与保管；、要求了解会计凭证的传递与保管； 2、掌握原始凭证的填制与审核；、掌握原始凭证的填制与
75、审核； 3、掌握记账凭证的填制与审核。、掌握记账凭证的填制与审核。第第七七章章 日常业务处理日常业务处理会计凭证会计凭证一、一、会计凭证会计凭证的概念的概念1定定义义：是是记记录录经经济济业业务务，明明确确经经济济责责任任的的书书面面证证明，也是登记账簿的依据。明，也是登记账簿的依据。2种类：原始凭证和记账凭证种类：原始凭证和记账凭证二、会计二、会计凭证凭证的作用的作用1可以及时正确地反映每一项经济业务的完成情况可以及时正确地反映每一项经济业务的完成情况2可以发挥会计监督的作用。可以发挥会计监督的作用。3可以明确经济责任，加强岗位责任制。可以明确经济责任，加强岗位责任制。第第一节一节 会计凭证
76、概述会计凭证概述一、一、原始凭证原始凭证的概念的概念（一一）定定义义：在在经经济济业业务务发发生生时时取取得得或或填填制制的的，用用以以记记录录和和证证明明经经济济业业务务的的发发生生或或完完成成情情况况，具具有有法法律律效效力的书面证明。力的书面证明。（二）种类：原始凭证和记账凭证（二）种类：原始凭证和记账凭证 1. 外来原始凭证外来原始凭证 2. 自制原始凭证自制原始凭证第二节第二节 原始凭证的填制与审核原始凭证的填制与审核 2、自制原始凭证自制原始凭证 （1）一次凭证一次凭证：填制手续是一次完成填制手续是一次完成 （2）累计凭证累计凭证：限额领料单：限额领料单 （3）汇总凭证汇总凭证：合
77、并同类型的经济业务，简化记账工作量。：合并同类型的经济业务，简化记账工作量。 二二、原始凭证的基本内容、原始凭证的基本内容 1原始凭证的名称和编号原始凭证的名称和编号 2填制原始凭证的日期填制原始凭证的日期 3接受凭证单位名称接受凭证单位名称 4经济业务的内容、数量、单位和金额经济业务的内容、数量、单位和金额 5填制单位签章填制单位签章 6经办人员的签名或者盖章经办人员的签名或者盖章 三、原始凭证的填制方法三、原始凭证的填制方法 （一）外来原始凭证的填制方法（一）外来原始凭证的填制方法 （二）自制原始凭证的填制方法（二）自制原始凭证的填制方法 四、原始凭证填制的要求四、原始凭证填制的要求（一一
78、）原原始始凭凭证证反反映映的的经经济济业业务务必必须须合合法法，符符合合国国家家有有关关政政策策、法法令令、法法规规、制制度度的的要要求求；原原始始凭凭证证上上填填列列的的内内容容、数数字字，必必须须真真实实可可靠靠，符符合合有有关关经经济济业业务务的的实实际际情情况况，不不得得弄弄虚虚作作假假，更更不不得得伪伪造凭证。造凭证。 四、原始凭证填制的要求四、原始凭证填制的要求 （二二）各各种种原原始始凭凭证证的的内内容容必必须须逐逐项项填填写写齐齐全全，不不得得遗遗漏漏；必必须须符符合合手手续续完完备备的的要要求求，经经办办业业务务的的有有关部门和人员要认真审核，签名盖章。关部门和人员要认真审核
79、，签名盖章。 （三三）各各种种原原始始凭凭证证的的书书写写要要用用蓝蓝色色或或黑黑色色墨墨水水（银银行行套套写写的的可可用用圆圆珠珠笔笔），填填写写支支票票必必须须用用碳碳素素墨墨水水笔笔。文文字字要要简简要要，字字迹迹要要工工整整、清清楚楚、易易于于辨辨认认，不不得得使使用用未未经经国国务务院院公公布布的的简简化化字字。一一式式几几联联的的凭凭证证，应应当当注注明明各各联联的的用用途途；套套写写时时，一定要写透，避免上面清楚下面模糊。一定要写透，避免上面清楚下面模糊。 四、原始凭证填制的要求四、原始凭证填制的要求 （四四）凡凡填填有有大大写写和和小小写写金金额额的的原原始始凭凭证证，大大、小
80、小写写金额必须相符合；大、小写必须符合规范。金额必须相符合；大、小写必须符合规范。 （五）各种原始凭证不能随意涂改、刮擦、挖补。（五）各种原始凭证不能随意涂改、刮擦、挖补。 （六）各种原始凭证都必须连续编号，以便查核。（六）各种原始凭证都必须连续编号，以便查核。 （七七）各各种种原原始始凭凭证证的的填填制制应应当当及及时时，并并按按规规定定的的程程序序及及时时送送交交财财会会部部门门，由由财财会会部部门门加加以以审审核核，并据以填制记账凭证。并据以填制记账凭证。 五、原始凭证的审核五、原始凭证的审核 （一）原始凭证审核的内容（一）原始凭证审核的内容 1原始凭证的真实性审核。原始凭证的真实性审核
81、。 2原始凭证的合法性审核。原始凭证的合法性审核。 3原始凭证的合理性审核。原始凭证的合理性审核。 4原始凭证的完整性审核。原始凭证的完整性审核。 5原始凭证的正确性审核。原始凭证的正确性审核。 6原始凭证的及时性审核。原始凭证的及时性审核。 五、原始凭证的审核五、原始凭证的审核 （二）原始凭证审核结果的处理（二）原始凭证审核结果的处理 1对对于于内内容容合合法法、合合理理、完完整整、正正确确的的原原始始凭凭证证的处理的处理 2对对于于内内容容合合法法、合合理理但但不不够够完完整整、正正确确的的原原始始凭证的处理凭证的处理 3对对于于内内容容完完整整、正正确确而而不不合合法法、不不合合理理的的
82、原原始始凭证的处理凭证的处理 一、一、记账凭证记账凭证的概念的概念（一一）定定义义：会会计计人人员员根根据据审审核核无无误误的的原原始始凭凭证证和和汇汇总总原原始始凭凭证证，按按照照经经济济业业务务的的内内容容加加以以归类，并确定会计分录而填制的会计凭证归类，并确定会计分录而填制的会计凭证。（二）意义：登记账簿的直接依据。（二）意义：登记账簿的直接依据。第三节第三节 记账凭证的填制与审核记账凭证的填制与审核 二二、记账凭证的分类、记账凭证的分类 （一）专用记账凭证和通用记账凭证（一）专用记账凭证和通用记账凭证 标标准准：记记账账凭凭证证按按其其使使用用的的经经济济业业务务不不同同，可可以以分分
83、为为专专用用记账凭证和通用记账凭证两类。记账凭证和通用记账凭证两类。 1专用记账凭证专用记账凭证 （1）收收款款凭凭证证：记记录录库库存存现现金金和和银银行行存存款款收收入入业业务务的的记记账凭证账凭证 。 （2）付付款款凭凭证证：记记录录库库存存现现金金和和银银行行存存款款付付出出业业务务的的记记账凭证。账凭证。 （3）转转账账凭凭证证：记记录录与与库库存存现现金金、银银行行存存款款收收付付无无关关的凭证。的凭证。 2通用记账凭证通用记账凭证 二二、记账凭证的分类、记账凭证的分类 （ 二）复式记账凭证和单式记账凭证二）复式记账凭证和单式记账凭证 标标准准：记记账账凭凭证证按按其其填填制制方方
84、式式，可可以以分分为为复复式式记记账凭证和单式记账凭证两类。账凭证和单式记账凭证两类。 1复式记账凭证复式记账凭证 要要点点：将将一一项项经经济济业业务务所所涉涉及及的的应应借借、应应贷贷的的各各个个会会计科目，都集中填制在一张记账凭证上。计科目，都集中填制在一张记账凭证上。 2单式记账凭证单式记账凭证 要要点点：单单式式记记账账凭凭证证是是将将一一项项经经济济业业务务所所涉涉及及的的每每一一个会计科目分别填制凭证。个会计科目分别填制凭证。 三三、记账凭证的基本内容、记账凭证的基本内容 1填制凭证的日期填制凭证的日期 2凭证编号凭证编号 3经济业务摘要经济业务摘要 4会计科目会计科目 5所附原
85、始凭证张数所附原始凭证张数 6制制证证、审审核核、记记账账、会会计计主主管管等等有有关关人人员员的的签签章章 四四、记账凭证的填制方法、记账凭证的填制方法 1收款凭证的填制方法收款凭证的填制方法 收收款款凭凭证证的的填填制制方方法法是是：凭凭证证左左上上角角“借借方方科科目目”处处，按按照照业业务务内内容容选选填填“银银行行存存款款”或或“库库存存现现金金”科科目目；凭凭证证上上中中方方的的“年年、月月、日日”处处，填填写写财财会会部部门门受受理理会会计计事事项项制制证证的的日日期期；凭凭证证右右上上角角的的“字字第第 号号”处处填填写写“银银收收”或或“现现收收”字字和和已已填填制制凭凭证证
86、的的顺顺序序编编号号；“摘摘要要”栏栏填填写写能能反反映映经经济济业业务务性性质质和和特特征征的的简简要要说说明明；“贷贷方方总总账账科科目目”和和“明明细细科科目目”栏栏填填写写与与银银行行存存款款或或现现金金收收入入相相对对应应的的总总账账科科目目及及其其明明细细科科目目；“金金额额”栏栏填填写写与与同同一一行行科科目目对对应应的的发发生生额额；“合合计计”栏栏填填写写各各发发生生额额的的合合计计数数；凭凭证证右右边边“附附单单据据 张张”处需填写所附原始凭证的张数；处需填写所附原始凭证的张数； 四四、记账凭证的填制方法、记账凭证的填制方法 2付款凭证的填制方法付款凭证的填制方法 付付款款
87、凭凭证证的的格格式式及及填填制制方方法法与与收收款款凭凭证证基基本本相相同同，只只是是将将凭凭证证的的“借借方方科科目目”与与“贷贷方方科科目目”栏栏目目交交换换位位置置；填填制制时时先先填填“贷贷方方科科目目”的的“库库存存现现金金”或或“银银行行存存款款”科科目目，再再填填写写作作为为与与付付出出现金或银行存款相对应的总账科目和明细科目。现金或银行存款相对应的总账科目和明细科目。3转账凭证的填制方法转账凭证的填制方法凭凭证证左左上上角角不不设设主主体体科科目目（或或称称设设证证科科目目），而而将将经经济济业业务务的的对对应应科科目目按按先先借借后后贷贷的的顺顺序序全全部部填填入入“总总账账
88、科科目目”和和“明明细细科科目目”栏栏目目，并并通通过过将将各各科科目目金金额额按按记记账账方方向向填填入入相相应应的的“借借方方金金额额”和和“贷贷方方金金额额”来来确确定定科科目目间间的的对对应应关关系系。转转账账凭凭证证其其他他栏栏目目的的填写方法与收、付款凭证相同。填写方法与收、付款凭证相同。 五五、记账凭证的填制要求、记账凭证的填制要求 （一一）记记账账凭凭证证的的日日期期应应以以财财会会部部门门受受理理会会计计事事项项日日期期为为准准，年年、月月、日日应应写写全全。即即收收、付付款款凭凭证证应应按按库库存存现现金金、银银行行存存款收付款的日期填写。款收付款的日期填写。 （二二）记记
89、账账凭凭证证的的摘摘要要栏栏是是对对经经济济业业务务的的简简要要说说明明，又又是是登登记记账账簿簿的的重重要要依依据据，必必须须针针对对不不同同性性质质的的经经济济业业务务的的特特点点，考虑到登记账簿的需要，正确地填写，不可漏填或错填。考虑到登记账簿的需要，正确地填写，不可漏填或错填。 （三三）必必须须按按照照企企业业会会计计准准则则规规定定的的会会计计科科目目及及其其核核算算内内容容，根据经济业务的性质，编写会计分录。根据经济业务的性质，编写会计分录。 五五、记账凭证的填制要求、记账凭证的填制要求 （四）记账凭证所填金额要和原始凭证或原始凭证汇总表一致。（四）记账凭证所填金额要和原始凭证或原
90、始凭证汇总表一致。 （五五）记记账账凭凭证证可可以以根根据据每每一一张张原原始始凭凭证证填填制制，或或者者根根据据若若干干张张同同类类原原始始凭凭证证汇汇总总填填制制，也也可可以以根根据据原原始始凭凭证证汇汇总总表表填填制制，但但不不得得将将不不同同内内容容和和类类别别的的原原始始凭凭证证汇汇总总填填制制在在一一份份记记账凭证上。账凭证上。 （六）记账凭证在一个月内应当连续编号。（六）记账凭证在一个月内应当连续编号。 （七七）除除结结账账和和更更正正错错误误的的记记账账凭凭证证可可以以不不附附原原始始凭凭证证外外，其其他他记记账账凭凭证证必必须须附附有有原原始始凭凭证证，并并注注明明所所附附原
91、原始始凭凭证证的的张张数。数。 五五、记账凭证的填制要求、记账凭证的填制要求 （八八）对对一一张张原原始始凭凭证证所所列列支支出出需需要要几几个个单单位位共共同同负负担担的的，应应由保存原始凭证的单位开出由保存原始凭证的单位开出“原始凭证分割单原始凭证分割单”。 （九九）记记账账凭凭证证在在填填制制时时，如如果果发发生生错错误误，应应重重新新填填制制，不不得在原始凭证上做任何更改。得在原始凭证上做任何更改。 （十十）记记账账凭凭证证填填制制完完经经济济业业务务事事项项后后，如如有有空空行行，应应当当自自最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行处划线注销。最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的
92、空行处划线注销。 （十十一一）记记账账凭凭证证填填写写后后，应应进进行行复复核核和和检检查查，有有关关人人员员均均要签名或盖章。要签名或盖章。一、会计凭证的传递一、会计凭证的传递 定定义义：会会计计凭凭证证的的传传递递，是是指指会会计计凭凭证证从从取取得得、填填制制到到归归档档保保管管整整个个过过程程中中，在在单单位位内内部部各各有有关关部部门门和和人员之间的传递程序和传递人员之间的传递程序和传递二、会计凭证的保管二、会计凭证的保管 定义：指会计凭证登账后的整理、装订和归档存查。定义：指会计凭证登账后的整理、装订和归档存查。 第四节第四节 会计凭证的传递与保管会计凭证的传递与保管 学习目标：学
93、习目标： 通过本章学习：通过本章学习： 1、要求掌握现金日记账、银行存款日记账、总分类、要求掌握现金日记账、银行存款日记账、总分类账和明细分类账的设置与登记方法，；账和明细分类账的设置与登记方法，； 2、熟练掌握账簿的记账规则以及更正错账的方法、熟练掌握账簿的记账规则以及更正错账的方法 ； 3、理解账簿的更换的基本内容。、理解账簿的更换的基本内容。第八章第八章 日常业务处理日常业务处理登记账簿登记账簿一一、登记账簿的依据、登记账簿的依据 ：审核无误的会计凭证：审核无误的会计凭证二、登记账簿的时间二、登记账簿的时间 ：按账簿的种类区别对待：按账簿的种类区别对待三、会计账簿的登记规则三、会计账簿的
94、登记规则第一节第一节 会计账簿的登记规则会计账簿的登记规则一、序时账簿的设置与登记一、序时账簿的设置与登记 （一）普通日记账（一）普通日记账：企业基本不设置：企业基本不设置 （二）特种日记账（二）特种日记账 1. 现金日记账是出纳人员根据现金收款凭证、现金付款凭证现金日记账是出纳人员根据现金收款凭证、现金付款凭证和银行存款付款凭证，按经济业务发生时间的先后顺序进和银行存款付款凭证，按经济业务发生时间的先后顺序进行登记的账簿。行登记的账簿。 2. 银行存款日记账是出纳人员根据银行存款收款凭证、银行银行存款日记账是出纳人员根据银行存款收款凭证、银行存款付款凭证和现金付款凭证，按经济业务发生时间的先
95、存款付款凭证和现金付款凭证，按经济业务发生时间的先后顺序进行登记的账簿。后顺序进行登记的账簿。第二节第二节 会计账簿的登记会计账簿的登记 二、总分类二、总分类账与明细分类账的平行登记账与明细分类账的平行登记 要点：要点：1依据相同依据相同 2方向相同方向相同 3金额相等金额相等 三三、总总分分类类账账户户与与所所属属明明细细分分类类账账户户平平行行登登记记结结果果的的试试算平衡算平衡 一、错账查找一、错账查找 （一）全面检查（一）全面检查 （二）局部抽查（二）局部抽查 1.差额核对法：要点检查重记漏记差额核对法：要点检查重记漏记。 2. 差额除二法：要点检查借贷反向。差额除二法：要点检查借贷反
96、向。 3. 差额除九法：要点检查邻数倒置或数字错位。差额除九法：要点检查邻数倒置或数字错位。第三节第三节 错账查找与更正方法错账查找与更正方法 二、错账更正的方法二、错账更正的方法 （一）划线（一）划线更正法更正法 1、适用于：结账前发现凭证（分录）正确，记账笔误。、适用于：结账前发现凭证（分录）正确，记账笔误。 2、更更正正方方法法：在在错错误误的的金金额额或或文文字字上上划划红红线线，在在其其上上方书写正确的金额或文字，盖章确认。方书写正确的金额或文字，盖章确认。 二、错账更正的方法二、错账更正的方法 （二）（二）红字更正法红字更正法 注：经济学中，红字代表负数，表示减的意思。注：经济学中
97、，红字代表负数，表示减的意思。 1、全部冲销法、全部冲销法 （1）适用于：记账凭证的会计科目错误）适用于：记账凭证的会计科目错误 （2）更正方法：首先，做一张与错误凭证完全相同的红字金额）更正方法：首先，做一张与错误凭证完全相同的红字金额凭证；其次，做正确的凭证，并记账。凭证；其次，做正确的凭证，并记账。 二、错账更正的方法二、错账更正的方法2、部分冲销法、部分冲销法 （1）适用于：记账凭证的金额错误）适用于：记账凭证的金额错误 （2）更正方法：将多余金额用红字凭证冲销）更正方法：将多余金额用红字凭证冲销 （三）（三）补充登记法补充登记法 1、适用于：记账凭证的金额少记、适用于：记账凭证的金额
98、少记 2、更正方法：将少记金额用蓝字凭证补齐、更正方法：将少记金额用蓝字凭证补齐 三三、结账和对账、结账和对账 1、结结账账就就是是把把一一定定时时期期内内（月月份份、季季度度、年年度度）应应记记入入账账簿簿的的经经济济业业务务全全部部登登记记入入账账后后，计计算算并并记记录录各个账户的本期发生额及期末余额。各个账户的本期发生额及期末余额。 2、对账：定期或不定期地对各种账不记录进行核对。、对账：定期或不定期地对各种账不记录进行核对。 （1）账证核对）账证核对 （2）账账核对账账核对 （ 3）账实核对账实核对 学习目标：学习目标： 通过本章学习通过本章学习： 1要求理解成本和成本计算的含义要求
99、理解成本和成本计算的含义； 2了解成本核算的一般程序了解成本核算的一般程序； 3熟练掌握成本计算方法品种法。熟练掌握成本计算方法品种法。第九章第九章 成本计算成本计算一、成本的含义一、成本的含义 1定义：成本就是对象化的费用定义：成本就是对象化的费用 2材材料料采采购购成成本本：供供应应过过程程中中发发生生的的各各种种费费用用按按各各种种材材料料物资进行归集的结果。物资进行归集的结果。 3产产品品生生产产成成本本：生生产产过过程程中中发发生生的的各各种种费费用用归归集集到到一一定定对象上的结果。对象上的结果。二二、成成本本计计算算的的含含义义：把把生生产产经经营营活活动动过过程程中中发发生生的
100、的各各种种费费用用，按按照照成成本本计计算算对对象象进进行行归归集集和和分分配配，并并分分别别计计算算各对象的总成本和单位成本的一种方法。各对象的总成本和单位成本的一种方法。 第一节第一节 成本计算概述成本计算概述一、成本核算的一般程序一、成本核算的一般程序 1将将应应记记入入本本月月产产品品成成本本的的各各种种要要素素费费用用在在各各种种产产品品之之间间，按按照照成成本本项项目目进进行行分分配配和和归归集集；并并列列为为本本月月期间费用的，确定其所属期间费用项目。期间费用的，确定其所属期间费用项目。 2对对既既有有完完工工产产品品又又有有月月末末在在产产品品的的产产品品，需需要要将将计计入入
101、该该种种产产品品的的生生产产费费用用，分分别别成成本本项项目目在在其其完完工工产产品品和和在在产产品品之之间间进进行行分分配配和和归归集集，计计算算出出完完工工产产品品和月末在产品的成本。和月末在产品的成本。 第二节第二节 成本计算的一般程序成本计算的一般程序 二、成本核算使用的主要科目二、成本核算使用的主要科目 1.“生生产产成成本本”科科目目：核核算算企企业业进进行行工工业业性性生生产产发发生生的的各各项项生生产产成成本本，包包括括生生产产各各种种产产品品（产产成成品品、自自制制半成品等）、自制材料、工具、设备等。半成品等）、自制材料、工具、设备等。 2.“制制造造费费用用”科科目目：核核
102、算算企企业业生生产产车车间间（部部门门）为为生生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。一、产品生产成本计算方法的内容一、产品生产成本计算方法的内容（一）成本计算对象（一）成本计算对象：产品的品种：产品的品种 （二）成本计算期：每月计算一次成本（二）成本计算期：每月计算一次成本（三）成本项目：（三）成本项目： 1.直接材料直接材料 2.直接人工直接人工 3.制造费用制造费用（四）生产费用的归集和分配（四）生产费用的归集和分配 第三节第三节 成本计算成本计算 学习目标：学习目标： 通过本章学习通过本章学习： 1要求熟悉期末账务处理要求熟悉期末账务处理； 2掌握
103、对账和结账的内容与步骤。掌握对账和结账的内容与步骤。第十章第十章 期末业务处理期末业务处理一、期末账项调整一、期末账项调整（一）应计收入的调整（一）应计收入的调整（二）预收收入的调整（二）预收收入的调整（三）应计费用的调整（三）应计费用的调整（四）预付费用的调整（四）预付费用的调整 第一节第一节 期末账务处理期末账务处理 二、期末账项结转二、期末账项结转 企企业业在在日日常常发发生生的的各各项项收收入入和和费费用用，通通过过损损益益类类账账户户分分别别进进行行了了登登记记。期期末末，应应将将各各损损益益类类账账户户的的本本期期发发生生额额进进行行汇汇总总，并并结结转转到到“本本年年利利润润”账
104、账户户，将将各各损损益益类类账账户户结结平平。结结转转时时，应应将将各各项项收收入入账账户户的的贷贷方方余余额额通通过过借借方方结结转转到到“本本年年利利润润”账账户户的的贷贷方方，将将各各项项费费用用账账户户的的借借方方余余额额通通过过贷贷方方结结转转到到“本本年年利利润润”账账户户的的借借方方。结结转转后后，在在“本本年年利利润润”账账户户中中就就可可产生本期的利润或亏损。产生本期的利润或亏损。一、对账的意义一、对账的意义 1对账：核对账目。对账：核对账目。 2分类：分类：（1）日日常常核核对对：会会计计人人员员在在编编制制会会计计凭凭证证时时，对对原原始始凭凭证证和和记记账账凭凭证证的的
105、审审核核；在在登登记记账账簿簿时时，对对账账簿簿记记录和会计凭证的核对。录和会计凭证的核对。（2）定定期期核核对对：在在期期末末结结账账前前，对对凭凭证证、账账簿簿记记录等进行的核对。录等进行的核对。 第二节第二节 对账对账 二、对账的步骤二、对账的步骤 （一一）账账证证核核对对：将将会会计计账账簿簿记记录录与与原原始始凭凭证证、记记账账凭凭证证的的时时间间、凭凭证证字字号号、内内容容、金金额额核核对对是是否否一一致，记账方向是否相符。致，记账方向是否相符。 （二二）账账账账核核对对：核核对对不不同同会会计计账账簿簿之之间间的的账账簿簿记记录是否相符。录是否相符。 （三三）账账实实核核对对：各
106、各种种财财产产物物资资的的账账面面余余额额与与实实存存数额核对。数额核对。一、结账的程序一、结账的程序（一）登记入账（一）登记入账（二）调整有关账项（二）调整有关账项（三）损益类账户的结转（三）损益类账户的结转（四）结转下期（四）结转下期 第三节第三节 结账结账 二、结账的方法二、结账的方法 （一）月末结账（一）月末结账 （二）库存现金、银行存款日记账（二）库存现金、银行存款日记账 （三）结计本年累计发生额（三）结计本年累计发生额 （四）总账账户平时只需结出月末余额（四）总账账户平时只需结出月末余额 （五）结转下年（五）结转下年 学习目标：学习目标： 通过本章学习：通过本章学习： 1、要求了解
107、财产清查的意义及分类；、要求了解财产清查的意义及分类； 2、理解财产物资的盘存制度；、理解财产物资的盘存制度； 3、掌握各类财产清查的具体方法和银行存款余额调、掌握各类财产清查的具体方法和银行存款余额调节表的编制节表的编制； 4、掌握财产清查的账务处理。、掌握财产清查的账务处理。第十一章第十一章 财产清查财产清查一、财产清查的概念一、财产清查的概念1定定义义：财财产产清清查查是是指指通通过过对对货货币币资资金金、实实物物资资产产和和往往来来款款项项的的盘盘点点或或核核对对，确确定定其其实实存存数数，查查明明账账存存数与实存数是否相符的一种专门方法。数与实存数是否相符的一种专门方法。 2账实不符
108、的原因账实不符的原因二、财产清查的意义二、财产清查的意义第一节第一节 财产清查概述财产清查概述 三、财产清查的种类三、财产清查的种类 （一一）按按照照财财产产清清查查的的范范围围，可可分分为为全全面面清清查查和和局局部部清清查。查。 1、全全面面清清查查。是是指指对对企企业业全全部部财财产产物物资资进进行行盘盘点点与与核核对。对。 2、局局部部清清查查。是是指指仅仅对对部部分分财财产产物物资资进进行行盘盘点点与与核核对。对。 三、财产清查的种类三、财产清查的种类 （二二）按按财财产产清清查查的的时时间间，分分为为定定期期清清查查和和不不定定期期清清查查。 1定定期期清清查查。是是指指根根据据计
109、计划划安安排排的的时时间间对对财财产产物物资资进行的清查。进行的清查。 2不不定定期期清清查查。是是指指事事先先没没有有规规定定清清查查时时间间，根根据据实际需要对财产物资进行的临时性清查。实际需要对财产物资进行的临时性清查。一、财产清查的一般步骤一、财产清查的一般步骤（一）建立财产清查组织（一）建立财产清查组织（二）组织清查人员学习（二）组织清查人员学习（三）明确清查任务（三）明确清查任务（四）制定清查方案（四）制定清查方案（五）先数量、后质量（五）先数量、后质量（六）填制盘存清单，报告结果（六）填制盘存清单，报告结果 第二节第二节 财产清查的步骤与方法财产清查的步骤与方法 二、财产物资的盘
110、存制度二、财产物资的盘存制度 （一）永续盘存制（一）永续盘存制 1定定义义：指指企企业业对对各各项项财财产产物物资资的的收收入入和和发发出出的的数数量量和和金金额额，都都必必须须根根据据原原始始凭凭证证和和记记账账凭凭证证在在有有关关账账簿簿中中进进行行连连续续登登记记，并并随随时时结结出出账账面面余余额额的一种盘存制度的一种盘存制度。 2公式：公式：期末结存数期末结存数=期初结存数期初结存数+本期增加数本期增加数-本期减少数本期减少数 二、财产物资的盘存制度二、财产物资的盘存制度 （二）实地盘存制（二）实地盘存制 1定定义义：指指企企业业对对各各项项财财产产物物资资平平时时在在账账簿簿中中只
111、只登登记记收收入入数数，不不登登记记发发出出数数，期期末末通通过过实实地地盘盘点点确确定定财财产产物物资资的的实实际际结结存存数数量量，然然后后倒倒推推出出本本期期发出数的盘存制度，发出数的盘存制度，。 2公式：公式： 本期减少数本期减少数=期末结存数期末结存数+本期增加数本期增加数-期末实地盘存数期末实地盘存数 三、财产清查的方法三、财产清查的方法（一）货币资金的清查方法：（一）货币资金的清查方法： 1库存现金的清查库存现金的清查 （1）清查的方法：实地盘点法清查的方法：实地盘点法 （2）清查结果的记录：清查结果的记录： 编制编制“现金盘点报告表现金盘点报告表”（原始凭证）（原始凭证） 三、
112、财产清查的方法三、财产清查的方法 2银行存款的清查银行存款的清查 （1）清查的方法：清查的方法：清查的方法：对账，即用银行转来的对账清查的方法：对账，即用银行转来的对账单与银行日记账进行核对。单与银行日记账进行核对。 （2）未达账项：一方已入账，另一方由于未接到凭证（时间）未达账项：一方已入账，另一方由于未接到凭证（时间差），因而未入账的款项。差），因而未入账的款项。 （3）未达账项的类型：）未达账项的类型： 1）银行已达，企业未达）银行已达，企业未达 2）企业已达，银行未达）企业已达，银行未达 需通过编制需通过编制“银行存款余额调节表银行存款余额调节表”进行调整。进行调整。 银行存款余额调节
113、表银行存款余额调节表 银行存款日记账余额银行存款日记账余额 对账单余额对账单余额 企业已收款入账企业已收款入账 银行未收款入账银行未收款入账（）（） 企业已付款入账企业已付款入账 银行未付款入账银行未付款入账（）（） 企业未收款入账企业未收款入账（） 银行已收款入账银行已收款入账 企业未付款入账企业未付款入账（）（） 银行已付款入账银行已付款入账 企业可实际支配的资金为调节后的余额数！企业可实际支配的资金为调节后的余额数！ 三、财产清查的方法三、财产清查的方法 （二）实物资产的清查（二）实物资产的清查 1清查方法清查方法（1）实地盘点法）实地盘点法 （2）技术推算法）技术推算法 2清查结果：清
114、查结果： （1）盘存单：反映实有数）盘存单：反映实有数 （原始凭证）（原始凭证） （2）实存账存对比表：调整账簿记录）实存账存对比表：调整账簿记录 （原始凭证）（原始凭证） 三、财产清查的方法三、财产清查的方法（三）往来款项的清查（三）往来款项的清查 1清清查查的的内内容容：债债权权债债务务，即即应应收收/应应付付，预预收收/预付等款项预付等款项 2清查方法：函证（对账）方法清查方法：函证（对账）方法一、财产清查结果的处理程序一、财产清查结果的处理程序（一）查明差异，分析原因（一）查明差异，分析原因（二）认真总结，加强管理（二）认真总结，加强管理（三）调整账目，账实相符（三）调整账目，账实相符
115、 第第三三节节 财产清查结果的会计处理财产清查结果的会计处理 二、财产清查结果账务处理方法二、财产清查结果账务处理方法 （一）账户设置（一）账户设置 1账户账户：待处理财产损溢：待处理财产损溢 2账户性质账户性质： （1）借借方方登登记记各各种种财财产产物物资资的的盘盘亏亏、毁毁损损数数及及按按照照规规定程序批准的盘盈转销数；定程序批准的盘盈转销数； （2）贷贷方方登登记记各各种种财财产产物物资资的的盘盘盈盈数数及及按按照照规规定定程程序序批准的盘亏、毁损转销数；批准的盘亏、毁损转销数； （3）借借方方余余额额表表示示尚尚未未处处理理的的各各种种物物资资的的净净损损失失数数，贷方余额表示尚未处
116、理的各种财产物资的净溢余数。贷方余额表示尚未处理的各种财产物资的净溢余数。（二）库存现金清查结果的账务处理（二）库存现金清查结果的账务处理 1审批前的账务处理审批前的账务处理 （1）现金短缺现金短缺 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 贷：库存现金贷：库存现金 （2）现金溢余现金溢余 借：库存现金借：库存现金 贷贷：待待处处理理财财产产损损溢溢待待处处理理流流动动资资产产损溢损溢 （三）库存现金清查结果的账务处理：（三）库存现金清查结果的账务处理： 2审批后的账务处理审批后的账务处理 （1）现金短缺现金短缺 借：管理费用借：管理费用/其他应收款其他应收款
117、贷贷：待待处处理理财财产产损损溢溢待待处处理理流流动动资资产产损溢损溢 （2）现金溢余现金溢余 借：借：待处理财产损溢待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 贷：营业外收入贷：营业外收入 （三）存货清查结果的账务处理（三）存货清查结果的账务处理 1审批前的账务处理审批前的账务处理 （1）存货盘亏存货盘亏 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 贷：原材料等贷：原材料等 （2）存货盘盈存货盘盈 借：原材料等借：原材料等 贷贷：待待处处理理财财产产损损溢溢待待处处理理流流动动资资产产损溢损溢 （三）存货清查结果的账务处理：（三）存货清查结果的账务处理：
118、 2审批后的账务处理审批后的账务处理 （1）盘盈的存货，冲减）盘盈的存货，冲减“管理费用管理费用” （2）对对于于盘盘亏亏和和毁毁损损的的存存货货，属属于于定定额额内内的的自自然然损损耗耗，经经批批准准后后转转作作管管理理费费用用；属属于于计计量量收收发发差差错错和和管管理理不不善善等等原原因因造造成成的的存存货货短短缺缺和和毁毁损损，应应先先扣扣除除残残料料价价值值、可可以以收收回回的的保保险险赔赔偿偿和和过过失失人人的的赔赔偿偿，然然后后将将净净损损失失记记入入管管理理费费用用；属属于于自自然然灾灾害害或或意意外外事事故故造造成成的的存存货货毁毁损损，应应先先扣扣除除残残料料价价值值和和可
119、可以以收收回回的的保保险险赔赔偿偿，然然后将净损失转作营业外支出。后将净损失转作营业外支出。 （四）固定资产清查结果的账务处理（四）固定资产清查结果的账务处理 1审批前的账务处理审批前的账务处理 （1）固定资产固定资产盘亏盘亏 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢 累计折旧累计折旧 贷：固定资产贷：固定资产 （2）固定资产固定资产盘盈盘盈 借：固定资产借：固定资产 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 （四）固定资产清查结果的账务处理：（四）固定资产清查结果的账务处理： 2审批后的账务处理审批后的账务处理 （1）固定资产盘亏固定资产盘亏 借：营业外支出借
120、：营业外支出 贷贷：待待处处理理财财产产损损溢溢待待处处理理固固定定资资产产损溢损溢 （2）固定资产盘盈固定资产盘盈 借：借：待处理财产损溢待处理财产损溢待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢 贷：营业外收入贷：营业外收入 学习目标：学习目标： 通过本章学习：通过本章学习： 1、了解会计核算形式的意义；、了解会计核算形式的意义； 2、了解会计核算形式的种类；、了解会计核算形式的种类； 3、掌握记掌握记账凭证核算形式、汇总记账凭证核算形式账凭证核算形式、汇总记账凭证核算形式及科目汇总表核算形式的优缺点及其适用范围。及科目汇总表核算形式的优缺点及其适用范围。第十二章第十二章 会计核算形式会计核算形式
121、一、会计核算形式的意义一、会计核算形式的意义 1. 定定义义：也也称称为为会会计计核核算算组组织织程程序序或或账账务务处处理理程程序序，是是指指会会计计凭凭证证、会会计计账账簿簿、会会计计报报表表和和账账务务处处理理程程序相互结合的方式。序相互结合的方式。 2. 会计核算形式的种类会计核算形式的种类（1）记账凭证核算形式）记账凭证核算形式（2）科目汇总表核算形式）科目汇总表核算形式（3）汇总记账凭证核算形式）汇总记账凭证核算形式第一节第一节 会计核算形式概述会计核算形式概述一、记账凭证核算形式的特点一、记账凭证核算形式的特点 1. 特特点点：直直接接根根据据各各种种记记账账凭凭证证逐逐笔笔登登
122、记记总总分分类类账账，在记账凭证和总分类账之间没有其他的中间环节。在记账凭证和总分类账之间没有其他的中间环节。 2. 凭证组织与账簿组织凭证组织与账簿组织（1）通用记账凭证，或专用记账凭证）通用记账凭证，或专用记账凭证（2）总账、日记账；明细账按需设置）总账、日记账；明细账按需设置第二节第二节 记账凭证核算形式记账凭证核算形式二、记账凭证核算形式的账务处理程序二、记账凭证核算形式的账务处理程序 三、三、记账凭证账务处理程序优缺点和适用范围记账凭证账务处理程序优缺点和适用范围 1优优点：简单明了；点：简单明了； 2缺点：登记总账工作量大。缺点：登记总账工作量大。 3适用范围：小单位。适用范围：小
123、单位。一、一、科目汇总表科目汇总表核算形式的特点核算形式的特点 1. 特特点点：先先定定期期将将各各种种记记账账凭凭证证汇汇总总编编制制成成科科目目汇汇总总表，然后再根据科目汇总表登记总分类账。表，然后再根据科目汇总表登记总分类账。 2. 凭证组织与账簿组织凭证组织与账簿组织（1）凭证：记账凭证、通用凭证、科目汇总表。）凭证：记账凭证、通用凭证、科目汇总表。（2）账簿：三栏式日记账、总账；明细账按需设置。）账簿：三栏式日记账、总账；明细账按需设置。第三节第三节 科目汇总表核算形式科目汇总表核算形式二、科目汇总表核算形式的账务处理程序二、科目汇总表核算形式的账务处理程序 三、三、科目汇总表科目汇
124、总表账务处理程序优缺点和适用范围账务处理程序优缺点和适用范围 1优点：减少登记总账工作量，科目汇总表兼有优点：减少登记总账工作量，科目汇总表兼有 试算平衡的作用。试算平衡的作用。 2缺点：不能反映账户的对应关系。缺点：不能反映账户的对应关系。 3适用范围：业务多的单位。适用范围：业务多的单位。一、一、汇总记账凭证汇总记账凭证核核算形式的特点算形式的特点 1. 特特点点：定定期期将将记记账账凭凭证证编编制制汇汇总总记记账账凭凭证证，根根据据汇总记账凭证登记总账汇总记账凭证登记总账。 2. 凭证组织凭证组织（1）凭证：）凭证：记账凭证（收款、付款、转账凭证）记账凭证（收款、付款、转账凭证）第第四四
125、节节 汇总记账凭证汇总记账凭证核算形式核算形式（2）汇总记账凭证的编制汇总记账凭证的编制 1）汇总收款凭证按借方设置，将贷方汇总。）汇总收款凭证按借方设置，将贷方汇总。 2）汇总付款凭证按贷方设置，将借方汇总。）汇总付款凭证按贷方设置，将借方汇总。 3）汇总转账凭证按贷方设置，将借方汇总；）汇总转账凭证按贷方设置，将借方汇总；在汇总在汇总转账凭证核算形式下，转账凭证是一借一贷或多转账凭证核算形式下，转账凭证是一借一贷或多借一贷。借一贷。总结总结名称名称特点特点优点优点缺点缺点适用适用范围范围记账凭证账务记账凭证账务处理程序处理程序根据记账凭证根据记账凭证登记总账登记总账简单、明了、简单、明了、
126、易于理解总账易于理解总账可详细反映经可详细反映经济业务济业务登记总账的工登记总账的工作量较大作量较大规模小、经济规模小、经济业务少的单位业务少的单位 汇总记账凭证汇总记账凭证账务处理程序账务处理程序根据汇总记账根据汇总记账凭证登记总账凭证登记总账便于了解账户便于了解账户之间的对应关之间的对应关系系不利于会计核不利于会计核算日常分工、算日常分工、工作量大工作量大规模较大、经规模较大、经济业务较多的济业务较多的单位单位科目汇总表账科目汇总表账务处理程序务处理程序根据科目汇总根据科目汇总表登记总账表登记总账减轻工作量，减轻工作量，做到试算平衡做到试算平衡不能反映帐户不能反映帐户的对应关系，的对应关系
127、，不便于对账不便于对账经济业务较多经济业务较多的单位的单位 学习目标：学习目标： 通过本章学习通过本章学习： 1、掌握财务会计报告的构成、会计报表、掌握财务会计报告的构成、会计报表的种类和编制要求；的种类和编制要求； 2、熟练掌握资产负债表、利润表、现金熟练掌握资产负债表、利润表、现金流量表的内容、结构及编制方法。流量表的内容、结构及编制方法。第十三章第十三章 财务会计报告财务会计报告一、财务报告的意义一、财务报告的意义 1. 概概念念：以以日日常常核核算算资资料料（主主要要是是账账簿簿资资料料）为为依依据据定定期期（一一般般是是期期末末）编编制制的的，用用统统一一的的货货币币计计量量单单位位
128、集集中中、概概括括地地反反映映企企业业单单位位财财务务成成本本状状况况和和经经营营成果的书面报告。成果的书面报告。 2. 意义意义（1）了解企业财务状况；了解企业财务状况；（2）了解企业经营成果。）了解企业经营成果。第一节第一节 财务会计报告财务会计报告二、二、 财务报告的作用财务报告的作用三、财务报告的编制要求三、财务报告的编制要求四、会计报表的种类四、会计报表的种类（一）会计报表按反映经济内容可分为反映财务状况的（一）会计报表按反映经济内容可分为反映财务状况的报表，反映经营成果的报表和反映费用成本的报表报表，反映经营成果的报表和反映费用成本的报表三类三类；（二）会计报表按反映资金运动状况可
129、分为静态报表和（二）会计报表按反映资金运动状况可分为静态报表和动态报表两类动态报表两类；（三）会计报表按编报的时间分为中期报表和年度报表（三）会计报表按编报的时间分为中期报表和年度报表三类三类；（四）会计报表按提供资料的重要程度不同，可分为主（四）会计报表按提供资料的重要程度不同，可分为主表和附表两类表和附表两类一、资产负债表的概念和作用一、资产负债表的概念和作用 1. 概概念念：总总括括地地反反映映企企业业在在某某一一特特定定日日期期财财务务状况的报表。状况的报表。 2. 理论基础：会计恒等式理论基础：会计恒等式 3. 作用作用第二节第二节 资产负债表资产负债表二二、资产负债表的结构和内容资
130、产负债表的结构和内容（一）结构：表首、正表和补充资料（一）结构：表首、正表和补充资料（二）内容（二）内容 1资产项目的分类与排列，按照资产的流动性资产项目的分类与排列，按照资产的流动性即变现能力及耗用周期进行。即变现能力及耗用周期进行。 2负债负债按照按照偿还期长短为标准进行排列偿还期长短为标准进行排列。 3所有者权益所有者权益按照按照实收资本、资本公积、盈实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润余公积和未分配利润的的顺序排列。顺序排列。三、三、资产负债表的编制方法资产负债表的编制方法 1.根据总账余额直接填制根据总账余额直接填制 2.根据总账科目余额计算填列根据总账科目余额计算填列 3.根据
131、有关总账的期末余额减去其备抵数后的根据有关总账的期末余额减去其备抵数后的差额数填列。差额数填列。4.根据有关总分类账户及其所属明细分类账户根据有关总分类账户及其所属明细分类账户分析计算填列分析计算填列。一、一、利润利润表的概念和作用表的概念和作用 1. 概概念念：也也称称损损益益表表，是是总总括括地地反反映映企企业业在在一一定定时时期期经营成果（利润或亏损）的会计报表经营成果（利润或亏损）的会计报表。 2. 理论基础：收入理论基础：收入 费用费用=利润利润 3. 作用作用第三节第三节 利利 润润 表表二二、利润利润表的结构和内容表的结构和内容（一）结构：表首、正表和补充资料（一）结构：表首、正
132、表和补充资料（二）内容（二）内容 1营业利润营业收入十公允价值变动净收益营业利润营业收入十公允价值变动净收益+投资投资收益一营业成本收益一营业成本营业税金及附加营业税金及附加销售费用一管销售费用一管理费用一财务费用理费用一财务费用资产减值损失资产减值损失 2利润总额营业利润十营业外收入一营业外支出利润总额营业利润十营业外收入一营业外支出 3净利润利润总额一所得税费用净利润利润总额一所得税费用三、利润三、利润表的编制方法表的编制方法 利润表中金额分为利润表中金额分为“本月数本月数”和和“本年累计数本年累计数”两栏。两栏。“本月数本月数”栏反映各项目的本月实际发生数，栏反映各项目的本月实际发生数，
133、应根据有关账户的本期发生额实际数填列；应根据有关账户的本期发生额实际数填列；“本年本年累计数累计数”栏内的数字，反映各项目自年初起至本期栏内的数字，反映各项目自年初起至本期末的累积数，应根据上月本表的末的累积数，应根据上月本表的“本年累计数本年累计数”与与本月本表的本月本表的“本月数本月数”之和填列。之和填列。一、一、现金流量现金流量表的概念和作用表的概念和作用 1. 概概念念：反反映映企企业业一一定定时时期期内内现现金金流流入入与与流流出出情情况的报表。况的报表。 2. 理论基础：理论基础： 现金流入量现金流入量 现金流出量现金流出量=现金净流量现金净流量 3. 作用作用第第四四节节 现金流
134、量表现金流量表二二、现金流量现金流量表的结构和内容表的结构和内容（一）结构：表首、正表和补充资料（一）结构：表首、正表和补充资料（二）内容（二）内容 1经营活动产生的现金流量经营活动产生的现金流量 2筹资筹资活动产生的现金流量活动产生的现金流量 3经营经营投资投资活动产生的现金流量活动产生的现金流量 学习目标：学习目标： 通过本章学习通过本章学习： 1、了解会计工作组织的意义和要求；、了解会计工作组织的意义和要求； 2、了解会计工作的组织方式、了解会计工作的组织方式； 3、熟悉会计机构的设置及对会计人员的要求；、熟悉会计机构的设置及对会计人员的要求； 4、熟悉会计法规制度的体系及内容及会计档案
135、、熟悉会计法规制度的体系及内容及会计档案的内容及管理的主要规定。的内容及管理的主要规定。第十四章第十四章 会计工作组织会计工作组织一、会计工作组织的意义一、会计工作组织的意义 1. 概概念念：为为了了进进行行会会计计管管理理活活动动，所所要要采采取取的的各各种组织措施。种组织措施。 2. 意义：意义：二、会计工作组织的要求二、会计工作组织的要求 第第一一节节 会计工作组织的意义与要求会计工作组织的意义与要求三、会计工作的组织方式三、会计工作的组织方式 1集中核算与非集中核算集中核算与非集中核算 2独立核算与非独立核算独立核算与非独立核算 四、内部会计管理制度四、内部会计管理制度 定义：内部会计
136、管理制度是指各个企业和行定义：内部会计管理制度是指各个企业和行政事业单位根据我们国家会计法和其它有关的政事业单位根据我们国家会计法和其它有关的会计法规的规定，然后结合本单位的具体生产、会计法规的规定，然后结合本单位的具体生产、经营管理特点，本着建立和健全会计工作的目经营管理特点，本着建立和健全会计工作的目的，而建立的有关会计工作的各项内部制度。的，而建立的有关会计工作的各项内部制度。一、会计机构的设置一、会计机构的设置 （一一）具具备备单单独独设设置置会会计计机机构构的的单单位位应应根根据据业业务务需需要要设置会计机构设置会计机构。 （二二）不不具具备备单单独独设设置置会会计计机机构构的的单单
137、位位，应应在在有有关关机机构中配备会计人员并指定会计主管人员。构中配备会计人员并指定会计主管人员。 （三三）不不具具备备单单独独设设置置会会计计机机构构的的单单位位，实实行行代代理理记记账。账。 第二节第二节 会计机构和会计人员的设置会计机构和会计人员的设置二、会计工作岗位设置二、会计工作岗位设置（一）根据本单位会计业务的需要设置会计工（一）根据本单位会计业务的需要设置会计工作岗位。作岗位。（二）设置会计工作岗位要符合内部牵制制度（二）设置会计工作岗位要符合内部牵制制度的要求。的要求。（三）会计人员的工作岗位应当有计划地进行（三）会计人员的工作岗位应当有计划地进行轮换。轮换。（四）建立会计工作
138、岗位责任制。（四）建立会计工作岗位责任制。 三、会计人员三、会计人员（一）会计从业资格（一）会计从业资格（二）会计机构负责人（会计主管人员）的（二）会计机构负责人（会计主管人员）的任职资格任职资格（三）会计人员的职责（三）会计人员的职责 1进行会计核算进行会计核算 2实行会计监督实行会计监督（四）会计人员的工作交接（四）会计人员的工作交接（五）会计人员的职业道德（五）会计人员的职业道德（六）会计人员的培训与继续教育（六）会计人员的培训与继续教育（七）会计专业技术职务和会计专业技术资格（七）会计专业技术职务和会计专业技术资格一、会计档案的内容一、会计档案的内容 （一）会（一）会计凭证类。计凭证类
139、。 （二）会计账簿类。（二）会计账簿类。 （三）财务报告类。（三）财务报告类。 （四）其他类。（四）其他类。第三节第三节 会计档案管理会计档案管理二、会计档案的归档二、会计档案的归档 原则：原则： 1、各单位每年形成的会计档案，都应由会计机构按照归档各单位每年形成的会计档案，都应由会计机构按照归档的要求，负责整理立卷，装订成册，编制会计档案保的要求，负责整理立卷，装订成册，编制会计档案保管清册。管清册。 2、单位当年形成的会计档案，在会计年度终了后，可暂由单位当年形成的会计档案，在会计年度终了后，可暂由本单位会计机构保管一年。本单位会计机构保管一年。 3、期满之后，应由会计机构编制移交清册，移
140、交本单位的期满之后，应由会计机构编制移交清册，移交本单位的档案机构统一保管档案机构统一保管。 4、未设立档案机构的单位，应当在会计机构内部指定专人未设立档案机构的单位，应当在会计机构内部指定专人保管（出纳人员不得监管会计档案），并配备必要的保管（出纳人员不得监管会计档案），并配备必要的档案室（柜），实行专人负责。档案室（柜），实行专人负责。三、会计档案的保管期限三、会计档案的保管期限 1、会计档案的保管期限分为永久和定期两种。会计档案的保管期限分为永久和定期两种。 2、永久档案长期保管，不可销毁；、永久档案长期保管，不可销毁； 3、定期档案按照规定的保管期限，分为、定期档案按照规定的保管期限，
141、分为3年、年、5年、年、10年、年、15年、年、25年五类。年五类。 4、会计档案的保管期限，从会计年度终了后的第一天、会计档案的保管期限，从会计年度终了后的第一天算起。算起。四、会计档案的查阅和复制四、会计档案的查阅和复制五、会计档案的销毁五、会计档案的销毁程序：程序：（一）由本单位档案机构会同会计机构提出销毁意（一）由本单位档案机构会同会计机构提出销毁意见，编制会计档案销毁清册。见，编制会计档案销毁清册。（二）单位负责人在会计档案销毁清册上签署意见。（二）单位负责人在会计档案销毁清册上签署意见。 （三）销毁会计档案时，应当由档案机构和会计（三）销毁会计档案时，应当由档案机构和会计机构共同派员监销。机构共同派员监销。（四）监销人在销毁会计档案前，应当按照会计档（四）监销人在销毁会计档案前，应当按照会计档案销毁清册所列内容清点核对所要销毁的会计档案案销毁清册所列内容清点核对所要销毁的会计档案 谢谢分享谢谢分享
