收入、费用和利润核算

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1、第八章第八章 收入、费用和利润收入、费用和利润 收入的核算收入的核算费用的核算费用的核算利润的核算利润的核算1第一节第一节 收入的核算收入的核算 一、收入概述一、收入概述（一）收入含义（一）收入含义 收入，是指企业在日常活动中形成的、会收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利润的总流入。关的经济利润的总流入。 包括销售商品收入、劳务收入、利息收入、包括销售商品收入、劳务收入、利息收入、使用费收入、租金收入、股利收入等，使用费收入、租金收入、股利收入等，但不包但不包括为第三方或客户代收的款项。括为第三方或客户代

2、收的款项。 2（二）收入的特征 1 1、收入是从企业的、收入是从企业的日常活动日常活动中产生。中产生。 2 2、收入可能表现为企业、收入可能表现为企业资产的增加资产的增加，也可，也可能表现为企业能表现为企业负债的减少负债的减少，或者二者兼而有，或者二者兼而有之。之。 为完成其经营目标为完成其经营目标所从事的经常性活所从事的经常性活动以及与之相关的动以及与之相关的其他活动其他活动银行存款银行存款应收账款应收账款应收票据应收票据预收账款预收账款33 3、收入能导致企业、收入能导致企业所有者权益的增加所有者权益的增加。4 4、收入只包括本企业经济利益的流入，、收入只包括本企业经济利益的流入，不包括不

3、包括为第三方或客户代收的款项。为第三方或客户代收的款项。是收入本身还是收入本身还是收入扣除费用是收入扣除费用之后的净额呢之后的净额呢为国家代收的增值税为国家代收的增值税4（三）收入的分类 1、按收入的性质分为：、按收入的性质分为：销售商品收入提供劳提供劳务收入务收入让渡资产使用权收入如一般工、如一般工、商业企业商业企业如运输、如运输、安装等安装等如租赁公司出租资产如租赁公司出租资产，银行贷款的利息收入银行贷款的利息收入52、按企业经济业务的主次分为按企业经济业务的主次分为：主营业主营业务收入务收入其他业其他业务收入务收入比重大比重大如工业企业的主营业如工业企业的主营业务收入为销售商品提务收入为

4、销售商品提供劳务取得的收入供劳务取得的收入比重小，包装比重小，包装物出租收入、物出租收入、销售多余材料销售多余材料收入收入6二、收二、收 入入 核核 算算（一）（一）账户设置账户设置企业对销售商品、提供劳务、让渡资产使用企业对销售商品、提供劳务、让渡资产使用权等业务的核算，应设置：权等业务的核算，应设置：“主营业务收入主营业务收入”“主营业务成本主营业务成本” ” “营业税金及附加营业税金及附加”“其他业务收入其他业务收入”“其他业务成本其他业务成本” ” “销售费用销售费用”等等7（1）“主主营营业业务务收收入入”账账户户，核核算算企企业业在在销销售售商商品品、提提供供劳劳务务及及让让渡渡资

5、资产产使使用用权权等等日日常常活活动动中中所所产产生的收入。生的收入。主营业务收入主营业务收入销售退回、销售折让销售退回、销售折让销售商品等实现的收入销售商品等实现的收入期末结转本年利润期末结转本年利润 提供劳务让渡资产使用权提供劳务让渡资产使用权 实现的收入实现的收入v本账户应按主营业务的种类设置明细账，进本账户应按主营业务的种类设置明细账，进行明细核算。行明细核算。v期末账户结转后应无余额期末账户结转后应无余额8（2）“主主营营业业务务成成本本”账账户户，核核算算企企业业在在销销售售商商品品、提提供供劳劳务务及及让让渡渡资资产产使使用用权权等等日日常常活动而发生的实际成本活动而发生的实际成

6、本主营业务成本主营业务成本结转已销产品的生产成本结转已销产品的生产成本销售退回的已销产品成本销售退回的已销产品成本对对外外提提供供工工业业性性劳劳务务的的生生产产成成本本 期期末末转转入入“本本年年利利润润”的的已已销销产产品品成成本本本本账账户户应应按按主主营营业业务务的的种种类类设设置置明明细细账账，进进行明细核算。行明细核算。期末账户结转后应无余额期末账户结转后应无余额9（3）“销销售售费费用用”账账户户，核核算算企企业业销销售售商商品品过程中发生的费用。过程中发生的费用。销售费用销售费用发发生生的的各各项项销销售售及及经经营营费费用用期期末末转转入入“本本年年利利润润”的的销销售售费费

7、用用v本账户应按费用项目设置明细账，进行明细本账户应按费用项目设置明细账，进行明细核算核算。v期末账户结转后应无余额期末账户结转后应无余额10（4）“营营业业税税金金及及附附加加”账账户户，核核算算企企业业日日常常活活动动应应负负担担的的税税金金及及附附加加，包包括括营营业业税税、消消费费税税、城城市市维维护护建建设设税税、资资源源税税、土土地地增增值税和教育费附加值税和教育费附加营业税金及附加营业税金及附加应应缴缴纳纳的的税税金金和和附附加加期期末末转转入入“本本年年利利润润”的的税税金金和和附附加加期末账户结转后应无余额期末账户结转后应无余额11（5 5）“其他业务收入其他业务收入”账户：

8、核算企业除主营账户：核算企业除主营业务活动以外的其他经营活动所实现的收入。业务活动以外的其他经营活动所实现的收入。其他业务收入其他业务收入期末转入期末转入“本年利润本年利润”的数额的数额借方借方贷方贷方本期实现的其他业务收入本期实现的其他业务收入期末账户结转后应无余额期末账户结转后应无余额12（6 6）“其他业务成本其他业务成本”：核算企业除主营业务：核算企业除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的成本。活动以外的其他经营活动所发生的成本。其他业务成本其他业务成本期末转入期末转入“本年利润本年利润”的数额的数额借方借方贷方贷方本期结转或发生的本期结转或发生的其他业务成本其他业务成本期末账户结转

9、后应无余额期末账户结转后应无余额13（二）销售商品收入（二）销售商品收入 “商商品品”主主要要包包括括企企业为销售售而而生生产或或购进的的商商品品，如如工工业企企业生生产的的产品品、商商品品流流通通企企业购进的的商商品品等等，企企业销售售的的其其他他存存货如原材料、包装物等也如原材料、包装物等也视同商品。同商品。141 1、销售商品收入的确认、销售商品收入的确认 企企业业实实现现商商品品销销售售收收入入，必必须须同同时时符符合合下下列列条件：条件： （1）企企业业已已将将商商品品所所有有权权上上的的主主要要风风险险和和报酬报酬转移给购货方。转移给购货方。 贬值和毁损贬值和毁损升值和使用商升值和

10、使用商品流入的经济利益品流入的经济利益15（2）企企业业既既没没有有保保留留通通常常与与所所有有权权相相联联系系的的继继续管理权，也没有对已售出的商品续管理权，也没有对已售出的商品实施控制实施控制。 房地产开发商售出房子，但房地产开发商售出房子，但是仍然保持对该房产的物业是仍然保持对该房产的物业管理权，那么房地产企业在管理权，那么房地产企业在房子售出后能否确认收入？房子售出后能否确认收入？如售后租回如售后租回16（3）与交易相关的）与交易相关的经济利益经济利益很可能很可能流入企业。流入企业。 直接或者间接流入直接或者间接流入企业的现金及企业的现金及现金等价物现金等价物可能性大于可能性大于50%

11、50%17（4）收入的金额能够可靠地计量。收入不能）收入的金额能够可靠地计量。收入不能可靠计量，则不应该确认收入。可靠计量，则不应该确认收入。（5 5）相关的已发生或者将发生的成本能够可）相关的已发生或者将发生的成本能够可靠地计量。靠地计量。收入收入成本成本同一会计同一会计期间确认期间确认182 2、销售商品收入的计量及其账务处理、销售商品收入的计量及其账务处理 销售商品收入的计量原则销售商品收入的计量原则 销销售售商商品品收收入入的的金金额额应应根根据据购购销销双双方方都都能能同同意或接受的价格确定意或接受的价格确定 。19【例例1 1】向向东东方方工工厂厂销销售售A A产产品品5050台台

12、，每每台台售售价价4 4 800800元元，发发票票注注明明A A产产品品的的价价款款240 240 000000元元，增增值值税税税税额额40 80040 800元，全部款项收到一张商业汇票。元，全部款项收到一张商业汇票。 借：应收票据借：应收票据 280 800 280 800 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 240 000 240 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 （销项税额）（销项税额） 40 800 40 800 （三）一般商品销售业务的核算（三）一般商品销售业务的核算20【例例2 2】赊销给机车厂赊销给机车厂A A产品产品120120台，发票注台，发票注明的价款明的价

13、款576 000576 000元，增值税税额元，增值税税额97 92097 920元元。借：应收账款借：应收账款 673 920 673 920 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 576 000 576 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 （销项税额）（销项税额） 97 920 97 92021【例例3 3】以现金支付销售产品的搬运费以现金支付销售产品的搬运费300300元。元。 借：销售费用借：销售费用 300 300 贷：库存现金贷：库存现金 300 300 【例例4 4】结转本期已售产品的成本结转本期已售产品的成本1 526 4001 526 400元。元。 借：主营业务成本借

14、：主营业务成本 1 526 400 1 526 400 贷：库存商品贷：库存商品 1 526 400 1 526 40022【例例5 5】计算并结转已售产品应缴纳的消费计算并结转已售产品应缴纳的消费税税3 5003 500元。元。 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 3 500 3 500 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税 3 500 3 50023 （四）折扣的账务处理（四）折扣的账务处理1、商商业折扣折扣商商业业折折扣扣是是销销售售商商为为了了促促进进商商品品销销售售而而在在商商品标价上给予的价格扣除。品标价上给予的价格扣除。多销售商品多销售商品残次、陈旧残次、陈旧v商业折扣

15、的表示方法商业折扣的表示方法：百分数表示，如：百分数表示，如10%24商业折扣情况下商品销售收入金额的确定商业折扣情况下商品销售收入金额的确定：商业折扣在销售时即已发生，并不构成最终商业折扣在销售时即已发生，并不构成最终交易价格的一部分。交易价格的一部分。企业销售商品涉及商业折扣的，应当按照企业销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣扣除折扣后的金额除折扣后的金额确定商品销售收入金额。确定商品销售收入金额。252、现金折扣、现金折扣现金折扣现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。期限内付款而向债务人提供的债务扣除。现金折扣的表示方法：折

16、扣率现金折扣的表示方法：折扣率/期限，如期限，如: 2/10,1/20,N/30销售商品涉及现金折扣的，应该按照销售商品涉及现金折扣的，应该按照现金折现金折扣前的金额扣前的金额 确定商品销售收入；确定商品销售收入；现金折扣是为了尽快回笼资金而发生的理财现金折扣是为了尽快回笼资金而发生的理财费用，应该在实际发生时计入费用，应该在实际发生时计入当期财务费用当期财务费用。26【例例6 6】 甲公司为增值税一般纳税企业，甲公司为增值税一般纳税企业，2007年年3月月1日销售日销售A商品商品10000件，每件商件，每件商品的标价为品的标价为20元（不含增值税），每件商元（不含增值税），每件商品的实际成本

17、为品的实际成本为12元，元，A商品适用的增值商品适用的增值税率为税率为17%；由于是成批销售，甲公司给；由于是成批销售，甲公司给予购货方予购货方10%的商业折扣，并在销售合同的商业折扣，并在销售合同中规定折扣条件为中规定折扣条件为2/10,1/20,N/30;A商品于商品于3月月1日发出，购货方于日发出，购货方于3月月9日付款。假定日付款。假定计算现金折扣时不考虑增值税。计算现金折扣时不考虑增值税。（假如对方是（假如对方是3月月19日付款？日付款？3月底付款？）月底付款？）27（1）3月月1日销售实现时：日销售实现时：借：应收账款借：应收账款 210 600 210 600 贷：主营业务收入贷

18、：主营业务收入 180 000 180 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 30 600 30 600 （销项税额）（销项税额）（2）结转成本）结转成本 借：主营业务成本借：主营业务成本 120 000 120 000 贷：库存商品贷：库存商品 120 000 120 00028（3）3月月9日收到货款时：日收到货款时：借：银行存款借：银行存款 207 000 207 000 财务费用财务费用 3 600 3 600 贷：应收账款贷：应收账款 210 600 210 60029（五）销售折让的账务处理（五）销售折让的账务处理销销售售折折让让是是指指企企业业因因为为销销售售的的商商品品

19、质质量量不不合合格等原因格等原因而在价格上给予的减让而在价格上给予的减让。企企业业给给予予买买方方的的销销售售折折让让如如果果发发生生在在销销售售收收入确认之前入确认之前，其处理方法与商业折扣相同其处理方法与商业折扣相同如如果果发发生生在在销销售售收收入入确确认认之之后后，则则应应在在实实际际发生时发生时冲减当期收入冲减当期收入按按规规定定允允许许扣扣减减当当期期增增值值税税销销项项税税额额的的，应应同同时时冲冲减减“应应交交税税费费应应交交增增值值税税（销销项项税税额）额）”账户账户 30【例【例7】 甲公司销售一批商品给乙公司，开出的甲公司销售一批商品给乙公司，开出的增值税发票注明的售价为

20、增值税发票注明的售价为200 000，增值税额，增值税额为为34 000元，该批商品的成本为元，该批商品的成本为150 000元。元。货到乙公司后发现商品质量不合格，要求在价货到乙公司后发现商品质量不合格，要求在价格上给予格上给予5%的折让。甲公司同意并办理了相的折让。甲公司同意并办理了相关手续。关手续。1、假定此前甲公司、假定此前甲公司已确认了该批商品的销售收已确认了该批商品的销售收入入，销售款尚未收到，发生的销售折让允许扣，销售款尚未收到，发生的销售折让允许扣减当期增值税销项税额。减当期增值税销项税额。31（1) )销售实现时：销售实现时：借：应收账款借：应收账款乙公司乙公司 234 00

21、0 234 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 200 000 200 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 （销项税额）（销项税额） 34 000 34 000（2 2）结转成本：）结转成本：借：主营业务成本借：主营业务成本 150 000 150 000 贷：库存商品贷：库存商品 150 000 150 00032（3）发生销售折让时：）发生销售折让时：借：主营业务收入借：主营业务收入 10 000 10 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 （销项税额）（销项税额） 1 700 1 700 贷：应收账款贷：应收账款乙公司乙公司 11 700 11 700（4）实际收

22、到款项时：）实际收到款项时： 借：银行存款借：银行存款 222 300 222 300 贷：应收账款贷：应收账款乙公司乙公司 222 300 222 30033 （六）销售退回的账务处理（六）销售退回的账务处理销售退回是企业售出的商品，由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。销售退回应分别不同情况进行处理：未确认收入的销售退回已确认收入的销售退回341 1、未确认收入的销售退回。、未确认收入的销售退回。只须将已记入只须将已记入“发出商品发出商品”账户的商品成本转回账户的商品成本转回“库存商库存商品品”账户。账户。2 2、已确认收入的销售退回。、已确认收入的销售退回。一般应冲减退回一般应冲减

23、退回当月的收入，同时冲减退回当月的销售成本；当月的收入，同时冲减退回当月的销售成本；如该项销售已经发生现金折扣，应在退回当如该项销售已经发生现金折扣，应在退回当月一并调整。企业发生销售退回时，如按规月一并调整。企业发生销售退回时，如按规定冲减当期销项税额的，应同时冲减定冲减当期销项税额的，应同时冲减“应交应交税费税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）”账户账户 35【例【例8-1】中华公司中华公司2008年年10月月12日销售给日销售给A A公司公司商品商品500500件，售价计件，售价计50000元，增值税元，增值税8500元，元，款已收到存入银行。该批产品成本为款已收到存入银行。

24、该批产品成本为30000元。元。（1 1）确认收入）确认收入借：银行存款借：银行存款 58 500 58 500 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 50 000 50 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 （销项税额）（销项税额） 8 500 8 500（2）结转成本：）结转成本：借：主营业务成本借：主营业务成本 30 000 30 000 贷：库存商品贷：库存商品 30 000 30 00036【例【例8-2】承上例，承上例，2008年年11月月20日该批商日该批商品因质量原因被退回品因质量原因被退回100100件。产品已退回入件。产品已退回入库，以银行存款支付退货款。库，以银行存款

25、支付退货款。借：主营业务收入借：主营业务收入 10 000 10 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 （销项税额）（销项税额） 1 700 1 700 贷：银行存款贷：银行存款 11 700 11 700 借：库存商品借：库存商品 6 000 6 000 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 6 000 6 000 37（七）采用预收款方式销售商品的处理（七）采用预收款方式销售商品的处理： 预收款销售方式下，销售方直到收到最后预收款销售方式下，销售方直到收到最后一笔款项时才将商品交付给对方，表明商品一笔款项时才将商品交付给对方，表明商品所有权上的主要风险和报酬只有在收到最后所有权上的主要

26、风险和报酬只有在收到最后一笔款项时才转移给购货方，企业一笔款项时才转移给购货方，企业通常在发通常在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应出商品时确认收入，在此之前预收的货款应该确认为负债。该确认为负债。38【例【例9】甲公司与乙公司签订协议，采用预收甲公司与乙公司签订协议，采用预收款方式向乙公司销售一批商品。该批商品实款方式向乙公司销售一批商品。该批商品实际成本为际成本为600 000600 000元。协议约定该批商品销售元。协议约定该批商品销售价格为价格为800 000800 000元，增值税额为元，增值税额为136 000136 000元；元；乙公司应在签订协议时预付乙公司应在签订协议时

27、预付60%60%的货款（按销的货款（按销售价格计算），剩余货款于售价格计算），剩余货款于2 2月之后支付。月之后支付。甲公司的会计处理如下：甲公司的会计处理如下：39（1）收到）收到60%货款时：货款时：借：银行存款借：银行存款 480 000 480 000 贷：预收账款贷：预收账款乙公司乙公司 480 000 480 000（2）收到剩余货款及增值税时）收到剩余货款及增值税时：借：预收账款借：预收账款 乙公司乙公司 936 000 936 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 800 000 800 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 （销项税额）（销项税额）136 0001

28、36 000借：银行存款借：银行存款 456 000 456 000 贷：预收账款贷：预收账款 456 000 456 00040或：或：借：预收账款借：预收账款 乙公司乙公司 480 000 480 000 银行存款银行存款 456 000 456 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 800 000 800 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 （销项税额）（销项税额） 136 000 136 000（3）结转商品成本）结转商品成本借：主营业务成本借：主营业务成本 600 000 600 000 贷：库存商品贷：库存商品 600 000 600 00041（八）销售材料等存货的

29、处理（八）销售材料等存货的处理 一般的工业企业以销售商品为主营业务，一般的工业企业以销售商品为主营业务，取得的收入作为主营业务收入处理。但是当取得的收入作为主营业务收入处理。但是当企业的材料多余时也可以进行销售，但其不企业的材料多余时也可以进行销售，但其不是企业所从事的主要经营活动，而是与主要是企业所从事的主要经营活动，而是与主要经营活动相关的其他活动，因而其收入作为经营活动相关的其他活动，因而其收入作为其他业务收入其他业务收入处理。处理。42【例【例10】销售一批原材料，价款销售一批原材料，价款28 00028 000元，元，增值税增值税4 7604 760元，款项收存银行。该批材料成元，款

30、项收存银行。该批材料成本本1600016000元。元。（1 1）销售实现时：）销售实现时： 借：银行存款借：银行存款 32 760 32 760 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 28 000 28 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 （销项税额）（销项税额） 4 760 4 760 （2 2）结转销售材料的成本）结转销售材料的成本16 00016 000元。元。 借：其他业务成本借：其他业务成本 16 000 16 000 贷：原材料贷：原材料 16 000 16 00043第二节第二节 成本与费用成本与费用一、费用的概念及其组成内容一、费用的概念及其组成内容（一）费用的概念（一）

31、费用的概念 费用是指企业在日常活动中发生的、会费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。润无关的经济利益的总流出。产品生产产品销售资资产产耗费耗费费费用用劳务提供导致所有者权益减少44 费用会导致经济利益流出企业。费用会导致经济利益流出企业。产品生产产品销售资资产产耗费耗费费费用用劳务提供导致所有者权益减少45（二）费用的特征（二）费用的特征1在企业的日常活动中产生，将导致企业经在企业的日常活动中产生，将导致企业经济资源的减少。济资源的减少。减少企减少企业的经业的经济资源济资源资产资产耗费耗费费用费用

32、现实的货币资金支出现实的货币资金支出发生非货币资金支出发生非货币资金支出未来的货币资金支出未来的货币资金支出462费用最终会减少企业的所有者权益。费用最终会减少企业的所有者权益。 并非资产的减少都会引起所有者权益的并非资产的减少都会引起所有者权益的减少。如归还借款等。减少。如归还借款等。3.费用与向所有者分配利润无关。费用与向所有者分配利润无关。 47二、费用的分类二、费用的分类（一）费用按经济内容分类（一）费用按经济内容分类 外购材料外购材料外购燃料外购燃料外购动力外购动力工资工资福福利利费费折旧费折旧费利息支出利息支出税金税金其他支出其他支出费费用用指应计入成本对象的税金，指应计入成本对象

33、的税金，但不包括增值税税金。但不包括增值税税金。48（二）费用按经济用途分类（二）费用按经济用途分类费费用用生产生产费用费用期间期间费用费用直接费用直接费用间接费用间接费用直接材料直接材料制造费用制造费用直接人工直接人工计入计入产品产品生产生产成本成本销售费用销售费用管理费用管理费用财务费用财务费用直接直接计入计入分配分配计入计入直接计入直接计入当期费用当期费用销售后销售后结转结转费费用用49三、费用的确认与计量三、费用的确认与计量（一）费用确认的概念（一）费用确认的概念 费用的确认是指在什么时间（会计期间）将发费用的确认是指在什么时间（会计期间）将发生的费用登记入账。生的费用登记入账。 （二

34、）费用的确认原则（二）费用的确认原则 权责发生制原则权责发生制原则以应付标准确认费用以应付标准确认费用 （三）费用的计量（三）费用的计量1.费用计量的概念费用计量的概念 费用的计量是指对费用发生金额的确认。费用的计量是指对费用发生金额的确认。2.费用计量的基本方法费用计量的基本方法 与资产的一般计量方法相一致，费用也通常采与资产的一般计量方法相一致，费用也通常采用实际成本（或称历史成本）计量。用实际成本（或称历史成本）计量。50四、四、 生产成本的核算生产成本的核算（一）生产成本概述（一）生产成本概述1、生产成本的概念、生产成本的概念 生产成本是指企业在一定期间生产某种生产成本是指企业在一定期

35、间生产某种产品所发生的直接费用和间接费用的总和。产品所发生的直接费用和间接费用的总和。2、生产成本项目的组成、生产成本项目的组成 生产成本项目是指构成产品生产成本内生产成本项目是指构成产品生产成本内容的各个项目。生产费用不仅要按照一定的容的各个项目。生产费用不仅要按照一定的产品品种等计算对象归集，而且要按照一定产品品种等计算对象归集，而且要按照一定的成本组成项目进行归集。的成本组成项目进行归集。51生产成本项目内容及计入产品成本的程序生产成本项目内容及计入产品成本的程序直接材料直接材料制造费用制造费用直接人工直接人工直接计入产直接计入产品生产成本品生产成本生产成本项目内容生产成本项目内容计入成

36、本的程序计入成本的程序生产成本生产成本-产品产品制造费用制造费用间接间接(分配分配)计入计入产品生产成本产品生产成本平平时时发生数发生数月月末末分配数分配数52（二）生产成本的核算（二）生产成本的核算1 1、直接材料费用的核算、直接材料费用的核算 直接材料费用是产品在生产中消耗的各种材料直接材料费用是产品在生产中消耗的各种材料物资的货币表现。物资的货币表现。 生产生产车间车间生产产品耗用材料生产产品耗用材料设备等维修用料设备等维修用料（一般性耗用）（一般性耗用）“生产成本生产成本”“制造费用制造费用”53 【例例1】兴海公司本月发出材料：生产兴海公司本月发出材料：生产A产品产品耗用耗用45 0

37、00元，生产元，生产B产品耗用产品耗用38 000元，元，车间一般性消耗车间一般性消耗3 000元。元。 借：生产成本借：生产成本A产品产品 45 000 生产成本生产成本B产品产品 38 000 制造费用制造费用 3 000 贷：原材料贷：原材料 86 000 车间一般性消耗指设备修理等使用的材料。车间一般性消耗指设备修理等使用的材料。54 【例例2】兴海公司本月应付各类人员的工资数额为：兴海公司本月应付各类人员的工资数额为：生产生产A产品工人工资产品工人工资15 000元，生产元，生产B产品工人工产品工人工资资12 000元；生产车间管理人员和技术人员工资元；生产车间管理人员和技术人员工资

38、 5 000元。元。 借：生产成本借：生产成本AA产品产品 15 000 15 000 生产成本生产成本BB产品产品 12 000 12 000 制造费用制造费用 5 000 5 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 32 000 32 000 将计算出来的应付工资按其一定的用途计入将计算出来的应付工资按其一定的用途计入有关成本费用的过程称为工资的分配。有关成本费用的过程称为工资的分配。2、直接人工的核算、直接人工的核算55 【例例3】兴海公司用现金兴海公司用现金32 000元向员元向员工发放工资。工发放工资。 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 32 000 贷：库存现金贷：库存现金 32

39、 000生产生产车间车间生产工人工资生产工人工资车间管理人员等工资车间管理人员等工资“生产成本生产成本”“制造费用制造费用”56 【例例4】兴海公司按各类人员工资数额的兴海公司按各类人员工资数额的14%计算提计算提取本月福利费：按生产取本月福利费：按生产A产品工人工资总额提取福产品工人工资总额提取福利费利费2 100元，按照生产元，按照生产B产品工人工资总额提取福产品工人工资总额提取福利费利费1 680元；按照生产车间管理人员等的工资总额元；按照生产车间管理人员等的工资总额提取福利费提取福利费700元。元。 借：生产成本借：生产成本A产品产品 2 100 生产成本生产成本B产品产品 1 680

40、 制造费用制造费用 700 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 4 480 提取福利费的计算过程，如按生产提取福利费的计算过程，如按生产A产品工人工产品工人工资总额提取福利费为：资总额提取福利费为：15 000 元元14%2 100元。元。573 3、制造费用的核算制造费用的核算 制造费用是与产品生产的管理有着制造费用是与产品生产的管理有着直接关系，在发生后不能够直接计入产直接关系，在发生后不能够直接计入产品生产成本的费用。包括车间管理人员品生产成本的费用。包括车间管理人员的工资、福利费、设备使用费等。的工资、福利费、设备使用费等。 【例例5】月末，兴海公司计提本月生产车间月末，兴海公司计提本月

41、生产车间固定资产折旧固定资产折旧3 000元。元。 借：制造费用借：制造费用 3 000 贷：累计折旧贷：累计折旧 3 00058 【例例6】 兴海公司用银行存款支付本月兴海公司用银行存款支付本月生产车间水电费生产车间水电费1320元。元。 借：制造费用借：制造费用 1 320 贷：银行存款贷：银行存款 1 320 【例例7】兴海公司生产车间某技术人员兴海公司生产车间某技术人员因公出差报销差旅费因公出差报销差旅费150元（款项由个人元（款项由个人垫付），用现金付讫。垫付），用现金付讫。 借：制造费用借：制造费用 150 贷：库存现金贷：库存现金 15059 【例例8】兴海公司生产车间本月应摊销

42、上年已兴海公司生产车间本月应摊销上年已预付的报刊订阅费预付的报刊订阅费80元。元。 借：制造费用借：制造费用 80 贷：预付账款贷：预付账款 80 上年预付报刊订阅费时，借记上年预付报刊订阅费时，借记“预付账款预付账款”账户，账户，贷记贷记“银行存款银行存款”账户，现在为分摊，因而记入账户，现在为分摊，因而记入“预付预付账款账款”账户贷方。账户贷方。 【例例9】兴海公司生产车间本月预提将来用于兴海公司生产车间本月预提将来用于固定资产大修理的费用固定资产大修理的费用250元。元。 借：制造费用借：制造费用 250 贷：其他应付款贷：其他应付款 250 60 【例例10】 续例续例1至例至例9，兴

43、海公司将本月发兴海公司将本月发生的制造费用生的制造费用13 500元以生产工人工资为标准元以生产工人工资为标准分配计入分配计入A、B两种产品的生产成本。两种产品的生产成本。 分配率制造费用总额分配率制造费用总额生产工人工资总额生产工人工资总额 本例：本例：13 500（15 00012 000）0.5 各种产品应分配制造费用该产品生产工人各种产品应分配制造费用该产品生产工人工资总额工资总额分配率分配率 A产品应分配制造费用产品应分配制造费用15 0000.57 500 B产品应分配制造费用产品应分配制造费用12 0000.56 000 61 编制的分录为：编制的分录为： 借：生产成本借：生产成

44、本A产品产品 7 500 借：生产成本借：生产成本B产品产品 6 000 贷：制造费用贷：制造费用 13 500 以上三项生产费用虽然具有费用性质，但以上三项生产费用虽然具有费用性质，但这种费用与这种费用与“收入费用利润收入费用利润”等式中的费用等式中的费用有所不同：它是一种尚未与收入产生直接联系的有所不同：它是一种尚未与收入产生直接联系的费用。这些费用发生后，应先计入企业产品成本，费用。这些费用发生后，应先计入企业产品成本，作为流动资产而存在。作为流动资产而存在。 只有当产品被销售以后，被销售那部分产只有当产品被销售以后，被销售那部分产品的成本才能按要求转为当期费用，并与相关的品的成本才能按

45、要求转为当期费用，并与相关的收入进行配比。收入进行配比。62（三）完工产品成本的结转（三）完工产品成本的结转 是指对已经办理验收入库手续的完工产是指对已经办理验收入库手续的完工产品生产成本的结转：将这部分成本从品生产成本的结转：将这部分成本从“生产成生产成本本”账户转入反映产成品的账户转入反映产成品的“库存商品库存商品”账户。账户。 生产成本生产成本库存商品库存商品(发生的三种费用)(完工产品成本的结转完工产品成本的结转)月末余额:(在产品成本)63 【例例11】兴海公司将本月生产完工的兴海公司将本月生产完工的A产品产品100件、件、B产品产品50件验收入库。生产件验收入库。生产成本分别为成本

46、分别为69 600元和元和45 000元。元。 借：库存商品借：库存商品A产品产品 69 600 B产品产品 45 000 贷：生产成本贷：生产成本A产品产品 69 600 B产品产品 45 00064五、五、 期间费用的核算期间费用的核算（一）期间费用的概念及其组成内容（一）期间费用的概念及其组成内容1、概念、概念 期间费用是指企业本期发生的，但不能期间费用是指企业本期发生的，但不能直接归属于特定产品成本或其他业务成本的直接归属于特定产品成本或其他业务成本的费用。费用。65对期间费用概念的理解对期间费用概念的理解财务财务费用费用物资物资采购采购费用费用产品产品生产生产费用费用销售销售费用费用

47、主营主营业务业务成本成本其他其他业务业务成本成本投资投资损失损失营业外营业外支出支出所得所得税费税费用用税金税金及附及附加加管理管理费用费用期间期间费用费用662、组成内容、组成内容 销售费用销售费用(商品销售中发生) 管理费用管理费用(企业管理部门发生) 财务费用财务费用(资金筹集、使用过程中发生)销售费用销售费用管理费用管理费用财务费用财务费用67（二）期间费用的核算方法（二）期间费用的核算方法1、账户设置、账户设置财务费用财务费用销售费用销售费用管理费用管理费用销售费用销售费用管理费用管理费用财务费用财务费用本年利润本年利润682、核算举例、核算举例【例例12】兴海公司用银行存款支付产品

48、保险兴海公司用银行存款支付产品保险费费5 000元。元。 借：销售费用借：销售费用保险费保险费 5 000 贷：银行存款贷：银行存款 5 000【例例13】兴海公司用银行存款支付产品广告兴海公司用银行存款支付产品广告费费3 000元。元。 借：销售费用借：销售费用广告费广告费 3 000 贷：银行存款贷：银行存款 3 00069 【例例14】兴海公司用现金支付应由本公司兴海公司用现金支付应由本公司负担的销售负担的销售A产品的运输费产品的运输费600元。元。 借：销售费用借：销售费用运输费运输费 600 贷：库存现金贷：库存现金 600 【例例15】兴海公司本月分配专设销售机构兴海公司本月分配专

49、设销售机构的职工工资的职工工资4 000元。元。 借：销售费用借：销售费用 工资工资 4 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 4 00070 【例例16】兴海公司本月按专设销售机构职兴海公司本月按专设销售机构职工工资的总额提取职工福利费工工资的总额提取职工福利费560元。元。 借：销售费用借：销售费用 职工福利职工福利 560 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 560 【例例17】海公司计算出专设销售机构使用海公司计算出专设销售机构使用房屋应提取的折旧房屋应提取的折旧540元。元。 借：销售费用借：销售费用 折旧费折旧费 540 贷：累计折旧贷：累计折旧 540 71 【例例18】月末，

50、兴海公司将月末，兴海公司将“销售费用销售费用”账户余额转入账户余额转入“本年利润本年利润”账户。账户。 借：本年利润借：本年利润 13 700 贷：销售费用贷：销售费用 13 700 72【例例19】兴海公司用银行存款支付业务培训费兴海公司用银行存款支付业务培训费8 000元。元。 借：管理费用借：管理费用培训费培训费 8 000 贷：银行存款贷：银行存款 8 000 【例例20】兴海公司用银行存款支付业务兴海公司用银行存款支付业务水电水电费费5 600元。元。 借：管理费用借：管理费用水电费水电费 5 600 贷：银行存款贷：银行存款 5 600 73 【例例21】兴海公司用银行存款支付资产

51、评兴海公司用银行存款支付资产评估中介机构费估中介机构费9 000元。元。 借：管理费用借：管理费用聘请中介机构费聘请中介机构费 9 000 贷：银行存款贷：银行存款 9 000 【例例22】兴海公司用现金支付业务招待费兴海公司用现金支付业务招待费600元。元。 借：管理费用借：管理费用业务招待费业务招待费 600 贷：库存现金贷：库存现金 600 74 【例例23】兴海公司本月计提企业管理部门兴海公司本月计提企业管理部门使用的固定资产折旧费使用的固定资产折旧费6 000元。元。 借：管理费用借：管理费用折旧费折旧费 6 000 贷：累计折旧贷：累计折旧 6 000 【例例24】兴海公司本月分配

52、企业管理人员兴海公司本月分配企业管理人员工资工资12 000元，提取职工福利费元，提取职工福利费1 680元。元。 借：管理费用借：管理费用工资及福利费工资及福利费 13 680 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 13 68075 【例例25】续例】续例19至例至例24。月末，兴海公司月末，兴海公司将将“管理费用管理费用”账户余额转入账户余额转入“本年利润本年利润”账户。账户。 借：本年利润借：本年利润 42 880 贷：管理费用贷：管理费用 42 88076【例例26】兴海公司用银行存款支付应由本兴海公司用银行存款支付应由本月负担的借款利息月负担的借款利息1 500元。元。 借：财务费用借：

53、财务费用 1 500 贷：银行存款贷：银行存款 1 500【例例27】兴海公司用银行存款支付在银行兴海公司用银行存款支付在银行办理业务的手续费办理业务的手续费500元。元。 借：财务费用借：财务费用 500 贷：银行存款贷：银行存款 50077 【例例28】兴海公司在销售产品过程中发生兴海公司在销售产品过程中发生现金折扣现金折扣4 500元，用银行存款支付。元，用银行存款支付。 借：财务费用借：财务费用 4 500 贷：银行存款贷：银行存款 4 500 【例例29】兴海公司接银行通知，本季度公兴海公司接银行通知，本季度公司在银行的存款利息为司在银行的存款利息为1 200元。已划入元。已划入公司

54、的银行存款户。公司的银行存款户。 借：银行存款借：银行存款 1 200 贷：财务费用贷：财务费用 1 20078 【例例30】兴海公司获得供应商给予的现金兴海公司获得供应商给予的现金折扣折扣2 000元。元。 借：应付账款借：应付账款 2 000 贷：财务费用贷：财务费用 2 000 企业收到的现金折扣应冲减财务费企业收到的现金折扣应冲减财务费用。如果原来的应付账款已全额入账，用。如果原来的应付账款已全额入账，应冲减应冲减“应付账款应付账款”账户的记录。账户的记录。 79 【例例31】续例续例26至例至例30。月末，兴海公月末，兴海公司将司将“财务费用财务费用”账户余额转入账户余额转入“本年本

55、年利润利润”账户。账户。 借：本年利润借：本年利润 3 300 贷：财务费用贷：财务费用 3 300 1 500+500+4 500-1 200-2 000 =3 300（元）80第三节第三节 利润的核算利润的核算一、利润的概念一、利润的概念 利润是指企业在一定会计期间实现的经利润是指企业在一定会计期间实现的经营成果。包括收入减去费用后的净额、直接营成果。包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。计入当期利润的利得和损失等。二、利润的构成二、利润的构成 在利润表中，利润分为营业利润、利润总在利润表中，利润分为营业利润、利润总额和净利润三个层次。额和净利润三个层次。81（一）营业

56、利润（一）营业利润 是指企业一定期间经营活动取得的是指企业一定期间经营活动取得的利润。可采用下列公式计算：利润。可采用下列公式计算： 营业利润营业利润=营业收入营业收入-营业成本营业成本-营业营业税费税费-期间费用期间费用-资产减值损失资产减值损失公允价值公允价值变动净损益变动净损益投资净损益投资净损益 其中，期间费用是指企业在经营活动其中，期间费用是指企业在经营活动过程中发生的销售费用、管理费用和财过程中发生的销售费用、管理费用和财务费用。务费用。 82（二）利润总额（二）利润总额 是指企业一定期间的营业利润与营业是指企业一定期间的营业利润与营业外收支净额的合计总额，即所得税前利润外收支净额

57、的合计总额，即所得税前利润总额。可采用下列公式计算：总额。可采用下列公式计算： 利润总额利润总额=营业利润营业利润+营业外收入营业外收入-营营业外支出业外支出（三）净利润（三）净利润 是指企业一定期间的利润总额减去所是指企业一定期间的利润总额减去所得税费用后的净额，即：得税费用后的净额，即： 净利润净利润=利润总额利润总额-所得税费用所得税费用 83( (四）营业外收支四）营业外收支 1 1、营业外收入、营业外收入（1 1）含义及内容）含义及内容 营营业业外外收收入入是是指指与与其其日日常常活活动动无无直直接接联联系系的的各各项项利利得得, ,包包括括非非流流动动资资产产处处置置利利得得、盘盘

58、盈盈利利得得、罚罚没没利利得得、捐捐赠赠利利得得、确确实实无无法法支支付付而而按按规规定定的的程程序序经经批批准准转转作作营营业业外外收收入入的的应应付付款项等。款项等。 84其中：其中： 非非流流动动资资产产处处置置利利得得包包括括固固定定资资产产和和无无形资产出售利得。形资产出售利得。盘盈利得，盘盈利得，主要是指对于现金盘点中的盘盈主要是指对于现金盘点中的盘盈的现金，报经批准后计入营业外收入的金额。的现金，报经批准后计入营业外收入的金额。罚没利得，罚没利得，指企业取得的各项罚款，在弥补指企业取得的各项罚款，在弥补由于对违反合同或者协议而造成的经济损失由于对违反合同或者协议而造成的经济损失后

59、的罚款净收益。后的罚款净收益。捐赠利得，捐赠利得，企业接受捐赠产生的利得。企业接受捐赠产生的利得。85（2）核算）核算【例【例1】某企业将固定资产报废清理的净收益某企业将固定资产报废清理的净收益5 000转入营业外收入。转入营业外收入。 借：固定资产清理借：固定资产清理 5 000 5 000 贷：营业外收入贷：营业外收入 5 000 5 000【例【例2】职工王某违规操作，罚款职工王某违规操作，罚款200元，款未收。元，款未收。 借：其他应收款借：其他应收款王某王某 200 200 贷：营业外收入贷：营业外收入 200 200862 2、营业外支出、营业外支出（1 1）含义及内容）含义及内容

60、 营营业业外外支支出出是是指指与与其其日日常常活活动动无无直直接接联联系系的的各各项项损损失失，包包括括非非流流动动资资产产处处置置损损失失、盘盘亏亏损损失失、罚罚款款支支出出、公公益益性性捐捐赠赠支支出出、非非常损失等。常损失等。其中：其中： 非非流流动动资资产产处处置置损损失失包包括括固固定定资资产产和和无无形形资资产产出售损失。出售损失。87盘亏损失，盘亏损失，主要是指对于固定资产盘点中的主要是指对于固定资产盘点中的盘亏的固定资产，在查明原因处理时按确定盘亏的固定资产，在查明原因处理时按确定的损失计入营业外支出的金额。的损失计入营业外支出的金额。罚款支出，罚款支出，指企业由于违反税收法规

61、、经济指企业由于违反税收法规、经济合同等而支付各项滞纳金和罚款。合同等而支付各项滞纳金和罚款。公益性捐赠支出，公益性捐赠支出，企业对外进行公益性捐赠企业对外进行公益性捐赠发生的支出。发生的支出。非常损失，非常损失，企业对于因客观因素造成的损失，企业对于因客观因素造成的损失，在扣除保险赔偿后应计入营业外支出的净额。在扣除保险赔偿后应计入营业外支出的净额。88（2）核算）核算【例【例3】企业将已经发生的原材料意外灾害企业将已经发生的原材料意外灾害270 000元转作营业外支出。元转作营业外支出。 借：营业外支出借：营业外支出 270 000 270 000 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 2

62、70 000 270 000【例【例4】某企业用银行存款支付税款滞纳金某企业用银行存款支付税款滞纳金30 000元。元。 借：营业外支出借：营业外支出 30 000 30 000 贷：银行存款贷：银行存款 30 000 30 00089【例【例5】某公司将拥有的一项非专利技术出售，取某公司将拥有的一项非专利技术出售，取得价款得价款900 000元，应交的营业税为元，应交的营业税为45 000元。元。该非专利技术的账面余额为该非专利技术的账面余额为 1 000 000元，累计元，累计摊销额为摊销额为100 000元，未计提减值准备。元，未计提减值准备。 借：银行存款借：银行存款 900 000

63、900 000 累计摊销累计摊销 100 000 100 000 营业外支出营业外支出 45 000 45 000 贷：无形资产贷：无形资产 1 000 000 1 000 000 应交税费应交税费应交营业税应交营业税 45 000 45 00090（五）所得税（五）所得税 【例例6 6】兴海公司本年实现的利润总额为兴海公司本年实现的利润总额为550 000元，元，所得税税率为所得税税率为25%，计算出应交所得税为，计算出应交所得税为137500元，元，暂未交纳。暂未交纳。 借：所得税费用借：所得税费用 137 500 137 500 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 137 50

64、0 137 500费用类账户费用类账户91三、三、 利润的结转利润的结转1.基本含义基本含义 会计期末，企业应将收入类账户的贷方余会计期末，企业应将收入类账户的贷方余额转入额转入“本年利润本年利润”账户的贷方，将费用类账户的贷方，将费用类账户的借方余额转入账户的借方余额转入“本年利润本年利润”账户的借账户的借方。方。2.方法：方法：账结法账结法和和表结法表结法3.账户设置（见下图）账户设置（见下图）92 本年利润本年利润1 1、主营业务收入、主营业务收入借方借方贷方贷方1 1、主营业务成本、主营业务成本2 2、营业税金及附加、营业税金及附加4 4、销售费用、销售费用5 5、管理费用、管理费用9

65、 9、所得税费用、所得税费用转入转入“利润分配利润分配”账户账户贷方的净利润贷方的净利润2 2、其他业务收入、其他业务收入3 3、营业外收入、营业外收入4 4、投资收益、投资收益转入转入“利润分配利润分配”账户借方账户借方的净亏损的净亏损3 3、其他业务成本、其他业务成本6 6、财务费用、财务费用7 7、投资净损失、投资净损失8 8、营业外支出、营业外支出1010、资产减值损失、资产减值损失5 5、公允价值变动损益、公允价值变动损益934、核算举例、核算举例【例例7】年末年末，假设企业有关收入和费用账户的余额如下：，假设企业有关收入和费用账户的余额如下：帐户名称帐户名称借方余额借方余额贷方余额

66、贷方余额主营业务收入主营业务收入其他业务收入其他业务收入投资收益投资收益营业外收入营业外收入主营业务成本主营业务成本营业税金及附加营业税金及附加其他业务成本其他业务成本销售费用销售费用管理费用管理费用财务费用财务费用营业外支出营业外支出1 393 6168 52030 20060 00040 42015 0002 0002 130 00050 000100 0007 3001 549 7562 287 30094（1 1）将收入账户的贷方余额转入）将收入账户的贷方余额转入“本年利润本年利润”账户账户 借：主营业务收入借：主营业务收入 2 130 000 2 130 000 其他业务收入其他业务

67、收入 50 000 50 000 投资收益投资收益 100 000 100 000 营业外收入营业外收入 7 300 7 300 贷：本年利润贷：本年利润 2 287 300 2 287 300 95（2）月末，将费用账户的借方余额转入）月末，将费用账户的借方余额转入“本年利润本年利润”账户账户 借：本年利润借：本年利润 1 549 756 1 549 756 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 1 393 616 1 393 616 营业税金及附加营业税金及附加 8 520 8 520 其他业务成本其他业务成本 30 200 30 200 销售费用销售费用 60 000 60 000 管理费用

68、管理费用 40 420 40 420 财务费用财务费用 15 000 15 000 营业外支出营业外支出 2 000 2 00096以上两个会计分录，将本月所有收入与费用都结转到以上两个会计分录，将本月所有收入与费用都结转到“本年利润本年利润”账户。将账户。将“本年利润本年利润”账户的贷方发生额减账户的贷方发生额减去借方发生额后的差额就是利润总额。去借方发生额后的差额就是利润总额。（3 3）承前例，假设根据本月实现的利润总额的）承前例，假设根据本月实现的利润总额的25%25%计算所计算所得税。得税。 应交所得税应交所得税=737 54425%= =737 54425%= 184 386184

69、386( (元）元） 借：所得税费用借：所得税费用 184 386 184 386 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 184 386 184 386（4 4）将）将“所得税所得税”账户的借方余额转入账户的借方余额转入“本年利润本年利润”账账户。户。 借：本年利润借：本年利润 184 386 184 386 贷：所得税费用贷：所得税费用 184 386 184 386本期净利润本期净利润=737 =737 544-544-184 386184 386 = 553 158 = 553 15897 【例【例8】华联公司华联公司2007年度取得主营业务收入年度取得主营业务收入5000万元，

70、其他业务收入万元，其他业务收入1800万元，万元，投资净收投资净收益益700万元，万元，营业外收入营业外收入250万元；发生主营业万元；发生主营业务成本务成本3500万元，其他业务成本万元，其他业务成本1400万元，营万元，营业税金及附加业税金及附加60万元，销售费用万元，销售费用380万元，管万元，管理费用理费用340万元，财务费用万元，财务费用120万元，资产减值万元，资产减值损失损失150万元，万元，公允价值变动净损失公允价值变动净损失100万元万元，营业外支出营业外支出200万元；本年度确认的所得税费万元；本年度确认的所得税费用为用为520万元。万元。 98（1）2007年年12月月3

71、1日结转收入类账户余额日结转收入类账户余额借：主营业务收入借：主营业务收入 50 000 000 50 000 000 其他业务收入其他业务收入 18 000 000 18 000 000 投资收益投资收益 7 000 000 7 000 000 营业外收入营业外收入 2 500 000 2 500 000 贷：本年利润贷：本年利润 77 500 000 77 500 000 转入转入“本年利润本年利润”账户的贷方账户的贷方99（2）2007年年12月月31日结转费用类账户余额日结转费用类账户余额 借：本年利润借：本年利润 67 700 000 67 700 000 贷：主营业务成本贷：主营业

72、务成本 35 000 000 35 000 000 其他业务成本其他业务成本 14 000 000 14 000 000 营业税金及附加营业税金及附加 600 000 600 000 销售费用销售费用 3 800 000 3 800 000 管理费用管理费用 3 400 000 3 400 000 财务费用财务费用 1 200 000 1 200 000 资产减值损失资产减值损失 1 500 000 1 500 000 公允价值变动净损益公允价值变动净损益 1 000 000 1 000 000 营业外支出营业外支出 2 000 000 2 000 000 所得税费用所得税费用 5 200 0

73、00 5 200 000 100（3）2007年年12月月31日，结转本年净利润。日，结转本年净利润。借：本年利润借：本年利润 9 800 000 9 800 000 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 9 800 000 9 800 000 101四、利润的分配四、利润的分配1.1.利润分配的含义利润分配的含义 企业根据法律、董事会等决议提请股东大会批企业根据法律、董事会等决议提请股东大会批准，对企业可供分配利润指定其特定用途，或分配准，对企业可供分配利润指定其特定用途，或分配给投资者的行为。包括企业按规定提取法定公积金给投资者的行为。包括企业按规定提取法定公积金和分配给投资者等。

74、和分配给投资者等。 可供分配可供分配的利润的利润 = =年初未分配利润年初未分配利润 + + 本年实现的净利润本年实现的净利润 1022.2.利润分配的顺序利润分配的顺序3.3.账户设置账户设置可供可供分分配利配利润润提取法提取法定盈余定盈余公积金公积金向投资向投资者分配者分配利利润润可供可供投资者投资者分配利润分配利润=净利润弥补以净利润弥补以前年度亏损提取的法定盈余公积前年度亏损提取的法定盈余公积以前年度未分配利润公积金转入以前年度未分配利润公积金转入支付优先股股利支付优先股股利提取任意盈余公积提取任意盈余公积转作资本（股本）转作资本（股本）支付普通股现金股利支付普通股现金股利103应付现

75、金股利应付现金股利1044、利润分配的核算、利润分配的核算（1 1）年度终了，应将收入和费用相抵后结出）年度终了，应将收入和费用相抵后结出的本年实现的净利润，由的本年实现的净利润，由“本年利润本年利润”科目科目转入转入“利润分配利润分配”。如果当年盈利如果当年盈利： 借：本年利润借：本年利润 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 如果当年亏损如果当年亏损：借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 贷：本年利润贷：本年利润结转后结转后“本年利润本年利润”账户在年末应当无余额。账户在年末应当无余额。105（2 2）提取法定盈余公积）提取法定盈余公积借：利润分配借：利润分配提取盈余公积提

76、取盈余公积 贷：盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 用盈余公积补亏时用盈余公积补亏时： 借：盈余公积借：盈余公积 贷：利润分配贷：利润分配盈余公积补亏盈余公积补亏106（3 3）向投资者分配利润）向投资者分配利润 A A、应付股东股利，指企业按利润分配方案、应付股东股利，指企业按利润分配方案分配给股东的现金股利股票股利。分配给股东的现金股利股票股利。 借：利润分配借：利润分配应付优先股股利应付优先股股利 普通股股利普通股股利 贷：应付股利（现金股利）贷：应付股利（现金股利） 股本（股票股利）股本（股票股利） B B、提取任意盈余公积、提取任意盈余公积 借：利润分配借：利润分配提取任意

77、盈余公积提取任意盈余公积 贷：盈余公积贷：盈余公积任意盈余公积任意盈余公积107(4)(4)结转利润分配下的各明细账户余额结转利润分配下的各明细账户余额企业在年度终了实施利润分配并作相应的会企业在年度终了实施利润分配并作相应的会计处理后，应将计处理后，应将“利润分配利润分配”账户下的各有账户下的各有关明细账户的余额转入关明细账户的余额转入“利润分配利润分配未分未分配利润配利润”账户，这样账户，这样结转后，除结转后，除“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”明细账户外，明细账户外，”利润分配利润分配“账户的其他明细账户在年末应当无余额。账户的其他明细账户在年末应当无余额。 108借：利润分配借：

78、利润分配未分配利润未分配利润 贷：利润分配贷：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 提取任意盈余公积提取任意盈余公积 应付优先股股利应付优先股股利 应付普通股股利应付普通股股利 借：利润分配借：利润分配盈余公积补亏盈余公积补亏 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 1095.核算举例核算举例 【例【例9 9】华联公司华联公司2007年度实现净利润年度实现净利润980万元，万元，按净利润的按净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的提取法定盈余公积，按净利润的15%提取任意盈余公积，向股东分派现金股利提取任意盈余公积，向股东分派现金股利350万元，万元，同时分派每股面值同时分派每股面

79、值1元的股票股利元的股票股利250万股。万股。（1）提取盈余公积）提取盈余公积借：利润分配借：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 980 000 980 000 提取任意盈余公积提取任意盈余公积 1 470 000 1 470 000 贷：盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 980 000 980 000 提取任意盈余公积提取任意盈余公积 1 470 000 1 470 000110（2）分配现金股利）分配现金股利 借：利润分配借：利润分配应付现金股利应付现金股利 3 500 000 3 500 000 贷：应付股利贷：应付股利 3 500 000 3 500 000（3）分配

80、股票股利，已办妥增资手续。）分配股票股利，已办妥增资手续。借：利润分配借：利润分配转作股本的股利转作股本的股利 2500 000 2500 000 贷：股本贷：股本 2500 000 2500 000111（4）结转）结转“利润分配利润分配”其他明细科目余额其他明细科目余额借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 8 450 000 8 450 000 贷：利润分配贷：利润分配 提取法定盈余公积提取法定盈余公积 980 000 980 000 提取任意盈余公积提取任意盈余公积 1 470 000 1 470 000 应付现金股利应付现金股利 3 500 000 3 500 000 转作股本的股利转作股本的股利 2 500 000 2 500 000112