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1、小企业会计准则小企业会计准则刘翠珍刘翠珍河北税务干部学校河北税务干部学校2012.112012.11oo 目前我国的会计准则体系应用指南主要是会计科目与报表2024/7/242小企业会计准则小企业会计准则第一讲第一讲第一讲第一讲导读导读导读导读第二讲第二讲第二讲第二讲资产资产资产资产第三讲第三讲第三讲第三讲负债负债负债负债第四讲第四讲第四讲第四讲所有者权益所有者权益所有者权益所有者权益第五讲第五讲第五讲第五讲收入收入收入收入第六讲第六讲第六讲第六讲费用费用费用费用第七讲第七讲第七讲第七讲利润及利润分配利润及利润分配利润及利润分配利润及利润分配第八讲第八讲第八讲第八讲外币业务外币业务外币业务外币
2、业务第九讲第九讲第九讲第九讲财务报表财务报表财务报表财务报表小企业会计准则小企业会计准则第一讲第一讲 导读导读小企业会计准则小企业会计准则oo2011 2011 2011 2011 年年年年10 10 10 10 月月月月18 18 18 18 日,财政部发日,财政部发日,财政部发日,财政部发布了布了布了布了小企业会计准则小企业会计准则小企业会计准则小企业会计准则(财会(财会(财会(财会201120112011201117 17 17 17 号);号);号);号);oo要求自要求自要求自要求自2013 2013 2013 2013 年年年年1 1 1 1 月月月月1 1 1 1 日起在小日起在
3、小日起在小日起在小企业范围内施行,鼓励小企业提企业范围内施行,鼓励小企业提企业范围内施行,鼓励小企业提企业范围内施行,鼓励小企业提前实施;前实施;前实施;前实施;oo2004 2004 2004 2004 年发布的年发布的年发布的年发布的小企业会计制小企业会计制小企业会计制小企业会计制度度度度(财会(财会(财会(财会20042004200420042 2 2 2 号)同时号)同时号)同时号)同时废止。废止。废止。废止。一、小企业会计准则颁布的背景一、小企业会计准则颁布的背景一、小企业会计准则颁布的背景一、小企业会计准则颁布的背景 数量多、从业人员多、收入和资产在国民经济中比重大 小企业是我国国
4、民经济和社会发展的重要力量,促进小企业发展,是保持国民经济平稳较快发展的重要基础,是关系民生和社会稳定的重大战略任务。 2003年出台中小企业促进法 2005年出台鼓励支持和引导个体私营等非公有制经济发展的若干意见(国发20053号) 2009年9月,国务院印发国务院关于进一步促进中小企业发展的若干意见(国发200936号)提出了进一步扶持中小企业发展的综合性政策措施。小企业地位融资难。直接融资渠道不畅,小企业自身管理水平不够人才缺乏。人员素质普遍不高现代化管理水平低。没有建立现代企业制度,缺乏监督和制约风险控制能力弱。市场一有大波动,就面临着生死存亡的危险国家扶持政策企业会计准则(2007年
5、):核算复杂,对会计人员要求高,不适合小企业小企业会计制度(2005年):内容过时,不能适应市场经济环境的变化,不能有效指导小企业提 供高质量会计信息。小企业面临的问题现有会计准则体系 现有会计准则体系不适合小企业的持续发展现有会计准则体系不适合小企业的持续发展现有会计准则体系不适合小企业的持续发展现有会计准则体系不适合小企业的持续发展,迫切需要能够提升小企业管理水平且简单易执行的小企业会计准则。,迫切需要能够提升小企业管理水平且简单易执行的小企业会计准则。,迫切需要能够提升小企业管理水平且简单易执行的小企业会计准则。,迫切需要能够提升小企业管理水平且简单易执行的小企业会计准则。2024/7/
6、246oo数据显示,我国有数据显示,我国有42004200万户中小微企业,占万户中小微企业,占企业总数企业总数99.8%99.8%,其中小微企业占,其中小微企业占97%97%;oo中小微创造的价值相当中小微创造的价值相当GDPGDP的的60%60%左右;左右;oo提供了提供了80%80%以上的城镇就业岗位;以上的城镇就业岗位;oo对税收贡献率达对税收贡献率达50%50%;oo创造了约创造了约65%65%的新专利。的新专利。oo银行贷款覆盖率情况:银行贷款覆盖率情况: 大型企业大型企业100%100%,中型企业,中型企业90%90%,小企业,小企业20%20%;民间借贷月利率一般民间借贷月利率一
7、般5-6%5-6%,最高年利率达到,最高年利率达到120%120%。一、小企业会计准则颁布的背景一、小企业会计准则颁布的背景一、小企业会计准则颁布的背景一、小企业会计准则颁布的背景2024/7/247oo第一阶段第一阶段第一阶段第一阶段发布实施分行业会计制度。发布实施分行业会计制度。发布实施分行业会计制度。发布实施分行业会计制度。 199 1993 3年年年年“ “两则两则两则两则两制两制两制两制” ”改革中,先后制定了工业企业、交通运输、改革中,先后制定了工业企业、交通运输、改革中,先后制定了工业企业、交通运输、改革中,先后制定了工业企业、交通运输、商品流通、金融、施工、农业企业等商品流通、
8、金融、施工、农业企业等商品流通、金融、施工、农业企业等商品流通、金融、施工、农业企业等 13 13个分行业会个分行业会个分行业会个分行业会计制度计制度计制度计制度;oo第二阶段第二阶段第二阶段第二阶段发布实施小企业会计制度。发布实施小企业会计制度。发布实施小企业会计制度。发布实施小企业会计制度。2002005 5年年年年 1 1月,月,月,月,财政部制定财政部制定财政部制定财政部制定上市上市上市上市了小企业会计制度,打破了分了小企业会计制度,打破了分了小企业会计制度,打破了分了小企业会计制度,打破了分行业、分所有制制定实施会计制度的模式,而是根行业、分所有制制定实施会计制度的模式,而是根行业、
9、分所有制制定实施会计制度的模式,而是根行业、分所有制制定实施会计制度的模式,而是根据企业规模和内部管理的特点、外部会计信息使用据企业规模和内部管理的特点、外部会计信息使用据企业规模和内部管理的特点、外部会计信息使用据企业规模和内部管理的特点、外部会计信息使用者的需求不同,分别执行企业会计制度和小者的需求不同,分别执行企业会计制度和小者的需求不同,分别执行企业会计制度和小者的需求不同,分别执行企业会计制度和小企业会计制度企业会计制度企业会计制度企业会计制度。oo第三阶段第三阶段第三阶段第三阶段是发布实施小企业会计准则,在考虑是发布实施小企业会计准则,在考虑是发布实施小企业会计准则,在考虑是发布实
10、施小企业会计准则,在考虑企业规模和内部管理特点基础上,立足于主要满足企业规模和内部管理特点基础上,立足于主要满足企业规模和内部管理特点基础上,立足于主要满足企业规模和内部管理特点基础上,立足于主要满足税务部门、银行等外部会计信息使用者的需求,大税务部门、银行等外部会计信息使用者的需求,大税务部门、银行等外部会计信息使用者的需求,大税务部门、银行等外部会计信息使用者的需求,大大简化小企业的会计处理且与税法规定保持了协调。大简化小企业的会计处理且与税法规定保持了协调。大简化小企业的会计处理且与税法规定保持了协调。大简化小企业的会计处理且与税法规定保持了协调。一、小企业会计准则颁布的背景一、小企业会
11、计准则颁布的背景一、小企业会计准则颁布的背景一、小企业会计准则颁布的背景2024/7/248二、二、小准则小准则适用范围适用范围oo小企业会计准小企业会计准则则共共10 10 章,章, 90 90 条,适用于在中华条,适用于在中华人民共和国境内依人民共和国境内依法设立的、符合法设立的、符合中小企业划型标中小企业划型标准规定准规定所规定的所规定的小型企业标准的企小型企业标准的企业。业。oo97%97%97%97%的是小微企业的是小微企业的是小微企业的是小微企业(30%30%30%30%小型企业;小型企业;小型企业;小型企业;70%70%70%70%为为为为微利企业),微利企业),微利企业),微利
12、企业),3%3%3%3%是大中是大中是大中是大中企业;企业;企业;企业;oo微利企业参照执行;微利企业参照执行;微利企业参照执行;微利企业参照执行;2024/7/249行业行业行业行业小微型企业标准(同时满足)小微型企业标准(同时满足)小微型企业标准(同时满足)小微型企业标准(同时满足)从业人员从业人员从业人员从业人员营业收入营业收入营业收入营业收入资产总额资产总额资产总额资产总额农、林、牧、渔业农、林、牧、渔业农、林、牧、渔业农、林、牧、渔业500500500500万元及以下万元及以下万元及以下万元及以下工业工业工业工业300300300300人及以下人及以下人及以下人及以下20002000
13、20002000万元及以下万元及以下万元及以下万元及以下建筑业建筑业建筑业建筑业6000600060006000万元及以下万元及以下万元及以下万元及以下5000500050005000万元及以下万元及以下万元及以下万元及以下批发业批发业批发业批发业20202020人及以下人及以下人及以下人及以下5000500050005000万元及以下万元及以下万元及以下万元及以下零售业零售业零售业零售业50505050人及以下人及以下人及以下人及以下500500500500万元及以下万元及以下万元及以下万元及以下交通运输业(不含铁路交通运输业(不含铁路交通运输业(不含铁路交通运输业(不含铁路运输业)运输业)
14、运输业)运输业)300300300300人及以下人及以下人及以下人及以下3000300030003000万元及以下万元及以下万元及以下万元及以下仓储业仓储业仓储业仓储业100100100100人及以下人及以下人及以下人及以下1000100010001000万元及以下万元及以下万元及以下万元及以下邮政业邮政业邮政业邮政业300300300300人及以下人及以下人及以下人及以下2000200020002000万元及以下万元及以下万元及以下万元及以下住宿业住宿业住宿业住宿业100100100100人及以下人及以下人及以下人及以下2000200020002000万元及以下万元及以下万元及以下万元及以下
15、餐饮业餐饮业餐饮业餐饮业100100100100人及以下人及以下人及以下人及以下2000200020002000万元及以下万元及以下万元及以下万元及以下信息传输业(包括电信、信息传输业(包括电信、信息传输业(包括电信、信息传输业(包括电信、互联网和相关服务)互联网和相关服务)互联网和相关服务)互联网和相关服务)100100100100人及以下人及以下人及以下人及以下1000100010001000万元及以下万元及以下万元及以下万元及以下软件和信息技术服务业软件和信息技术服务业软件和信息技术服务业软件和信息技术服务业 100100100100人及以下人及以下人及以下人及以下10001000100
16、01000万元及以下万元及以下万元及以下万元及以下房地产开发经营房地产开发经营房地产开发经营房地产开发经营1000100010001000万元及以下万元及以下万元及以下万元及以下5000500050005000万元及以下万元及以下万元及以下万元及以下物业管理物业管理物业管理物业管理300300300300人及以下人及以下人及以下人及以下1000100010001000万元及以下万元及以下万元及以下万元及以下租赁和商务服务业租赁和商务服务业租赁和商务服务业租赁和商务服务业100100100100人及以下人及以下人及以下人及以下8000800080008000万元及以下万元及以下万元及以下万元及以
17、下其他未列明行业其他未列明行业其他未列明行业其他未列明行业100100100100人及以下人及以下人及以下人及以下小微企业划型标准小微企业划型标准( (89t89t,微型企业参照小企业会计准则执行,微型企业参照小企业会计准则执行)2024/7/2410二、二、小准则小准则适用范围适用范围 (2t)oo本准则适用于在中华人民共和国境内依法设立本准则适用于在中华人民共和国境内依法设立的、符合的、符合中小企业划型标准规定中小企业划型标准规定所规定的所规定的小型企业标准的企业。小型企业标准的企业。oo下列三类小企业除外:下列三类小企业除外: ( (一一) )股票或债券在市场上公开交易的小企业。股票或债
18、券在市场上公开交易的小企业。 ( (二二) )金融机构或其他具有金融性质的小企业。金融机构或其他具有金融性质的小企业。 ( (三三) )企业集团内的母公司和子公司。企业集团内的母公司和子公司。2024/7/2411三、三、小准则小准则制定目的制定目的税收!税收!税收!税收!银行!银行!银行!银行!小企业会计准小企业会计准则的执行,不仅则的执行,不仅需要小企业自身需要小企业自身努力,还需要政努力,还需要政府各部门参与,府各部门参与,才能达到目标。才能达到目标。尤其是税务部尤其是税务部门和银行,不仅门和银行,不仅是推动执行方,是推动执行方,更是受益方。更是受益方。2024/7/2412四、执行四、
19、执行小准则小准则意义意义税收税收税收税收银行!银行!银行!银行!oo帮助小企业建账建制,提升从业人员素质,提升财务管理水平,加帮助小企业建账建制,提升从业人员素质,提升财务管理水平,加帮助小企业建账建制,提升从业人员素质,提升财务管理水平,加帮助小企业建账建制,提升从业人员素质,提升财务管理水平,加强内外部风险控制能力,更好的适应市场变化,促进可持续发展强内外部风险控制能力,更好的适应市场变化,促进可持续发展强内外部风险控制能力,更好的适应市场变化,促进可持续发展强内外部风险控制能力,更好的适应市场变化,促进可持续发展。(如账龄管理、现金流量管理)(如账龄管理、现金流量管理)(如账龄管理、现金
20、流量管理)(如账龄管理、现金流量管理)oo帮助小企业减轻税负,享受税收优惠。帮助小企业减轻税负,享受税收优惠。帮助小企业减轻税负,享受税收优惠。帮助小企业减轻税负,享受税收优惠。n n 执行小企业会计准则,企业能够给税务部门提供完整账簿,税执行小企业会计准则,企业能够给税务部门提供完整账簿,税执行小企业会计准则,企业能够给税务部门提供完整账簿,税执行小企业会计准则,企业能够给税务部门提供完整账簿,税收方式从核定征收转为查账征收。收方式从核定征收转为查账征收。收方式从核定征收转为查账征收。收方式从核定征收转为查账征收。n n查账征收企业根据实际利润纳税,既享受税收公平,又能减轻查账征收企业根据实
21、际利润纳税,既享受税收公平,又能减轻查账征收企业根据实际利润纳税,既享受税收公平,又能减轻查账征收企业根据实际利润纳税,既享受税收公平,又能减轻税负税负税负税负。n n (核定征收下税务部门为加强监管,核定的行业平均利润往往(核定征收下税务部门为加强监管,核定的行业平均利润往往(核定征收下税务部门为加强监管,核定的行业平均利润往往(核定征收下税务部门为加强监管,核定的行业平均利润往往高于实际,加重企业税收负担,并且按行业平均利润核定,不高于实际,加重企业税收负担,并且按行业平均利润核定,不高于实际,加重企业税收负担,并且按行业平均利润核定,不高于实际,加重企业税收负担,并且按行业平均利润核定,
22、不考虑企业实际情况,引起税收不公。)考虑企业实际情况,引起税收不公。)考虑企业实际情况,引起税收不公。)考虑企业实际情况,引起税收不公。)n n很多税收优惠政策只针对查账征收的企业,如小型微利企业税很多税收优惠政策只针对查账征收的企业,如小型微利企业税很多税收优惠政策只针对查账征收的企业,如小型微利企业税很多税收优惠政策只针对查账征收的企业,如小型微利企业税收优惠政策,执行新准则的小企业就有机会享受到税收优惠。收优惠政策,执行新准则的小企业就有机会享受到税收优惠。收优惠政策,执行新准则的小企业就有机会享受到税收优惠。收优惠政策,执行新准则的小企业就有机会享受到税收优惠。oo帮助小企业融资,解决
23、资金问题,为企业生存和发展壮大提供必要帮助小企业融资,解决资金问题,为企业生存和发展壮大提供必要帮助小企业融资,解决资金问题,为企业生存和发展壮大提供必要帮助小企业融资,解决资金问题,为企业生存和发展壮大提供必要条件。条件。条件。条件。n n执行小企业会计准则的小企业,会计核算健全,银行优先提供执行小企业会计准则的小企业,会计核算健全,银行优先提供执行小企业会计准则的小企业,会计核算健全,银行优先提供执行小企业会计准则的小企业,会计核算健全,银行优先提供信贷支持。信贷支持。信贷支持。信贷支持。n n根据小企业会计准则提供的财务报表能够全面反映企业财务状根据小企业会计准则提供的财务报表能够全面反
24、映企业财务状根据小企业会计准则提供的财务报表能够全面反映企业财务状根据小企业会计准则提供的财务报表能够全面反映企业财务状况,直接被银行征信系统使用,有利于企业贷款。况,直接被银行征信系统使用,有利于企业贷款。况,直接被银行征信系统使用,有利于企业贷款。况,直接被银行征信系统使用,有利于企业贷款。2024/7/2413五、五、小企业及相关部门应对措施小企业及相关部门应对措施社会组织软件提供商、代账机构、事务所协助小企业执行新准则银行及金融机构税务部门中小企业协会小企业提高业务水平提高业务水平新旧准则转换新旧准则转换加强财务管理加强财务管理依法纳税依法纳税财政部宣传培训、实施部署宣传培训、实施部署
25、收集小企业报表数据收集小企业报表数据强化会计服务(代账机构、强化会计服务(代账机构、会计师事务所)会计师事务所)监督检查监督检查工商行政部门提升提升贷款和款和风险管控人管控人员的的业务素素质和工作水平和工作水平对会计核算健全、信用对会计核算健全、信用好好的小企业,优先提供信贷支持的小企业,优先提供信贷支持企业贷款时可要求按会计准则提供财务报表,同时考虑非财务因企业贷款时可要求按会计准则提供财务报表,同时考虑非财务因素,全面考核企业经营情况素,全面考核企业经营情况根据根据准则准则规定的财务报表格式,及时调整和完善小企业信用等级规定的财务报表格式,及时调整和完善小企业信用等级评价标准体系评价标准体
26、系宣传和普及培训宣传和普及培训完善服务机制,创建服务平台完善服务机制,创建服务平台提高提高管理管理员的业务素质和政策员的业务素质和政策水平水平及时调整及时调整企业企业征收方式征收方式,体现,体现税收公平。税收公平。按照税法要求按照税法要求企业企业纳税调整纳税调整引导小企业引导小企业建账核算,享受优建账核算,享受优惠政策惠政策,如小型微利企业低税率,如小型微利企业低税率年度检验时,引导小企业年度检验时,引导小企业按新准则提供财务报表按新准则提供财务报表2024/7/24141.1.1.1.企业所得税法企业所得税法企业所得税法企业所得税法(企业不能够提减值准(企业不能够提减值准(企业不能够提减值准
27、(企业不能够提减值准备)备)备)备)及及及及条例条例条例条例; ; ; ;2.2.2.2.公司法公司法公司法公司法(利润分(利润分(利润分(利润分配、所有者权益、公司配、所有者权益、公司配、所有者权益、公司配、所有者权益、公司制与非公司制按照公司制与非公司制按照公司制与非公司制按照公司制与非公司制按照公司制拟定小准则)制拟定小准则)制拟定小准则)制拟定小准则); ; ; ;3.3.3.3.中小企业促进法中小企业促进法中小企业促进法中小企业促进法; ; ; ;4.4.4.4.企业会计准则企业会计准则企业会计准则企业会计准则基本准则基本准则基本准则基本准则. . . .oo为了规范小企业为了规范小
28、企业会计确认、计量会计确认、计量和报告行为,促和报告行为,促进小企业可持续进小企业可持续发展,发挥小企发展,发挥小企业在国民经济和业在国民经济和社会发展中的重社会发展中的重要作用,根据要作用,根据中华人民共和中华人民共和国会计法国会计法及其及其他有关法律和法他有关法律和法规规,制定本准则。,制定本准则。六、六、小准则小准则制定依据(制定依据(1t )2024/7/2415七、小企业与七、小企业与企业会计准则企业会计准则关系关系(3t)( (一一) )执行执行小准则小准则的小企的小企业,发生的交易或者事项本业,发生的交易或者事项本准则未作规范的,可以参照准则未作规范的,可以参照企业会计准则企业会
29、计准则中的相关中的相关规定进行处理。规定进行处理。oo自由选择、单项标准(一旦执自由选择、单项标准(一旦执自由选择、单项标准(一旦执自由选择、单项标准(一旦执行企业准则,则全部执行行企业准则,则全部执行行企业准则,则全部执行行企业准则,则全部执行38+138+1,如小企业也想发展,如小企业也想发展,如小企业也想发展,如小企业也想发展“ “套期保值套期保值套期保值套期保值” ”业务,没有在业务,没有在业务,没有在业务,没有在小准则小准则小准则小准则中具中具中具中具有规定,而执行有规定,而执行有规定,而执行有规定,而执行企准则企准则企准则企准则、一、一、一、一以贯之、从高不就低。以贯之、从高不就低
30、。以贯之、从高不就低。以贯之、从高不就低。 2024/7/2416 ( (二二) )执行执行企业会计准则企业会计准则的小企业,不得在执行的小企业,不得在执行企业会计准则企业会计准则的同时,的同时,选择执行本准则的相关规定。选择执行本准则的相关规定。oo主要是集主要是集主要是集主要是集团公司下的团公司下的团公司下的团公司下的子公司子公司子公司子公司七、小企业与七、小企业与企业会计准则企业会计准则关系关系(3t)oo这款规定实质这款规定实质这款规定实质这款规定实质上体现了上体现了上体现了上体现了“ “单项单项单项单项标准标准标准标准” ”执行原则执行原则执行原则执行原则的要求。需注意的要求。需注意
31、的要求。需注意的要求。需注意以下两个问题:以下两个问题:以下两个问题:以下两个问题:oo1 1)小准则小准则小准则小准则和和和和企业会企业会企业会企业会计准则计准则计准则计准则对同一项交易规定了对同一项交易规定了对同一项交易规定了对同一项交易规定了不同的会计政策,小企业不得不同的会计政策,小企业不得不同的会计政策,小企业不得不同的会计政策,小企业不得在其中进行选择;在其中进行选择;在其中进行选择;在其中进行选择;oo22) 小准则小准则小准则小准则和和和和企业会企业会企业会企业会计准则计准则计准则计准则都对同一项交易作出都对同一项交易作出都对同一项交易作出都对同一项交易作出了规定,小企业也不得
32、在其中了规定,小企业也不得在其中了规定,小企业也不得在其中了规定,小企业也不得在其中进行选择。进行选择。进行选择。进行选择。2024/7/2417 ( (三三) )执行本准则的小企业公开发行股票或债券执行本准则的小企业公开发行股票或债券的,应当转为执行的,应当转为执行企业会计准则企业会计准则。七、小企业与七、小企业与企业会计准则企业会计准则关系关系(3t)(四)因经营规模或企业性质变化导致不符合本(四)因经营规模或企业性质变化导致不符合本准则规定而成为大中型企业或金融企业的,应准则规定而成为大中型企业或金融企业的,应当从次年当从次年1 1月月1 1日起转为执行日起转为执行企业会计准则企业会计准
33、则。(五)已执行(五)已执行企业会计准则企业会计准则的上市公司、大的上市公司、大中型企业和小企业,不得转为执行本准则。中型企业和小企业,不得转为执行本准则。2024/7/2418oo执行本准则的小企业转为执行本准则的小企业转为执行执行企业会计准则企业会计准则时,时,应当按照应当按照企业会计准则企业会计准则第第3838号号首次执行企业首次执行企业会计准则会计准则等相关规定进等相关规定进行会计处理。行会计处理。接第三条规定接第三条规定接第三条规定接第三条规定 时点;时点;时点;时点;oo解释解释解释解释 1 1号要具体规定号要具体规定号要具体规定号要具体规定(未发布)。(未发布)。(未发布)。(未
34、发布)。七、小企业与七、小企业与企业会计准则企业会计准则关系关系(4t)2024/7/2419oo如果小企业执行如果小企业执行工业企业会计制度工业企业会计制度等等其他会计制度,也应该按照上述原则,做其他会计制度,也应该按照上述原则,做好新旧转换工作。好新旧转换工作。oo20132013年年1 1月月1 1日之前,提前执行本准则的小日之前,提前执行本准则的小企业,也应当按照上述原则做好新旧转换企业,也应当按照上述原则做好新旧转换工作。工作。八、由八、由小制度小制度转换转换小准则小准则2024/7/2420九、九、小准则小准则与与小制度小制度差异差异2024/7/2421十、十、小企业会计准则主要
35、亮点小企业会计准则主要亮点u简化会计核算要求简化会计核算要求u采用历史成本计量采用历史成本计量u统一采用直线法摊销债券的折价或者溢价统一采用直线法摊销债券的折价或者溢价u统一采用成本法核算长期股权投资统一采用成本法核算长期股权投资u固定资产折旧年限和无形资产摊销期限的确定应当考虑固定资产折旧年限和无形资产摊销期限的确定应当考虑税法的规定税法的规定u长期待摊费用的核算内容和摊销期限与税法保持一致长期待摊费用的核算内容和摊销期限与税法保持一致u资本公积仅核算资本溢价(或股本溢价)资本公积仅核算资本溢价(或股本溢价)2024/7/2422u采用应付税款法核算所得税采用应付税款法核算所得税u取消了外币
36、财务报表折算差额取消了外币财务报表折算差额u资产盈亏需通过资产盈亏需通过“待处理财产损溢待处理财产损溢”u更多使用更多使用“营业外收支营业外收支”u简化了财务报表的列报和披露简化了财务报表的列报和披露u统一采用未来适用法对会计政策变更和会计差错更正进统一采用未来适用法对会计政策变更和会计差错更正进行会计处理行会计处理u减少税会差异与税法高度一致减少税会差异与税法高度一致 十、十、小企业会计准则主要亮点小企业会计准则主要亮点2024/7/2423不执行新准则带来的后果不执行新准则带来的后果pp20132013年不执行小企业会计准则,将受到相应的惩罚。年不执行小企业会计准则,将受到相应的惩罚。违背
37、会计法违背会计法账务处理没有制度依据,企业负责人、会计主管、会计账务处理没有制度依据,企业负责人、会计主管、会计人员都会受到会计法的处罚。人员都会受到会计法的处罚。违背税法违背税法属于账册不健全,不享受税收优惠政策,对于少缴税行属于账册不健全,不享受税收优惠政策,对于少缴税行为,会受到税法的处罚。为,会受到税法的处罚。违背法律违背法律 新准则是根据法律法规制定的,不执行,就是违背了国新准则是根据法律法规制定的,不执行,就是违背了国家法律,会受到法律的处罚家法律,会受到法律的处罚。2024/7/2424小企业会计准则小企业会计准则第二讲第二讲 资产资产第一节第一节流动资产流动资产共共9条条第二节
38、第二节长期投资长期投资共共11条条第三节第三节固定资产和生产性生物资产固定资产和生产性生物资产共共11条条第四节第四节无形资产无形资产共共5条条第五节第五节长期待摊费用长期待摊费用共共2条条第二讲第二讲 资产(资产(5-44t5-44t)o1. 小企业的资产不计提资产减值准备资产资产方面重大变化和改革方面重大变化和改革o应收及预付账款应收及预付账款不计提坏账准备,而是在符不计提坏账准备,而是在符合规定标准时作为坏账损失计入营业外支出;合规定标准时作为坏账损失计入营业外支出;o长期债券投资长期债券投资不计提减值准备,符合规定标不计提减值准备,符合规定标准时作为长期债券投资损失计入营业外支出准时作
39、为长期债券投资损失计入营业外支出2024/7/2427o2.沿袭使用短期投资、长期债券投资等概沿袭使用短期投资、长期债券投资等概念,未使用念,未使用大准则大准则中的交易性金融资中的交易性金融资产、持有至到期投资以及可供出售金融资产、持有至到期投资以及可供出售金融资产等概念。产等概念。资产资产方面重大变化和改革方面重大变化和改革o3.备用金作为其他货币资金核算和列报,备用金作为其他货币资金核算和列报,不再作为其他应收款。不再作为其他应收款。2024/7/2428o4. 存货会计处理方面的主要变化有:o增加了消耗性生物资产的会计处理规定。增加了消耗性生物资产的会计处理规定。o明确存货借款费用可以资
40、本化,但前提必须明确存货借款费用可以资本化,但前提必须是是“经过经过1年期以上的制造才能达到预定可年期以上的制造才能达到预定可销售状态的存货销售状态的存货”。o取消后进先出法。取消后进先出法。o单设单设“周转材料周转材料”科目,核算不符合固定资科目,核算不符合固定资产标准的低值易耗品等。产标准的低值易耗品等。资产资产方面重大变化和改革方面重大变化和改革2024/7/2429o5. 长期投资会计处理方面的主要变化有:o一是增加了非货币性资产交换取得的长期股一是增加了非货币性资产交换取得的长期股权投资的会计处理,并规定权投资的会计处理,并规定“按照换出非货按照换出非货币性资产的评估价值和相关税费作
41、为成本币性资产的评估价值和相关税费作为成本”;o二是取消权益法,所有长期股权投资均按成二是取消权益法,所有长期股权投资均按成本法进行会计处理。本法进行会计处理。资产资产方面重大变化和改革方面重大变化和改革2024/7/2430o6. 固定资产和生产性生物资产会计处理方面:o增加了生产性生物资产的会计处理;增加了生产性生物资产的会计处理;o不管以何种方式购入固定资产,均以实际成本入不管以何种方式购入固定资产,均以实际成本入账,不使用现值计量;账,不使用现值计量;o固定资产盘盈不作为会计差错处理,而是计入营固定资产盘盈不作为会计差错处理,而是计入营业外收入;业外收入;o规定规定“小企业在建工程试运
42、转过程中形成的产品、小企业在建工程试运转过程中形成的产品、副产品或试车收入冲减在建工程成本副产品或试车收入冲减在建工程成本”;资产资产方面重大变化和改革方面重大变化和改革2024/7/2431o6. 固定资产和生产性生物资产会计处理方面:o未使用未使用小制度小制度中的中的“后续支出后续支出”概念,概念,而是分别规定了固定资产的日常修理费、大而是分别规定了固定资产的日常修理费、大修理支出和改建支出。其中,日常修理费计修理支出和改建支出。其中,日常修理费计入当期损益,大修理支出计入长期待摊费用,入当期损益,大修理支出计入长期待摊费用,改建支出计入固定资产成本(已提足折旧的改建支出计入固定资产成本(
43、已提足折旧的固定资产和经营租入的固定资产发生的改建固定资产和经营租入的固定资产发生的改建支出应当计入长期待摊费用)。支出应当计入长期待摊费用)。资产资产方面重大变化和改革方面重大变化和改革2024/7/2432o7.无形资产会计处理方面的主要变化有:o规定土地使用权应与建筑物分别进行处理;规定土地使用权应与建筑物分别进行处理;o增加了自行开发的无形资产,并单设了增加了自行开发的无形资产,并单设了“研发支出研发支出”科目;科目;o增加增加“累计摊销累计摊销”科目核算无形资产摊销;科目核算无形资产摊销;o无形资产摊销根据受益对象计入成本费用,部分无无形资产摊销根据受益对象计入成本费用,部分无形资产
44、摊销可以计入形资产摊销可以计入“制造费用制造费用”科目,而不是全科目,而不是全部计入部计入“管理费用管理费用”科目;科目;o规定了规定了“小企业不能可靠估计无形资产使用寿命的,小企业不能可靠估计无形资产使用寿命的,摊销期不得低于摊销期不得低于10年年”。资产资产方面重大变化和改革方面重大变化和改革2024/7/2433o8. 长期待摊费用会计处理方面的主要变化o小制度小制度规定,长期待摊费用主要是指筹建期间规定,长期待摊费用主要是指筹建期间发生的费用,并应于开始生产经营的当月计入当期发生的费用,并应于开始生产经营的当月计入当期损益。损益。o而而小准则小准则规定,长期待摊费用包括已提足折旧规定,
45、长期待摊费用包括已提足折旧的固定资产的改建支出、经营租入固定资产的改建的固定资产的改建支出、经营租入固定资产的改建支出、固定资产的大修理支出和其他长期待摊费用,支出、固定资产的大修理支出和其他长期待摊费用,并分别规定了摊销方法。并分别规定了摊销方法。资产资产方面重大变化和改革方面重大变化和改革2024/7/2434第二讲第二讲 资产资产资产分类与计量属性流动资产长期投资固定资产和生产性生物资产无形资产长期待摊费用第二讲第二讲 资产资产第一部分第一部分资产分类与计量属性资产分类与计量属性(5-6t)2024/7/2436一、资产的定义及分类(一、资产的定义及分类(5t)oo【资产资产】是指小企业
46、过去的交易或者是指小企业过去的交易或者事项形成的、由小企业拥有或者控制事项形成的、由小企业拥有或者控制的、预期会给小企业带来经济利益的的、预期会给小企业带来经济利益的资源。资源。oo小企业的资产按照流动性,可分为:小企业的资产按照流动性,可分为:资产资产流动资产流动资产非流动资产非流动资产2024/7/2437二、资产的计量属性(二、资产的计量属性(6t)oo小企业的资产应当按照小企业的资产应当按照成本计量成本计量,不计提不计提资产减值准备资产减值准备。1.1.1.1.取得资产时,按照实际发生的支出作为历史成本;取得资产时,按照实际发生的支出作为历史成本;取得资产时,按照实际发生的支出作为历史
47、成本;取得资产时,按照实际发生的支出作为历史成本;2.2.2.2.在持有资产期间,资产的增值或减值在会计上不进在持有资产期间,资产的增值或减值在会计上不进在持有资产期间,资产的增值或减值在会计上不进在持有资产期间,资产的增值或减值在会计上不进行调整,仍维持取得时的历史成本金额。行调整,仍维持取得时的历史成本金额。行调整,仍维持取得时的历史成本金额。行调整,仍维持取得时的历史成本金额。3.3.3.3.资产实际发生损失时,根据本准则第资产实际发生损失时,根据本准则第资产实际发生损失时,根据本准则第资产实际发生损失时,根据本准则第10101010、第、第、第、第15151515、21212121、第
48、第第第26262626、第、第、第、第34343434和第和第和第和第42424242的规定确认资产损失,并进行的规定确认资产损失,并进行的规定确认资产损失,并进行的规定确认资产损失,并进行相关的会计处理。相关的会计处理。相关的会计处理。相关的会计处理。4.4.4.4.在实际执行中,本条规定应与本准则第在实际执行中,本条规定应与本准则第在实际执行中,本条规定应与本准则第在实际执行中,本条规定应与本准则第68686868条有关对条有关对条有关对条有关对短期投资、应收账款、存货、固定资产项目说明短期投资、应收账款、存货、固定资产项目说明短期投资、应收账款、存货、固定资产项目说明短期投资、应收账款、
49、存货、固定资产项目说明的规定结合起来应用。的规定结合起来应用。的规定结合起来应用。的规定结合起来应用。2024/7/2438第二讲第二讲 资产资产第二部分第二部分流动资产流动资产(第(第7条至第条至第15条)条)2024/7/2439一、流动资产的定义和构成(一、流动资产的定义和构成(7t)oo小企业的小企业的【流动资产流动资产】,是指预计在,是指预计在1年内年内(含含1年,下同年,下同)或超过或超过1年的一个年的一个正常营业周期内变现、出售或耗用的正常营业周期内变现、出售或耗用的资产。资产。oo小企业的流动资产包括:小企业的流动资产包括:货币资金、货币资金、短期投资、应收及预付款项、存货短期
50、投资、应收及预付款项、存货等。等。2024/7/2440二、短期投资的定义及会计处理(二、短期投资的定义及会计处理(8t)(一)(一)【短期投资短期投资】是指小是指小企业购入的能随时变现企业购入的能随时变现并且持有时间不准备超并且持有时间不准备超过过1年年(含含1年,下同年,下同)的的投资。投资。如小企业以赚取差价如小企业以赚取差价如小企业以赚取差价如小企业以赚取差价为目的从二级市场购为目的从二级市场购为目的从二级市场购为目的从二级市场购入的股票、债券、基入的股票、债券、基入的股票、债券、基入的股票、债券、基金等。金等。金等。金等。2024/7/2441(二)短期投资的会计处理(二)短期投资的
51、会计处理1.1.取得短期投资取得短期投资2.2.持有期间取得现金股利或利息持有期间取得现金股利或利息(跨期)(跨期)3.3.出售短期投资出售短期投资二、短期投资的定义及会计处理(二、短期投资的定义及会计处理(8t)2024/7/2442oo以支付现金取得的短期投资,应当按照购以支付现金取得的短期投资,应当按照购买价款和买价款和相关税费相关税费作为成本进行计量。作为成本进行计量。oo实际支付价款中包含的已宣告但尚未发放实际支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息,应当单独确认为券利息,应当单独确认为应收股利应收股利或或应收应收
52、利息利息,不计入短期投资的成本。,不计入短期投资的成本。1.1.取得取得短期投资的会计处理短期投资的会计处理2024/7/2443【例例1 1】ABCABC公司公司20122012年年1 1月月1 1日购入华美公司日购入华美公司公开发行的股票公开发行的股票1000010000股,市价股,市价9.009.00元,支元,支付手续费付手续费600600元,款项均通过银行转账。元,款项均通过银行转账。情况一:购买价格中不含已宣布而未发放现金股利情况一:购买价格中不含已宣布而未发放现金股利借:短期投资借:短期投资借:短期投资借:短期投资 华美公司股票(成本)华美公司股票(成本)华美公司股票(成本)华美公
53、司股票(成本) 90600906009060090600 贷:银行存款贷:银行存款贷:银行存款贷:银行存款 906009060090600906001.大准则大准则手续费手续费冲减冲减“投资收益投资收益”;2.交易性金融资产交易性金融资产。2024/7/2444【例2】假设ABC公司2012年1月1日购入华美公司公开发行的股票10000股,市价9.00元,支付手续费600元,款项均通过银行转账。支付的股价中含每股0.3元已经宣布但未发放的现金股利。注意:发放现金股利时账务处理?情况二:购买价格中包含已宣布而未发放现金股利情况二:购买价格中包含已宣布而未发放现金股利借:短期投资借:短期投资借:短
54、期投资借:短期投资 华美公司股票(成本)华美公司股票(成本)华美公司股票(成本)华美公司股票(成本)90600-300090600-300090600-300090600-3000 应收股利(应收股利(应收股利(应收股利(100001000010000100000 0 0 0.3.3.3.3) 3000300030003000 贷:银行存款贷:银行存款贷:银行存款贷:银行存款 90600 90600 90600 90600 2024/7/2445oo在短期投资持有期间,被在短期投资持有期间,被投资单位宣告分派的现金投资单位宣告分派的现金股利或在债务人应付利息股利或在债务人应付利息日按照分期付息
55、、一次还日按照分期付息、一次还本债券投资的票面利率计本债券投资的票面利率计算的利息收入,应当计入算的利息收入,应当计入投资收益投资收益。2.2. 短期投资短期投资持有持有期间的会计处理期间的会计处理(1 1 1 1)被投单位宣)被投单位宣)被投单位宣)被投单位宣告分作的现金股告分作的现金股告分作的现金股告分作的现金股利利利利(2 2 2 2)在债权人应)在债权人应)在债权人应)在债权人应付利息日付利息日付利息日付利息日(3 3 3 3)记投资收益。)记投资收益。)记投资收益。)记投资收益。2024/7/24462.2. 短期投资短期投资持有持有期间的会计处理期间的会计处理【例3】ABC公司20
56、12年1月1日购入华美公司公开发行的股票10000股,2013年3月1日宣布每10股派现金股利2元。借:应收股利借:应收股利借:应收股利借:应收股利华美公司(华美公司(华美公司(华美公司(10000/1010000/1010000/1010000/102 2 2 2)2000200020002000 贷:投资收益贷:投资收益贷:投资收益贷:投资收益 20002000200020001.大准则大准则:资产负债表日,:资产负债表日,若短期投资公允价值发生变动若短期投资公允价值发生变动公允价值变动损益公允价值变动损益增减增减“交易性金融资产交易性金融资产”。2.小准则小准则不作处理。不作处理。202
57、4/7/2447oo出售短期投资时,出售价款扣除其账面余额、出售短期投资时,出售价款扣除其账面余额、相关税费后的净额,应当计入相关税费后的净额,应当计入投资收益投资收益。3.3. 出售出售短期投资的会计处理短期投资的会计处理出售短期投资时,其成本分别不同情况进行结转:出售短期投资时,其成本分别不同情况进行结转:出售短期投资时,其成本分别不同情况进行结转:出售短期投资时,其成本分别不同情况进行结转:(1 1 1 1)一次性全部出售某项短期投资,其成本为)一次性全部出售某项短期投资,其成本为)一次性全部出售某项短期投资,其成本为)一次性全部出售某项短期投资,其成本为短期投资的账面余额;短期投资的账
58、面余额;短期投资的账面余额;短期投资的账面余额;(2 2 2 2)部分出售某项短期投资,可比照本准则第)部分出售某项短期投资,可比照本准则第)部分出售某项短期投资,可比照本准则第)部分出售某项短期投资,可比照本准则第13131313条发出存货成本的方法进行计算结转,如采用条发出存货成本的方法进行计算结转,如采用条发出存货成本的方法进行计算结转,如采用条发出存货成本的方法进行计算结转,如采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法结转其先进先出法、加权平均法或者个别计价法结转其先进先出法、加权平均法或者个别计价法结转其先进先出法、加权平均法或者个别计价法结转其所出售短期投资的成本。所出售短期投资的成
59、本。所出售短期投资的成本。所出售短期投资的成本。2024/7/2448【例例例例4 4 4 4】接接接接【例例例例2 2 2 2】假设假设假设假设ABCABCABCABC公司公司公司公司2014201420142014年年年年1 1 1 1月月月月31313131日将购入日将购入日将购入日将购入的华美公司公开发行的股票的华美公司公开发行的股票的华美公司公开发行的股票的华美公司公开发行的股票10000100001000010000股出售,出售价股出售,出售价股出售,出售价股出售,出售价格为格为格为格为10101010元元元元/ / / /股,另支付手续费股,另支付手续费股,另支付手续费股,另支付
60、手续费600600600600元。元。元。元。 计算过程:计算过程:计算过程:计算过程:(1 1 1 1)实际得到款项)实际得到款项)实际得到款项)实际得到款项1010000-600=994001010000-600=994001010000-600=994001010000-600=99400(元)(元)(元)(元)(2 2 2 2)投资收益)投资收益)投资收益)投资收益99400-90000-5000=440099400-90000-5000=440099400-90000-5000=440099400-90000-5000=44003.3. 出售出售短期投资的会计处理短期投资的会计处理借
61、:银行存款借:银行存款借:银行存款借:银行存款 99400994009940099400 贷:短期投资贷:短期投资贷:短期投资贷:短期投资- - - -华美股票(华美股票(华美股票(华美股票(90600-300090600-300090600-300090600-3000)87600876008760087600 投资收益投资收益投资收益投资收益 118001180011800118002024/7/2449三、应收及预付款项的会计处理(三、应收及预付款项的会计处理(9-10t)(一)应收及预付款项定义和构成(一)应收及预付款项定义和构成(9t)1.1.定义:应收及预付款项,是指小企业在日常生
62、产经营定义:应收及预付款项,是指小企业在日常生产经营定义:应收及预付款项,是指小企业在日常生产经营定义:应收及预付款项,是指小企业在日常生产经营活动中发生的各项债权。活动中发生的各项债权。活动中发生的各项债权。活动中发生的各项债权。oo包括:应收票据、应收账款、应收股利、应包括:应收票据、应收账款、应收股利、应收利息、其他应收款等应收款项和预付账款收利息、其他应收款等应收款项和预付账款。2.2.入账:应收及预付款项应当按照发生额入账。入账:应收及预付款项应当按照发生额入账。入账:应收及预付款项应当按照发生额入账。入账:应收及预付款项应当按照发生额入账。(1 1 1 1)预付账款:是指小企业按照
63、合同规定预付的款项,如根)预付账款:是指小企业按照合同规定预付的款项,如根)预付账款:是指小企业按照合同规定预付的款项,如根)预付账款:是指小企业按照合同规定预付的款项,如根据合同规定预付的购货款、租金以及外包工程的工程款等。据合同规定预付的购货款、租金以及外包工程的工程款等。据合同规定预付的购货款、租金以及外包工程的工程款等。据合同规定预付的购货款、租金以及外包工程的工程款等。(2 2 2 2)商业汇票贴现(追索权与无追索权)商业汇票贴现(追索权与无追索权)商业汇票贴现(追索权与无追索权)商业汇票贴现(追索权与无追索权)(3 3 3 3)存在开出、承兑商业汇票的小企业应设置)存在开出、承兑商
64、业汇票的小企业应设置)存在开出、承兑商业汇票的小企业应设置)存在开出、承兑商业汇票的小企业应设置“应收票据备应收票据备应收票据备应收票据备查簿查簿查簿查簿”以前的以前的“待摊待摊费用费用”账户账户2024/7/2450主营业务收入主营业务收入主营业务收入主营业务收入( ( ( (收入类收入类收入类收入类) ) ) )增加增加减少减少银行存款银行存款银行存款银行存款应收账款应收账款应收账款应收账款应收票据应收票据应收票据应收票据预收账款预收账款预收账款预收账款应交税费增应交税费增应交税费增应交税费增本年利润本年利润本年利润本年利润三、应收及预付款项的会计处理(三、应收及预付款项的会计处理(9-1
65、0t)2024/7/2451(二)坏账损失的认定条件(二)坏账损失的认定条件(10t)oo1.坏账损失确认的时点坏账损失确认的时点oo2.坏账损失的认定条件坏账损失的认定条件oo小企业应收及预付款项符合下列小企业应收及预付款项符合下列条件之条件之一一的,减除可收回的金额后确认的无法的,减除可收回的金额后确认的无法收回的应收及预付款项,作为坏账损失:收回的应收及预付款项,作为坏账损失:6 6个条件个条件2024/7/2452oo应收及预付款项的坏账损失应收及预付款项的坏账损失应当于实际发生时计入应当于实际发生时计入营业营业外支出外支出,同时冲减应收及预,同时冲减应收及预付款项。付款项。而非而非“
66、管理费管理费用用”而非而非“资资产减值损失产减值损失”(三)坏账损失的会计处理(三)坏账损失的会计处理大准则大准则与与小制度小制度直接核销法直接核销法(管理费用)或备抵法(资产减值损失、坏(管理费用)或备抵法(资产减值损失、坏账准备);账准备);小准则小准则直接核销法(营业外支出)直接核销法(营业外支出)2024/7/2453四、存货的会计处理(四、存货的会计处理(11-15t)(一)存货的定义(一)存货的定义(11t)(二)存货的构成(二)存货的构成(11t)(三)取得存货的会计处理(三)取得存货的会计处理(12t)(四)发出存货的会计处理(四)发出存货的会计处理(13t)(五)生产成本的核
67、算(五)生产成本的核算(14t)(六)存货清查的会计处理(六)存货清查的会计处理(15t)2024/7/2454(一)存货的定义(一)存货的定义(11t)oo是指小企业在日常生产经营过程中是指小企业在日常生产经营过程中持有以备持有以备出售出售的产成品或商品、的产成品或商品、处在生产过程中处在生产过程中的在的在产品、将在生产过程或提供劳务过程中产品、将在生产过程或提供劳务过程中耗用耗用的材料和物料等,的材料和物料等,以及以及小企业小企业(农、林、牧、农、林、牧、渔业渔业)为出售而持有的、或在将来收获为为出售而持有的、或在将来收获为农产农产品品的消耗性生物资产。的消耗性生物资产。oo存货包括:原材
68、料、在产品、半成品、存货包括:原材料、在产品、半成品、产成品、商品、周转材料、委托加工物产成品、商品、周转材料、委托加工物资、消耗性生物资产等。资、消耗性生物资产等。2024/7/2455(二)存货的构成(二)存货的构成(11t)oo1.【原材料原材料】是指小企业在生产过程中经是指小企业在生产过程中经加工改变其形态或性质并构成产品主要实加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料及主要材料、辅助材料、外体的各种原料及主要材料、辅助材料、外购半成品购半成品(外购件外购件)、修理用备件、修理用备件(备品备备品备件件)、包装材料、燃料等。、包装材料、燃料等。2024/7/2456oo2.【在产品
69、在产品】是指小企业正在制造是指小企业正在制造尚未完工的产品。包括:正在各个尚未完工的产品。包括:正在各个生产工序加工的产品,以及已加工生产工序加工的产品,以及已加工完毕但尚未检验或已检验但尚未办完毕但尚未检验或已检验但尚未办理入库手续的产品。理入库手续的产品。(二)存货的构成(二)存货的构成(11t)oo未验收未验收未验收未验收入库入库入库入库在产品在产品在产品在产品(生产成(生产成(生产成(生产成本)本)本)本)有这类业务的有这类业务的有这类业务的有这类业务的可以设可以设可以设可以设“ “半成半成半成半成品品品品” ”科目科目科目科目oo3.【半成品半成品】是指小企业经过是指小企业经过一定生
70、产过程并已检验合格交一定生产过程并已检验合格交付半成品仓库保管,但尚未制付半成品仓库保管,但尚未制造完工成为产成品,仍需进一造完工成为产成品,仍需进一步加工的中间产品。步加工的中间产品。2024/7/2457oo4.【产成品产成品】是指小企业已是指小企业已经完成全部生产过程并已验经完成全部生产过程并已验收入库,符合标准规格和技收入库,符合标准规格和技术条件,可以按照合同规定术条件,可以按照合同规定的条件送交订货单位,或者的条件送交订货单位,或者可以作为商品对外销售的产可以作为商品对外销售的产品。品。(二)存货的构成(二)存货的构成(11t)oo验收入库验收入库验收入库验收入库 产成品产成品产成
71、品产成品oo接受外来原材接受外来原材接受外来原材接受外来原材料加工制造的代料加工制造的代料加工制造的代料加工制造的代制品。制品。制品。制品。2024/7/2458oo5.【周转材料周转材料】是指小是指小企业能够多次使用、逐企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持渐转移其价值但仍保持原有形态且不确认为固原有形态且不确认为固定资产的材料。包括:定资产的材料。包括:包装物、低值易耗品、包装物、低值易耗品、小企业小企业(建筑业建筑业)的钢模的钢模板、木模板、脚手架等。板、木模板、脚手架等。(二)存货的构成(二)存货的构成(11t)周转材料首先要排周转材料首先要排周转材料首先要排周转材料首先要排除固定资
72、产,如果除固定资产,如果除固定资产,如果除固定资产,如果这些辅助性材料符这些辅助性材料符这些辅助性材料符这些辅助性材料符合固定资产确认条合固定资产确认条合固定资产确认条合固定资产确认条件的,就不应该再件的,就不应该再件的,就不应该再件的,就不应该再被作为周转材料来被作为周转材料来被作为周转材料来被作为周转材料来管理和核算,而应管理和核算,而应管理和核算,而应管理和核算,而应当作为固定资产进当作为固定资产进当作为固定资产进当作为固定资产进行管理和核算。行管理和核算。行管理和核算。行管理和核算。含含1616个行业个行业取消包装物、低值取消包装物、低值易耗品核算。易耗品核算。2024/7/2459o
73、o6.【商品商品】是指小企业是指小企业(批发业、批发业、零售业零售业)外购或委托加工完成并已外购或委托加工完成并已验收入库用于销售的各种商品。验收入库用于销售的各种商品。没没有入库就是有入库就是“在途在途”oo7.【委托加工物资委托加工物资】是指小企业委是指小企业委托外单位加工的各种材料、商品等托外单位加工的各种材料、商品等物资。物资。oo8.【消耗性生物资产消耗性生物资产】是指小企业是指小企业(农、林、牧、渔业农、林、牧、渔业)生长中的大田生长中的大田作物、蔬菜、用材林以及存栏待售作物、蔬菜、用材林以及存栏待售的牲畜等。的牲畜等。(二)存货的构成(二)存货的构成(11t)取消待取消待摊费用摊
74、费用核算。核算。2024/7/2460(三)存货的初始计量(三)存货的初始计量(12t)oo小企业取得的存货,应当按照小企业取得的存货,应当按照小企业取得的存货,应当按照小企业取得的存货,应当按照成本成本成本成本进行计量。进行计量。进行计量。进行计量。oo1.1.外购外购外购外购存货存货存货存货的成本。的成本。的成本。的成本。遵循第遵循第6 6条条银行存款银行存款银行存款银行存款原材料原材料原材料原材料生产成本生产成本生产成本生产成本应交税费应交税费应交税费应交税费应付票据应付票据应付票据应付票据应付账款应付账款应付账款应付账款预付账款预付账款预付账款预付账款购买价款、相关税费、运输费、装购买
75、价款、相关税费、运输费、装购买价款、相关税费、运输费、装购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及在外购存货过程卸费、保险费以及在外购存货过程卸费、保险费以及在外购存货过程卸费、保险费以及在外购存货过程发生的发生的发生的发生的其他直接费用其他直接费用其他直接费用其他直接费用也可以也可以采用采用“计划成计划成本法本法”核算核算2024/7/2461(三)存货的初始计量(三)存货的初始计量(12t)oo其他直接费用其他直接费用其他直接费用其他直接费用。(1 1)能分清应该合理分配。分配方法:可)能分清应该合理分配。分配方法:可)能分清应该合理分配。分配方法:可)能分清应该合理分配。分配方法:可
76、按数量或采购价格比例进行分配按数量或采购价格比例进行分配按数量或采购价格比例进行分配按数量或采购价格比例进行分配(2 2)对于采购过程中发生的物资毁损、短)对于采购过程中发生的物资毁损、短)对于采购过程中发生的物资毁损、短)对于采购过程中发生的物资毁损、短缺等,除合理途耗应当作为其他可归属于存缺等,除合理途耗应当作为其他可归属于存缺等,除合理途耗应当作为其他可归属于存缺等,除合理途耗应当作为其他可归属于存货采购成本的费用计入采购成本外,应区别货采购成本的费用计入采购成本外,应区别货采购成本的费用计入采购成本外,应区别货采购成本的费用计入采购成本外,应区别不同情况进行处理不同情况进行处理不同情况
77、进行处理不同情况进行处理: :AA从供货单位、外部运输机构等收回的物资从供货单位、外部运输机构等收回的物资从供货单位、外部运输机构等收回的物资从供货单位、外部运输机构等收回的物资短缺或其他赔款,应冲减所购物资的采购成短缺或其他赔款,应冲减所购物资的采购成短缺或其他赔款,应冲减所购物资的采购成短缺或其他赔款,应冲减所购物资的采购成本;本;本;本;BB因遭受因遭受因遭受因遭受自然灾害自然灾害自然灾害自然灾害等发生的损失或尚待查明等发生的损失或尚待查明等发生的损失或尚待查明等发生的损失或尚待查明原因的途中损耗,暂作为原因的途中损耗,暂作为原因的途中损耗,暂作为原因的途中损耗,暂作为“ “待处理财产损
78、溢待处理财产损溢待处理财产损溢待处理财产损溢” ”进行核算,查明原因后再作处理。进行核算,查明原因后再作处理。进行核算,查明原因后再作处理。进行核算,查明原因后再作处理。在本准则中,自在本准则中,自在本准则中,自在本准则中,自然灾害等是指干然灾害等是指干然灾害等是指干然灾害等是指干旱等气象灾害、旱等气象灾害、旱等气象灾害、旱等气象灾害、地震等地质灾害、地震等地质灾害、地震等地质灾害、地震等地质灾害、海啸等海洋灾害、海啸等海洋灾害、海啸等海洋灾害、海啸等海洋灾害、森立草原火灾、森立草原火灾、森立草原火灾、森立草原火灾、重大生物灾害等重大生物灾害等重大生物灾害等重大生物灾害等自然灾害,以及自然灾害
79、,以及自然灾害,以及自然灾害,以及物资自燃、运输物资自燃、运输物资自燃、运输物资自燃、运输工具着火、交通工具着火、交通工具着火、交通工具着火、交通意外事故等意外事故等意外事故等意外事故等. . . .遵循第6条2024/7/2462oo2.2.通过通过通过通过进一步加工进一步加工进一步加工进一步加工取得存取得存取得存取得存货的成本。包括:直接材货的成本。包括:直接材货的成本。包括:直接材货的成本。包括:直接材料、直接人工以及按照一料、直接人工以及按照一料、直接人工以及按照一料、直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。定方法分配的制造费用。定方法分配的制造费用。定方法分配的制造费用。(三)存货的
80、初始计量(三)存货的初始计量(12t)经过经过经过经过1 1 1 1年期以上的制造年期以上的制造年期以上的制造年期以上的制造才能达到预定可销售状才能达到预定可销售状才能达到预定可销售状才能达到预定可销售状态的存货发生的态的存货发生的态的存货发生的态的存货发生的【借款借款借款借款费用费用费用费用】,也计入存货的,也计入存货的,也计入存货的,也计入存货的成本。成本。成本。成本。2024/7/2463oo3.3.投资者投入存货的投资者投入存货的成本,应当按照评估成本,应当按照评估价值确定。价值确定。 (三)存货的初始计量(三)存货的初始计量(12t)没有出现没有出现没有出现没有出现公允价值公允价值公
81、允价值公允价值概概概概念。念。念。念。按照按照按照按照公司法公司法公司法公司法规定,规定,规定,规定,各投资者投资价值,各投资者投资价值,各投资者投资价值,各投资者投资价值,都要按照评估价值确都要按照评估价值确都要按照评估价值确都要按照评估价值确定。定。定。定。国家将出台国家将出台国家将出台国家将出台评估准评估准评估准评估准则则则则等。等。等。等。 2024/7/2464oo4.4.提供劳务的成本包括:与劳务提供直提供劳务的成本包括:与劳务提供直接相关的人工费、材料费和应分摊的间接相关的人工费、材料费和应分摊的间接费用。接费用。(三)存货的初始计量(三)存货的初始计量(12t)劳务劳务劳务劳务
82、的范围:从事建筑安装、修理修配、的范围:从事建筑安装、修理修配、的范围:从事建筑安装、修理修配、的范围:从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、邮电通信、咨询经交通运输、仓储租赁、邮电通信、咨询经交通运输、仓储租赁、邮电通信、咨询经交通运输、仓储租赁、邮电通信、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教纪、文化体育、科学研究、技术服务、教纪、文化体育、科学研究、技术服务、教纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、加工以及其
83、他劳社区服务、旅游、娱乐、加工以及其他劳社区服务、旅游、娱乐、加工以及其他劳社区服务、旅游、娱乐、加工以及其他劳务服务活动。务服务活动。务服务活动。务服务活动。 2024/7/2465oo5.5.自行栽培、营造、繁殖或养殖的消耗性自行栽培、营造、繁殖或养殖的消耗性自行栽培、营造、繁殖或养殖的消耗性自行栽培、营造、繁殖或养殖的消耗性生物资产的成本,应当按照下列规定确定:生物资产的成本,应当按照下列规定确定:生物资产的成本,应当按照下列规定确定:生物资产的成本,应当按照下列规定确定:(三)存货的初始计量(三)存货的初始计量(12t)oo(1 1 1 1)自行栽培的大田作物和蔬菜的成)自行栽培的大田
84、作物和蔬菜的成)自行栽培的大田作物和蔬菜的成)自行栽培的大田作物和蔬菜的成本包括:在收获前耗用的种子、肥料、本包括:在收获前耗用的种子、肥料、本包括:在收获前耗用的种子、肥料、本包括:在收获前耗用的种子、肥料、农药等材料费、人工费和应分摊的间接农药等材料费、人工费和应分摊的间接农药等材料费、人工费和应分摊的间接农药等材料费、人工费和应分摊的间接费用。费用。费用。费用。oo(2 2 2 2)自行营造的林木类消耗性生物资)自行营造的林木类消耗性生物资)自行营造的林木类消耗性生物资)自行营造的林木类消耗性生物资产的成本包括:郁闭前发生的造林费、产的成本包括:郁闭前发生的造林费、产的成本包括:郁闭前发
85、生的造林费、产的成本包括:郁闭前发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调抚育费、营林设施费、良种试验费、调抚育费、营林设施费、良种试验费、调抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用。查设计费和应分摊的间接费用。查设计费和应分摊的间接费用。查设计费和应分摊的间接费用。2024/7/2466(三)存货的初始计量(三)存货的初始计量(12t) 两个标准:相两个标准:相两个标准:相两个标准:相关性原则(直接关性原则(直接关性原则(直接关性原则(直接人工。)和人工。)和人工。)和人工。)和时间性原则时间性原则时间性原则时间性原则oo(3 3 3 3)自行繁殖的产畜和役畜的成本
86、包)自行繁殖的产畜和役畜的成本包)自行繁殖的产畜和役畜的成本包)自行繁殖的产畜和役畜的成本包括:出售前发生的饲料费、人工费和括:出售前发生的饲料费、人工费和括:出售前发生的饲料费、人工费和括:出售前发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用。应分摊的间接费用。应分摊的间接费用。应分摊的间接费用。oo(4 4 4 4)水产养殖的动物和植物的成本包)水产养殖的动物和植物的成本包)水产养殖的动物和植物的成本包)水产养殖的动物和植物的成本包括:在出售或入库前耗用的苗种、饲括:在出售或入库前耗用的苗种、饲括:在出售或入库前耗用的苗种、饲括:在出售或入库前耗用的苗种、饲料、肥料等材料费、人工费和应分摊料、肥料
87、等材料费、人工费和应分摊料、肥料等材料费、人工费和应分摊料、肥料等材料费、人工费和应分摊的间接费用。的间接费用。的间接费用。的间接费用。2024/7/2467oo6.6.盘盈存货的成本,应当按照同类或类似存盘盈存货的成本,应当按照同类或类似存盘盈存货的成本,应当按照同类或类似存盘盈存货的成本,应当按照同类或类似存货的货的货的货的市场价格市场价格市场价格市场价格或或或或评估价值评估价值评估价值评估价值确定。确定。确定。确定。oo1 1 1 1)市场价格)市场价格)市场价格)市场价格的确定原则的确定原则的确定原则的确定原则oo市场价格,可以理解为熟悉情况的买卖双方市场价格,可以理解为熟悉情况的买卖
88、双方市场价格,可以理解为熟悉情况的买卖双方市场价格,可以理解为熟悉情况的买卖双方在公平交易的条件下所确定的价格,或无关在公平交易的条件下所确定的价格,或无关在公平交易的条件下所确定的价格,或无关在公平交易的条件下所确定的价格,或无关联的双方在公平交易的条件下一项资产可以联的双方在公平交易的条件下一项资产可以联的双方在公平交易的条件下一项资产可以联的双方在公平交易的条件下一项资产可以达成的交易价格。达成的交易价格。达成的交易价格。达成的交易价格。oo在实务中,市场价格有多种表现形式。为了在实务中,市场价格有多种表现形式。为了在实务中,市场价格有多种表现形式。为了在实务中,市场价格有多种表现形式。
89、为了便于客观、公正、统一地确定这类存货的成便于客观、公正、统一地确定这类存货的成便于客观、公正、统一地确定这类存货的成便于客观、公正、统一地确定这类存货的成本,本准则规定市场价格通常指存货在接受本,本准则规定市场价格通常指存货在接受本,本准则规定市场价格通常指存货在接受本,本准则规定市场价格通常指存货在接受投资方(即小企业)所在地的、不含增值税投资方(即小企业)所在地的、不含增值税投资方(即小企业)所在地的、不含增值税投资方(即小企业)所在地的、不含增值税的购买价格的购买价格的购买价格的购买价格。(三)存货的初始计量(三)存货的初始计量(12t)2024/7/2468oo2 2 2 2)评估价
90、值)评估价值)评估价值)评估价值的使用的使用的使用的使用oo如果如果盘盈的存货不存在市场价格,无法按照盘盈的存货不存在市场价格,无法按照上述市场价格的确定原则确定其金额,在这上述市场价格的确定原则确定其金额,在这种情况下,应当采用评估价值确定。种情况下,应当采用评估价值确定。oo需要强调的是,本准则中涉及使用同类或类需要强调的是,本准则中涉及使用同类或类似资产的市场价格或评估价值时,都遵循与似资产的市场价格或评估价值时,都遵循与本条相一致的原则,即市场价格优先,如果本条相一致的原则,即市场价格优先,如果无法取得市场价格再退其次使用评估价值。无法取得市场价格再退其次使用评估价值。但是,如果国家法
91、律、法规和部门规章对此但是,如果国家法律、法规和部门规章对此作了专门规定,从其规定。作了专门规定,从其规定。(三)存货的初始计量(三)存货的初始计量(12t)2024/7/2469oo7.注意下列费用计入存货成本问题:注意下列费用计入存货成本问题:oo(1 1 1 1)非正常消耗非正常消耗非正常消耗非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用,的直接材料、直接人工和制造费用,的直接材料、直接人工和制造费用,的直接材料、直接人工和制造费用,应在发生时应在发生时应在发生时应在发生时计入当期损益计入当期损益计入当期损益计入当期损益,不应计入成本不应计入成本不应计入成本不应计入成本。如由于自燃。如由于自燃
92、。如由于自燃。如由于自燃灾害等而发生的直接材料、直接人工和制造费用。灾害等而发生的直接材料、直接人工和制造费用。灾害等而发生的直接材料、直接人工和制造费用。灾害等而发生的直接材料、直接人工和制造费用。oo(2 2 2 2)仓储费用仓储费用仓储费用仓储费用,指小企业在存货采购入库后发生的储,指小企业在存货采购入库后发生的储,指小企业在存货采购入库后发生的储,指小企业在存货采购入库后发生的储存费用,应在发生时存费用,应在发生时存费用,应在发生时存费用,应在发生时计入当期损益计入当期损益计入当期损益计入当期损益。oo(3 3 3 3)小企业(批发业、零售业)在购买商品过程中发小企业(批发业、零售业)
93、在购买商品过程中发小企业(批发业、零售业)在购买商品过程中发小企业(批发业、零售业)在购买商品过程中发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合生的运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合生的运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合生的运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费理损耗和入库前的挑选整理费理损耗和入库前的挑选整理费理损耗和入库前的挑选整理费等,在发生时直接计入等,在发生时直接计入等,在发生时直接计入等,在发生时直接计入销销销销售费用售费用售费用售费用,不计入所购商品成本。,不计入所购商品成本。,不计入所购商品成本。,不计入所购商品成本。(
94、三)存货的初始计量(三)存货的初始计量(12t)2024/7/2470(四)发出存货的会计处理(四)发出存货的会计处理(13t)oo1.1.小企业应当采用小企业应当采用先进先出法、加权平均法先进先出法、加权平均法(全月一次、移动加权)(全月一次、移动加权)或者或者个别计价法个别计价法确确定发出存货的实际成本定发出存货的实际成本。oo2.2.对于对于性质和用途相似的性质和用途相似的存货,应存货,应当采用相同的成本计算方法确定发当采用相同的成本计算方法确定发出存货的成本。出存货的成本。oo3.3.对于不能替代使用的存货、为特对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及定项目专门购入或
95、制造的存货以及提供的劳务,采用提供的劳务,采用个别计价法个别计价法确定确定发出存货的成本。发出存货的成本。oo计价方法计价方法计价方法计价方法一经选用,一经选用,一经选用,一经选用,不得随意变不得随意变不得随意变不得随意变更。更。更。更。2024/7/2471库存商品库存商品生产成本生产成本原材料原材料银行存款银行存款主营业务成本主营业务成本本年利润本年利润2024/7/2472oo4.周转材料的会计处理周转材料的会计处理oo1 1)对于周转材料,采用)对于周转材料,采用一次一次转销法转销法进行会计处理,在领进行会计处理,在领用时按其成本计入生产成本用时按其成本计入生产成本或当期损益;或当期损
96、益;金额较大金额较大的周的周转材料,也可以采用转材料,也可以采用分次摊分次摊销法销法进行会计处理进行会计处理。oo2 2)出租或出借周转材料,不)出租或出借周转材料,不需要结转其成本,但应当进需要结转其成本,但应当进行备查登记。行备查登记。(四)发出存货的会计处理(四)发出存货的会计处理(13t)oo取消五五取消五五取消五五取消五五摊销,属于摊销,属于摊销,属于摊销,属于材料一次摊材料一次摊材料一次摊材料一次摊销;属于固销;属于固销;属于固销;属于固定资产分次定资产分次定资产分次定资产分次摊销。摊销。摊销。摊销。oo不需要匹不需要匹不需要匹不需要匹配成本了,配成本了,配成本了,配成本了,算收益
97、。算收益。算收益。算收益。2024/7/2473oo5.对于已售存货,应当将其成本对于已售存货,应当将其成本结转为营业成本。结转为营业成本。(四)发出存货的会计处理(四)发出存货的会计处理(13t)原材料原材料其他业务成本其他业务成本库存商品库存商品主营业务成本主营业务成本本年利润本年利润2024/7/2474(五)生产成本的核算(五)生产成本的核算(14t)oo1.生产成本核算的总体要求生产成本核算的总体要求oo小企业应当根据生产特点和成本小企业应当根据生产特点和成本管理的要求,选择适合于本企业管理的要求,选择适合于本企业的的成本核算对象成本核算对象、成本项目成本项目和和成成本计算方法本计算
98、方法。2024/7/2475oo2.2.生产费用的核算生产费用的核算生产费用的核算生产费用的核算oo应当按照成本核算对象和成本项目分别应当按照成本核算对象和成本项目分别应当按照成本核算对象和成本项目分别应当按照成本核算对象和成本项目分别归集。归集。归集。归集。 oo(1)(1)(1)(1)属于材料费、人工费等直接费用,直属于材料费、人工费等直接费用,直属于材料费、人工费等直接费用,直属于材料费、人工费等直接费用,直接计入基本生产成本和辅助生产成本。接计入基本生产成本和辅助生产成本。接计入基本生产成本和辅助生产成本。接计入基本生产成本和辅助生产成本。oo(2)(2)(2)(2)属于辅助生产车间为
99、生产产品提供的属于辅助生产车间为生产产品提供的属于辅助生产车间为生产产品提供的属于辅助生产车间为生产产品提供的动力等直接费用,可以先作为辅助生产动力等直接费用,可以先作为辅助生产动力等直接费用,可以先作为辅助生产动力等直接费用,可以先作为辅助生产成本进行归集,然后按照合理的方法分成本进行归集,然后按照合理的方法分成本进行归集,然后按照合理的方法分成本进行归集,然后按照合理的方法分配计入基本生产成本;也可以直接计入配计入基本生产成本;也可以直接计入配计入基本生产成本;也可以直接计入配计入基本生产成本;也可以直接计入所生产产品发生的生产成本所生产产品发生的生产成本所生产产品发生的生产成本所生产产品
100、发生的生产成本。 oo(3)(3)(3)(3)其他间接费用应当作为制造费用进行其他间接费用应当作为制造费用进行其他间接费用应当作为制造费用进行其他间接费用应当作为制造费用进行归集,月度终了,再按一定的分配标准,归集,月度终了,再按一定的分配标准,归集,月度终了,再按一定的分配标准,归集,月度终了,再按一定的分配标准,分配计入有关产品的成本。分配计入有关产品的成本。分配计入有关产品的成本。分配计入有关产品的成本。(五)生产成本的核算(五)生产成本的核算(14t)oo简化了,简化了,简化了,简化了,很好!不很好!不很好!不很好!不设设设设“ “基本、基本、基本、基本、辅助辅助辅助辅助” ”之之之之
101、别了,辅别了,辅别了,辅别了,辅助也要分助也要分助也要分助也要分配到基本。配到基本。配到基本。配到基本。2024/7/2476成成成成本本本本期期期期间间间间费费费费用用用用支支支支出出出出资本性资本性资本性资本性支出支出支出支出收益性收益性收益性收益性支出支出支出支出(费用)(费用)(费用)(费用)直接费用直接费用直接费用直接费用间接费用间接费用间接费用间接费用期间费用期间费用期间费用期间费用直接材料直接材料直接材料直接材料直接人工直接人工直接人工直接人工燃料与动力燃料与动力燃料与动力燃料与动力间接材料间接材料间接材料间接材料间接人工间接人工间接人工间接人工燃料与动力燃料与动力燃料与动力燃料
102、与动力管理费用管理费用管理费用管理费用销售费用销售费用销售费用销售费用财务费用财务费用财务费用财务费用直接计入产品成本直接计入产品成本直接计入产品成本直接计入产品成本不计入产品成本,不计入产品成本,不计入产品成本,不计入产品成本,直接计入当期损益直接计入当期损益直接计入当期损益直接计入当期损益分配计入产品成本分配计入产品成本分配计入产品成本分配计入产品成本支出、费用及成本关系图支出、费用及成本关系图广义费用广义费用广义费用广义费用狭义费用狭义费用狭义费用狭义费用(五)生产成本的核算(五)生产成本的核算(14t)(制造费用)(制造费用)(制造费用)(制造费用)2024/7/2477(六)存货清查
103、的会计处理(六)存货清查的会计处理(15t)oo1.1.存货发生毁损,处置收入、可收回的责任存货发生毁损,处置收入、可收回的责任人赔偿和保险赔款,扣除其成本、相关税费人赔偿和保险赔款,扣除其成本、相关税费后的净额,应当计入后的净额,应当计入营业外支出营业外支出或或营业外收营业外收入入。oo2.2.盘盈存货实现的收益应当计入盘盈存货实现的收益应当计入营业外收入营业外收入。oo3.3.盘亏存货发生的损失应当计入盘亏存货发生的损失应当计入营业外支出营业外支出。没有没有“管理费用管理费用”什么事了!什么事了!2024/7/2478(六)存货清查的会计处理(六)存货清查的会计处理(15t)原材料原材料原
104、材料原材料待处理财产损溢待处理财产损溢待处理财产损溢待处理财产损溢营业外收入营业外收入营业外收入营业外收入材料盘盈时材料盘盈时材料盘盈时材料盘盈时批准处理时批准处理时批准处理时批准处理时原材料原材料原材料原材料材料毁损时材料毁损时材料毁损时材料毁损时其他应收款其他应收款其他应收款其他应收款材料毁损时材料毁损时材料毁损时材料毁损时营业外支出营业外支出营业外支出营业外支出保险公司赔偿保险公司赔偿保险公司赔偿保险公司赔偿认定损失认定损失认定损失认定损失2024/7/2479【存货毁损存货毁损】的内涵的内涵oo泛指由于各种原因造成的存货实存数小泛指由于各种原因造成的存货实存数小于帐存数的所有情形,主要
105、包括财产清于帐存数的所有情形,主要包括财产清查过程中发生的存货盘亏,自然灾害等查过程中发生的存货盘亏,自然灾害等以及人为原因造成的存货毁坏,技术标以及人为原因造成的存货毁坏,技术标准、质量要求、人为操作等原因造成的准、质量要求、人为操作等原因造成的存货报废以及企业被盗造成的存货灭失存货报废以及企业被盗造成的存货灭失等。等。(六)存货清查的会计处理(六)存货清查的会计处理(15t)2024/7/2480第三部分第三部分 长期投资长期投资(16-26t)一、非流动资产的定义及构成(一、非流动资产的定义及构成(16t)oo小企业的非流动资产,是指小企业的非流动资产,是指流动资产以外的资产。流动资产以
106、外的资产。oo小企业的非流动资产包括:小企业的非流动资产包括:二分法二分法oo长期债券投资长期债券投资oo长期股权投资长期股权投资oo固定资产固定资产oo生产性生物资产生产性生物资产oo无形资产无形资产oo长期待摊费用等。长期待摊费用等。2024/7/2482(一)长期债券投资的定义(一)长期债券投资的定义(17t)(二)取得长期债权投资的会计处理(二)取得长期债权投资的会计处理(18t)(三)长期债权投资持有期间的会计(三)长期债权投资持有期间的会计处理(处理(19t)(四)长期债权投资到期、处置的会(四)长期债权投资到期、处置的会计处理(计处理(20t)(五)长期债权投资损失的会计处理(五
107、)长期债权投资损失的会计处理(21t)二、长期债权投资的会计处理(二、长期债权投资的会计处理(17-21t)2024/7/2483(一)长期债券投资的定义(一)长期债券投资的定义(17t)oo【长期债券投资长期债券投资】是指小企是指小企业准备长期业准备长期(在在1年以上,年以上,下同下同)持有的债券投资。持有的债券投资。不含不含1 1年年2024/7/2484(二)取得长期债券投资的会计处理(二)取得长期债券投资的会计处理(18t)oo长期债券投资应当按照长期债券投资应当按照购买购买价款和相关税费作为成本进价款和相关税费作为成本进行计量。行计量。oo实际支付价款中包含的已到实际支付价款中包含的
108、已到付息期但尚未领取的债券利付息期但尚未领取的债券利息,应当单独确认为应收利息,应当单独确认为应收利息,不计入长期债券投资的息,不计入长期债券投资的成本。成本。与短期投资一与短期投资一与短期投资一与短期投资一致。致。致。致。如果到期日为如果到期日为如果到期日为如果到期日为11111111月月月月30303030日日日日 到期到期到期到期利息结息。而利息结息。而利息结息。而利息结息。而11111111月月月月10101010日购买,日购买,日购买,日购买,只有只有只有只有10101010个月利个月利个月利个月利息,而息,而息,而息,而11111111月份月份月份月份不算。不算。不算。不算。202
109、4/7/2485(三)长期债券投资持有期间的会计处理(三)长期债券投资持有期间的会计处理 (19t)oo长期债券投资在长期债券投资在持有持有期间发期间发生的应收利息应当确认为生的应收利息应当确认为投投资收益资收益。oo1.1.分期付息、一次还本的长分期付息、一次还本的长期债券投资。期债券投资。oo在债务人应付利息日按照在债务人应付利息日按照票票面利率面利率计算的应收未收利息计算的应收未收利息收入应当确认为应收利息,收入应当确认为应收利息,不增加长期债券投资的账面不增加长期债券投资的账面余额余额。 不按照实不按照实不按照实不按照实际利率;际利率;际利率;际利率; 变化时点,变化时点,变化时点,变
110、化时点,合同规定。合同规定。合同规定。合同规定。 借:应收利借:应收利借:应收利借:应收利息息息息 贷:投资收贷:投资收贷:投资收贷:投资收益。益。益。益。2024/7/2486oo2.2.一次还本付息的长期债券投资。一次还本付息的长期债券投资。oo在债务人应付利息日按照票面利在债务人应付利息日按照票面利率计算的应收未收利息收入应率计算的应收未收利息收入应当增加长期债券投资的账面余当增加长期债券投资的账面余额。额。oo3.3.债券的折价或者溢价在债券存债券的折价或者溢价在债券存续期间内于确认相关债券利息续期间内于确认相关债券利息收入时采用直线法进行摊销收入时采用直线法进行摊销。(三)长期债券投
111、资持有期间的会计处理(三)长期债券投资持有期间的会计处理 (19t) 借:长期债券借:长期债券借:长期债券借:长期债券投资投资投资投资应计利息应计利息应计利息应计利息 贷:投资收益。贷:投资收益。贷:投资收益。贷:投资收益。 税法不处理,税法不处理,税法不处理,税法不处理,调整投资收益调整投资收益调整投资收益调整投资收益2024/7/2487(四)长期债券投资到期或处置的会计处理(四)长期债券投资到期或处置的会计处理oo长期长期债券投资债券投资到期到期,小企业,小企业收回长期债券投资,应当冲收回长期债券投资,应当冲减其账面余额。减其账面余额。oo处置处置长期债券投资,处置价长期债券投资,处置价
112、款扣除其账面余额、相关税款扣除其账面余额、相关税费后的净额,应当计入投资费后的净额,应当计入投资收益。收益。oo长期债券投资长期债券投资长期债券投资长期债券投资的处置,泛指在的处置,泛指在的处置,泛指在的处置,泛指在债券投资到期前债券投资到期前债券投资到期前债券投资到期前减少长期债券投减少长期债券投减少长期债券投减少长期债券投资的一切行为,资的一切行为,资的一切行为,资的一切行为,包括出售、转让、包括出售、转让、包括出售、转让、包括出售、转让、债券本身发生损债券本身发生损债券本身发生损债券本身发生损失等情形。失等情形。失等情形。失等情形。2024/7/2488(五)长期债券投资(五)长期债券投
113、资损失损失的会计处理(的会计处理(21t)oo1.1.小企业长期债券投资符合本准则第小企业长期债券投资符合本准则第小企业长期债券投资符合本准则第小企业长期债券投资符合本准则第1010条所条所条所条所列条件之一的,减除可收回的金额后确认的无列条件之一的,减除可收回的金额后确认的无列条件之一的,减除可收回的金额后确认的无列条件之一的,减除可收回的金额后确认的无法收回的长期债券投资,作为法收回的长期债券投资,作为法收回的长期债券投资,作为法收回的长期债券投资,作为长期债券投资损长期债券投资损长期债券投资损长期债券投资损失失失失。oo2.2.长期债券投资损失长期债券投资损失长期债券投资损失长期债券投资
114、损失应当于实际发生时计入应当于实际发生时计入应当于实际发生时计入应当于实际发生时计入营营营营业外支出业外支出业外支出业外支出,同时冲减长期债券投资账面余额。,同时冲减长期债券投资账面余额。,同时冲减长期债券投资账面余额。,同时冲减长期债券投资账面余额。oo3.3.注意处理好与税收征管的关系注意处理好与税收征管的关系注意处理好与税收征管的关系注意处理好与税收征管的关系2024/7/2489三、长期股权投资的会计处理三、长期股权投资的会计处理(一)长期股权投资的定义(一)长期股权投资的定义(22t)(二)取得长期股权投资的会计处理(二)取得长期股权投资的会计处理(23t)(三)长期股权投资持有期间
115、的会计处理(三)长期股权投资持有期间的会计处理(24t)(四)处置长期股权投资的会计处理(四)处置长期股权投资的会计处理(25t)(五)长期股权投资损失的会计损失(五)长期股权投资损失的会计损失(26t)2024/7/2490(一)长期股权投资的定义(一)长期股权投资的定义(22t)oo【长期股权投资长期股权投资】是指小企业是指小企业准备长期持有的权益性投资。准备长期持有的权益性投资。oo超过一年超过一年超过一年超过一年以上的。以上的。以上的。以上的。2024/7/2491(二)取得长期股权投资的会计处理(二)取得长期股权投资的会计处理(23t)oo1.以支付现金取得的长期股权投资,应当按以支
116、付现金取得的长期股权投资,应当按照照购买价款购买价款和和相关税费相关税费作为成本进行计量。作为成本进行计量。oo实际支付价款中包含的已宣告但尚未发放的实际支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利,应当单独确认为现金股利,应当单独确认为应收股利应收股利,不计,不计入长期股权投资的成本。入长期股权投资的成本。2024/7/2492oo2.2.通过非货币性资产交换取得的长期股权投资,应当通过非货币性资产交换取得的长期股权投资,应当通过非货币性资产交换取得的长期股权投资,应当通过非货币性资产交换取得的长期股权投资,应当按照换出非货币性资产的评估价值和相关税费作为成按照换出非货币性资产的评估价值和相关
117、税费作为成按照换出非货币性资产的评估价值和相关税费作为成按照换出非货币性资产的评估价值和相关税费作为成本进行计量。本进行计量。本进行计量。本进行计量。(二)取得长期股权投资的会计处理(二)取得长期股权投资的会计处理(23t)oo【例例例例】A A小企业小企业小企业小企业8 8月月月月9 9日以一项设备换入日以一项设备换入日以一项设备换入日以一项设备换入B B公司持有的公司持有的公司持有的公司持有的C C公公公公司司司司70007000股,交易时用银行存款支付股,交易时用银行存款支付股,交易时用银行存款支付股,交易时用银行存款支付10001000元手续费。设备元手续费。设备元手续费。设备元手续费
118、。设备原价原价原价原价5000050000元,已提折旧元,已提折旧元,已提折旧元,已提折旧80008000元。评估价值元。评估价值元。评估价值元。评估价值4000040000元。元。元。元。oo借:长期股权投资借:长期股权投资借:长期股权投资借:长期股权投资4100041000营业外支出营业外支出营业外支出营业外支出10001000oo累计折旧累计折旧累计折旧累计折旧80008000oo贷:固定资产清理贷:固定资产清理贷:固定资产清理贷:固定资产清理 50000500002024/7/2493(三)长期股权投资持有期间的会计处理(三)长期股权投资持有期间的会计处理(24t)oo1.长期股权投资
119、应当采用长期股权投资应当采用成成本法本法进行会计处理。进行会计处理。oo2.在长期股权投资持有期间,在长期股权投资持有期间,被投资单位宣告分派的现金被投资单位宣告分派的现金股利或利润,应当按照应分股利或利润,应当按照应分得的金额确认为投资收益。得的金额确认为投资收益。oo而非权益法。而非权益法。而非权益法。而非权益法。(1)(1)税法上不承税法上不承税法上不承税法上不承认权益法;认权益法;认权益法;认权益法;(2)(2)不区分这块利润不区分这块利润不区分这块利润不区分这块利润是否属于投资期是否属于投资期是否属于投资期是否属于投资期间利润。与税法间利润。与税法间利润。与税法间利润。与税法一致,昨
120、天买今一致,昨天买今一致,昨天买今一致,昨天买今天分,则有投资天分,则有投资天分,则有投资天分,则有投资收益收益收益收益2024/7/2494(四)处置长期股权投资的会计处理(四)处置长期股权投资的会计处理oo处置长期股权投资,处置处置长期股权投资,处置价款扣除其成本、相关税价款扣除其成本、相关税费后的净额,应当计入投费后的净额,应当计入投资收益。资收益。oo退出企业,退出企业,退出企业,退出企业,就是处置,因就是处置,因就是处置,因就是处置,因没有到期日。没有到期日。没有到期日。没有到期日。2024/7/2495(五)长期股权投资损失的会计处理(五)长期股权投资损失的会计处理(26t)oo1
121、.长期股权投资损失的认定条长期股权投资损失的认定条件件oo小企业长期股权投资符合小企业长期股权投资符合下列下列条件之一条件之一的,减除可收回的金的,减除可收回的金额后确认的无法收回的长期股额后确认的无法收回的长期股权投资,作为长期股权投资损权投资,作为长期股权投资损失:失:5 5个条件个条件oo损失确认认损失确认认损失确认认损失确认认定时点定时点定时点定时点损损损损失发生时。失发生时。失发生时。失发生时。2024/7/2496oo(1)(1)(1)(1)被投资单位依法宣告破产、关闭、解散、被撤销,被投资单位依法宣告破产、关闭、解散、被撤销,被投资单位依法宣告破产、关闭、解散、被撤销,被投资单位
122、依法宣告破产、关闭、解散、被撤销,或者被依法注销、吊销营业执照的。或者被依法注销、吊销营业执照的。或者被依法注销、吊销营业执照的。或者被依法注销、吊销营业执照的。oo(2)(2)(2)(2)被投资单位财务状况严重恶化,累计发生巨额亏被投资单位财务状况严重恶化,累计发生巨额亏被投资单位财务状况严重恶化,累计发生巨额亏被投资单位财务状况严重恶化,累计发生巨额亏损,已连续停止经营损,已连续停止经营损,已连续停止经营损,已连续停止经营3 3 3 3年以上,且无重新恢复经营改年以上,且无重新恢复经营改年以上,且无重新恢复经营改年以上,且无重新恢复经营改组计划的。组计划的。组计划的。组计划的。oo(3)(
123、3)(3)(3)对被投资单位不具有控制权,投资期限届满或者对被投资单位不具有控制权,投资期限届满或者对被投资单位不具有控制权,投资期限届满或者对被投资单位不具有控制权,投资期限届满或者投资期限已超过投资期限已超过投资期限已超过投资期限已超过10101010年,且被投资单位因连续年,且被投资单位因连续年,且被投资单位因连续年,且被投资单位因连续3 3 3 3年经营年经营年经营年经营亏损导致资不抵债的。亏损导致资不抵债的。亏损导致资不抵债的。亏损导致资不抵债的。oo(4)(4)(4)(4)被投资单位财务状况严重恶化,累计发生巨额亏被投资单位财务状况严重恶化,累计发生巨额亏被投资单位财务状况严重恶化
124、,累计发生巨额亏被投资单位财务状况严重恶化,累计发生巨额亏损,已完成清算或清算期超过损,已完成清算或清算期超过损,已完成清算或清算期超过损,已完成清算或清算期超过3 3 3 3年以上的。年以上的。年以上的。年以上的。oo(5)(5)(5)(5)国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。(五)长期股权投资损失的会计处理(五)长期股权投资损失的会计处理oo1.1.长期股权投资损失的认定条件长期股权投资损失的认定条件2024/7/2497oo2.长期股权投资损失的会长期股权投资损失的
125、会计处理计处理oo长期股权投资损失应当于长期股权投资损失应当于实际发生时计入实际发生时计入营业外支营业外支出出,同时冲减长期股权投,同时冲减长期股权投资账面余额。资账面余额。(五)长期股权投资损失的会计处理(五)长期股权投资损失的会计处理oo没有减值准没有减值准没有减值准没有减值准备问题。备问题。备问题。备问题。oo营业外支出营业外支出营业外支出营业外支出与税法中的与税法中的与税法中的与税法中的损失相一致。损失相一致。损失相一致。损失相一致。税务部门看税务部门看税务部门看税务部门看企业损失直企业损失直企业损失直企业损失直接看这一项。接看这一项。接看这一项。接看这一项。oo国家税务总局国家税务总
126、局国家税务总局国家税务总局2525号号号号4141条、条、条、条、4242条对于损失证据条对于损失证据条对于损失证据条对于损失证据的规定。的规定。的规定。的规定。2024/7/2498第四部分第四部分 固定资产和生产性生物资产固定资产和生产性生物资产(27-37t)一、固定资产的会计处理(一、固定资产的会计处理(27-34t)二、生产性生物资产的会计处理二、生产性生物资产的会计处理(35-37t)2024/7/2499一、固定资产的会计处理(一、固定资产的会计处理(27-34t)(一)固定资产的定义及构成(一)固定资产的定义及构成(一)固定资产的定义及构成(一)固定资产的定义及构成(27t27
127、t)(二)取得固定资产的会计处理(二)取得固定资产的会计处理(二)取得固定资产的会计处理(二)取得固定资产的会计处理(28t28t)(三)计提折旧的固定资产范围(三)计提折旧的固定资产范围(三)计提折旧的固定资产范围(三)计提折旧的固定资产范围(29t29t)(四)固定资产折旧方法的选择(四)固定资产折旧方法的选择(四)固定资产折旧方法的选择(四)固定资产折旧方法的选择(30t30t)(五)固定资产折旧的时限要求(五)固定资产折旧的时限要求(五)固定资产折旧的时限要求(五)固定资产折旧的时限要求(31t31t)(六)固定资产日常修理费用处理(六)固定资产日常修理费用处理(六)固定资产日常修理费
128、用处理(六)固定资产日常修理费用处理(32t32t)(七)固定资产改建支出的处理(七)固定资产改建支出的处理(七)固定资产改建支出的处理(七)固定资产改建支出的处理(33t33t)(八)处置固定资产的会计处理(八)处置固定资产的会计处理(八)处置固定资产的会计处理(八)处置固定资产的会计处理(34t34t)2024/7/24100(一)固定资产的定义及构成(一)固定资产的定义及构成(27t)oo1.1.【固定资产固定资产固定资产固定资产】是指小企业为是指小企业为是指小企业为是指小企业为生产产品、提供劳务、出租或生产产品、提供劳务、出租或生产产品、提供劳务、出租或生产产品、提供劳务、出租或经营管
129、理而持有的,使用寿命经营管理而持有的,使用寿命经营管理而持有的,使用寿命经营管理而持有的,使用寿命超过超过超过超过1 1年的有形资产。年的有形资产。年的有形资产。年的有形资产。 oo包括:房屋、建筑物、机器、包括:房屋、建筑物、机器、包括:房屋、建筑物、机器、包括:房屋、建筑物、机器、机械、运输工具、设备、器具、机械、运输工具、设备、器具、机械、运输工具、设备、器具、机械、运输工具、设备、器具、工具等。工具等。工具等。工具等。 oo没有提投资性没有提投资性没有提投资性没有提投资性房地产。一旦出房地产。一旦出房地产。一旦出房地产。一旦出现了,采用成本现了,采用成本现了,采用成本现了,采用成本模式
130、;没有公允模式;没有公允模式;没有公允模式;没有公允价值。价值。价值。价值。oo税法上对这些税法上对这些税法上对这些税法上对这些使用寿命有规定,使用寿命有规定,使用寿命有规定,使用寿命有规定,小准则小准则小准则小准则也一也一也一也一致。致。致。致。oo存货是为出售。存货是为出售。存货是为出售。存货是为出售。不仅仅是价值高不仅仅是价值高不仅仅是价值高不仅仅是价值高低,低,低,低,2024/7/24101(二)取得固定资产的会计处理(二)取得固定资产的会计处理(28t)固定资产应当按照成本进行计量。固定资产应当按照成本进行计量。固定资产应当按照成本进行计量。固定资产应当按照成本进行计量。oo1.外
131、购固定资产的成本包括:购外购固定资产的成本包括:购买价款、相关税费、运输费、装买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费、安装费等,但不卸费、保险费、安装费等,但不含按照税法规定可以抵扣的增值含按照税法规定可以抵扣的增值税进项税额。税进项税额。oo小企业小企业小企业小企业也可以购也可以购也可以购也可以购进固定资进固定资进固定资进固定资产增值税产增值税产增值税产增值税抵扣。抵扣。抵扣。抵扣。oo以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产,以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产,以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产,以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产,应当按照各项固定资产或类似资产的市场价
132、格或应当按照各项固定资产或类似资产的市场价格或应当按照各项固定资产或类似资产的市场价格或应当按照各项固定资产或类似资产的市场价格或评估价值评估价值评估价值评估价值比例比例比例比例对总成本进行对总成本进行对总成本进行对总成本进行分配分配分配分配,分别确定各项,分别确定各项,分别确定各项,分别确定各项固定资产的成本。固定资产的成本。固定资产的成本。固定资产的成本。2024/7/24102oo2.2.自行建造固定资产的自行建造固定资产的成本,由建造该项资产成本,由建造该项资产在在竣工决算竣工决算前发生的支前发生的支出出( (含相关的借款费用含相关的借款费用) )构成。构成。oo小企业在建工程在试运小
133、企业在建工程在试运转过程中形成的产品、转过程中形成的产品、副产品或试车收入冲减副产品或试车收入冲减在建工程成本。在建工程成本。(二)取得固定资产的会计处理(二)取得固定资产的会计处理oo没有计入营业没有计入营业没有计入营业没有计入营业外收入中而冲减外收入中而冲减外收入中而冲减外收入中而冲减在建工程成本。在建工程成本。在建工程成本。在建工程成本。2024/7/24103oo3.3.投资者投入固定资产的成本,应投资者投入固定资产的成本,应当按照当按照评估价值评估价值和相关税费确定。和相关税费确定。(二)取得固定资产的会计处理(二)取得固定资产的会计处理oo遵循遵循遵循遵循公司法公司法公司法公司法。
134、oo成本:成本:成本:成本:1 1)评估价值;)评估价值;)评估价值;)评估价值;2 2)相关税费。)相关税费。)相关税费。)相关税费。2024/7/24104oo4.4.融资租入的固定资产的融资租入的固定资产的成本,应当按照租赁合同成本,应当按照租赁合同约定的付款总额和在签订约定的付款总额和在签订租赁合同过程中发生的相租赁合同过程中发生的相关税费等确定。关税费等确定。(二)取得固定资产的会计处理(二)取得固定资产的会计处理oo小企业解决融小企业解决融小企业解决融小企业解决融资难的渠道,资难的渠道,资难的渠道,资难的渠道,承租人体现固承租人体现固承租人体现固承租人体现固定资产,出租定资产,出租
135、定资产,出租定资产,出租人不体现固定人不体现固定人不体现固定人不体现固定资产。资产。资产。资产。oo租前考察费用租前考察费用租前考察费用租前考察费用也是直接相关也是直接相关也是直接相关也是直接相关费用,计入成费用,计入成费用,计入成费用,计入成本中。本中。本中。本中。2024/7/24105oo5.5.盘盈固定资产的成本,盘盈固定资产的成本,应当按照同类或者类似固应当按照同类或者类似固定资产的定资产的市场价格市场价格或或评估评估价值价值,扣除按照该项固定,扣除按照该项固定资产新旧程度估计的折旧资产新旧程度估计的折旧后的余额确定。后的余额确定。(二)取得固定资产的会计处理(二)取得固定资产的会计
136、处理oo首先找市场首先找市场首先找市场首先找市场价值,与存货价值,与存货价值,与存货价值,与存货时一致;时一致;时一致;时一致;oo没有市场价没有市场价没有市场价没有市场价值的找专业评值的找专业评值的找专业评值的找专业评估机构评估。估机构评估。估机构评估。估机构评估。固定资产固定资产待处理财产损溢待处理财产损溢营业外收入营业外收入2024/7/24106(三)固定资产折旧概述(三)固定资产折旧概述(29t)oo1.1.折旧的定义折旧的定义折旧的定义折旧的定义oo【折旧折旧折旧折旧】是指在固定资产是指在固定资产是指在固定资产是指在固定资产使用寿命使用寿命使用寿命使用寿命内,内,内,内,按照确定的
137、方法对应计折旧额进行系统按照确定的方法对应计折旧额进行系统按照确定的方法对应计折旧额进行系统按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。分摊。分摊。分摊。 oo【应计折旧额应计折旧额应计折旧额应计折旧额】是指应当计提折旧的固是指应当计提折旧的固是指应当计提折旧的固是指应当计提折旧的固定资产的原价定资产的原价定资产的原价定资产的原价( (成本成本成本成本) )扣除其预计净残值扣除其预计净残值扣除其预计净残值扣除其预计净残值后的金额。后的金额。后的金额。后的金额。oo【预计净残值预计净残值预计净残值预计净残值】是指固定资产预计使用是指固定资产预计使用是指固定资产预计使用是指固定资产预计使用寿命已满,小
138、企业从该项固定资产处置寿命已满,小企业从该项固定资产处置寿命已满,小企业从该项固定资产处置寿命已满,小企业从该项固定资产处置中获得的扣除预计处置费用后的净额。中获得的扣除预计处置费用后的净额。中获得的扣除预计处置费用后的净额。中获得的扣除预计处置费用后的净额。oo【已提足折旧已提足折旧已提足折旧已提足折旧】是指已经提足该项固定是指已经提足该项固定是指已经提足该项固定是指已经提足该项固定资产的应计折旧额。资产的应计折旧额。资产的应计折旧额。资产的应计折旧额。oo1 1)有)有)有)有的按工作的按工作的按工作的按工作量;量;量;量;oo2 2)使)使)使)使用寿命多用寿命多用寿命多用寿命多指经济寿
139、指经济寿指经济寿指经济寿命。命。命。命。2024/7/24107oo2.应计提折旧的固定资产范围应计提折旧的固定资产范围oo小企业应当对小企业应当对所有所有固定资产计提固定资产计提折旧。折旧。oo但已提足折旧仍继续使用的固定但已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地不得资产和单独计价入账的土地不得计提折旧。计提折旧。(三)固定资产折旧概述(三)固定资产折旧概述(29t)2024/7/24108oo3.3.折旧费的分配折旧费的分配oo固定资产的折旧费应当根据固定固定资产的折旧费应当根据固定资产的收益对象资产的收益对象(谁受益、谁承(谁受益、谁承担)担)计入相关资产成本或者当期计入相关资
140、产成本或者当期损益。损益。(三)固定资产折旧概述(三)固定资产折旧概述(29t)oo列支渠道:根据受益对象,列支渠道:根据受益对象,列支渠道:根据受益对象,列支渠道:根据受益对象,生产环节生产环节生产环节生产环节生产成本(制造)生产成本(制造)生产成本(制造)生产成本(制造),管理环节,管理环节,管理环节,管理环节管理费用;管理费用;管理费用;管理费用; 销销销销售环节售环节售环节售环节销售费用;销售费用;销售费用;销售费用;oo研发用固定资产的折旧,研发用固定资产的折旧,研发用固定资产的折旧,研发用固定资产的折旧,其费用也构成成本中。其费用也构成成本中。其费用也构成成本中。其费用也构成成本中
141、。制造费用制造费用制造费用制造费用管理费用管理费用管理费用管理费用累计折旧累计折旧累计折旧累计折旧销售费用销售费用销售费用销售费用2024/7/24109oo1.1.小企业应当按照小企业应当按照年限平均年限平均法法( (即直线法即直线法) )计提折旧。小计提折旧。小企业的固定资产由于技术进企业的固定资产由于技术进步等原因,确需加速折旧的,步等原因,确需加速折旧的,可以采用可以采用双倍余额递减法双倍余额递减法和和年数总和法年数总和法。(四)固定资产折旧方法(四)固定资产折旧方法oo加速折旧时,加速折旧时,加速折旧时,加速折旧时,税法只有认可税法只有认可税法只有认可税法只有认可这两种方法,这两种方
142、法,这两种方法,这两种方法,因此只允许这因此只允许这因此只允许这因此只允许这两种方法,以两种方法,以两种方法,以两种方法,以便减少纳税调便减少纳税调便减少纳税调便减少纳税调整。整。整。整。oo含工作量法含工作量法含工作量法含工作量法2024/7/24110oo2.2.小企业应当根据固定资产的性质小企业应当根据固定资产的性质和使用情况,并考虑税法的规定,和使用情况,并考虑税法的规定,合理确定固定资产的使用寿命和预合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。计净残值。 oo实施条例实施条例实施条例实施条例第第第第6060条规定:条规定:条规定:条规定:最低折旧年限最低折旧年限最低折旧年限最低折旧年限
143、oo税法规定的非常短,就是考虑企业的技术税法规定的非常短,就是考虑企业的技术税法规定的非常短,就是考虑企业的技术税法规定的非常短,就是考虑企业的技术进步因素以及给企业的优惠政策。进步因素以及给企业的优惠政策。进步因素以及给企业的优惠政策。进步因素以及给企业的优惠政策。(四)固定资产折旧方法(四)固定资产折旧方法(30t)2024/7/24111oo3.3.固定资产的折旧方法、使用寿固定资产的折旧方法、使用寿命、预计净残值一经确定,不得命、预计净残值一经确定,不得随意变更。随意变更。(四)固定资产折旧方法(四)固定资产折旧方法(30t)oo一次选择机会,一次选择机会,一次选择机会,一次选择机会,
144、不是给变化空间,不是给变化空间,不是给变化空间,不是给变化空间,如果是环境发生如果是环境发生如果是环境发生如果是环境发生了变化才允许变了变化才允许变了变化才允许变了变化才允许变化。化。化。化。2024/7/24112(五)固定资产计提折旧具体时限(五)固定资产计提折旧具体时限(31t)oo小企业应当按月计提折旧小企业应当按月计提折旧oo当月增加的固定资产,当月不计提当月增加的固定资产,当月不计提折旧,从下月起计提折旧;折旧,从下月起计提折旧;oo当月减少的固定资产,当月仍计提当月减少的固定资产,当月仍计提折旧,从下月起不计提折旧。折旧,从下月起不计提折旧。2024/7/24113(六)固定资产
145、日常修理费的会计处理(六)固定资产日常修理费的会计处理oo固定资产的固定资产的日常修理费日常修理费,应当在发生时,应当在发生时根据固定资产的受益对象计入相关资产成根据固定资产的受益对象计入相关资产成本或者当期损益。本或者当期损益。2024/7/24114oo【固定资产的固定资产的大修理支出大修理支出】是指同时符是指同时符合下列合下列2 2个条件的支出:个条件的支出:oo条件条件1.1.修理支出达到取得固定资产时的修理支出达到取得固定资产时的计税基础计税基础50%50%以上;以上; 应当把握应当把握5 5个方面个方面oo(1 1)已持有固定资产的过程中由于对该)已持有固定资产的过程中由于对该项固
146、定资产的使用而发生的支出,包括项固定资产的使用而发生的支出,包括日常修理费用和其他修理支出。日常修理费用和其他修理支出。oo(2 2)发生的日常修理费应当按照本准则)发生的日常修理费应当按照本准则第第3333条的规定进行会计处理。条的规定进行会计处理。(六)固定资产日常修理费的会计处理(六)固定资产日常修理费的会计处理固定资固定资固定资固定资产成本产成本产成本产成本或原价或原价或原价或原价2024/7/24115oo(3 3)对于其他修理支出,如果其金额达)对于其他修理支出,如果其金额达到了该固定资产取得的计税基础的到了该固定资产取得的计税基础的50%50%以以上,则符合了作为固定资产大修理支
147、出的上,则符合了作为固定资产大修理支出的第一个条件,否则,也应当比照日常修理第一个条件,否则,也应当比照日常修理费进行会计处理。费进行会计处理。oo(4 4)计税基础是一个企业所得税法概念。)计税基础是一个企业所得税法概念。企业所得税法实施条例第企业所得税法实施条例第5656条规定:企业条规定:企业的各项资产,以历史成本为计税基础。因的各项资产,以历史成本为计税基础。因此,本条中所称的计税基础实际上就是固此,本条中所称的计税基础实际上就是固定资产成本或原价。定资产成本或原价。(六)固定资产日常修理费的会计处理(六)固定资产日常修理费的会计处理2024/7/24116oo(5 5)修理支出通常是
148、一次性发生)修理支出通常是一次性发生的,而不是多次发生的累积金额,的,而不是多次发生的累积金额,但是分步骤完成的可以视为同一次但是分步骤完成的可以视为同一次性发生。性发生。oo条件条件2.2.修理后固定资产的使用年限修理后固定资产的使用年限延长延长2 2年以上。年以上。(六)固定资产日常修理费的会计处理(六)固定资产日常修理费的会计处理2024/7/24117(七)固定资产改建支出的会计处理(七)固定资产改建支出的会计处理(33t)oo1.【固定资产的改建固定资产的改建支出支出】是指改变房屋或是指改变房屋或者建筑物结构、延长使者建筑物结构、延长使用年限等发生的支出。用年限等发生的支出。oo只提
149、到房屋、建筑只提到房屋、建筑只提到房屋、建筑只提到房屋、建筑物,其他不涉及改建。物,其他不涉及改建。物,其他不涉及改建。物,其他不涉及改建。oo意味着可以分期计意味着可以分期计意味着可以分期计意味着可以分期计入费用入费用入费用入费用企业所得企业所得企业所得企业所得税法相关规定。税法相关规定。税法相关规定。税法相关规定。oo2.2.固定资产的改建支出,应当固定资产的改建支出,应当计入固定资产的成本。计入固定资产的成本。借:在建工程(固定资产账面价值)借:在建工程(固定资产账面价值)借:在建工程(固定资产账面价值)借:在建工程(固定资产账面价值)累计折旧(按已提折旧)累计折旧(按已提折旧)累计折旧
150、(按已提折旧)累计折旧(按已提折旧)贷:固定资产(按固定资产原价)贷:固定资产(按固定资产原价)贷:固定资产(按固定资产原价)贷:固定资产(按固定资产原价)2024/7/24118(七)固定资产改建支出的会计处理(七)固定资产改建支出的会计处理(33t)oo租了个门面,装修花租了个门面,装修花租了个门面,装修花租了个门面,装修花了一大笔费用。了一大笔费用。了一大笔费用。了一大笔费用。oo3.3.已提足折旧的固定资产和经营租入的固定已提足折旧的固定资产和经营租入的固定资产发生的改建支出应计入长期待摊费用资产发生的改建支出应计入长期待摊费用2024/7/24119(八)处置固定资产的会计处理(八)
151、处置固定资产的会计处理oo1.固定资产处置的内涵固定资产处置的内涵oo2.2. 处置收入扣除其账面处置收入扣除其账面价值、相关税费和清理价值、相关税费和清理费用后的净额,应当计费用后的净额,应当计入入营业外收入营业外收入或或营业外营业外支出支出。oo退出企业前发生减退出企业前发生减退出企业前发生减退出企业前发生减少的一切行为。少的一切行为。少的一切行为。少的一切行为。oo出售、转让、报废、出售、转让、报废、出售、转让、报废、出售、转让、报废、毁损。毁损。毁损。毁损。oo3.3.盘亏盘亏固定资产发生的固定资产发生的损失损失应当应当计入计入营业外支出营业外支出。 oo转入转入转入转入“ “固定固定
152、固定固定资产清理资产清理资产清理资产清理” ”2024/7/24120三、生产性生物资产的会计处理(三、生产性生物资产的会计处理(35-37t)(一)生物性生物资产的定义及构成(一)生物性生物资产的定义及构成(35t)(二)取得生产性生物资产的会计处理(二)取得生产性生物资产的会计处理(36t)(三)生产性生物资产折旧的会计处理(三)生产性生物资产折旧的会计处理(37t)oo小企业会计制度小企业会计制度小企业会计制度小企业会计制度以工业企业为蓝本进行了设计,没以工业企业为蓝本进行了设计,没以工业企业为蓝本进行了设计,没以工业企业为蓝本进行了设计,没有涉及该生物资产业务;有涉及该生物资产业务;有
153、涉及该生物资产业务;有涉及该生物资产业务;oo小企业会计准则小企业会计准则小企业会计准则小企业会计准则6666个科目,代表个科目,代表个科目,代表个科目,代表6666项业务,如不够项业务,如不够项业务,如不够项业务,如不够可以增加。以各类小企业的常见业务为主,一是适应不同可以增加。以各类小企业的常见业务为主,一是适应不同可以增加。以各类小企业的常见业务为主,一是适应不同可以增加。以各类小企业的常见业务为主,一是适应不同行业的小企业的需要,二是适应小企业多元化发展的需要、行业的小企业的需要,二是适应小企业多元化发展的需要、行业的小企业的需要,二是适应小企业多元化发展的需要、行业的小企业的需要,二
154、是适应小企业多元化发展的需要、三是适应信息化需要;四是与税法(三是适应信息化需要;四是与税法(三是适应信息化需要;四是与税法(三是适应信息化需要;四是与税法(6262条)对接。条)对接。条)对接。条)对接。2024/7/24121(一)生产性生物资产概述(一)生产性生物资产概述(35t)oo【生产性生物资产生产性生物资产】是指小企业是指小企业(农、农、林、牧、渔业林、牧、渔业)为生产农产品、提供劳为生产农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产。务或出租等目的而持有的生物资产。oo包括:经济林、薪炭林、产畜和役畜包括:经济林、薪炭林、产畜和役畜等。等。oo相当于农业的相当于农业的相当于农业的
155、相当于农业的“ “固定资产固定资产固定资产固定资产” ”2024/7/24122(二)取得生产性生物资产的会计处理(二)取得生产性生物资产的会计处理oo生产性生物资产应当按照成本进行生产性生物资产应当按照成本进行计量计量oo1.1.外购的外购的生产性生物资产的成本,应生产性生物资产的成本,应当按照购买价款和相关税费确定。当按照购买价款和相关税费确定。oo1 1)相关性原则)相关性原则)相关性原则)相关性原则oo2 2)在此之前发生的)在此之前发生的)在此之前发生的)在此之前发生的2024/7/24123oo2.2.2.2.自行营造或繁殖的生产性生物资产的成本,应当按自行营造或繁殖的生产性生物资
156、产的成本,应当按自行营造或繁殖的生产性生物资产的成本,应当按自行营造或繁殖的生产性生物资产的成本,应当按照下列规定确定:照下列规定确定:照下列规定确定:照下列规定确定:(二)取得生产性生物资产的会计处理(二)取得生产性生物资产的会计处理oo达到预定达到预定达到预定达到预定生产经营目生产经营目生产经营目生产经营目的,是指生的,是指生的,是指生的,是指生产性生物资产性生物资产性生物资产性生物资产进入正常产进入正常产进入正常产进入正常生产期,可生产期,可生产期,可生产期,可以多年连续以多年连续以多年连续以多年连续稳定产出农稳定产出农稳定产出农稳定产出农产品提供劳产品提供劳产品提供劳产品提供劳务或出租
157、。务或出租。务或出租。务或出租。oo1 1 1 1)自行营造的林木类生产性生物资产)自行营造的林木类生产性生物资产)自行营造的林木类生产性生物资产)自行营造的林木类生产性生物资产的成本包括:达到预定生产经营目的的成本包括:达到预定生产经营目的的成本包括:达到预定生产经营目的的成本包括:达到预定生产经营目的前发生的造林费、抚育费、营林设施前发生的造林费、抚育费、营林设施前发生的造林费、抚育费、营林设施前发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分费、良种试验费、调查设计费和应分费、良种试验费、调查设计费和应分费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用等必要支出。摊的间接费用等
158、必要支出。摊的间接费用等必要支出。摊的间接费用等必要支出。oo2 2 2 2)自行繁殖的产畜和役畜的成本包括:)自行繁殖的产畜和役畜的成本包括:)自行繁殖的产畜和役畜的成本包括:)自行繁殖的产畜和役畜的成本包括:达到预定生产经营目的前发生的饲料达到预定生产经营目的前发生的饲料达到预定生产经营目的前发生的饲料达到预定生产经营目的前发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用等必费、人工费和应分摊的间接费用等必费、人工费和应分摊的间接费用等必费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出。要支出。要支出。要支出。2024/7/24124(三)生产性生物资产折旧的会计处理(三)生产性生物资产折旧的会计处理oo1.
159、1.生产性生物资产应当按照生产性生物资产应当按照年年限平均法限平均法计提折旧。计提折旧。oo2.2.小企业应当根据生产性生物资小企业应当根据生产性生物资产的性质和使用情况,并考虑产的性质和使用情况,并考虑税法税法的规定,合理确定生产性的规定,合理确定生产性生物资产的生物资产的使用寿命使用寿命和预计净和预计净残值。残值。oo与固定资产要与固定资产要与固定资产要与固定资产要求一样,自行确求一样,自行确求一样,自行确求一样,自行确定:林定:林定:林定:林1010年;年;年;年;畜类畜类畜类畜类33年(最年(最年(最年(最低标准)低标准)低标准)低标准)oo3.3.生产性生物资产的折旧方法、使用寿命、
160、生产性生物资产的折旧方法、使用寿命、预计净残值一经确定,不得随意变更。预计净残值一经确定,不得随意变更。2024/7/24125oo4.4.小企业应当自生产性生物资产投入小企业应当自生产性生物资产投入使用月份的下月起按月计提折旧;使用月份的下月起按月计提折旧;停止使用的生产性生物资产,应当停止使用的生产性生物资产,应当自停止使用月份的下月起停止计提自停止使用月份的下月起停止计提折旧。折旧。oo5.5.处置生产性生物资产同处置生产性生物资产同固定资产固定资产 处置收入扣除其账面价值相关税费处置收入扣除其账面价值相关税费和清理费用后的净额,应当计入和清理费用后的净额,应当计入营营业外收入业外收入或
161、或营业外支出营业外支出。oo注意处理好与税收征管的关系。注意处理好与税收征管的关系。(三)生产性生物资产折旧的会计处理(三)生产性生物资产折旧的会计处理2024/7/24126 第五部分第五部分 无形资产无形资产一、无形资产定义及构成(第一、无形资产定义及构成(第38条)条)二、取得无形资产的会计处理(第二、取得无形资产的会计处理(第39条)条)三、无形资产研发资本化条件(第三、无形资产研发资本化条件(第40条)条)四、无形资产摊销的会计处理(第四、无形资产摊销的会计处理(第41条)条)五、处置无形资产的会计处理(第五、处置无形资产的会计处理(第42条)条)2024/7/24127一、无形资产
162、的定义及构成(一、无形资产的定义及构成(38t)oo(一)(一)【无形资产无形资产】是指小企业为是指小企业为生产产品、提供劳务、出租或经营生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的、没有实物形态的管理而持有的、没有实物形态的可辨认非货币性资产。非货币性资产。oo与与与与企业会计准则企业会计准则企业会计准则企业会计准则一样,针一样,针一样,针一样,针对商誉,企业合并会计处理(企对商誉,企业合并会计处理(企对商誉,企业合并会计处理(企对商誉,企业合并会计处理(企业准则业准则业准则业准则2020号);号);号);号);oo小企业不出现小企业不出现小企业不出现小企业不出现商誉,商誉,商誉,商誉,出现则
163、合出现则合出现则合出现则合并,出现合并事项则执行并,出现合并事项则执行并,出现合并事项则执行并,出现合并事项则执行企业企业企业企业会计准则。会计准则。会计准则。会计准则。2024/7/24128(二)小企业的无形资产包括:(二)小企业的无形资产包括:土地使用权土地使用权、专利权、商标权、著作权、非专利技、专利权、商标权、著作权、非专利技术等。术等。 oo自行开发建造厂房等建筑物,相关的土自行开发建造厂房等建筑物,相关的土地使用权与建筑物应当分别进行处理。地使用权与建筑物应当分别进行处理。oo外购土地及建筑物支付的价款应当在建外购土地及建筑物支付的价款应当在建筑物与土地使用权之间按照合理的方法筑
164、物与土地使用权之间按照合理的方法进行分配;难以合理分配的,应当全部进行分配;难以合理分配的,应当全部作为固定资产。作为固定资产。一、无形资产的定义及构成(一、无形资产的定义及构成(38t)oo土地使用权和建筑物合起取来土地使用权和建筑物合起取来土地使用权和建筑物合起取来土地使用权和建筑物合起取来的,一次性支付的,使用市场价的,一次性支付的,使用市场价的,一次性支付的,使用市场价的,一次性支付的,使用市场价格为分配标准。格为分配标准。格为分配标准。格为分配标准。2024/7/24129二、取得无形资产的会计处理(二、取得无形资产的会计处理(39t)无形资产应当按照成本进行计量无形资产应当按照成本
165、进行计量。(一)(一)外购外购无形资产的成本包括:无形资产的成本包括:oo1.1.购买价款购买价款oo2.2.相关税费相关税费oo3.3.相关的其他支出(含相关的借款费用)相关的其他支出(含相关的借款费用)(二)(二)投资者投入投资者投入的无形资产的无形资产的成本,应当的成本,应当按照评估价值和相关税费确定。按照评估价值和相关税费确定。2024/7/24130(三)自行开发的无形资产(三)自行开发的无形资产的成本,的成本,由符合资本化条由符合资本化条件后至达到预定用途前发件后至达到预定用途前发生的支出生的支出( (含相关的借款含相关的借款费用费用) )构成。构成。二、取得无形资产的会计处理二、
166、取得无形资产的会计处理oo小企业制度小企业制度小企业制度小企业制度:1 1、外购;外购;外购;外购;2 2、投资投入;、投资投入;、投资投入;、投资投入;3 3、捐赠。外购进成本,、捐赠。外购进成本,、捐赠。外购进成本,、捐赠。外购进成本,自研发(自主创新,自研发(自主创新,自研发(自主创新,自研发(自主创新,投越多越亏,逆激励)投越多越亏,逆激励)投越多越亏,逆激励)投越多越亏,逆激励)进费用。进费用。进费用。进费用。(四)若接受捐赠、非货币(四)若接受捐赠、非货币性交易、重组等来的无形性交易、重组等来的无形资产,资产,按照同类或类似市按照同类或类似市场价格或评估价值确定。场价格或评估价值确
167、定。oo先市价后评估价,先市价后评估价,先市价后评估价,先市价后评估价,没有孰高孰低原则。没有孰高孰低原则。没有孰高孰低原则。没有孰高孰低原则。2024/7/24131三、无形资产开发支出资本化的条件三、无形资产开发支出资本化的条件oo小企业自行开发无形资产发生小企业自行开发无形资产发生的支出,的支出,同时满足同时满足下列条件的,下列条件的,才能确认为无形资产:才能确认为无形资产:oo( (一一) )完成该无形资产以使其能完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可够使用或出售在技术上具有可行性;行性;oo国家在小国家在小国家在小国家在小企业研发费企业研发费企业研发费企业研发费用在和税法用
168、在和税法用在和税法用在和税法上有优惠的。上有优惠的。上有优惠的。上有优惠的。oo研研研研100100万万万万费用,可以费用,可以费用,可以费用,可以抵扣抵扣抵扣抵扣150150万万万万元。元。元。元。oo( (二二) )具有完成该无形资产并使具有完成该无形资产并使用或出售的意图;用或出售的意图;2024/7/24132三、无形资产开发支出资本化的条件三、无形资产开发支出资本化的条件oo资产是能资产是能资产是能资产是能够带来经济够带来经济够带来经济够带来经济利益的。利益的。利益的。利益的。oo研发的东研发的东研发的东研发的东西没有用,西没有用,西没有用,西没有用,只能费用化。只能费用化。只能费用
169、化。只能费用化。oo( (三三) )能够证明运用该无形能够证明运用该无形资产资产生产生产的产品存在市场或无形资产自身存的产品存在市场或无形资产自身存在市场,无形资产将在内部使用的,在市场,无形资产将在内部使用的,应当证明其有用性;应当证明其有用性;oo( (四四) )有足够的技术、财务资源和有足够的技术、财务资源和其他资其他资源源支持,以完成该无形资产的开发,并支持,以完成该无形资产的开发,并有能力使用或出售该无形资产;有能力使用或出售该无形资产;oo( (五五) )归属于该无形资产开发阶段的支出归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。能够可靠地计量。oo法律上法律上法律上法律上:1:1
170、)如)如)如)如环保标准等环保标准等环保标准等环保标准等;2;2)法律保护法律保护法律保护法律保护. .2024/7/24133四、无形资产摊销的会计处理(四、无形资产摊销的会计处理(41t)(一)无形资产应当在其使用寿命内采用(一)无形资产应当在其使用寿命内采用年年限平均法限平均法进行摊销;进行摊销;oo根据其根据其受益对象受益对象计入相关资产成本或者当计入相关资产成本或者当期损益。期损益。(二)无形资产的(二)无形资产的摊销期摊销期自其可供使用时开自其可供使用时开始至停止使用或出售时止。始至停止使用或出售时止。oo有关法律规定或合同约定了使用年限的,有关法律规定或合同约定了使用年限的,可以
171、按照规定或约定的使用年限分期摊销。可以按照规定或约定的使用年限分期摊销。2024/7/24134oo(三)小企业(三)小企业不能可靠估计不能可靠估计无形资产使用寿命的,摊销无形资产使用寿命的,摊销期不得低于期不得低于10年。年。四、无形资产摊销的会计处理四、无形资产摊销的会计处理oo1.1.不能可靠估计无形资产的使用寿命,是指没不能可靠估计无形资产的使用寿命,是指没不能可靠估计无形资产的使用寿命,是指没不能可靠估计无形资产的使用寿命,是指没有法律规定和合同约定无形资产的使用年限。有法律规定和合同约定无形资产的使用年限。有法律规定和合同约定无形资产的使用年限。有法律规定和合同约定无形资产的使用年
172、限。oo2.2.在这种情况下,摊销期最短为在这种情况下,摊销期最短为在这种情况下,摊销期最短为在这种情况下,摊销期最短为1010年。年。年。年。oo3.3.如果无合理的技术、法律、经济的理由和确如果无合理的技术、法律、经济的理由和确如果无合理的技术、法律、经济的理由和确如果无合理的技术、法律、经济的理由和确凿的证据,凿的证据,凿的证据,凿的证据,小准则小准则小准则小准则建议对该类无形资产的摊建议对该类无形资产的摊建议对该类无形资产的摊建议对该类无形资产的摊销期选定为销期选定为销期选定为销期选定为1010年,以提高该类资产的质量,避年,以提高该类资产的质量,避年,以提高该类资产的质量,避年,以提
173、高该类资产的质量,避免虚计资产。免虚计资产。免虚计资产。免虚计资产。oo自行研发、专自行研发、专自行研发、专自行研发、专有技术有技术有技术有技术2024/7/24135五、处置无形资产的会计处理(五、处置无形资产的会计处理(42t)oo无形资产无形资产处置处置退出、退出、减少。减少。oo处置无形资产,处置收入处置无形资产,处置收入扣除其账面价值、相关税扣除其账面价值、相关税费等后的净额,应当计入费等后的净额,应当计入营业外收入营业外收入或或营业外支出营业外支出。oo退出、减退出、减退出、减退出、减少情形少情形少情形少情形oo注意处理好注意处理好注意处理好注意处理好与税收征管的与税收征管的与税收
174、征管的与税收征管的关系关系关系关系2024/7/24136第六部分第六部分 长期待摊费用长期待摊费用(43-44t)一、长期待摊费用的构成一、长期待摊费用的构成oo(第(第43条)条)二、长期待摊费用的会计处理二、长期待摊费用的会计处理oo(第(第44条)条)2024/7/24137一、长期待摊费用的构成(一、长期待摊费用的构成(43t)(一)小企业的(一)小企业的长期待摊费用长期待摊费用包包括:括:oo1.1.已提足折旧的固定资产的改已提足折旧的固定资产的改建支出建支出oo2.2.经营租入固定资产的改建支经营租入固定资产的改建支出出oo3.3.固定资产的大修理支出固定资产的大修理支出oo4.
175、4.其他长期待摊费用等。其他长期待摊费用等。oo小准则小准则小准则小准则不不不不下定义,只列举,下定义,只列举,下定义,只列举,下定义,只列举,与税法一致;与税法一致;与税法一致;与税法一致;oo经营租入的固经营租入的固经营租入的固经营租入的固定资产装修费定资产装修费定资产装修费定资产装修费用。改变形状用。改变形状用。改变形状用。改变形状和投入费用较和投入费用较和投入费用较和投入费用较多多多多2024/7/24138(二)固定资产的大修理支出(二)固定资产的大修理支出oo前款所称固定资产的大修理支出,是指前款所称固定资产的大修理支出,是指同时符合下列条件的支出:同时符合下列条件的支出:oo (
176、1)(1)修理支出达到取得固定资产时的计修理支出达到取得固定资产时的计税基础税基础50%50%以上;以上;一、长期待摊费用的构成(一、长期待摊费用的构成(43t)oo (2)(2)修理后固定资产的使用寿命延长修理后固定资产的使用寿命延长2 2年以上。年以上。2024/7/24139二、长期待摊费用的会计处理(二、长期待摊费用的会计处理(44t)oo长期待摊费用应当在其摊销期长期待摊费用应当在其摊销期限内采用限内采用年限平均法年限平均法进行摊销;进行摊销; oo根据其根据其受益对象受益对象计入相关资产计入相关资产的成本或者管理费用,并的成本或者管理费用,并冲减冲减长期待摊费用长期待摊费用。oo还
177、可以设还可以设还可以设还可以设“ “长长长长期待摊费用累计期待摊费用累计期待摊费用累计期待摊费用累计摊销摊销摊销摊销” ”科目。科目。科目。科目。 oo(一)已提足折旧的固定资产(一)已提足折旧的固定资产的改建支出,按照固定资产预的改建支出,按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销。计尚可使用年限分期摊销。oo可以视为另一可以视为另一可以视为另一可以视为另一独立的固定资产。独立的固定资产。独立的固定资产。独立的固定资产。2024/7/24140oo(二)经营租入固定资产的改(二)经营租入固定资产的改建支出,按照合同约定的剩余建支出,按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。租赁期限分期摊销。二、长期待摊
178、费用的会计处理(二、长期待摊费用的会计处理(44t)oo(三)固定资产的大修理支出,(三)固定资产的大修理支出,按照固定资产按照固定资产尚可使用年限尚可使用年限分分期摊销。期摊销。 oo(四)(四)其他其他长期待摊费用,自支长期待摊费用,自支出发生月份的下月起分期摊销,出发生月份的下月起分期摊销,摊销期不得低于摊销期不得低于3 3年。年。2024/7/24141小企业会计准则小企业会计准则第三讲第三讲 负债负债第三讲第三讲负债(负债(45-52t)负债的定义及分类流动负债非流动负债第一部分第一部分 负债的定义及分类负债的定义及分类一、负债的定义一、负债的定义oo【负债负债】是指小企业过去的交易
179、或者是指小企业过去的交易或者事项形成的,预期会导致经济利益流事项形成的,预期会导致经济利益流出小企业的现时义务。出小企业的现时义务。oo与与与与大准大准大准大准则则则则一致一致一致一致oo由过去的交易、事项产生由过去的交易、事项产生oo是企业承担的现实义务是企业承担的现实义务oo未来的经济利益流出企业未来的经济利益流出企业2024/7/24144第一部分第一部分 负债的定义及分类负债的定义及分类一、负债的定义一、负债的定义二、负债的分类二、负债的分类oo流动负债流动负债oo非流动负债非流动负债oo按偿还期按偿还期的长短分的长短分2024/7/24145第一部分第一部分 负债的定义及分类负债的定
180、义及分类三、负债的确认和计量三、负债的确认和计量oo负债的确认计量要同时满足以下条件:负债的确认计量要同时满足以下条件:oo1.1.该义务有关的经济利益很可能该义务有关的经济利益很可能流出流出企业企业oo2.2.未来未来流出流出的经济利益的金额能够可靠计的经济利益的金额能够可靠计量量2024/7/24146第二部分第二部分 流动负债(流动负债(46-50t)oo【流动负债流动负债】是指预计在是指预计在1年内或者超过年内或者超过1年的一个正年的一个正常营业周期内清偿的债务。常营业周期内清偿的债务。oo营业周期:与流动资营业周期:与流动资营业周期:与流动资营业周期:与流动资产营业周期含义相同。产营
181、业周期含义相同。产营业周期含义相同。产营业周期含义相同。oo特点:特点:特点:特点:1 1)期限短;)期限短;)期限短;)期限短;2 2)经营活动产生;)经营活动产生;)经营活动产生;)经营活动产生;3 3)用流动资金偿还。用流动资金偿还。用流动资金偿还。用流动资金偿还。oo一、流动负债的定义(一、流动负债的定义(46t46t)2024/7/24147第二部分第二部分 流动负债(流动负债(46-50t)二、构成(二、构成(46t)(一)短期借款(一)短期借款(二)应付票据(二)应付票据(三)应付账款(三)应付账款(四)预收账款(四)预收账款(五)应付职工薪酬(五)应付职工薪酬(六)应交税费(六
182、)应交税费(七)应付利息(七)应付利息(八)应付利润(八)应付利润(九)其他应付款(九)其他应付款oo1.1.小制度小制度小制度小制度设置了设置了设置了设置了“ “预提预提预提预提费用费用费用费用” ”、“ “待摊费用待摊费用待摊费用待摊费用” ”!小小小小准则准则准则准则取消了取消了取消了取消了“ “预提费用预提费用预提费用预提费用” ”、“ “待摊费用待摊费用待摊费用待摊费用” ”不符合资产不符合资产不符合资产不符合资产的概念!的概念!的概念!的概念!oo2.2.小制度小制度小制度小制度设置了设置了设置了设置了“ “待转待转待转待转资产价值资产价值资产价值资产价值” ”,主要解决小企业,主
183、要解决小企业,主要解决小企业,主要解决小企业取得非货币性资产捐赠问题,取得非货币性资产捐赠问题,取得非货币性资产捐赠问题,取得非货币性资产捐赠问题,现在简化为:接受非货币性捐现在简化为:接受非货币性捐现在简化为:接受非货币性捐现在简化为:接受非货币性捐赠,进赠,进赠,进赠,进“ “营业外收入营业外收入营业外收入营业外收入” ”,与,与,与,与税法税法税法税法规定一致。规定一致。规定一致。规定一致。oo3.3.大准则大准则大准则大准则设置预计负债,设置预计负债,设置预计负债,设置预计负债,小准则小准则小准则小准则不要求,因这种负不要求,因这种负不要求,因这种负不要求,因这种负债支出的时间、期限、
184、金额都债支出的时间、期限、金额都债支出的时间、期限、金额都债支出的时间、期限、金额都不确定,需要职业判断。不确定,需要职业判断。不确定,需要职业判断。不确定,需要职业判断。2024/7/24148三、流动负债的计量原则(三、流动负债的计量原则(47t)(一)按照实际发生额入账。(一)按照实际发生额入账。(二)确实无法偿付的应付(二)确实无法偿付的应付款项,应当计入款项,应当计入营业外收营业外收入入。oo历史成本历史成本历史成本历史成本原则。原则。原则。原则。2024/7/24149四、短期借款(第四、短期借款(第48条)条)(一)(一)【短期借款短期借款】是指小企业是指小企业向银行或其他金融机
185、构向银行或其他金融机构等等借入借入的期限在的期限在1年内的各种借款。年内的各种借款。(二)短期借款利息费用的会计(二)短期借款利息费用的会计处理处理oo1.1.利息费用的计提时点:利息费用的计提时点:利息费用的计提时点:利息费用的计提时点:借款合同约定的应付利息日借款合同约定的应付利息日借款合同约定的应付利息日借款合同约定的应付利息日oo2.2.利息费用利息费用利息费用利息费用全部计入全部计入全部计入全部计入财务财务财务财务费用。费用。费用。费用。2024/7/24150五、应付职工薪酬(第五、应付职工薪酬(第49条)条)oo(一)含义(一)含义【应付职工薪酬应付职工薪酬】是指小企业为是指小企
186、业为获得获得职工职工提供的提供的服务服务而应付给而应付给职工的各种形式的报酬以及其职工的各种形式的报酬以及其他相关支出。他相关支出。oo1.1.职工职工oo2.2.职工提供的服务职工提供的服务oo3.3.报酬的表现形式报酬的表现形式oo和小企业签订和小企业签订和小企业签订和小企业签订合同的全体人员。合同的全体人员。合同的全体人员。合同的全体人员。含正式工、合同含正式工、合同含正式工、合同含正式工、合同工和临时工。工和临时工。工和临时工。工和临时工。oo从事的具体工从事的具体工从事的具体工从事的具体工作和岗位。作和岗位。作和岗位。作和岗位。oo1 1)货币性;)货币性;)货币性;)货币性;oo2
187、 2)非货币性:)非货币性:)非货币性:)非货币性:外购的商品、自外购的商品、自外购的商品、自外购的商品、自制的产品发放等。制的产品发放等。制的产品发放等。制的产品发放等。2024/7/24151“五险一金五险一金”(二)构成(二)构成oo1.1.1.1.职工工资、奖金、津贴和补贴。职工工资、奖金、津贴和补贴。职工工资、奖金、津贴和补贴。职工工资、奖金、津贴和补贴。oo2.2.2.2.职工福利费。职工福利费。职工福利费。职工福利费。oo3.3.3.3.医疗保险费、养老保险费、失医疗保险费、养老保险费、失医疗保险费、养老保险费、失医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保业保险费、工
188、伤保险费和生育保业保险费、工伤保险费和生育保业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费。险费等社会保险费。险费等社会保险费。险费等社会保险费。oo4.4.4.4.住房公积金。住房公积金。住房公积金。住房公积金。oo5.5.5.5.工会经费和职工教育经费。工会经费和职工教育经费。工会经费和职工教育经费。工会经费和职工教育经费。oo6.6.6.6.非货币性福利。非货币性福利。非货币性福利。非货币性福利。oo7.7.7.7.因解除与职工的劳动关系给予因解除与职工的劳动关系给予因解除与职工的劳动关系给予因解除与职工的劳动关系给予的补偿。的补偿。的补偿。的补偿。oo8.8.8.8.其他与获得职工提供的
189、服务相其他与获得职工提供的服务相其他与获得职工提供的服务相其他与获得职工提供的服务相关的支出等。关的支出等。关的支出等。关的支出等。五、应付职工薪酬(五、应付职工薪酬(49t)2024/7/24152与与小制度小制度相比:相比:oo1.1.职工薪酬内涵扩展:既有传统意义上的工资、职工薪酬内涵扩展:既有传统意义上的工资、奖金、津贴和补贴,也包括了以往福利和期间奖金、津贴和补贴,也包括了以往福利和期间费用中的职工福利费、工会经费、职工教育经费用中的职工福利费、工会经费、职工教育经费、各类社会保险,还新增了辞退福利等职工费、各类社会保险,还新增了辞退福利等职工薪酬形式。薪酬形式。oo2.2.职工薪酬
190、的形式:货币性和非货币性薪酬,职工薪酬的形式:货币性和非货币性薪酬,使以前分散在各个科目的人工成本得到集中反使以前分散在各个科目的人工成本得到集中反映,将使企业的实际人工成本更加透明。映,将使企业的实际人工成本更加透明。五、应付职工薪酬(五、应付职工薪酬(49t)2024/7/24153(三)分配原则(三)分配原则:(第(第50条)条)五、应付职工薪酬五、应付职工薪酬oo分配的期间:分配的期间:分配的期间:分配的期间:通常按月通常按月通常按月通常按月oo1.1.小企业应当在职小企业应当在职工为其提供服务的工为其提供服务的会计期间会计期间,将应付,将应付的职工薪酬确认为的职工薪酬确认为负债;负债
191、;oo2.2.并根据职工提供并根据职工提供服务的服务的受益对象受益对象,分别进行会计处理:分别进行会计处理:2024/7/24154第三部分第三部分 非流动负债(非流动负债(51-52t)一、非流动负债的定义(第一、非流动负债的定义(第51条)条)二、非流动负债的计量(第二、非流动负债的计量(第52条)条)2024/7/24155一、非流动负债的定义(第一、非流动负债的定义(第51条)条)(一)定义(一)定义oo【非流动负债非流动负债】是指偿还期在是指偿还期在1年或超过年或超过1年的一个营业周年的一个营业周期以上的负债,包括长期借款、期以上的负债,包括长期借款、长期应付款等。长期应付款等。(二
192、)构成(二)构成oo1.1.长期借款长期借款oo2.2.长期应付款长期应付款oo小企业因为小企业因为小企业因为小企业因为不公开发行股不公开发行股不公开发行股不公开发行股票、债券,于票、债券,于票、债券,于票、债券,于是没有是没有是没有是没有“ “应付应付应付应付债券债券债券债券” ”项目。项目。项目。项目。oo拓展小企业规模拓展小企业规模拓展小企业规模拓展小企业规模设备、设备、设备、设备、厂房、生产线等。厂房、生产线等。厂房、生产线等。厂房、生产线等。2024/7/24156二、非流动负债的计量(二、非流动负债的计量(52t)(一)计量原则(一)计量原则oo非流动负债应当按照其非流动负债应当按
193、照其实际实际发发生额入账生额入账。(二)长期借款的(二)长期借款的利息费用利息费用的会的会计处理计处理oo长期借款应当按照借款本金和长期借款应当按照借款本金和借款借款合同利率合同利率在应付利息日计在应付利息日计提利息费用,计入相关提利息费用,计入相关资产成资产成本或财务费用本或财务费用。oo也包括外币也包括外币也包括外币也包括外币借款利息借款利息借款利息借款利息oo不需要不需要不需要不需要“ “预预预预提提提提” ”利息费用。利息费用。利息费用。利息费用。2024/7/24157小企业会计准则小企业会计准则第四讲第四讲 所有者权益所有者权益所有者权益所有者权益重大变化和改革重大变化和改革oo1
194、.1.明确了利润归还投资的会计处理方法。明确了利润归还投资的会计处理方法。oo2.2.资本公积的构成内容减少,接受捐赠和外资本公积的构成内容减少,接受捐赠和外币资本折算差额不再形成资本公积。币资本折算差额不再形成资本公积。oo3.3.明确规定资本公积不得弥补亏损。明确规定资本公积不得弥补亏损。oo4.4.删除以前年度损益调整的相关内容。删除以前年度损益调整的相关内容。oo5.5.增加了外商投资的小企业提取储备基金、增加了外商投资的小企业提取储备基金、企业发展基金、奖励福利基金的会计处理,企业发展基金、奖励福利基金的会计处理,从而意味着符合规从而意味着符合规定标准的外商投资企业也定标准的外商投资
195、企业也可以执行可以执行小准则小准则。2024/7/24159第四讲第四讲 所有者权益(所有者权益(53-57t)实收资本资本公积盈余公积未分配利润一、所有者权益的定义和构成一、所有者权益的定义和构成(一)定义(一)定义oo【所有者权益所有者权益】是指是指小企业小企业所有者在小企业资产中享有所有者在小企业资产中享有的经济利益,其数额为资产的经济利益,其数额为资产减去负债后的余额。减去负债后的余额。(二)构成(二)构成oo所有者投入的资本和留存收所有者投入的资本和留存收益(盈余公积、未分配利润)益(盈余公积、未分配利润)oo对合伙制小对合伙制小对合伙制小对合伙制小企业,也要执企业,也要执企业,也要
196、执企业,也要执行行行行小准则小准则小准则小准则。只是合伙制不只是合伙制不只是合伙制不只是合伙制不设:盈余公积设:盈余公积设:盈余公积设:盈余公积和资本公积。和资本公积。和资本公积。和资本公积。2024/7/24161二、实收资本的定义和会计处理二、实收资本的定义和会计处理(一)定义(一)定义oo【实收资本实收资本】是指投资者是指投资者按照合同协议约定或相关按照合同协议约定或相关规定投入到小企业、构成规定投入到小企业、构成小企业注册资本的部分。小企业注册资本的部分。oo1.1.资本金是可以分项资本金是可以分项资本金是可以分项资本金是可以分项分批的,因此设实收资分批的,因此设实收资分批的,因此设实
197、收资分批的,因此设实收资本,缴清后,实收资本本,缴清后,实收资本本,缴清后,实收资本本,缴清后,实收资本与注册资本应一致。与注册资本应一致。与注册资本应一致。与注册资本应一致。oo2.2.已归还投资(已归还投资(已归还投资(已归还投资(大大大大准则准则准则准则)是指外资投入、)是指外资投入、)是指外资投入、)是指外资投入、合作合同规定归还投资合作合同规定归还投资合作合同规定归还投资合作合同规定归还投资部分部分部分部分 ,但又要保持实,但又要保持实,但又要保持实,但又要保持实收资本与注册资本一致,收资本与注册资本一致,收资本与注册资本一致,收资本与注册资本一致,所以只减钱、不减数。所以只减钱、不
198、减数。所以只减钱、不减数。所以只减钱、不减数。实收资本(外币):实收资本(外币):实收资本(外币):实收资本(外币):oo1 1)小制度小制度小制度小制度合同、协议合同、协议合同、协议合同、协议约定汇率;约定汇率;约定汇率;约定汇率;oo2 2)小准则小准则小准则小准则直接按收到直接按收到直接按收到直接按收到当天汇率结算,不存在差额当天汇率结算,不存在差额当天汇率结算,不存在差额当天汇率结算,不存在差额部分。部分。部分。部分。2024/7/24162二、实收资本的定义和会计处理二、实收资本的定义和会计处理(二)计量(二)计量oo小企业收到投资者以小企业收到投资者以现金或非货币性资产现金或非货币
199、性资产投入的资本,应当按投入的资本,应当按照其在本企业注册资照其在本企业注册资本中所占的份额计入本中所占的份额计入实收资本,超出的部实收资本,超出的部分,应当计入资本公分,应当计入资本公积。积。oo1.1.以现金方式出资。以现金方式出资。以现金方式出资。以现金方式出资。按合同约定按合同约定按合同约定按合同约定实收资实收资实收资实收资本;本;本;本;oo2.2.以非货币性资产出以非货币性资产出以非货币性资产出以非货币性资产出资。按评估价值入账,资。按评估价值入账,资。按评估价值入账,资。按评估价值入账,溢价部分溢价部分溢价部分溢价部分资本公积。资本公积。资本公积。资本公积。2024/7/2416
200、3二、实收资本的定义和会计处理二、实收资本的定义和会计处理(三)注册资本(三)注册资本增增减变动减变动oo投资者根据有关投资者根据有关规定对小企业进规定对小企业进行增资或减资,行增资或减资,小企业应当增加小企业应当增加或减少实收资本。或减少实收资本。oo1.1.增加:增加:增加:增加:三种形式;三种形式;三种形式;三种形式;oo2.2.减少减少减少减少:原则上不能减少。:原则上不能减少。:原则上不能减少。:原则上不能减少。特殊:特殊:特殊:特殊:1 1)资本过剩;)资本过剩;)资本过剩;)资本过剩;2 2)发)发)发)发生巨亏。生巨亏。生巨亏。生巨亏。3.3.减少处理:通过所有债权减少处理:通
201、过所有债权减少处理:通过所有债权减少处理:通过所有债权人、股东同意,法律允许人、股东同意,法律允许人、股东同意,法律允许人、股东同意,法律允许(不低于限额)。(不低于限额)。(不低于限额)。(不低于限额)。1 1)资本公积转增资本;)资本公积转增资本;2 2)盈余公积转增资本;)盈余公积转增资本;3 3)所有者投入(新、老投资)所有者投入(新、老投资者)者)2024/7/24164三、资本公积(三、资本公积(55t)oo(一)定义(一)定义oo【资本公积资本公积】是指是指小企业收到的投资小企业收到的投资者出资额超过其在者出资额超过其在注册资本或股本中注册资本或股本中所占份额的部分。所占份额的部
202、分。oo1.1.来源来源oo2.2.用途用途oo(二)执行中应注(二)执行中应注意的问题意的问题评估价评估价评估价评估价120120万元;约定份额万元;约定份额万元;约定份额万元;约定份额100100万元,则万元,则万元,则万元,则2020万资本溢万资本溢万资本溢万资本溢价。价。价。价。转增资本,转增资本,转增资本,转增资本,不能补亏。不能补亏。不能补亏。不能补亏。1.1.与与与与小制度小制度小制度小制度区别,不区别,不区别,不区别,不存在外币差额了;存在外币差额了;存在外币差额了;存在外币差额了;2.2.不得出现借方余额,以不得出现借方余额,以不得出现借方余额,以不得出现借方余额,以“ “0
203、”0”为限。为限。为限。为限。2024/7/24165四、盈余公积(四、盈余公积(56t)(一)定义(一)定义oo【盈余公积盈余公积】是指小企业按照法律规定在税是指小企业按照法律规定在税后利润中后利润中提取提取的法定公积金和的法定公积金和任意任意公积金。公积金。公司法公司法公司法公司法167167条:条:条:条:1.1.当年净利润;当年净利润;当年净利润;当年净利润;2.10%2.10%,累积达注册资本,累积达注册资本,累积达注册资本,累积达注册资本50%50%可以不再提取;可以不再提取;可以不再提取;可以不再提取;3.3.先补亏,有余额再提取。先补亏,有余额再提取。先补亏,有余额再提取。先补
204、亏,有余额再提取。(二)用途(二)用途(三)执行中应(三)执行中应注意注意的问题的问题2024/7/24166四、盈余公积(四、盈余公积(56t)(二)用途(二)用途(三)执行中应(三)执行中应注意注意的问题的问题1.1.补亏;补亏;补亏;补亏;2.2.转增资本;转增资本;转增资本;转增资本;扩大企业生产经营。扩大企业生产经营。扩大企业生产经营。扩大企业生产经营。股东大会决定股东大会决定股东大会决定股东大会决定2024/7/24167五、未分配利润(五、未分配利润(57t)(一)定义(一)定义oo【未分配利润未分配利润】是指小企业是指小企业实现的净利润,经过弥补亏实现的净利润,经过弥补亏损、提
205、取法定公积金和任意损、提取法定公积金和任意公积金、向投资者分配利润公积金、向投资者分配利润后,留存在本企业的、历年后,留存在本企业的、历年结存的利润。结存的利润。(二)会计处理(二)会计处理oo1.1.期末结转期末结转(损益类科目)(损益类科目)oo2.2.分配股利或利润分配股利或利润oo3.3.补亏补亏1.1.未定用途;未定用途;未定用途;未定用途;2.2.留待以后年留待以后年留待以后年留待以后年度处理的。度处理的。度处理的。度处理的。2024/7/24168小企业会计准则小企业会计准则第五讲第五讲 收入收入第五讲第五讲 收入(收入(5864t)收入的定义和分类销售商品收入提供劳务收入同时销
206、售商品和提供劳务一、收入的定义和分类(一、收入的定义和分类(58t)oo收入,是指小企业在日常生产经营活动中形成收入,是指小企业在日常生产经营活动中形成的、会导致所有者权益增加、与所有者投入资的、会导致所有者权益增加、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。本无关的经济利益的总流入。pp销售商品收入销售商品收入pp提供劳务收入提供劳务收入pp让渡资产使用权收入让渡资产使用权收入2024/7/24171二、二、销售商品收入销售商品收入(59t)oo通常,小企业应当在发出商品且收到货通常,小企业应当在发出商品且收到货款或取得收款权利时,确认销售商品收入。款或取得收款权利时,确认销售商品收入。202
207、4/7/24172二、销售商品收入(第五十九条)二、销售商品收入(第五十九条)l l托收承付方式托收承付方式在办妥托收手续时在办妥托收手续时l l预收款方式预收款方式发出商品时发出商品时l l分期收款方式分期收款方式合同约定的收款日期合同约定的收款日期l l需要安装和检验的需要安装和检验的接受商品以及安装和接受商品以及安装和检验完毕(安装程序比较简单的除外)检验完毕(安装程序比较简单的除外)l l支付手续费方式委托代销支付手续费方式委托代销收到代销清单时收到代销清单时2024/7/24173二、二、销售商品收入销售商品收入(59t)oo销售商品以旧换新的,销售的商品作为销售商品以旧换新的,销售
208、的商品作为商品销售处理,回收的商品作为购进商品商品销售处理,回收的商品作为购进商品处理。处理。oo采取产品分成方式取得的收入,在分得产采取产品分成方式取得的收入,在分得产品之日按照产品的市场价格或评估价值确品之日按照产品的市场价格或评估价值确定销售商品收入金额。定销售商品收入金额。2024/7/24174二、二、销售商品收入销售商品收入(60t)oo按照从购买方已收或应收的合同或协议价按照从购买方已收或应收的合同或协议价款,确定销售商品收入金额。款,确定销售商品收入金额。oo合同或协议价款中不属于销售方的金额合同或协议价款中不属于销售方的金额(如增值税销项税额)(如增值税销项税额)oo分期收款
209、方式销售商品分期收款方式销售商品2024/7/24175二、二、销售商品收入销售商品收入(60t)oo现金折扣现金折扣实际发生时计入当期财务费用实际发生时计入当期财务费用oo商业折扣商业折扣直接调整收入确认金额直接调整收入确认金额oo销售退回销售退回已确认收入的,冲减退回当期销售商品收入已确认收入的,冲减退回当期销售商品收入未确认收入的,调整库存商品未确认收入的,调整库存商品oo销售折让销售折让已确认收入的,冲减折让当期销售商品收入已确认收入的,冲减折让当期销售商品收入未确认收入的,直接影响收入的确认金额未确认收入的,直接影响收入的确认金额2024/7/24176三、提供劳务三、提供劳务收入收
210、入(63t)oo不跨会计年度的劳务收入不跨会计年度的劳务收入完成合同法完成合同法oo在提供劳务交易完成且收到款项或取得收款在提供劳务交易完成且收到款项或取得收款权利时,按照从接受劳务方已收或者应收的合权利时,按照从接受劳务方已收或者应收的合同协议价款确认提供劳务收入。同协议价款确认提供劳务收入。2024/7/24177三、提供劳务三、提供劳务收入收入(63t)oo跨会计年度的劳务收入跨会计年度的劳务收入完工百分比法完工百分比法oo年度资产负债表日,按照提供劳务收入总额年度资产负债表日,按照提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前会计年度累计已确认提乘以完工进度扣除以前会计年度累计已确认提供劳务收入
211、后的金额,确认本年度的提供劳务供劳务收入后的金额,确认本年度的提供劳务收入;同时,按照估计的提供劳务成本总额乘收入;同时,按照估计的提供劳务成本总额乘以完工进度扣除以前会计年度累计已确认营业以完工进度扣除以前会计年度累计已确认营业成本后的金额,结转本年度营业成本。成本后的金额,结转本年度营业成本。2024/7/24178四、同时销售商品和提供劳务(四、同时销售商品和提供劳务(64t)oo销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独计量的单独计量的分别进行会计处理分别进行会计处理oo否则,作为销售商品处理。否则,作为销售商品处理。2024/7/24179小
212、企业会计准则小企业会计准则第六讲第六讲 费用费用第六讲第六讲 费用(费用(6566)费用的定义和分类费用的确认和计量一、费用的定义和分类(一、费用的定义和分类(65t)oo费用,是指小企业在日常生产经营活动中发费用,是指小企业在日常生产经营活动中发生的、会导致所有者权益减少、与向所有者分生的、会导致所有者权益减少、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。配利润无关的经济利益的总流出。l l营业成本营业成本l l营业税金及附加营业税金及附加l l销售费用销售费用l l管理费用管理费用l l财务费用财务费用2024/7/24182一、费用的定义和分类(一、费用的定义和分类( 65t )营业成本营
213、业成本oo小企业所销售商品的成本和所提供劳务的成本。小企业所销售商品的成本和所提供劳务的成本。主营业务成本主营业务成本其他业务成本其他业务成本2024/7/24183一、费用的定义和分类(一、费用的定义和分类( 65t )l l营业税金及附加营业税金及附加l l小企业开展日常生产经营活动应负担的消小企业开展日常生产经营活动应负担的消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、土费税、营业税、城市维护建设税、资源税、土地增值税、城镇土地使用税、房产税、车船税、地增值税、城镇土地使用税、房产税、车船税、印花税和教育费附加、矿产资源补偿费、排污印花税和教育费附加、矿产资源补偿费、排污费等。费等。l l不包
214、括:税收滞纳金、与最终确认为营业不包括:税收滞纳金、与最终确认为营业收入或营业外支出的交易或事项相关的税费。收入或营业外支出的交易或事项相关的税费。2024/7/24184一、费用的定义和分类(一、费用的定义和分类( 65t )l l销售费用销售费用l l小企业在销售商品或提供劳务过程中发小企业在销售商品或提供劳务过程中发生的各种费用。生的各种费用。l l例如:销售人员的职工薪酬、商品维修例如:销售人员的职工薪酬、商品维修费、运输费、装卸费、包装费、保险费、费、运输费、装卸费、包装费、保险费、广告费、业务宣传费、展览费等费用。广告费、业务宣传费、展览费等费用。2024/7/24185oo 税法
215、:广告费和业务宣传费扣除标准三税法:广告费和业务宣传费扣除标准三档为:档为:oo 1 115%15%:一般企业。:一般企业。oo2 230%30%:化妆品制造:化妆品制造和销售和销售、医药制造、医药制造和饮料制造(不含酒类制造)企业。和饮料制造(不含酒类制造)企业。oo3 3不准扣除:烟草企业。不准扣除:烟草企业。2024/7/24186一、费用的定义和分类(一、费用的定义和分类(65t)l l管理费用管理费用l l小企业为组织和管理生产经营发生的小企业为组织和管理生产经营发生的其他费用。其他费用。l l例如:开办费、行政管理部门发生的例如:开办费、行政管理部门发生的费用、业务招待费、研究费用
216、、技术转让费用、业务招待费、研究费用、技术转让费、相关长期待摊费用摊销、聘请中介机费、相关长期待摊费用摊销、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费等。构费、咨询费、诉讼费等。2024/7/24187oo1、业务招待费、业务招待费(60%,5)发生额的发生额的60%,销售或营业收入的,销售或营业收入的5;股权投资业务企业分回的股息、红利及股权转股权投资业务企业分回的股息、红利及股权转让收入可作为收入计算基数让收入可作为收入计算基数 pp2、企业间支付的管理费(如上缴总机构、企业间支付的管理费(如上缴总机构管理费)不得扣除管理费)不得扣除 2024/7/24188oo3、职工福利费:、职工福利费:工资薪金
217、工资薪金总额的总额的14。oo4、职工教育经费:、职工教育经费:工资薪金工资薪金总额的总额的2.5,超超过部分,准予在以后纳税年度结转扣除过部分,准予在以后纳税年度结转扣除。8%-经认定的技术先进型服务企业经认定的技术先进型服务企业全额扣除全额扣除-软件生产企业的职工培训费用软件生产企业的职工培训费用oo5、工会经费:、工会经费:工资薪金工资薪金总额的总额的2。凭工会组凭工会组织开具的织开具的工会经费收入专用收据工会经费收入专用收据和税务机和税务机关代收工会经费凭据扣除关代收工会经费凭据扣除2024/7/24189一、费用的定义和分类(一、费用的定义和分类( 65t )l l财务费用财务费用l
218、 l小企业为筹集生产经营所需资金发生小企业为筹集生产经营所需资金发生的筹资费用。的筹资费用。l l例如:利息费用(减利息收入)、汇例如:利息费用(减利息收入)、汇兑损失、银行相关手续费、小企业给予的兑损失、银行相关手续费、小企业给予的现金折扣(减享受的现金折扣)等费用。现金折扣(减享受的现金折扣)等费用。2024/7/24190oo税法:税法:oo利息支出(向企业借款)利息支出(向企业借款)1.据实扣除(非关联企业向金融企业借款)据实扣除(非关联企业向金融企业借款)非金融向金融借款的利息支出、金融企业非金融向金融借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、的各项存款利息支出和
219、同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出企业经批准发行债券的利息支出2.同期同类范围内可扣(非关联企业间借款)同期同类范围内可扣(非关联企业间借款)非金融向非金融,不超过同期同类计算非金融向非金融,不超过同期同类计算数额,并提供数额,并提供“金融企业的同期同类贷款利金融企业的同期同类贷款利率情况说明率情况说明”2024/7/24191pp利息支出(向企业借款)利息支出(向企业借款)3.权益性投资权益性投资5倍或倍或2倍内可扣(关联企业借款)倍内可扣(关联企业借款)金融企业债权性投资不超过权益性投资的金融企业债权性投资不超过权益性投资的5倍内,其他业倍内,其他业2倍内倍内4.据实扣(关联企
220、业付给境内关联方的利息)据实扣(关联企业付给境内关联方的利息)提供资料证明交易符合独立交易原则或企业提供资料证明交易符合独立交易原则或企业实际税负不高于境内关联方实际税负不高于境内关联方2024/7/24192pp利息支出(向自然人借款)利息支出(向自然人借款)1.同期同类范围内可扣(无关联关系)同期同类范围内可扣(无关联关系)同期同类可扣并签订借款合同同期同类可扣并签订借款合同2.权益性投资权益性投资5倍或倍或2倍内可扣(有关联关系倍内可扣(有关联关系自然人)自然人)3.据实扣(有关联关系自然人)据实扣(有关联关系自然人)能证明关联交易符合独立交易原则能证明关联交易符合独立交易原则2024/
221、7/24193pp利息支出(规定期限内未缴足应缴资本额的)利息支出(规定期限内未缴足应缴资本额的)部分不得扣除部分不得扣除不得扣除的借款利息该期间借款利息额不得扣除的借款利息该期间借款利息额该期间未缴足注册资本额该期间未缴足注册资本额该期间借款额该期间借款额pp非银行企业内营业机构间支付利息非银行企业内营业机构间支付利息,不得扣不得扣除除2024/7/24194二、费用的确认和计量(二、费用的确认和计量(66t)l l通常,小企业的费用应当在发生时通常,小企业的费用应当在发生时按照其发生额计入当期损益。按照其发生额计入当期损益。2024/7/24195小企业会计准则小企业会计准则第七讲第七讲
222、利润及利润利润及利润分配分配第七讲第七讲 利润及利润分配利润及利润分配(67-72t)利润的构成营业外收入营业外支出所得税费用利润分配一、利润的构成(一、利润的构成(67t)oo利润,是指小企业在一定会计期间的经营成果。利润,是指小企业在一定会计期间的经营成果。l l营业利润营业利润l l利润总额利润总额l l净利润净利润2024/7/24198一、利润的构成(一、利润的构成(67t)l l营业利润营业利润= =营业收入营业收入- -营业成本营业成本- -营业税金营业税金及附加及附加- -销售费用销售费用- -管理费用管理费用- -财务费用财务费用+ +投资投资收益(收益(- -投资损失投资损
223、失)营业收入营业收入= =主营业务收入主营业务收入+ +其他业务收入其他业务收入营业成本营业成本= =主营业务成本主营业务成本+ +其他业务成本其他业务成本投资收益投资收益= =现金股利(或利润)现金股利(或利润)+ +债券利息收债券利息收入入+ +处置股权投资和债券投资取得的价款与处置股权投资和债券投资取得的价款与成本或账面余额、相关税费后的净额成本或账面余额、相关税费后的净额2024/7/24199一、利润的构成(一、利润的构成(67t)l l利润总额利润总额=营业利润营业利润+营业外收入营业外收入-减去营业减去营业外支出外支出l l净利润净利润=利润总额利润总额-所得税费用所得税费用20
224、24/7/24200二、营业外收入(二、营业外收入(68t)l l小企业非日常生产经营活动形成的、应当计小企业非日常生产经营活动形成的、应当计入当期损益、会导致所有者权益增加、与所有入当期损益、会导致所有者权益增加、与所有者投入资本无关的经济利益的净流入。者投入资本无关的经济利益的净流入。l l例如:非流动资产处置净收益、政府补助、例如:非流动资产处置净收益、政府补助、捐赠收益、盘盈收益、汇兑收益、出租包装物捐赠收益、盘盈收益、汇兑收益、出租包装物和商品的租金收入、逾期未退包装物押金收益、和商品的租金收入、逾期未退包装物押金收益、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理确实无法偿付的应付款项、
225、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、违约金收益等。后又收回的应收款项、违约金收益等。2024/7/24201二、营业外收入(二、营业外收入(69t)l l政府补助政府补助政府补助政府补助l l小企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产,小企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产,小企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产,小企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产,但不含政府作为小企业所有者投入的资本。但不含政府作为小企业所有者投入的资本。但不含政府作为小企业所有者投入的资本。但不含政府作为小企业所有者投入的资本。与资产相关的政府补助与资产相关的政府补助与资产相关的政府补助与资产相关的
226、政府补助-确认为递延收益,并在相关确认为递延收益,并在相关确认为递延收益,并在相关确认为递延收益,并在相关资产的使用寿命内平均分配。资产的使用寿命内平均分配。资产的使用寿命内平均分配。资产的使用寿命内平均分配。 其他政府补助其他政府补助其他政府补助其他政府补助-补偿本企业以后期间的相关费用或补偿本企业以后期间的相关费用或补偿本企业以后期间的相关费用或补偿本企业以后期间的相关费用或亏损的,确认为递延收益;补偿已发生费用或亏损的,亏损的,确认为递延收益;补偿已发生费用或亏损的,亏损的,确认为递延收益;补偿已发生费用或亏损的,亏损的,确认为递延收益;补偿已发生费用或亏损的,直接计入营业外收入直接计入
227、营业外收入直接计入营业外收入直接计入营业外收入2024/7/24202二、营业外收入(二、营业外收入(69t)l l政府补助的计量政府补助的计量货币性资产货币性资产按照收到的金额计量。按照收到的金额计量。非货币性资产非货币性资产政府提供凭据的,按照凭据上政府提供凭据的,按照凭据上标明的金额计量;否则,按照同类或类似资产的标明的金额计量;否则,按照同类或类似资产的市场价格或评估价值计量。市场价格或评估价值计量。按照规定实行企业所得税、增值税、消费税、营按照规定实行企业所得税、增值税、消费税、营业税等先征后返的,在实际收到时计入营业外收业税等先征后返的,在实际收到时计入营业外收入。入。2024/7
228、/24203三、营业外支出(三、营业外支出(70t)l l小企业非日常生产经营活动发生的、应当计小企业非日常生产经营活动发生的、应当计入当期损益、会导致所有者权益减少、与向所入当期损益、会导致所有者权益减少、与向所有者分配利润无关的经济利益的净流出。有者分配利润无关的经济利益的净流出。l l例如例如:存货的盘亏、毁损、报废损失,非:存货的盘亏、毁损、报废损失,非流动资产处置净损失,坏账损失,无法收回的流动资产处置净损失,坏账损失,无法收回的长期债券投资损失,无法收回的长期股权投资长期债券投资损失,无法收回的长期股权投资损失,自然灾害等不可抗力因素造成的损失,损失,自然灾害等不可抗力因素造成的损
229、失,税收滞纳金,罚金,罚款,被没收财物的损失,税收滞纳金,罚金,罚款,被没收财物的损失,捐赠支出,赞助支出等。捐赠支出,赞助支出等。2024/7/24204oo税法:税法:oo1、企业发生的公益性捐赠支出,不超过年度、企业发生的公益性捐赠支出,不超过年度利润总额的利润总额的12%的部分,准予扣除。的部分,准予扣除。年度利润(会计利润)总额;公益性捐赠;年度利润(会计利润)总额;公益性捐赠;有捐赠票据,名单内所属年度内可扣,会计利有捐赠票据,名单内所属年度内可扣,会计利润润0不能算限额不能算限额oo2、非公益性救济性捐赠,、非公益性救济性捐赠,不得扣除不得扣除oo3、罚款、罚金和被没收财物损失不
230、得扣除、罚款、罚金和被没收财物损失不得扣除;oo4、税收滞纳金,不得扣除税收滞纳金,不得扣除2024/7/24205四、所得税费用(四、所得税费用(71t)l l采用应付税款法:采用应付税款法:只确认当期所得税费用,只确认当期所得税费用,而不确认递延所得税。而不确认递延所得税。l l因多计等原因而退还的所得税,应在实际收到因多计等原因而退还的所得税,应在实际收到退还的所得税时,冲减收到当期的所得税费用。退还的所得税时,冲减收到当期的所得税费用。小企业应按实际收到的所得税返还款,小企业应按实际收到的所得税返还款,l l借记借记“银行存款银行存款”科目,贷记本科目。科目,贷记本科目。2024/7/
231、24206l l应纳税所得额应纳税所得额=收入总额收入总额-不征税收入不征税收入-免税收免税收入入-扣除额扣除额-允许弥补的以前年度亏损允许弥补的以前年度亏损l l应纳税所得额应纳税所得额=利润总额利润总额+纳税调整增加额纳税调整增加额-纳税调整减少额纳税调整减少额-弥补以前年度亏损弥补以前年度亏损l l所得税费用所得税费用=应交所得税应交所得税=应纳税所得额应纳税所得额所所得税税率得税税率2024/7/24207本年利润的核算本年利润的核算本年利本年利本年利本年利润润主主主主营业务营业务收入收入收入收入其他其他其他其他业务业务收入收入收入收入公允价公允价公允价公允价值变动损值变动损益(利得)
232、益(利得)益(利得)益(利得)投投投投资资收益(利得)收益(利得)收益(利得)收益(利得)营业营业外收入外收入外收入外收入以前年度以前年度以前年度以前年度损损益益益益调调整整整整主主主主营业务营业务成本成本成本成本其他其他其他其他业务业务成本成本成本成本营业营业税金及附加税金及附加税金及附加税金及附加销销售售售售费费用用用用管理管理管理管理费费用用用用财务费财务费用用用用公允价公允价公允价公允价值变动损值变动损益(益(益(益(损损失)失)失)失)投投投投资资收益(收益(收益(收益(损损失)失)失)失)资产资产减减减减值损值损失失失失营业营业外支出外支出外支出外支出所得税所得税所得税所得税费费用
233、用用用以前年度以前年度以前年度以前年度损损益益益益调调整整整整借方余借方余借方余借方余额额:净净亏亏亏亏损损贷贷方余方余方余方余额额:净净利利利利润润2024/7/24208五、利润分配(五、利润分配(72t)l l公司制小企业当年实现净利润:公司制小企业当年实现净利润:l l利润分配的内容与顺序:利润分配的内容与顺序:l l1.弥补的以前年度亏损弥补的以前年度亏损l l2.提取公积金提取公积金l l3.向投资者分配向投资者分配2024/7/24209利润分配利润分配会计核算会计核算oo(1 1) 用盈余公积弥补亏损:用盈余公积弥补亏损:oo借:盈余公积借:盈余公积oo贷:利润分配贷:利润分配
234、盈余公积补亏盈余公积补亏oo(2) 提取盈余公积提取盈余公积oo企业按规定提取盈余公积,借记企业按规定提取盈余公积,借记“利润利润分配分配-提取法定盈余公积、提取任意盈余公积提取法定盈余公积、提取任意盈余公积”,贷记,贷记“盈余公积盈余公积-法定盈余公积、任意盈法定盈余公积、任意盈余公积余公积”。2024/7/24210oo(3 3) 分配给投资者利润分配给投资者利润分配给投资者利润分配给投资者利润oo 借:利润分配借:利润分配借:利润分配借:利润分配oo贷:应付股利贷:应付股利贷:应付股利贷:应付股利oo年末未分配利润结算年末未分配利润结算年末未分配利润结算年末未分配利润结算oo年度终了,企
235、业应将本年实现的净利润,自年度终了,企业应将本年实现的净利润,自年度终了,企业应将本年实现的净利润,自年度终了,企业应将本年实现的净利润,自“ “本本本本年利润年利润年利润年利润” ”科目转入本科目转入本科目转入本科目转入本“ “利润分配利润分配利润分配利润分配- -未分配利润未分配利润未分配利润未分配利润” ”oo盈利时盈利时盈利时盈利时:oo 借:本年利润借:本年利润借:本年利润借:本年利润oo贷:利润分配贷:利润分配贷:利润分配贷:利润分配未分配利润未分配利润未分配利润未分配利润oo亏损:做相反分录亏损:做相反分录亏损:做相反分录亏损:做相反分录利润分配利润分配会计核算会计核算2024/
236、7/24211oo同时,将同时,将“利润分配利润分配”科目所属其他明细科目所属其他明细科目的余额转入科目的余额转入“利润分配利润分配-未分配利润未分配利润”明明细科目。结转后,本科目除细科目。结转后,本科目除“未分配利润未分配利润”明细科目外,其他明细科目应无余额。明细科目外,其他明细科目应无余额。利润分配利润分配会计核算会计核算2024/7/24212小企业会计准则小企业会计准则第八讲第八讲 外币业务外币业务第八讲第八讲 外币业务(外币业务(7378t)p外币业务的构成p外币交易的定义和类型p记账本位币的确定和变更p外币交易的确认和计量p外币交易在资产负债表日的会计处理p外币报表折算的会计处
237、理(略去)小企业会计准则小企业会计准则第九讲第九讲 财务报表财务报表第九讲第九讲 财务报表(财务报表(7988t)财务报表的定义和组成资产负债表利润表现金流量表附注会计政策变更、会计估计变更、会计差错更正一、财务报表的定义和组成一、财务报表的定义和组成(79t)l l对小企业财务状况、经营成果和现金流量的结对小企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。构性表述。l l至少应当包括:至少应当包括:l l资产负债表资产负债表l l利润表;利润表;l l现金流量表现金流量表l l附注附注2024/7/24217小企业会计报表种类小企业会计报表种类编号编号编号编号 会计报表名称会计报表名称会计报表
238、名称会计报表名称 编报期编报期编报期编报期 会小企会小企会小企会小企0101表表表表 资产负债表资产负债表资产负债表资产负债表 月度报告、年度报告月度报告、年度报告月度报告、年度报告月度报告、年度报告 会小企会小企会小企会小企0202表表表表 利润表利润表利润表利润表 月度报告、年度报告月度报告、年度报告月度报告、年度报告月度报告、年度报告 会小企会小企会小企会小企0303表表表表 现金流量表现金流量表现金流量表现金流量表 月度报告、年度报告月度报告、年度报告月度报告、年度报告月度报告、年度报告 2024/7/24218二、资产负债表(二、资产负债表(80t)l l反映小企业在某一特定日期的财
239、务状况的报表。反映小企业在某一特定日期的财务状况的报表。l l采用账户式结构采用账户式结构l l遵循遵循“资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益”会计恒等式会计恒等式l l资产和负债按流动性列报资产和负债按流动性列报l l资产负债表资产负债表填列填列(略去)略去)2024/7/242192024/7/242202024/7/24221三、利润表(三、利润表(81t)oo反映小企业在一定会计期间的经营成果的报反映小企业在一定会计期间的经营成果的报表。表。l l采用多步式结构采用多步式结构l l遵循遵循“收入收入-费用费用=利润利润”会计恒等式会计恒等式l l费用按功能分类费用按功能分类l l利
240、润表填列(略去)利润表填列(略去)2024/7/242222024/7/24223利润表利润表利润表利润表2024/7/24224四、现金流量表(四、现金流量表(82t)oo反映小企业在一定会计期间现金流入和流出反映小企业在一定会计期间现金流入和流出情况的报表。情况的报表。l l经营活动经营活动l l投资活动投资活动l l筹资活动筹资活动oo现金,是指小企业的库存现金以及可以随时用现金,是指小企业的库存现金以及可以随时用于支付的存款和其他货币资金。于支付的存款和其他货币资金。2024/7/24225四、现金流量表(四、现金流量表(83t)l l经营活动产生的现金流量经营活动产生的现金流量销售产
241、成品、商品、提供劳务收到的现金;销售产成品、商品、提供劳务收到的现金;购买原材料、商品、接受劳务支付的现金;购买原材料、商品、接受劳务支付的现金;支付的职工薪酬;支付的职工薪酬;支付的税费。支付的税费。2024/7/24226四、现金流量表(四、现金流量表(84t)l l投资活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量收回短期投资、长期债券投资和长期股权投收回短期投资、长期债券投资和长期股权投资收到的现金;资收到的现金;取得投资收益收到的现金;取得投资收益收到的现金;处置固定资产、无形资产和其他非流动资产处置固定资产、无形资产和其他非流动资产收回的现金净额;收回的现金净额;短期投资、长期债券投资和
242、长期股权投资支短期投资、长期债券投资和长期股权投资支付的现金;付的现金;购建固定资产、无形资产和其他非流动资产购建固定资产、无形资产和其他非流动资产支付的现金。支付的现金。2024/7/24227四、现金流量表(四、现金流量表(85t)l l筹资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量取得借款收到的现金;取得借款收到的现金;取得借款收到的现金;取得借款收到的现金; 吸收投资者投资收到的现金;吸收投资者投资收到的现金;吸收投资者投资收到的现金;吸收投资者投资收到的现金; 偿还借款本金支付的现金;偿还借款本金支付的现金;偿还借款本金支付的现金;偿还借款本
243、金支付的现金; 偿还借款利息支付的现金;偿还借款利息支付的现金;偿还借款利息支付的现金;偿还借款利息支付的现金; 分配利润支付的现金。分配利润支付的现金。分配利润支付的现金。分配利润支付的现金。l l现金流量表填列(略去)现金流量表填列(略去)现金流量表填列(略去)现金流量表填列(略去) 2024/7/242282024/7/24229五、附注(五、附注(86t)l l对在资产负债表、利润表和现金流量表等对在资产负债表、利润表和现金流量表等报表中列示项目的文字描述或明细资料,以及报表中列示项目的文字描述或明细资料,以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。对未能在这些报表中列示项目的说明等。20
244、24/7/24230五、附注(五、附注(86t)l l遵循小企业会计准则的声明遵循小企业会计准则的声明遵循小企业会计准则的声明遵循小企业会计准则的声明l l短期投资、应收账款、存货、固定资产项目的说明短期投资、应收账款、存货、固定资产项目的说明短期投资、应收账款、存货、固定资产项目的说明短期投资、应收账款、存货、固定资产项目的说明 l l应付职工薪酬、应交税费项目的说明应付职工薪酬、应交税费项目的说明应付职工薪酬、应交税费项目的说明应付职工薪酬、应交税费项目的说明 l l利润分配的说明利润分配的说明利润分配的说明利润分配的说明l l对外担保的资产、未决诉讼、未决仲裁等有关情况对外担保的资产、未
245、决诉讼、未决仲裁等有关情况对外担保的资产、未决诉讼、未决仲裁等有关情况对外担保的资产、未决诉讼、未决仲裁等有关情况l l发生严重亏损的,披露持续经营的计划、未来经营的方发生严重亏损的,披露持续经营的计划、未来经营的方发生严重亏损的,披露持续经营的计划、未来经营的方发生严重亏损的,披露持续经营的计划、未来经营的方案案案案 l l纳税调整过程纳税调整过程纳税调整过程纳税调整过程 l l其他其他其他其他 2024/7/24231六、会计政策变更、会计估计变更、会计差六、会计政策变更、会计估计变更、会计差错更正(错更正(88t)l l应当采用应当采用未来适用法未来适用法l l会计政策,是指在会计确认、
246、计量和报告中所采用的会计政策,是指在会计确认、计量和报告中所采用的会计政策,是指在会计确认、计量和报告中所采用的会计政策,是指在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。原则、基础和会计处理方法。原则、基础和会计处理方法。原则、基础和会计处理方法。l l会计估计变更,是指由于资产和负债的当前状况及预会计估计变更,是指由于资产和负债的当前状况及预会计估计变更,是指由于资产和负债的当前状况及预会计估计变更,是指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化,从而对资产或负债的期经济利益和义务发生了变化,从而对资产或负债的期经济利益和义务发生了变化,从而对资产或负债的期经济利益
247、和义务发生了变化,从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整。账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整。账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整。账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整。l l前期差错包括:计算错误、应用会计政策错误、应用前期差错包括:计算错误、应用会计政策错误、应用前期差错包括:计算错误、应用会计政策错误、应用前期差错包括:计算错误、应用会计政策错误、应用会计估计错误等。会计估计错误等。会计估计错误等。会计估计错误等。l l未来适用法,是指将变更后的会计政策和会计估计应未来适用法,是指将变更后的会计政策和会计估计应未来适用法,是指将变更后的会计政策和会计估计应未来适
248、用法,是指将变更后的会计政策和会计估计应用于变更日及以后发生的交易或者事项,或者在会计用于变更日及以后发生的交易或者事项,或者在会计用于变更日及以后发生的交易或者事项,或者在会计用于变更日及以后发生的交易或者事项,或者在会计差错发生或发现的当期更正差错的方法。差错发生或发现的当期更正差错的方法。差错发生或发现的当期更正差错的方法。差错发生或发现的当期更正差错的方法。 2024/7/24232小企业会计准则与企业会计准则对比分析小企业会计准则与企业会计准则对比分析oo企业会计准则企业会计准则oo小企业会计准则小企业会计准则(一)框架体系对比分析(一)框架体系对比分析基本准则基本准则38项具体准则
249、项具体准则准则指南准则指南会计准则解会计准则解释释会计科目和会计科目和主要帐务处主要帐务处理理小企业会计准小企业会计准则则应用指南应用指南会计科目设置会计科目设置主要帐务处理主要帐务处理财务报表格式财务报表格式2024/7/24233(二)会计科目设置对比分析(二)会计科目设置对比分析oo企业会计准则资产类负债类共同类:所有者权益类成本类损益类共有160多个会计科目oo小企业会计准则资产类负债类所有者权益类成本类损益类共有60多个会计科目2024/7/24234(三)财务报表对比分析(三)财务报表对比分析oo企业会计准则资产负债表利润表现金流量表所有者权益变动表附注oo小企业会计准则资产负债表
250、利润表现金流量表附注2024/7/24235(四)主要会计处理对比分析(四)主要会计处理对比分析项目项目内容内容企业会计准则企业会计准则小企业会计准则小企业会计准则1.1.存存货货存货跌价准存货跌价准备的处理备的处理计提存货跌价准备计提存货跌价准备不计提不计提投资者投入投资者投入存货成本的存货成本的初始计量初始计量按合同或协议约定的价值,不按合同或协议约定的价值,不公允的除外;公允的除外;应当按照评估价值应当按照评估价值确定;确定;2.2.金金融资融资产产分类分类交易性金融资产交易性金融资产/ /可供出售金融可供出售金融资产资产/ /持有到期的投资持有到期的投资/ /贷款和应贷款和应收款项收款
251、项短期投资短期投资/ /长期债券长期债券投资和长期股权投投资和长期股权投资资计量属性选计量属性选择择采用公允价值进行后续计量,采用公允价值进行后续计量,历史成本(摊余成本)与未来历史成本(摊余成本)与未来现金流量限制孰低计量,现金流量限制孰低计量,历史成本历史成本减值处理减值处理需计提可转回需计提可转回不计提减值准备不计提减值准备投资收益投资收益按具体准则确定按具体准则确定等于应收利息加减等于应收利息加减折溢价摊销折溢价摊销2024/7/24236(四)主要会计处理对比分析(四)主要会计处理对比分析项目项目内容内容企业会计准则企业会计准则小企业会计准则小企业会计准则3.3.固定资固定资产产投资
252、者投入的固投资者投入的固定资产定资产合同或协议约定的价值合同或协议约定的价值评估价值和相关税评估价值和相关税费费减值处理减值处理需计提,不得转回需计提,不得转回不计提不计提4.4.生物资生物资产产分类分类消耗性生物资产消耗性生物资产/ /生产性生生产性生物资产物资产/ /公益性生物资产公益性生物资产消耗性生物资产消耗性生物资产/ /生产性生物资产生产性生物资产减值处理减值处理需计提需计提不计提不计提5.5.无形资无形资产产减值处理减值处理需计提,不得转回需计提,不得转回不计提不计提摊销方法摊销方法应根据资产经济利益的实现应根据资产经济利益的实现方式确定方式确定直线法摊销直线法摊销不能可靠估计使
253、不能可靠估计使用寿命的无形资用寿命的无形资产产可以不摊销,但要做减值测可以不摊销,但要做减值测试试不短于不短于1010年摊销年摊销2024/7/24237(四)主要会计处理对比分析(四)主要会计处理对比分析项目项目内容内容企业会计准则企业会计准则小企业会计准小企业会计准则则6.6.借款借款利息计算利息计算根据实际利率和根据实际利率和摊余成本确定摊余成本确定按合同利率和按合同利率和借款本金计算借款本金计算7.7.收入收入确认条件不确认条件不同同更关注风险和报更关注风险和报酬是否转移酬是否转移更关注收到货更关注收到货款或取得收款款或取得收款权利权利8.8.所得税所得税费用费用确认方法确认方法资产负债表债务资产负债表债务法,需确认递延法,需确认递延所得税费用所得税费用应付税款法,应付税款法,不需要确认递不需要确认递延所得税费用。延所得税费用。2024/7/242382024/7/24239