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1、案例二案例二资产价值转销与收入配比(固定资产和存货)-飞机折旧年限确定多少年合适?-为何由先进先出法改为后进先出法7/24/20241山东轻工业学院-周红根l厦门航空有限公司（以下简称厦航）成立于1984年7月25日。是我国改革开放初期成立的第一家股份制航空公司（非上市公司）。现股东为中国南方航空股份有限公司（以下简称南航），占60股权：厦门建发股份有限公司（以下简称厦门建发），股权为40。南航与厦门建发均为上市公司。根据南航2003年7月公布的招股说明书。厦航2002年实现净利润4.4亿元，净资产为28.7亿元。2003年6月，厦门建发以5.76亿元将其拥有股权转让给其大股东厦门建发集团（以
2、下简称建发集团）。根据厦门建发公布的财务数据，厦航2002年实现净利润0.78亿元,净资产为12亿元。截至2002年12月31目的子公司同一会计年度的净利润竞相差3.62亿元，而截至同一时点的净资产相差达16.7亿元7/24/20242山东轻工业学院-周红根l根据股权结构可知。厦航属于合资公司，其每年由厦航董事会聘请会计师事务所审计的公司财务报告只能有一份，而南航与厦门建发只能依据这份经过审计的财务报告来编报各自的合并报表。但是，0.78亿和4.4亿两个相距甚远的数据，却是厦门建发、南航两家公司同为对厦航2002年净利润的描述。如果以厦门建发披露的数据为准。则意味着南航虚增2002年净利润2.
3、2亿元；如果以南航披露的数据为准，则意味着厦门建发虚减2002年净利润1.4亿元。那么厦航真实的会计数据到底是多少？究竟是哪一家上市公司的数据有问题呢？7/24/20243山东轻工业学院-周红根l上海航空董事会日前通过决议，决定将飞机发动机折旧年限从18年调整至20年，经估算因此增加的全年净利润在6800万元左右。l据上海证券报10月18日报道，上海航空董事会日前通过决议，决定将飞机发动机折旧年限从18年调整至20年。在上半年亏损1.6亿元的情况下，上海航空此举将大大改善其2006年业绩，经估算因此增加的全年净利润在6800万元左右。l上海航空公告称，公司董事会在2006年年初已注意到公司部分
4、固定资产折旧年限与行业普遍采用的折旧政策不相一致，经分析评估后认为，调整公司部分固定资产折旧年限是完全符合公司实际情况的。因此，董事会一致同意将飞机发动机折旧年限从18年调整至20年，房屋、停机坪等各类生产用房折旧年限从30年调整至40年，非生产性用房的折旧年限从35年调整至45年。公司从2006年1月1日起执行新的会计估计，不改变以前期间的会计估计，也不调整以前期间的报告结果。l7/24/20244山东轻工业学院-周红根l航空公司的主要资产就是飞机。根据原行业会计制度，境内航空公司是按民航运输企业财务管理办法规定的飞机及发动机的折旧年限计提飞机及发动机折旧的，即100吨载运能力以下的飞机折旧
5、年限为10年，100吨载运能力以上的飞机折旧年限为15年。但根据飞机的技术资料和实际使用情况，一般飞机的使用年限可达到20至30年。境外大型航空公司在计提飞机折旧时，一般折旧年限为15至25年，例如国泰航空客机是按20年折旧、货机按20至27年折旧。l实际上，早在4、5年前，境内几家大型航空公司关于飞机及发动机折旧年限的会计估计已开始与境外同行趋于一致，实现了与国际接轨。如与上海航空同处一城的东航就曾于2002年1月16日作出决议，从2001年7月1日起将公司飞机及发动机的折旧年限由原来的10至15年调整为20年，残值率由原来的飞机原值的3%调整为5%，备用发动机折旧年限随同飞机折旧年限确定。
6、因该项会计估计变更，东航2002年利润增加了41570万元。7/24/20245山东轻工业学院-周红根飞机的折旧年限确定多少年合适?l案例介绍:P30l要求:关于变更折旧年限所披露的理由是否充分?l确定飞机折旧年限应当考虑哪些具体因素?7/24/20246山东轻工业学院-周红根讨论与分析:l航空业的特点:高资本投入额、高负债率、融合全球性业务、竞争激烈（其折旧具备特殊性吗？）l影响飞机折旧政策的因素：1.成本因素：油耗、折旧（第二）、高价周转件摊销。根据目前国际形势，哪些降低成本的方法是合理的？2.安全因素：事故率低，死亡率最高l飞机折旧年限是越长越好还是越短越好？7/24/20247山东轻工
7、业学院-周红根企业会计准则第4号固定资产l一、固定资产的确认l1、定义：l固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：一是为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；二是使用寿命超过一个会计年度。l2、满足下列条件才能确认为固定资产：l与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业l该固定资产的成本能够可靠地计量l一般来说，备品备件和维修设备通常确认为存货，但某些备品备件和维修设备需要与相关固定资组合发挥效用，比如民航运输企业的高价周转件，应当确认为固定资产。7/24/20248山东轻工业学院-周红根3、固定资产的后续支出l1）资本化的后续支出l与固定资产有关的后续支出，如果使可能流入企业的经济利益
8、超过了原先的估计，则应当计入固定资产账面价值，其增计后的金额不应超过该固定资产的可收回金额。l若后续支出属固定资产重要组成部分，则应将后续支出单独计价，并按固定资产预计后续的使用年限计提折旧；若后续支出属固定资产非重要组成部分，则后续支出与固定资产一并计价，重新测算使用年限，计提折旧。l2）费用化的后续支出l不改变固定资产原有性能，不能增加流入企业的经济利益的必要的固定资产维护支出，不予以资本化，应在发生时一次性直接计入当期费用，不再通过预提或待摊的方式进行核算。7/24/20249山东轻工业学院-周红根弃置费用（新准则增加内容）l弃置费用仅适用于特定行业的特定固定资产。需增设“固定资产后续支
9、出”明细账户l在实际应用中，应在固定资产初始计量时，估计未来处置时将要发生的弃置费用，并将该费用予以折现，计入固定资产的成本，并计提折旧。l在取得固定资产时，估计弃置费用的会计分录为：l借：固定资产（预计弃置费用的现值）l贷：预计负债l在该项固定资产的使用寿命内l借：财务费用（按弃置费用计算确定的各期应负担的利息费用）l贷：预计负债l该项固定资产实际弃置时l借：预计负债l贷：银行存款l一般企业固定资产的报废清理费，应在实际发生时作为固定资产清理费用处理，不属于弃置费用。7/24/202410山东轻工业学院-周红根三、固定资产的后续计量l（一）固定资产的折旧l1、固定资产折旧的范围l除以下情况处
10、，企业应对所有固定资产计得折旧：l已提足折旧仍继续使用的固定资产；l单独计价入账的土地。l注意：以融资租赁方式租入的固定资产和以经营租赁方式租出的固定资产，应当算用企业自有的固定资产来计提折旧；以融资租赁方式租出的固定资产和以经营租赁方式租入的固定资产，不应当算作企业自有的固定资产，也不应当计提折旧7/24/202411山东轻工业学院-周红根l2、固定资产的折旧金额，是指应当计得折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。l其中，预计净残值，是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产
11、处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。（强调了现值，在确定预计净残值时其金额为其折现值）l企业至少应于每年年度终了或者准备出售固定资产时，对固定资产的预计净残值进行复核，如果固定资产使用寿命的预期数与原先的估计数有重大差异，则应当相应调整预计净残值。（属于会计估计变更)7/24/202412山东轻工业学院-周红根l3、固定资产使用寿命的确定l应考虑的因素：预计生产能力或实物产量；预计有形损耗和无形损耗；法律或者类似规定对资产使用的限制l企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命进复核，如果固定资产使用寿命的预期数与原先的估计数有重大差异，则应当相应调节器整固定资产折旧年限（属于会计估计变
12、更）7/24/202413山东轻工业学院-周红根4、固定资产折旧方法的选择l1）年限平均法l2）工作量法l3）双倍余额递减法（不考虑固定资产预计净残值）l4）年数总和法l企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的折旧方法进行复核，如果固定资产包含的经济利益的预期实现方式有重大改变，则应当相应改变固定资产折旧方法。（属于会计估计变更）7/24/202414山东轻工业学院-周红根5、固定资产折旧年限的确定l1）固定资产装修费用，应当在两次装修期间与固定资产剩余使用寿命两者中较短的期限间内计提折旧。l2）融资租赁方式租入的固定资产发生的装修费用，应当在两次装修期间、剩余租赁期与固定资产剩余使用寿命三者
13、中较短的期间内计提折旧。l3）处于修理、更新改造过程而停止使用的固定资产，符合固定资产确认条件的，应当转入在建工程，停止计提折旧；不符合固定资产确认条件的，不应转入在建工程，照提折旧。l4）固定资产提足折旧后，不管能否继续使，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。l6、在实际计提固定资产折旧时，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍提折旧，从下月起停止计提折旧。7/24/202415山东轻工业学院-周红根（二）固定资产的减值l固定资产的减值，是指固定资产的可收回金额低于其账面价值。其中，可收回金额是指资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产
14、预计未来现金流量的现值两者中的较高者。l1、判断固定资产减值的主要迹象l1）固定资产市价大幅度下跌，其跌幅大大高于因时间推移或正常使用而预计的下跌，并且预计在近期内不可能恢复；l2）企业所处经营环境或者产品营销市场在当期发生或在近期发生重大变化，并对企业产生负面影响；l3）同期市场利率等大幅度提高，进而很可能影响企业计算固定资产可收回金额的折现率，并导致固定资产可收回金额大幅度降低；l4）固定资产陈旧过时或发生实体损坏；l5）固定资产预计使用方式发生重大不利变化，对企业产生负面影响；l6）其他有可能表明资产已发生减值的情况。l新准则禁止固定资产减值准备在原导致资产减值的因素消失后转回7/24/202416山东轻工业学院-周红根
