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1、企业财务会计第第3 3单元单元 专项业务处理专项业务处理 12.12.企业对内投资业务企业对内投资业务 12.1固定资产投资业务固定资产投资业务12.2无形资产投资业务无形资产投资业务初级会计实务初级会计实务企业对内投资业务企业对内投资业务 12.1 12.1 固定资产投资业务固定资产投资业务12.1.1 12.1.1 固定资产的取得固定资产的取得 1.1.外购固定资产外购固定资产 企业外购的固定资产，应按实际支付的购买价款、相关企业外购的固定资产，应按实际支付的购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输
2、费、装卸费、安装费和专业人员服务费等，该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等，作为固定资产的取得成本。作为固定资产的取得成本。初级会计实务初级会计实务企业对内投资业务企业对内投资业务 12.1 12.1 固定资产投资业务固定资产投资业务12.1.1 12.1.1 固定资产的取得固定资产的取得 1.1.外购固定资产外购固定资产 (1)(1)购入不需要安装的固定资产是指企业购置的不需要安购入不需要安装的固定资产是指企业购置的不需要安装即可直接交付使用的固定资产。应按实际支付的购买价款、装即可直接交付使用的固定资产。应按实际支付的购买价款、相关税费以及使固定资产达到预定可使用状态前所发生
3、的可相关税费以及使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费和专业人员服务费等，作归属于该项资产的运输费、装卸费和专业人员服务费等，作为固定资产成本，借记为固定资产成本，借记“固定资产固定资产”、“应交税费应交税费”等科目，等科目，贷记贷记“银行存款银行存款”等科目。等科目。初级会计实务初级会计实务企业对内投资业务企业对内投资业务 12.1 12.1 固定资产投资业务固定资产投资业务12.1.1 12.1.1 固定资产的取得固定资产的取得 1.1.外购固定资产外购固定资产 借方借方 固定资产固定资产 贷方贷方 取得的固定资产的原价取得的固定资产的原价 减少的固定资产的
4、原价减少的固定资产的原价 余额反映企业固定资产余额反映企业固定资产的账面原价的账面原价 初级会计实务初级会计实务举举 例例 【例例12-112-1】20082008年年1010月月8 8日，某企业购入一辆小汽车，发日，某企业购入一辆小汽车，发票价格票价格5000050000元，增值税额元，增值税额85008500元，发生的运费元，发生的运费25002500元，款项均元，款项均用银行存款支付（假如不考虑其他因素的影响）。用银行存款支付（假如不考虑其他因素的影响）。 固定资产成本固定资产成本500005000025002500(1(17%)7%)52325(52325(元元) )借：固定资产借：固
5、定资产 5232552325 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (进项税额进项税额) 8675) 8675 贷：银行存款贷：银行存款 6100061000企业对内投资业务企业对内投资业务 增值税增值税85008500250025007%7%8675(8675(元元) )初级会计实务初级会计实务企业对内投资业务企业对内投资业务 12.1 12.1 固定资产投资业务固定资产投资业务12.1.1 12.1.1 固定资产的取得固定资产的取得 1.1.外购固定资产外购固定资产 (2)(2)购入需要安装的固定资产是指企业购置的需要经过安购入需要安装的固定资产是指企业购置的需要经过安装以后才能交付使用
6、的固定资产。应在购入的固定资产取得装以后才能交付使用的固定资产。应在购入的固定资产取得成本的基础上加上安装调试成本等，作为购入固定资产的成成本的基础上加上安装调试成本等，作为购入固定资产的成本，先通过本，先通过“在建工程在建工程”科目核算，待安装完毕达到预定可科目核算，待安装完毕达到预定可使用状态时，再由使用状态时，再由“在建工程在建工程”科目转入科目转入“固定资产固定资产”科目。科目。初级会计实务初级会计实务企业对内投资业务企业对内投资业务 12.1 12.1 固定资产投资业务固定资产投资业务12.1.1 12.1.1 固定资产的取得固定资产的取得 1.1.外购固定资产外购固定资产 企业购入
7、固定资产时，按实际支付的购买价款、运输费、企业购入固定资产时，按实际支付的购买价款、运输费、装卸费和其他相关税费等，借记装卸费和其他相关税费等，借记“在建工程在建工程”、“应交税费应交税费”等科目，贷记等科目，贷记“银行存款银行存款”等科目；支付安装费用等时，借等科目；支付安装费用等时，借记记“在建工程在建工程”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”等科目；安装完毕等科目；安装完毕达到预定可使用状态时，按其实际成本，借记达到预定可使用状态时，按其实际成本，借记“固定资产固定资产”科目，贷记科目，贷记“在建工程在建工程”科目。科目。初级会计实务初级会计实务举举 例例 【例例12-212-2】2
8、0092009年年1 1月月8 8日，某企业购入一台需要安装的日，某企业购入一台需要安装的设备，用银行存款支付买价设备，用银行存款支付买价180000180000元，增值税元，增值税3060030600元，包元，包装费等装费等20002000元；机器设备出包安装，安装费元；机器设备出包安装，安装费50005000元，用银行元，用银行汇票支付。该机器设备安装完工后交付使用。汇票支付。该机器设备安装完工后交付使用。借：在建工程借：在建工程 182000182000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (进项税额进项税额) 30600) 30600 贷：银行存款贷：银行存款 1820001820
9、00企业对内投资业务企业对内投资业务 支付价款和包装费时：支付价款和包装费时：初级会计实务初级会计实务举举 例例 支付安装费时：支付安装费时：借：固定资产借：固定资产 187000187000 贷：在建工程贷：在建工程 187000187000企业对内投资业务企业对内投资业务 安装完毕交付使用时：安装完毕交付使用时：借：在建工程借：在建工程 50005000 贷：其他货币资金贷：其他货币资金银行汇票存款银行汇票存款 50005000 固定资产成本固定资产成本18200018200050005000187000(187000(元元) )初级会计实务初级会计实务企业对内投资业务企业对内投资业务 1
10、2.1 12.1 固定资产投资业务固定资产投资业务12.1.1 12.1.1 固定资产的取得固定资产的取得 2.2.建造固定资产建造固定资产 企业自行建造固定资产，应按建造该项资产达到预定可企业自行建造固定资产，应按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为固定资产的成本。使用状态前所发生的必要支出，作为固定资产的成本。 自建固定资产应先通过自建固定资产应先通过“在建工程在建工程”科目核算，工程达科目核算，工程达到预定可使用状态时，再从到预定可使用状态时，再从“在建工程在建工程”科目转入科目转入“固定资固定资产产”科目。科目。初级会计实务初级会计实务企业对内投资业务企业对内投资业务
11、 借方借方 在建工程在建工程 贷方贷方 各项在建工程的实际支出各项在建工程的实际支出 完工工程转入到完工工程转入到“固定资产固定资产”实际支出实际支出 企业尚未达到预定可使企业尚未达到预定可使用状态的在建工程的成本用状态的在建工程的成本 12.1 12.1 固定资产投资业务固定资产投资业务12.1.1 12.1.1 固定资产的取得固定资产的取得 2.2.建造固定资产建造固定资产初级会计实务初级会计实务企业对内投资业务企业对内投资业务 12.1 12.1 固定资产投资业务固定资产投资业务12.1.1 12.1.1 固定资产的取得固定资产的取得 2.2.建造固定资产建造固定资产企企业业自自建建固固
12、定定资资 产产的的方方 式式 自营自营 出包出包 初级会计实务初级会计实务举举 例例 【例例12-312-3】20092009年年1 1月月8 8日，某企业以自营方式建造固定日，某企业以自营方式建造固定资产，发生的有关业务应作如下账务处理：资产，发生的有关业务应作如下账务处理：借：工程物资借：工程物资 234000234000 贷：银行存款贷：银行存款 234000234000企业对内投资业务企业对内投资业务 购入用于自营工程的材料一批，价款为购入用于自营工程的材料一批，价款为200000200000元，增元，增值税为值税为3400034000的，款项用银行存款支付，材料已经入库。的，款项用银
13、行存款支付，材料已经入库。借：在建工程借：在建工程 234000234000 贷：工程物资贷：工程物资 234000234000 自营工程领用工程物资材料自营工程领用工程物资材料234000234000元。元。初级会计实务初级会计实务举举 例例 自营工程应负担的职工薪酬为自营工程应负担的职工薪酬为1140011400元。元。借：在建工程借：在建工程 1140011400 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 11400 11400 企业对内投资业务企业对内投资业务 借：在建工程借：在建工程 3000030000 贷：银行存款贷：银行存款 3000030000 用银行存款支付自营工程应负担的其他支出
14、用银行存款支付自营工程应负担的其他支出3000030000元。元。初级会计实务初级会计实务举举 例例 自营工程应负担的长期借款利息自营工程应负担的长期借款利息90009000元。元。借：在建工程借：在建工程 90009000 贷：长期借款贷：长期借款 90009000企业对内投资业务企业对内投资业务 借：固定资产借：固定资产 284400284400 贷：在建工程贷：在建工程 284400284400 自营工程完工交付使用，按实际工程成本自营工程完工交付使用，按实际工程成本284400284400元结元结转该项固定资产原值。转该项固定资产原值。 实际工程成本实际工程成本 23400023400
15、01140011400300003000090009000284400(284400(元元) )初级会计实务初级会计实务举举 例例 【例例12-412-4】某企业为建造一幢厂房，某企业为建造一幢厂房，20072007年年1 1月月1 1日借入日借入期限为两年的长期借款期限为两年的长期借款10000001000000元，款已存入银行。借款利率为元，款已存入银行。借款利率为9%9%，每年付息一次，不计复利，期满后一次还清本金。，每年付息一次，不计复利，期满后一次还清本金。20072007年年初，以银行存款支付工程价款共计初，以银行存款支付工程价款共计600000600000元，元，20082008
16、年初又以银年初又以银行存款支付工程费用行存款支付工程费用400000400000元。该厂房于元。该厂房于20082008年年8 8月底完工，交月底完工，交付使用，并办理了竣工决算手续。付使用，并办理了竣工决算手续。企业对内投资业务企业对内投资业务 初级会计实务初级会计实务举举 例例 20072007年年1 1月月1 1日，取得借款时：日，取得借款时：借：银行存款借：银行存款 10000001000000 贷：长期借款贷：长期借款本金本金 10000001000000企业对内投资业务企业对内投资业务 20072007年初，支付工程款时：年初，支付工程款时：借：在建工程借：在建工程 6000006
17、00000 贷：银行存款贷：银行存款 600000600000初级会计实务初级会计实务举举 例例 计提利息时：计提利息时：企业对内投资业务企业对内投资业务 20072007年年1212月月3131日，计算日，计算20072007年应计利息为：年应计利息为：借：在建工程借：在建工程 5400054000 财务费用财务费用 3600036000贷：应付利息贷：应付利息 9000090000 借款利息借款利息100000010000009%9%90000(90000(元元) ) 资本化利息资本化利息6000006000009%9%54000(54000(元元) )初级会计实务初级会计实务举举 例例
18、20072007年年1212月月3131日支付借款利息时：日支付借款利息时： 借：应付利息借：应付利息 9000090000贷：银行存款贷：银行存款 9000090000企业对内投资业务企业对内投资业务 20082008年初又支付工程款时：年初又支付工程款时：借：在建工程借：在建工程 400000400000 贷：银行存款贷：银行存款 400000400000初级会计实务初级会计实务举举 例例 22008 22008年竣工前的应付利息为：年竣工前的应付利息为：企业对内投资业务企业对内投资业务 100000010000009%9%12128 860000(60000(元元) )借：在建工程借：在
19、建工程 6000060000 贷：应付利息贷：应付利息 6000060000 资产完工交付使用时：资产完工交付使用时：借：固定资产借：固定资产 11140001114000 贷：在建工程贷：在建工程 11140001114000初级会计实务初级会计实务举举 例例 资产办理竣工决算后，按月预提借款利息为：资产办理竣工决算后，按月预提借款利息为： 企业对内投资业务企业对内投资业务 100000010000009%9%12127500(7500(元元) ) 20082008年年9 9、1010、1111、1212月各月预提借款利息是的会计分月各月预提借款利息是的会计分录分别为：录分别为：借：财务费用
20、借：财务费用 75007500 贷：应付利息贷：应付利息 75007500 20082008年年1212月月3131日支付本年借款利息时：日支付本年借款利息时：借：应付利息借：应付利息 9000090000 贷：银行存款贷：银行存款 9000090000初级会计实务初级会计实务举举 例例 20092009年年1 1月月1 1日到期还长期借款本金时：日到期还长期借款本金时：企业对内投资业务企业对内投资业务 借：长期借款借：长期借款本金本金 10000001000000 贷：银行存款贷：银行存款 10000001000000初级会计实务初级会计实务举举 例例 【例例12-512-5】2009200
21、9年年5 5月月8 8日，某企业以出包方式建造固定日，某企业以出包方式建造固定资产，发生的有关业务应作如下账务处理：资产，发生的有关业务应作如下账务处理：企业对内投资业务企业对内投资业务 用银行存款支付预付工程款用银行存款支付预付工程款15000001500000元。元。借：在建工程借：在建工程 15000001500000 贷：银行存款贷：银行存款 15000001500000 计提出包工程应负担的长期借款利息计提出包工程应负担的长期借款利息200000200000元。元。借：在建工程借：在建工程 200000200000 贷：应付利息贷：应付利息 200000200000初级会计实务初级会
22、计实务举举 例例 工程完工，用银行存款补付工程款工程完工，用银行存款补付工程款30000003000000元。元。企业对内投资业务企业对内投资业务 借：在建工程借：在建工程 30000003000000 贷：银行存款贷：银行存款 30000003000000 固定资产交付使用，按实际工程成本固定资产交付使用，按实际工程成本47000004700000元结转元结转该项固定资产原值。该项固定资产原值。借：固定资产借：固定资产 47000004700000 贷：在建工程贷：在建工程 47000004700000 实际工程成本实际工程成本 1500000150000020000020000030000
23、0030000004700000(4700000(元元) )初级会计实务初级会计实务企业对内投资业务企业对内投资业务 12.1 12.1 固定资产投资业务固定资产投资业务12.1.2 12.1.2 固定资产的后续支出固定资产的后续支出 固定资产的后续支出是指固定资产在使用过固定资产的后续支出是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。程中发生的更新改造支出、修理费用等。初级会计实务初级会计实务企业对内投资业务企业对内投资业务 12.1 12.1 固定资产投资业务固定资产投资业务12.1.2 12.1.2 固定资产的后续支出固定资产的后续支出 企业生产车间企业生产车间( (部门部门)
24、 )和行政管理部门等发生的固定资产和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出，借记修理费用等后续支出，借记“管理费用管理费用”科目，贷记科目，贷记“银行银行存款存款”等科目；企业发生的与专设销售机构相关的固定资产等科目；企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，借记修理费用等后续支出，借记“销售费用销售费用”科目，贷记科目，贷记“银行银行存款存款”等科目。等科目。初级会计实务初级会计实务举举 例例 【例例12-712-7】20092009年年1212月月1010日，某企业对现有的一台管理日，某企业对现有的一台管理用设备进行维修，维修过程中发生应支付维修人员的工资为用设备进
25、行维修，维修过程中发生应支付维修人员的工资为40004000元。元。企业对内投资业务企业对内投资业务 借：管理费用借：管理费用 40004000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 40004000初级会计实务初级会计实务举举 例例 【例例12-812-8】某企业改造机器设备一台，改造前的原价为某企业改造机器设备一台，改造前的原价为20000002000000元，预计使用年限为元，预计使用年限为1010年，预计净残值为年，预计净残值为100000100000元，元，已使用已使用8 8年，采用平均年限法计提折旧。该机器设备采用出年，采用平均年限法计提折旧。该机器设备采用出包方式进行改建，用银行存款
26、支付改建工程款包方式进行改建，用银行存款支付改建工程款400000400000元，改元，改建后的机器设备拆除的部件残值计价建后的机器设备拆除的部件残值计价2000020000元入库，工程完元入库，工程完工后延长使用年限工后延长使用年限2 2年，提高经济效益年，提高经济效益10000001000000元，净残值提元，净残值提高到高到8000080000元。元。 企业对内投资业务企业对内投资业务 初级会计实务初级会计实务举举 例例 (1) (1)将改建前的固定资产原价及累计折旧注销，并将其将改建前的固定资产原价及累计折旧注销，并将其净值转作在建工程。净值转作在建工程。企业对内投资业务企业对内投资业
27、务 借：在建工程借：在建工程 480000480000 累计折旧累计折旧 15200001520000 贷：固定资产贷：固定资产 20000002000000 固定资产原价固定资产原价2000000(2000000(元元) ) 累计折旧累计折旧(2000000(2000000100000)100000)8 810101520000(1520000(元元) ) 固定资产净值固定资产净值2000000200000015200001520000480000(480000(元元) )初级会计实务初级会计实务举举 例例 (2) (2)用银行存款支付改建工程款用银行存款支付改建工程款40000040000
28、0元。元。企业对内投资业务企业对内投资业务 借：在建工程借：在建工程 400000400000 贷：银行存款贷：银行存款 400000400000 (3) (3)拆除部件的残料计价拆除部件的残料计价2000020000元入库。元入库。借：原材料借：原材料 2000020000 贷：在建工程贷：在建工程 2000020000初级会计实务初级会计实务举举 例例 (4) (4)改建工程完工，将新形成的全部工程成本，作为新改建工程完工，将新形成的全部工程成本，作为新的固定资产原值转入到的固定资产原值转入到“固定资产固定资产”账户。账户。企业对内投资业务企业对内投资业务 改建后固定资产原价改建后固定资产
29、原价 4800004800004000004000002000020000860000(860000(元元) )借：固定资产借：固定资产 860000860000 贷：在建工程贷：在建工程 860000860000 改建后年折旧额改建后年折旧额(860000(86000080000)/480000)/4195000(195000(元元) )初级会计实务初级会计实务企业对内投资业务企业对内投资业务 12.1 12.1 固定资产投资业务固定资产投资业务12.1.3 12.1.3 固定资产的处置固定资产的处置 固定资产处置包括固定资产的出售、报废、毁损、对外固定资产处置包括固定资产的出售、报废、毁损
30、、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。投资、非货币性资产交换、债务重组等。 处置固定资产应通过处置固定资产应通过“固定资产清理固定资产清理”科目核算。该科科目核算。该科目用于核算企业因出售、报废和毁损、对外投资、非货币性目用于核算企业因出售、报废和毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等原因转出的固定资产价值以及在清理资产交换、债务重组等原因转出的固定资产价值以及在清理过程中所发生的清理费用等。该科目应当按照被清理的固定过程中所发生的清理费用等。该科目应当按照被清理的固定资产项目进行明细核算。资产项目进行明细核算。初级会计实务初级会计实务企业对内投资业务企业对内投资业务 12.1 12
31、.1 固定资产投资业务固定资产投资业务12.1.3 12.1.3 固定资产的处置固定资产的处置借方借方 固定资产清理固定资产清理 贷方贷方 转出固定资产的账面价值；转出固定资产的账面价值； 清理过程应支付的相关税费清理过程应支付的相关税费和其他费用和其他费用 收回出售固定资产的价款、收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入；残料价值和变价收入； 应由保险公司或过失人赔偿应由保险公司或过失人赔偿的损失的损失 企业尚未清理完毕的固定资企业尚未清理完毕的固定资产清理净损失产清理净损失 企业尚未清理完毕的固定资企业尚未清理完毕的固定资产清理净收益产清理净收益 清理完毕，清理净收益结转清理完毕，清理净
32、收益结转到到“营业外收入营业外收入”账户账户 清理完毕，清理净损失结转清理完毕，清理净损失结转到到“营业外支出营业外支出”账户账户 清理完毕结转净损益后无余额清理完毕结转净损益后无余额初级会计实务初级会计实务举举 例例 【例例12-912-9】某企业现有一台机器设备由于性能等原因提某企业现有一台机器设备由于性能等原因提前报废，原价为前报废，原价为10000001000000元，已提折旧为元，已提折旧为950000950000元，未计提减元，未计提减值准备。报废时收到残料变价收入值准备。报废时收到残料变价收入1000010000元，已存入银行。报元，已存入银行。报废清理过程中发生清理费用废清理过
33、程中发生清理费用2000020000元，已用银行存款支付。元，已用银行存款支付。企业对内投资业务企业对内投资业务 初级会计实务初级会计实务举举 例例 (1) (1)将报废的固定资产转入清理时：将报废的固定资产转入清理时：企业对内投资业务企业对内投资业务 借：固定资产清理借：固定资产清理 5000050000 累计折旧累计折旧 950000950000 贷：固定资产贷：固定资产 10000001000000 (2) (2)收到残料变价收入时：收到残料变价收入时：借：银行存款借：银行存款 1000010000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 1000010000初级会计实务初级会计实务举举 例例
34、 (3) (3)支付清理费用时：支付清理费用时：企业对内投资业务企业对内投资业务 借：固定资产清理借：固定资产清理 2000020000 贷：银行存款贷：银行存款 2000020000 (4) (4)结转报废固定资产发生的净损失结转报废固定资产发生的净损失借：营业外支出借：营业外支出非流动资产处置损失非流动资产处置损失 6000060000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 6000060000初级会计实务初级会计实务举举 例例 【例例12-1012-10】某企业出售办公楼一座，该办公楼原价为某企业出售办公楼一座，该办公楼原价为2000000020000000元，已提折旧元，已提折旧30000
35、003000000元，未计提减值准备，实际出元，未计提减值准备，实际出售价格为售价格为1900000019000000元，已通过银行收回价款，营业税率元，已通过银行收回价款，营业税率5%5%。 企业对内投资业务企业对内投资业务 初级会计实务初级会计实务举举 例例 (1) (1)将出售的固定资产转入清理时：将出售的固定资产转入清理时：企业对内投资业务企业对内投资业务 借：固定资产清理借：固定资产清理 1700000017000000 累计折旧累计折旧 30000003000000 贷：固定资产贷：固定资产 2000000020000000 (2) (2)收到出售固定资产价款时：收到出售固定资产价
36、款时：借：银行存款借：银行存款 1900000019000000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 1900000019000000初级会计实务初级会计实务举举 例例 (3) (3)计算销售该固定资产应交纳的营业税时：计算销售该固定资产应交纳的营业税时：企业对内投资业务企业对内投资业务 应交纳的营业税应交纳的营业税19000000190000005%5%950000(950000(元元) )借：固定资产清理借：固定资产清理 950000950000 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税 950000950000 (4) (4)结转出售固定资产实现的利得时：结转出售固定资产实现的利得时：
37、借：固定资产清理借：固定资产清理 10500001050000 贷：营业外收入贷：营业外收入非流动资产处置利得非流动资产处置利得10500001050000初级会计实务初级会计实务企业对内投资业务企业对内投资业务 12.2 12.2 无形资产投资业务无形资产投资业务12.2.1 12.2.1 无形资产核算的科目设置无形资产核算的科目设置 为了核算无形资产的取得、摊销和处置等情况，企业应为了核算无形资产的取得、摊销和处置等情况，企业应当设置当设置“无形资产无形资产”、“累计摊销累计摊销”等科目。企业无形资产等科目。企业无形资产发生减值的，还应当设置发生减值的，还应当设置“无形资产减值准备无形资产
38、减值准备”科目进行核科目进行核算。算。借方借方 无形资产无形资产 贷方贷方 取得无形资产的成本取得无形资产的成本 处置无形资产的账面余额处置无形资产的账面余额 企业无形资产的成本企业无形资产的成本 初级会计实务初级会计实务企业对内投资业务企业对内投资业务 12.2 12.2 无形资产投资业务无形资产投资业务12.2.2 12.2.2 无形资产的取得无形资产的取得 1.1.外购的无形资产的核算外购的无形资产的核算 外购的无形资产的成本包括购买价款、相关税费以及直外购的无形资产的成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。企业接归属于使该项资产达到预定用途所发生
39、的其他支出。企业购入的无形资产，应按实际支付的成本，借记购入的无形资产，应按实际支付的成本，借记“无形资产无形资产”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”等科目。等科目。初级会计实务初级会计实务举举 例例 【例例12-1112-11】某企业某企业20092009年年6 6月月2 2日购入一项专利技术，日购入一项专利技术，支付的买价和有关费用合计为支付的买价和有关费用合计为35600003560000元，款项已通过银行元，款项已通过银行转账支付。转账支付。企业对内投资业务企业对内投资业务 借：无形资产借：无形资产专利权专利权 35600003560000 贷：银行存款贷：银行存款 356000
40、03560000初级会计实务初级会计实务企业对内投资业务企业对内投资业务 12.2 12.2 无形资产投资业务无形资产投资业务12.2.2 12.2.2 无形资产的取得无形资产的取得 2.2.自行研究开发的无形资产的核算自行研究开发的无形资产的核算 企业应当设置企业应当设置“研发支出研发支出”科目，核算企业进行研究与科目，核算企业进行研究与开发无形资产过程中发生的各项支出，按照研究开发项目，开发无形资产过程中发生的各项支出，按照研究开发项目，分别分别“费用化支出费用化支出”与与“资本化支出资本化支出”进行明细核算。进行明细核算。初级会计实务初级会计实务企业对内投资业务企业对内投资业务 12.2
41、 12.2 无形资产投资业务无形资产投资业务12.2.2 12.2.2 无形资产的取得无形资产的取得 2.2.自行研究开发的无形资产的核算自行研究开发的无形资产的核算借方借方 研发支出研发支出 贷方贷方 企业自行开发无形资产发生企业自行开发无形资产发生的研发支出的研发支出 研究开发项目达到预定用途研究开发项目达到预定用途形成无形资产的，将本科目形成无形资产的，将本科目( (资本化支出资本化支出) )的余额转入的余额转入“无无形资产形资产”科目；科目； 期期( (月月) )末将本科目归集的费末将本科目归集的费用化支出金额转入用化支出金额转入“管理费用管理费用”科目科目 企业正在进行无形资产研究开
42、企业正在进行无形资产研究开发项目满足资本化条件的支出发项目满足资本化条件的支出 初级会计实务初级会计实务举举 例例 【例例12-1212-12】某企业某企业20082008年自行研究开发一项技术，截止年自行研究开发一项技术，截止20082008年年1212月月3131日发生研发支出合计日发生研发支出合计300000300000元，其中发生材料元，其中发生材料费费160000160000元，人工工资元，人工工资130000130000元，以银行存款支付的其他费元，以银行存款支付的其他费用支出用支出1000010000元。经测试该项研究活动完成了研究阶段，元。经测试该项研究活动完成了研究阶段，20
43、092009年年1 1月月1 1日开始进入开发阶段。日开始进入开发阶段。20092009年发生研发支出合计年发生研发支出合计500000500000元，其中发生材料费元，其中发生材料费300000300000元，人工工资元，人工工资180000180000元，元，以银行存款支付的其他费用支出以银行存款支付的其他费用支出2000020000元，假定其中符合资本元，假定其中符合资本化条件的支出为化条件的支出为350000350000元。元。20092009年年5 5月月3030日该项研发活动结束，日该项研发活动结束，开发出一项非专利技术，达到预定用途。开发出一项非专利技术，达到预定用途。企业对内投
44、资业务企业对内投资业务 初级会计实务初级会计实务举举 例例 (1)2008 (1)2008年发生的研发支出：年发生的研发支出：企业对内投资业务企业对内投资业务 借：研发支出借：研发支出费用化支出费用化支出 300000300000 贷：原材料贷：原材料 160000160000 应付职工薪酬应付职工薪酬 130000130000 银行存款银行存款 1000010000 (2)2009 (2)2009年发生的研发支出：年发生的研发支出：借：研发支出借：研发支出资本化支出资本化支出 350000350000 费用化支出费用化支出 150000150000 贷：原材料贷：原材料 3000003000
45、00 应付职工薪酬应付职工薪酬 180000180000 银行存款银行存款 2000020000初级会计实务初级会计实务举举 例例 (3)2009 (3)2009年年5 5月月3030日开发出的非专利技术达到预定用途时：日开发出的非专利技术达到预定用途时：企业对内投资业务企业对内投资业务 借：无形资产借：无形资产 350000350000 管理费用管理费用 150000150000 贷：研发支出贷：研发支出资本化支出资本化支出 350000350000 费用化支出费用化支出 150000150000初级会计实务初级会计实务企业对内投资业务企业对内投资业务 12.2 12.2 无形资产投资业务无
46、形资产投资业务12.2.3 12.2.3 无形资产的处置无形资产的处置 企业处置无形资产，应当将取得的价款扣除该无形资产企业处置无形资产，应当将取得的价款扣除该无形资产账面价值以及出售相关税费后的差额记入营业外收入或营业账面价值以及出售相关税费后的差额记入营业外收入或营业外支出。外支出。 无形资产的账面价值是无形资产账面余额扣减累计摊销无形资产的账面价值是无形资产账面余额扣减累计摊销和累计减值准备后的金额。和累计减值准备后的金额。初级会计实务初级会计实务企业对内投资业务企业对内投资业务 12.2 12.2 无形资产投资业务无形资产投资业务12.2.3 12.2.3 无形资产的处置无形资产的处置
47、 企业处置无形资产时，应按实际收到的金额等，借记企业处置无形资产时，应按实际收到的金额等，借记“银行存款银行存款”等科目，按已计提的累计摊销，借记等科目，按已计提的累计摊销，借记“累计摊销累计摊销”科目，按已计提的减值准备，借记科目，按已计提的减值准备，借记“无形资产减值准备无形资产减值准备”科目，按应支付的相关税费及其他费用，贷记科目，按应支付的相关税费及其他费用，贷记“银行存款银行存款”、“应交税费应交税费”等科目，按无形资产账面余额，贷记等科目，按无形资产账面余额，贷记“无形无形资产资产”科目，按其差额，贷记科目，按其差额，贷记“营业外收入营业外收入处置非流动处置非流动资产利得资产利得”
48、科目或借记科目或借记“营业外支出营业外支出处置非流动资产损处置非流动资产损失失”科目。科目。初级会计实务初级会计实务举举 例例 【例例12-1312-13】某企业某企业20092009年年7 7月月2 2日将其拥有的一项专利日将其拥有的一项专利技术出售，取得收入技术出售，取得收入150000150000元，款项已通过银行转账收取，元，款项已通过银行转账收取，应纳营业税应纳营业税75007500元。该项专利技术的账面余额为元。该项专利技术的账面余额为120000120000元，元，已计提累计摊销已计提累计摊销4500045000元，未计提减值准备。元，未计提减值准备。企业对内投资业务企业对内投资业务 借：银行存款借：银行存款 150000150000 累计摊销累计摊销 4500045000 贷：无形资产贷：无形资产专利权专利权 120000120000 应交税费应交税费应交营业税应交营业税 75007500 营业外收入营业外收入处置非流动资产利得处置非流动资产利得 6750067500
