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1、会计学会计学教案教案 中国人民大学商学院会计系中国人民大学商学院会计系主讲教师主讲教师 于富生于富生第六章第六章 负债和所有者权益负债和所有者权益流动负债流动负债长期负债长期负债所有者权益所有者权益第一节第一节 流动负债流动负债 流流动动负负债债是是指指将将在在1 1年年或或者者超超过过1 1年年的的一一个个营营业业周期内偿还的债务。周期内偿还的债务。企业企业流动负债流动负债的组成：的组成：v短期借款、应付短期借款、应付票据；票据；v应付账款、应付工资；应付账款、应付工资；v应付利润、应交税金；应付利润、应交税金；v预收货款、其他应付款；预收货款、其他应付款；v预提费用预提费用 一、短期借款一
2、、短期借款短短期期借借款款是是指指企企业业为为满满足足生生产产经经营营的的需需要要，向向银银行行或或其其他他金金融融机机构构借借入入的的、偿偿还期在还期在1 1年以内的各种借款。年以内的各种借款。短期借款的核算短期借款的核算企企业业借借入入各各种种短短期期借借款款时时，应应借借记记“银银行行存存款款”等等科科目目，贷贷记记“短短期期借借款款”科科目目；归归还还短短期期借借款款时时，应应借借记记“短短期期借借款款”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”科目。科目。短短期期借借款款核核算算的的账账户户关关系系（不不采采用用按按月月预提方法核算利息预提方法核算利息）短短期期借借款款核核算算的的账账
3、户户关关系系（采采用用按按月月预预提方法核算利息）提方法核算利息）【例【例1 1】【例例1 1】某某企企业业于于4 4月月1 1日日从从银银行行取取得得期期限限为为3 3个个月月、年年利利率率8.48.4的的短短期期借借款款50 50 000000元元，用用于于生生产产经经营营周周转转；该该企企业业对对此此项项短短期期借借款款的的利利息息支支出出，采采用用按按月月预预提提的办法。的办法。要求：根据上述业务编制会计分录。要求：根据上述业务编制会计分录。第一步第一步 取得借款时取得借款时 借：银行存款借：银行存款 50 00050 000 贷：短期借款贷：短期借款 50 000 50 000 第二
4、步第二步 各月末各月末(4(4月、月、5 5月末月末) )预预提利息费用时提利息费用时借：财务费用借：财务费用 350350 贷：预提费用贷：预提费用 350350(50 000(50 0008.48.41 11212350)350)第三步第三步借款到期，按期归还本息时借款到期，按期归还本息时借：短期借款借：短期借款 50 00050 000 预提费用预提费用 700700 财务费用财务费用 350350 贷：银行存款贷：银行存款 51 05051 050(50 000+50 000(50 000+50 0008.48.43 3121251 05051 050 二、应付票据二、应付票据应应付付
5、票票据据是是指指企企业业根根据据合合同同进进行行延延期期付付款款交交易易采采用用商商业业汇汇票票结结算算时时，所所签签发发、承兑的商承兑的商业汇票。业汇票。应付票据的分类应付票据的分类 按承兑人的不同按承兑人的不同 银行承兑汇票银行承兑汇票 商业承兑汇票商业承兑汇票 按票面是否注明利率按票面是否注明利率 带息票据带息票据 不带息票据不带息票据 应付票据的核算应付票据的核算企企业业开开出出、承承兑兑商商业业汇汇票票或或以以承承兑兑汇汇票票抵抵付付货货款款时时，借借记记“原原材材料料”、“应应付付账账款款”、“应应交交税税金金”等等科科目目，贷贷记记“应应付付票票据据”科科目目；如如为为银银行行承
6、承兑兑汇汇票票，还还应应在在支支付付银银行行承承兑兑手手续续费费时时，借借记记“财财务务费费用用”科科目目，贷贷记记“银银行行存存款款”科目。科目。汇汇票票到到期期付付款款时时，借借记记“应应付付票票据据”科科目目，贷贷记记“银银行行存存款款”科科目目；如如为为带带息息票票据据，则则应应借借记记“应应付付票票据据”、“财财务务费费用用”等等科科目目，贷贷记记“银行存款银行存款”科目。科目。应付票据的核算应付票据的核算在票据到期无力偿付的情况下在票据到期无力偿付的情况下: :若若为为商商业业承承兑兑汇汇票票，则则将将应应付付票票据据转转为为应应付付账账款款，借借记记“应应付付票票据据”科科目目，
7、贷贷记记“应应付付账账款款”科目；科目；若若为为银银行行承承兑兑汇汇票票，则则银银行行先先代代为为付付款款，企企业业将将不不足足部部分分转转为为短短期期借借款款，借借记记“应应付付票票据据”科科目目，贷贷记记“银银行行存存款款”、“短短期期借借款款”科科目目；在在归归还还银银行行短短期期借借款款时时，借借记记“短短期期借借款款”科科目，贷记目，贷记“银行存款银行存款”科目。科目。 应应付付票票据据核核算算的的账账户户关关系系（以以购购买买原原材材料料时时签签发发由银行承兑的带息商业汇票为例）由银行承兑的带息商业汇票为例）应应付付票票据据核核算算的的账账户户关关系系（以以购购买买原原材材料料时时
8、签签发发不带息的商业承兑汇票为例）不带息的商业承兑汇票为例）【例例2 2】【例例2 2】跃跃华华厂厂以以由由本本企企业业签签发发、银银行行承承兑兑的的( (向向银银行行支支付付承承兑兑手手续续费费117117元元) )、期期限限为为9090天天、票票面面金金额额为为11 11 700700元元的的不不带带息息银银行行承承兑兑汇汇票票向向某某供供应应单单位位购购进进原原材材料料一一批批，其其发发票票上上记记载载的的应应计计入入原原材材料料采采购购成成本本的的金金额额为为10 10 000000元元，增增值值税税额额为为1 7001 700元。元。要求：根据上述业务编制会计分录。要求：根据上述业务
9、编制会计分录。第一步第一步 向银行支付承兑手续费时向银行支付承兑手续费时 借：财务费用借：财务费用 11.711.7 贷：银行存款贷：银行存款 11.711.7第二步第二步 购买原材料购买原材料时时借：原材料借：原材料 10 00010 000 应交税金应交税金- -应交增值税应交增值税( (进项税额进项税额) ) 1 700 1 700 贷：应付票据贷：应付票据 11 70011 700第三步第三步 票据到期，接银行付款通知票据到期，接银行付款通知时时借：应付票据借：应付票据11 70011 700 贷：银行存款贷：银行存款11 70011 700若若以以上上跃跃华华厂厂的的银银行行承承兑兑
10、汇汇票票到到期期时时无无款款支支付付，银行先代为付款。编制会计分录如下：银行先代为付款。编制会计分录如下：借：应付票据借：应付票据11 70011 700 贷：短期借款贷：短期借款11 70011 700 三、应付账款三、应付账款应应付付账账款款是是指指企企业业在在经经营营过过程程中中因因购购买买商商品品、材材料料、物物资资或或接接受受劳劳务务而而发发生生的的待清偿的债务。待清偿的债务。核算使用的会计科目核算使用的会计科目应付账款发生应付账款发生 货到单到货到单到 货到单未到货到单未到应付账款的偿还应付账款的偿还应付账款的核算应付账款的核算企企业业购购入入材材料料、物物资资等等已已验验收收入入
11、库库，但但货货款款尚尚未未支支付付时时，应应根根据据有有关关结结算算凭凭证证，借借记记“原原材材料料”和和“应应交交税税金金”科科目目，贷记贷记“应付账款应付账款”科目。科目。企企业业接接受受供供应应单单位位提提供供劳劳务务而而发发生生的的应应付付未未付付款款项项，应应根根据据供供应应单单位位的的发发票票账账单单，借借记记有有关关成成本本费费用用科科目目和和“应应交交税税金金”科目，贷记科目，贷记“应付账款应付账款”科目科目。应付账款的核算应付账款的核算对对于于材材料料等等已已验验收收入入库库、结结算算凭凭证证未未到到、货货款款尚尚未未支支付付的的业业务务，因因结结算算凭凭证证一一般般在在短短
12、时时间间内内即即可可到到达达，为为了了简简化化核核算算，可可以以暂暂不不作作会会计计分分录录，待待收收到到结结算算凭凭证证后，再按正常手续进行账务处理。后，再按正常手续进行账务处理。但但是是，每每月月月月末末，对对于于那那些些结结算算凭凭证证尚尚未未到到达达的的入入库库材材料料，则则应应按按材材料料的的暂暂估估价价格格( (合合同同价价格格或或计计划划单单位位成成本本) )计计价价入入库库，借借记记“原原材材料料”等等科科目目，贷贷记记“应应付付账账款款”科科目目。这这笔笔分分录录，在在下下月月月月初初时时应应用用红红字字冲冲回回，以便下月结算凭证到达时，按正常程序进行核算。以便下月结算凭证到
13、达时，按正常程序进行核算。应付账款的核算应付账款的核算企企业业偿偿付付应应付付账账款款时时，应应借借记记“应应付付账账款款”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”等科目；等科目；企企业业开开出出、承承兑兑商商业业汇汇票票抵抵付付应应付付账账款款时时，应应借借记记“应应付付账账款款”科科目目，贷贷记记“应付票据应付票据”科目。科目。【例例3 3】【例例3 3】大大华华公公司司8 8月月2525日日收收到到外外地地某某供供应应单单位位运运来来的的乙乙材材料料5050吨吨，已已验验收收入入库库，发发票票账账单单未未到到。月月终终时时，发发票票账账单单仍未到，按每吨仍未到，按每吨800800元的暂估
14、价入账元的暂估价入账。要求：根据上述业务编制会计分录。要求：根据上述业务编制会计分录。第一步第一步 月终时，发票账单仍未到，按暂估价入账月终时，发票账单仍未到，按暂估价入账 借：原材料借：原材料 40 00040 000 贷：应付账款贷：应付账款 40 00040 000第二步第二步 9 9月月1 1日以红字冲日以红字冲回回 借：原材料借：原材料 40 00040 000 贷：应付账款贷：应付账款 40 00040 000 四、应交税四、应交税金金 企业应交税金的种类企业应交税金的种类: :v应交增值税应交增值税; ;v应交消费税应交消费税; ;v应交营业税应交营业税; ;v应交资源应交资源税
15、和城市维护建设税。税和城市维护建设税。( (一一) )应交增值税应交增值税应交应交增值增值税税的定义的定义一般纳税企业应纳税额的核算一般纳税企业应纳税额的核算一般纳税企业应交增值税的核算一般纳税企业应交增值税的核算小规模纳税企业应交增值税的核算小规模纳税企业应交增值税的核算应交税金的核算应交税金的核算一一般般纳纳税税企企业业应应纳纳增增值值税税额额、应应交交增增值值税税的的核核算：算：企企业业销销售售货货物物或或者者提提供供应应税税劳劳务务，应应纳纳税税额额的的一一般般计计算算公公式式为为：应应纳纳税税额额当当期期销销项项税税额额- -当期进项税额当期进项税额因因当当期期销销项项税税额额小小于
16、于当当期期进进项项税税额额不不足足抵抵扣扣时时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。其不足部分可以结转下期继续抵扣。增增值值税税进进项项税税额额是是指指一一般般纳纳税税人人购购进进货货物物或或接接受应税劳务支付价款中所含的增值税额。受应税劳务支付价款中所含的增值税额。应交税金的核算应交税金的核算按按照照我我国国税税法法规规定定，下下列列项项目目的的进进项项税税额额不不得得从销项税额中抵扣：从销项税额中抵扣：(1)(1)购进固定资产。购进固定资产。(2)(2)用于非应税项目的购进货物或者应税劳务。用于非应税项目的购进货物或者应税劳务。(3)(3)用于免税项目的购进货物或者应税劳务。用于免税项目的购进
17、货物或者应税劳务。(4)(4)用用于于集集体体福福利利或或者者个个人人消消费费的的购购进进货货物物或或者应税劳务。者应税劳务。(5)(5)非正常损失的购进货物。非正常损失的购进货物。(6)(6)非非正正常常损损失失的的在在产产品品、产产成成品品所所耗耗用用的的购购进货物或者应税劳务。进货物或者应税劳务。 应交税金的核算应交税金的核算可以用于抵扣的进项税额又可以分为两种情况：可以用于抵扣的进项税额又可以分为两种情况：(1)(1)取取得得增增值值税税抵抵扣扣凭凭证证。企企业业购购进进的的一一般般货货物物及及接接受受的的应应税税劳劳务务，必必须须取取得得增增值值税税扣扣税税凭凭证证，才才能能从从销销
18、项项税税额额中中抵抵扣扣，这这部部分分进进项项税税额额不不计计入入购购进进货货物物或或应应税税劳劳务务的的成本。成本。(2) (2) 未未取取得得增增值值税税扣扣税税凭凭证证。企企业业购购进进的的货货物物如如为为免免税税的的农农业业产产品品或或废废旧旧物物资资，由由于于销销售售方方不不缴缴增增值值税税，因因此此企企业业无无法法取取得得增增值值税税专专用用发发票票。但但是是按按照照税税法法的的规规定定，企业可以按照其买价的企业可以按照其买价的1010作为进项税项抵扣作为进项税项抵扣。应交税金的核算应交税金的核算企企业业购购进进货货物物时时，支支付付的的价价款款中中如如果果含含有有销销货货单单位位
19、代代垫垫的的运运费费( (即即运运输输部部门门开开具具的的运运费费发发票票) )，则则由由于于运运费费属属于于非非增增值值税税项项目目，运运输输部部门门不不能能开开具具增增值值税税专专用用发发票票。但但是是按按照照税税法法的的规规定定，可可以以按按照照这这部部分分运运费费的的7 7作作为为进进项项税税额额在在销销项项税税额额中抵扣。中抵扣。 应交税金的核算应交税金的核算增增值值税税销销项项税税额额是是指指一一般般纳纳税税人人销销售售货货物物或或提提供供应应税税劳劳务务收收取取价价款款中中所所含含的的增增值税额。值税额。计计算算公公式式为为：销销项项税税额额销销售售额额增增值值税税率税税率应交税
20、金的核算应交税金的核算视同销售行为，需要计算交纳增值税的情况视同销售行为，需要计算交纳增值税的情况: : 企业将自产、委托加工的货物用于非应税项目；企业将自产、委托加工的货物用于非应税项目；将将自自产产、委委托托加加工工的的货货物物用用于于投投资资、提提供供给给其其他他单单位或个体经营者；位或个体经营者；将将自自产产、委委托托加加工工或或购购买买的的货货物物分分配配给给股股东东或或投投资资者；者；将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费；将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费；将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人的。将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人的。应交税金的核算应交税
21、金的核算视视同同销销售售行行为为，需需要要计计算算交交纳纳增增值值税税的的，在在会会计计核算不作为销售处理，按成本转账。核算不作为销售处理，按成本转账。在计算交纳增值税时，销售额应按下列顺序确定：在计算交纳增值税时，销售额应按下列顺序确定：(1)(1)按当月同类货物的平均销售价格确定。按当月同类货物的平均销售价格确定。(2)(2)按最近时期同类货物的平均销售价格确定。按最近时期同类货物的平均销售价格确定。(3)(3)按组成计税价格确定，其计算公式为：按组成计税价格确定，其计算公式为：组成计税价格成本组成计税价格成本(1+(1+成本利润率成本利润率) )属属于于应应征征消消费费税税的的货货物物，
22、其其组组成成计计税税价价格格应应加加计计消费税额。消费税额。应交税金的核算应交税金的核算通通过过“应应交交增增值值税税”明明细细账账借借、贷贷双双方各栏目的记录可计算出以下数据：方各栏目的记录可计算出以下数据：抵抵减减后后的的进进项项税税额额进进项项税税额额- -进进项项税税额转出额转出 (1)(1)本本期期应应交交增增值值税税本本期期销销项项税税额额- -抵抵减减后的进项税额后的进项税额 (2)(2)本本期期未未交交增增值值税税本本期期应应交交增增值值税税- -已已交税金交税金 (3)(3)增值税核算月末可能发生的几种情况举例增值税核算月末可能发生的几种情况举例（一）月末有尚未抵扣的进项税额
23、（一）月末有尚未抵扣的进项税额 应交税金应交税金- -应交增值税应交增值税本期进项税额本期进项税额1700017000本期进项税额转出本期进项税额转出17001700本期销项税额本期销项税额1360013600期末余额期末余额17001700（尚未抵扣的进（尚未抵扣的进项税额）项税额）增值税核算月末可能发生的几种情况举例增值税核算月末可能发生的几种情况举例（二）（二）月末有未交增值税月末有未交增值税应交税金应交税金- -未未交增值税交增值税 应交税金应交税金- -应交增值税应交增值税本期进项税额本期进项税额1700017000本期已交税金本期已交税金80008000转出未交增值转出未交增值税税
24、22002200本期进项税额转出本期进项税额转出17001700本期销项税额本期销项税额2550025500期末余额：期末余额：0 022002200增值税核算月末可能发生的几种情况举例增值税核算月末可能发生的几种情况举例（三）（三）月末有多交增值税月末有多交增值税应交税金应交税金- -应交增值税应交增值税 应交税金应交税金- -未未交增值税交增值税本期进项税额本期进项税额1700017000本期已交税金本期已交税金80008000本期进项税额转出本期进项税额转出17001700本期销项税额本期销项税额 2210022100转出多交增值税转出多交增值税 12001200期末余额：期末余额：0
25、01200小规模纳税人小规模纳税人应交税金的核算应交税金的核算小规模纳税人应纳税额的计算：小规模纳税人应纳税额的计算：按按照照销销售售额额和和规规定定的的征征收收率率计计算算应应纳纳税税额额，不不得得抵抵扣扣进进项项税税额额。其其应应纳纳税税额额的的计计算算公公式式为为：应纳税额应纳税额= =销售额销售额征收率征收率(6%)(6%)小小规规模模纳纳税税企企业业购购入入货货物物及及接接受受应应税税劳劳务务支支付付的增值税额，应直接计入有关货物及劳务成本。的增值税额，应直接计入有关货物及劳务成本。 （二）应交消费（二）应交消费税税消消费费税税是是对对特特定定的的消消费费品品，如如烟烟、酒酒及及酒酒
26、精精、化化妆妆品品、护护肤肤护护发发品品、贵贵重重首首饰饰及及珠珠宝宝玉玉石石、鞭鞭炮炮和和焰焰火火、汽汽油油、柴柴油油、汽汽车车轮轮胎胎、摩摩托托车车、小小汽汽车车等等，所所征征收收的的一一种种流流转转税税。在在我我国国境境内内生生产产、委委托托加加工工和和进进口口应应税税消消费费品品的的单单位位和和个个人，为消费税的纳税义务人。人，为消费税的纳税义务人。 （二）应交消费税（二）应交消费税消费税实行从价定率或者从量定额的办法计算应纳税额。消费税实行从价定率或者从量定额的办法计算应纳税额。应纳税额的计算公式应纳税额的计算公式如下：如下：实行从价定率办法计算的应纳税额实行从价定率办法计算的应纳税
27、额= =销售额销售额税率税率实行从量定额办法计算的应纳税额实行从量定额办法计算的应纳税额= =销售数量销售数量单位税额单位税额以以上上公公式式中中的的销销售售额额是是指指纳纳税税人人销销售售应应税税消消费费品品向向购购买买方方收收取取的的全全部部价价款款和和价价外外费费用用，但但不不包包括括应应向向购购货货方方收收取取的的增值税税款。增值税税款。 （三）应交（三）应交营业税营业税 营营业业税税是是对对交交通通运运输输业业、建建筑筑业业、金金融融保保险险业业、邮邮电电通通信信业业、文文化化体体育育业业、娱娱乐乐业业、服服务务业业等等行行业业所所提提供供的的应应税税劳劳务务，以以及及各各行行业业转
28、转让让无无形形资资产产和和销销售售不不动动产产所所征征收收的的一一种种流流转转税税。在在我我国国境境内内提提供供应应税税劳劳务务、转转让让无无形形资资产产或或者者销销售售不动产的单位和个人为营业税的纳税义不动产的单位和个人为营业税的纳税义务人。务人。 （三）应交（三）应交营业税营业税 企企业业提提供供应应税税劳劳务务、转转让让无无形形资资产产或或者者销销售售不不动产，按照营业额和规定的税率计算应纳税额。动产，按照营业额和规定的税率计算应纳税额。应应纳纳税税额额的的计计算算公公式式如如下下：应应纳纳税税额额= =营营业业额额适用税率适用税率以以上上公公式式中中的的营营业业额额，除除营营业业税税暂
29、暂行行条条例例规规定定的的有有关关情情形形外外，是是指指企企业业提提供供应应税税劳劳务务、转转让让无无形形资资产产或或者者销销售售不不动动产产向向对对方方收收取取的的全全部部价价款和价外费用。款和价外费用。 （四）应交（四）应交资源税资源税资资源源税税是是以以各各种种自自然然资资源源为为课课税税对对象象，为为了了调调节节资资源源级级差差收收入入并并体体现现国国有有资资源源有有偿偿使使用用而而征征收收的的一一种种税税。在在我我国国境境内内开开采采原原油油、天天然然气气、煤煤炭炭、其其他他非非金金属属矿矿原原矿矿、黑黑色色和和有有色色金金属属矿矿原原矿矿或或者者生生产产盐盐的的单单位位和和个个人为
30、资源税的纳税义务人。人为资源税的纳税义务人。 （四）应交（四）应交资源资源税税资资源源税税的的应应纳纳税税额额，按按照照应应税税产产品品的的课课税税数数量量和规定的单位税额计算。和规定的单位税额计算。应应纳纳税税额额计计算算公公式式为为：应应纳纳税税额额= =课课税税数数量量单位税额单位税额企企业业开开采采或或者者生生产产应应税税产产品品销销售售的的，以以销销售售数数量量为为课课税税数数量量；企企业业开开采采或或者者生生产产应应税税产产品品自自用的，以自用数量为课税数量。用的，以自用数量为课税数量。 （五）应交（五）应交城市维护建设税城市维护建设税 城城市市维维护护建建设设税税是是一一种种附附
31、加加税税。按按现现行行税税法法的的规规定定，城城市市维维护护建建设设税税以以应应交交纳纳的的增增值值税税、消消费费税税、营营业业税税为为计计税税依依据据，按按一一定定的的比比例例计计算算交纳。交纳。应应纳纳税税额额的的计计算算公公式式为为： 应应纳纳税税额额= =计计税税依依据据适用税率适用税率 （六）（六）应交教育费附加应交教育费附加v教教育育费费附附加加是是一一种种附附加加费费。应应交交教教育育费费附附加加的的计计算算方方法法与与应应交交城城市市维护建设税的计算口径相同。维护建设税的计算口径相同。v由由于于教教育育费费附附加加不不是是税税，因因而而不不通通过过“应应交交税税金金”科科目目核
32、核算算，而而是是通过通过“其他应交款其他应交款”科目核算。科目核算。v借：主营业务税金及附加借：主营业务税金及附加 v 固定资产清理固定资产清理 v 其他业务支出其他业务支出 v 贷：其他应交款贷：其他应交款-应交教育费附加应交教育费附加 五、五、应付工资和应付福利应付工资和应付福利费费应付工资的概念应付工资的概念核算使用的会计科目核算使用的会计科目工资结算的核算工资结算的核算工资分配的核算工资分配的核算应付福利费的核算应付福利费的核算应付工资的概念应付工资的概念（一）应付工资（一）应付工资应应付付工工资资是是指指应应付付给给本本单单位位职职工工的的工工资资总总额额。工工资资总总额额的的组组成
33、成，主主要要包包括括计计时时工工资资、计计件件工工资资、加加班班加加点点工工资资、经经常常性性奖奖金金、工工资资性性津津贴贴和和补补贴贴，以以及及特特殊殊情情况况( (如产、病假期间如产、病假期间) )下支付的工资。下支付的工资。工资结算的核算工资结算的核算工资分配核算账户示意工资分配核算账户示意工工资资用用途途与与成成本本费费用用项项目目（以以仅仅从从事事主主营营业务企业为例）业务企业为例） 应付福利费的核算应付福利费的核算v应付福利费的涵义应付福利费的涵义v应付福利费的计算应付福利费的计算v应付福利费的账务处理应付福利费的账务处理应付福利费的涵义应付福利费的涵义企企业业可可按按规规定定计计
34、提提一一项项专门用于职工福利的款项，称作职工福利费。专门用于职工福利的款项，称作职工福利费。职职工工福福利利费费按按照照企企业业职职工工工工资资总总额额的的一一定定比比例例(14%)(14%)从从成成本本费费用用中中提提取取，主主要要用用于于职职工工的的医医药药费费 ( (包包 括括 医医 药药 保保 险险 费费 ) )、 医医 护护 人人 员员 的的 工工 资资、医医务务经经费费，职职工工因因公公负负伤伤赴赴外外地地就就医医路路费费，职职工工生生活活困困难难补补贴贴，职职工工浴浴室室、理理发发室室、幼幼儿儿园园、托托儿儿所所人人员员的的工工资资，以以及及按按照照国国家家规规定定开开支的其他职
35、工福利支出。支的其他职工福利支出。应付福利费核算的账户关系应付福利费核算的账户关系第二节第二节 长期负债长期负债v长期负债长期负债的定义的定义v长期负债的主要项目长期负债的主要项目v 长期借款长期借款 应付债券应付债券 长期应付款长期应付款长期借款的核算长期借款的核算“长长期期借借款款”该该科科目目的的贷贷方方登登记记借借款款本本金金和和利利息息的的增增加加数数，借借方方登登记记借借款款本本金金和和利利息息的的减减少少数数，贷贷方方余余额额表表示示尚尚未未归归还的长期借款的本金和利息。还的长期借款的本金和利息。企企业业取取得得长长期期借借款款时时，如如果果将将款款项项存存入入银银行行，借借记记
36、“银银行行存存款款”科科目目，贷贷记记“长长期期借借款款”科科目目；如如果果将将款款项项直直接接用用于于购购置置固固定定资资产产或或支支付付工工程程项项目目的的支支出出，借借记记“固固定定资资产产”、“在在建建工程工程”科目，贷记科目，贷记“长期借款长期借款”科目。科目。长期借款的核算长期借款的核算企企业业发发生生的的借借款款费费用用( (如如利利息息等等) )，应应分分别别不不同同情情况况，予予以以资资本本化化或或费费用用化化，记记入入有有关关科科目目。所所谓谓资资本本化化，是是指指将将借借款款费费用用计计入入相相关关资资产产的的成成本本；所所谓谓费费用用化化，是是指指将将借借款款费费用用作
37、作为为期期间间费费用用( (财财务务费费用用) )计计入入当当期损益。期损益。具体说来具体说来: : 属于筹建期间的，计入长期待摊费用，借记长期待摊费用属于筹建期间的，计入长期待摊费用，借记长期待摊费用”科目，贷科目，贷记记“长期借款长期借款”科目；科目；属于生产经营期间的，计入财务费用，借记财务费用属于生产经营期间的，计入财务费用，借记财务费用”科目，贷记科目，贷记“长期借款长期借款”科目；科目；属于发生的与固定资产购建有关的专门借款的借款费用，在固定资产属于发生的与固定资产购建有关的专门借款的借款费用，在固定资产达到预定可使用状态前按规定应予以资本化，借记达到预定可使用状态前按规定应予以资
38、本化，借记“在建工程在建工程”科目，科目，贷记贷记“长期借款长期借款”科目；固定资产达到预定可使用状态后所发生的借科目；固定资产达到预定可使用状态后所发生的借款费用以及按规款费用以及按规定不能予以资本化的借款费用，借记定不能予以资本化的借款费用，借记“财务费用财务费用”科科目，贷记目，贷记“长期借款长期借款”科目。科目。长期借款的核算长期借款的核算上述中规定应予资本化的金额应按下列公式加以确定：上述中规定应予资本化的金额应按下列公式加以确定：每每 一一 会会 计计 期期 间间利利息息的的资资本本化化金金额额至至当当期期末末止止购购建建固定资产累固定资产累 计计 支支 出出 加加 权权 平平 均
39、均 数数资本化率资本化率其中，累计支出加权平均数按下式计算其中，累计支出加权平均数按下式计算: :累累 计计 支支 出出加加权权平平均均数数( (每每笔笔资资产产支支出出金金额额每笔资产支出实际占用的天数每笔资产支出实际占用的天数/ /会计期间涵盖的天数会计期间涵盖的天数 )为为简简化化计计算算，也也可可以以月月数数作作为为计计算算累累计计支支出出加加权权平平均均数数的的权数。权数。 长期借款的核算长期借款的核算资本化率的确定要视具体情况而定：资本化率的确定要视具体情况而定：如如果果为为购购建建固固定定资资产产只只借借入入一一笔笔专专门门借借款款，则则资资本本化化率率为为该项借款的利率；该项借
40、款的利率；如如果果为为购购建建固固定定资资产产借借入入一一笔笔以以上上的的专专门门借借款款，则则资资本本化化率为这些借款的加权平均利率。率为这些借款的加权平均利率。加权平均利率的计算公式如下：加权平均利率的计算公式如下：加加权权平平均均利利率率专专门门借借款款当当期期实实际际发发生生的的利利息息之之和和/ /专专门门借款本金加权平均数借款本金加权平均数100100专专门门借借款款本本金金加加 权权 平平 均均 数数 ( (每每笔笔专专门门借借款款本本金金每笔借款实际占用的天数每笔借款实际占用的天数/ /会计期间涵盖的天数会计期间涵盖的天数) )为为简简化化计计算算，也也可可以以月月数数作作为为
41、计计算算专专门门借借款款本本金金加加权权平平均均数的权数。数的权数。 应付债券应付债券应应付付债债券券是是企企业业因因发发行行债债券券筹筹措措资资金金而而形成的一种长期负债。形成的一种长期负债。债券发行债券发行 平价发行平价发行 溢价发行溢价发行 折价发行折价发行应付债券的核算应付债券的核算 债债券券发发行行应应计计利利息息 溢溢价价摊摊销销 折价摊销折价摊销债券到期支付本息债券到期支付本息应付债券的核算应付债券的核算应付债券的定义应付债券的定义核算使用的会计科目核算使用的会计科目债券发行债券发行 平价发行平价发行 溢价发行溢价发行 折价发行折价发行计提利息费用计提利息费用 应应计计利利息息
42、溢溢价价摊摊销销 折折价价摊摊销销债券到期支付本息债券到期支付本息 其他长期负债其他长期负债其其他他长长期期负负债债是是指指除除长长期期借借款款和和应应付付债债券券以以外外的的各各种种长长期期应应付付款款项项，包包括括采采用用补补偿偿贸贸易易方方式式下下引引进进国国外外设设备备价价款款、应应付付融融资资租租入入固固定定资资产产的租赁费等。的租赁费等。 应付补偿贸易引进设备应付补偿贸易引进设备款款应应付付补补偿偿贸贸易易引引进进设设备备款款是是企企业业依依据据与与外外商商签签订订的的补补偿偿贸贸易易合合同同而而引引进进国国外外设设备备所所发发生生的的长长期期应应付付款款。它它包包括括从从国国外外
43、引引进进的的设设备备、随随同同设设备备一一起起进进口口的的工工具具及及零零配配件件等等的的价价款款和和国国外外的的运运杂杂费费等等的的外外币币金金额额按按规规定定折折合合率率折折合合为为人人民民币币的的金金额额，以以及及相相应应的的利利息息支支出出和外币折算差额。和外币折算差额。 应付引进设备款核算的账户关系应付引进设备款核算的账户关系 应付融资租赁款应付融资租赁款应应付付融融资资租租赁赁款款是是指指企企业业采采用用融融资资租租赁赁方式租入固定资产而形成的长期负债。方式租入固定资产而形成的长期负债。融资租赁的判断标准融资租赁的判断标准应付融资租赁款的核算应付融资租赁款的核算融资租赁的判断标准融
44、资租赁的判断标准当一项租赁满足以下一项或数项标准时，应当确认为融资租赁：当一项租赁满足以下一项或数项标准时，应当确认为融资租赁：(1)(1)在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。(2)(2)承承租租人人有有购购买买租租赁赁资资产产的的选选择择权权，所所订订立立的的购购价价预预计计将将远远低低于于行行使使选选择择权权时时租租赁赁资资产产的的公公允允价价值值，因因而而在在租租赁赁开开始始日日就就可可以以合合理理地地确确定承租人将会行使这种选择权。定承租人将会行使这种选择权。(3)(3)租租赁赁期期占占租租赁赁资资产产尚尚可可使使用用年年限限的的
45、大大部部分分。但但是是，如如果果租租赁赁资资产产在在开开始始租租赁赁前前已已使使用用年年限限超超过过该该资资产产全全新新时时可可使使用用年年限限的的大大部部分分，则则该项标准不适用。该项标准不适用。(4)(4)就就承承租租人人而而言言，租租赁赁开开始始日日最最低低租租赁赁付付款款额额的的现现值值几几乎乎相相当当于于租租赁赁开开始始日日租租赁赁资资产产原原账账面面价价值值；就就出出租租人人而而言言，租租赁赁开开始始日日最最低低租租赁赁收收款款额额的的现现值值几几乎乎相相当当于于租租赁赁开开始始日日租租赁赁资资产产原原账账面面价价值值。但但是是，如如果果租租赁赁资资产产在在开开始始租租赁赁前前已已
46、使使用用年年限限超超过过该该资资产产全全新新时时可可使使用用年年限限的的大部分，则该项标准不适用。大部分，则该项标准不适用。(5)(5)租赁资产性质特殊，如果不作较大修整，只有承租人才能使用。租赁资产性质特殊，如果不作较大修整，只有承租人才能使用。应付融资租赁款应付融资租赁款的核算的核算在在租租赁赁开开始始日日，按按当当日日租租赁赁资资产产的的原原账账面面价价值值与与最最低低租租赁赁付付款款额额的的现现值值两两者者中中的的较较低低者者作作为为入入账账价价值值，借借记记“固固定定资资产产-融融资资租租入入固固定定资资产产”科科目目，按按最最低低租租赁赁付付款款额额，贷贷记记“长长期期应应付付款款
47、-应应付付融融资资租租赁赁款款”科科目，按其差额，借记目，按其差额，借记“未确认融资费用未确认融资费用”科目。科目。如如果果融融资资租租入入的的固固定定资资产产需需要要安安装装调调试试，也也应应通通过过“在建工程在建工程”科目进行反映。科目进行反映。租租赁赁期期满满，企企业业应应按按照照租租赁赁合合同同的的规规定定，进进行行相相应应的的账账务务处处理理。未未确确认认融融资资费费用用应应当当在在租租赁赁期期内内各各个个期期间间按合理的方法进行分摊，转为财务费用。按合理的方法进行分摊，转为财务费用。 应付融资租赁款应付融资租赁款的核算的核算如如果果租租赁赁资资产产占占企企业业资资产产总总额额的的比
48、比例例等等于于或或低低于于3030，在在租租赁赁开开始始日日，企企业业也也可可按按最最低低租租赁赁付付款款额额对对固固定定资资产产入入账账，借借记记“固固定定资资产产-融融资资租租入入固固定定资资产产”或或“在在建建工工程程”科科目目，贷贷记记“长期应付款长期应付款-应付融资租赁款应付融资租赁款”科目。科目。所有者权益所有者权益所有者权益是指企业所有者对企业净资产的要求权。所有者权益是指企业所有者对企业净资产的要求权。 所有者权益的构成：所有者权益的构成：实收资本实收资本资本公积资本公积留存收益留存收益 所有者权益所有者权益所有者权益与负债的区别所有者权益与负债的区别 权力效力权力效力 收益确
49、定性收益确定性 资金回收性资金回收性 计量方式计量方式实收资本实收资本实实收收资资本本是是指指所所有有者者在在企企业业注注册册资资本本的的范范围围内内实实际际投投入的资本。入的资本。实实收收资资本本是是企企业业所所有有者者权权益益的的主主体体，是是企企业业注注册册成成立立的的基基本本条条件件之之一一，也也是是企企业业正正常常运运行行所所必必需需的的资资金金，投资者应按设定的数额按时缴投资者应按设定的数额按时缴入。入。实收资本实收资本在在不不同同类类型型的的企企业业中中，所所有有者者在在企企业业注注册册资资本本范围内实际投入的资本的表现形式有所不同。范围内实际投入的资本的表现形式有所不同。在在股
50、股份份有有限限公公司司，其其表表现现为为实实际际发发行行股股票票的的面面值，一般称为股本。值，一般称为股本。在在其其他他企企业业( (有有限限责责任任公公司司、国国有有独独资资企企业业) )，所所有有者者在在注注册册资资本本范范围围内内的的实实际际出出资资额额，一一般般称为实收资本。称为实收资本。实收资本实收资本v按按投投资资形形式式的的不不同同，所所有有者者对对企企业业的的投投资资可可以分为：以分为：v货币投资货币投资v实物投资实物投资v无形资产投资无形资产投资 资资 本本 公公 积积资本公积资本公积包括：包括：资本溢价资本溢价( (股本溢价股本溢价) )接受非现金资产捐赠准备接受非现金资产
51、捐赠准备接受现金捐赠接受现金捐赠股权投资准备股权投资准备其他资本公积其他资本公积 资资 本本 公公 积积资资本本溢溢价价是是指指投投资资人人缴缴付付的的出出资资额额大大于于其其在在注注册册资资本本中中所所占份额的差额占份额的差额( (包括股票溢价包括股票溢价) )。企企业业在在接接受受非非现现金金资资产产捐捐赠赠时时，应应按按照照规规定定对对其其计计价价，并并按按其其价价值值，借借记记有有关关资资产产科科目目，按按未未来来应应交交纳纳的的所所得得税税贷贷记记“递递延延税税款款”科科目目，将将接接受受捐捐赠赠的的非非现现金金资资产产价价值值扣扣除除未未来来应应交交所所得得税税后后的的差差额额贷贷
52、记记“资资本本公公积积-接接受受捐捐赠赠非非现现金金资资产产准准备备”科科目目。在在接接受受捐捐赠赠的的非非现现金金资资产产处处置置或或使使用用时时，由由于于该该项项资资产产上上的的所所有有收收益益已已经经实实现现，应应将将接接受受捐捐赠赠非非现现金金资资产产准准备备转转为为其其他他资资本本公公积积，借借记记“资资本本公公积积-接接受受捐捐赠赠非非现现金金资资产产准准备备”科科目目，贷贷记记“资资本本公公积积-其其他他资资本本公公积积”科科目目；同同时时，还还应应将将递递延延税税款款转转为为应应交交税税金金，借借记记“递递延延税税款款”科科目目，贷贷记记“应应交交税税金金-应应交交所得税所得税
53、”科目。科目。 资资 本本 公公 积积企企业业接接受受的的现现金金捐捐赠赠，可可以以全全部部计计入入资资本本公公积积，且且由由此形成的资本公积，可以直接用于转增资本。此形成的资本公积，可以直接用于转增资本。 股股权权投投资资准准备备是是指指企企业业采采用用权权益益法法进进行行长长期期股股权权投投资资时时，接接受受投投资资企企业业的的资资本本公公积积增增加加而而按按持持股股比比例例确确认认的的资资本本公公积积。在在接接受受投投资资企企业业资资本本公公积积增增加加时时，投投资资企企业业应应按按确确认认的的份份额额，借借记记“长长期期股股权权投投资资-股股权权投投资资准准备备”科科目目，贷贷记记“资
54、资本本公公积积-股股权权投投资资准准备备”科科目。目。股股权权投投资资准准备备也也属属于于企企业业尚尚未未实实现现的的价价值值，在在投投资资处处置置前前，不不得得用用于于转转增增资资本本。在在长长期期投投资资处处置置以以后后，应应将将股股权权投投资资准准备备转转为为其其他他资资本本公公积积，借借记记“资资本本公公积积- - -股股权权投投资资准准备备”科科目目，贷贷记记“资资本本公公积积-其其他资本公积他资本公积”科目。科目。 留留 存存 收收 益益留留存存收收益益是是指指为为所所有有者者共共有有的的、由由收收益益转转化化而而形形成成的的所有者权益，所有者权益，留存收益主要包括：留存收益主要包
55、括：法定盈余公法定盈余公积积任意盈余公积任意盈余公积法定公益余法定公益余未分配利润未分配利润 带息票带息票据据带带息息票票据据，是是在在票票面面上上注注明明利利率率的的票票据据，这这种种票票据据到到期期时时，除除需需支支付付票票面面金金额额外外，还要按票面利率支付利息还要按票面利率支付利息。 不带息票不带息票据据股股权权投投资资核核算算的的权权益益法法，是是指指企企业业的的股股权权投投资资资资产产数数要反映在接受投资企业所有者权益中所占的份额。要反映在接受投资企业所有者权益中所占的份额。接接受受投投资资企企业业取取得得净净收收益益时时，投投资资企企业业在在接接受受投投资资企企业业的的权权益益应
56、应同同步步增增长长，其其股股权权投投资资资资产产亦亦增增长长；反反之之，接接受受投投资资企企业业发发生生亏亏损损时时，投投资资企企业业在在接接受受投投资资企企业业的权益也应同步减少，其股权投资资产亦减少。的权益也应同步减少，其股权投资资产亦减少。应收的股利作为投资返还处理。应收的股利作为投资返还处理。权权益益法法的的特特征征：投投资资账账面面价价值值等等于于在在接接受受投投资资企企业业所所有者权益中所占的份额有者权益中所占的份额销售额销售额增增值值税税销销项项税税额额所所依依据据的的销销售售额额是是指指企企业业销销售售货货物物或或提提供供应应税税劳劳务务向向购购买买方方收收取取的的 除除销销项
57、项税税额额、代代扣扣代代交交的的消消费费税税以以及及代代垫垫运运杂杂费费以以外外的的全全部部价价款款和和价价外外费费用用。价价外外费费用用主主要要包包括括手手续续费费、包包装装费费、违违约约金金( (延延期期付付款款利利息息) )以及运杂费等。以及运杂费等。增值税增值税增增值值税税是是对对在在我我国国境境内内销销售售货货物物或或者者提提供供加加工工、修修理理修修配配劳劳务务，以以及及进进口口货货物物的的单单位位和和个个人人，就就其其取取得得的的货货物物或或应应税税劳劳务务销销售售额额，以以及及进进口口货货物物金金额额计计算算税税款款，并实行税款抵扣制并实行税款抵扣制的一种流转税的一种流转税 。
58、应交增值税应交增值税公公式式(2)(2)中中，如如本本期期销销项项税税额额小小于于抵抵减减后后的的进进项项税税额额，其其差差额额为为尚尚未未抵抵扣扣的的进进项项税税额额，保保留留在在“应应交交增增值值税税”明细账内，可以在以后期间继续抵扣。明细账内，可以在以后期间继续抵扣。未交增值税未交增值税公公式式(3)(3)中中，如如本本期期应应交交增增值值税税大大于于已已交交税税金金，则则差差额额为为本本期期未未交交增增值值税税，应应将将其其通通过过“应应交交增增值值税税”明明细细账账借借方方的的“转转出出未未交交增增值值税税”专专栏栏转转入入“未未交交增增值值税税”明明细细账账的的贷贷方方。如如果果本本期期应应交交增增值值税税小小于于已已交交税税金金，则则差差额额为为本本期期多多交交增增值值税税，应应将将其其通通过过“应应交交增增值值税税”明明细细账账贷贷方方的的“转转出出多多交交增增值值税税”专专栏栏转转出出“未未交交增增值值税税”明明细细账账的的借方。借方。长期负债长期负债长长期期负负债债是是指指偿偿还还期期在在一一年年或或者者超超过过一一年年的的一一个个营业周期以上的债务。营业周期以上的债务。
