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1、第六章 进口业务会计第一节进口业务程序及其会计的关系一、进口业务程序第一阶段：洽谈、询价、订约第二阶段：进口的具体运作过程1.提供保证金开立信用证2.租船订舱3.保险4.审单外商提供的单证与信用证的要求相符5.购汇支付、用汇核销6.报关7.纳税8.报商检9.接货入库、入账10.索赔11.国内结算二、进口业务单证出口商所提供的一切结算单据，在信用证下，进口业务单证包括：1.进口结算单证： 商业发票、运输单据、保险单、商业汇票、包装单、商品检验证书、原产地证明书 2.其他单证： 进口报关单、进口付汇核销单三、进口业务管理1.进口外汇管理财务部门指导业务部门选择相对有利的结算货币、结算方式、结算时间
2、，规避外汇风险自营进口所需外汇来源：现汇存款、购入外汇、境外投资2.进口结算管理信用证（L/C）、托收(D/P)、汇款(T/T)采用信用证方式结算程序首先要向银行申请开证1.开证申请书建立银行与开证申请人之间的合同关系（一般信用证名下的商品所有权在收到货款前留在银行名下）2.保证金通常银行要求申请人存入一笔保证金作为担保，金额的大小取决于申请人的信用度和信用证名下的商品性质第二步：向银行办理付款手续1.支取凭条新开户的申请人填写支取凭条，向银行办理从外汇结算往来户转入信用证存款专户。2.已开户的申请人，也可用外汇划款凭证（委托付款）一式五联，向银行办理划转。若拒付，需3-5天内将“拒付或部分拒
3、付理由书”随同原单证全部退回银行，逾期，银行将自动对外承付。第三步：办理付汇核销手续3.自营进口商品国内销售自营进口商品销售是指外贸企业进口的商品物资按国内协商作价销售给要货单位，盈亏由外贸企业自负的销售。自营进口商品销售的入账时间，以开出销售清单办理货款结算的时间为准。销售结算的方式有：货到结算、单到结算、出库结算等形式。1.货到结算：货船到港取得外运公司到港通知单并向订货单位开出结算凭证时，为销售实现的时间。2.单到结算：不问商品是否到港，只要收到国外单据对外付款，即可向订货单位开出结算凭证时，为销售实现的时间。3.出库结算：进口商品到货后先入库，待有用户时，凭出库单向订货单位开出结算凭证
4、时，为销售实现的时间。会计分录：结转销售成本时有所不同：借：主营业务成本 贷：商品采购（货到结算和单到结算） 库存商品（出库结算）4.进口材料物资存货的管理对进口存货要进行定期和不定期地进行清查盘点，严格监督进、存、领和销售过程，合理控制库存数量及其存放状况，盘活存量资金。（1）存货管理（2）进口材料物资领用、设备安装四、进口物资采购成本的构成我国为了使进口商品的国外进价的计算口径一致，规定无论采用何种价格条件，一律按CIF为基础。4-1采购成本的构成包括：1.外商售价CIFCFRFOB2.FOB下支付的运费、保险费或CFR下支付的保险费3.佣金4.进口税费5.国内费用4-2进口运费的计算：海
5、运形式：1.班轮：有固定航线、固定船期、固定停靠点的运输方式。2.租船：专为货主定期或定程运输的形式。适用于大批量大宗商品4-1-1 海运运费的构成运费基本费率附加费运费吨从价费率（代号Ad.Val.）超重附加费 超长附加费转船附加费港口附加费港口附加费港口拥挤附加费重量费率（代号W/T）体积费率（M/T）W/M孰高费率分级费率燃油附加费货币附加费A.拼箱货运费按箱内货物的等级及计费标准计收运费，不足一吨者，按其商品等级的一运费吨计收运费以“Ad.Val”计费标准的，按箱内货物FOB价格从价运费计收 3.特种箱运费：如挂衣箱运费按高10%收费 4.集装箱站处理费 由承运人在集装箱站接货、提取空
6、箱、装箱、积载、理货、铅封并将重箱送至装货港集装箱堆场这期间发生的费用1.总公式： 运费=运费基数分级运费率+附加费A.按毛重（W）计收基本运费=件重件数运费率B.按体积（M）计收基本运费=长宽高件数运费率C.按毛重或体积孰高计收（W/M）2.基本费率采用米制:米吨或立方米。这两者统称为“运费吨”英文缩写“FT”3.各项附加费：例：英国某百货公司向意大利米兰丝绸服装厂购进睡衣，从米兰发货到伦敦，全部打包为6只3层纸箱，每一纸箱的尺码是：120 8080厘米，重50千克，海运运费率为：USD150/吨（1=USD$1.5)。重量/体积比率：1立方米=1000千克=1吨计算该批货的运费。重量吨：6
7、50千克=300千克体积吨：120 8080厘米=0.768立方米60.768立方米1000千克=4608千克（取整）5000千克W/M:海运运费=5吨USD150/吨=USD750/1.5=500（1=USD$1.5)B 集装箱货物运费（均为CY/CY费率）1.整箱货运费按箱内货物的等级及计费标准计收集装箱运费两种或两种以上不同等级，不同给付标准或相同等级不同计费标准或不同等级相同给付标准的货物作为整箱货装在同一集装箱内运费按运费收入高者计收。以“W/M”计费标准的，按孰高者计收以“Ad.Val”计费标准的，按箱内货物FOB价值从价运费计收4-2. 保险费的计算(1)风险和保险覆盖范围风险海
8、上基本风险全损分损自然灾害意外事故共同海损单独海损来自意外事故来自自然灾害外来风险一般风险特殊风险平安险水渍险一切险（单独投保或加保）FPAWPAAR(2) 保险费的计算公式保险费=投保金额费率投保金额通常都按被保货物CIF价的110%计算，对于进口方来说，此比例为最低，实际可以请求提高加成率，但要自负计算举例:A公司出口B商品，发票价格CIF墨西哥USD40689.30,A公司安排一笔保险：一切险1.5%，战争险0.04%，计算下列情况的保险费：1.按正常投保金额 2.进口方希望提高加成30%1.按正常投保金额保险费=40689.30110%（1.5%+0.04%）=USD689.302.进
9、口方希望提高加成30%保险费=40689.30130%（1.5%+0.04%）=USD814.62超出部分：814.62-689.30=USD125.32由进口方自负4-3.佣金1.佣金的种类（1）明佣：作为价格条款的内容而列示表示为：CIFC3%卖方按扣除佣金后的销货净额收汇，另由买方直接对中间商支付佣金，卖方无需单独为佣金办理支付手续。（2）暗佣：不在价格条款中明示，出口发票上只列销售货物的含佣总额，但另在与中间商订定的代理合同或买卖双方的付佣约定中规定有佣金。出口商在收取全额货款后，须自行支付佣金。2.佣金的计算基础（1）按成交价计算： 即按发票价格计算 净价=含佣价（1-佣金率）（2）
10、按FOB价计算：如成交价为CIF、CFR，而合同约定佣金按FOB计算时，必须从FOB价中减去运费、保险费推算出FOB价如果销售有折扣或利息等，应该减去折扣和利息后计算佣金4-4 进口税费进口税费包括：关税、海关代征的增值税及消费税、少量规费。4-4-1 进口关税的计算进口关税税目达七千多种，税率最高达200%以上。进口关税的纳税义务人是收货人（进口方），影响进口商品的成本。计算公式是：从价计征的应交关税=完税价进口税率从量计征的应交关税=货物数量单位税额关税的完税价格根据进出口关税条例规定，在我国国内进口地点卸货前发生的一切费用。概括为“成交价格”。若价格中已包括由买方支付给境外代理商的单独计
11、算的佣金以及由卖方支付给买方的正常回扣，则进口方可以申请在完税价格中扣减掉。报关时附报有关单证以证实所报价格。4-4-2进口消费税进口消费税进口时由海关代征，计入进口商品的成本。进口从价计征部分的消费税，其计税基数应是组成计税价格。消费税是价内税，所以组成计税价格的公式为：组成计税价格=（CIF价+关税）/1-消费税率4-4-3进口增值税从国外进口的商品，在我国尚未纳过销售税，故在其进口时由海关代理征税，与关税同时开出纳税通知。税率与国内销售相同。进口应交增值税计算公式如下：应交增值税=组成计税价格适用税率组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税4-4-4海关规费 指进口企业要求派员到监管区域
12、以外办理海关手续时按规定缴纳的费用。一般为被减免或保税部分的3%4-4-5进口商品的国内费用进口物资入库前的国内费用：报关费、检验费、港区港杂费、国内运费、保管费、装卸费、集装箱服务费等列入进口成本。进口商品销售成本=CIF进价+进口关税、消费税+计入进口成本的国内费用进口商品销售利润=进口商品销售收入净额-进口商品销售成本-期间费用进口每美元盈亏=进口商品销售利润/国外进价第二节 自营进口业务会计处理3-1流程及原始凭证1.进口方开证等待2.出口方接证备货并向银行交单3.承办行审单转送开证行4.开证行审单相符后，开出“进口信用证单据通知书”，将全套单证向进口方提示。5.进口方再一次审单，如不
13、接受，必须于三五天内将原单证退回银行对外拒付。3-2 进口确认进口确认的时间分两个阶段：1.货价：根据接单、审单通过的时点入账2.运保佣、进口关税等费用入账3-3进口的计量进口商品按实付货价及从属费用为准，即采用历史成本原则。1.进口商品的进价以CIF的范围为准2.从属费用：根据企业会计准则存货规定，商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用，应当计入存货采购成本，也可先归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊；企业采购商品金额较小的，也可在发生时直接计入当期损益。借：商品采购进口商品 贷：其他货币资金信用证存款 银行存款等借或贷：汇兑损益借：库
14、存商品 贷：商品采购进口商品月末重估价借或贷：汇兑损益 贷或借：货币性账户国内销售的分录：略3-3会计分录借：商品采购进口商品 贷：应付账款（货款部分） 银行存款（国外运保佣等）第四节 赎单的会计处理审单获通过后，对即期信用证即要购汇支付或自信用证存款户及外汇存款户中支付，对迟期付款的信用证或远期信用证则在到期日付款，称为赎单。付款后方可正式运用所取得的单据。购汇支付需填“购汇申请书”，且所购外汇由银行直接对外支付。会计分录：借：应付账款 贷：其他货币资金信用证存款 银行存款（或应付票据）入库及索赔的会计处理入库：海关放行，企业收货后，凡列入我国进出口商品检验局法定检验范围的商品必须在规定期限
15、内，由商检局检验。货到检验后付款、索赔期较短或货卸海轮时已发现异常的情况需在卸货港口向商检局报检、出证。检验费在0.3%左右。检验合格后即可入库。索赔：索赔包括：卖方向买方索赔，买方向卖方索赔，向承运人索赔，向保险公司索赔。索赔应注意的问题：1.索赔证据。其中以商检局证书最为重要2.索赔金额。按惯例买方向卖方索赔金额应与因卖方违约所造成的实际损失相等。3.索赔期限。以合同规定为准。第九节 代理进口会计9-1会计代理进口是外贸企业接受没有进口经营条件的企业的委托，订立代理合同，用委托单位的资金进口商品，原价转给委托单位，不负担盈亏。代理进口应由委托单位预先支付人民币资金，待代理完成后开列“代理进
16、口物资结算单”找补了结。代理手续费一般按CIF的1.5%-3%收取。9-2税务代理进口商品的进口关税、增值税，不属代理企业负担，可先垫付，作为往来款项向委托单位收回。代理企业收取的代理费，应缴纳5%营业税。例见178页课堂练习申通外贸进出口公司的记帐本位币为人民币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算,该外贸公司代理本市A工厂从美国进口通讯器材一批，价格条件为FOB上海25000美元。申通外贸进出口公司的代理手续费率为1.2%，当日开出结算清单如下： 结算算项目目 外外币（美元）（美元） 人民人民币金金额（元）（元）1.进口货款25000（汇率6.78）（ A ）2.国外运费3000（汇率6.7
17、8）（ B ）3.国外保险费2000（汇率6.78）（ C ）4.进口到岸价30000（汇率6.78）（ D ）5.进口关税167506.银行手续费1057.代理手续费（1.2%） （ E ）8.进口增值税（ F ）9.结算金额合计（ G ）要求：要求：1.计算上列结算清单括号内的字母所代表的数值，并将答案写在答题卡上。2.根据上列结算单编制下列受托方会计分录：（1）收到委托方A工厂根据上列结算清单所列金额汇来的预付款；（2）支付国外货款；（3）支付国外运、保费；（4）支付银行手续费；（5）交纳进口关税与增值税；（6）向委托方收取代理手续费，并根据所收的手续费交纳5%的营业税。 结算算项目目
18、外外币（美元）（美元） 人民人民币金金额（元）（元）1.进口货款25000（汇率6.78）（A 169500）（1分）2.国外运费3000（汇率6.78）（B 20340）（1分）3.国外保险费2000（汇率6.78）（C 13560）（1分）4.进口到岸价30000（汇率6.78）（D 203400）（1分）5.进口关税167506.银行手续费1057.代理手续费（1.2%） （E 2440.80）（2分）8.进口增值税（F 37425.50）（2分）9.结算金额合计（G 260121.30）（1分）（1）借：银行存款 260121.30贷：预收账款（应收账款 ） 260121.30（2）借
19、：预收账款（应收账款 ）169500贷：银行存款 169500（3）借：预收账款（应收账款 ） 33900 贷：银行存款 20340+13560 （4）借：预收账款（应收账款 ） 105 贷：银行存款 105（5）借：预收账款（应收账款 ） 54175.50 贷：银行存款 16750+37425.50（6）借：预收账款（应收账款 ） 2440.80 贷：其他业务收入 2440.80 借：营业税金及附加 122.04 贷：应交税费-应交营业税 122.04第四节 进口付汇核销制凡从境外进口商品，以外汇向境外支付货款、定金、尾款及贸易从属费用等，进口企业应当向外汇管理局办理进口付汇核销报批手续。一
20、、进口付汇核销制度1.外管局对企业实行名录管理：进口单位取得对外贸易经营权后，应按规定到外管局办理“进口单位付汇名录”登记手续，并签署货物贸易进口付汇业务办理确认书2.对新办名录企业实行辅导期管理，即从支付贸易项下第一笔付汇业务起三个月内的付汇业务需事后到外管局逐笔报告。第四节 进口付汇核销制3.外管局利用“贸易收付汇核查系统”对企业主体进行非现场核查和监督预警，针对需关注的企业，外管局采用现场调查、约见谈话方式对异常交易进行现场核查。4.根据核查结果确定企业分类考核等级，分类管理：A级企业无限制；B级企业实行事后报告；C级企业实行事前登记。二、进口付汇核销办理手续1.在银行办理付汇时，根据结算方式：向境外汇付时填写境外汇款申请书或对外付款/承兑书向境内汇付时填写境内汇款申请书或对内付款/承兑书2.在进口付汇核查凭证上标注“是否为进口核查项下的付汇”，填写交易编码3.按货物的实际装运日期填写核查凭证中“最迟装运日期”三、其他管理规定1.不在名录的企业和“C类进口单位”未经外管局登记，银行不得为其办理付汇等相关业务2.办理付汇手续需审查的凭证单据185页3.进口付汇后因合同取消退汇业务4.报关单经营单位与付汇单位不一致业务处理规定
