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1、旅游业、餐饮业和服务业的会计核算.本专题主要介绍旅游业、餐饮业和服务业的会计核算.通过本章的学习应掌握旅游业、餐饮业和服务业经营业务的特点及其会计核算的特点第一节旅游经营业务的核算 第二节 餐饮经营业务的核算第三节 服务经营业务的核算旅游业、餐饮业和服务业的会计核算.o旅游、饮食服务企业，包括旅行社、饮店（宾馆、酒店）、渡假村、游乐场；歌舞厅；餐馆、酒楼、旅店；理发、浴池、照相、洗染、修理；咨询等各类服务企业。是我国第三产业的重要组成部分。o这些企业按其性质，又可划分为旅游、饮食和服务三大行业。旅游业、餐饮业和服务业的会计核算.o旅游餐饮服务企业的会计核算同其他行业的会计核算相比，具有以下特点
2、：o1.核算对象的多样性o2.成本核算的特殊性o(1)人工费用不计入成本。o旅游、饮食服务行业是以提供劳务为主的行业，在其经营活动中必然要发生人工费用。旅游业、餐饮业和服务业的会计核算.o从理论上讲，人工费用是营业成本的组成部分，应当按照一定的标准和方法分配计入营业成本。但是旅游、饮食服务企业提供的劳务、服务往往是综合性的，哪种劳务花费了多少人工费用，应负担多少工资，又难以找到一个比较合理的标准和分摊依据，所以不便于将这些费用予以对象化。因此旅游、饮食服务企业的人工费用不计入营业成本，而是直接计入销售费用或管理费用.旅游业、餐饮业和服务业的会计核算.o(2)旅游饮食服务业的成本核算一般只计算总
3、成本。o由于旅游、饮食服务企业产品的加工制作过程往往又是产品的销售、乃至消费过程，其生产周期快，产品品种的花色繁多、数量零星、且各种产品的生产与销售又相互依存、相互影响。因此成本核算往往无法按品种计算其总成本和单位成本，而只能计算企业总的营业成本。旅游业、餐饮业和服务业的会计核算.o(3)多种行业的成本核算方法并用。o由于旅游、饮食服务企业同时执行生产。流通和服务三种职能，因此在成本核算上就必须分别不同业务，结合工业企业、商品流通企业等的成本核算方法进行核算。o3.货币核算的涉外性第一节 旅游经营业务的核算o旅游业是新兴的第三产业厂它是以旅游资源为对象，以一定的设施为条件、为旅游者在旅行、游览
4、过程中提供各种服务的综合性服务行业。它涉及的领域十分广泛，包括负责组织国内外的旅游市场、引进客源的旅行社和为国内外旅客提供住宿、饮食、旅行、娱乐和购物等综合服务的旅游宾馆、商店等。这一行业投资少、见效快、利润高，已成为国民经济的一个重要部门。第一节 旅游经营业务的核算o一、旅游经营业务概述o旅游活动在我国有着悠久的历史，现代旅游业随着人民生活水平的日益提高更是发展迅猛。o目前，我国经营旅游业务的三大组织体系是中国国际旅行社（国旅）系统、中国旅行社（中旅）系统和青年旅行社（青旅）系统。二、旅行社营业收入的核算 o（一）（一） 旅行社营业收入核算的内容旅行社营业收入核算的内容 o旅行社的营业收入o
5、是指旅行社各项经营业务所得的全部收o入，包括旅行社按照规定的旅游服务收o费标准，在一定时期内提供各种劳务的o全部收入。 营业收入确认时间o1.组织国外旅游者以团体或散客形式在本国境内进行的旅游活动，以离境时间确认o2.组织国内旅游者到境外旅游，以结束返回时间确认o3.组织国内旅游者到国内旅游，以结束返回时间确认具体包括：o1.综合服务收入、o2.组团外联收入、o3.零星服务收入、o4.劳务收入、o5.票务收入、o6.地游及加项收入o7.其他服务收入。 组织国外旅游者在本国进行的旅游动:1编制“报价单”o报价是把确定的旅游价格通报给客户。根据国家旅游局的价格规定，按旅游日程及特殊需要项目，旅游价
6、格一般由以下四个部分构成：o（1）综合服务费o（2）房费o（3）城市间交通费o（4）专项附加费o2.审核旅费汇款水单o按国际惯例的结算方式，国外旅游机构需于旅游者入境日期15天前，通过中国银行将旅游包价费用汇到组团社。o“汇款水单”是中国银行办妥收汇后，通知组团社入账的存款单据，是组团社财务部门进行账务处理的重要凭据。因此，财务部门在收到“汇款水单”后，应认真核对有关项目，审核无误后，及时记入相应旅游团的往来账户内。o3编制“结算账单”o结算账单是旅游团在我国境内旅游的全部实际费用账单。组团社组织国外旅游团结束旅游后，应根据旅游团的实际来华人数及实际旅游项目等，编制“结算账单”送交财务部门入账
7、，同时把“结算账单”的有关联寄给国外旅游机构，通过中国银行退还余款或补收欠款。o当企业收到“汇款水单”时，应按其金额o借:银行存款 o 贷:应收账款 o当企业财务部门收到“结算账单”时，应按其金额o借:应收账款 o 贷:营业收入 o企业退多收的结算款待时，o 借:应收账款 o 贷:银行存款 o收到应补收的结算款时，则作同上相反的账务处理。营业收入的核算实例o例：某旅行社2005.3.7收到美国旅行社汇款水单，金额150000美元。（当日汇率1：8.3）。2005.4.7结束旅程离境。应收旅行费120000美元。（合同汇率1：8.3）2005.4.8财务部退回余款（当日汇率1：8.2）o会计处理
8、：o1.2005.3.7o借：银行存款1245000（150000*8.3）o贷：应收帐款1245000o2.2005.4.7o借：应收帐款996000（120000*8.3）o贷：主营业务收入996000o3.2005.4.8o借：应收帐款249000（30000*8.3）o贷：银行存款246000（30000*8.2）o财务费用3000组团社组团社营业收入的核算o某旅行社2006.3.1收取客人旅游费80000元,发生组团外联费3000元,其他开支5000元,o2006.3.15收到接团社”费用通知单”后支付接团社55000元.o1.2006.3.1o借：银行存款80000o贷：应收帐款8
9、0000o2.发生费用时o借：主营业务成本8000o贷：银行存款8000o3.2006.3.15o借：主营业务成本55000o贷：银行存款55000o借：应收帐款80000o贷：银行存款80000接团社接团社营业收入的核算 o接团业社的营业收入o是由组团社按拨款标准及规定，拨付的综合服务费、城市间交通费和加项服务费、全程陪同费等。o拨付的款项对组团社来说是构成营业成本的一部分，对接团社来说则是营业收入。o接团社在旅游团离开本地后及时向组团社报送旅游团“费用拨款结算通知单”。o 每到一地要将旅游团的名称、组团社计划号码、人数、等级、停留时间、提供项目等填写清楚，交接团社接待部再转财务部，财务部门
10、按照拨款标准计算出应拨费用后，自留一联，将其余两联寄给组团社财务部门。组团社财务部门经审核无误后及时拨款。o1.应以向有关组团社发出“拨款单”时间 o借:应收账款 o 贷:营业收入o2.实际收到组团社的拨款时，o借:银行存款 o 贷:应收账款 接团社接团社营业收入的核算实例o例：某接团社2005.4.3.向甲旅行社（组团社）发出拨款结算通知单，金额15000元。2005.4.18收到。o1.2005.4.3.o借：应收帐款15000o贷：主营业务收入15000o2.2005.4.18o借：银行存款15000o贷：应收帐款15000三、旅游经营业务营业成本的核算 o旅游经营业务的营业成本o是指直
11、接用于接待旅游者并为其提供各项服务所发生的全部支出。（纯服务费用）o主要包括旅游者的膳食费、住宿费、游览船（车）票、门票以及交通费、文娱费、行李托运费、票务费、专业活动费、签证费、导游费、劳务费、宣传费、保险费、机场费等。如果由旅行社自行安排旅游车辆的还包括其耗用的汽油费、车辆折旧费、司机工资等。(一)旅行社营业成本的内容o 1.旅行社组团组团营业成本o(1)拨付支出:组团社按照实标准拨付给各接组团社按照实标准拨付给各接团社的综合服务费团社的综合服务费; ;o(2)(2)服务支出服务支出: :指指旅行社在从事组团业务时发生的各项支出,如全程陪同费.通讯联络费;o2.旅行社接团接团的的营业成本o
12、(1)代付费用:o接团社代接团社代旅行团支付的费用.o它包括接团社代付给有关旅游饭店、旅游车(船)公司及其他旅游服务单位的服务、餐费、车费等费用，这部份费用由组团社按期拨付。o(2)服务支出:o接团社为接待旅行团(者)所支付的其他服务支出，如票务支出、翻译导游人员的工资、福利费和劳务费等。 (二)旅行社营业成本的核算方法o1单团成本核算o单团成本核算是指旅行社按接待的旅行团(者)为核算对象，进行营业成本核算。适合于业务接待量较少的旅行社。o2.等级成本核算o等级成本核算是指旅行社按照接待的施行团（者）的不同等级为核算的对象进行营业成本的核算。(四)实例o例：某旅行社200X年1月发生的部份经济
13、业务如下：o1填制拨款凭证。拨付国外游客综合服务费84704元，其中房费34930元、餐费29382元、车费20392元。o借：主营业务成本房费34930o餐费29382o车费20392o贷：银行存款84704o2以现金支付订票手续费4100元，退票损失540元。o借：主营业务成本票务费4640o贷:现金4640o3以现金支付地游及加项费用4608元，o借：主营业务成本地游及加项4608o贷：现金4608第二节 餐饮经营业务的核算o饮食业是指利用一定的设施，通过职工的烹饪技术，将主、副原料加工为菜肴或食品，同时提供消费设施，场所和服务，来满足消费者的需要，直接为消费者服务的行业。它具有生产、流
14、通和服务三种职能。这些职能主要是通过各种类型的饮食店、酒楼和餐厅等的业务活动来实现。一、餐饮经营业务概述o餐饮业又称饮食业，包括各种类型和各种风味的中餐馆、西餐馆、酒馆、咖啡馆、小吃店和冷饮店等，是国民经济中的一个重要行业。o餐饮业虽然也从事生产加工和销售，但同工业企业、商品流通企业相比，有其自己的经营特点：o1花色品种多，根据顾客的需求烹制加工，现制现卖，每个品种生产销售的数量不多；o2生产销售时间短促，而且集中在早、午、晚三餐时间；o3.每一种饮食制品的规格质量不一，配料随季节变化而不同，烹制方法和风味也多种多样，色、香、味、形要求高。二、原材料和饮食制品成本的核算 o餐饮业的原材料包括主
15、食、副食和调味品三大类。对购进的原材料有两种管理方式：o一种是入库管理，入库和出库都要办理必要的手续，并填制凭证和进行会计核算；o另一种是购进后直接交付厨房使用，如新鲜的肉、禽、鱼虾和蔬菜以及一部分低价调味品，此类原材料一般不办理入库手续，会计处理不经过“原材料”账户核算，而直接作饮食品的成本处理。业内称其为“直出库”。(一一 ) “永续盘存制”核算法核算法o永续盘存制又称实际耗用法。它是按照餐饮加工部门实际领用的原材料数额，计算和结转原材料的成本。o具体作法是：o（1）对材料的收发结存都要进行记录，在采用领料制核算成本时，所有发出的原材料均需填制领料单，一般可设置“食品材料成本报表”，将每日
16、仓库的领料单加以汇总，计算出当日耗用的原材料成本。 o(2)期末实地盘点。o由于领用的餐饮原材料到期末，不一定被全部消耗，同时还可能有一些在制品和未售出的制成品，所以期末应进行实地盘点，确定其实有数量，并按一定的折合率或各自的配料定额折合成原材料的数量进行计算，并从实际领用数中扣除。o对于经营规模较大的餐饮部，由于内部分工比较细，在部门内通常又要实行内部责任承包，所以在计算本期耗用原材料成本时，还应编制“原材料耗用表”，详细列明中餐厅、西餐厅、宴会厅、酒吧等二级部门的原材料耗用和管理情况，并作为二级部门计算成本的依据。o本期(某部门)原材料耗用成本的计算公式应为：o本期耗用原材料成本:o厨房期
17、初结存金额+本期领用原材料成本土本月调入(出)一厨房月未盘存金额o1领用餐饮原材料o借:主营业务成本o贷:原材料帐务处理程序o2餐饮制品内部调拨o借：营业成本一调入单位o贷:营业成本调出单位o3月未根据盘存金额，办理假退库手续，调整营业成本。o（1）根据“红字领料单”编制会计分录：o借：营业成本餐饮部o贷：原材料o（2）下月初再根据“蓝字领料单”，编制会计分录：o借：营业成本餐饮部o贷：原材料o例：某餐厅采用领料制核算成本，2005.3原材料发出如下：大米：3000公斤，面粉：2000公斤，鱼：1000公斤，鸡蛋50公斤合计：33000元。月末，操作间o盘点，结存原材料：大米：150公斤，面粉
18、：200公斤，鱼：10公斤，合计：1200元。o领料时：o借：主营业务成本33000o贷：原材料33000o将原材料假退料时；o借：主营业务成本1200o贷：原材料1200(二二)“以存计耗以存计耗”核算法核算法o盘存计耗法是按照实际盘存数计算和结转原材料成本的一种方法。这种方法的具体作法是：o(1)餐饮各部门(如中餐厅、西餐厅、酒吧等)平时领用原材料不办理领料手续或者只办理领料登记手续，但不作领发料的帐务处理；o(2)月未对库存餐饮原材料和厨房剩余原材料、半成及在副品进行盘点，并编制“盘存表”；o(3)根据盘点结果，以实存数倒挤计算本月耗用原材料的成本，然后补记入帐，计算公式如下：o本本月月
19、耗耗用用原原材材料料总总成成本本=月月初初原原材材料料仓仓库库和和操操作作间间结结存存额额+本本月月购购进进原原材材料料额额月月末末原原材材料仓库和操作间结存额料仓库和操作间结存额o月末，企业根据倒挤出的原材料总成本，o借:主营业务成本 o 贷:原材料 o例:某餐厅原材料2005.3.1.余额3000元，本月购进原材料50000元，月末盘点材料库和操作间结存原材料2000元。o则2005.3耗用原材料:o3000+50000-2000=51000o借：主营业务成本51000o贷：原材料51000原材料的分类：o饮食企业的原材料，接其性质和用途可以分为三类o(1)主料。它是构成各个单位产品的主要
20、原料，如鸡、鸭、鱼、肉、蛋、各种海产品、干货、蔬菜、豆制品、面粉和大米等。o(2)配料，它是指以同一种主料制做不同花色的饮食制品的所必须搭配的材料，一般以各种蔬菜为主。o(3)调料。它是为调剂饮食晶色、香、味所必需的各种材料，如油、盐、酱油、醋、姜、蒜、味精和淀粉等。半成品成本的计算：o净料成本的计算方法，一般有以下几种；o1一料一档的净料成本计算方法。o它是指一种原料经过加工整理后，只有一种净料的计算方法。这里可分为两种情况：o(1)只有一种净料，没有可作价利用的下脚料，其净料成本的计算公式为：o例：某饮食店购进草鱼1075公斤，每公斤8元，价款86元，加工去肛、鳞、腮等得净肉58公斤，其成
21、本系数的计算方法如下：o（1）加工后草鱼的成本价=86/5.8=14.83元/公斤o（2）草鱼肉的成本系数=14.83/8=1.85o如同样购进草鱼5公斤，每公斤7元，则加工后草鱼肉的单位成本为：o71.85=12.95元/公斤o(2)只有一种净料，同时还有可作价列用的下脚料，其净料成本的计算公式为：o例：某饮食店购进草鱼10公斤，每公斤8元，价款86元，加工去肛、鳞、腮等得净肉5公斤，鱼头作价10元.o加工后草鱼净肉的成本价=86-10/5=15.20元/公斤o2一料多档的净料成本的计算方法。o例：P6313o3泡发料的净料成本计算方法。o原材料中的海参、蹄筋和蘑菇等干货，均需要经过泡发加工
22、处理后才能使用。由于干货经过泡发、数量发生了变化，所以价格也发生相应地变化。这时，其净料成本的计算公式为：三、饮食制品定价和销售的核算 o( (一一) )饮食制品的定价饮食制品的定价 o1.销售毛利率法o销售毛利率法又称内扣毛利率法。销售毛利率是指毛利额与售价的比率，计算公式为：o2.2.成本毛利率法成本毛利率法o成本毛利率法又称外加毛利率法。成本毛利率是指毛利额与成本的比率，计算公式为：o例：西芹每盘原材料成本为6.84元，规定销售毛利率为40%。则西芹每盘售价：o6.84o1-40%=11.4（元）o例：西芹每盘原材料成本为6.8元，规定成本毛利率为66.66%。则西芹每盘售价o6.84*
23、（1+66.66%）=11.4（元）( (二二) )饮食制品销售的核算饮食制品销售的核算o1.餐饮企业销售结算方式o先就餐后结算o一手钱一手货o先存款后就餐o2.餐饮企业销售收入的核算o 借:现金（收现部分）o 银行存款（支票部分）o 应收账款（赊欠部分） o 贷:营业收入 o例：某餐厅2005.4.20“营业收入日报表”：收到现金56000元，支票1000元，收到欠款1500元，订金100元。o借；现金 56000o 银行存款 1000o 贷:营业收入 57000o借：现金 1600o 贷: 应收账款 1500o 预收帐款 100o例：某饭店发行50000元餐券，当月售出30000元，当月收
24、回15000元。o借：库存有价票券50000 o 贷:发行有价票券50000 o借：现金30000 o 贷:库存有价票券30000o借：库存有价票券15000 o 贷:主营业务收入 15000o（全部业务结束后：o借：发行有价票券50000 o 贷:库存有价票券50000）第三节 服务经营业务的核算o服务业是指利用一定的场所、设施和工具通过职工提供的服务和具有特殊技术的劳动，直接为消费者提供住宿、卫生、美容、修理、咨询等方面服务甜行业。按照服务的方式，服务行业可以分为两大类：一类是主要通过营业设施或劳务技术提供服务，如旅店；浴池、理发店等；一类是利用必要的材料，通过加工、制作和修理等方式来提供
25、服务，如照相馆、洗染店以及各种修理业务等。一、旅馆经营业务的核算 o( (一一) )旅馆业务经营的特点旅馆业务经营的特点o是为住宿的客人提供住房、生活设施和服务人员的劳动，并收取一定费用的行业。旅馆的客房是一种特殊商品，它不出卖所有权，只出售使用权，并可在不同时期反复经销，客人买到的仅是某一时期的客房使用权。客房的使用价值可出租但不能储存，如在规定时间内不出租，其效用就自然消失。 o因此，客房经营情况的好坏主要是看其出租和收入情况，反映这一信息的是客房出租率和租金收入率两个指标。o例17：p67o例18：p67o一般客房出租率高于租金收入率。如果客房出租率过低而租金收入率较高，表明价格过高；如
26、果客房出租率和租金收入率都高，表明可以调高价格，增加利润。(二二)客房营业收入的核算客房营业收入的核算o客房营业收入的入账时间应为客房实际出租时间，即按权责发生制的原则进行核算。其入账价格应以实际出租价格为准。o 先预交一定的押金，客人退房时，再到总服务台办理结算，多退少补。o每日营业终了，总服务台应编制“营业收入日报表”和“内部交款单”，连同当日收到的现金及宿费发票记账联一并送交宾馆财务部，财务部对总服务台送交的报表、发票及款项审核无误后，据以入账。o客房营业收入的入账时间应为客房实际出租时间，即按权责发生制的原则进行核算。其入账价格应以实际出租价格为准。o 先预交一定的押金，客人退房时，再
27、到总服务台办理结算，多退少补。o每日营业终了，总服务台应编制“营业收入日报表”和“内部交款单”，连同当日收到的现金及宿费发票记账联一并送交宾馆财务部，财务部对总服务台送交的报表、发票及款项审核无误后，据以入账。o 按预收的押金，o借:现金(银行存款)，o 贷:预收账款 o按当日应收的客房租金（即已实现的营业收入）o借:应收账款 ，o 贷:营业收入 o同时，还应冲减结账客人预交的押金，o借:预收账款 o 贷:应收账款 o例：2005.1.12甲宾馆收到客人住房押金500元，当日实现收入53000元，2005.1.13客人结帐，交回现金52500元。o1.2005.1.12o借:现金 500o 贷
28、:预收账款 500 o借:应收账款 53000o 贷:营业收入 53000o2.2005.1.13o借:预收账款 500o 现金 52500o 贷:应收账款 53000(三)成本o营业成本核算的特点o为了简化核算手续，一般不单独核算客房部的营业成本，客房部发生的各项开支计入费用。二、理发、美容等经营业务的核算 o理发、美容理发、美容经营业务是通过服务人员利用各种服务设施及工具，为消费者进行剪发、修面、烫发、焗油、纹眉、洁身、按摩等项目的一种业务。随着科技水平的不断提高，美容、池浴服务项目也在不断增加。理发、美容、浴池经营业务收入主要来自于为消费者提供上述服务项目的收入。由于各理发、美容店和浴池
29、的等级、设备、技术水平不同，收费标准的差距也较大。在管理上有先收款后服务先收款后服务和先服务后收款先服务后收款两种方式。三、照相、洗染、修理经营业务的核算 o照照相相业业是利用摄影艺术和造型艺术，为顾客提供人物和实物影像的经营服务型行业。照相业服务的项目有照相、着色、扩印、代客冲洗和出售胶卷、出租礼服等，有些照相企业还经营照相器材和像册零售、照相机出租和修理等业务。o洗洗染染业业是从事服装及纺织品的洗烫、染色、织补、干洗等业务的服务行业。o修理业修理业是从事修理的技术人员应用必要的设备和工具，对家用电器、钟表、像机、文体用品等进行修复的行业。修理业的收款方式一般有先服务后收款、先收款后服务、上
30、门服务和立等可取等。虽然收款方式不同，但其核算方法与同行业的其他企业大体相同。(一)照相、洗染、修理修理业营业收入的核算o照相企业在收入核算上是先收款后交件。顾客照相、洗印照片时，需先开票交款，收款员开出一式三联的“工作单”，一联交顾客凭单取件，一联是工作凭证，另一联留作存根。每日营业终了，收款员将存根联汇总金额与收到的现金核对无误后，填制“营业收入日报表”（其格式与美容、美发企业的营业收入日报表格式大体相同）连同收到的现金一并报送财务部门入账。o洗染业的收款办法一般是先服务后收款。营业员在接收顾客送来的洗染物品时，开出一式三联的“取衣凭单”，一联交顾客作取件凭证，一联交业务部门保存，另一联作
31、为存根，并据以登记“营业日记簿”。每日营业终了，营业员根据“营业日记簿”填制“营业收入日报表”（其格式与美容、美发企业的营业收入日报表格式大体相同）连同收到的现金一并报送财务部门入账。o修理业的收款方式一般有先服务后收款、先收款后服务、上门服务和立等可取等。虽然收款方式不同，但其核算方法与同行业的其他企业大体相同。(二)照相、洗染业营业成本的核算o照相业的营业成本，只限于照相加工用的原材料成本，它包括底片(胶卷)、相纸(放大纸)卡纸、药剂和油色等的耗费。o洗染业的营业成本。只限于洗染加工车间实际耗用的原材料成本，它包括染料、助染料和织补材料等的耗费。o照相、洗染业耗用的原材料的核算与饭店餐饮原
32、材料成本的核算方法相同，可以采用盘存计耗法或实际耗用法计算、结转本月原材料的耗用成本。o但是采用实际耗用法核算时，应注意以下两个问题；o1照相、洗染业的原材料一经领用，就记入了营业成本(根据领料凭证编制会计分录，借记主营业务成本，贷记原材料)。若到月未，还有一些已经领取而尚未耗用的原材料则应由车间清点核算，并在帐上作假退料处理，以免因多计而虚增营业成本。o2照相、洗染业的营业收入，是以每天接受服务的数额计算的。对于已开发票(即当月接受的照片或衣物)而不能在月未完工的业务，月未应根据尚未加工的照片或衣物之数量，计算出所需的原材料数量和金额(或者根据以往耗用原材料的数量，估计应耗用数)，并从盘存材
33、料中扣除或者办理假领料手续，o借:主营业务成本o货:原材料o并于下月初再用红字冲销。o如果月未这部份未完工的照片或衣物的数量很少，或者各月末的完工数量大体相同，则也可以不作调整。o例：某照相馆业务部门的原材料耗用资料如下：o(1)本月领用胶卷、相纸、药剂、卡纸和油色等材料，价值12000元，根据领料汇总表，编制如下会计分录：o借：主营业务成本12000o贷：原材料12000o(2)月末摄影室等业务部门盘点原材料，根据盘点结果，编制“原材料盘存表”，表中列示未耗用材料总额为1120元，在办理假退料时，编制如下会计分录：o借：营业成本某业务部门1120o贷：原材料1120o例：某照相馆业务部门还有
34、一批照片未冲洗，估计要耗用材料元o办理假领料手续：o借:主营业务成本o货:原材料o下月初再用红字冲销o借:主营业务成本o货:原材料o(二)修理业营业成本的核算o修理业的营业成本，只核算修理过程中直接耗用的修理材料和修理零配件。o由于修理业比较分散，而且机械化程度低(主要以手工操作为主)，劳动生产率低，经济效益不高，再加之经营方式多种多样，经营管理比较复杂，因此原材料耗用成本的核算可根据具体情况，采用不同的方法进行。o1贵重材料或主要零配件的耗用，应采用实际耗用法。o领用贵重材料或主要零配件时，应填制“领料单”，将材料或零配件的金额直接计入修理对象的营业成本；o借:主营业务成本o贷:原材料o2一
35、般材料或零配件的耗用，可采用盘存计耗法；随用随领，月末以盘存数倒挤计算本月材料的耗用数，以此结转原材料的耗用成本o为了正确计算成本，月末对于数量较多、材料消耗也较多的正在修理但尚未完工的修理件，可采用以下方法进行调整。o对先收款后修理的事项，月末应根据未修理的“修理单”统计所需的材料和零配件，编制应修的零配件和材料成本单，并送交财会部门作假领科，于下月初用红字冲回。o例：某家用电器修理店20XX年6月耗用材料的资料如下：o(1)领用主要零配件20件，每件350元，计7000元。根据领料单，编制会计分录如下：o借：主营业务成本某修理组7000o贷：原材料主要零配件7000o(2)一般原材料期初余
36、额1820元，本月购入材料总额5460元，月末盘点实存材料金额3480元，本月耗用一般原材料3800元。编制会计分录如下：o借；营业成本某修理组3800o贷：原材料一般材料3800o（1820+5460-3480=3800）四、娱乐经营业务的核算 o娱娱乐乐业业具体包括舞厅、音乐茶座、台球室、保龄球馆、网球场、游泳池、乒乓球房、溜冰场、健身房和游戏机房等。随着人民生活水平的提高，娱乐业也得到了较快的发展。o各种娱乐项目的价格是根据购置与维护固定资产和低值易耗品的费用、服务人员的工资、房租、水电费及各种直接费用，加上一定的利润制定的。本章小结本章小结 o旅游、餐饮和服务企业会计具有核算对象多样性、成本核算特殊性和货币结算涉外性的特点。旅游业经营业务中旅行社可充当组团社与接团社不同的角色。组团社的营业成本的一部分，对接团社来说则是营业收入。餐饮业饮食制品成本的核算有“领料制”和“以存计耗”两种核算方法；饮食制品定价可采用销售毛利率法或成本毛利率法。服务业的宾馆、理发、美容、浴池、照相、洗染、修理及娱乐业营业收入根据每日的“营业收入日报表”记账。
