财务会计第四版王国生

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1、1 1“十二五十二五”职业教育国家规划教材职业教育国家规划教材普通高等教育普通高等教育“十一五十一五”国家级规划教材国家级规划教材2121世纪高职高专精品教材世纪高职高专精品教材财务会计（第四版）财务会计（第四版）中国人民大学出版社中国人民大学出版社20162016年年5 5月月2 2n n第一章第一章总论总论n n第一节财务会计的基本概念第一节财务会计的基本概念n n一、会计的分类一、会计的分类（一）企业会计。以企业的经济活动为对象的会计，称为“企业会计”。（二）政府会计以政府组织经济活动为对象的会计，称为“政府会计”。（三）非营利组织会计。以非营利组织经济活动为对象的会计，称为“政府会计”

2、。3 3n n二、企业会计的两个重要领域财务会计和管理会计。n n（一）财务会计。财务会计，是指为企业外部投资者、债权人等提供经济决策所需信息而进行的会计。n n（二）管理会计。管理会计，是指主要为企业内部经营管理者提供经济决策所需信息而进行的会计。比较的内容财务会计管理会计管理会计是否存在会计准则制约是否提供信息侧重的时间过去现在和未来提供信息的范围企业、公司整体财务信息分部、责任中心和整个公司信息和类型基本是财务信息数量和质量信息报表的安排基本面向外部的需要、由准则规范取决于公司具体情况，面向已决定的专门决策面向对象外部内部财务会计与管理会计比较5 5n n三、财务会计的特征三、财务会计的

3、特征n n与管理会计相比，财务会计特征主要表现在以下方面：n n1.对外提供通用的财务报告对外提供通用的财务报告n n2.以以“会计准则会计准则”指导和规范会计行为指导和规范会计行为n n3.运用传统会计的方法和程序组织会计活动运用传统会计的方法和程序组织会计活动n n四、财务会计基本概念体系n n（一）财务会计目标（一）财务会计目标（一）财务会计目标（一）财务会计目标n n1.1.财务会计信息使用者财务会计信息使用者财务会计信息使用者财务会计信息使用者n n财务会计信息使用者可分为两类：一是内部使用者，如企财务会计信息使用者可分为两类：一是内部使用者，如企业内部经营管理者、企业职工及工会组织

4、；二是外部使用业内部经营管理者、企业职工及工会组织；二是外部使用者，是指与企业有一定的利益关系，但不参与企业经营活者，是指与企业有一定的利益关系，但不参与企业经营活动的单位或个人，如投资人、债权人、政府部门、企业客动的单位或个人，如投资人、债权人、政府部门、企业客户、社会公众等。户、社会公众等。n n2.2.财务会计信息内容财务会计信息内容财务会计信息内容财务会计信息内容n n（1 1）与各类经济决策有关的信息。）与各类经济决策有关的信息。n n财务状况信息经营成果信息现金流量信息。财务状况信息经营成果信息现金流量信息。n n（2 2）与企业管理层受托责任履行情况有关的信息。）与企业管理层受托

5、责任履行情况有关的信息。n n3.3.财务会计信息提供方式财务会计信息提供方式财务会计信息提供方式财务会计信息提供方式n n财务报表包括报表和附注。财务报表包括报表和附注。n n报表包括：资产负债表报表包括：资产负债表利润表利润表现金流量表现金流量表所有者权益变动表所有者权益变动表。n n 6 67 7n n（二）财务会计假设与基础（二）财务会计假设与基础（二）财务会计假设与基础（二）财务会计假设与基础n n1.1.财务会计假设财务会计假设财务会计假设财务会计假设n n财务会计假设，是指会计人员对所处变化不定的财务会计假设，是指会计人员对所处变化不定的会计环境做出合乎情理的判断。会计环境做出合

6、乎情理的判断。n n（1 1）会计主体假设）会计主体假设n n（2 2）持续经营假设）持续经营假设n n（3 3）会计期间假设）会计期间假设n n（4 4）货币计量假设）货币计量假设n n上述四项财务会计假设具有相互依存、相互补上述四项财务会计假设具有相互依存、相互补充的关系。会计主体确立了会计活动的空间范充的关系。会计主体确立了会计活动的空间范围，持续经营与会计分期确立了会计活动的时围，持续经营与会计分期确立了会计活动的时间长度，而货币计量则为会计提供了必要手段。间长度，而货币计量则为会计提供了必要手段。测试n n下列各项关于会计核算基本前提的表述中，正确的是（）。n nA.会计主体明确了会

7、计核算的空间范围n nB.货币计量明确了会计核算的时间范围n nC.会计分期是货币计量假设的必然结果n nD.持续经营是对会计核算时间范围的具体划分n n参考答案：A8 8n n下列会计基本前提，属于企业选择恰当会计方法依据的是()。n nA会计主体B持续经营n nC会计分期D货币计量n n参考答案：C9 9案例案例n1资料：安信公司是投资者资料：安信公司是投资者ABC三个人于三个人于201年年12月月31日组建的。在公司日常经营中，三个投资人分别遇日组建的。在公司日常经营中，三个投资人分别遇到了以下几个问题，他们感到比较难处理，向有关人员进到了以下几个问题，他们感到比较难处理，向有关人员进行

8、了咨询，结果如下：行了咨询，结果如下：n（1）A认为，公司是自己与认为，公司是自己与BC合伙经营的，他们之间关合伙经营的，他们之间关系非常密切，公司缺少现金时便从家里拿，家里用钱、用系非常密切，公司缺少现金时便从家里拿，家里用钱、用东西也从公司拿，并且没有单独记帐。到了年底，东西也从公司拿，并且没有单独记帐。到了年底，A问会问会计，安信公司今年赚钱还是赔计，安信公司今年赚钱还是赔钱？会计无法回答。钱？会计无法回答。n问题：会计为什么无法回答问题：会计为什么无法回答A的问题？的问题？1010n n（2 2）20202 2年年1212月月3131日日B B曾经对会计讲过：我们三个人合曾经对会计讲过

9、：我们三个人合作的不愉快，初步决定作的不愉快，初步决定20203 3年年1212月月3131日散伙。日散伙。n n20203 3年年6 6月月3030日日B B查看会计帐簿时，发现固定资产仍按预查看会计帐簿时，发现固定资产仍按预计的计的8 8年计提折旧，年计提折旧，20203 3年年1 1月月1 1日向工商银行借入的三年日向工商银行借入的三年期分期平均偿还的借款，仍按三年偿还。期分期平均偿还的借款，仍按三年偿还。n nB B立即指责会计这样的会计处理是错误的，固定资产不应立即指责会计这样的会计处理是错误的，固定资产不应在计提折旧，向工商银行借入的款项也不应在分期偿还。在计提折旧，向工商银行借入

10、的款项也不应在分期偿还。n n问题：问题：B B指责会计固定资产不应计提折旧、借款也不应在指责会计固定资产不应计提折旧、借款也不应在计提利息是否正确？说明理由。计提利息是否正确？说明理由。11111212n n2.2.财务会计基础财务会计基础n n（1 1）权责发生制权责发生制n n（2 2）收付实现制）收付实现制课堂练习资料：2016年12月，某企业发生经济业务如下：（1）本月销售产品一批，售价100000元，按合同规定下月收回货款；（2）本月收回客户上月所欠的货款50000元；（3）根据销售合同规定收到某客户的购货定金60000元，款项已存入银行；（4）以银行存款支付本季度短期借款利息15

11、000元；（5）以银行存款支付下一年财产保险费10000元；（6）计算确定本月管理部门应负担的设备租金3000元。n n要求要求要求要求：根据上述资，不考虑其他因素，分析回答下列小题。：根据上述资，不考虑其他因素，分析回答下列小题。n n1.1.根据业务（根据业务（1 1）、（）、（2 2），当月该企业按照权责发生制比收），当月该企业按照权责发生制比收付实现制确认收入（付实现制确认收入（ ）。）。n nA.A.增加增加100000100000元元B.B.减少减少1000010000元元n nC.C.增加增加5000050000元元D.D.减少减少5000050000元元n n2.2.根据业务（

12、根据业务（3 3），下列关于该笔业务会计处理表述正确的是），下列关于该笔业务会计处理表述正确的是（ ）。）。n n A.A.权责发生制应当确认收入权责发生制应当确认收入n nB.B.收付实现制应当确认收入收付实现制应当确认收入n nC.C.权责发生制与收付实现制都应该确认收入权责发生制与收付实现制都应该确认收入n nD.D.权责发生制与收付实现制均不确认收入权责发生制与收付实现制均不确认收入1313n n3.3.根据业务（根据业务（4 4），下列关于该笔业务会计处理表述正确的），下列关于该笔业务会计处理表述正确的是（是（ ）。）。n nA.A.根据权责发生制应当确认费用根据权责发生制应当确认费

13、用n nB.B.根据收付实现制应当确认费用根据收付实现制应当确认费用n nC.C.权责发生制与收付实现制都应该确认费用权责发生制与收付实现制都应该确认费用n nD.D.权责发生制与收付实现制均不确认费用权责发生制与收付实现制均不确认费用n n4.4.根据业务（根据业务（5 5），按照权责发生制本月对此不确认费用的依），按照权责发生制本月对此不确认费用的依据是（据是（ ）。）。n nA.A.该费用的责任本月已经发生该费用的责任本月已经发生n nB.B.费用的受益期间是下一年度费用的受益期间是下一年度n nC.C.该费用的责任本月未发生该费用的责任本月未发生n nD.D.因为收付实现制确认了费用因

14、为收付实现制确认了费用 1414n n5.5.根据业务（根据业务（6 6），按照收付实现制本月对此不确认费用），按照收付实现制本月对此不确认费用的依据是（的依据是（ ）。）。n nA.A.该费用的责任在未来发生该费用的责任在未来发生n nB.B.费用的受益期间是以后年度费用的受益期间是以后年度n nC.C.本月未支付款项本月未支付款项n nD.D.因为权责发生制已确认了费用因为权责发生制已确认了费用 n n6.6.根据业务（根据业务（1 1）至（）至（6 6），下列关于按权责发生制和收付），下列关于按权责发生制和收付实现制确认收入与费用的结果正确的是（实现制确认收入与费用的结果正确的是（ ）。

15、）。n nA.A.按权责发生制确认的收入为按权责发生制确认的收入为160000160000元元n nB.B.按权责发生制确认的费用为按权责发生制确认的费用为 80008000元元n nC.C.按收付实现制确认的收入为按收付实现制确认的收入为110000110000元元n nD.D.按收付实现制确认的费用为按收付实现制确认的费用为 2500025000元元 1515参考答案n n1.1.答案：答案：C Cn n解析：权责发生制确认收入解析：权责发生制确认收入100000100000元，而收付实现制确认收入为元，而收付实现制确认收入为5000050000元。元。 n n2.2.答案：答案：BB解析

16、：上月权责发生制已确认收入。解析：上月权责发生制已确认收入。n n3.3.答案：答案：CCn n4.4.答案：答案：BCBCn n5.5.答案：答案： CCn n6.6.答案：答案：BCDBCDn n解析：解析： 按权责发生制确认的费用按权责发生制确认的费用=（15000150003 3）+3000=8000+3000=8000元元n n 按收付实现制确认的收入按收付实现制确认的收入=50000+60000=110000=50000+60000=110000元元n n 按收付实现制确认的费用按收付实现制确认的费用=15000+10000=25000=15000+10000=25000元元161

17、61717n n（三）财务会计信息质量要求（三）财务会计信息质量要求n n1.1.1.1.客观性客观性客观性客观性n n 2. 2. 2. 2.相关性相关性相关性相关性n n 3. 3. 3. 3.明晰性明晰性明晰性明晰性n n 4.4.4.4.可比性可比性可比性可比性n n 5.5.5.5.实质重于形式实质重于形式实质重于形式实质重于形式n n 6. 6. 6. 6.重要性重要性重要性重要性n n 7. 7. 7. 7.谨慎性谨慎性谨慎性谨慎性n n 8. 8.及时性及时性测试n n下列各项中，体现会计信息质量谨慎性要求的是()。n nA A无形资产摊销无形资产摊销B B应收账款计提坏账准备

18、应收账款计提坏账准备n nC C存货采用历史成本计价存货采用历史成本计价 DD当期销售收入与费用配比当期销售收入与费用配比n n参考答案：B1818n n会计核算应以实际发生的交易或事项为依据，遵循的会计信息质量要求是（）。n nA.可靠性B.重要性n nC.清晰性D.相关性1919n n答案：A2020n n（四）财务会计要素n n1.1.反映财务状况的会计要素反映财务状况的会计要素n n（1 1）资产。）资产。n n（2 2）负债。）负债。n n（3 3）所有者权益。）所有者权益。n n2.2.2.2.反映经营成果的会计要素反映经营成果的会计要素反映经营成果的会计要素反映经营成果的会计要素

19、n n（1 1）收入。）收入。n n（2 2）费用。）费用。n n（3 3）利润。）利润。2121n n3.3.会计等式会计等式会计等式会计等式n n资产负债资产负债+所有者权益所有者权益（公式一）（公式一）n n收入收入费用费用=利润利润（公式二）（公式二）n n资产负债资产负债+所有者权益所有者权益+（收入（收入费用）（公式三）费用）（公式三）n n或：资产负债或：资产负债+所有者权益所有者权益+利润利润（公式四）（公式四）n n下列关于会计等式的表述中，正确的有（下列关于会计等式的表述中，正确的有（）。）。n nA A“ “资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益” ”反映的是资金运反映

20、的是资金运动的静态状况动的静态状况n nB B“ “收入收入- -费用费用=利润利润” ”反映的是资金运动的动反映的是资金运动的动态状况态状况n nC C“ “收入收入- -费用费用=利润利润”是编制利润表的依据是编制利润表的依据n nDD“ “资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益”是编制资产负是编制资产负债表的依据债表的依据n n答案：答案：ABCDABCD2222n n下列业务中，能引起资产与负债同时减少的业务是下列业务中，能引起资产与负债同时减少的业务是()()。n nAA赊购原材料赊购原材料B B用银行借款偿还所欠货款用银行借款偿还所欠货款n nCC以银行存款偿还应付账款以银行存款

21、偿还应付账款 DD接受货币投资接受货币投资n n答案：C23232424n n第二节第二节财务会计的基本程序财务会计的基本程序n n一、确认n n（一）会计确认n n“确认”，是将经济业务事项是否作为资产、负债等会计要素加以记录和列入报表的过程。n n（二）会计方法n n会计确认的过程，一般是经过填制和审核会计凭证这一方法来实现的。2525n n二、计量二、计量n n（一）会计计量的概念（一）会计计量的概念n n会计计量，是指依据一定的计量标准和计量方法，将符合会计计量，是指依据一定的计量标准和计量方法，将符合确认条件的会计要素加以衡量、计算、入账、列报，以确确认条件的会计要素加以衡量、计算、

22、入账、列报，以确定其金额的处理过程。定其金额的处理过程。n n（二）会计计量属性（二）会计计量属性（二）会计计量属性（二）会计计量属性n n我国我国企业会计准则企业会计准则基本准则基本准则规定了五种会计计量规定了五种会计计量属性，即：属性，即：n n1 1历史成本。历史成本。n n2 2重置成本。重置成本。n n3 3可变现净值。可变现净值。n n4 4现值。现值。n n5 5公允价值。公允价值。n n（三）会计计量过程采用的方法（三）会计计量过程采用的方法（三）会计计量过程采用的方法（三）会计计量过程采用的方法n n会计计量需要成本计算这一专门方法。会计计量需要成本计算这一专门方法。2626

23、n n三、记录n n（一）会计记录（一）会计记录n n会计记录，是指在确认和计量基础上对经济业务事项运用会计账户进行账务处理的方法记录。n n（二）会计记录的方法（二）会计记录的方法n n会计记录时采用的方法有：设置会计账户和账户、复式记账、填制和审核凭证、登记账簿等。2727n n四、报告四、报告n n财务报告，是指以综合的、系统的与分类的形式，将企业财务状况、经营成果及现金流量等方面的信息，借助于一定的报告形式提供给会计信息使用者。n n财务报告由财务报表和附注组成。n n1.1.甲公司购入原材料一批，价款甲公司购入原材料一批，价款100100万元以银行存款支付。该批原材万元以银行存款支付

24、。该批原材料按料按100100万元计价入账。采用的计量属性是（万元计价入账。采用的计量属性是（）。）。n nA A现值现值B B重置成本重置成本n nC C历史成本历史成本DD公允价值公允价值n n2.2.在年末财产清查中甲公司发现一台全新的未入账的设备（即资产盘在年末财产清查中甲公司发现一台全新的未入账的设备（即资产盘盈），其同类设备的市场价格为盈），其同类设备的市场价格为5 5万元。该设备按万元。该设备按5 5万元计价。万元计价。n n采用的计量属性是（采用的计量属性是（）。）。n nA A现值现值B B重置成本重置成本n nC C历史成本历史成本DD公允价值公允价值2828n n参考答案

25、：参考答案：1.C2.B1.C2.Bn n第三节第三节财务会计规范财务会计规范n n一、我国的法规体系一、我国的法规体系n n二、企业会计规范体系二、企业会计规范体系n n（一）（一）中华人民共和国会计法中华人民共和国会计法n n（二）（二）中华人民共和国注册会计师法中华人民共和国注册会计师法n n（三）（三）总会计师条例总会计师条例n n（四）（四）企业财务会计报告条例企业财务会计报告条例n n（五）企业会计准则（五）企业会计准则29293030n n 三、我国企业会计准则体系三、我国企业会计准则体系三、我国企业会计准则体系三、我国企业会计准则体系n n n n（一）基本准则（一）基本准则n

26、 n基本准则，是企业会计准则体系的概念基础，是基本准则，是企业会计准则体系的概念基础，是具体准则及其应用指南等的制定依据。具体准则及其应用指南等的制定依据。n（二）具体会计准则n具体会计准则，是根据基本会计准则的要求，用以规范企业发生的具体交易或事项的会计处理。2006年2月15日财政部发布了38项具体会计准则。3131n n（三）会计准则应用指南n n会计准则应用指南，是根据基本准则、具体准则制定的，用以指导会计实务的操作性指南。n n（四）会计准则解释（四）会计准则解释n nn n小企业会计准则。小企业会计准则。n nn n下列各项中，属于我国企业会计准则体系的有（下列各项中，属于我国企业

27、会计准则体系的有（ ）。）。n nA.A.企业会计准则企业会计准则基本准则基本准则 B.B.企业会计具体准则企业会计具体准则n nC.C.企业会计准则企业会计准则应用指南应用指南D.D.事业单位会计准则事业单位会计准则n n答案：答案：ABCABC32323333n n第二章第二章流动资产流动资产n n第一节第一节第一节第一节 资产概述资产概述资产概述资产概述n n一、资产的概念、特点及确认标准一、资产的概念、特点及确认标准一、资产的概念、特点及确认标准一、资产的概念、特点及确认标准n n（一）资产概念（一）资产概念n n资产，是指企业过去的交易或者事项形成的、由资产，是指企业过去的交易或者事

28、项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。益的资源。n n（二）资产特点（二）资产特点n n资产具有以下特点：资产具有以下特点：n n1.1.资产蕴含着可能的未来经济利益资产蕴含着可能的未来经济利益n n2.2.资产必须是企业所拥有或控制的经济资源资产必须是企业所拥有或控制的经济资源n n3.3.资产是企业过去发生的交易或事项的结果资产是企业过去发生的交易或事项的结果3434n n （三）（三）资产的确认标准资产的确认标准资产的确认标准资产的确认标准n n企业会计准则企业会计准则基本准则基本准则规定，符合资产定规定，符合资产定义的

29、资源，在同时满足以下条件时，确认为资产：义的资源，在同时满足以下条件时，确认为资产： 1.1.与该资源有关的经济利益很可能流入企业；与该资源有关的经济利益很可能流入企业；n n2.2.该资源的成本或者价值能够可靠地计量。该资源的成本或者价值能够可靠地计量。n n二、资产的分类二、资产的分类二、资产的分类二、资产的分类n n为了正确认识资产，需要按照一定的标准对资产为了正确认识资产，需要按照一定的标准对资产进行分类。进行分类。n n（一）流动资产和非流动资产（一）流动资产和非流动资产n n（二）有形资产和无形资产（二）有形资产和无形资产n n（三）货币性资产和非货币性资产（三）货币性资产和非货币

30、性资产n n（四）金融资产和非金融资产（四）金融资产和非金融资产n n。n n三、流动资产的概念、特点及分类三、流动资产的概念、特点及分类n n（一）流动资产的概念一）流动资产的概念n n（二）流动资产的特征（二）流动资产的特征n n1.1.周转期限短。周转期限短。n n2.2.资产价值一次性消耗或转移。资产价值一次性消耗或转移。3.3.流动资产占用流动资产占用数量的波动性。数量的波动性。n n（三）流动资产的内容（三）流动资产的内容n n根据根据企业会计准则第企业会计准则第3030号号财务报表列报财务报表列报的规定，资产负债表中的流动资产项目主要包括：的规定，资产负债表中的流动资产项目主要包

31、括：货币资金、应收及预付款项、交易性投资、存货。货币资金、应收及预付款项、交易性投资、存货。3535n n第二节第二节货币资金货币资金n n一、货币资金的内容n n二、库存现金n n（一）现金的使用范围n n（二）现金的内部控制n n（三）库存现金的账务处理n n（四）库存现金的清查36363737n n二、银行存款n n银行存款，是指企业或企业存入银行和其他金融银行存款，是指企业或企业存入银行和其他金融机构的各种存款。机构的各种存款。n n（一）银行账户的设置（一）银行账户的设置n n根据根据银行账户管理办法银行账户管理办法，银行账户分为基本，银行账户分为基本存款账户、一般存款账户、临时存款

32、账户和专用存款账户、一般存款账户、临时存款账户和专用存款账户：存款账户：n n（二）银行的账务处理（二）银行的账务处理n n（三）银行存款的清查（三）银行存款的清查企业一般不得从现金收入中直接支付现金，因特殊情况需要坐支现金的，应当事先报经（）审查批准。A:上级部门B:工商行政管理部门C:税务部门D:开户银行答案：D测试n n20152015年年1010月月1010日，某企业行政管理部门职工张红出差预借差旅费日，某企业行政管理部门职工张红出差预借差旅费55000000元；元；20152015年年1010月月1616日出差返回后报销出差费用日出差返回后报销出差费用48004800元，并交元，并交

33、回余款回余款200200元，经审核后予以报销。元，经审核后予以报销。n n要求：编制如下业务的会计分录：要求：编制如下业务的会计分录：n n （1 1）预借差旅费时：）预借差旅费时：n n （2 2）报销差旅费时。）报销差旅费时。 3838参考答案：（1）预借差旅费时：借：其他应收款(或:备用金）5000贷：库存现金5000（2）报销差旅费时：借：库存现金200管理费用4800贷：其他应收款(或备用金)5000n n某企业后勤部门的日常零星现金支出采用备用金定额管理某企业后勤部门的日常零星现金支出采用备用金定额管理办法。办法。20152015年初，该部门核定的备用金定额为年初，该部门核定的备用

34、金定额为1000010000元。元。20152015年年1 1月份，后勤部门报销零星现金支出月份，后勤部门报销零星现金支出85008500元，财元，财务部门以现金务部门以现金85008500元补足备用金定额。元补足备用金定额。n n要求：编制如下业务的会计分录：要求：编制如下业务的会计分录：n n（1 1）首次领取备用金：）首次领取备用金：n n（2 2）以现金补足备用金定额。）以现金补足备用金定额。3939参考答案：（1）首次领取备用金：借:其他应收款(或：备用金)10000贷：库存现金10000（2）以现金补足备用金定额：借：管理费用8500贷：库存现金85004040n n（四）银行转账

35、结算方式（四）银行转账结算方式n n目前，银行转账结算方式有：目前，银行转账结算方式有：n n支票支票n n银行本票银行本票n n商业汇票商业汇票n n银行汇票银行汇票n n委托收款委托收款n n托收承付托收承付n n汇兑汇兑n n信用卡信用卡n n信用证等方式。信用证等方式。4141n n四、其他货币资金n n其他货币资金，是指存放地点和用途都与库存现金和银行存款不同的货币资金。其他货币资金主要包括：银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款和外埠存款等。测试n n企企业业将将款款项项汇汇往往异异地地银银行行开开立立采采购购专专户户，编编制制该该业业务务的的会会计计

36、分分录录时时应应当（当（ ）。）。n nA A借记借记“ “应收账款应收账款” ”科目科目贷记贷记“ “银行存款银行存款” ”科目科目n nB B借记借记“ “其他货币资金其他货币资金” ”科目科目贷记贷记“ “银行存款银行存款” ”科目科目n nC C借记借记“ “其他应收款其他应收款” ”科目科目 贷记贷记“ “银行存款银行存款” ”科目科目n nD D借记借记“ “材料采购材料采购” ”科目科目贷记贷记“ “其他货币资金其他货币资金” ”科目科目n n参考答案：参考答案：B B42424343测试【例6】2015年，某企业采购员到异地采购原材料，该企业发生与其他货币资金相关的业务如下：9

37、月10日委托开户银行汇款100000元到采购地设立采购专户；10月15日，采购员交来从采购专户付款购入原材料的有关凭证，增值税专用发票上注明的原材料价款为80000元，增值税税额为13600元，原材料验收入库；10月25日，收到开户银行的收款通知，该采购专户中的结余款项已经转回。根据上述经济业务，编制会计分录如下：（1）收到的银行汇款凭证回单联：（2）原材料验收入库：（3）收到采购专户的结余款项。参考答案（1）收到的银行汇款凭证回单联：借：其他货币资金外埠存款100000贷：银行存款100000（2）原材料验收入库：借：原材料80000应交税费应交增值税（进项税额）13600贷：其他货币资金外

38、埠存款93600（3）收到采购专户的结余款项：借：银行存款6400贷：其他货币资金外埠存款64004444n n第三节交易性金融资产第三节交易性金融资产n n交易性金融资产，指企业为了近期内出售而持有的金融资产。n n一、与交易性金融资产相关账户体系一、与交易性金融资产相关账户体系n n（一）交易性金融资产n n（二）应收利息n n（三）应收股利n n（四）公允价值变动损益n n4545n n二、交易性金融资产的取得n n企业取得交易性金融资产，应按其公允价值计入交易性金融资产成本。n n三、交易性金融资产持有期间的股利、利息n n四、交易性金融资产的期末计量n n交易性金融资产在资产负债表日

39、，应按当日各项交易性金融资产的公允价值计价，并对交易性金融资产账面价值进行调整。n n五、交易性金融资产处置n n甲公司甲公司20207 7年年1010月月1010日自证券市场购入乙公司发行的股日自证券市场购入乙公司发行的股票票100100万股，共支付价款万股，共支付价款860860万元，其中包括交易费用万元，其中包括交易费用4 4万万元。购入时，乙公司已宣告但尚未发放的现金股利为每股元。购入时，乙公司已宣告但尚未发放的现金股利为每股0.160.16元。甲公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产元。甲公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产核算。核算。20207 7年年1212月月2 2日，甲

40、公司出售该交易性金融资产，日，甲公司出售该交易性金融资产，收到价款收到价款960960万元。甲公司万元。甲公司20207 7年利润表中因该交易性金年利润表中因该交易性金融资产应确认的投资收益为（）。融资产应确认的投资收益为（）。 n nA.100A.100万元万元B.116B.116万元万元n nC.120C.120万元万元D.132D.132万元万元4646n n参考答案：B n n答案解析：应确认的投资收益4+960（86041000.16）116（万元）。4747测试n n20162016年年5 5月月1313日日, ,甲公司支付价款甲公司支付价款10600001060000元从二级市元

41、从二级市场购入乙公司发行的股票场购入乙公司发行的股票100000100000股股, ,每股价格每股价格10.6010.60元元（含已宣告但尚未发放的现金股利（含已宣告但尚未发放的现金股利0.600.60元）元）, ,另支付交易另支付交易费用费用10001000元。甲公司将持有的乙公司股权划分为交易性元。甲公司将持有的乙公司股权划分为交易性金融资产，且持有乙公司股权后对其无重大影响。金融资产，且持有乙公司股权后对其无重大影响。n n甲公司其他相关资料如下：甲公司其他相关资料如下：n n（1 1）5 5月月2323日，收到乙公司发放的现金股利；日，收到乙公司发放的现金股利；n n（2 2）6 6月

42、月3030日，乙公司股票价格涨到每股日，乙公司股票价格涨到每股1313元；元；n n（3 3）8 8月月1515日，将持有的乙公司股票全部售出，每股售日，将持有的乙公司股票全部售出，每股售价价1515元。元。4848参考答案n n（1 1）5 5月月1313日，购入乙公司股票：日，购入乙公司股票：n n借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本10000001000000n n应收股利应收股利6000060000n n投资收益投资收益10001000n n贷：银行存款贷：银行存款10610001061000n n（2 2）5 5月月2323日，日， 收到乙公司发放的现金股利：收到乙公司发放的

43、现金股利：n n借：银行存款借：银行存款6000060000n n 贷：应收股利贷：应收股利6000060000n n（3 3）6 6月月3030日，确认股票价格变动：日，确认股票价格变动：n n借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 300000300000n n 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益300000300000n n（4 4）8 8月月1515日，乙公司股票全部售出：日，乙公司股票全部售出：n n借：银行存款借：银行存款15000001500000n n公允价值变动损益公允价值变动损益300000300000n n贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成

44、本成本10000001000000n n公允价值变动公允价值变动 300000300000n n投资收益投资收益500000500000n n 49495050n n第三节应收及预付款项第三节应收及预付款项n n一、应收账款一、应收账款n n（一）应收账款的确认与计价n n应收账款，是指企业因销售商品、产品、提供劳务等，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。n n应收账款应根据销售商品或提供劳务的实际发生额记账。其入账价值包括销售货物或提供劳务的价款、增值税，以及代客户垫付的包装费、运杂费等。5151n n确认应收账款入账价值时还应考虑折扣因素。确认应收账款入账价值时还应考虑折扣因素。 n n

45、1 1商业折扣。商业折扣可以是单一的，也可以是商业折扣。商业折扣可以是单一的，也可以是一系列的。一系列的。n n2 2现金折扣。现金折扣，是指债权人为鼓励债务现金折扣。现金折扣，是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。除。n n现金折扣通常有总价法和净价法两种会计处理方现金折扣通常有总价法和净价法两种会计处理方法：法：n n（1 1）总价法。）总价法。n n（2 2）净价法。）净价法。n n目前，在我国会计实务中，现金折扣一般采用总目前，在我国会计实务中，现金折扣一般采用总价法。价法。5252n n（二）应收账款的账务处理n

46、n企业应设置“应收账款”账户核算企业因销售商品、提供劳务等应向买方收取的款项。n n不单独设置“预收账款”账户的企业，预收的款项也记入“应收账款”账户。n n1.企业发生应收账款时的会计处理n n2.收回应收账款时的会计处理n n5353n n二、应收票据n n（一）应收票据概述（一）应收票据概述n n商业汇票按承兑人不同，分为商业承兑汇和银行承兑汇票；按是否计息可分为不带息商业汇票和带息商业汇票。n n(二)票据取得的账务处理n n在我国，商业汇票一般按其面值计价。即企业收到应收票据时，按照票据的面值入账。n n企业一般有两种情况取得商业汇票：企业一般有两种情况取得商业汇票：n n1.1.因

47、销售商品、提供劳务等而收到商业汇票：因销售商品、提供劳务等而收到商业汇票：n n2.2.债务人抵偿前欠货款而取得商业票据：债务人抵偿前欠货款而取得商业票据：5454n n（三）票据利息的计算（三）票据利息的计算n n企业持有的商业汇票如为带息票据，应于会计中企业持有的商业汇票如为带息票据，应于会计中期期末和年度终了，按规定计算票据利息，增加期期末和年度终了，按规定计算票据利息，增加应收票据的账面价值，冲减财务费用。应收票据的账面价值，冲减财务费用。n n应收票据利息计算公式如下：应收票据利息计算公式如下：n n应收票据利息应收票据票面金额应收票据利息应收票据票面金额利率利率期限期限n n上式中

48、，利率一般以年利率表示；上式中，利率一般以年利率表示；“ “期限期限” ”指签指签发日至到期日的时间间隔发日至到期日的时间间隔( (有效期有效期) )，一般用月或，一般用月或日表示。日表示。5555n n（四）票据到期收回n n应收票据到期收回票据和利息：n n借：银行存款（按实际收到的金额）n n贷：应收票据（按应收票据的账面余额）n n财务费用(未计提利息部分)n n（五）票据贴现的账务处理n n应收票据贴现的概念:n n贴现息票据到期值贴现率贴现期n n贴现所得=票据到期值贴现息n n某公司有一张面值为11700元，票面利率为12，期限为三个月的商业汇票，出票日为4月1日，公司持该票据于

49、5月1日到银行贴现。银行贴现率为6。公司可得贴现额为（）元。n nA.11583 B.11404n nC.11579.49 D.11930.49n n5656参考答案：Dn n三、其他应收款n n其他应收款主要内容有：n n应收的各种赔款、罚款；n n应收出租包装物租金；n n应向职工收取的各种垫付款项；n n备用金；n n存出保证金；n n预付账款转入；n n其他各种应收、暂付款项。57575858n n 四、预付款项四、预付款项 n n 预付账款是企业按照购货合同规定预付给供应单位预付账款是企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。的款项。n n预付款项较多的企业，可单独设置预付款项较多的

50、企业，可单独设置“ “预付账款预付账款” ”账账户。户。n n预付款项情况不多的企业，也可以将预付的款项直预付款项情况不多的企业，也可以将预付的款项直接记入接记入“ “应付账款应付账款” ”账户的借方，不设置账户的借方，不设置“ “预付账预付账款款” ”账户。账户。n n但在编制会计报表时，仍然要将但在编制会计报表时，仍然要将“ “预付账款预付账款” ”和和“ “应收账款应收账款” ”的金额分开报告。的金额分开报告。n n1 1因购货而预付款项。因购货而预付款项。n n2 2预付工程款。预付工程款。5959n n五、坏账及其处理n n（一）坏账的确认n n（二）坏账的处理方法n n坏账的核算方

51、法有:n n1直接转销法。n n2备抵法。n n估计坏账的方法主要有应收账款余额百分比法、账龄分析法和销货百分比法。测试n n甲公司坏账准备采用备抵法核算，按期末应收款项余额的甲公司坏账准备采用备抵法核算，按期末应收款项余额的5%5%计提坏账计提坏账准备。准备。20112011年初年初“坏账准备坏账准备”账户的贷方余额为账户的贷方余额为48004800元；元；20112011年因乙年因乙公司宣告破产，应收公司宣告破产，应收1170011700元货款无法收回，全部确认为坏账；元货款无法收回，全部确认为坏账；20112011年应收款项借方全部发生额为年应收款项借方全部发生额为32400032400

52、0元、贷方全部发生额为元、贷方全部发生额为340000340000元。元。20122012年收回已核销的乙公司的欠款年收回已核销的乙公司的欠款50005000元；元；20122012年应收款项借方全部年应收款项借方全部发生额为发生额为226000226000元、贷方全部发生额为元、贷方全部发生额为206000206000元。甲公司元。甲公司20122012年末应年末应计提坏账准备（计提坏账准备（ ）元。）元。n nA.-5000 A.-5000 B.-4000B.-4000n nC.4000 D.5000C.4000 D.50006060n n正确答案：Bn n2012年年末应计提的坏账准备金

53、额=（226000-206000）5%-5000=-4000（元）。6161测试n n1.20151.2015年年1010月月2020日，某企业销售一批商品，增值税专用日，某企业销售一批商品，增值税专用发票注明的价款总额为发票注明的价款总额为4000040000元，增值税税额为元，增值税税额为68006800元。该企业为了及早收回货款而在合同中规定的现金折扣元。该企业为了及早收回货款而在合同中规定的现金折扣条件为：条件为：2/102/10，1/201/20，N/30N/30。n n要求：按照总价法编制以下业务的会计分录。要求：按照总价法编制以下业务的会计分录。n n（1 1）销售实现；）销售实

54、现；n n（2 2）客户）客户1010月月2525日内支付货款；日内支付货款；n n（3 3）客户）客户1111月月6 6日内支付货款；日内支付货款；n n（4 4）客户超过）客户超过3030日支付货款。日支付货款。6262参考答案6363总价法销售实现借：应收账款46800贷：主营业务收入40000应交税费应交增值税（销项税额）6800客户10月25日内支付货款借：银行存款46000财务费用800贷：应收账款46800客户11月6日内支付货款借：银行存款46400财务费用400贷：应收账款46800客户超过30日支付货款：借：银行存款46800贷：应收账款46800n n测试n n 2016

55、2016年年1010月月5 5日，甲公司收到乙公司签发承兑日为日，甲公司收到乙公司签发承兑日为1010月月1 1日、面值为日、面值为400000400000元、利率为元、利率为9 96 6、期限为、期限为6 6个月、个月、到期日为第二年到期日为第二年4 4月月1 1日的银行承兑汇票。编制以下会计分日的银行承兑汇票。编制以下会计分录：录：n n（1 1）甲公司收到银行承兑汇票。其中货款）甲公司收到银行承兑汇票。其中货款341880341880元，元，税款税款5812058120元元n n（2 2）年末确认应计利息。）年末确认应计利息。 n n(3)(3)第二年第二年4 4月月1 1日，上述票据到

56、期，票款全部收妥入账。日，上述票据到期，票款全部收妥入账。n n(4)(4)甲公司于第二年甲公司于第二年2 2月月1010日日(2(2月份为月份为2828天天) )将将 银行汇银行汇票贴现，银行规定的月贴率为票贴现，银行规定的月贴率为66。6464参考答案n n（1 1）甲公司收到银行承兑汇票。其中货款）甲公司收到银行承兑汇票。其中货款341880341880元，税款元，税款5812058120元。元。n n借借: :应收票据应收票据400000400000n n 贷贷: :主营业务收入主营业务收入 341880341880n n应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (销项税额销项税额)58

57、12058120n n（2 2）年末确认应计利息。）年末确认应计利息。n n当年应计利息当年应计利息400000X9400000X96 6X3/12X3/129600(9600(元元) )n n借：应收利息借：应收利息96009600n n贷：财务费用贷：财务费用96009600n n(3)(3)第二年第二年4 4月月1 1日，上述票据到期，票款全部收妥入账，共计日，上述票据到期，票款全部收妥入账，共计419419200200元。元。n n借：银行存款借：银行存款419200419200n n贷：应收票据贷：应收票据400000400000n n应收利息应收利息96009600n n财务费用财

58、务费用960096006565n n(4)(4)甲公司于第二年甲公司于第二年2 2月月1010日日(2(2月份为月份为2828天天) )将将 银行汇票贴现，银行银行汇票贴现，银行规定的月贴率为规定的月贴率为6 6。n n贴现息及贴现款的计算方法是：贴现息及贴现款的计算方法是：n n票据到期利息票据到期利息400000X9400000X96 6X6/12X6/1219200(19200(元元) )n n票据到期值票据到期值400000+19200400000+19200419200(419200(元元) )n n贴现天数贴现天数50(50(天天) )（2 2月月1919天，天，3 3月月3131

59、天）天）n n贴现息贴现息419200X6419200X6X50/30X50/304192(4192(元元) )n n贴现款贴现款419200-4192419200-4192415008(415008(元元) )n n借：银行存款借：银行存款415008415008n n贷：应收票据贷：应收票据400000400000n n应收利息应收利息96009600n n财务费用财务费用540854086666n n某企业采用某企业采用“ “应收账款余额百分比法应收账款余额百分比法” ”核算坏账损失，坏核算坏账损失，坏账准备提取比例为账准备提取比例为55，有关资料如下：，有关资料如下：n n(1(1）该

60、企业从）该企业从20122012年开始计提坏账准备，该年年末应年开始计提坏账准备，该年年末应收账款余额为收账款余额为8080万元。万元。n n(2)2013(2)2013年和年和20142014年年末应收账款余额分别为年年末应收账款余额分别为135135万万元和元和120120万元；这两年均未发生坏账损失。万元；这两年均未发生坏账损失。n n(3)2015(3)2015年年7 7月，确认一笔坏账，金额为月，确认一笔坏账，金额为90009000元。元。n n(4)2015(4)2015年年1212月，上述已核销的坏账又收回月，上述已核销的坏账又收回25002500元。元。n n(5)2015(5

61、)2015年年末应收账款余额为年年末应收账款余额为100100万元。万元。n n要求：根据上述资料，编制有关的会计分录。要求：根据上述资料，编制有关的会计分录。6767参考答案：n n(1)2012年应计提4000元。n n(2)2013年计提2750元（3）2014年冲销750元n n(4)2015年年末应补提5500元。68686969n n第五节第五节存货存货n n一、存货概述一、存货概述一、存货概述一、存货概述n n（一）存货的概念（一）存货的概念（一）存货的概念（一）存货的概念 n n存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商

62、品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。包括材料、在产品半成品、库程中耗用的材料和物料等。包括材料、在产品半成品、库存商品、包装物、低值易耗品和委托代销商品等。存商品、包装物、低值易耗品和委托代销商品等。n n（二）存货具有以下特点：（二）存货具有以下特点：n n1 1存货属于流动资产，具有较快的变现能力和明显的流存货属于流动资产，具有较快的变现能力和明显的流动性。动性。n n2 2存货是有形资产，有别于专利权、商标权等无形资产。存货是有形资产，有别于专利权、商标权等无形资产。n n3 3存货与固定资产同为有形

63、资产，但其价值转移方式与存货与固定资产同为有形资产，但其价值转移方式与固定资产不同。固定资产不同。n n4 4存货最基本的特征是，企业持有存货的最终的目的是存货最基本的特征是，企业持有存货的最终的目的是为了出售而不是自用或消耗。为了出售而不是自用或消耗。7070n n（三）存货的确认n n存货要同时满足以下两个条件时，才能加以确认。n n1存货有关的经济利益很可能流入企业。n n2存货的成本能够可靠地计量。n n7171n n（四）存货的分类n n依据企业的性质、经营范围，并结合存货的用途，可将存货分为以下三类：n n1制造业存货。n n2商品流通企业存货。n n3其他行业存货。n n7272

64、n n（五）存货取得的计价n n存货取得成本包括采购成本、加工成本和其他成本。n n1存货采购成本。包括（1）购买价款。（2）相关税费。（3）附带成本。n n2存货加工成本。包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。n n3存货的其他成本。7373n n（六）存货发出的计价n n企业会计准则第1号存货规定，企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。n n1个别计价法。n n2加权平均法。n n（1）月末一次加权平均法。n n（2）移动加权平均法。n n3先进先出法。7474n n二、原材料n n（一）原材料的内容（一）原材料的内容 n n原材料包括：原料及主要材

65、料、辅助材料、外购半原材料包括：原料及主要材料、辅助材料、外购半成品成品( (外购件外购件) )、修理用备件、修理用备件( (备品备件）包装材料、备品备件）包装材料、燃料等。燃料等。n n（二）原材料收发按实际成本计价（二）原材料收发按实际成本计价n n是指原材料的收发和结存的总分类核算及明细分类是指原材料的收发和结存的总分类核算及明细分类核算均按照实际成本计价。核算均按照实际成本计价。n n注意：货款已付未验收入库的原材料，需要通过注意：货款已付未验收入库的原材料，需要通过“ “在途物资在途物资” ”账户核算，账户核算，n n1.材料已经验收入库，货款同时支付。n nn n借：原材料（材料采

66、购成本）应交税费应交增值税（进项税额）按专用发票上注明的增值税额贷：银行存款等（按实际支付的价款）n n7575n n2.货款已经支付，材料尚未验收入库。7676付款 借：在途物资 应交税费应交增值税(进项税额) 贷：银行存款 收料 借：原材料原料及主要材料 贷：在途物资 n n3.材料已经验收入库，货款尚未支付。7777如果月末收入的材料，既未付款，发票、运费等单据也未到达，为了使资产负债表能如实反映企业月末资产及负债情况，对于已经验收入库而尚未收到发票账单的收料凭证，应按计划成本暂估入账，借记“原材料”账户，贷记“应付账款暂估应付账款”账户，下期初做相反分录予以冲回，其目的是待下月付款或开

67、出、承兑商业汇票时，可按材料已经入库，货款也已支付情况进行账务处理。4.外购原材料短缺或毁损n n企业外购原材料短缺或毁损，一般需要将原材料企业外购原材料短缺或毁损，一般需要将原材料的短缺或毁损金额，从的短缺或毁损金额，从“ “在途物资在途物资” ”等账户转入等账户转入“ “待处理财产损溢待处理财产损溢” ”账户；待查明原因再分别处账户；待查明原因再分别处理：理：n n属于应由供货单位、运输单位、保险公司或其他属于应由供货单位、运输单位、保险公司或其他过失人负责赔偿的，借记过失人负责赔偿的，借记“ “其他应收款其他应收款” ”等账户，等账户，贷记贷记“ “待处理财产损溢待处理财产损溢” ”账户

68、；属于自然灾害造账户；属于自然灾害造成的损失，应按扣除残料价值和保险公司赔偿后成的损失，应按扣除残料价值和保险公司赔偿后的净损失，借记的净损失，借记“营业外支出营业外支出” ”账户，贷记账户，贷记“ “待处理财产损溢待处理财产损溢” ”账户；属于无法收回的其他损账户；属于无法收回的其他损失，报经批准后，借记失，报经批准后，借记“ “管理费用管理费用” ”账户，贷记账户，贷记“ “待处理财产损溢待处理财产损溢” ”账户。账户。7878n n需要说明的是：企业已单独确认进项税额的购进货物发生需要说明的是：企业已单独确认进项税额的购进货物发生非正常损失，企业应将已记入非正常损失，企业应将已记入“ “

69、应交税费应交税费应交增值税应交增值税（进项税额）（进项税额）” ”科目的金额转入科目的金额转入“ “应交税费应交税费应交增值应交增值税（进项税额转出）税（进项税额转出）” ”科目。这里所说的科目。这里所说的“ “非正常损失非正常损失” ”，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失，以，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失，以及被执法部门依法没收或者强令自行销毁的货物。进项税及被执法部门依法没收或者强令自行销毁的货物。进项税额转出的会计处理为，借记额转出的会计处理为，借记“ “待处理财产损溢待处理财产损溢” ”、“ “应付应付职工薪酬职工薪酬” ”等科目，贷记等科目，贷记“ “应交税

70、费应交税费应交增值税（进应交增值税（进项税额转出项税额转出) )” ”科目。科目。7979举例n n215年6月1日，M公司从外埠购进甲材料一批，增值税专用发票注明的数量为200吨，单价2000元，增值税税额为68000元，另付运费20000元、增值税2200元，运输保险费2000元（不考虑增值税），上述款项均已支付。6月5日，甲材料到达并验收入库，其中190吨合格，残损4吨、短少6吨，残损、短少原因待查。8080n n解析：n n（1）付款时：n n支付全部价款支付全部价款=2002000+68000+22200+2=2002000+68000+22200+2000=492200000=49

71、2200（元）。（元）。n n原材料实际成本原材料实际成本=2002000+20000+2000=2002000+20000+2000n n=422000=422000（元）。（元）。n n购进原材料进项税额购进原材料进项税额=68000+2200=70200=68000+2200=70200（元）（元）n n借：在途物资借：在途物资422000422000n n应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）7020070200n n贷：银行存款贷：银行存款4922004922008181n n（2）材料验收入库：n n原材料单位实际成本原材料单位实际成本=42200200=21

72、10=42200200=2110（元）（元）n n原材料单位税额原材料单位税额=70200200=351=70200200=351（元）（元）n n原材料入库成本原材料入库成本=1902110=400900=1902110=400900（元）（元）n n原材料短缺成本原材料短缺成本=102110=21100=102110=21100（元）（元）n n短缺原材料进项税额短缺原材料进项税额=10351=3510=10351=3510（元）（元）n n借：原材料借：原材料400900400900n n待处理财产损溢待处理财产损溢2461024610n n贷：在途物资贷：在途物资42200042200

73、0n n应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）35103510n n8282n n残损、短缺原因已查明：4吨系运输部门责任，短少6吨为入库前管理不善被盗所致。根据相关规定，保险公司同意赔付5000元。全部款项尚未收到。n n借：其他应收款运输部门9844n n保险公司5000n n营业外支出9766n n贷：待处理财产损溢246108383（三）原材料收发按计划成本法计价（三）原材料收发按计划成本法计价n n其特点：原材料入库、发出和结存都按照企业制定的计划成本计算，材料的实际成本与计划成本之间的差额，记入“材料成本差异”账户，期末将发出与结存的计划成本调整为实际

74、成本。n n1账户体系。n n“材料采购”、“材料成本差异”账户8484银行存款材料采购原材料生产成本材料成本差异制造费用管理费用应交税费应交增值税（进项税额）(1)采购材料实际成本采购材料支付进项税额(2)入库材料计划成本(3)结转入库材料节约差异(4)结转入库材料超支差异(5)发出材料计计划划成成本本计划成本计划成本计划成本成本差异成本差异成本差异实际成本实际成本实际成本借：生产成本 制造费用 管理费用 贷：材料成本差异借：生产成本 （红字） 制造费用 管理费用 贷：材料成本差异（红字）超支，蓝字。节约，红字。 实际成本=计划成本+成本超支差异 或：成本节约差异 成本差异=实际成本计划成本

75、 正数：超支 负数：节约 节约差异超支差异（三）原材料收发按计划成本法计价（三）原材料收发按计划成本法计价8686n n（三）原材料收发按计划成本法计价（三）原材料收发按计划成本法计价n n2原材料购入n n在按计划成本进行材料总分类核算方式下，企业除设置”原材料”、“材料采购”账户外，还需设立、“材料成本差异”账户。n n3原材料发出n n（1）结转发出材料的计划成本。n n（2）结转发出材料应负担的成本差异。测试n n乙企业按计划成本进行材料采购和收发的核算。A材料单位计划成本1000元，期初库存材料10吨，计划成本为10000元，材料成本差异为400元;本月购进材料10吨，实际成本为90

76、00元，计划成本为10000元;本月发出材料15吨。n n要求：n n（1）计算本月A材料成本差异率。n n（2）计算本月发出A材料的实际成本。n n（3）计算期末结存A材料的实际成本。8787参考答案n n（1）计算本月A材料成本差异率n n=（400-1000）/(10000+10000)=-3%n n（2）计算本月发出A材料的实际成本=15*1000*(1-3%)=14550n n（3）计算期末结存A材料的实际成本=5*1000*(1-3%)=48508888测试n n某工业企业材料按计划成本计价进行核算，某月初某工业企业材料按计划成本计价进行核算，某月初“原材料原材料” ”账户借账户借

77、方余额方余额 250000250000元；元；“ “材料成本差异材料成本差异” ”账户贷方余额账户贷方余额 13871387元，当元，当月发生与以下与原材料相关的业务：月发生与以下与原材料相关的业务：n n（1 1）购入材料一批，货款）购入材料一批，货款22002200元，进项税额元，进项税额374374元，材料已验收元，材料已验收入库，计划价格为入库，计划价格为24002400元，签发商业承兑汇票一张，面值元，签发商业承兑汇票一张，面值25742574元，元，期限期限3 3个月。个月。 n n（2 2）购入材料）购入材料l000l000千克，千克，5.305.30元千克，货款元千克，货款53

78、005300元，进项税额元，进项税额90l90l元，款项已用银行存款支付，材料尚未到达。元，款项已用银行存款支付，材料尚未到达。n n（3 3）上项材料到达，经验收入库，每千克计划价格为）上项材料到达，经验收入库，每千克计划价格为5 5元，结转购入元，结转购入材料的成本差异。材料的成本差异。n n（4 4）本月发出材料一批，计划成本为）本月发出材料一批，计划成本为200000200000元，其中：生产产品元，其中：生产产品领用领用150000150000元；车间一般耗用元；车间一般耗用3000030000元；元； 企业管理部门耗用企业管理部门耗用2020000000元元n n（5 5）计算差异

79、率，并结转本月发出材料应分配的材料成本差异。）计算差异率，并结转本月发出材料应分配的材料成本差异。n n要求：（要求：（1 1）计算月末材料成本差异率。）计算月末材料成本差异率。n n(2)(2)根据上述资料编制相关业务的会计分录。根据上述资料编制相关业务的会计分录。 8989参考答案n n（1 1）借：材料采购）借：材料采购22002200n n应交税费应交税费应交增值税应交增值税374374n n贷：应付票据贷：应付票据25742574n n借：原材料借：原材料24002400n n贷：材料采购贷：材料采购22002200n n材料成本差异材料成本差异200200n n(2)(2)借：材料

80、采购借：材料采购53005300n n应交税费应交税费应交增值税应交增值税901901n n贷：银行存款贷：银行存款62016201n n(3)(3)借：原材料借：原材料50005000n n材料成本差异材料成本差异300300n n贷：材料采购贷：材料采购530053009090n n(4)(4)借：生产成本借：生产成本150000150000n n制造费用制造费用3000030000n n管理费用管理费用2000020000n n贷：原材料贷：原材料200000200000n n(5)(5)材料成本差异率材料成本差异率(-1387-200+300)/(250000+2400+5(-1387

81、-200+300)/(250000+2400+5000)100000)100n n-0.5-0.5n n生产产品耗料差异生产产品耗料差异150000(-0.5150000(-0.5) )-750(-750(元元) )n n车间一般耗料差异车间一般耗料差异30000(-0.530000(-0.5)-150(-150(元元) )n n厂部耗料差异厂部耗料差异20000(0.520000(0.5) )-100(-100(元元) )n n借：生产成本借：生产成本 750750n n制造费用制造费用150150n n管理费用管理费用 100100n n 贷：材料成本差异贷：材料成本差异100010009

82、1919292n n三、库存商品n n（一）库存商品的内容n n库存商品，是指企业在正常的经营过程中处于待销状态的各种物品，如制造业库存产成品，商品流通企业库存商品等。（二）制造业库存商品（产成品）n n制造业库存商品即产成品，指工业企业已经完成全部生产过程并已验收入库合乎标准规格和技术条件，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或者可以作为商品对外销售的产品。n n企业接受外来原材料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，制造和修理完成验收入库后，视同企业的产成品。93939494n n（三）商品流通企业库存商品n n商品流通企业的库存商品主要指外购或委托加工收回入库用于销售的各种商品。商

83、品流通企业一般分为批发企业和零售企业。就会计核算而言，批发企业库存商品一般采用“数量进价进额核算”，而零售企业的库存商品一般采用“售价金额核算”或“进价金额核算”。9595n n1 1库存商品采用数量进价金额核算。在采用数量进价金额核算法的库存商品采用数量进价金额核算。在采用数量进价金额核算法的批发企业中，库存商品明细账按商品的品名、规格设置，采用数量金批发企业中，库存商品明细账按商品的品名、规格设置，采用数量金额式明细账账页格式，记载库存商品增减变动的数量和进价金额。额式明细账账页格式，记载库存商品增减变动的数量和进价金额。n n（1 1）购进商品的核算。购入的商品在到达验收入库后，按商品进

84、价，）购进商品的核算。购入的商品在到达验收入库后，按商品进价，借记借记“ “库存商品库存商品” ”账户，按专用发票上注明的增值税额，借记账户，按专用发票上注明的增值税额，借记“ “应交应交税费税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）” ”账户，按实际应付款项，贷记账户，按实际应付款项，贷记“ “应付账款应付账款” ”等账户。等账户。n n（2 2）商品销售的核算。销售商品后，是否应在登记销售数量的同时）商品销售的核算。销售商品后，是否应在登记销售数量的同时立即记载销售商品的成本，主要取决于商品销售成本的计算方法。立即记载销售商品的成本，主要取决于商品销售成本的计算方法。n n在采用个别

85、计价法、先进先出法、移动加权平均法和后进先出法的情在采用个别计价法、先进先出法、移动加权平均法和后进先出法的情况下，商品销售即可计算并及时结转已销商品的进价成本，但在采用况下，商品销售即可计算并及时结转已销商品的进价成本，但在采用全月一次加权平均法、毛利率法的情况下，商品销售无法在记录销售全月一次加权平均法、毛利率法的情况下，商品销售无法在记录销售商品数量的同时记载已销商品的销售成本，只能在会计期末商品数量的同时记载已销商品的销售成本，只能在会计期末( (一般为一般为月末月末) )采用一定的方法计算并结转商品销售成本。因此，已销商品销采用一定的方法计算并结转商品销售成本。因此，已销商品销售成本

86、的结转时间就分为逐日结转和定期结转。售成本的结转时间就分为逐日结转和定期结转。n n已销商品销售成本时，按销售商品的进价成本借记已销商品销售成本时，按销售商品的进价成本借记“ “主营业务成本主营业务成本” ”账户，贷记账户，贷记“ “库存商品库存商品” ”账户。账户。9696测试n n某商场采用毛利率法计算期末存货成本。甲类商品2010年4月1日期初成本为3500万元，当月购货成本为500万元，当月销售收入为4500万元。甲类商品第一季度实际毛利率为25。2010年4月30日，甲类商品结存成本为（）万元。n nA500B1125n nC625D33759797参考答案：C9898项目4月份5月

87、份6月份购货成本销货收入550007100063000760005900069000某商业批发企业，鞋帽类商品采用毛利法。第一季度实际毛利率为8%，第一季度末该类商品结存成本为84000元。第二季度鞋帽类商品有关购、销资料如下： 单位：元6月30日按加权平均法计算的鞋帽类商品期末结存成本为64440元。要求：（1）根据以上资料计算第二季度各月鞋帽类商品的销售成本及各月末结存商品成本。 （2）计算鞋帽类商品第二季度实际毛利率。参考答案n n4 4月份商品销售成本月份商品销售成本=71000(1-8%)=65320=71000(1-8%)=65320n n44月末结存商品成本月末结存商品成本=84

88、000+55000-65320=73680=84000+55000-65320=73680n n55月份商品销售成本月份商品销售成本=76000(1-8%)=69920=76000(1-8%)=69920n n55月末结存商品成本月末结存商品成本=73680+63000-69920=66760=73680+63000-69920=66760n n66月末加权平均结存商品成本月末加权平均结存商品成本=64440(=64440(已知已知) )n n第二季度加权平均商品销售成本第二季度加权平均商品销售成本=84000+55000+63000+59000-64440=196560=84000+5500

89、0+63000+59000-64440=196560n n66月份商品销售成本月份商品销售成本=196560-(65320+69920)=61320=196560-(65320+69920)=61320n n（2 2）第二季度鞋帽类商品实际毛利率）第二季度鞋帽类商品实际毛利率=(71000+76000+69000)-=(71000+76000+69000)-19656/71000+76000+69000=9%19656/71000+76000+69000=9%n n9999n n2库存商品售价金额核算n n售价金额核算法，是指按售价核算商品进、销、存情况的一种方法。100100测试n n某商店

90、2016年1月份的期初存货成本100 000元，售价总额125 000元；本期购货成本450 000元，售价总额675 000元；本期销售收入640 000元。 n n要求：n n（1）编制会计分录。n n（2）计算商品进销差价率。n n（3）计算已销商品应分摊的进销差价 并编制会计分录。101101n n（1）购进商品n n借：商品采购450000n n贷：银行存款450000n n同时：n n借：库存商品675000n n贷：商品采购450000n n商品进销差价225000102102n n（2）确认本期销售收入n n借：银行存款640000n n贷：主营业务收入640000n n同时，

91、结转商品销售成本n n借：主营业务成本640000n n贷：库存商品640000103103n n（四）委托加工物资（四）委托加工物资n n企业委托外单位加工物资一般程序如下：企业委托外单位加工物资一般程序如下：n n（1 1）发出材料。企业发给外单位加工的物资时，按实际成本，借记）发出材料。企业发给外单位加工的物资时，按实际成本，借记“ “委托加工物资委托加工物资” ”科目，科目， 贷记贷记“ “原材料原材料” ”等科目等科目n n（2 2）支付加工费用。企业支付加工费用、应负担的运杂费等，借记）支付加工费用。企业支付加工费用、应负担的运杂费等，借记“ “委托加工物资委托加工物资” ”科目、

92、科目、“ “应交税金应交税金应交增值税应交增值税( (进项税额进项税额) )” ”等等科目，贷记科目，贷记“ “银行存款银行存款” ”等科目；需要交纳消费税的委托加工物资，等科目；需要交纳消费税的委托加工物资，其由受托方代收代交的消费税，分别以下情况处理：其由受托方代收代交的消费税，分别以下情况处理：n n收回后直接用于销售的，应将受托方代收代交的消费税计入委托加收回后直接用于销售的，应将受托方代收代交的消费税计入委托加工物资成本，借记工物资成本，借记“ “委托加工物资委托加工物资” ”科目，贷记科目，贷记“ “应付账款应付账款” ”、“ “银银行存款行存款” ”等科目；等科目；n n收回后用

93、于连续生产的，按规定准予抵扣的，按受托方代收代交的收回后用于连续生产的，按规定准予抵扣的，按受托方代收代交的消费税，借记消费税，借记“ “应交税费应交税费应交消费税应交消费税” ”账户，贷记账户，贷记“ “应付账款应付账款” ”、“ “银行存款银行存款” ”等科目。等科目。 n n（3 3）加工完毕收回物资）加工完毕收回物资 n n加工完成验收入库的物资和剩余的物资，按加工收回物资的实际成本加工完成验收入库的物资和剩余的物资，按加工收回物资的实际成本和剩余物资的实际成本，借记和剩余物资的实际成本，借记“ “原材料原材料” ”、“ “库存商品库存商品” ”等科目。等科目。104104n n四、周

94、转材料n n（一）包装物n n（二）低值易耗品105105106106n n五、期末存货清查与计价n n（一）期末存货清查（一）期末存货清查（一）期末存货清查（一）期末存货清查n n（二）期末存货计价（二）期末存货计价（二）期末存货计价（二）期末存货计价n n企业的存货应当按照成本与可变现净值孰低法计企业的存货应当按照成本与可变现净值孰低法计量。量。n n1 1成本与可变现净值孰低法的概念。成本与可变现净值孰低法的概念。n n2 2可变现净值确定方法。可变现净值确定方法。n n3 3成本与可变现净值比较方法。成本与可变现净值比较方法。 n n4 4成本与可变现净值孰低的会计处理。成本与可变现净

95、值孰低的会计处理。 n n备抵法。备抵法。测试n n某企业采用成本与可变现净值孰低法对某企业采用成本与可变现净值孰低法对A A存货进行期末计存货进行期末计价。价。20152015年年末，年年末，A A存货的账面成本为存货的账面成本为l00000l00000元，根据资元，根据资产负债表日状况确定的产负债表日状况确定的A A存货的可变现净值为存货的可变现净值为9500095000元，元，“存货跌价准备存货跌价准备”科目余额为零。科目余额为零。n n20162016年年末，年年末，A A存货的可变现净值为存货的可变现净值为9700097000元；元；2017 2017 年以年以来来A A存货市场价格

96、持续上升，市场前景明显好转，至存货市场价格持续上升，市场前景明显好转，至20172017年年末根据当时状态确定的年年末根据当时状态确定的A A存货的可变现净值为存货的可变现净值为110000110000元。元。n n 要求：编制三个年度末，计提或冲销存货跌价准备的会要求：编制三个年度末，计提或冲销存货跌价准备的会计分录。计分录。107107参考答案n n20152015年年末，应计提的存货跌价准备为年年末，应计提的存货跌价准备为50005000（1000001000009500095000）元。）元。 n n借：资产减值损失借：资产减值损失50005000n n贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备

97、50005000n n20162016年年末，应冲减已计提的存货跌价准备年年末，应冲减已计提的存货跌价准备20002000（5000300050003000）元。元。 n n借：存货跌价准备借：存货跌价准备20002000n n贷：资产减值损失贷：资产减值损失20002000n n20172017年年 减记转销存货跌价准备减记转销存货跌价准备30003000（5000500020002000）元。）元。 n n借：存货跌价准备借：存货跌价准备30003000n n贷：资产减值损失贷：资产减值损失30003000108108第三章第三章 非流动资产非流动资产n n第一节第一节非流动资产概述非流动

98、资产概述n n一、非流动资产的概念非流动资产的概念n n非流动资产，是指企业全部资产扣除流动资产后的余额。包括可供出售金融资产、持有至到期投资、长期应收款、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、生产性生物资产、无形资产、长期待摊费用等。109109n n二、非流动资产的特征n n（一）种类繁多（一）种类繁多n n（二）在资产负债表中，有些非流动资产（二）在资产负债表中，有些非流动资产的成本应该予以资本化，并按期分摊非流的成本应该予以资本化，并按期分摊非流动资产的成本，将其摊销费用列入期间利动资产的成本，将其摊销费用列入期间利润表。润表。n n（三）性质各异（三）性质各异110110n n三、非

99、流动资产的内容n n（一）可供出售金融资产（一）可供出售金融资产n n（二）持有至到期投资（二）持有至到期投资n n（三）长期股权投资（三）长期股权投资n n（五）固定资产（五）固定资产n n（六）生产性生物资产（六）生产性生物资产n n（八）长期待摊费用（八）长期待摊费用111111第二节第二节 持有至到期投资持有至到期投资n n一、持有至到期投资的特征一、持有至到期投资的特征n n（一）（一）到期日固定、回收金额固定或可确定期日固定、回收金额固定或可确定n n（二）有明确意图将该金融资产持有至到期（二）有明确意图将该金融资产持有至到期n n（三）企业有能力将该金融资产持有至到期（三）企业有

100、能力将该金融资产持有至到期112112n n二、持有至到期投资取得方式及其成本的二、持有至到期投资取得方式及其成本的确定确定n n三、持有至到期投资取得的账务处理三、持有至到期投资取得的账务处理n n（一）企业取得未包含债权的持有至到期（一）企业取得未包含债权的持有至到期投资投资n n（二）企业取得持有至到期投资的同时取（二）企业取得持有至到期投资的同时取得一项债权得一项债权113113n n四、持有至到期投资的利息调整与投资收持有至到期投资的利息调整与投资收益的确定益的确定n n（一）（一）“利息调整借差利息调整借差”与与“利息调整贷利息调整贷差差”n n（二）利息调整摊销的直线法（二）利息

101、调整摊销的直线法n n（三）利息调整摊销的实际利率法（三）利息调整摊销的实际利率法n n五、持有至到期投资收回的账务处理五、持有至到期投资收回的账务处理n n六、持有至到期投资的减值六、持有至到期投资的减值114114测试n nA A公司于公司于20172017年年1 1月月2 2日从证券市场上购入日从证券市场上购入B B公司于公司于20172017年年1 1月月1 1日发行的日发行的债券，该债券三年期、票面年利率为债券，该债券三年期、票面年利率为4%4%、，到期日为、，到期日为20102010年年1 1月月1 1日，日，到期日一次归还本金和利息。到期日一次归还本金和利息。n nA A公司购入

102、债券的面值为公司购入债券的面值为10001000万元，实际支付价款为万元，实际支付价款为947.50947.50万元，另万元，另支付相关费用支付相关费用2020万元。万元。A A公司购入后将其划分为持有至到期投资。公司购入后将其划分为持有至到期投资。n n20172017年末债务人发生损失，估计该项债券的未来现金流量的现值为年末债务人发生损失，估计该项债券的未来现金流量的现值为900900万元，购入债券的实际利率为万元，购入债券的实际利率为5%5%。n n在在20082008年年1212月月3131日减值因素消失了，未来现金流量的现值为日减值因素消失了，未来现金流量的现值为11001100万元

103、，万元，假定按年计提利息，利息不是以复利计算。假定按年计提利息，利息不是以复利计算。n n要求：要求：n n（1 1）20172017年年1 1月月2 2日取得投资；（日取得投资；（2 2）20172017年年1212月月3131日确认票面日确认票面利息、摊销利息调整利息、摊销利息调整 贷差；（贷差；（3 3）确认减值损失；（）确认减值损失；（4 4）20182018年年1212月月3131日确认票面利息、摊销利息调整贷差；日确认票面利息、摊销利息调整贷差； （5 5 5 5）2018201820182018年减值转回。年减值转回。年减值转回。年减值转回。115115参考答案n n（1 1）2

104、0172017年年年年1 1月月月月2 2日取得投资日取得投资日取得投资日取得投资n n借：持有至到期投资借：持有至到期投资借：持有至到期投资借：持有至到期投资成本成本成本成本 10001000n n贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款967.50967.50n n持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整利息调整利息调整 32.5032.50n n（2 2）20172017年年年年1212月月月月3131日确认票面利息、摊销利息调整日确认票面利息、摊销利息调整日确认票面利息、摊销利息调整日确认票面利息、摊销利息调整贷差贷差贷差贷差n n票面利息票面利

105、息票面利息票面利息=10004%=4=10004%=4 0 0（万元）（万元）（万元）（万元）n n投资收益投资收益投资收益投资收益=967.505%=48.38=967.505%=48.38（万元）（万元）（万元）（万元）n n利息调整摊销额利息调整摊销额利息调整摊销额利息调整摊销额=48.38-40=8.38=48.38-40=8.38（万元）。（万元）。（万元）。（万元）。n n借：持有至到期投资借：持有至到期投资借：持有至到期投资借：持有至到期投资应计利息应计利息应计利息应计利息 4040n n持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整利息调整利息调整 8

106、.388.38n n贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益48.3848.38116116（3 3）确认减值损失）确认减值损失）确认减值损失）确认减值损失投资摊余成本投资摊余成本投资摊余成本投资摊余成本=967.5+40+8.38=967.5+40+8.38= 1015.881015.88（万元）（万元）（万元）（万元）未来现金流量的现值未来现金流量的现值未来现金流量的现值未来现金流量的现值=900=900万元万元万元万元投资摊余成本未来现金流量的现值投资摊余成本未来现金流量的现值投资摊余成本未来现金流量的现值投资摊余成本未来现金流量的现值确认减值损失确认减值损失确认减值损失确认减值

107、损失=1015.88-900=115.88=1015.88-900=115.88（万元）（万元）（万元）（万元）借：资产减值损失借：资产减值损失借：资产减值损失借：资产减值损失 115.88115.88 贷：持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资减值准备 115.88115.88（4 4）20182018年年年年1212月月月月3131日确认票面利息、摊销利息调整贷差日确认票面利息、摊销利息调整贷差日确认票面利息、摊销利息调整贷差日确认票面利息、摊销利息调整贷差投资收益投资收益投资收益投资收益=9005%=45=9005%=45（万元）（万

108、元）（万元）（万元）票面利息票面利息票面利息票面利息=10004%=40=10004%=40 （万元）（万元）（万元）（万元） 利息调整摊销额利息调整摊销额利息调整摊销额利息调整摊销额=45-40=5=45-40=5（万元）。（万元）。（万元）。（万元）。借：持有至到期投资借：持有至到期投资借：持有至到期投资借：持有至到期投资应计利息应计利息应计利息应计利息 4040持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整利息调整利息调整5 5贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益4545117117n n20182018年年1212月月3131日转回前持有至到期投资

109、的摊余成本日转回前持有至到期投资的摊余成本 =900+40+5=945=900+40+5=945（万元）（万元） 现金流量的现值现金流量的现值11001100万元万元现金流量的现值摊余成本，减值准备可以转回。现金流量的现值摊余成本，减值准备可以转回。 （5 5 5 5）2018201820182018年减值转回年减值转回年减值转回年减值转回 不计提减值准备的情况下不计提减值准备的情况下20182018年年1212月月3131日的处理如下：日的处理如下： 投资收益投资收益= =（967.50+48.38967.50+48.38）5%=50.795%=50.79（万元），（万元）， 票面利息票面利

110、息=1000=10004%=404%=40（万元）。（万元）。 利息调整摊销额利息调整摊销额= 50.79-40=10.79= 50.79-40=10.79 （万元）（万元）20182018年年1212月月3131日（转回日）不考虑计提减值准备情况下持有至到期日（转回日）不考虑计提减值准备情况下持有至到期投资的摊余成本投资的摊余成本=967.50+48.38+40+10.79=1066.67=967.50+48.38+40+10.79=1066.67（万元）（万元）118118119119n n第三节第三节长期股权投资的核算长期股权投资的核算n n一、长期股权投资的类型n n1对子公司投资。n

111、 n2对合营企业投资。n n3对联营企业投资。n n4企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资。120120n n二、初始投资成本的确定n n长期股权投资初始投资成本一般包括买价和其他相关费用。n n企业以支付现金方式取得的长期股权投资。n n121121n n三、长期股权投资损益的确认与计量三、长期股权投资损益的确认与计量n n（一）确认长期股权投资损益的成本法（一）确认长期股权投资损益的成本法n n本法的基本内容如下：n n1初始投资或追加投资时，按照初始投资或追加投资时的投资成本作为长期股权投资的账面价值；n n2被投资单位宣

112、告分派的利润或现金股利，投资金业按应享有的部分，确认为当期投资收益。n n3收到被投资单位分派的利润或现金股利时，冲减应收股利。122122n n（二）确认长期股权投资损益的权益法（二）确认长期股权投资损益的权益法：n n（1）初始投资成本的调整。n n（2）被投资单位实现净利润或发生亏损的处理。n n（3）被投资单位宣告分派利润或现金股利的处理。n n（4）长期股权投资的出售与转让的核算。会计事项会计事项成本法成本法权益法权益法取得投资借：长期股权投资 贷：银行存款（1）同左（2）调整投资成本被投资单位经营获利或亏损不编制会计分录获利：借：长期股权投资 贷：投资收益亏损：借：投资收益 贷：长

113、期股权投资 （亏损的弥补）被投资单位宣告分派利润或现金股利借：应收股利 贷：投资收益借：应收股利 贷：长期股权投资n n三、长期股权投资减值与处置三、长期股权投资减值与处置n n2010年1月1日，甲公司以1600万元购入乙公司30%的股份，另支付相关费用8万元，采用权益法核算。取得投资时，乙公司所有者权益的账面价值为5000万元（与可辨认净资产的公允价值相同）。乙公司2010年度实现净利润300万元。假定不考虑其他因素，甲公司该长期股权投资2010年12月31日的账面余额为（）万元。n nA1590B1598n nC1608D1698n n参考答案：D124124D测试甲公司甲公司甲公司甲公

114、司2012201220122012年年年年1 1 1 1月月月月1 1 1 1日，以银行存款购入日，以银行存款购入日，以银行存款购入日，以银行存款购入C C C C公司公司公司公司10%10%10%10%的股份，意图长期持有。的股份，意图长期持有。的股份，意图长期持有。的股份，意图长期持有。初始投资成本初始投资成本初始投资成本初始投资成本22222222万元。万元。万元。万元。C C C C公司于公司于公司于公司于2012201220122012年年年年5 5 5 5月月月月20202020日宣告分派日宣告分派日宣告分派日宣告分派2011201120112011年度的现年度的现年度的现年度的现

115、金股利金股利金股利金股利20202020万元。万元。万元。万元。C C C C公司公司公司公司2012201220122012年实现净利润年实现净利润年实现净利润年实现净利润100100100100万元；万元；万元；万元；2013201320132013年年年年5 5 5 5月月月月20202020日宣日宣日宣日宣告分派现金股利告分派现金股利告分派现金股利告分派现金股利120120120120万元。万元。万元。万元。要求：编制以下日期的会计分录：要求：编制以下日期的会计分录：要求：编制以下日期的会计分录：要求：编制以下日期的会计分录：（1 1 1 1）2012.1.12012.1.12012.

116、1.12012.1.1取得时：取得时：取得时：取得时：（2 2 2 2）2012.5.20 C2012.5.20 C2012.5.20 C2012.5.20 C公司宣告发放现金股利时：公司宣告发放现金股利时：公司宣告发放现金股利时：公司宣告发放现金股利时：（3 3 3 3）2013.5.20 C2013.5.20 C2013.5.20 C2013.5.20 C公司宣告发放现金股利时：公司宣告发放现金股利时：公司宣告发放现金股利时：公司宣告发放现金股利时：125125参考答案2012.1.12012.1.12012.1.12012.1.1取得时：取得时：取得时：取得时： 借：长期股权投资借：长期

117、股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资C C C C公司公司公司公司 22 22 22 22 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 22 22 22 222012.5.20 C2012.5.20 C2012.5.20 C2012.5.20 C公司宣告发放现金股利时：公司宣告发放现金股利时：公司宣告发放现金股利时：公司宣告发放现金股利时： 借：应收股利借：应收股利借：应收股利借：应收股利 2 2 2 2 贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益 2 2 2 22013.5.20 C2013.5.20 C2013.5.20 C2013.5.20 C公司宣告发放现金股利时：公司

118、宣告发放现金股利时：公司宣告发放现金股利时：公司宣告发放现金股利时： 借：应收股利借：应收股利借：应收股利借：应收股利 12 12 12 12 贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益 12 12 12 12126126甲上市公司发生下列长期股权投资业务：甲上市公司发生下列长期股权投资业务：(1)20(1)201 1年年1 1月月3 3日，购入乙公司股票日，购入乙公司股票580580万股，占乙公司有表决权股份的万股，占乙公司有表决权股份的2525，对乙公司的财务和经营决策具有重大影响，甲公司将其作为长，对乙公司的财务和经营决策具有重大影响，甲公司将其作为长期股权投资核算。期股权投资核算

119、。 每股买入价每股买入价8 8元，每股价格中包含已宣告但尚未发元，每股价格中包含已宣告但尚未发放的现金股利放的现金股利0.250.25元，另外支付相关税费元，另外支付相关税费7 7万元。款项均以银行存款万元。款项均以银行存款支付。当日，乙公司所有者权益的账面价值（与其公允价值不存在差支付。当日，乙公司所有者权益的账面价值（与其公允价值不存在差异）为异）为18 00018 000万元。万元。(2)20(2)201 1年年3 3月月1616日，收到乙公司宣告分派的现金股利。日，收到乙公司宣告分派的现金股利。(3)20(3)201 1年度，乙公司实现净利润年度，乙公司实现净利润3 0003 000万

120、元。万元。127127(4)20(4)20(4)20(4)202 2 2 2年年年年2 2 2 2月月月月16161616日，乙公司宣告分派日，乙公司宣告分派日，乙公司宣告分派日，乙公司宣告分派202020201 1 1 1年度股利，每股分派现金股年度股利，每股分派现金股年度股利，每股分派现金股年度股利，每股分派现金股利利利利0.200.200.200.20元。元。元。元。(5)20(5)20(5)20(5)202 2 2 2年年年年3 3 3 3月月月月12121212日，甲上市公司收到乙公司分派的日，甲上市公司收到乙公司分派的日，甲上市公司收到乙公司分派的日，甲上市公司收到乙公司分派的20

121、2020201 1 1 1年度的现金股年度的现金股年度的现金股年度的现金股利。利。利。利。(6)20(6)20(6)20(6)203 3 3 3年年年年1 1 1 1月月月月4 4 4 4日，甲上市公司出售所持有的全部乙公司的股票，共取日，甲上市公司出售所持有的全部乙公司的股票，共取日，甲上市公司出售所持有的全部乙公司的股票，共取日，甲上市公司出售所持有的全部乙公司的股票，共取得价款得价款得价款得价款5 2005 2005 2005 200万元万元万元万元( ( ( (不考虑长期股权投资减值及相关税费不考虑长期股权投资减值及相关税费不考虑长期股权投资减值及相关税费不考虑长期股权投资减值及相关税

122、费) ) ) )。要求：根。要求：根。要求：根。要求：根据上述资料，编制甲上市公司长期股权投资的会计分录。据上述资料，编制甲上市公司长期股权投资的会计分录。据上述资料，编制甲上市公司长期股权投资的会计分录。据上述资料，编制甲上市公司长期股权投资的会计分录。 。128128参考答案(1)(1)借：长期股权投资借：长期股权投资成本成本 4502 4502 （5805808+7-5808+7-5800.250.25） 应收股利应收股利 145 145 贷：银行存款贷：银行存款 4 647 4 647 (2)(2)借：银行存款借：银行存款 145 145 贷：应收股利贷：应收股利 145 145 (3

123、)(3)借：长期股权投资借：长期股权投资损益调整损益调整 750 750 贷：投资收益贷：投资收益 750 750 129129n n(4)(4)借：应收股利借：应收股利116116n n贷：长期股权投资贷：长期股权投资损益调整损益调整116116n n(5)(5)借：银行存款借：银行存款116116n n贷：应收股利贷：应收股利116116n n(6)(6)借：银行存款借：银行存款52005200n n贷：长期股权投资贷：长期股权投资成本成本45024502n n损益调整损益调整 634634n n投资收益投资收益6464（5200520045024502634634）13013013113

124、1n n第四节第四节固定资产固定资产n n一、固定资产概述一、固定资产概述一、固定资产概述一、固定资产概述n n（一）固定资产的概念（一）固定资产的概念n n固定资产，是指同时具有下列两个特征的有形资产：固定资产，是指同时具有下列两个特征的有形资产：n n1 1为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；n n2 2使用寿命超过一个会计期间。使用寿命超过一个会计期间。 n n（二）固定资产的特征（二）固定资产的特征n n1 1固定资产是有形资产。固定资产是有形资产。 n n2 2固定资产的使用期限超过一年或长于一年的一个经营周固定资产的使用期限超

125、过一年或长于一年的一个经营周期。期。n n3 3持有固定资产的目的是用于经营而非销售。持有固定资产的目的是用于经营而非销售。n n（三）固定资产的确认（三）固定资产的确认n n固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认：固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认：n n1 1与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业。与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业。n n2 2固定资产的成本能够可靠计量。固定资产的成本能够可靠计量。132132n n（四）固定资产的分类（四）固定资产的分类n n我国现行会计实务对固定资产是按其经济用途和使我国现行会计实务对固定资产是按其经济用途和使用情况进行综合分类的，主

126、要包括：用情况进行综合分类的，主要包括：n n1 1生产经营用固定资产。生产经营用固定资产。n n2 2非生产经营用固定资产。非生产经营用固定资产。n n3 3租出固定资产。租出固定资产。n n4 4不需用固定资产。不需用固定资产。n n5 5未使用固定资产。未使用固定资产。n n6 6土地。土地。n n7 7融资租入固定资产。融资租入固定资产。n n 133133n n二、固定资产增加二、固定资产增加n n（一）（一）购入不需要安装的固定资产。n n（1）一揽子购置固定资产。n n（2）分期付款购置固定资产。134134n n（二）购入需要安装的固定资产（二）购入需要安装的固定资产n n企业

127、购入固定资产，如果需要经过比较复杂的安装、调试和试运行，才能交付使用，应按购入固定资产实际支付的买价、税金、包装费、运输费以及发生的安装费等均应通过“在建工程”账户核算，待安装完毕交付使用时，再由“在建工程”账户转入“固定资产”账户。135135n n（三）自行建造固定资产（三）自行建造固定资产n n企业自行建造固定资产，可分为自营工程和发包工程两种方式，其核算一般通过“在建工程”账户进行。n n自营工程包括工程物资、工程工资和完工结算三项核算内容。n n企业发包的在建工程，包括按合同预付工程款、完工补付工程款，以及结转工程成本三项核算内容。136136n n（四）固定资产盘盈（四）固定资产盘

128、盈（四）固定资产盘盈（四）固定资产盘盈 n n对于盘盈的固定资产，按以下规定确定其入账价对于盘盈的固定资产，按以下规定确定其入账价值：值：(1)(1)同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值；账价值；(2)(2)同类或类似固定资产不存在活跃市场同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该项固定资产的预计未来现金流量现值，的，按该项固定资产的预计未来现金流量现值，作为入账价值。企业应按上述规定确定

129、的入账价作为入账价值。企业应按上述规定确定的入账价值，借记值，借记“ “固定资产固定资产” ”账户，贷记账户，贷记“ “以前年度损以前年度损益调整益调整” ”账户。账户。n n 137137n n三、固定资产折旧三、固定资产折旧n n（一）固定资产折旧的性质n n（二）计提固定资产折旧的范围n n（三）固定资产折旧的因素n n影响固定资产折旧的因素主要有以下四个：n n1固定资产折旧基数。n n2固定资产使用寿命。n n3固定资产减值准备。n n4固定资产预计净残值。138138n（四）固定资产折旧的方法n1平均年限法。n2工作量法。n n3.3.年数年数总总和法。和法。n n4.4.双倍余双

130、倍余额递额递减法减法n n（五）折旧的会计处理（五）折旧的会计处理n n（六）分类折旧法和综合折旧法（六）分类折旧法和综合折旧法测试n n某企业行政管理部门的某项固定资产安装工程结某企业行政管理部门的某项固定资产安装工程结束，已交付使用，工程成本束，已交付使用，工程成本4000040000元。该项固定元。该项固定资产的预计使用年限资产的预计使用年限5 5年，预计净残值率年，预计净残值率5%5%。固。固定资产使用期满，其清理损失定资产使用期满，其清理损失500500元。元。n n要求：要求：n n编制结转安装工程实际成本的会计分录；编制结转安装工程实际成本的会计分录；n n采用平均年限法计算固定

131、资产年折旧额并编制会采用平均年限法计算固定资产年折旧额并编制会计分录；计分录；n n采用年限总和法计算固定资产第三年的折旧额；采用年限总和法计算固定资产第三年的折旧额；n n（4 4）编制结转固定资产清理损失的会计分录。）编制结转固定资产清理损失的会计分录。139139参考答案n n（1 1）编制结转安装工程实际成本的会计分录。）编制结转安装工程实际成本的会计分录。n n借：固定资产借：固定资产4000040000n n贷：在建工程贷：在建工程4000040000n n（2 2）采用平均年限法计算固定资产年折旧额并编制会计分录。）采用平均年限法计算固定资产年折旧额并编制会计分录。n n固定资产

132、年折旧额固定资产年折旧额=40000=40000（1-5%1-5%）/5=7600/5=7600（元）（元）n n借：管理费用借：管理费用76007600n n贷：累计折旧贷：累计折旧76007600n n（3 3）采用年限总和法计算固定资产第三年的折旧额）采用年限总和法计算固定资产第三年的折旧额n n固定资产年折旧额固定资产年折旧额=40000=40000（1-5%1-5%）3/15=76003/15=7600（元）（元）n n（4 4）编制结转固定资产清理损失的会计分录。）编制结转固定资产清理损失的会计分录。n n借：营业外支出借：营业外支出500500n n贷：固定资产清理贷：固定资产清

133、理500500140140141141n n四、固定资产后续支出n n（一）资本化的后续支出n n（二）费用化后续支出n n五、固定资产减值与处置n n（一）固定资产减值n n（二）固定资产处置测试142142143143n n第五节无形资产、投资性房地产及长期待摊费用第五节无形资产、投资性房地产及长期待摊费用第五节无形资产、投资性房地产及长期待摊费用第五节无形资产、投资性房地产及长期待摊费用n n一、无形资产一、无形资产n n（一）（一）无形资产概述无形资产概述无形资产概述无形资产概述n n1.1.无形资产特征：无形资产特征：n n（1 1）无形资产是一种没有实物形态的资产。）无形资产是一种

134、没有实物形态的资产。n n（2 2）无形资产属于非货币性长期资产。）无形资产属于非货币性长期资产。n n（3 3）无形资产所能提供的未来经济效益具有很大的不确）无形资产所能提供的未来经济效益具有很大的不确定性。定性。n n（4 4）企业持有无形资产的目的是用于生产商品或提供劳）企业持有无形资产的目的是用于生产商品或提供劳务、出租给他入，或为了行政管理，而不是为了对外销售。务、出租给他入，或为了行政管理，而不是为了对外销售。n n2 2无形资产的内容无形资产的内容n n（1 1）专利权。）专利权。n n（2 2）非专利技术。）非专利技术。n n（3 3）商标权。）商标权。n n（4 4）版权。）

135、版权。n n（5 5）特许权。）特许权。n n（6 6）土地使用权。）土地使用权。144144n n（二）无形资产的确认n n1无形资产的确认的一般原则n n2企业内部研究开发项目确认为无形资产的方法n n（三）无形资产计价及账务处理n n1外购无形资产。n n2自行研究与开发无形资产。n n3投资者投入无形资产。145145n n（四）无形资产摊销n n1无形资产摊销的概念。n n2无形资产摊销方法。n n五、无形资产的减值、处置和报废n n1无形资产的减值。n n2无形资产的转让。n n3无形资产报废。n n测试n n某公司转让一项专利权，与此有关的资料如下：该专利权某公司转让一项专利权，

136、与此有关的资料如下：该专利权的账面余额的账面余额5050万元，已摊销万元，已摊销2020万元，计提资产减值准备万元，计提资产减值准备5 5万元，取得转让价款万元，取得转让价款2828万元，应交税费万元，应交税费1.41.4万元。假设不万元。假设不考虑其他因素，该公司应确认的转让无形资产净收益为（）考虑其他因素，该公司应确认的转让无形资产净收益为（）万元。万元。n nA.-2B.1.6A.-2B.1.6n nC.3D.8C.3D.8n n参考答案：参考答案：B Bn n解析：解析：28281.41.4（505020205 5）1.61.6（万元）（万元）146146147147148148二、投

137、资性房地产n n（一）范围n n（二）初始确认与计量n n（三）后续计量n n（四）转换和处置149149测试n n20102010年年9 9月月1 1日，甲公司董事会决定将自用办公楼整体出租，日，甲公司董事会决定将自用办公楼整体出租，并形成正式的书面决议。并形成正式的书面决议。20102010年年1111月月3 3日与乙公司签订租日与乙公司签订租赁合同，租期为赁合同，租期为2 2年，年租金为年，年租金为240240万元。万元。20112011年年1 1月月1 1日为日为租赁期开始日，协议约定每年年初支付租金，假定按年确租赁期开始日，协议约定每年年初支付租金，假定按年确认租金收入。认租金收入。

138、n n（1 1）该写字楼为）该写字楼为20092009年年9 9月月1 1日购建完成达到预定可以使日购建完成达到预定可以使用状态，原值为用状态，原值为40004000万元，预计使用年限为万元，预计使用年限为4040年，预计净年，预计净残值率为残值率为4%4%，均采用直线法计提折旧。，均采用直线法计提折旧。150150n n（2 2）20112011年初收到租金年初收到租金240240万元。万元。n n（3 3）20122012年初收到租金年初收到租金240240万元。万元。n n（4 4）20132013年年末，租赁期届满时，企业董事会作出书面年年末，租赁期届满时，企业董事会作出书面决议明确表

139、明，将用于该房地产收回作为办公楼使用，当决议明确表明，将用于该房地产收回作为办公楼使用，当日达到自用状态。日达到自用状态。n n假设不考虑土地使用权和其他因素。假设不考虑土地使用权和其他因素。n n要求：要求：n n（1 1）假如投资性房地产的后续计量采用成本模式，作出）假如投资性房地产的后续计量采用成本模式，作出上述业务相关的会计处理。上述业务相关的会计处理。151151参考答案n n2010201020102010年年年年9 9 9 9月月月月1 1 1 1日：日：日：日：n n办公楼累计计提的折旧办公楼累计计提的折旧办公楼累计计提的折旧办公楼累计计提的折旧=4000=4000=4000=

140、4000（1-4%1-4%1-4%1-4%）40=9640=9640=9640=96（万元）（万元）（万元）（万元）n n借：投资性房地产借：投资性房地产借：投资性房地产借：投资性房地产4000400040004000n n 累计折旧累计折旧累计折旧累计折旧 96969696n n 贷：固定资产贷：固定资产贷：固定资产贷：固定资产 4000400040004000n n 投资性房地产累计折旧投资性房地产累计折旧投资性房地产累计折旧投资性房地产累计折旧96969696n n2010201020102010年办公楼计提折旧：年办公楼计提折旧：年办公楼计提折旧：年办公楼计提折旧：n n办公楼应计提的

141、折旧办公楼应计提的折旧办公楼应计提的折旧办公楼应计提的折旧=4000=4000=4000=4000（1-4%1-4%1-4%1-4%）404040403/12=243/12=243/12=243/12=24（万（万（万（万元）元）元）元）n n借：其他业务成本借：其他业务成本借：其他业务成本借：其他业务成本24242424n n 贷：投资性房地产累计折旧贷：投资性房地产累计折旧贷：投资性房地产累计折旧贷：投资性房地产累计折旧24242424152152n n20112011年初收到租金：年初收到租金：n n借：银行存款借：银行存款240240n n贷：预收账款贷：预收账款240240n n20

142、112011年办公楼计提折旧：年办公楼计提折旧：n n办公楼应计提的折旧办公楼应计提的折旧=4000=4000（1-4%1-4%）40=9640=96（万元）（万元）n n借：其他业务成本借：其他业务成本9696n n贷：投资性房地产累计折旧贷：投资性房地产累计折旧9696n n20112011年确认租金收入：年确认租金收入：n n借：预收账款借：预收账款240240n n 贷：其他业务收入贷：其他业务收入240240153153n n20122012年初收到租金：年初收到租金：n n借：银行存款借：银行存款240240n n贷：预收账款贷：预收账款240240n n20122012年办公楼计

143、提折旧：年办公楼计提折旧：n n办公楼应计提的折旧办公楼应计提的折旧=4000=4000（1-4%1-4%）40=9640=96（万元）（万元）n n借：其他业务成本借：其他业务成本9696n n贷：投资性房地产累计折旧贷：投资性房地产累计折旧9696n n20122012年确认租金收入：年确认租金收入：n n借：预收账款借：预收账款240240n n贷：其他业务收入贷：其他业务收入240240154154n n2013年年末，租赁期届满收回：n n借：固定资产4000n n投资性房地产累计折旧312n n贷：投资性房地产4000n n累计折旧312155155156156n n三、长期待摊费

144、用n n（一）长期待摊费用的性质及特点n n（二）租入固定资产的改良支出157157n n第四章第四章流动负债流动负债n n第一节负债概述n n一、负债的概念及一、负债的概念及特征特征n n二、负债的分类二、负债的分类二、负债的分类二、负债的分类 （一）流动负债（一）流动负债（一）流动负债（一）流动负债（二）非流动负债（二）非流动负债（二）非流动负债（二）非流动负债三、流动负债特点、分类及计价三、流动负债特点、分类及计价三、流动负债特点、分类及计价三、流动负债特点、分类及计价（一）流动负债的特点（一）流动负债的特点（一）流动负债的特点（一）流动负债的特点（二）流动负债的分类（二）流动负债的分类

145、（二）流动负债的分类（二）流动负债的分类（三）流动负债的计价（三）流动负债的计价（三）流动负债的计价（三）流动负债的计价158158n n第二节短期借款第二节短期借款n n一、短期借款的概念及特点一、短期借款的概念及特点n n短期借款的核算涉及借入资金、支付利息和到期归还本息三方面内容。n n二、短期借款的核算n n（一）借入资金n n（二）结算利息n n利息支付方式:n n1、预提借款利息。n n2、短期借款利息直接列支。n n（三）借款到期归还本息159159n n第三节应付票据、应付账款及预收账款n n一、应付票据n n应付票据，是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇

146、票。n n（一）应付票据的概念及种类n n（二）带息应付票据n n（三）不带息应付票据n n（四）票据到期无法支付票款测试n n公司转销无法支付的应付账款时，应将该应付账款账面余额计入（）。n nA.资本公积B.营业外收入n nC.其他业务收入D.其他应付款n n参考答案：Bn n解析：应付账款无法收回计入营业外收入。160160161161n n二、应付账款n n应付账款，是指企业因购买材料、商品和接受劳应付账款，是指企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。务供应等而应付给供应单位的款项。n n1 1应付账款的确认与计量。应付账款的确认与计量。n n2 2应付账款的账务处

147、理。应付账款的账务处理。n n三、预收账款三、预收账款 n n预收账款，是指企业按照合同规定向购货单位预收账款，是指企业按照合同规定向购货单位预收的款项。对于预收账款，在核算上有以下两预收的款项。对于预收账款，在核算上有以下两种方法可供选择：种方法可供选择：n n1 1单独设置单独设置“ “预收账款预收账款” ”账户。账户。n n2 2不单独设置不单独设置“ “预收账款预收账款” ”账户，而将预收货款账户，而将预收货款记入记入“ “应收账款应收账款” ”账户。账户。第四节应付职工薪酬n n一、职工薪酬的内容162162职工薪酬分类职工薪酬辞退福利其他长期职工福利离职后福利短期薪酬设定受益计划设

148、定提存计划定义：定义：定义：定义：职工薪酬是指企业职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务或为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿种形式的报酬或补偿。辞退福利辞退福利离离职后福利后福利短期薪酬短期薪酬职工薪酬工薪酬ADBC其他其他长期期职工福利工福利指企业预期在职工提供相关服务的年度报告期间结束后十二个月内将全部予以支付的职工薪酬，因解除与职工的劳动关系给予的补偿除外。指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利，属于短期薪酬和辞退福利的除外。指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自

149、愿接受裁减而给予职工的补偿。包括长期带薪缺勤、长期残疾福利、长期利润分享计划等。第四节应付职工薪酬二、短期薪酬二、短期薪酬短期薪酬短期薪酬包括：包括：职工工资、奖金、津贴和补贴职工工资、奖金、津贴和补贴；职工福利费职工福利费医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费住房公积金住房公积金工会经费和职工教育经费工会经费和职工教育经费短期带薪缺勤短期带薪缺勤短期利润分享计划短期利润分享计划非货币性福利非货币性福利其他短期薪酬。其他短期薪酬。n n短期薪酬不核算短期薪酬不核算养老保险和失业保险养老保险和失业保险，在在离职后福利中核算。离职后福利中核算。

150、164164测试n n公司作为福利为高管人员配备汽车。计提这些汽车折旧时，应编制的公司作为福利为高管人员配备汽车。计提这些汽车折旧时，应编制的会计分录是（）。会计分录是（）。n nA.A.借记借记“ “累计折旧累计折旧” ”科目，贷记科目，贷记“ “固定资产固定资产” ”科目科目n nB.B.借记借记“ “管理费用管理费用” ”科目，贷记科目，贷记“ “固定资产固定资产” ”科目科目n nC.C.借记借记“ “管理费用管理费用” ”科目，贷记科目，贷记“ “应付职工薪酬应付职工薪酬” ”科目；同时科目；同时n n借记借记“ “应付职工薪酬应付职工薪酬” ”科目，贷记科目，贷记“ “累计折旧累计

151、折旧” ”科目科目n nD.D.借记借记“ “管理费用管理费用” ”科目，贷记科目，贷记“ “固定资产固定资产” ”科目；同时科目；同时n n借记借记“ “应付职工薪酬应付职工薪酬” ”科目，贷记科目，贷记“ “累计折旧累计折旧” ”科目科目n n参考答案：参考答案：C C165165n n甲企业甲企业20152015年年1010月份有关职工薪酬资料如下：月份有关职工薪酬资料如下：n n（1 1）通过银行实发工资）通过银行实发工资740000740000元。元。n n（2 2）结转代扣职工基本养老保险）结转代扣职工基本养老保险3200032000元、代垫职工个元、代垫职工个人所得税人所得税28

152、00028000元。假设职工养老保险和个人所得税企元。假设职工养老保险和个人所得税企业采取代职工先支付，然后从工资扣回的办法。业采取代职工先支付，然后从工资扣回的办法。n n（3 3）以现金支付）以现金支付1500015000元补贴给食堂。元补贴给食堂。n n（4 4）将）将5050台自产的台自产的V V型厨房清洁器作为福利分配给本公型厨房清洁器作为福利分配给本公司行政管理人员。该厨房清洁器每台生产成本为司行政管理人员。该厨房清洁器每台生产成本为1200012000元，市场售价为元，市场售价为1500015000元（不含增值税）。元（不含增值税）。n n（5 5）月末分配产品生产人员工资为）月

153、末分配产品生产人员工资为480000480000元，车间管元，车间管理人员工资为理人员工资为n n105000105000元，企业行政管理人员工资为元，企业行政管理人员工资为9500095000元，专设元，专设销售机构人员工资为销售机构人员工资为120000120000元。元。166166n n（1 1）借：应付职工薪酬）借：应付职工薪酬工资工资740000740000n n贷：银行存款贷：银行存款740000740000n n（2 2） n n借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工资工资4000040000n n贷：其他应收款贷：其他应收款3200032000n n应交税费应交税费应交个人所得税

154、应交个人所得税 80008000n n（3 3）借：应付职工薪酬）借：应付职工薪酬职工福利职工福利 1500015000n n贷：库存现金贷：库存现金1500015000n n（4 4）借：管理费用）借：管理费用877500877500n n贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬877500877500n n借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬877500877500n n贷：主营业务收入贷：主营业务收入750000750000n n应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）127500127500n n借：主营业务成本借：主营业务成本600000600000n n贷：库存商品贷：库存

155、商品600000600000n n（5 5）借：生产成本）借：生产成本480000480000n n制造费用制造费用105000105000n n管理费用管理费用9500095000n n销售费用销售费用120000120000n n贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资800000800000167167第四节应付职工薪酬n n三、离职后福利n n四、辞退福利168168第五节应交税费n n一、应交增值税n n按照我国增值税法的规定，增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务（简称“应税劳务”），交通运输业、邮政业、电信业、部分现代服务业服务（简称“应税服务”），以及进口货物的

156、企业单位和个人，就其销售货物、提供应税劳务、提供应税服务的增值额和货物进口金额为计税依据而课征的一种流转税。169169n n根据根据中华人民共和国增值税暂行条例中华人民共和国增值税暂行条例和和“ “营业税改征增值税营业税改征增值税” ”的的规定，现行增值税征税范围为：规定，现行增值税征税范围为：n n（1 1）销售或者进口的货物。）销售或者进口的货物。n n（2 2）提供的应税劳务。应税劳务是指纳税人提供的加工、修理修配）提供的应税劳务。应税劳务是指纳税人提供的加工、修理修配劳务。劳务。n n（3 3）提供的应税服务。应税服务，是指陆路运输服务、水路运输服）提供的应税服务。应税服务，是指陆路

157、运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务、邮政普遍服务、邮政特殊服务、务、航空运输服务、管道运输服务、邮政普遍服务、邮政特殊服务、其他邮政服务、基础电信服务、增值电信服务、研发和技术服务、信其他邮政服务、基础电信服务、增值电信服务、研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务。证咨询服务、广播影视服务。n n（4 4）有偿转让无形资产或者不动产。）有偿转让无形资产或者不动产。170170n n3.增值税纳税人n n一般纳税人和小规模纳税人。n n其中：一般纳税人是指年

158、应税销售额、应税服务年销售额，超过财政部、国家税务总局规定标准的纳税人，未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。171171n n（二）一般纳税人增值税的核算n n一般纳税人销售货物或者提供应税劳务和应税服务适用一般计税方法计税。其计算公式为：n n当期应纳增值税税额=当期销项税额一当期进项税额172172n n1纳税义务人。n n2一般纳税人增值税的核算方法。n n（1）增值税进项税额。n n（2）进项税额转出。n n（3）销项税额。n n（4）增值税税率。n n3一般纳税人增值税核算的基本特点。n n4小规模纳税人增值税的核算方法173173n n二、应交消费税n n消费税是指在我国境内生产

159、、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，按其流转额缴纳的一种税。174174n n消费税采用从价定率或从量定额征收的办法计算应纳税额。消费税采用从价定率或从量定额征收的办法计算应纳税额。n n采用从价定率办法计算应纳消费税额的公式为采用从价定率办法计算应纳消费税额的公式为: :n n应纳消费税额应纳消费税额=销售额销售额税率税率n n采用从量定额办法计算应纳消费税额的公式为采用从量定额办法计算应纳消费税额的公式为: :n n应纳消费税额应纳消费税额=销售数量销售数量单位税额单位税额n n消费税的核算是通过消费税的核算是通过“ “应交税费应交税费应交消费税应交消费税” ”账户进账户进行的。行的。

160、175175176176n n三、应交城市维护建设税三、应交城市维护建设税三、应交城市维护建设税三、应交城市维护建设税n n城市维护建设税是一种附加税。按照现行税法规城市维护建设税是一种附加税。按照现行税法规定，城市维护建设税应根据应交增值税、消费税定，城市维护建设税应根据应交增值税、消费税和营业税之和的一定比例计算交纳。和营业税之和的一定比例计算交纳。n nn n四、应交其他税费四、应交其他税费n n（一）应交土地增值税n n（二）应交资源税n n（三）应交房产税、土地使用税、车船使用税n n（四）应交个人所得税n n（五）教育费附加及矿产资源补偿费177177第六节其他应付款项n n一、应

161、付利息n n二、应付股利n n三、其他应付款178178179179n n第五章第五章非流动负债非流动负债n n第一节第一节第一节第一节 非流动负债概述非流动负债概述非流动负债概述非流动负债概述n n一、非流动负债的性质一、非流动负债的性质一、非流动负债的性质一、非流动负债的性质n n非流动负债，是指偿还期限在一年或者超过一年的非流动负债，是指偿还期限在一年或者超过一年的一个营业周期以上的债务。一个营业周期以上的债务。n n二、非流动负债的特点二、非流动负债的特点二、非流动负债的特点二、非流动负债的特点n n三、非流动负债的分类三、非流动负债的分类三、非流动负债的分类三、非流动负债的分类n n

162、非流动负债可以按照以下标准进行分类：非流动负债可以按照以下标准进行分类：n n1 1按取得的途径划分。按取得的途径划分。n n2 2按应付金额是否肯定划分。按应付金额是否肯定划分。n n3 3按经济内容划分。按经济内容划分。180180n n第二节第二节长期借款长期借款n n一、借款费用一、借款费用n n（一）借款费用的概念及范围（一）借款费用的概念及范围n n1借款利息。n n 2折价或者溢价的摊销。 n n3辅助费用。 n n4汇兑差额。n n( (二二) )借款费用的确认原则借款费用的确认原则n n( (三三) )借款费用资本化金额的计算。181181n n测试n n乙公司为建造厂房筹措

163、以下两笔资金，均为一般借款：乙公司为建造厂房筹措以下两笔资金，均为一般借款：n n（1 1）2 20909年年1212月月1 1日，向日，向A A银行长期贷款银行长期贷款10001000万万元，期限三年，到期元，期限三年，到期日为日为2 21212年年1212月月1 1日，年利率为日，年利率为6 6，按年支付利息。，按年支付利息。n n（2 2）2 20909年年1 1月月1 1日，发行公司债券日，发行公司债券50005000万万元，期限为元，期限为5 5年，年利率为年，年利率为8 8，按年支付利息。该公司核算利息全年按，按年支付利息。该公司核算利息全年按360360天计算。天计算。18218

164、2首先，计算所占用一般借款的加权平均利率作为资本化率。其次，计算建造厂房的累计资产支出加权平均数。再次，计算当期应予资本化的借款利息金额。 最后，编制借款费用相关的会计分录.参考答案183183184184185185n n二、长期借款的分类二、长期借款的分类二、长期借款的分类二、长期借款的分类n n长期借款，是指企业向银行或其他金融机构借入长期借款，是指企业向银行或其他金融机构借入的、期限在一年以上的各种借款。的、期限在一年以上的各种借款。n n三、定期偿还的长期借款三、定期偿还的长期借款三、定期偿还的长期借款三、定期偿还的长期借款n n定期偿还长期借款特征为：取得本金后，逐年用定期偿还长期

165、借款特征为：取得本金后，逐年用计算利息，待借款期满时一次性偿还本金和利息。计算利息，待借款期满时一次性偿还本金和利息。n n1 1款项借入。款项借入。n n2 2款项计息。款项计息。 n n3 3归还借款本息。归还借款本息。n n四、分四、分期偿还的长期借款期偿还的长期借款期偿还的长期借款期偿还的长期借款n n20152015年年1 1月月1 1日，某企业为建造一幢仓库，借入期限为两日，某企业为建造一幢仓库，借入期限为两年的长期专门借款年的长期专门借款20000002000000元，款项已存入银行。借款元，款项已存入银行。借款利率按市场利率确定为利率按市场利率确定为6 6，每年付息一次，期满后

166、一次，每年付息一次，期满后一次还清本金。还清本金。20152015年初，以银行存款支付工程价款共计年初，以银行存款支付工程价款共计11200000200000元，元，20162016年、年、20172017年初又分别以银行存款支付年初又分别以银行存款支付工程价款工程价款800000800000元、元、400000400000元。元。20162016年年8 8月底该仓月底该仓库完工，达到预定可使用状态。假定不考虑闲置专门借款库完工，达到预定可使用状态。假定不考虑闲置专门借款资金存款的利息收入或者投资收益。资金存款的利息收入或者投资收益。n n 要求：编制以下业务的会计分录：要求：编制以下业务的会

167、计分录：n n（1 1）取得借款并支付工程款。）取得借款并支付工程款。n n（2 2）确认）确认20152015年、年、20162016年年末利息费用。年年末利息费用。n n（3 3）20172017年年1 1月月1 1日借款到期还本。日借款到期还本。186186参考答案n n（1 1）取得借款并支付工程款：）取得借款并支付工程款：n n取得借款：借：取得借款：借：银银行存款行存款20000002000000n n贷贷：长长期借款期借款20000002000000n n支付工程款：借：在建工程支付工程款：借：在建工程12000001200000n n贷贷：银银行存款行存款12000001200

168、000187187n n确认并支付长期借款利息费用。确认并支付长期借款利息费用。 n n20152015年年1212月月3131日：日：n n（1 1）确认借款利息费用：）确认借款利息费用：n n借款利息借款利息=20000006=20000006=120000=120000（元）（元）n n借：在建工程借：在建工程120000120000n n贷：应付利息贷：应付利息120000120000n n（2 2）支付借款利息：）支付借款利息：n n借：应付利息借：应付利息120000120000n n贷：银行存款贷：银行存款120000120000n n 188188n n20162016年：年：

169、n n（1 1）确认）确认1 1月至月至8 8月末应计入工程成本的利息月末应计入工程成本的利息n n借款利息借款利息=（20000006200000061212）8=800008=80000（元）（元）n n借：在建工程借：在建工程8000080000n n贷：应付利息贷：应付利息8000080000n n同时：该仓库达到预定可使用状态，结转仓库完工成本：同时：该仓库达到预定可使用状态，结转仓库完工成本：n n仓仓库库建建造造成成本本=1=1 200200 000+800000+800 000+400000+400 000+120000+120 000+80000+80000=26000000

170、00=2600000（元）（元）n n借：固定借：固定资产资产26000002600000n n贷贷：在建工程：在建工程26000002600000189189n n20172017年年n n借：长期借款借：长期借款 20000002000000n n贷：银行存款贷：银行存款20000002000000190190191191n n第三节应付债券n n一、债券的概念及种类n n公司债券可以按不同标志进行划分：n n1按有无担保划分,债券分为信用债券和担保债券n n2按是否记名划分，债券分为记名债券和无记名债券n n3按是否可转换股票，债券分为可转换公司债券和不可转换公192192n n二、债券

171、面值与发行价格二、债券面值与发行价格n n债券面值是债券规定举债人于到期日所应支付的债券面值是债券规定举债人于到期日所应支付的金额。金额。n n债券发行价格债券发行价格: :n n当市场利率等于债券票面利率，债券按面值发行；当市场利率等于债券票面利率，债券按面值发行；n n如果市场利率小于债券票面利率，债券按溢价发如果市场利率小于债券票面利率，债券按溢价发行行; ;n n如果市场利率大于债券票面利率，债券按折价发如果市场利率大于债券票面利率，债券按折价发行。行。n n三、债券发行的账务处理三、债券发行的账务处理n n1 1按面值发行债券。按面值发行债券。n n2 2溢价发行债券。溢价发行债券。

172、n n3 3折价发行债券。折价发行债券。193193n n 四、债券溢价、折价的摊销四、债券溢价、折价的摊销n n债券溢价和折价是债券发行企业对债券归还期内债券溢价和折价是债券发行企业对债券归还期内利息费用的调整。发行债券企业每期的利息费用，利息费用的调整。发行债券企业每期的利息费用，可用下列公式表示：可用下列公式表示：n n利息费用支付的利息利息费用支付的利息溢价摊销溢价摊销n n或利息费用支付的利息或利息费用支付的利息+折价摊销折价摊销n n计算各期摊销额的方法有直线法和实际利率法。计算各期摊销额的方法有直线法和实际利率法。我国采用实际利率法。我国采用实际利率法。n n1 1债券溢价摊销的

173、核算债券溢价摊销的核算n n2 2债券折价摊销的核算债券折价摊销的核算 A A A A企业发行债券，该债券发行日为企业发行债券，该债券发行日为企业发行债券，该债券发行日为企业发行债券，该债券发行日为2007200720072007年年年年1 1 1 1月月月月1 1 1 1日、期限日、期限日、期限日、期限5 5 5 5年、面值年、面值年、面值年、面值100 000100 000100 000100 000元、年利率元、年利率元、年利率元、年利率10101010，每年末付息、到期一次还本，债券的发行价格，每年末付息、到期一次还本，债券的发行价格，每年末付息、到期一次还本，债券的发行价格，每年末付

174、息、到期一次还本，债券的发行价格107 800107 800107 800107 800元。市场利率为元。市场利率为元。市场利率为元。市场利率为8.06%8.06%8.06%8.06%。采用实际利率法摊销利息调整。采用实际利率法摊销利息调整。采用实际利率法摊销利息调整。采用实际利率法摊销利息调整。n nAA企业企业企业企业借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款107800107800n n 贷：应付债券贷：应付债券贷：应付债券贷：应付债券面值面值面值面值100100000000n n利息调整利息调整利息调整利息调整78007800n n投资企业（投资企业（投资企业（投资企业（BB）n

175、 n借：持有至到期投资借：持有至到期投资借：持有至到期投资借：持有至到期投资成本成本成本成本100000100000n n利息调整利息调整利息调整利息调整78007800n n贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款107107800800票面利息（应付利息）票面利息（应付利息）=10000010%=10000利息调整摊销利息调整摊销=78005=1560利息费用或投资收益利息费用或投资收益=100001560=84402007年年1月月1日发行债券日发行债券借：财务费用等借：财务费用等 8 440 8 440 应付债券应付债券利息调整利息调整 1 560 1 560 贷：应付利息贷：

176、应付利息 1000010000借：借：应收利息应收利息 1000010000 贷：投资收益贷：投资收益 8 4408 440 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整1 560 1 560 2007年末计息调整直线法直线法通过内插法可计算出实际利率r=8.06%。（2）2007年末计息调整：票面利息=100000 10%=10 000（元）利息费用= 107 800 107 800 8.06%=8 688.68（元）溢价摊销额=10 000 8 688.68 =1 311.32。借：应收利息借：应收利息1000010000 贷：投资收益贷：投资收益8688.68 持有至到期投资持有至到期投

177、资利息调整利息调整1311.32借：财务费用等借：财务费用等 8 688.68 应付债券应付债券利息调整利息调整 1311.32 贷：应付利息贷：应付利息1000010000（2）2008年末计息调整：票面利息=100000 10%=10 000（元）利息费用=（107 800107 8001 311.321 311.32） 8.06%=8 582.99（元）溢价摊销额=10 000 8 582.99 =1 417.01（元）B企业发行债券，该债券发行日为2007年1月1日、期限5年、面值100000元、年利率10，每年末付息、到期一次还本，B企业发行债券的价格为98 000。市场利率为10.

178、54%。A企业企业借：银行存款借：银行存款98000应付债券应付债券利息调整利息调整2000贷：应付债券贷：应付债券面值面值100000投资企业（投资企业（B）借：持有至到期投资借：持有至到期投资成本成本100000贷：银行存款贷：银行存款98000持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整2000票面利息（应付利息）票面利息（应付利息）=10000010%=10000利息调整摊销利息调整摊销=20005=400利息费用或投资收益利息费用或投资收益=10000+400=104002007年年1月月1日发行债券日发行债券借：财务费用等借：财务费用等 10400 10400 贷：应付利息贷：应付

179、利息 1000010000 应付债券应付债券利息调整利息调整 400400借：借：应收利息应收利息 1000010000 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 400400 贷：投资收益贷：投资收益 1040010400 2007年末计息调整直线法直线法通过内插法可计算出实际利率r=10.54%。（2）2007年末计息调整：票面利息=100000 10%=10 000（元）利息费用= 98 000 98 000 10.54%=10 329.2（元）溢价摊销额= 10 329.2 10 000 =329.2。借：应收利息借：应收利息 1000010000 持有至到期投资持有至到期投资利息

180、调整利息调整329.2 贷：投资收益贷：投资收益10 329.2借：财务费用等借：财务费用等 10 329.2 贷：应付债券贷：应付债券利息调整利息调整 329.2 应付利息应付利息 10 00010 000（2）2008年末计息调整：票面利息=100000 10%=10 000（元）利息费用=（98 000+329.298 000+329.2） 10.54%=10 363.9（元）溢价摊销额= 10 363.9 10 000 = 363.9 （元）200200n n第四节长期应付款第四节长期应付款n n一、一、长期应付款特点n n二、应付融资租入固定资产的租赁费。n n三、具有融资性质的延期

181、付款购买资产具有融资性质的延期付款购买资产n n第五节预计负债n n一、或有事项的概念及内容n n二、或有事项的分类n n三、预计负债的确认与计量三、预计负债的确认与计量201201202202n n第六章第六章所有者权所有者权n n第一节第一节第一节第一节 所有者权益概述所有者权益概述所有者权益概述所有者权益概述n n一、所有者权益的概念及特征一、所有者权益的概念及特征一、所有者权益的概念及特征一、所有者权益的概念及特征n n所有者权益，是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩所有者权益，是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接余权益。所有者权益

182、的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等，通常由实收计入所有者权益的利得和损失、留存收益等，通常由实收资本资本( (或股本或股本) )、资本公积、盈余公积和未分配利润组成。、资本公积、盈余公积和未分配利润组成。n n所有者权益具有以下特征：所有者权益具有以下特征：n n（一）所有者权益表现为所有者对企业净资产的要求权（一）所有者权益表现为所有者对企业净资产的要求权（一）所有者权益表现为所有者对企业净资产的要求权（一）所有者权益表现为所有者对企业净资产的要求权n n（二）所有者权益在企业正常经营期内，可供企业长期支（二）所有者权益在企业正常经营期内，可供企业长期支配

183、使用，除非发生减资、清算，一般情况下不需要由企业配使用，除非发生减资、清算，一般情况下不需要由企业归还给投资者归还给投资者n n（三）所有者权益置于债权人权益之后（三）所有者权益置于债权人权益之后（三）所有者权益置于债权人权益之后（三）所有者权益置于债权人权益之后203203n n二、所有者权益的种类二、所有者权益的种类二、所有者权益的种类二、所有者权益的种类n n所有者权益可以按照不同的标准分类：所有者权益可以按照不同的标准分类：n n1 1按来源渠道分类。按来源渠道分类。n n（1 1）投入资本）投入资本n n（2 2）盈利转化部分）盈利转化部分n n（3 3）直接计入所有者权益的利得和损

184、失）直接计入所有者权益的利得和损失n n2 2按经济内容分类。按经济内容分类。n n投入资本、资本公积、其他综合收益、盈余公积投入资本、资本公积、其他综合收益、盈余公积和未分配利润。和未分配利润。204204n n第二节第二节实收资本（或股本）n n一、实收资本（或股本）概述一、实收资本（或股本）概述n n实收资本（或股本），是指投资者按照企业章程，或合同、协议的约实收资本（或股本），是指投资者按照企业章程，或合同、协议的约定，实际投入企业的资本。定，实际投入企业的资本。n n （一）投入资本的形式（一）投入资本的形式n n在我国，投资者投入资本可以采取以下各种形式：在我国，投资者投入资本可以

185、采取以下各种形式：n n1 1以货币资金投资。以货币资金投资。n n2 2以实物资产和有价证券投资。以实物资产和有价证券投资。n n3 3以无形资产投资。以无形资产投资。 ，n n（二）投入资本的计价（二）投入资本的计价n n投入资本的计价是指投资者投入资本的入账金额确定的方法。我国企投入资本的计价是指投资者投入资本的入账金额确定的方法。我国企业会计准则规定，投资者投入的资本应按实际投资数额计价入账。业会计准则规定，投资者投入的资本应按实际投资数额计价入账。n n（三）账户的设置（三）账户的设置n n1 1“ “股本股本” ”账户。账户。n n2 2“ “实收资本实收资本” ”账户。账户。 2

186、05205n n二、二、有限责任公司实收资本实收资本n n（一）有限责任公司的特征（一）有限责任公司的特征n n（二）有限责任公司投入资本核算的原则（二）有限责任公司投入资本核算的原则n n（三）有限责任公司投入资本的会计处理（三）有限责任公司投入资本的会计处理 n n三、股份有限公司股本三、股份有限公司股本n n（一）股份有限公司的特征（一）股份有限公司的特征n n（二）股份有限公司股票的种类。（二）股份有限公司股票的种类。n n1 1股份与股票。股份与股票。n n 2 2普通股票和优先股票。普通股票和优先股票。n n3 3记名股票和无记名股票。记名股票和无记名股票。n n4 4股份有限公司

187、股利支付的方式。股份有限公司股利支付的方式。测试n n甲公司原由投资者甲公司原由投资者A A和投资者和投资者B B共同出资成立，每人出资共同出资成立，每人出资200000200000元，各占元，各占50%50%的股份。的股份。n n经营两年后，投资者经营两年后，投资者A A和投资者和投资者B B决定增加公司资本，此时有一新的决定增加公司资本，此时有一新的投资者投资者C C要求加入甲公司。经有关部门批准后，甲公司实施增资，将要求加入甲公司。经有关部门批准后，甲公司实施增资，将实收资本增加到实收资本增加到900000900000元。经三方协商，一致同意，完成下述投入元。经三方协商，一致同意，完成下

188、述投入后，三方投资者各拥有甲公司后，三方投资者各拥有甲公司300000300000元实收资本，并各占甲公司元实收资本，并各占甲公司1/31/3的股份。各投资者的出资情况如下：的股份。各投资者的出资情况如下：n n（1 1）投资者）投资者A A以一台设备投入甲公司作为增资，双方协商价为以一台设备投入甲公司作为增资，双方协商价为126126000000元。元。n n（2 2）投资者）投资者B B以一批原材料投入甲公司作为增资，该批材料双方协商以一批原材料投入甲公司作为增资，该批材料双方协商价为价为110000110000元，税务部门认定应交增值税额为元，税务部门认定应交增值税额为187001870

189、0元。投资者元。投资者B B已开具了增值税专用发票。已开具了增值税专用发票。n n（3 3）投资者）投资者C C以银行存款投入甲公司以银行存款投入甲公司390000390000元。元。n n n n要求：根据以上资料，分别编制甲公司接受投资者要求：根据以上资料，分别编制甲公司接受投资者A A、投资者、投资者B B增资增资时以及投资者时以及投资者C C初次出资时的会计分录。初次出资时的会计分录。206206参考答案n n 借：固定资产借：固定资产126000126000n n贷：实收资本贷：实收资本AA100000100000n n资本公积资本公积 2600026000 n n借：原材料借：原材

190、料 110000110000n n应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 1870018700n n贷：实收资本贷：实收资本BB 100000100000n n资本公积资本公积 2870028700 n n借：银行存款借：银行存款 390000390000n n贷：实收资本贷：实收资本CC300000300000n n资本公积资本公积 9000090000207207n n（三）股份有限公司股本的形成n n1股份有限公司设立方式。n n股份有限公司设立方式不同，其股本形成的具体会计核算也不同：n n（1）发起设立。（2）募集设立。n n2按面值发行股票收到现金。n n3按

191、溢价发行股票收到现金。208208209209n n四、实收资本（或股本）调整四、实收资本（或股本）调整n n（一）实收资本的增减变动（一）实收资本的增减变动n n1增加注册资本。n n2转让出资。n n3减少注册资本。n n（二）股本的增减变动n n1新股发行。n n2库存股。测试oo公司公司20162016年至年至20172017年发生与其股票有关的业务如下：年发生与其股票有关的业务如下：oo（1 1）20162016年年1 1月月4 4日，经股东大会决议，并报有关部门核准，增发一日，经股东大会决议，并报有关部门核准，增发一般股般股4000040000万股，每股面值万股，每股面值1 1元，

192、每股发生价格元，每股发生价格5 5元，股款已全部收到元，股款已全部收到并存入银行。假定不考虑相关税费。并存入银行。假定不考虑相关税费。oo（2 2）20162016年年6 6月月2020日，经股东大会决议，并报有关部门核准，以资本日，经股东大会决议，并报有关部门核准，以资本公积公积40004000万元转增股本。万元转增股本。oo（3 3）20172017年年6 6月月2020日，经股东大会决议，并报有关部门核准，以银行日，经股东大会决议，并报有关部门核准，以银行存款回购本公司股票存款回购本公司股票100100万股，每股回购价格为万股，每股回购价格为3 3元。元。oo（4 4）20172017年

193、年6 6月月2626日，经股东大会决议，并报有关部门核准，将回购日，经股东大会决议，并报有关部门核准，将回购的本公司股票的本公司股票100100万股注销。万股注销。oo要求：逐笔编制甲上市公司上述业务的会计要求：逐笔编制甲上市公司上述业务的会计分分210210参考答案oo1 1）借：银行存款）借：银行存款20002000（400005400005）oo贷：股本贷：股本4000040000oo资本公积资本公积160000160000oo（2 2）借：资本公积）借：资本公积40004000oo贷：股本贷：股本40004000oo（3 3）借：库存股）借：库存股300300oo贷：银行存款贷：银行存

194、款300300oo（4 4）借：股本）借：股本100100oo资本公积资本公积200200oo贷：库存股贷：库存股300300211211212212n n第三节资本公积n n一、资本公积的概念及内容一、资本公积的概念及内容一、资本公积的概念及内容一、资本公积的概念及内容n n（一）资本公积的概念（一）资本公积的概念（一）资本公积的概念（一）资本公积的概念n n资本公积是指归所有者拥有，而非经营收益形成的，不能资本公积是指归所有者拥有，而非经营收益形成的，不能计入实收资本的所有者权益。主要包括投资者实际缴付的计入实收资本的所有者权益。主要包括投资者实际缴付的出资额超过其资本份额的差额出资额超过

195、其资本份额的差额( (如股票溢价、资本溢价如股票溢价、资本溢价) )，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。以及直接计入所有者权益的利得和损失等。n n（二）资本公积的内容（二）资本公积的内容n n1 1资本溢价资本溢价n n2 2其他资本公积其他资本公积n n 二、资本（股本）溢价的核算二、资本（股本）溢价的核算n n（一）资本溢价（一）资本溢价n n（二）股本溢价（二）股本溢价n n三、其他资本公积的核算三、其他资本公积的核算测试n n甲股份有限公司委托乙证券公司发行一般股，股票面值总甲股份有限公司委托乙证券公司发行一般股，股票面值总额额40004000万元，发行总额万元，发行总额1600

196、016000万元，发行费按发行总额万元，发行费按发行总额的的2%2%计算（不考虑其他因素），股票发行净收入全部收计算（不考虑其他因素），股票发行净收入全部收到。甲股份有限公司该笔业务记入到。甲股份有限公司该笔业务记入“ “资本公积资本公积” ”科目的金科目的金额为（）万元。额为（）万元。n nA.4000A.4000B.11680B.11680n nC.11760C.11760D.12000D.12000n n参考结果：参考结果：B Bn n结果解析：计算过程结果解析：计算过程16000-4000-16000-4000-160002%=11680160002%=11680。213213第四节其

197、他综合收益n n一、综合收益n n综合收益，是指企业在某一期间除与所有者以其所有者身综合收益，是指企业在某一期间除与所有者以其所有者身份进行的交易之外的其他交易或事项所引起的所有者权益份进行的交易之外的其他交易或事项所引起的所有者权益变动。变动。n n综合收益总额综合收益总额=净利润净利润+其他综合收益其他综合收益n n其中：其中：n n利润利润=收入费用收入费用+直接计入当期利润的利得直接计入直接计入当期利润的利得直接计入当期利润的损失当期利润的损失n n其他综合收益其他综合收益=直接计入所有者权益的利得直接计入所直接计入所有者权益的利得直接计入所有者权益的损失有者权益的损失214214n

198、n二、其他综合收益的内容n n其他综合收益，是指企业根据其他会计准则规定未在当期损益中确认的各项利得和损失。n n根据定义，其他综合收益应同时具备下列特征：一是其他根据定义，其他综合收益应同时具备下列特征：一是其他综合收益并非企业与企业的投资者之间、企业投资者以其综合收益并非企业与企业的投资者之间、企业投资者以其股权持有者身份达成的交易，即不属于权益性交易；二是股权持有者身份达成的交易，即不属于权益性交易；二是该事项属于已确认未实现的利得或损失；三是该事项未来该事项属于已确认未实现的利得或损失；三是该事项未来符合条件时，可以转回符合条件时，可以转回(或重分类或重分类)到损益中。到损益中。215

199、215n n其他综合收益项目分为以下两类：n n（一）以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益项目n n（二）以后会计期间在满足规定条件时将重分类进损益的其他综合收益项目216216217217n n第四节第四节第四节第四节 留存收益概述留存收益概述n n一、盈余公积概述一、盈余公积概述n n（一）盈余公积的性质（一）盈余公积的性质n n 1 1盈余公积的性质。盈余公积，是指企业按照规定从净盈余公积的性质。盈余公积，是指企业按照规定从净利润中提取的积累资金。利润中提取的积累资金。n n2 2盈余公积的特点。盈余公积的特点。n n（三）盈余公积的内容。（三）盈余公积的内容。n n盈余公积按取得

200、方式和用途不同可分为法定盈余公积和任盈余公积按取得方式和用途不同可分为法定盈余公积和任意盈余公积。（意盈余公积。（1 1）法定盈余公积。法定盈余公积，是指）法定盈余公积。法定盈余公积，是指企业按照规定比例从净利润中提取的盈余公积。（企业按照规定比例从净利润中提取的盈余公积。（2 2）任）任意盈余公积。公司制企业可根据股东大会的决议提取任意意盈余公积。公司制企业可根据股东大会的决议提取任意盈余公积。盈余公积。n n二、盈余公积的用途二、盈余公积的用途n n企业提取的盈余公积主要有以下方面的用途：企业提取的盈余公积主要有以下方面的用途：n n1 1弥补亏损。弥补亏损。n n2 2转增资本转增资本(

201、 (股本股本) )。n n3 3发放现金股利或利润。发放现金股利或利润。218218n n三、盈余公积的提取、使用n n（一）盈余公积的提取n n（二）盈余公积的使用n n1弥补亏损。n n2转增资本(或股本)。n n3分派现金股利或利润。219219n n四、四、四、四、股利分派股利分派n n（一）股利的性质（一）股利的性质n n股利，是公司按股东所持有股份比例分配给股东的留存收股利，是公司按股东所持有股份比例分配给股东的留存收益。益。n n（二）股利支付方式（二）股利支付方式n n股利支付方式有多种，常见的有以下几种：股利支付方式有多种，常见的有以下几种：n n1 1现金股利。现金股利。n

202、 n2 2财产股利。财产股利。n n3 3负债股利。负债股利。n n4 4股票股利。股票股利。n n（三）与股利分派有关的日期（三）与股利分派有关的日期n n （四）股利分派的会计处理（四）股利分派的会计处理n n1 1现金股利。现金股利。n n2 2股票股利。股票股利。220220n n第五节未分配利润第五节未分配利润n n一、未分配利润的性质一、未分配利润的性质n n二、未分配利润形成二、未分配利润形成n n三、弥补亏损三、弥补亏损221221n n测试n n大洋股份公司大洋股份公司20172017年度年初未分配利润为年度年初未分配利润为300300万元，万元，税后净利润为税后净利润为1

203、5001 500万元，假设按当年税后净利润万元，假设按当年税后净利润10%10%提取法定盈余公积金，提取法定盈余公积金，5%5%提取任意盈余公积金，提取任意盈余公积金，并宣告向全体股东分配现金股利并宣告向全体股东分配现金股利250250万元。万元。 要求：计算要求：计算20172017年度可供分配利润以及年度可供分配利润以及20172017年年末未分配利润，并编制提取法定盈余公积、年年末未分配利润，并编制提取法定盈余公积、提取任意盈余公积、宣告分配现金股利的会计分提取任意盈余公积、宣告分配现金股利的会计分录。（金额单位统一用录。（金额单位统一用“万元万元”表示）表示）222222n n2017

204、2017年度可供分配利润年度可供分配利润=300+1500=1800=300+1500=1800n n20172017年年末未分配利润年年末未分配利润=300+1500-=300+1500-（150015%150015%）- -250=1325250=1325n n提取法定盈余公积提取法定盈余公积n n借：利润分配借：利润分配150150n n 贷：盈余公积贷：盈余公积150150n n提取任意盈余公积提取任意盈余公积n n借：利润分配借：利润分配7575n n 贷：盈余公积贷：盈余公积7575n n宣告分配现金股利宣告分配现金股利n n借：利润分配借：利润分配250250n n贷：应付股利贷

205、：应付股利250250n n 223223224224n n第七章第七章第七章第七章 收入收入收入收入n n第一节第一节 收入概述收入概述n n一、收入的概念一、收入的概念一、收入的概念一、收入的概念n n二、收入的特点二、收入的特点二、收入的特点二、收入的特点n n（一）收人是企业为完成其经营目标所从事的经常性活动（一）收人是企业为完成其经营目标所从事的经常性活动实现的收入实现的收入n n（二）收入可能表现为企业资产的增加；也可能表现为企（二）收入可能表现为企业资产的增加；也可能表现为企业负债的减少，或者二者兼而有之。业负债的减少，或者二者兼而有之。n n（三）收入能导致企业所有者权益的增加

206、（三）收入能导致企业所有者权益的增加n n（四）收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三（四）收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三（四）收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三（四）收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项方或客户代收的款项方或客户代收的款项方或客户代收的款项n n （务）收入与所有者投入资本无关（务）收入与所有者投入资本无关225225n n三、收入的分类三、收入的分类三、收入的分类三、收入的分类n n（一）营业收入和营业外收入（一）营业收入和营业外收入n n（二）主营业务收入和其他业务收入（二）主营业务收入和其他业务收入（二）主营业务收

207、入和其他业务收入（二）主营业务收入和其他业务收入n n（三）销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收（三）销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入入n n（四）收入确认的一般条件（四）收入确认的一般条件n n收入的确认至少应当符合以下条件：收入的确认至少应当符合以下条件：n n1 1与收入相关的经济利益很可能流入企业；与收入相关的经济利益很可能流入企业；n n2 2经济利益流入企业的结果会导致资产的增加或者负债经济利益流入企业的结果会导致资产的增加或者负债的减少；的减少；n n3 3经济利益的流入额能够可靠计量。经济利益的流入额能够可靠计量。n n四、收入账户的设置四、收入账户的设置

208、n n企业应设置以下账户核算收入增减变动情况：企业应设置以下账户核算收入增减变动情况：n n“ “主营业务收入主营业务收入” ”账户。账户。n n “ “其他业务收入其他业务收入” ”账户。账户。226226n n第二节第二节第二节第二节 商品销售收入商品销售收入商品销售收入商品销售收入n n一、销售商品收入确认的条件一、销售商品收入确认的条件一、销售商品收入确认的条件一、销售商品收入确认的条件n n企业销售商品时，如同时符合以下企业销售商品时，如同时符合以下5 5个条件，即确认收入：个条件，即确认收入：n n（一）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移（一）企业已将商品所有权上的主要风险和

209、报酬转移给买方给买方n n（二）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，（二）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制也没有对已售出的商品实施控制n n（三）收入的金额能够可靠地计量（三）收入的金额能够可靠地计量n n （四）相关的经济利益能够流入企业（四）相关的经济利益能够流入企业n n（五）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量（五）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量n n 227227n n二、商品销售收入的账务处理二、商品销售收入的账务处理n n（一）现款销售商品（一）现款销售商品n n（二）委托银行收款销售商品n n（三）预收款销售商品

210、（四）委托代销商品n n代销有视同买断和收取手续费两种方式。n n（五）具有融资性质分期收款销售商品测试n n甲公司采用托收承付方式向丙公司销售一批商品，开出的甲公司采用托收承付方式向丙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为增值税专用发票上注明的销售价格为100000100000元，增值税元，增值税税额为税额为1700017000元。该批商品成本为元。该批商品成本为6000060000元。甲公司在元。甲公司在售出该批商品时已得知丙公司现金流转发生暂时困难，但售出该批商品时已得知丙公司现金流转发生暂时困难，但为了减少存货积压，同时也为了维持与丙公司长期以来建为了减少存货积压，同

211、时也为了维持与丙公司长期以来建立的商业关系，甲公司仍将商品发出并办妥托收手续。假立的商业关系，甲公司仍将商品发出并办妥托收手续。假定甲公司销售该批商品的纳税义务已经发生，不考虑其他定甲公司销售该批商品的纳税义务已经发生，不考虑其他因素。因素。n n（1 1）发生商品时）发生商品时n n（2 2）得知丙公司经营情况出现好转，丙公司承诺近期付）得知丙公司经营情况出现好转，丙公司承诺近期付款款228228甲公司的账务处理如下：甲公司的账务处理如下：（1 1）发生商品时）发生商品时借：发出商品借：发出商品 6000060000贷：库存商品贷：库存商品 6000060000借：应收账款借：应收账款 17

212、00017000贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 1700017000（2 2）得知丙公司经营情况出现好转，丙公司承诺近期付款时）得知丙公司经营情况出现好转，丙公司承诺近期付款时借：应收账款借：应收账款 100000100000贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100000100000借：主营业务成本借：主营业务成本 6000060000贷：发出商品贷：发出商品 6000060000229229230230n n三、商品销售收入抵减项目的处理n n（一）销售退回n n（二）销售折让n n（三）商业折扣测试n n1.1.甲公司在甲公司在20172017年年12

213、12月月1818日向乙公司销售一批商品，开出的增值税日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为专用发票上注明的销售价格为5000050000元，增值税税额为元，增值税税额为85008500元。元。该批商品成本为该批商品成本为2600026000元。为及早收回货款，甲公司和乙公司约定元。为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为：的现金折扣条件为：2/102/10，1/201/20，n/30n/30。乙公司在。乙公司在20172017年年1212月月2727日支付货款。日支付货款。20182018年年5 5月月2525日，该批商品因质量问题被乙公司全部日，该批商品因质

214、量问题被乙公司全部款项的款项的10%10%退回，甲公司当日支付有关款项。假定计算现金折扣时退回，甲公司当日支付有关款项。假定计算现金折扣时不考虑增值税及其他因素，销售退回不属于资产负债表日后事项。编不考虑增值税及其他因素，销售退回不属于资产负债表日后事项。编制甲公司的会计分录：制甲公司的会计分录：（1 1）20172017年年1212月月1818日销售实现时，按销售总价确认收入日销售实现时，按销售总价确认收入（2 2）在）在20172017年年1212月月2727日收到货款日收到货款（3 3）20182018年年5 5月月2525日发生销售退回。日发生销售退回。231231甲公司的账务处理如下

215、：甲公司的账务处理如下：（1 1）20172017年年1212月月1818日销售实现时，按销售总价确认收入日销售实现时，按销售总价确认收入借：应收账款借：应收账款 5850058500贷：主营业务收入贷：主营业务收入 5000050000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）85008500借：主营业务成本借：主营业务成本 2600026000贷：库存商品贷：库存商品 2600026000232232（2 2）在）在20172017年年1212月月2727日收到货款时，按销售总价日收到货款时，按销售总价5000050000元的元的2%2%享享受现金折扣受现金折扣10001

216、000元（元（500002%500002%），实际收款），实际收款5750057500元（元（585850050010001000）。）。借：银行存款借：银行存款 5750057500财务费用财务费用 10001000贷：应收账款贷：应收账款 5850058500（3 3）20182018年年5 5月月2525日发生销售退回时日发生销售退回时借：主营业务收入借：主营业务收入 50005000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）850850贷：银行存款贷：银行存款57505750财务费用财务费用 100100借：库存商品借：库存商品 26002600贷：主营业务成本贷：主

217、营业务成本26002600233233234234n n第三节第三节提供劳务收入提供劳务收入n n一、劳务及劳务收入的分类一、劳务及劳务收入的分类n n二、提供劳务收入的确认方法二、提供劳务收入的确认方法n n提供劳务收入的确认方法：n n(一)完成合同法n n(二)完工百分比法235235n n（三）企业在资产负债表日，如不能可靠地估计所提供劳务的交易结果，其劳务收入按以下方法确认：n n1按已经发生的劳务成本金额确认收入。n n2按能够得到补偿的劳务金额确认收入。n n3不应确认收入。236236n n三、提供劳务收入的计量三、提供劳务收入的计量三、提供劳务收入的计量三、提供劳务收入的计量

218、n n提供劳务收入的计量原则是，提供劳务总收入应按提供劳务收入的计量原则是，提供劳务总收入应按企业与接受劳务方签订的合同或协议的金额确定，企业与接受劳务方签订的合同或协议的金额确定，现金折扣应在实际发生时确认为当期费用。现金折扣应在实际发生时确认为当期费用。n n 在采用完工百分比法确认收入和相关费用时，可在采用完工百分比法确认收入和相关费用时，可按下列公式计算：按下列公式计算：n n本年确认的收入本年确认的收入=劳务总收入劳务总收入本年末止劳务完成本年末止劳务完成程度程度以前年度已确认的收入以前年度已确认的收入n n本年确认的费用本年确认的费用=劳务总成本劳务总成本本年末止劳务完成本年末止劳

219、务完成程度程度以前年度已确认的费用以前年度已确认的费用n n四、提供劳务收入的会计处理四、提供劳务收入的会计处理四、提供劳务收入的会计处理四、提供劳务收入的会计处理n n（一）劳务完成时确认收入（一）劳务完成时确认收入n n（二）按完工百分比法确认收入（二）按完工百分比法确认收入237237年度本年已发生成本估计将要发生成本2016年160万元240万元2017年140万元100万元2018年98万元0甲公司2016年接受一项劳务，合同总收入为600万元，初始估计总成本为400万元。有关资料如下： 采用已经发生的成本占估计总成本的比例确认收入和费用。假定不考虑各种税费。要求：计算甲公司2016

220、年至2018年每年劳务合同收入和成本。n n（1 1）20162016年完工程度年完工程度=160/=160/（160+240160+240）=40%=40%20162016年确认收入年确认收入=60040%=60040%0=2400=240（万元）（万元）20162016年确认成本年确认成本=40040%=40040%0=1600=160（万元）（万元）（2 2）20172017年完工程度年完工程度=（160160140140）/ /（160160140140100100）=75%=75%20172017年确认收入年确认收入=60075%=60075%240=210240=210（万元）（万

221、元）20172017年确认成本年确认成本=（160160140140100100）75%75%160=140160=140（万元）（万元）（3 3）20182018年完工程度年完工程度=100%=100%20182018年确认收入年确认收入=600-240-210=600-240-210150150万元）万元）20182018年确认成本年确认成本=（1601601401409898）160140=98160140=98（万（万元）元）238238239239n n第四节第四节第四节第四节 让渡资产使用权收入让渡资产使用权收入让渡资产使用权收入让渡资产使用权收入n n一、让渡资产使用权收入的内容

222、一、让渡资产使用权收入的内容n n让渡资产使用权收入，是指其他企业、单位和个人使用本让渡资产使用权收入，是指其他企业、单位和个人使用本企业资产而形成的收入。包括：企业资产而形成的收入。包括：n n（一）利息收入（一）利息收入（一）利息收入（一）利息收入n n（二）无形资产使用费收入（二）无形资产使用费收入n n（三）租金收入（三）租金收入n n（四）债券利息或股利收入（四）债券利息或股利收入n n二、让渡资产使用权收入的确认与计量二、让渡资产使用权收入的确认与计量n n（一）与交易相关的经济利益能够流入企业；（一）与交易相关的经济利益能够流入企业；n n（二）收入的金额能够可靠地计量。（二）收

223、入的金额能够可靠地计量。n n三、让渡资产使用权收入的账务处理三、让渡资产使用权收入的账务处理三、让渡资产使用权收入的账务处理三、让渡资产使用权收入的账务处理n n（一）利息收入（一）利息收入n n（二）使用费收入（二）使用费收入n n（三）租金收入（三）租金收入测试240240宁南公司为上市公司，主要从事家用电器的生产和销售，产品销售价格为公允价格。宁南公司为上市公司，主要从事家用电器的生产和销售，产品销售价格为公允价格。20092009年，宁南公司由于受国际金融危机的影响，出口业务受到了较大冲击。为应对年，宁南公司由于受国际金融危机的影响，出口业务受到了较大冲击。为应对金融危机，宁南公司积

224、极开拓国内市场，采用多种销售方式增加收入。金融危机，宁南公司积极开拓国内市场，采用多种销售方式增加收入。20092009年度，年度，宁南公司有关销售业务及其会计处理如下（不考虑增值税等相关税费）；宁南公司有关销售业务及其会计处理如下（不考虑增值税等相关税费）； n n（1 1）20092009年年1 1月月1 1日，为扩大公司日，为扩大公司的市场品牌效应，宁南公司与甲公的市场品牌效应，宁南公司与甲公司签订商标权出租合同。合同约定：司签订商标权出租合同。合同约定：甲公司可以在甲公司可以在5 5年内使用宁南公司的年内使用宁南公司的某商标生产某商标生产X X产品，期限为产品，期限为20092009年

225、年1 1月月1 1日至日至20132013年年1212月月3131日，甲公司日，甲公司每年向宁南公司支付每年向宁南公司支付100100万元的商标万元的商标使用费；宁南公司在该商标出租期使用费；宁南公司在该商标出租期间不再使用该商标。该商标系宁南间不再使用该商标。该商标系宁南公司公司20062006年年1 1月月1 1日购入的，初始入日购入的，初始入账价值为账价值为250250万元，预计使用年限为万元，预计使用年限为1010年，预计净残值为零，采用直线年，预计净残值为零，采用直线法摊销。相关会计处理为：法摊销。相关会计处理为： 确认其他业务收入确认其他业务收入500500万元；万元； 结转其他业

226、务成本结转其他业务成本175175万元。万元。 n n（1 1）中）中和和都不正确，都不正确，宁南公司应在出租该商标权宁南公司应在出租该商标权的五年内每年确认的五年内每年确认100100万元万元的其他业务收入，并将当年的其他业务收入，并将当年对应的商标权摊销金额对应的商标权摊销金额2525（250/10250/10）万元确认为）万元确认为其他业务成本。其他业务成本。 n n（2 2）宁南公司开展产品以旧换）宁南公司开展产品以旧换新业务，新业务，20092009年度共销售年度共销售A A产产品品10001000台，每台销售价格为台，每台销售价格为0.20.2万元，每台销售成本为万元，每台销售成本

227、为0.120.12万元；同时，回收万元；同时，回收10001000台台旧产品作为原材料验收入库，旧产品作为原材料验收入库，每台回收价格为每台回收价格为0.050.05万元，款万元，款项均已收付。相关会计处理为：项均已收付。相关会计处理为： 确认主营业务收入确认主营业务收入200200万元；万元； 结转主营业务成本结转主营业务成本120120万元；万元； 确认原材料确认原材料5050万元。万元。 n n（2 2）中所有的）中所有的处理都正确。处理都正确。n n（3 3）20092009年年1212月月1 1日，宁南日，宁南公司委托丙公司销售公司委托丙公司销售DD产品产品11000000台，商品已

228、经发出，每台台，商品已经发出，每台成本为成本为0.40.4万元。合同约定：宁万元。合同约定：宁南公司委托丙公司按每台南公司委托丙公司按每台0.60.6万万元的价格对外销售元的价格对外销售DD产品，并按产品，并按销售价格的销售价格的10%10%向丙公司支付向丙公司支付劳务报酬。劳务报酬。20092009年年1212月月3131日，日，宁南公司收到丙公司对外销售宁南公司收到丙公司对外销售DD产品产品500500台的通知。相关的会台的通知。相关的会计处理为：计处理为： 1212月月1 1日确认主营业务收入日确认主营业务收入600600万元；万元； 1212月月1 1如结转主营业务成本如结转主营业务成

229、本400400万元；万元； 1212月月1 1日确认销售费用日确认销售费用6060万万元；元； 1212月月3131日末进行会计处理。日末进行会计处理。 n n（3 3）中所有的处理都是错误的。以中所有的处理都是错误的。以支付手续费方式委托代销商品的，支付手续费方式委托代销商品的，委托方应在收到受托方开具的代销委托方应在收到受托方开具的代销清单时根据售出的商品数量相应的清单时根据售出的商品数量相应的确认收入和结转成本，并在此时确确认收入和结转成本，并在此时确认这部分售出商品的销售费用。宁认这部分售出商品的销售费用。宁南公司应在南公司应在1212月月1 1日发出商品的时日发出商品的时候将这候将这

230、400400万元的商品转入万元的商品转入“ “发出商发出商品品” ”科目。在月底收到代销清单时，科目。在月底收到代销清单时，按照售出的按照售出的500500台商品确认主营业台商品确认主营业务收入务收入300300万元，结转主营业务成万元，结转主营业务成本本200200万元，并同时确认万元，并同时确认3030万元的万元的销售费用销售费用。 n n（4 4）20092009年年1212月月3131日，宁南公司与日，宁南公司与丁公司签订销售合同，采用分期收款方丁公司签订销售合同，采用分期收款方式向丁公司销售一批式向丁公司销售一批E E产品，合同约定产品，合同约定销售价格是销售价格是40004000万

231、元，从万元，从20092009年年1212月月3131日起分日起分5 5年于次年的年于次年的1212月月3131日等日等额收取。该批额收取。该批E E产品的成本为产品的成本为30003000万万元。如果采用现销方式，该批元。如果采用现销方式，该批E E产品销产品销售价格为售价格为34003400万元。相关的会计处理万元。相关的会计处理为：为： 1212月月3131日确认营业外收入日确认营业外收入40004000万万元元 1212月月3131日结转主营业务成本日结转主营业务成本30003000万元万元 1212月月3131日确认财务费用日确认财务费用200200万元万元 n n（4 4）中）中和

232、和的处理不正确，的处理不正确，的处理是正确的。的处理是正确的。 分期收款方式销售商品的，分期收款方式销售商品的，需按应收的合同或协议价款的需按应收的合同或协议价款的公允价值（本题为现销价格公允价值（本题为现销价格34003400万元）确认收入，收入万元）确认收入，收入金额与合同约定价格金额与合同约定价格40004000万万元之间的差额作为未实现融资元之间的差额作为未实现融资收益，在合同约定收款期间内收益，在合同约定收款期间内以实际利率法进行摊销。所以以实际利率法进行摊销。所以本题中应该确认收入本题中应该确认收入34003400万万元，结转成本元，结转成本30003000万元，并万元，并将差额将

233、差额600600万元确认为未实现万元确认为未实现融资收益。融资收益。245245n n第八章费用第八章费用第八章费用第八章费用n n第一节第一节 费用概述费用概述n n一、费用的概念与特点一、费用的概念与特点n n二、二、费用的分类费用的分类费用的分类费用的分类n n（一）按照费用的经济内容分类（一）按照费用的经济内容分类n n（二）费用按照经济用途分类（二）费用按照经济用途分类246246n n三、费用的确认n n（一）费用与相关概念辨析n n（二）费用确认标准n n1.按其与收入的直接联系确认费用n n2.按一定的分配方式确认费用按一定的分配方式确认费用n n3.在耗费发生时直接确认费用在

234、耗费发生时直接确认费用n n第二节第二节营业成本营业成本n n一、主营业务成本n n二、其他业务成本n n三、劳务成本247247248248n n第四节第四节营业税费及资产减值损失营业税费及资产减值损失n n一、营业税费一、营业税费n n二、资产减值损失二、资产减值损失n n（一）不得转回的资产减值损失（一）不得转回的资产减值损失n n（二）可以转回的资产减值损失（二）可以转回的资产减值损失249249n n第四节第四节期间费用期间费用n n一、期间费用概述一、期间费用概述一、期间费用概述一、期间费用概述n n（一）期间费用的特点（一）期间费用的特点n n （二）期间费用的内容（二）期间费用

235、的内容n n二、管理费用。二、管理费用。n n三、销售费用。三、销售费用。n n四、财务费用。四、财务费用。250250n n第九章利润第九章利润n n第一节第一节第一节第一节 利润概述利润概述利润概述利润概述n n一、利润的概念一、利润的概念一、利润的概念一、利润的概念n n二、利润的作用二、利润的作用二、利润的作用二、利润的作用n n三、利润的构成三、利润的构成三、利润的构成三、利润的构成n n企业利润可按营业利润、利润总额和净利润三个层次核算。企业利润可按营业利润、利润总额和净利润三个层次核算。n n（一）营业利润（一）营业利润（一）营业利润（一）营业利润n n营业利润营业利润=营业收入

236、营业收入营业成本营业成本营业税金及附加营业税金及附加销售销售费用费用管理费用管理费用财务费用财务费用资产减值损失资产减值损失公允价值变公允价值变动损益动损益投资损益投资损益n n（二）利润总额（二）利润总额（二）利润总额（二）利润总额n n利润总额利润总额=营业利润营业利润+营业外收入一营业外支出营业外收入一营业外支出n n（三）净利润（三）净利润（三）净利润（三）净利润n n净利润利润总额净利润利润总额所得税所得税251251n n第二节第二节营业利润营业利润n n一、营业利润的性质一、营业利润的性质一、营业利润的性质一、营业利润的性质n n二、营业利润的组成二、营业利润的组成n n（一）营

237、业收入（一）营业收入n n（二）营业成本（二）营业成本n n（三）营业税金及附加（三）营业税金及附加（三）营业税金及附加（三）营业税金及附加n n（四）期间费用（四）期间费用（四）期间费用（四）期间费用n n（五）资产减值损失（五）资产减值损失（六）公允价值变动损益（六）公允价值变动损益 （七）（七） 投资收益投资收益测试n n以下各项中，应计入其他业务成本的是（）。以下各项中，应计入其他业务成本的是（）。n nA.A.库存商品盘亏净损失库存商品盘亏净损失 B.B.经营租出固定资产折旧经营租出固定资产折旧n nC.C.向灾区捐赠的商品成本向灾区捐赠的商品成本D.D.火灾导致原材料毁损火灾导致原

238、材料毁损净损失净损失n n参考答案：参考答案：B B252252253253254254n n第三节利润总额第三节利润总额n n一、利润总额的性质与组成一、利润总额的性质与组成n n利润总额，是企业生产经营成果的综合反映，是企业会计核算的重要组成部分。n n企业的利润总额是由营业利润和营业收支组成，其计算公式可表述如下：n n利润总额=营业利润+营业外收入一营业外支出255255n n二、营业外收入二、营业外收入二、营业外收入二、营业外收入n n（一）营业外收入的内容（一）营业外收入的内容n n营业外收入，是企业发生的与其经营活动无直接关系的各营业外收入，是企业发生的与其经营活动无直接关系的各

239、项净收入。主要包括：项净收入。主要包括：n n1 1、处置非流动资产利得。、处置非流动资产利得。n n2 2、非货币性资产交换利得。、非货币性资产交换利得。n n3 3、债务重组利得。、债务重组利得。n n4 4、罚没利得。、罚没利得。n n5 5、政府补助利得。、政府补助利得。n n6 6、无法支付的应付款项。、无法支付的应付款项。n n7 7、捐赠利得。、捐赠利得。n n8 8、盘盈利得。、盘盈利得。256256n n（二）政府补助的核算n n1政府补助的特点。n n2、政府补助的主要形式。n n3、与资产相关政府补助的核算。n n4、与收益相关政府补助的核算。257257n n三、营业外

240、支出三、营业外支出n n营业外支出包括：n n（一）处置非流动资产损失n n（二）非货币性资产交换损失n n（三）债务重组损失n n（四）盘亏损失n n（四）罚款支出n n（五）捐赠支出n n（六）非常损失258258测试n n（1 1）20072007年年1212月甲公司发生下列经济业务：月甲公司发生下列经济业务：n n1212月月1 1日，甲公司与日，甲公司与A A公司签订委托代销商品协议。公司签订委托代销商品协议。协议规定，甲公司以支付手续费方式委托协议规定，甲公司以支付手续费方式委托A A公司代销公司代销W W商品商品100100件，件，A A公司对外销售价格为每件公司对外销售价格为每

241、件3 3万元，未出售的商品万元，未出售的商品A A公司可以退还甲公司；甲公司按公司可以退还甲公司；甲公司按A A公司对外销售价格的公司对外销售价格的1%1%向向A A公司支付手续费，在收取公司支付手续费，在收取A A公司代销商品款时扣除。该公司代销商品款时扣除。该W W商商品单位成本为品单位成本为2 2万元。万元。1212月月3131日，甲公司收到日，甲公司收到A A公司开来的公司开来的供销清单，已对外销售供销清单，已对外销售W W商品商品6060件；甲公司开具的增值税专件；甲公司开具的增值税专用发票注明：销售价格用发票注明：销售价格180180万元，增值税额万元，增值税额30.630.6万元

242、；同日，万元；同日，甲公司收到甲公司收到A A公司交来的代销商品款公司交来的代销商品款208.8208.8万元并存入银行，万元并存入银行，应支付应支付A A公司的手续费公司的手续费1.81.8万元已扣除。万元已扣除。n n12121212月月月月5 5 5 5日，收到日，收到日，收到日，收到B B B B公司退回的公司退回的公司退回的公司退回的X X X X商品一批以及税务机关开商品一批以及税务机关开商品一批以及税务机关开商品一批以及税务机关开具的进货退回相关证明，销售价格为具的进货退回相关证明，销售价格为具的进货退回相关证明，销售价格为具的进货退回相关证明，销售价格为100100100100

243、万元，销售成本万元，销售成本万元，销售成本万元，销售成本为为为为70707070万元；该批商品已于万元；该批商品已于万元；该批商品已于万元；该批商品已于11111111月份确认收入，但款项尚未月份确认收入，但款项尚未月份确认收入，但款项尚未月份确认收入，但款项尚未收到，且未计提坏账准备。收到，且未计提坏账准备。收到，且未计提坏账准备。收到，且未计提坏账准备。 n n12121212月月月月10101010日，与日，与日，与日，与C C C C公司签订一项为期公司签订一项为期公司签订一项为期公司签订一项为期5 5 5 5个月的非工业性劳务合个月的非工业性劳务合个月的非工业性劳务合个月的非工业性劳

244、务合同，合同总收入为同，合同总收入为同，合同总收入为同，合同总收入为200200200200万元，当天预收劳务款万元，当天预收劳务款万元，当天预收劳务款万元，当天预收劳务款20202020万元。万元。万元。万元。12121212月月月月31313131日，经专业测量师对已提供的劳务进行测量，确定该项劳日，经专业测量师对已提供的劳务进行测量，确定该项劳日，经专业测量师对已提供的劳务进行测量，确定该项劳日，经专业测量师对已提供的劳务进行测量，确定该项劳务的完工程度为务的完工程度为务的完工程度为务的完工程度为30%.30%.30%.30%.至至至至12121212月月月月31313131日，实际发生

245、劳务成本日，实际发生劳务成本日，实际发生劳务成本日，实际发生劳务成本40404040万元万元万元万元（假定均为职工薪酬），估计为完成合同还将发生劳务成本（假定均为职工薪酬），估计为完成合同还将发生劳务成本（假定均为职工薪酬），估计为完成合同还将发生劳务成本（假定均为职工薪酬），估计为完成合同还将发生劳务成本90909090万元（假定均为职工薪酬）。该项劳务应交税费税率为万元（假定均为职工薪酬）。该项劳务应交税费税率为万元（假定均为职工薪酬）。该项劳务应交税费税率为万元（假定均为职工薪酬）。该项劳务应交税费税率为5%.5%.5%.5%.假定该项劳务交易的结果能够可靠地计量。假定该项劳务交易的结果

246、能够可靠地计量。假定该项劳务交易的结果能够可靠地计量。假定该项劳务交易的结果能够可靠地计量。 n n1212月月1515日，出售确认为交易性金融资产日，出售确认为交易性金融资产的的D D公司股票公司股票1 0001 000万股，出售价款万股，出售价款3 0003 000万元已存入银行。当日出售前，甲公司持万元已存入银行。当日出售前，甲公司持有有D D公司股票公司股票1 5001 500万股，账面价值为万股，账面价值为4 4 350350万元（其中，成本为万元（其中，成本为3 9003 900万元，公允万元，公允价值变动为价值变动为450450万元）。万元）。1212月月3131日，日，D D公

247、司公司股票的公允价值为每股股票的公允价值为每股3.303.30元。元。n n1212月月3131日，以本公司生产的产品作为福利日，以本公司生产的产品作为福利发放给职工。发放给生产工人的产品不含增发放给职工。发放给生产工人的产品不含增值税的公允价值为值税的公允价值为200200万元，实际成本为万元，实际成本为160160万元；发放给行政管理人员的产品不含增值万元；发放给行政管理人员的产品不含增值税的公允价值为税的公允价值为100100万元，实际成本为万元，实际成本为8080万万元。产品已发放给职工。元。产品已发放给职工。n n1212月月3131日，采用分期收款方式向日，采用分期收款方式向E E

248、公司销公司销售售Z Z大型设备一套，合同约定的销售价格为大型设备一套，合同约定的销售价格为3 0003 000万元，从万元，从20082008年起分年起分5 5年于每年年于每年1212月月3131日收取。该大型设备的实际成本为日收取。该大型设备的实际成本为2 0002 000万元。如采用现销方式，该大型设备的销万元。如采用现销方式，该大型设备的销售价格为售价格为2 5002 500万元。商品已经发出，甲公万元。商品已经发出，甲公司尚未开具增值税专用发票。司尚未开具增值税专用发票。（2 2）20072007年甲公司除上述业务以外的业务的损益年甲公司除上述业务以外的业务的损益年甲公司除上述业务以外

249、的业务的损益年甲公司除上述业务以外的业务的损益资料如下：资料如下：资料如下：资料如下： n n项目项目金额金额金额金额n n一、营业收入一、营业收入一、营业收入一、营业收入5 0005 0005 0005 000n n减：营业成本减：营业成本减：营业成本减：营业成本4 0004 0004 0004 000n n营业税金及附加营业税金及附加营业税金及附加营业税金及附加50505050n n销售费用销售费用销售费用销售费用200200200200n n管理费用管理费用管理费用管理费用300300300300n n财务费用财务费用财务费用财务费用30303030n n资产减值损失资产减值损失资产减值

250、损失资产减值损失0 0 0 0n n加：公允价值变动收益加：公允价值变动收益加：公允价值变动收益加：公允价值变动收益0 0 0 0n n投资收益投资收益投资收益投资收益100100100100n n二、营业利润二、营业利润二、营业利润二、营业利润520520520520n n加：营业外收入加：营业外收入加：营业外收入加：营业外收入70707070n n减：营业外支出减：营业外支出减：营业外支出减：营业外支出20202020n n三、利润总额三、利润总额三、利润总额三、利润总额570570570570n n要求：n n（1）根据上述资料，逐笔编制甲公司相关业务的会计分录。n n（2）计算甲公司2

251、017年度利润表以下项目的金额 。n n一、营业收入一、营业收入n n减：营业成本减：营业成本n n营业税金及附加营业税金及附加n n销售费用销售费用n n管理费用管理费用n n财务费用财务费用 n n加：公允价值变动收益加：公允价值变动收益n n投资收益投资收益n n二、营业利润二、营业利润n n三、利润总额三、利润总额n n（1 1）根据上述资料，逐笔编制甲公司相关业务的会计分）根据上述资料，逐笔编制甲公司相关业务的会计分录录n n1212月月1 1日：日：n n借：发出商品借：发出商品200200（10021002）贷：库存商品贷：库存商品200200n n1212月月3131日日n n

252、借：应收账款借：应收账款 210.6210.6贷：主营业务收入贷：主营业务收入180180n n应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）30.630.6n n借：主营业务成本120（602）贷：发出商品120n n借：银行存款208.8n n销售费用1.8贷：应收账款210.6n n12月5日n n借：主营业务收入100应交税费应交增值税（销项税额）17贷：应收账款117n n借：库存商品70贷：主营业务成本70n n1212月月1010日日n n借：银行存款借：银行存款2020贷：预收账款贷：预收账款2020n n1212月月3131日日n n借：劳务成本借：劳务成本40

253、40贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬4040n n借：预收账款借：预收账款6060贷：其他业务收入贷：其他业务收入6060（2003020030）n n借：其他业务成本借：其他业务成本3939（40409090）3030 n n贷：劳务成本贷：劳务成本3939n n借：营业税金及附加借：营业税金及附加3 3贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税3 3（603603）n n1212月月1515日日n n借：银行存款借：银行存款30003000贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成本成本26002600（39001000/150039001000/1500）公允价值变动公允价值变动30030

254、0（4501000/15004501000/1500）投资收益投资收益100100n n借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益300300贷：投资收益贷：投资收益300300n n1212月月3131日日n n借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 2005003.32005003.3（4350435026002600300300） 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益200200n n1212月月3131日日n n借：生产成本借：生产成本234234管理费用管理费用117117贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬351351n n借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬351

255、351贷：主营业务收入贷：主营业务收入300300（200200100100）应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）5151n n借：主营业务成本借：主营业务成本240240（1601608080）贷：库存商品贷：库存商品240240n n12月31日n n借：长期应收款3000贷：主营业务收入2500未实现融资收益500n n借：主营业务成本2000贷：库存商品2000n n（2）计算甲公司2007年度利润表部分项目的金额。n nn n一、营业收入一、营业收入79407940n n（50005000180180100100606030030025002500）n n减：

256、营业成本减：营业成本63296329n n（400040001201207070393924024020002000）n n营业税金及附加营业税金及附加5353n n（50503 3）n n销售费用销售费用201.8201.8（2002001.81.8）n n管理费用管理费用417417（300300117117）n n财务费用财务费用3030n n资产减值损失资产减值损失0 0n n加：公允价值变动收益加：公允价值变动收益100100（300300200200）n n投资收益投资收益500500（100100100100300300）n n二、营业利润二、营业利润1309.21309.2n

257、n加：营业外收入70n n减：营业外支出20n n三、利润总额1359.2277277n n四、利润总额形成的方法四、利润总额形成的方法n n利润总额形成的方法有：n n（一）账结法278278Continued 借：主营业务收入借：主营业务收入 其他业务收入其他业务收入 公允价值变动损益（假定股票升值）公允价值变动损益（假定股票升值） 投资收益投资收益 营业外收入营业外收入 贷：本年利润贷：本年利润 结转收入类科目的发生额 借：本年利润借：本年利润 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 其他业务成本其他业务成本 营业税金及附加营业税金及附加 资产减值损失资产减值损失 销售费用销售费用 管理费用管

258、理费用 财务费用财务费用 营业外支出营业外支出 所得税费用所得税费用结转费用类科目的发生额n n（二）表结法279279n n第四节净利润第四节净利润n n一、净利润的组成一、净利润的组成n n净利润，是指企业利润总额扣减所得税费用后的余额。其计算公式如下：n n净利润=利润总额所得税费用n n二、应交所得税的计算n n三、递延所得税n n四、所得税费用的账务处理n n280280281281n n五、年终净利润的结转五、年终净利润的结转n n年终，企业按上述步骤和方法算出年终，企业按上述步骤和方法算出“ “本年利润本年利润” ”余额后，应将余额后，应将“ “本年利润本年利润” ”账户的最终余

259、额账户的最终余额( (即净即净利润利润) )转入转入“ “利润分配利润分配” ”账户。账户。n n若为贷方余额，编制借记若为贷方余额，编制借记“ “本年利润本年利润” ”账户，贷账户，贷记记“ “利润分配利润分配未分配利润未分配利润” ”账户的会计分录账户的会计分录; ;若为借方余额，则编制若为借方余额，则编制, ,借记借记“ “利润分配利润分配未分未分配利润配利润” ”账户，贷记账户，贷记“ “本年利润本年利润” ”账户的会计分账户的会计分录。结转后，录。结转后，“ “本年利润本年利润” ”账户应无余额；同时，账户应无余额；同时，将利润分配各项目转入未分配利润。将利润分配各项目转入未分配利润

260、。282282283283n n第十章第十章财务报表财务报表n n第一节财务报告概述n n一、财务报表的概念n n二、财务报表的种类二、财务报表的种类n n企业会计准则基本准则规定，财务报告包括财务报表和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。n n（一）财务报表n n（二）附注284284n n三、财务报表编制的基本要求三、财务报表编制的基本要求n n（一）以持续经营为基础n n（二）遵循一致性列报原则n n（三）要考虑报表项目的重要性n n（四）正确认识报表项目抵销含义n n（五）遵循比较编报原则（五）遵循比较编报原则n n（六）其他编制要求285285n n第二节资产负债表第二节资

261、产负债表n n一、资产负债表的作用一、资产负债表的作用n n二、资产负债表的结构n n（一）表头n n（二）基本内容n n1“账户式”资产负债表。286286n n账户式资产负债表资资 产产 负债和所有者权益负债和所有者权益 流动资产流动资产非流动资产非流动资产流动负债流动负债非流动负债非流动负债资产总计资产总计 负债和所有者权益总计负债和所有者权益总计 2“报告式”资产负债表。287287n n报告式资产负债表n n（“资产负债+所有者权益”报告式）流动资产流动资产非流动资产非流动资产资产总计资产总计流动负债流动负债非流动负债非流动负债所有者权益所有者权益 负债和所有者权益总计负债和所有者权

262、益总计 288288n n三、资产负债表的编制三、资产负债表的编制三、资产负债表的编制三、资产负债表的编制n n( (一一) )“ “年初余额年初余额” ”的编制方法的编制方法 ( (二二) )“ “期末余额期末余额” ”的编制方法的编制方法n n资产负债表资产负债表“ “期末余额期末余额” ”的编制方法如下：的编制方法如下：n n1 1根据总账账户余额直接填列。根据总账账户余额直接填列。n n 2 2根据几个总账账户的余额计算填列。根据几个总账账户的余额计算填列。3 3根据有关明细账户的余额计算填列。根据有关明细账户的余额计算填列。n n4 4根据总账账户和明细账户的余额分析计算填列。根据总

263、账账户和明细账户的余额分析计算填列。n n5 5根据总账账户与其备抵账户抵销后的净额填列。根据总账账户与其备抵账户抵销后的净额填列。n n四、资产负债表的局限性四、资产负债表的局限性289289总账明细账借方贷方应收账款A公司101000B公司20000坏账准备1000材料采购10000原材料140000材料成本差异2000生产成本150000库存商品105000存货跌价准备3000固定资产800000累计折旧300000预收账款C公司80000D公司50000本年利润60000利润分配未分配利润200000 乙公司2013年1月31日部分账户余额如下：n n要求：计算2013年1月资产负债表

264、以下项目的期末数n n（1）应收账款=n n（2）存货=n n（3）固定资产=n n（4）预收账款=n n（5）未分配利润=n n（列出计算过程）290290291291n n第三节利润表n n一、利润表的作用n n二、利润表的结构n n（一）表头n n（二）基本内容292292n n1单步式利润表。单步式利润表是将报告期所有收入和所有费用支出加在一起，相互抵减，次计算出该报告期损益的报表。如果收大于支，为实现利润，反之，为发生的亏损。单步式利润表格式见教材表84所示。293293n n表表101044单步式利润表单步式利润表n n收入收入n n营业收入营业收入n n营业外收入营业外收入n n

265、收入小计收入小计n n成本成本n n营业成本营业成本n n营业税金及附加营业税金及附加n n销售费用销售费用n n管理费用管理费用n n财务费用财务费用n n资产减值损失资产减值损失n n公允价值变动收益公允价值变动收益n n所得税所得税n n净利润净利润294294n n2多步式利润表。多步式利润表，是指按照企业净利润的构成因素和不同的构成内容，根据净利润计算层次排列的利润计算表，多步式利润表格式见教材表105所示。295295n n三、利润表的编制n n1表头部分的填列。n n2基本内容的填列。n n（1）“本月数”栏各项目的填列方法。n n（2）“本年累计数”栏各项目的填列方法。n n（

266、3）“上年数”栏各项目的填列方法。测试n n甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，商品、原材料售价中不含增值税。假定销售商品、原材料和提供劳务均符合收入确认条件，其成本在确认收入时逐笔结转，不考虑其他因素。2017年4月，甲公司发生如下交易或事项：296296n n（1 1）销售商品一批，按商品标价计算的金额为）销售商品一批，按商品标价计算的金额为200200万元，万元，因为是成批销售，甲公司给予客户因为是成批销售，甲公司给予客户10%10%的商业折扣并开的商业折扣并开具了增值税专用发票，款项尚未收回。该批商品实际成本具了增值税专用发票，款项尚未收回。该批商品实际成本为为1501

267、50万元。万元。n n（2 2）向本公司行政管理人员发放自产作品作为福利，该）向本公司行政管理人员发放自产作品作为福利，该批作品的实际成本为批作品的实际成本为8 8万元，市场售价为万元，市场售价为1010万元。万元。n n（3 3）向乙公司转让一项软件的使用权，一次性收取使用）向乙公司转让一项软件的使用权，一次性收取使用费费2020万元并存入银行，且不再提供后续服务。万元并存入银行，且不再提供后续服务。297297n n（4 4）销售一批原材料，增值税专用发票注明售价）销售一批原材料，增值税专用发票注明售价8080万元，款项收到万元，款项收到并存入银行。该批材料的实际成本为并存入银行。该批材料

268、的实际成本为5959万元。万元。n n（5 5）将以前会计期间确认的与资产相关的政府补助在本月分配计入）将以前会计期间确认的与资产相关的政府补助在本月分配计入当月收益当月收益300300万元。万元。n n（6 6）确认本月设备安装劳务收入。该设备安装劳务合同总收入为）确认本月设备安装劳务收入。该设备安装劳务合同总收入为100100万元，预计合同总成本为万元，预计合同总成本为7070万元，合同价款在前期签订合同时已万元，合同价款在前期签订合同时已收取。采用完工百分比法确认劳务收入。截至到本月末，该劳务的累收取。采用完工百分比法确认劳务收入。截至到本月末，该劳务的累计完工进度为计完工进度为60%6

269、0%，前期已累计确认劳务收入，前期已累计确认劳务收入5050万元、劳务成本万元、劳务成本3535万元。万元。n n（7 7）以银行存款支付管理费用）以银行存款支付管理费用2020万元，财务费用万元，财务费用1010万元，营业外支万元，营业外支出出5 5万元。万元。298298n n要求：n n（1）逐笔编制甲公司上述交易或事项的会计分录。n n（2）计算甲公司4月的营业收入、营业成本、营业利润、利润总额。n n（结果中的金额单位用万元表示）n n299299参考答案n n n n（1 1）借：应收账款借：应收账款210.6210.6n n贷：主营业务收入贷：主营业务收入180180n n应交税

270、费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）30.630.6n n借：主营业务成本借：主营业务成本150150n n贷：库存商品贷：库存商品150150n n借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬11.711.7n n贷：主营业务收入贷：主营业务收入1010n n应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）1.71.7n n借：主营业务成本借：主营业务成本8 8n n贷：库存商品贷：库存商品8 8n n借：管理费用借：管理费用11.711.7n n贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬11.711.7300300n n借：银行存款借：银行存款2020n n贷：其他业务收入贷：其他

271、业务收入2020n n借：银行存款借：银行存款93.693.6n n贷：其他业务收入贷：其他业务收入8080n n应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）13.613.6n n借：其他业务成本借：其他业务成本5959n n贷：原材料贷：原材料5959n n借：递延收益借：递延收益300300n n贷：营业外收入贷：营业外收入300300n n借：预收账款借：预收账款1010n n贷：其他业务收入或主营业务收入贷：其他业务收入或主营业务收入1010（10060100605050）n n借：其他业务成本或主营业务成本借：其他业务成本或主营业务成本7 7（706070603535

272、）n n贷：劳务成本贷：劳务成本7 7301301n n借：管理费用借：管理费用2020n n财务费用财务费用1010n n营业外支出营业外支出5 5n n贷：银行存款贷：银行存款3535n n（2 2）营业收入：）营业收入：1801801010202080801010300300（万元）（万元）n n营业成本：营业成本：1501508 859597 7224224（万元）（万元）n n营业利润：营业利润：30030022422411.711.72020101034.334.3（万元）（万元）n n利润总额：利润总额：34.334.33003005 5329.3329.3（万元）（万元）302

273、302303303n n第四节现金流量表第四节现金流量表第四节现金流量表第四节现金流量表n n一、现金流量表的作用一、现金流量表的作用n n现金流量表是反映企业一定时期内现金流入与流出情况的现金流量表是反映企业一定时期内现金流入与流出情况的报表。报表。n n现金流量表的作用，具体体现在以下方面：现金流量表的作用，具体体现在以下方面：n n（一）现金流量表有助于分析企业的现金流量的变动及其（一）现金流量表有助于分析企业的现金流量的变动及其变动原因变动原因n n（二）现金流量表有助于评价企业支付能力、偿债能力和（二）现金流量表有助于评价企业支付能力、偿债能力和周转能力周转能力（三）现金流量表有助于

274、评价企业净利润的质量（三）现金流量表有助于评价企业净利润的质量n n（四）现金流量表有助于分析企业的投资和筹资活动（四）现金流量表有助于分析企业的投资和筹资活动n n（五）现金流量表有助于预测企业未来获取现金的能力（五）现金流量表有助于预测企业未来获取现金的能力 304304n n二、现金流量表编制基础二、现金流量表编制基础n n（一）库存现金（一）库存现金n n（二）银行存款（二）银行存款（三）其他货币资金（三）其他货币资金n n（四）现金等价物（四）现金等价物n n三、现金流量及其影响现金流量的因素三、现金流量及其影响现金流量的因素n n（一）现金流量的概念（一）现金流量的概念n n（二）

275、影响现金流量的因素（二）影响现金流量的因素n n四、现金流量表的结构四、现金流量表的结构n n现金流量表是由表头、基本内容两部分组成。现金流量表是由表头、基本内容两部分组成。n n（一）表头包括报表名称、编制单位、编制日期和货币种类金额（一）表头包括报表名称、编制单位、编制日期和货币种类金额单位等内容。单位等内容。n n（二）基本内容（二）基本内容 n n基本内容部分是现金流量表的核心，按照经济活动的性质分为经基本内容部分是现金流量表的核心，按照经济活动的性质分为经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量等三部

276、分。每一类现金流量，分别按现金流入和现生的现金流量等三部分。每一类现金流量，分别按现金流入和现金流出总额反映。金流出总额反映。305305n n（三）补充资料（三）补充资料n n现金流量表的补充资料包括：n n1将净利润调节为经营活动现金流量。n n2不涉及现金收支的重大投资和筹资活动。n n3现金及现金等价物净增加情况。n n四、现金流量表主表的编制方法四、现金流量表主表的编制方法306306n n五、现金流量表补充资料的编制方法五、现金流量表补充资料的编制方法n n（一）将净利润调节为经营活动的现金流量n n（二）“不涉及现金收支的重大投资和筹资活动”项目n n（三）“现金及现金等价物净增

277、加额”项目与现金流量表中的“现金及现金等价物净增加额”项目的金额应当相等。测试307307n n甲股份有限公司甲股份有限公司20012001年有关资料如下：年有关资料如下：n n (1)(1)当期销售商品实现收入当期销售商品实现收入100000100000元；应收账款期初元；应收账款期初余额余额2000020000元，期末余额元，期末余额5000050000元；预收账款期初余额元；预收账款期初余额1000010000元，期末余额元，期末余额3000030000元。假定不考虑坏账准备和增值元。假定不考虑坏账准备和增值税因素。税因素。n n (2)(2)当期用银行存款支付购买原材料货款当期用银行存

278、款支付购买原材料货款4800048000元；当元；当期支付前期的应付账款期支付前期的应付账款1200012000元；当期购买原材料预付货元；当期购买原材料预付货款款1500015000元；当期因购货退回现金元；当期因购货退回现金60006000元元o on n (3) (3)当期实际支付职工工资及各种奖金当期实际支付职工工资及各种奖金4400044000元。其中，元。其中，生产经营人员工资及奖金生产经营人员工资及奖金3500035000元，在建工程人员工资及元，在建工程人员工资及奖金奖金90009000元。另外，用现金支付离退休人员退休金元。另外，用现金支付离退休人员退休金70007000元。

279、元。n n n n(4)(4)当期购买工程物资预付货款当期购买工程物资预付货款2200022000元；向承包商支付工元；向承包商支付工程款程款1600016000元。元。n n(5)(5)当期购入某公司股票当期购入某公司股票10001000股，实际支付全部价款股，实际支付全部价款1450014500元。其中，相关税费元。其中，相关税费200200元，已宣告但尚未领取的元，已宣告但尚未领取的现金股利现金股利300300元。元。n n(6)(6)当期发行面值为当期发行面值为8000080000元的企业债券，扣除支付的元的企业债券，扣除支付的佣金等发行费用佣金等发行费用80008000元后，实际收到

280、款项元后，实际收到款项7200072000元。另外元。另外，为发行企业债券实际支付审计费用，为发行企业债券实际支付审计费用30003000元。元。n n(7)(7)当期用银行存款偿还借款本金当期用银行存款偿还借款本金6000060000元，偿还借款利元，偿还借款利息息60006000元。元。n n(8)(8)当期用银行存款支付分配的现金股利当期用银行存款支付分配的现金股利3000030000元。元。n n n n 要求：根据上述资料，计算甲股份有限公司现金流量表中要求：根据上述资料，计算甲股份有限公司现金流量表中下列项目的下列项目的n n金额：金额：n n(1)“(1)“销售商品、提供劳务收到

281、的现金销售商品、提供劳务收到的现金” ”项目。项目。n n(2)“(2)“购买商品、接受劳务支付的现金购买商品、接受劳务支付的现金” ”项目。项目。n n(3)“(3)“支付给职工以及为职工支付的现金支付给职工以及为职工支付的现金” ”项目。项目。n n(4)“(4)“购置固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的购置固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金现金” ”项目。项目。n n(5)“(5)“投资所支付的现金投资所支付的现金” ”项目。项目。n n(6)“(6)“吸收投资所收到的现金吸收投资所收到的现金” ”项目。项目。n n(7)“(7)“偿还债务所支付的现金偿还债务所支付的现金”

282、 ”项目项目o on n(8)“(8)“分配股利、利润或偿付利息所支付的现金分配股利、利润或偿付利息所支付的现金” ”项目。项目。n n 答案：答案：n n(1)“(1)“销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务收到的现金” ”项目项目n n=100000=100000十十(2000050000)+(3000010000)=90000(2000050000)+(3000010000)=90000(元元) )n n(2)“(2)“购买商品、接受劳务支付的现金购买商品、接受劳务支付的现金” ”项目项目n n=48000+12000+150006000=69000(=48000+12000+1

283、50006000=69000(元元) )n n(3)“(3)“支付给职工以及为职工支付的现金支付给职工以及为职工支付的现金” ”项目项目n n=440009000=35000(=440009000=35000(元元) )n n(4)“(4)“购置固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金购置固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金” ”项目项目n n=9000+22000+16000=47000(=9000+22000+16000=47000(元元) )n n(5)“(5)“投资所支付的现金投资所支付的现金” ”项目项目n n=14500300=14200(=14500300=14200

284、(元元) )n n(6)“(6)“吸收投资所收到的现金吸收投资所收到的现金” ”项目项目=72000(=72000(元元) )n n(7)“(7)“偿还债务所支付的现金偿还债务所支付的现金” ”项目项目=60000(=60000(元元) )n n(8)“(8)“分配股利、利润或偿付利息所支付的现金分配股利、利润或偿付利息所支付的现金” ”项目项目n n=30000+6000=36000(=30000+6000=36000(元元) )311311n n 第五节第五节 所有者权益变动表所有者权益变动表n n一、所有者权益变动表的作用一、所有者权益变动表的作用n n所有者权益变动表，是反映构成所有者

285、权益的所有者权益变动表，是反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况的报表。各组成部分当期的增减变动情况的报表。n n二、所有者权益变动表的结构二、所有者权益变动表的结构n n所有者权益变动表的结构分为表头和基本内容两所有者权益变动表的结构分为表头和基本内容两部分。表头主要包括报表名称、编制单位、编制部分。表头主要包括报表名称、编制单位、编制时期和金额单位等。时期和金额单位等。n n所有者权益变动表基本内容部分，采用矩阵形式所有者权益变动表基本内容部分，采用矩阵形式清楚地列示所有者权益各组成部分当期的增减变清楚地列示所有者权益各组成部分当期的增减变动情况。动情况。312312n n三、所

286、有者权益变动表设计的理论依据三、所有者权益变动表设计的理论依据n n所有者权益变动表是以企业综合收益理念为基础而设计的。综合收益，所有者权益变动表是以企业综合收益理念为基础而设计的。综合收益，是指企业在某一期间与所有者之外的其他方面进行交易或发生其他事是指企业在某一期间与所有者之外的其他方面进行交易或发生其他事项所引起的净资产变动。综合收益的构成包括两部分：净利润和直接项所引起的净资产变动。综合收益的构成包括两部分：净利润和直接计人所有者权益的利得和损失。其中，前者是企业已实现并已确认的计人所有者权益的利得和损失。其中，前者是企业已实现并已确认的收益，后者是企业未实现但根据会计准则的规定已确认

287、的收益。用公收益，后者是企业未实现但根据会计准则的规定已确认的收益。用公式表示如下：式表示如下：n n综合收益综合收益=净利润净利润+直接计入所有者权益的利得和损失直接计入所有者权益的利得和损失n n其中：净利润其中：净利润=收入一费用收入一费用+直接计入当期损益的利得和损失直接计入当期损益的利得和损失n n在所有者权益变动表中，净利润和直接计入所有者权益的利得和在所有者权益变动表中，净利润和直接计入所有者权益的利得和损失均单列项目反映，体现了企业综合收益的构成。损失均单列项目反映，体现了企业综合收益的构成。n n 313313n n第六节附注第六节附注n n一、附注的概念一、附注的概念n n二、附注的作用二、附注的作用n n三、附注的内容三、附注的内容三、附注的内容三、附注的内容n n（一）企业的基本情况（一）企业的基本情况n n（二）财务报表的编制基础（二）财务报表的编制基础n n（三）遵循企业会计准则的声明（三）遵循企业会计准则的声明n n（四）重要会计政策和会计估计（四）重要会计政策和会计估计n n（五）会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明（五）会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明n n（六）报表重要项目的说明（六）报表重要项目的说明n n（七）其他需要说明的重要事项（七）其他需要说明的重要事项n n四、附注的局限性四、附注的局限性