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1、第六章第六章 无形资产及长期待摊费用无形资产及长期待摊费用本章结构与要点：本章结构与要点：取得取得持有持有处置处置q无形资产无形资产的内容的内容q无形资产的无形资产的入账价值入账价值q无形资产无形资产的转让的转让q无形资产无形资产的摊销的摊销q无形资产的无形资产的期末计价期末计价宁波会计从业资格考试财经法规试题及答案案例导入：案例导入：一字万金一字万金隆平高科的无形资产隆平高科的无形资产 袁隆平农业高科技股份有限公司（隆平高科袁隆平农业高科技股份有限公司（隆平高科000998000998）是）是由湖南省农业科学院作为主要发起人，联合湖南杂交水稻研由湖南省农业科学院作为主要发起人，联合湖南杂交水
2、稻研究中心、湖南东方农业产业公司、袁隆平先生等共同发起设究中心、湖南东方农业产业公司、袁隆平先生等共同发起设立的，主要从事以杂交水稻、杂交辣椒、西甜瓜为主的高科立的，主要从事以杂交水稻、杂交辣椒、西甜瓜为主的高科技农作物种子、种苗的培育、繁殖和推广销售。技农作物种子、种苗的培育、繁殖和推广销售。 该公司的特别之处就在于其的一项无形资产，是我国著该公司的特别之处就在于其的一项无形资产，是我国著名科学家袁隆平先生的名字。根据公司和袁隆平先生签订的名科学家袁隆平先生的名字。根据公司和袁隆平先生签订的协议，袁隆平先生同意在股份公司存续期间将其姓名用于股协议，袁隆平先生同意在股份公司存续期间将其姓名用于
3、股份公司的名称和公司股票上市时的股票简称，公司则向袁隆份公司的名称和公司股票上市时的股票简称，公司则向袁隆平先生支付姓名权使用费平先生支付姓名权使用费580万元。万元。 袁隆平是中国工程院院士、袁隆平是中国工程院院士、“世界杂交水稻之父世界杂交水稻之父”，以，以他几十年在杂交水稻方面的研究成果，为解决我们这个泱泱他几十年在杂交水稻方面的研究成果，为解决我们这个泱泱大国大国12亿人口的吃饭问题，起了举足轻重的作用。而亿人口的吃饭问题，起了举足轻重的作用。而“袁隆袁隆平平”这三个字的品牌价值，据有关资产评估事务所的评估，这三个字的品牌价值，据有关资产评估事务所的评估，达达1008.9亿元。亿元。
4、宁波会计从业资格考试财经法规试题及答案第一节第一节 无形资产无形资产一、无形资产确认一、无形资产确认1、定义、定义无实物形态无实物形态的非货币性的非货币性长期资产长期资产目的目的生产商品生产商品提供劳务提供劳务出租他人出租他人管理目的管理目的分类分类q外来外来无形资产与无形资产与 自创自创无形资产无形资产q有期限有期限无形资产与无形资产与 无期限无期限无形资产无形资产宁波会计从业资格考试财经法规试题及答案确认条件确认条件该资产的该资产的经济利益经济利益很可能流入企业很可能流入企业该资产的该资产的成本成本能够能够可靠地计量可靠地计量特征特征无无实物形态实物形态目的是目的是使用使用而非出售而非出售
5、能带来能带来长期长期经济利益经济利益经济利益的经济利益的不确定性不确定性较大较大有偿有偿取得取得第一节第一节 无形资产无形资产宁波会计从业资格考试财经法规试题及答案二、无形资产的内容二、无形资产的内容资产名称资产名称掌握要点掌握要点专利权专利权v只有能够带来只有能够带来较大经济价值较大经济价值，并且并且花费了支出花费了支出的专利权才能作为的专利权才能作为无形资产核算无形资产核算商标权商标权v我国商标权的有效期为我国商标权的有效期为10年年并可申请延长注册期并可申请延长注册期土地使用权土地使用权v未花代价未花代价取得的土地使用权不能作取得的土地使用权不能作 无形资产核算无形资产核算v花费支出花费
6、支出取得的土地使用权应资本化取得的土地使用权应资本化 为无形资产核算为无形资产核算v支出包括支出包括土地出让金土地出让金和和土地出让价款土地出让价款第一节第一节 无形资产无形资产宁波会计从业资格考试财经法规试题及答案特许权特许权著作权著作权v只有支付了费用的特许权只有支付了费用的特许权才作为无形资产核算才作为无形资产核算非专利技术非专利技术v不受法律保护不受法律保护v若自创取得：若自创取得：研究费用研究费用作管理费用，作管理费用，开发阶段的满足资本化条件的以及开发阶段的满足资本化条件的以及成功时成功时发生的注册费、律师费等发生的注册费、律师费等资本化为无形资产核算资本化为无形资产核算v若外购取
7、得：发生的若外购取得：发生的一切支出一切支出资本化为资本化为 无形资产核算无形资产核算第一节第一节 无形资产无形资产宁波会计从业资格考试财经法规试题及答案非专利非专利技术技术商标权商标权著作权著作权特许权特许权土地使土地使用权用权专利权专利权二、无形资产的内容无形资产无形资产宁波会计从业资格考试财经法规试题及答案三、无形资产的初始计量 无形资产通常是按实际成本计量，即以取得无形资产并使之达到预定用途而发生的全部支出，作为无形资产的成本。对于不同来源取得的无形资产，其初始成本也不尽相同。宁波会计从业资格考试财经法规试题及答案（一）外购取得（一）外购取得借：无形资产借：无形资产 （实付全部价款）（
8、实付全部价款） 贷：银行存款等贷：银行存款等（二）投资者投入（二）投资者投入借：无形资产借：无形资产 （投资各方确认价值投资各方确认价值） 贷：实收资本（股本）贷：实收资本（股本） 资本公积资本公积第一节第一节 无形资产无形资产宁波会计从业资格考试财经法规试题及答案第一节第一节 无形资产无形资产（三）非货币性资产交换取得的无形资产（三）非货币性资产交换取得的无形资产具有商业实质具有商业实质公允价值能够可靠计量公允价值能够可靠计量 以换出资产的公允价值加上支付的补价以换出资产的公允价值加上支付的补价(即换人即换人无形资产的公允价值无形资产的公允价值)和应支付的相关税费，作为和应支付的相关税费，作
9、为换入无形资产的成本换入无形资产的成本宁波会计从业资格考试财经法规试题及答案（四）通过债务重组取得的无形资产 以其公允价值入账。（五）通过政府补助取得的无形资产 按照公允价值计量；公允价值不能可靠取得的，按照名义金额计量。宁波会计从业资格考试财经法规试题及答案区分研究阶段支出与开发阶段支出区分研究阶段支出与开发阶段支出 研究阶段支出，应当于发生时计入当期损益研究阶段支出，应当于发生时计入当期损益 开发阶段支出，符合一定条件时，可资本化开发阶段支出，符合一定条件时，可资本化（六）自行开发无形资产（六）自行开发无形资产宁波会计从业资格考试财经法规试题及答案1.研究阶段研究阶段研究是指为获取并理解新
10、的科学或技术知识而进行的研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。研究阶段是探索性的，为进一步开独创性的有计划调查。研究阶段是探索性的，为进一步开发活动进行资料及相关方面的准备，已进行的研究活动将发活动进行资料及相关方面的准备，已进行的研究活动将来是否会转入开发、开发后是否会形成无形资产等均具有来是否会转入开发、开发后是否会形成无形资产等均具有较大的不确定性。较大的不确定性。企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益（管理费用）。时计入当期损益（管理费用）。2.开发阶段开发阶段开发是指在进行商业性生产或使用
11、前，将研究成果或开发是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。相对于研究阶段而言，质性改进的材料、装置、产品等。相对于研究阶段而言，开发阶段应当是已完成研究阶段的工作，在很大程度上具开发阶段应当是已完成研究阶段的工作，在很大程度上具备了形成一项新产品或新技术的基本条件。备了形成一项新产品或新技术的基本条件。 宁波会计从业资格考试财经法规试题及答案 首先，在首先，在“研发支出研发支出”科目中归集科目中归集 期末，对于不符合资本化条件的研发支期末，对于不符合资本化条件的
12、研发支出，转人当期管理费用；符合资本化条件出，转人当期管理费用；符合资本化条件但尚未完成的开发费用，继续保留在但尚未完成的开发费用，继续保留在“研研发支出发支出”科目中，待开发项目完成达到预科目中，待开发项目完成达到预定用途形成无形资产时，再将发生的实际定用途形成无形资产时，再将发生的实际成本转入无形资产。成本转入无形资产。 宁波会计从业资格考试财经法规试题及答案【案例】20072007年年1 1月月1 1日，甲公司的董事会批准研发某项新日，甲公司的董事会批准研发某项新技术，该公司董事会认为，研发该项目具有可靠技术，该公司董事会认为，研发该项目具有可靠的技术和财务等资源的支持，并且一旦研发成功
13、的技术和财务等资源的支持，并且一旦研发成功将降低该公司的生产成本。该公司在研究开发过将降低该公司的生产成本。该公司在研究开发过程中发生材料费用程中发生材料费用6 000 0006 000 000元、人工费用元、人工费用3 000 3 000 000000元、使用其他无形资产的摊销费用元、使用其他无形资产的摊销费用500 000500 000元元以及其他费用以及其他费用2 000 0002 000 000元，总计元，总计11 500 00011 500 000元，元，其中，符合资本化条件的支出为其中，符合资本化条件的支出为5 000 0005 000 000元。元。20072007年年1212月
14、月3131日，该项新技术已经达到预定用途。日，该项新技术已经达到预定用途。 宁波会计从业资格考试财经法规试题及答案（1 1）发生研生研发支出支出借：研借：研发支出支出费用化支出用化支出6 500 0006 500 000资本化支出本化支出5 000 0005 000 000贷：原材料：原材料6 000 0006 000 000应付付职工薪酬工薪酬3 000 0003 000 000银行存款行存款2 000 0002 000 000累累计摊销500 000500 000（2 2）20072007年年1212月月3131日，日，该项新型技新型技术已已经达到达到预定用途定用途借：管理借：管理费用用6
15、 500 0006 500 000无形无形资产5 000 0005 000 000贷：研：研发支出支出费用化支出用化支出6 500 0006 500 000资本化支出本化支出5 000 0005 000 000宁波会计从业资格考试财经法规试题及答案（一）后续计量的原则后续计量的原则 无形资产的初始确认和计量后，在其后使用无形资产的初始确认和计量后，在其后使用该项无形资产期间内应当以成本减去累计摊销额该项无形资产期间内应当以成本减去累计摊销额和累计减值损失后的余额计量。要确定无形资产和累计减值损失后的余额计量。要确定无形资产在使用过程中的累计摊销额基础是估计其使用寿在使用过程中的累计摊销额基础是
16、估计其使用寿命，而使用寿命有限的无形资产才需要在估计其命，而使用寿命有限的无形资产才需要在估计其使用寿命内采用系统合理的方法进行摊销，对于使用寿命内采用系统合理的方法进行摊销，对于使用寿命不确定的无形资产则不需要摊销。使用寿命不确定的无形资产则不需要摊销。四、无形资产的后续计量四、无形资产的后续计量宁波会计从业资格考试财经法规试题及答案使用寿命使用寿命有限的有限的无形资产无形资产摊销摊销使用寿命估计使用寿命估计估计使用寿命或构成使用寿命的产量估计使用寿命或构成使用寿命的产量摊销期间摊销期间自可供使用至不再为无形资产自可供使用至不再为无形资产摊销方法摊销方法反映无形资产价值实现方式反映无形资产价
17、值实现方式摊销金额摊销金额成本预计残值已计提减值成本预计残值已计提减值账务处理账务处理摊销金额计入当期损益：摊销金额计入当期损益：借：管理费用（其他业务成本）借：管理费用（其他业务成本） 制造费用制造费用（该无形资产包含的经济利益通过所生产的产品实该无形资产包含的经济利益通过所生产的产品实现）现） 贷：累计摊销贷：累计摊销使用寿命不确定的无形资产使用寿命不确定的无形资产不摊销不摊销复核复核使用寿命有使用寿命有限无形资产限无形资产 至少每年年终，对使用寿命有限的无形资产的使至少每年年终，对使用寿命有限的无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核。用寿命及摊销方法进行复核。使用寿命不使用寿命不确定无形资
18、产确定无形资产在每个会计期间对使用寿命不确定的无形资产的在每个会计期间对使用寿命不确定的无形资产的使用寿命进行复核。使用寿命进行复核。（二）无形资产摊销方法及会计处理（二）无形资产摊销方法及会计处理宁波会计从业资格考试财经法规试题及答案第一节第一节 无形资产无形资产五、无形资产的期末计价五、无形资产的期末计价（一）无形资产（一）无形资产转销与减值转销与减值比较比较账面价值全部转入管理费用账面价值全部转入管理费用计提减值准备（可收回金额低于账面价计提减值准备（可收回金额低于账面价值）值）v已被新技术替代，且已被新技术替代，且无使无使用与转让价值用与转让价值v已被新技术替代，已被新技术替代，创利能
19、创利能力力受到重大不利影响受到重大不利影响v已超过法律期限，且已超过法律期限，且不能不能带来经济利益带来经济利益v已超过法律期限，但已超过法律期限，但有部有部分使用价值分使用价值v其他证明已其他证明已丧失丧失使用与转使用与转让价值情形让价值情形v其他证明实质上已其他证明实质上已发生减发生减值值的情形的情形v当期市价大幅下跌，且不当期市价大幅下跌，且不会恢复会恢复宁波会计从业资格考试财经法规试题及答案第一节第一节 无形资产无形资产（二）计提减值准备处理（二）计提减值准备处理无形资产减值准备无形资产减值准备资产减值损失资产减值损失 新提、补提新提、补提一经计提，以后不能转回一经计提，以后不能转回宁
20、波会计从业资格考试财经法规试题及答案第一节第一节 无形资产无形资产六、无形资产的处置（转让）六、无形资产的处置（转让）1、转让、转让所有权（出售）所有权（出售）借：银行存款借：银行存款 累计摊销累计摊销 无形资产减值准备无形资产减值准备 营业外支出营业外支出（若为损失）（若为损失） 贷：无形资产贷：无形资产 （账面余额）（账面余额） 应交税费应交税费 营业外收入营业外收入（若为收益）（若为收益）2、转让、转让使用权（出租）使用权（出租）借：银行存款借：银行存款 贷：其他业务收入贷：其他业务收入借：其他业务成本借：其他业务成本 贷：无形资产贷：无形资产宁波会计从业资格考试财经法规试题及答案第二节
21、第二节 长期待摊费用长期待摊费用一、概念：企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在1 年以上的各项费用，如以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出等。二、账户设置长期待摊费用三、账务处理：企业发生的长期待摊费用借：本科目 贷：银行存款 原材料 等科目。摊销长期待摊费用时：借：管理费用 销售费用 等科目 贷：本科目。本科目期末借方余额，反映企业尚未摊销完毕的长期待摊费用。宁波会计从业资格考试财经法规试题及答案无形资产的初始计量。无形资产应当按照成本进行无形资产的初始计量。无形资产应当按照成本进行初始计量。无形资产资产的成本，按取得无形资产初始计量。无形资产资产的成本，按取得无形资产并使
22、之达到预定用途而发生的全部支出确定。并使之达到预定用途而发生的全部支出确定。 关于企业内部研究与开发支出的确认和计量。关于企业内部研究与开发支出的确认和计量。 形资产的后续计量。无形资产的后续计量主要涉及形资产的后续计量。无形资产的后续计量主要涉及无形资产的摊销和无形资产期末价值的确定。无形无形资产的摊销和无形资产期末价值的确定。无形资产分为使用寿命有限的无形资产和使用寿命不确资产分为使用寿命有限的无形资产和使用寿命不确定的无形资产。定的无形资产。无形资产的处置和报废。无形资产的处置和报废，无形资产的处置和报废。无形资产的处置和报废，主要是指无形资产出售和无形资产无法为企业带来主要是指无形资产
23、出售和无形资产无法为企业带来经济利益应终止确认等情形。经济利益应终止确认等情形。本章小结宁波会计从业资格考试财经法规试题及答案关键术语无形资产无形资产 研究研究 开发开发 无形资产使用寿命无形资产使用寿命 无形资产摊销无形资产摊销 宁波会计从业资格考试财经法规试题及答案 6 无形资产及其他长期资产无形资产及其他长期资产本章适用的会计准则本章适用的会计准则 中国会计准则中国会计准则 企业会计准则第企业会计准则第6号号无形资产无形资产 企业会计准则第企业会计准则第8号号资产减值资产减值 企业会计准则第企业会计准则第22号号企业合并企业合并国际会计准则国际会计准则 IAS38无形资产无形资产 IFR
24、S3企业合并企业合并 宁波会计从业资格考试财经法规试题及答案思考题 1无形资产通常包括哪些项目？企业将某个项无形资产通常包括哪些项目？企业将某个项目确认为无形资产应当满足哪些条件？目确认为无形资产应当满足哪些条件？2开发阶段发生的支出是否应全部资本化？为开发阶段发生的支出是否应全部资本化？为什么？什么？3无形资产与固定资产在会计核算上主要有哪无形资产与固定资产在会计核算上主要有哪些区别？些区别？4预计无形资产的使用寿命应当考虑哪些因素预计无形资产的使用寿命应当考虑哪些因素？5对于使用寿命不确定的无形资产应如何对其对于使用寿命不确定的无形资产应如何对其进行后续计量？进行后续计量？ 宁波会计从业资
25、格考试财经法规试题及答案练习题 1. 2007年年1月月2日某公司经董事会批准研发日某公司经董事会批准研发某产品的专利技术，该研发某项目具有可某产品的专利技术，该研发某项目具有可靠的技术和财务资源的支持，一旦研发成靠的技术和财务资源的支持，一旦研发成功将降低该公司的生产成本。该公司在研功将降低该公司的生产成本。该公司在研发过程中发生材料费发过程中发生材料费1 000万元、人工工资万元、人工工资 500万元，其他费用万元，其他费用300万元，总计万元，总计1 800万元，其中符合资本化条件的支出为万元，其中符合资本化条件的支出为1 200万元。万元。2007年年12月月31日，该专利技术已经日，
26、该专利技术已经达到预定用途。达到预定用途。宁波会计从业资格考试财经法规试题及答案 2. 2007年年1月月1日，甲公司支付价款日，甲公司支付价款600 000元从乙公司购入一项专利权；另支付相关税费元从乙公司购入一项专利权；另支付相关税费9 000元，如果使用了该项专利权甲公司预计元，如果使用了该项专利权甲公司预计其生产能力将比原先提高其生产能力将比原先提高30，销售利润率将，销售利润率将增长增长20。假设不涉及其他相关税费此外，款。假设不涉及其他相关税费此外，款项已通过银行转账支付。项已通过银行转账支付。 宁波会计从业资格考试财经法规试题及答案 3. 2007年年1月月1日，甲公司将一项专利
27、技术日，甲公司将一项专利技术出租给乙公司使用，该专利技术账面余额出租给乙公司使用，该专利技术账面余额300万元，摊销期限为万元，摊销期限为10年，出租合同规定年，出租合同规定，承租方每销售，承租方每销售1件用该专利生产的产品，件用该专利生产的产品，必须付给出租方必须付给出租方8元专利技术使用费。假定元专利技术使用费。假定承租方当年销售该产品承租方当年销售该产品10万件，应交营业万件，应交营业税率税率5%，城市建设维护税率，城市建设维护税率7%，教育费，教育费附加率附加率3% 。 宁波会计从业资格考试财经法规试题及答案 4.4.甲公司甲公司20072007年年1 1月月1 1日从外单位购买一项商
28、标权，日从外单位购买一项商标权，支付价款支付价款10001000万元，款项已经支付，估计该项商标万元，款项已经支付，估计该项商标权的使用寿命为权的使用寿命为1010年；同时购入一项非专利技术，年；同时购入一项非专利技术，支付价款支付价款20002000万元，款项已经支付，估计该项非专万元，款项已经支付，估计该项非专利技术使用寿命为利技术使用寿命为1212年，该项非专利技术用于生产年，该项非专利技术用于生产产品。假定这两项无形资产的净残值均为零，并按产品。假定这两项无形资产的净残值均为零，并按直线法摊销。直线法摊销。5 5 年后甲公司根据产品生命周期、市年后甲公司根据产品生命周期、市场竞争等方面
29、情况的综合判断，该商标为企业带来场竞争等方面情况的综合判断，该商标为企业带来现金流量存在着不确定。在该年年底，现金流量存在着不确定。在该年年底，B B 公司对该公司对该商标按照资产减值测试，经测试表明该商标已发生商标按照资产减值测试，经测试表明该商标已发生减值。该商标的公允价值为减值。该商标的公允价值为300300万元。万元。宁波会计从业资格考试财经法规试题及答案 5. 5.某企业拥有某项专利技术，根据市场调某企业拥有某项专利技术，根据市场调查，用其生产的产品已经没有市场，决定予查，用其生产的产品已经没有市场，决定予以转销。转销时，该专利技术的账面价值为以转销。转销时，该专利技术的账面价值为 200200万元，摊销期为万元，摊销期为5 5年，采用直线法摊销，年，采用直线法摊销，已摊销了已摊销了2 2年，假定该专利技术的残值为零，年，假定该专利技术的残值为零，已累计提的无形资产减值准备为已累计提的无形资产减值准备为1010万元，假万元，假定不考虑其他相关因素。试作出无形资产报定不考虑其他相关因素。试作出无形资产报废的账务处理。废的账务处理。 宁波会计从业资格考试财经法规试题及答案本章结束宁波会计从业资格考试财经法规试题及答案
