税收实务与纳税筹划

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1、天津大学管理学院课程天津大学管理学院课程税收实务与纳税筹划 主讲人：梅世强主讲人：梅世强主讲人：梅世强主讲人：梅世强 天津大学管理学院天津大学管理学院天津大学管理学院天津大学管理学院 2020202010.510.510.510.51 教材及参考书籍：教材及参考书籍：1 1. .税务会计与税收筹划税务会计与税收筹划，王素荣编著，机械，王素荣编著，机械工业出版社，工业出版社，20082008年年4 4月第一版月第一版2.2.中国税制中国税制，胡怡建编著，科学出版社，胡怡建编著，科学出版社，20072007年年1 1月第一版月第一版3.3.税法税法，注册会计师考试用书，注册会计师考试用书，2009

2、2009年年4.4.纳税筹划纳税筹划，苏春林编著，北京大学出版社，苏春林编著，北京大学出版社，20052005年年8 8月第月第1 1版。版。2案例分析一背景资料： 某内资企业准备与外国企业联营投资某内资企业准备与外国企业联营投资设立中外合资企业，投资总额为设立中外合资企业，投资总额为60006000万万元，注册资本为元，注册资本为30003000万元；中方投入注万元；中方投入注册资本册资本12001200万元，占万元，占40%40%股份，外方股份，外方18001800万元，占万元，占60%60%。中方准备以自己使。中方准备以自己使用过的机器设备用过的机器设备12001200万元和房屋建筑物万

3、元和房屋建筑物12001200万元投入。投入方式有两种。万元投入。投入方式有两种。3 方案一：方案一：以机器设备作价以机器设备作价12001200万元万元作为注册资本投入，房屋建筑物作价作为注册资本投入，房屋建筑物作价12001200万元作为其他投入；万元作为其他投入； 方案二：方案二：以房屋建筑物作价以房屋建筑物作价12001200万万元作为注册资本投入，机器设备作价元作为注册资本投入，机器设备作价12001200万元作为其他投资投入。万元作为其他投资投入。4投资方案分析：投资方案分析： 方案一：方案一：方案一：方案一：按照税法规定，企业以设备作为按照税法规定，企业以设备作为注册资本投入，如

4、果作价不超过其原值注册资本投入，如果作价不超过其原值不征收增值税和相关税金及附加。不征收增值税和相关税金及附加。 但把房屋、建筑物直接作价给另一企业，但把房屋、建筑物直接作价给另一企业，作为对新企业的其他投入，不共享利润、共作为对新企业的其他投入，不共享利润、共担风险，应视同房产转让，需要缴纳营业税、担风险，应视同房产转让，需要缴纳营业税、城市维护建设税、教育费附加及契税城市维护建设税、教育费附加及契税. . 5 应交营业税应交营业税 = 12005% = 60= 12005% = 60万元万元 应交城市维护建设税、教育费附加应交城市维护建设税、教育费附加 = 60 = 60（7%+4%7%+

5、4%）= 6.6= 6.6万元万元 应交契税应交契税 = 12003% = 36= 12003% = 36万元万元 应交土地增值税应交土地增值税 = ?= ?方案一涉税计算：方案一涉税计算：6 方案二：方案二：方案二：方案二：房屋、建筑物作为注册资本投资入房屋、建筑物作为注册资本投资入股，参与利润分配，承担风险，按国家税收政股，参与利润分配，承担风险，按国家税收政策规定，可以不征收营业税、城建税及教育费策规定，可以不征收营业税、城建税及教育费附加，但需要征收契税。同时，税法又规定，附加，但需要征收契税。同时，税法又规定，企业出售自己使用过的固定资产，其售价不超企业出售自己使用过的固定资产，其售

6、价不超过原值的，不征收增值税。过原值的，不征收增值税。 在方案二中，中方投资与被投资企业的税在方案二中，中方投资与被投资企业的税收负担为：收负担为： 应交契税应交契税 = 12003% = 36= 12003% = 36万元万元 7背景资料：背景资料：背景资料：背景资料：某商场商品销售利润率为某商场商品销售利润率为40%40%，销，销售售100100元商品，其成本为元商品，其成本为6060元。该商场为增值元。该商场为增值税一般纳税人，购货均能取得增值税专用发票。税一般纳税人，购货均能取得增值税专用发票。为了促销该商场欲采用以下几种方式开展销售为了促销该商场欲采用以下几种方式开展销售活动。活动。

7、 一、商品七折销售；一、商品七折销售； 二、购物满二、购物满100100元者赠送价值元者赠送价值3030元的商品元的商品（成本（成本1818元）；元）； 三、购物满三、购物满100100元者返还元者返还3030元现金；元现金； 四、购物满四、购物满100100元，赠送元，赠送3030元购物券；元购物券； 五、加量不加价。五、加量不加价。案例分析二：经营方式涉税案例案例分析二：经营方式涉税案例8 案例涉税分析：案例涉税分析：一、七折销售，价值一、七折销售，价值一、七折销售，价值一、七折销售，价值100100100100元的商品售价元的商品售价元的商品售价元的商品售价70707070元元元元 1

8、1 1 1、增值税：、增值税：、增值税：、增值税： 应纳增值税应纳增值税= =（70607060）/ /（1+17%1+17%） 17% 17% =1.45 =1.45元元 2 2 2 2、企业所得税：、企业所得税：、企业所得税：、企业所得税： 利润额利润额= =（70607060）/ /（1+17%1+17%）=8.55=8.55元元 应缴所得税应缴所得税=8.55 =8.55 33%=2.8233%=2.82元元 税后净利润税后净利润=8.552.82=5.73=8.552.82=5.73元元9二、购物满二、购物满二、购物满二、购物满100100100100元元元元, , , ,赠送价值赠

9、送价值赠送价值赠送价值30303030元的商品元的商品元的商品元的商品 1 1 1 1、增值税：、增值税：、增值税：、增值税： 销售销售100100元商品应纳增值税元商品应纳增值税 = =（1006010060）/ /（1+17%1+17%）17%17% = 5.81 = 5.81元元 赠送赠送3030元商品应纳增值税元商品应纳增值税 =(3018 =(3018）/ /（1+17%1+17%）17%=1.7417%=1.74元元 合计应纳增值税合计应纳增值税 = 5.81+1.74 = 7.55= 5.81+1.74 = 7.55元元10 2 2 2 2、个人所得税：、个人所得税：、个人所得税

10、：、个人所得税：n 根据国税根据国税200057200057号文件规定，为其他单位号文件规定，为其他单位和部门的有关人员发放现金、实物等，应按规和部门的有关人员发放现金、实物等，应按规定代扣代缴个人所得税。定代扣代缴个人所得税。n 为了保证让利顾客为了保证让利顾客3030元，赠送的价值元，赠送的价值3030元的元的商品应不含个人所得税，该税款由商场负担。商品应不含个人所得税，该税款由商场负担。n 因此，赠送商品时商场应代顾客缴纳偶然所因此，赠送商品时商场应代顾客缴纳偶然所得的个人所得税为：得的个人所得税为：n 30/ 30/（120%120%） 20%=7.5 20%=7.5元元113 3 3

11、 3、企业所得税：、企业所得税：、企业所得税：、企业所得税： 利润额利润额 = =（10060-1810060-18）/ /（1+17%1+17%）-7.5=11.30-7.5=11.30元元 由于赠送的商品成本及代顾客缴纳的个人所得由于赠送的商品成本及代顾客缴纳的个人所得税不允许在税前扣除税不允许在税前扣除, ,因此因此: : 应缴所得税应缴所得税 =(10060)/ =(10060)/（1+17%1+17%） 33%=11.2833%=11.28元元 税后净利润税后净利润=11.3011.28=0.02=11.3011.28=0.02元元12三、购物满三、购物满三、购物满三、购物满1001

12、00100100元，返还现金元，返还现金元，返还现金元，返还现金30303030元元元元 1 1 1 1、增值税：、增值税：、增值税：、增值税： 应纳增值税应纳增值税= =（1006010060）/ /（1+17%1+17%） 17%=5.81 17%=5.81元元 2 2 2 2、个人所得税：、个人所得税：、个人所得税：、个人所得税： 应代顾客缴纳的个人所得税应代顾客缴纳的个人所得税7.57.5元元. . 3 3 3 3、企业所得税：、企业所得税：、企业所得税：、企业所得税： 利润额利润额= =（1006010060）/ /（1+17%1+17%）307.5 = -3.31307.5 = -

13、3.31元元 应缴所得税应缴所得税11.2811.28元元. . 税后净利润税后净利润=-3.3111.28=-14.59=-3.3111.28=-14.59元元13四、购物满四、购物满100100元，赠送元，赠送3030元购物券元购物券n这种销售方式相当于这种销售方式相当于“买一赠一买一赠一”。n如果假定如果假定30元购物券所购商品的成元购物券所购商品的成本为本为18元，其纳税及销售业绩结果元，其纳税及销售业绩结果与与方案二方案二相同。相同。14第一部分第一部分 纳税人企业涉税分析纳税人企业涉税分析 - -中国现行税制体系中国现行税制体系 讨论话题：讨论话题：讨论话题：讨论话题： 背景：背景

14、：背景：背景：甲乙丙三个投资人联营投资甲乙丙三个投资人联营投资30003000万元注册成立万元注册成立天方重型机械有限责任公司，主营重型机器的生产和天方重型机械有限责任公司，主营重型机器的生产和销售业务，兼营机器的销售运输、设计、安装业务。销售业务，兼营机器的销售运输、设计、安装业务。分析确定：分析确定：分析确定：分析确定：天方公司可能涉及的纳税税种天方公司可能涉及的纳税税种1 1 1 1、与生产经营业务相关税种：、与生产经营业务相关税种：、与生产经营业务相关税种：、与生产经营业务相关税种：增值税、营业税、城市增值税、营业税、城市维护建设税、教育费附加、企业所得税、印花税；维护建设税、教育费附

15、加、企业所得税、印花税；2 2 2 2、与拥有财产相关税种：、与拥有财产相关税种：、与拥有财产相关税种：、与拥有财产相关税种：房产税、契税、车辆购置税、房产税、契税、车辆购置税、车船使用税、城镇土地使用税；车船使用税、城镇土地使用税；3 3 3 3、其他相关税种：、其他相关税种：、其他相关税种：、其他相关税种：个人所得税、进出口关税。个人所得税、进出口关税。15一、一、 税收制度税收制度1 1、税制的概念表达：、税制的概念表达： 是国家为取得财政收入是国家为取得财政收入而制定的调整国家与纳税人在征而制定的调整国家与纳税人在征税与纳税方面权力与义务关系的税与纳税方面权力与义务关系的法律规范的总称

16、。法律规范的总称。162 2、税收制度的法律级次、税收制度的法律级次n由于制定各种税收法律规范的国家由于制定各种税收法律规范的国家机关所拥有的立法权限不同，因而各机关所拥有的立法权限不同，因而各种税收法律规范的表现形式和效力也种税收法律规范的表现形式和效力也有所区别。有所区别。 我国税收的法律规范包括我国税收的法律规范包括税收法税收法律律、法规法规和和规章规章三种形式，具体有以三种形式，具体有以下几个层次。下几个层次。17由由全国全国人民代人民代表大会表大会及其常及其常委会委会制制定并发定并发布的税布的税收法律收法律由由国务院国务院制定和颁制定和颁布的税收布的税收法律实施法律实施细则及各细则及

17、各种税收的种税收的暂行条例、暂行条例、征收办法征收办法由由财政部财政部和和税务总局税务总局制制定并发布的定并发布的税收暂行条税收暂行条例的实施细例的实施细则，有关具则，有关具体征税问题体征税问题的规定、批的规定、批复等税收规复等税收规章章由由地方人民地方人民代表大会及代表大会及其授权的地其授权的地方政府和有方政府和有关职能部门关职能部门制定并发布制定并发布的适用于本的适用于本地区的地方地区的地方性税收法规性税收法规和规章和规章18 中国现行税收法规体系总览：中国现行税收法规体系总览：（1 1）、税收法律：全国人大通过并发布）、税收法律：全国人大通过并发布 中华人民共和国企业所得税法（中华人民共

18、和国企业所得税法（20072007） 中华人民共和国个人所得税法（中华人民共和国个人所得税法（19801980、9999年修订）年修订） 中华人民共和国税收征收管理法（中华人民共和国税收征收管理法（19921992、0101年修订年修订（2 2）、税收暂行条例：均为国务院发布（）、税收暂行条例：均为国务院发布（2121项）项） 中华人民共和国增值税暂行条例（中华人民共和国增值税暂行条例（19941994） 中华人民共和国消费税暂行条例（中华人民共和国消费税暂行条例（19941994） 中华人民共和国营业税暂行条例（中华人民共和国营业税暂行条例（19941994）19 中华人民共和国城市维护建设

19、税暂行条例（中华人民共和国城市维护建设税暂行条例（19851985） 中华人民共和国耕地占用税暂行条例（中华人民共和国耕地占用税暂行条例（19871987） 中华人民共和国固定资产投资方向调节税暂行条例中华人民共和国固定资产投资方向调节税暂行条例（19911991） 中华人民共和国企业所得税暂行条例（中华人民共和国企业所得税暂行条例（19941994） 中华人民共和国资源税暂行条例（中华人民共和国资源税暂行条例（19941994） 中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例（中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例（19881988） 中华人民共和国土地增值税暂行条例（中华人民共和国土地增值税暂行条例（

20、19941994） 中华人民共和国车辆购置税暂行条例（中华人民共和国车辆购置税暂行条例（20012001） 中华人民共和国房产税暂行条例（中华人民共和国房产税暂行条例（19861986） 中华人民共和国车船使用税暂行条例（中华人民共和国车船使用税暂行条例（19861986） 城市房地产税暂行条例（城市房地产税暂行条例（19511951）20（3 3）、税收实施细则：由财政部或各省、）、税收实施细则：由财政部或各省、自治区、市人民政府制定自治区、市人民政府制定 中华人民共和国企业所得税法实施条例（国务院）中华人民共和国企业所得税法实施条例（国务院） 中华人民共和国个人所得税法实施条例（国务院）中

21、华人民共和国个人所得税法实施条例（国务院）中华人民共和国增值税暂行条例实施细则中华人民共和国增值税暂行条例实施细则（4 4）、税收相关决定、通知、补充规定等）、税收相关决定、通知、补充规定等 中华人民共和国消费税暂行条例实施细则中华人民共和国消费税暂行条例实施细则 中华人民共和国营业税暂行条例实施细则中华人民共和国营业税暂行条例实施细则 中华人民共和国印花税暂行条例实行细则中华人民共和国印花税暂行条例实行细则 中华人民共和国契税暂行条例细则中华人民共和国契税暂行条例细则 21二、税收制度构成要素二、税收制度构成要素n税收制度的构成要素一般包括：税收制度的构成要素一般包括： 纳税人纳税人课税对象

22、及计税依课税对象及计税依据据税目税目税率税率纳税环节纳税环节税收减免和加成税收减免和加成纳税期限纳税期限违章处理违章处理其中，其中，纳税人、课纳税人、课税对象、税率税对象、税率是税是税收制度构成的三个收制度构成的三个最基本要素，称为最基本要素，称为“税收三要素税收三要素”。221 1、纳税人（及扣缴义务人）、纳税人（及扣缴义务人）n纳税人即纳税义务人，是税法规纳税人即纳税义务人，是税法规定的负有纳税义务的单位和个人，定的负有纳税义务的单位和个人，亦称为课税主体。亦称为课税主体。n从法律角度划分，纳税人包括法从法律角度划分，纳税人包括法人和自然人。人和自然人。23 代扣代缴义务人和代收代缴义务人

23、：代扣代缴义务人和代收代缴义务人：n代扣代缴义务人：代扣代缴义务人：有义务从持有的纳税人收有义务从持有的纳税人收入中扣除纳税人的应纳税款、并代为缴纳的入中扣除纳税人的应纳税款、并代为缴纳的单位和个人。如个人所得税的代扣代缴。单位和个人。如个人所得税的代扣代缴。n代收代缴义务人：代收代缴义务人：有义务借助经济往来关有义务借助经济往来关系向纳税人收取应纳税款、并代为缴纳的系向纳税人收取应纳税款、并代为缴纳的单位和个人。如消费税中的委托加工业务单位和个人。如消费税中的委托加工业务中由受托方代收代缴委托方应纳消费税。中由受托方代收代缴委托方应纳消费税。n确定一定的单位和个人为扣缴义务人的目的确定一定的

24、单位和个人为扣缴义务人的目的是加强税收的源泉控制，简化计税手续。是加强税收的源泉控制，简化计税手续。242 2、课税对象：计税（征税）对象、课税对象：计税（征税）对象n是指税法所规定的征税目的物，即一个是指税法所规定的征税目的物，即一个税种对什么征税，亦称为课税客体。税种对什么征税，亦称为课税客体。n课税对象是区别不同税种的最主要标课税对象是区别不同税种的最主要标志，也往往是一个税种名称的由来。志，也往往是一个税种名称的由来。n根据课税对象的不同性质，全部税种根据课税对象的不同性质，全部税种可以分为七大类可以分为七大类.25税税种种设设置置 流流转转课课税税 所所得得课课税税 资资源源课课税税

25、 财财产产课课税税 行行为为课课税税 特特定定目目的的课课税税 农农牧牧业业课课税税 263 3、计税依据：计税标准、计税依据：计税标准n是指按计税对象计算应纳税额的数量标志。是指按计税对象计算应纳税额的数量标志。n计税依据有两种形态：计税依据有两种形态： 一种是一种是价值形态，价值形态，如销售收入额、增值额、如销售收入额、增值额、所得额、营业额等；所得额、营业额等； 另一种是另一种是实物形态实物形态，如课税对象的数量、，如课税对象的数量、重量、容积、体积等；重量、容积、体积等；27 计税依据的两种形态决定了计税依计税依据的两种形态决定了计税依据的两种类型：据的两种类型：n从价定率：从价定率：

26、是从价计征应纳税额是从价计征应纳税额的计税依据。的计税依据。其计税公式为：其计税公式为：应纳税额应纳税额 = = 计税金额计税金额 适用税适用税率率n从量定额：从量定额：是从量计征应纳税额是从量计征应纳税额的计税依据。的计税依据。其计税公式为：其计税公式为：应纳税额应纳税额 = = 计税数量计税数量 适用税额标适用税额标准准284 4、税目、税目n是税法中规定课税对象的具体项目，是税法中规定课税对象的具体项目，是征税的具体依据。是征税的具体依据。n规定税目，一方面可以划分征税与免规定税目，一方面可以划分征税与免税的界限；另一方面通过不同税目规税的界限；另一方面通过不同税目规定不同税率，贯彻国家

27、的经济政策。定不同税率，贯彻国家的经济政策。29n 制定税目的基本方法有两种：制定税目的基本方法有两种：（1 1）、列举法：）、列举法： 采用一一列举的方法规定税采用一一列举的方法规定税目。凡列举的征税，没有列举的则不目。凡列举的征税，没有列举的则不征税。征税。 （2 2）、概括法：）、概括法： 把性质相同的产品或项目归把性质相同的产品或项目归类设置税目。如按产品大类或行业。类设置税目。如按产品大类或行业。 305 5、税率、税率n是对课税对象规定的征收比例或是对课税对象规定的征收比例或征收额度，是计算应纳税额的尺征收额度，是计算应纳税额的尺度，反映应纳税额与应税金额之度，反映应纳税额与应税金

28、额之间的比例关系。间的比例关系。n我国现行税率大致可以分为我国现行税率大致可以分为比例税比例税率、定额税率率、定额税率和和累进税率累进税率三种。三种。31按照税率的累进功能、累进依据和累按照税率的累进功能、累进依据和累进方法的不同，累进税率分为：进方法的不同，累进税率分为：累累进进税税率率全全累累税税率率超超累累税税率率全额累进税率全额累进税率全率累进税率全率累进税率超额累进税率超额累进税率超率累进税率超率累进税率税负不合理税负不合理税负不合理，未实行税负不合理，未实行个人所得税个人所得税土地增值税土地增值税326 6、纳税环节和纳税地点、纳税环节和纳税地点n是税法上规定的课税对象从生产到消费

29、是税法上规定的课税对象从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节。也的流转过程中应当缴纳税款的环节。也就是纳税义务产生的时间规范。就是纳税义务产生的时间规范。n在确定了纳税环节后，随之就产生了纳在确定了纳税环节后，随之就产生了纳税地点的确定。税地点的确定。33我国现行税制规定的纳税地点有以下几种情况：我国现行税制规定的纳税地点有以下几种情况：我国现行税制规定的纳税地点有以下几种情况：我国现行税制规定的纳税地点有以下几种情况：（1 1）、固定业户向其机构所在地主管税务机关申）、固定业户向其机构所在地主管税务机关申报纳税；报纳税；（2 2）、固定业户到外县（市）经营的，应根据具体）、固定业户到外县

30、（市）经营的，应根据具体情况或回业户所在地申报纳税，或向经营地主管情况或回业户所在地申报纳税，或向经营地主管税务机关申报纳税；税务机关申报纳税；（3 3）、非固定业户或临时经营者，向经营地主管税）、非固定业户或临时经营者，向经营地主管税务机关申报纳税；务机关申报纳税；（4 4）、进口货物向报关地海关纳税；）、进口货物向报关地海关纳税；明确规定纳税地点，一是为了避免重复明确规定纳税地点，一是为了避免重复征税或漏征税款；二是为了保证各地政府征税或漏征税款；二是为了保证各地政府的税收分流。的税收分流。347 7、纳税期限、纳税期限n是纳税人向国家缴纳税款的法定时间。是纳税人向国家缴纳税款的法定时间。

31、n我国现行税制的纳税期限有三种形式：我国现行税制的纳税期限有三种形式：(1)(1)、按期纳税：、按期纳税：根据纳税义务的发生时间根据纳税义务的发生时间来确定纳税间隔期。纳税间隔期有六种：来确定纳税间隔期。纳税间隔期有六种：1 1天、天、3 3天、天、5 5天、天、1010天、天、1515天和天和1 1个月个月 以以1 1个月为一个纳税期限的，自期满之日个月为一个纳税期限的，自期满之日起起1010天内申报纳税；天内申报纳税；35（2 2）、按次纳税：）、按次纳税：根据纳税行为的发生次根据纳税行为的发生次数确定纳税期限。如个人所得税的某些项数确定纳税期限。如个人所得税的某些项目、屠宰税、筵席税、遗

32、产税、耕地占用目、屠宰税、筵席税、遗产税、耕地占用税等即为按次计征。税等即为按次计征。（3 3）、按年计征、分期预缴、年终汇算清缴）、按年计征、分期预缴、年终汇算清缴：分期预缴一般是按月或按季度预缴。如企业分期预缴一般是按月或按季度预缴。如企业所得税、房产税、土地使用税等均采用这种所得税、房产税、土地使用税等均采用这种方式。方式。368 8、税收减免及加成、税收减免及加成n税收减免及加成是税率的补充和延伸。税税收减免及加成是税率的补充和延伸。税率具有统一性和相对固定性，但同时要有率具有统一性和相对固定性，但同时要有适当的灵活性与之相补充，以便能灵活地适当的灵活性与之相补充，以便能灵活地处理一些

33、特殊的征税问题。处理一些特殊的征税问题。 减税减税：是从应征税款中减征部分税款；是从应征税款中减征部分税款； 免税：免税：是免征全部应征税款；是免征全部应征税款； 加成加成：是在原定税率的基础上，对特定的是在原定税率的基础上，对特定的纳税人或课税对象加征一定比例的税额；纳税人或课税对象加征一定比例的税额；379 9、违章处理、违章处理n是对纳税人发生下列违反税法行为所采取是对纳税人发生下列违反税法行为所采取的一种惩罚性措施。的一种惩罚性措施。拖欠税款、漏税、偷税、抗税；拖欠税款、漏税、偷税、抗税；不按规定办理和使用税务登记、注册登记；不按规定办理和使用税务登记、注册登记；不按规定办理变更登记、

34、纳税申报、拒绝税不按规定办理变更登记、纳税申报、拒绝税务机关进行税务检查；务机关进行税务检查；不据实报告财务、会计和纳税情况。不据实报告财务、会计和纳税情况。n税务机关对违章处理的主要措施有：税务机关对违章处理的主要措施有：加收滞纳金、罚款、罚没并处、税收保加收滞纳金、罚款、罚没并处、税收保全、强制执行、提请司法机关处理等。全、强制执行、提请司法机关处理等。38三、一国税收制度设计原则三、一国税收制度设计原则n n一般认为，设计一国现代税收制度，应一般认为，设计一国现代税收制度，应一般认为，设计一国现代税收制度，应一般认为，设计一国现代税收制度，应符合四项标准：符合四项标准：符合四项标准：符合

35、四项标准： 税收负担合理；税收负担合理； 保持中性，尽量减少对经济的干预；保持中性，尽量减少对经济的干预； 征税效率高；征税效率高； 征收管理简便。征收管理简便。税制设计的原则：税制设计的原则：公平原则公平原则和和效率原则效率原则39四、我国现行税制四、我国现行税制（一）、税制结构比较：（一）、税制结构比较：1 1、税制结构的观念、税制结构的观念 所谓税制结构，是指构成一国税制体系的各所谓税制结构，是指构成一国税制体系的各种税种在社会再生产中的分布状况及相互之种税种在社会再生产中的分布状况及相互之间的比重关系。间的比重关系。 税制结构的研究范围主要包括税制结构的研究范围主要包括主体税种主体税种

36、主体税种主体税种的选的选择以及择以及主体税与辅助税主体税与辅助税主体税与辅助税主体税与辅助税的配合等问题。的配合等问题。402 2、发达国家的税制结构、发达国家的税制结构n当前，经济发达国家大多实行以个人当前，经济发达国家大多实行以个人所得税为主体税种的税制结构。所得税为主体税种的税制结构。3 3、发展中国家的税制结构、发展中国家的税制结构n大多数发展中国家（特别是低收入国家）大多数发展中国家（特别是低收入国家）实行以商品税（国内货物、劳务、关税实行以商品税（国内货物、劳务、关税等）为主、所得税和其他税种为辅的税等）为主、所得税和其他税种为辅的税制结构。制结构。41（二）、我国现行税制（二）、

37、我国现行税制n经过经过19941994年税制改革和几年来年税制改革和几年来的逐步完善，我国已经初步建的逐步完善，我国已经初步建立了相对稳定的税收制度。目立了相对稳定的税收制度。目前，我国的税收制度共设置前，我国的税收制度共设置2020个税种，按照各税种的性质及个税种，按照各税种的性质及其作用大致可以分为七大类。其作用大致可以分为七大类。1 1、我国税种设置体系、我国税种设置体系42中中国国税税制制体体系系流转税类流转税类行为税类行为税类所得税类所得税类特定目特定目的税类的税类财产税类财产税类农牧业税类农牧业税类增值税增值税消费税消费税营业税营业税关关 税税企业所得税企业所得税个人所得税个人所得

38、税房产税房产税城市房地产税城市房地产税遗产税遗产税车船使用税车船使用税证券交易税证券交易税船舶吨税船舶吨税契税契税印花税印花税车船使用牌照税车船使用牌照税屠宰税屠宰税筵席税筵席税资源税类资源税类资源税资源税城镇土地使用税城镇土地使用税城市维护建设税城市维护建设税耕地占用税耕地占用税土地增值税土地增值税固定资产投资方向调节税固定资产投资方向调节税车辆购置税车辆购置税燃油税燃油税牧业税牧业税农业税农业税物业税物业税43 我国现行税制结构：我国现行税制结构： 19991999年，我国各项税收收入共计年，我国各项税收收入共计10682.610682.6亿元亿元, ,首次突破万亿，占当年中国财政收入的首

39、次突破万亿，占当年中国财政收入的93.3%93.3%。 2001 2001年，税收收入合计年，税收收入合计14429.5014429.50亿元。亿元。 2002 2002年，税收收入合计年，税收收入合计17003.5817003.58亿元。亿元。 2003 2003年，税收收入合计年，税收收入合计20466.120466.1亿元。亿元。 20042004年，税收收入合计年，税收收入合计25718.025718.0亿元。亿元。 20052005年，税收收入合计年，税收收入合计30865.8330865.83亿元。亿元。 20062006年，税收收入合计年，税收收入合计37636.2737636.

40、27亿元。亿元。 2007 2007年，税收收入合计年，税收收入合计49449.2949449.29亿元亿元 20082008年，税收收入合计年，税收收入合计54219.6254219.62亿元亿元 20092009年，税收收入合计年，税收收入合计59514.7059514.70亿元亿元44税收项目税收项目年度税收收入年度税收收入所占比重所占比重%税收总收入税收总收入25718.0其中：国税其中：国税17854.369.64地税地税7863.730.361、增值税收入、增值税收入12588.948.95其中：国内增值税其中：国内增值税8930.1进口货物增值税进口货物增值税3658.82、消费

41、税收入、消费税收入1550.56.03其中：国内消费税其中：国内消费税1503.1进口消费税进口消费税47.43、营业税、营业税3583.513.934、内资企业所得税、内资企业所得税3141.712.215、涉外企业所得税、涉外企业所得税932.53.632002002002004 4 4 4年度税收收入统计年度税收收入统计年度税收收入统计年度税收收入统计 单位：亿元单位：亿元单位：亿元单位：亿元45税收项目税收项目年度税收收入年度税收收入所占比重所占比重%6、个人所得税、个人所得税1737.16.757、投资方向调节税、投资方向调节税3.48、城市维护建设税、城市维护建设税674.09、资

42、源税、资源税99.110、房产税、房产税366.311、印花税、印花税290.212、城镇土地使用税、城镇土地使用税106.213、土地增值税、土地增值税75.114、车船使用税车船使用税35.615、屠宰宴席税、屠宰宴席税-16、车辆购置税、车辆购置税533.946税收项目税收项目年度税收收入年度税收收入所占比重所占比重%税收总收入税收总收入30865.83其中：国税其中：国税21334.4969.12地税地税9531.3430.881、增值税收入、增值税收入13957.0945.22其中：国内增值税其中：国内增值税10698.29进口货物增值税进口货物增值税3258.82、消费税收入、消费

43、税收入1734.35.62其中：国内消费税其中：国内消费税进口消费税进口消费税3、营业税、营业税4231.4213.714、内资企业所得税、内资企业所得税4363.1314.145、涉外企业所得税、涉外企业所得税1147.693.722002002002005 5 5 5年度税收收入统计年度税收收入统计年度税收收入统计年度税收收入统计 单位：亿元单位：亿元单位：亿元单位：亿元47税收项目税收项目年度税收收入年度税收收入所占比重所占比重%6、个人所得税、个人所得税2093.916.787、投资方向调节税、投资方向调节税8、城市维护建设税、城市维护建设税9、资源税、资源税10、房产税、房产税11、

44、印花税、印花税12、城镇土地使用税、城镇土地使用税13、土地增值税、土地增值税14、车船使用税车船使用税15、屠宰宴席税、屠宰宴席税16、车辆购置税、车辆购置税48税收项目税收项目年度税收收入年度税收收入所占比重所占比重%税收总收入税收总收入37636.27其中：国税其中：国税26187.9769.58地税地税11448.3030.421、增值税收入、增值税收入16896.6044.89其中：国内增值税其中：国内增值税12894.60进口货物增值税进口货物增值税4000.002、消费税收入、消费税收入2852.707.52其中：国内消费税其中：国内消费税进口消费税进口消费税3、营业税、营业税5

45、128.8913.634、内资企业所得税、内资企业所得税5545.8814.745、涉外企业所得税、涉外企业所得税1534.824.082002002002006 6 6 6年度税收收入统计年度税收收入统计年度税收收入统计年度税收收入统计 单位：亿元单位：亿元单位：亿元单位：亿元49税收项目税收项目年度税收收入年度税收收入所占比重所占比重%6、个人所得税、个人所得税2452.326.527、投资方向调节税、投资方向调节税8、城市维护建设税、城市维护建设税9、资源税、资源税10、房产税、房产税11、印花税、印花税12、城镇土地使用税、城镇土地使用税13、土地增值税、土地增值税14、车船使用税车船

46、使用税15、屠宰宴席税、屠宰宴席税16、车辆购置税、车辆购置税50税收项目税收项目年度税收收入年度税收收入所占比重所占比重%税收总收入税收总收入49449.29其中：国税其中：国税34422.5669.61地税地税15026.7330.391、增值税收入、增值税收入21109.9142.69其中：国内增值税其中：国内增值税15609.91进口货物增值税进口货物增值税5500.002、消费税收入、消费税收入2810.105.68其中：国内消费税其中：国内消费税进口消费税进口消费税3、营业税、营业税6582.9713.314、内资企业所得税、内资企业所得税7723.7315.625、涉外企业所得税

47、、涉外企业所得税1951.203.952002002002007 7 7 7年度税收收入统计年度税收收入统计年度税收收入统计年度税收收入统计 单位：亿元单位：亿元单位：亿元单位：亿元51税收项目税收项目年度税收收入年度税收收入所占比重所占比重%6、个人所得税、个人所得税3184.986.447、投资方向调节税、投资方向调节税8、城市维护建设税、城市维护建设税9、资源税、资源税10、房产税、房产税11、印花税、印花税12、城镇土地使用税、城镇土地使用税13、土地增值税、土地增值税14、车船使用税车船使用税15、屠宰宴席税、屠宰宴席税16、车辆购置税、车辆购置税52五、税收征收管理制度五、税收征收

48、管理制度（一）、中央与地方税收收入划分（一）、中央与地方税收收入划分 根据国务院关于实行分税制财政管根据国务院关于实行分税制财政管理体制的规定，中国的税收收入分为理体制的规定，中国的税收收入分为: : 1 1、中央政府固定收入、中央政府固定收入 2 2、地方政府固定收入、地方政府固定收入 3 3、中央政府与地方政府共享收入、中央政府与地方政府共享收入531 1、中央政府固定收入、中央政府固定收入 消费税；消费税； 车辆购置税；车辆购置税； 关税；关税； 船舶吨税；船舶吨税； 海关代征的增值税。海关代征的增值税。542 2、地方政府固定收入、地方政府固定收入n城镇土地使用税城镇土地使用税n耕地占

49、用税耕地占用税n固定资产投资方向调节税固定资产投资方向调节税n土地增值税土地增值税n房产税房产税n城市房地产税城市房地产税n遗产税遗产税n车船使用税车船使用税n车船使用牌照税车船使用牌照税n契税契税n屠宰税屠宰税n筵席税筵席税n农业税农业税n牧业税牧业税n及其地方附加及其地方附加553 3、中央政府与地方政府共享收入、中央政府与地方政府共享收入n增值税增值税（中央（中央75%75%，地方，地方25%25%）n 营业税：营业税：铁道部、各银行总行、各保险总公铁道部、各银行总行、各保险总公司集中缴纳的部分；其余归地方司集中缴纳的部分；其余归地方n 企业所得税：企业所得税：中央企业、地方银行、非银行

50、中央企业、地方银行、非银行金融机构缴纳的部分和铁道部、各银行总行、各金融机构缴纳的部分和铁道部、各银行总行、各保险总公司集中缴纳的部分归中央，其余归地方。保险总公司集中缴纳的部分归中央，其余归地方。n外资银行缴纳部分归中央，其余归地方。外资银行缴纳部分归中央，其余归地方。56n资源税：资源税：海洋石油企业缴纳的部分归中央，海洋石油企业缴纳的部分归中央，其余归地方其余归地方n城市维护建设税：城市维护建设税：铁道部、各银行总行、铁道部、各银行总行、各保险总公司集中缴纳的部分归中央，其各保险总公司集中缴纳的部分归中央，其余归地方。余归地方。n印花税：印花税：股票交易印花税收入的股票交易印花税收入的9

51、4%94%归中归中央，其余的央，其余的6%6%（20022002年起，上述比例改为年起，上述比例改为97%97%和和3%3%）和其他印花税归地方。）和其他印花税归地方。n燃油税燃油税: :对中央直供用户用油部分征收的归对中央直供用户用油部分征收的归中央；其余中央分成中央；其余中央分成40%,40%,地方地方60%60%。n个人所得税：个人所得税：对储蓄存款利息征收的部分对储蓄存款利息征收的部分归中央；其余归地方税务机关征收，中央归中央；其余归地方税务机关征收，中央按按60%60%分成，地方分成，地方40%40%。57( (二二) )、税收征收管理范围的划分税收征收管理范围的划分1 1、由国家税

52、务局系统负责征收和管理的项目有：、由国家税务局系统负责征收和管理的项目有： 目前，中国的税收管理工作分别由财政、目前，中国的税收管理工作分别由财政、税务、海关等部门负责。税务、海关等部门负责。 增值税增值税 消费税消费税 铁道部门、各银行总行、各保险总公司集铁道部门、各银行总行、各保险总公司集中缴纳的营业税、所得税和城市维护建设税中缴纳的营业税、所得税和城市维护建设税 金融、保险企业缴纳的营业税中税率高于金融、保险企业缴纳的营业税中税率高于5%5%的部分的部分 中央企业缴纳的所得税中央企业缴纳的所得税58 地方银行、金融机构所得税地方银行、金融机构所得税 对储蓄存款利息征收的个人所得税对储蓄存

53、款利息征收的个人所得税 中央与地方所属企业、事业单位组成的中央与地方所属企业、事业单位组成的联营及股份制企业缴纳的所得税联营及股份制企业缴纳的所得税 海洋石油企业缴纳的所得税、资源税海洋石油企业缴纳的所得税、资源税 外商投资企业和外国企业所得税外商投资企业和外国企业所得税 车辆购置税（交通部门代征）车辆购置税（交通部门代征） 证券交易税（开征前为印花税）证券交易税（开征前为印花税） 燃油税燃油税 中央税的滞纳金、补税、罚款中央税的滞纳金、补税、罚款 矿区使用费矿区使用费592 2、由地方税务局系统负责征收和管理的项目：、由地方税务局系统负责征收和管理的项目：n营业税营业税n城市维护建设税城市维

54、护建设税n个人所得税个人所得税n地方国有企业、集体企业、私营企业缴地方国有企业、集体企业、私营企业缴纳的所得税纳的所得税n城镇土地使用税城镇土地使用税n耕地占用税耕地占用税n固定资产投资方向调节税固定资产投资方向调节税n土地增值税土地增值税n房产税房产税n城市房地产税城市房地产税60n遗产税遗产税n车船使用税车船使用税n车船使用牌照税车船使用牌照税n印花税印花税n契税契税n屠宰税屠宰税n筵席税筵席税n农业税和牧业税农业税和牧业税n地方税的滞纳金、补税、罚款地方税的滞纳金、补税、罚款613 3、由海关系统负责征收和管理的项目有：、由海关系统负责征收和管理的项目有： * * 关税关税 * * 船舶

55、吨税船舶吨税 * * 负责代征进口环节的增值税和消费税负责代征进口环节的增值税和消费税n为了加强税收征收管理，降低征收成本，为了加强税收征收管理，降低征收成本，避免工作交叉，简化征收手续，在某些避免工作交叉，简化征收手续，在某些情况下，国家税务局和地方税务局可以情况下，国家税务局和地方税务局可以相互委托对方代征某些税收。相互委托对方代征某些税收。62n在大部分地区，农业税、牧业税、契税、在大部分地区，农业税、牧业税、契税、耕地占用税，现由地方财政部门征收和管耕地占用税，现由地方财政部门征收和管理；在少数地区，上述税种已改为由地方理；在少数地区，上述税种已改为由地方税务局负责征收和管理。税务局负

56、责征收和管理。n屠宰税、筵席税现由地方管理，征收与否，屠宰税、筵席税现由地方管理，征收与否，由各省、自治区、直辖市人民政府根据当由各省、自治区、直辖市人民政府根据当地情况自行决定。在实行农村税费改革的地情况自行决定。在实行农村税费改革的地区，屠宰税已停止征收。绝大多数地区地区，屠宰税已停止征收。绝大多数地区不征筵席税。不征筵席税。63第二部分 税 收 实 务 n现行的中华人民共和国增值税暂行条例现行的中华人民共和国增值税暂行条例是国务院于是国务院于19931993年年1212月月1313日发布，从日发布，从19941994年年1 1月月1 1日起施行的。日起施行的。一、增值税（一）、征税范围及

57、纳税人（一）、征税范围及纳税人n凡在中华人民共和国境内销售货物或者提凡在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务、以及进口货物的供加工、修理修配劳务、以及进口货物的单位和个人，均为增值税的纳税义务人。单位和个人，均为增值税的纳税义务人。641 1、增值税征税范围的界定、增值税征税范围的界定（1 1）、销售或进口货物：）、销售或进口货物：货物是指有形动货物是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。产，包括电力、热力、气体在内。（2 2）、提供加工、修理修配劳务）、提供加工、修理修配劳务n加工是指受托加工货物，即委托方提供原料加工是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委

58、托方的要求制造及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务；货物并收取加工费的业务；n修理修配是指受托对损伤和丧失功能的货物修理修配是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。进行修复，使其恢复原状和功能的业务。65(3)(3)、税法中确定属于增值税、税法中确定属于增值税征税范围的特殊项目征税范围的特殊项目 货物期货（包括商品期货和贵金属货物期货（包括商品期货和贵金属期货），应当征收增值税，在期货的实期货），应当征收增值税，在期货的实物交割环节纳税；物交割环节纳税；银行销售金银的业务；银行销售金银的业务； 典当行的死当销售业务和寄售业代典当行的死当销售业务

59、和寄售业代委托人销售物品的业务；委托人销售物品的业务； 集邮商品的生产、调拨，以及邮政部集邮商品的生产、调拨，以及邮政部门以外的其他单位和个人销售的业务；门以外的其他单位和个人销售的业务；66 一类是视同销售货物的行为，包括：一类是视同销售货物的行为，包括：（4 4）、税法中确定属于增值税征税范围的）、税法中确定属于增值税征税范围的 特殊行为：主要有三类特殊行为：主要有三类 将货物交付他人代销；将货物交付他人代销； 销售代销货物；销售代销货物； 设有两个以上机构、并实行统一核算的纳税设有两个以上机构、并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，人，将货物从一个机构移送其他机构

60、用于销售，但相关机构在同一县、市的除外；但相关机构在同一县、市的除外； 将自产或委托加工的货物用于非应税项目；将自产或委托加工的货物用于非应税项目；67 将自产、委托加工或购买的货物将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体作为投资，提供给其他单位或个体经营者；经营者；将自产、委托加工或购买的货物分将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资人配给股东或投资人； 将自产、委托加工的货物用于集将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；体福利或个人消费； 将自产、委托加工或购买的货物将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。无偿赠送他人。68 第二类是混合销售行为第二类是混合销

61、售行为n一项销售行为如果既涉及增值税应税货物、一项销售行为如果既涉及增值税应税货物、又涉及非应税劳务，为混合销售行为。又涉及非应税劳务，为混合销售行为。n n对混合销售行为的税务处理方法是：对混合销售行为的税务处理方法是：对混合销售行为的税务处理方法是：对混合销售行为的税务处理方法是： 从事货物生产、批发或零售的单位和个人从事货物生产、批发或零售的单位和个人以及以货物生产、批发或零售为主，并兼营以及以货物生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务的单位和个人，发生的混合销售非应税劳务的单位和个人，发生的混合销售行为，视为销售货物，应当征收增值税；行为，视为销售货物，应当征收增值税； 其他单位和个人

62、的混合销售行为，视为销其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征收增值税。售非应税劳务，不征收增值税。69 比如：比如：比如：比如：某电视机厂向外地某商场批发某电视机厂向外地某商场批发10001000台彩电，为保证及时供货，该厂用自己的卡台彩电，为保证及时供货，该厂用自己的卡车向商场运去货物，除收取彩电货款外还收车向商场运去货物，除收取彩电货款外还收取了运输费。取了运输费。 该厂就发生了混合销售行为。由于该厂属该厂就发生了混合销售行为。由于该厂属于货物生产企业，其混合销售行为视为销售于货物生产企业，其混合销售行为视为销售货物，取得的货款和运输费一并作为货物销货物，取得的货款和运输费

63、一并作为货物销售额，按彩电适用的售额，按彩电适用的17%17%税率征收增值税，对税率征收增值税，对取得的运输收入不再征收营业税。取得的运输收入不再征收营业税。70n n再如：再如：某建筑公司承包一项工程，双方某建筑公司承包一项工程，双方议定由建筑公司包工包料，一并核算。议定由建筑公司包工包料，一并核算。 在该业务中，建筑公司既承担了建筑施在该业务中，建筑公司既承担了建筑施工业务，同时又向业主销售了建筑材料，工业务，同时又向业主销售了建筑材料，发生了混合销售行为。发生了混合销售行为。 但由于建筑公司本身不是从事货物生产但由于建筑公司本身不是从事货物生产销售的企业，其混合销售行为被视为销售销售的企

64、业，其混合销售行为被视为销售非应税劳务，不征收增值税，而是将施工非应税劳务，不征收增值税，而是将施工业务收入与建筑材料款合并在一起，按业务收入与建筑材料款合并在一起，按3%3%的税率征收营业税。的税率征收营业税。71 第三类是兼营非应税劳务第三类是兼营非应税劳务n增值税纳税人在从事应税货物销售或提供增值税纳税人在从事应税货物销售或提供应税劳务的同时，还从事非应税劳务，且应税劳务的同时，还从事非应税劳务，且二者之间没有直接的联系和从属关系。二者之间没有直接的联系和从属关系。n纳税人兼营非应税劳务的，应当分别核算货纳税人兼营非应税劳务的，应当分别核算货物、应税劳务和非应税劳务的销售收入（或物、应税

65、劳务和非应税劳务的销售收入（或营业额），分别计征增值税和营业税。营业额），分别计征增值税和营业税。n如果纳税人不分别核算或不能准确核算各如果纳税人不分别核算或不能准确核算各项销售收入，税务机关将要求纳税人将其项销售收入，税务机关将要求纳税人将其非应税劳务与货物、应税劳务一并缴纳增非应税劳务与货物、应税劳务一并缴纳增值税，并且从高适用税率。值税，并且从高适用税率。722 2 2 2、一般纳税人与小规模纳税人的认定与管理、一般纳税人与小规模纳税人的认定与管理、一般纳税人与小规模纳税人的认定与管理、一般纳税人与小规模纳税人的认定与管理n增值税纳税人应根据自己的生产经营水增值税纳税人应根据自己的生产经

66、营水平申请办理一般纳税人和小规模纳税人平申请办理一般纳税人和小规模纳税人的认定。的认定。n由于增值税的计税额方法相对复杂，为了由于增值税的计税额方法相对复杂，为了便于征收管理，我国参照国际惯例，将纳便于征收管理，我国参照国际惯例，将纳税人按其经营规模及会计核算健全与否划税人按其经营规模及会计核算健全与否划分为一般纳税人和小规模纳税人。分为一般纳税人和小规模纳税人。n一般纳税人实行凭增值税专用发票抵扣税一般纳税人实行凭增值税专用发票抵扣税款的计征办法；小规模纳税人实行依据其款的计征办法；小规模纳税人实行依据其销售额和简易征收率计征税款。销售额和简易征收率计征税款。73 小规模纳税人的认定标准是：

67、小规模纳税人的认定标准是：（1 1）、从事货物生产或提供应税劳务的、）、从事货物生产或提供应税劳务的、以及以从事货物生产或提供应税劳务为主并以及以从事货物生产或提供应税劳务为主并兼营货物批发或零售的纳税人，年应税销售兼营货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在额在100100万元以下；万元以下；（2 2）、从事货物批发或零售的纳税人，年）、从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在应税销售额在180180万元以下的；万元以下的；（3 3）、年应税销售额超过小规模纳税人标）、年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人、非企业性单位、不经常发生应准的个人、非企业性单位、不经常发生应税行为的企业，视同小规

68、模纳税人。税行为的企业，视同小规模纳税人。74（二）、税目和税率（二）、税目和税率n增值税现行税率由一档基本税率（增值税现行税率由一档基本税率（17%17%）和）和一档低税率（一档低税率（13%13%）组成。具体税率为：）组成。具体税率为：1 1 1 1、适用于、适用于、适用于、适用于13%13%13%13%低税率的税目有：低税率的税目有：低税率的税目有：低税率的税目有： 农业产品、粮食复制品、食用植物油；农业产品、粮食复制品、食用植物油； 自来水、暖气、冷气、热气、煤气、石油液化气、自来水、暖气、冷气、热气、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；天然气、沼气、居民用煤炭制品； 图书

69、、报纸、杂志；图书、报纸、杂志； 饲料、化肥、农药、农业机械、农用塑料薄膜；饲料、化肥、农药、农业机械、农用塑料薄膜； 金属及非金属矿采产品、煤炭。金属及非金属矿采产品、煤炭。752 2、除上述适用、除上述适用13%13%低税率的货物外，低税率的货物外，其他货物及提供加工、修理修配劳务其他货物及提供加工、修理修配劳务的一律适用的一律适用17%17%的基本税率。的基本税率。3 3、出口货物的税率为零，但黄金、援、出口货物的税率为零，但黄金、援外货物和国家禁止出口的货物除外。外货物和国家禁止出口的货物除外。4 4、小规模纳税人，按照、小规模纳税人，按照3%3%的征收率的征收率简易计征。简易计征。7

70、6（三）、计税方法（三）、计税方法1 1 1 1、一般纳税人的计税方法：、一般纳税人的计税方法：、一般纳税人的计税方法：、一般纳税人的计税方法： 一般纳税人在计算应纳增值税税额时，采一般纳税人在计算应纳增值税税额时，采用用价外计征价外计征价外计征价外计征、进项税金抵扣进项税金抵扣进项税金抵扣进项税金抵扣制度。制度。 先分别计算其当期销项税额和进项税额，先分别计算其当期销项税额和进项税额，然后以销项税额抵扣进项税额之后的余额然后以销项税额抵扣进项税额之后的余额为当期应纳增值税税额。为当期应纳增值税税额。本期应纳增值税本期应纳增值税= =当期销项税额当期销项税额当期进项税额当期进项税额当期销项税额

71、当期销项税额= =当期销售额当期销售额适用税率适用税率77 销售额销售额是指纳税人销售货物或提供是指纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方收取的全部价款和应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用。价外费用。n价外费用价外费用包括：向购买方收取的手续包括：向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、延期付款利息、包奖励费、违约金、延期付款利息、包装费、包装物租金、储备费、运输装装费、包装物租金、储备费、运输装卸费、代收款、代垫款及其他各种性卸费、代收款、代垫款及其他各种性质的价外费用。质的价外费用。78 但下列项目不包括在内：但下列项目不包

72、括在内：（1 1）、向购买方收取的销项税额；）、向购买方收取的销项税额；（2 2）、受托加工应征消费税的消费品所）、受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；代收代缴的消费税；（3 3）、同时符合以下条件的代垫运费：）、同时符合以下条件的代垫运费： 承运部门的运费发票开具给购买方；承运部门的运费发票开具给购买方； 纳税人将该项发票转交给购买方。纳税人将该项发票转交给购买方。79n纳税人销售货物或者应税劳务，应当向购买纳税人销售货物或者应税劳务，应当向购买方开具增值税专用发票，并在上面分别注明方开具增值税专用发票，并在上面分别注明销售额和销项税金。买方可凭发票上所注明销售额和销项税金。买方可

73、凭发票上所注明的增值税额进行税额抵扣。的增值税额进行税额抵扣。n但销售货物或应税劳务给消费者的、销售免但销售货物或应税劳务给消费者的、销售免税项目、小规模纳税人销售货物或者应税劳税项目、小规模纳税人销售货物或者应税劳务的，只能开具价税合一的普通发票。务的，只能开具价税合一的普通发票。80n n下列进项税额可以从销项税额中抵扣：下列进项税额可以从销项税额中抵扣：（1 1）、纳税人购进货物或应税劳务（包括外购）、纳税人购进货物或应税劳务（包括外购原材料、燃料、动力等），从销售方取得的增原材料、燃料、动力等），从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税税额；值税专用发票上注明的增值税税额；（2 2）

74、、纳税人进口货物，从海关取得的完税凭）、纳税人进口货物，从海关取得的完税凭证上注明的增值税税额；证上注明的增值税税额；（3 3）、纳税人购进免税农业产品和向小规模）、纳税人购进免税农业产品和向小规模纳税人购买的农产品的进项税额，按照买价和纳税人购买的农产品的进项税额，按照买价和10%10%的扣除率计算的扣除率计算: : 进项税额进项税额= =买价买价10%10%；81（5 5）、使用废旧物资的生产企业在购进废旧）、使用废旧物资的生产企业在购进废旧物资的时候，可以按照购买金额和物资的时候，可以按照购买金额和10%10%的扣除的扣除率计算进项税额；率计算进项税额；（6 6）、纳税人外购货物（不包括

75、固定资产）、纳税人外购货物（不包括固定资产）和销售货物所支付的运输费用，根据运费和销售货物所支付的运输费用，根据运费结算单据（普通发票）所列运费金额，按结算单据（普通发票）所列运费金额，按照照7%7%的扣除率计算进项税金的扣除率计算进项税金进项税额进项税额= =运费金额运费金额 7% 7%。但是，纳税人外购、销售。但是，纳税人外购、销售免税货物的时候所支付的运费不能计算进免税货物的时候所支付的运费不能计算进项税额。项税额。（4 4）、从农业生产者购进的免税棉花和从国）、从农业生产者购进的免税棉花和从国有粮食购销企业购进的免税粮食，可按买价有粮食购销企业购进的免税粮食，可按买价和和13%13%的

76、扣除率计算进项税额；的扣除率计算进项税额；82下列项目的进项税额不能下列项目的进项税额不能从销项税额中抵扣：从销项税额中抵扣：（1 1）、用于非应税项目（包括提供非）、用于非应税项目（包括提供非应税劳务、转让无形资产、销售不动产）应税劳务、转让无形资产、销售不动产）的购进货物或者应税劳务；的购进货物或者应税劳务；（2 2）、用于免税项目的购进货物或者）、用于免税项目的购进货物或者应税劳务；应税劳务；83（3 3）、用于企业集体福利或者个人消费的）、用于企业集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；购进货物或者应税劳务；（4 4）、非正常损失（如由于自然灾害、管理）、非正常损失（如由于自然灾害

77、、管理不善等原因造成的损失等）的购进货物；不善等原因造成的损失等）的购进货物；（5 5）、非正常损失的在产品、产成品所耗）、非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。用的购进货物或者应税劳务。 此外，如果纳税人将已经抵扣进项税额的购此外，如果纳税人将已经抵扣进项税额的购进货物、应税劳务用于非应税项目、免税项目、进货物、应税劳务用于非应税项目、免税项目、集体福利、个人消费或者发生非正常损失，应集体福利、个人消费或者发生非正常损失，应当将有关购进货物、应税劳务的进项税额从当当将有关购进货物、应税劳务的进项税额从当期发生的进项税额中扣减。期发生的进项税额中扣减。84 增值税计税实例增值

78、税计税实例（1 1）、甲农场向乙面粉厂销售一批小麦，售价）、甲农场向乙面粉厂销售一批小麦，售价100100万元。万元。 按照税法规定，该农场的这笔销售收入免征按照税法规定，该农场的这笔销售收入免征增值税。增值税。（2 2）、乙面粉厂用从农场购进的小麦制成面粉）、乙面粉厂用从农场购进的小麦制成面粉销售给丙糕点厂，售价销售给丙糕点厂，售价200200万元，增值税适用万元，增值税适用税率为税率为13%13%。 该笔业务的增值税销项税额为：该笔业务的增值税销项税额为： 200 200万元万元13%=2613%=26万元万元85该笔业务的销项税额为：该笔业务的销项税额为：800万元万元17%=13617

79、%=136万元万元允许扣除的进项税额为：允许扣除的进项税额为：26 6万元万元 丙糕点厂应纳增值税额为：丙糕点厂应纳增值税额为：136万元万元26 6万元万元=110=110万元万元 （3 3）、丙糕点厂用从面粉厂购进的面粉制成糕）、丙糕点厂用从面粉厂购进的面粉制成糕点销售给丁商场，售价点销售给丁商场，售价800800万元，增值税适用万元，增值税适用税率为税率为17%17%。 允许扣除的免税农产品进项税额为：允许扣除的免税农产品进项税额为： 100 100万元万元10%=1010%=10万元万元 该面粉厂应纳增值税税额为：该面粉厂应纳增值税税额为： 26 26万元万元1010万元万元=16=1

80、6万元万元86（4 4）、丁商场将从糕点厂购入的糕点全部出售，售价）、丁商场将从糕点厂购入的糕点全部出售，售价11701170万元，增值税适用税率为万元，增值税适用税率为17%17%。 按照我国现行价格体制，商业零售环节的价格是含税按照我国现行价格体制，商业零售环节的价格是含税价格，因此，丁商场的销项税额为：价格，因此，丁商场的销项税额为： 1170 / 1170 /（1+17%1+17%） 17% = 170 17% = 170万元万元 丁商场应纳增值税税额为：丁商场应纳增值税税额为： 170 170万元万元 136 136万元万元 = 34 = 34万元万元 虽然每个纳税人都要按照本环节的

81、销售额和适用税率计算虽然每个纳税人都要按照本环节的销售额和适用税率计算销项税额，但由于每个环节都允许扣除上一个环节已经缴销项税额，但由于每个环节都允许扣除上一个环节已经缴纳的增值税额，纳税人只需要按照销项税额减去进项税额纳的增值税额，纳税人只需要按照销项税额减去进项税额以后的余额纳税，因而不会发生重复计税的问题。以后的余额纳税，因而不会发生重复计税的问题。872 2、小规模纳税人的计税方法、小规模纳税人的计税方法n小规模纳税人按照简易办法计征应纳增值税小规模纳税人按照简易办法计征应纳增值税税额，即按照销售货物或者应税劳务取得的税额，即按照销售货物或者应税劳务取得的销售额和规定的适用征收率直接计

82、算应纳增销售额和规定的适用征收率直接计算应纳增值税税额，不进行进项税金抵扣。值税税额，不进行进项税金抵扣。 小规模纳税人的增值税适用征收率为小规模纳税人的增值税适用征收率为3%3%； 此外，寄售商店代销寄售物品、典当行业销售此外，寄售商店代销寄售物品、典当行业销售死当物品、销售旧货、拍卖行受托拍卖应税货死当物品、销售旧货、拍卖行受托拍卖应税货物，也按照物，也按照3%3%的征收率征收增值税。的征收率征收增值税。88n小规模纳税人应纳增值税计算公式：小规模纳税人应纳增值税计算公式： 应纳增值税额应纳增值税额= =不含税销售额不含税销售额适用征收适用征收率率 不含税销售额不含税销售额= =含税销售额

83、含税销售额（1+1+适用征收率）适用征收率） 小规模纳税人计税实例：小规模纳税人计税实例：小规模纳税人计税实例：小规模纳税人计税实例：* * 个体经营者张某经营的商店本月销售额为个体经营者张某经营的商店本月销售额为1100011000元元（含税销售额），退货（含税销售额），退货700700元，增值税适用征收率元，增值税适用征收率3%3%。 不含税销售额不含税销售额= =（1100011000700700） （1+1+3%3%） =10000 =10000元元 本月应纳增值税本月应纳增值税=10000=10000元元3%=3003%=300元元893 3、进口货物的计税方法、进口货物的计税方法n

84、纳税人进口货物，应当按照组成计税价格纳税人进口货物，应当按照组成计税价格和规定的适用税率计算应纳增值税税额，和规定的适用税率计算应纳增值税税额，不能抵扣任何进项税金。不能抵扣任何进项税金。 应纳税额计算公式为：应纳税额计算公式为：应纳税额计算公式为：应纳税额计算公式为：应纳税额应纳税额应纳税额应纳税额= =组成计税价格组成计税价格增值税适用税率增值税适用税率组成计税价格组成计税价格组成计税价格组成计税价格= =关税完税价格关税完税价格+ +关税关税 如果纳税人进口消费税应税货物，在组成如果纳税人进口消费税应税货物，在组成计税价格中还应当加上应纳消费税。计税价格中还应当加上应纳消费税。90n例：

85、某外贸公司进口一批农业机械，关税完例：某外贸公司进口一批农业机械，关税完税价格为税价格为10001000万元，进口关税万元，进口关税20%20%，增值税，增值税适用税率为适用税率为13%13%。 组成计税价格组成计税价格 =1000+1000 20%=1200 =1000+1000 20%=1200万元万元 该笔业务应纳增值税额该笔业务应纳增值税额=1200=1200万元万元13%13% =156 =156万元万元 进口货物增值税计税实例：进口货物增值税计税实例：91（四）、增值税的免税和减税（四）、增值税的免税和减税n n免税项目：免税项目：免税项目：免税项目： 农业生产单位和个人销售的自产

86、初级农业产品；农业生产单位和个人销售的自产初级农业产品； 来料加工复出口的货物；来料加工复出口的货物； 软件企业进口的货物；软件企业进口的货物； 非营利性医疗机构自产自用的制剂；非营利性医疗机构自产自用的制剂； 校办企业生产的应税货物，用于本校教学、科研方面；校办企业生产的应税货物，用于本校教学、科研方面； 经国务院批准成立的电影制片厂销售的电影拷贝；经国务院批准成立的电影制片厂销售的电影拷贝； 废旧物资回收经营企业；废旧物资回收经营企业；92n减税项目：减税项目：种子、种苗、饲料、农用塑料种子、种苗、饲料、农用塑料薄膜、农业机械、化肥、农药等农业生产薄膜、农业机械、化肥、农药等农业生产资料；

87、大、中、小学课本；科学技术书刊；资料；大、中、小学课本；科学技术书刊；等等，可享受一定的优惠等等，可享受一定的优惠如定期减税、如定期减税、免税、或先征后退等。免税、或先征后退等。93二、消费税n现行的中华人民共和国消费税暂行条现行的中华人民共和国消费税暂行条例是国务院于例是国务院于19931993年年1212月月1313日发布，日发布，从从19941994年年1 1月月1 1日起施行的。日起施行的。（一）、消费税纳税人（一）、消费税纳税人（一）、消费税纳税人（一）、消费税纳税人根据根据消费税暂行条例的规定，在中华人民消费税暂行条例的规定，在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口条例规定的应共和

88、国境内生产、委托加工和进口条例规定的应税消费品的单位和个人，为消费税纳税义务人。税消费品的单位和个人，为消费税纳税义务人。 “ “ “ “中华人民共和国境内中华人民共和国境内中华人民共和国境内中华人民共和国境内”，是指生，是指生产、委托加工和进口属于应税消费品产、委托加工和进口属于应税消费品的起运地或所在地在境内。的起运地或所在地在境内。94（二）、税目和税率：（二）、税目和税率：消费税一共设有消费税一共设有11个税目，分别采用个税目，分别采用比例税率比例税率和和定额税率。定额税率。 税税 目目 计税单位计税单位 税税 率率一、烟（包括四个子目）一、烟（包括四个子目）大箱（大箱（5 5万支）、

89、价格万支）、价格（复合）（复合）45-25%二、酒和酒精（七个子目）二、酒和酒精（七个子目） 斤、吨斤、吨5-25%5-25%、220-250220-250元元三、化妆品三、化妆品 元元 30% 30%四、护肤护发品四、护肤护发品 元元 8% 8%五、贵重首饰（两个子目）五、贵重首饰（两个子目） 元元 5-10% 5-10%六、鞭炮、焰火六、鞭炮、焰火 元元 15% 15%七、汽油（两个子目）七、汽油（两个子目） 升升0.200.20元、元、0.280.28元元八、柴油八、柴油 升升 0.10 0.10元元九、汽车轮胎九、汽车轮胎 元元 10% 10%十、摩托车十、摩托车 元元 10% 10%

90、十一、小汽车（三个子目）十一、小汽车（三个子目） 元元 3- 8% 3- 8%952006年年4月月1日起，税目新增项目：日起，税目新增项目：1、新增、新增高尔夫球及球具高尔夫球及球具、高档手表高档手表、游艇游艇、木制一次性筷子木制一次性筷子、实木地板实木地板等税目。增列等税目。增列成成品油品油税目，原汽油、柴油税目作为该税目的税目，原汽油、柴油税目作为该税目的两个子目，同时新增石脑油、溶剂油、润滑两个子目，同时新增石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油、航空煤油五个子目。油、燃料油、航空煤油五个子目。2、取消、取消“护肤护发品护肤护发品”税目。税目。3、调整部分税目税率。现行、调整部分税目税率。现行

91、11个税目中，涉个税目中，涉及税率调整的有白酒、小汽车、摩托车、汽及税率调整的有白酒、小汽车、摩托车、汽车轮胎几个税目。车轮胎几个税目。96（三）、计税方法（三）、计税方法1 1、一般计税方法：一般计税方法： 消费税一般采用消费税一般采用从价定率从价定率计税和计税和从量定从量定额额计税两种基本方法计算应纳税额：计税两种基本方法计算应纳税额： 从价定率：从价定率：以应税消费品的销售额为计税依以应税消费品的销售额为计税依据，按照规定的适用税率计算应纳税额；据，按照规定的适用税率计算应纳税额； 从量定额：从量定额：以应税消费品的销售数量为计税依据，以应税消费品的销售数量为计税依据，按照规定的适用税额

92、标准计算应纳税额；按照规定的适用税额标准计算应纳税额；应纳消费税税额计算公式：应纳消费税税额计算公式： 应纳税额应纳税额= =应税消费品销售额应税消费品销售额适用税率适用税率 应纳税额应纳税额= =应税消费品销售数量应税消费品销售数量适用税额标准适用税额标准97 采用复合税率的（如烟、酒类消费品），将采用复合税率的（如烟、酒类消费品），将上述两个计算公式结合使用即可，公式为：上述两个计算公式结合使用即可，公式为：应纳税额应纳税额= =应税消费品销售数量应税消费品销售数量适用税额标准适用税额标准 + +应税消费品销售额应税消费品销售额适用税率适用税率（1 1）、应税消费品的销售额，）、应税消费品

93、的销售额，是指纳税人销是指纳税人销售应税消费品向买方收取的全部价款和价外费售应税消费品向买方收取的全部价款和价外费用，不包括向买方收取的增值税税款。用，不包括向买方收取的增值税税款。* * * * 价外费用：价外费用：价外费用：价外费用：包括价外收取的基金、集资费、包括价外收取的基金、集资费、返还利润、补贴、违约金、延期付款利息、返还利润、补贴、违约金、延期付款利息、手续费、包装费、储备费、优质费、运输装手续费、包装费、储备费、优质费、运输装卸费、代收代垫款项等。卸费、代收代垫款项等。98（2 2）、应税消费品销售数量：）、应税消费品销售数量： 销售应税消费品的销售应税消费品的销售应税消费品的

94、销售应税消费品的，为应税消费品的销，为应税消费品的销售数量；售数量； 自产自用应税消费品的自产自用应税消费品的自产自用应税消费品的自产自用应税消费品的，为应税消费品，为应税消费品的移送使用数量；的移送使用数量； 委托加工应税消费品的委托加工应税消费品的委托加工应税消费品的委托加工应税消费品的，为纳税人收回，为纳税人收回的应税消费品数量；的应税消费品数量； 进口的应税消费品进口的应税消费品进口的应税消费品进口的应税消费品，为海关核定的应税，为海关核定的应税消费品进口征税数量。消费品进口征税数量。99 消费税计税实例：消费税计税实例：n某卷烟厂本月销售第一类卷烟某卷烟厂本月销售第一类卷烟1010万

95、大箱，每万大箱，每大箱大箱250250条卷烟，每大箱税额标准为条卷烟，每大箱税额标准为150150元元/ /箱，每条卷烟的调拨价格为箱，每条卷烟的调拨价格为8080元，消费税元，消费税适用税率为适用税率为45%45%。每大箱调拨价格每大箱调拨价格=250=250条条8080元元/ /条条=20000=20000元元本月应纳消费税税额本月应纳消费税税额= =（150150元元/ /大箱大箱+20000+20000元元/ /大箱大箱 45% 45%） 100000 100000大箱大箱 = 915 000 000 = 915 000 000元元1002 2、自产自用应税消费品的计税方法、自产自用应

96、税消费品的计税方法n用于连续生产应税消费品的，不缴纳消费税；用于连续生产应税消费品的，不缴纳消费税；n用于其他方面的（包括生产非应税消费品、在用于其他方面的（包括生产非应税消费品、在建工程、馈赠、赞助、广告、职工福利、奖励建工程、馈赠、赞助、广告、职工福利、奖励等），在移送使用时缴纳消费税。等），在移送使用时缴纳消费税。实行从价定率计税方法的，其应纳税额计算公式为：实行从价定率计税方法的，其应纳税额计算公式为： 应纳税额应纳税额= =组成计税价格组成计税价格适用税率适用税率 组成计税价格组成计税价格= =（成本（成本+ +利润）利润）/ /（11适用税率）适用税率） 成本成本应税消费品的产品生

97、产成本；应税消费品的产品生产成本； 利润利润根据国家税务总局确定的应税消费品全国根据国家税务总局确定的应税消费品全国平均成本利润率计算的利润，从平均成本利润率计算的利润，从5-10%5-10%不等。不等。1013 3、委托加工应税消费品的计税方法、委托加工应税消费品的计税方法n应纳税额应纳税额= =组成计税价格组成计税价格适用税率适用税率n组成计税价格组成计税价格 = =（材料成本（材料成本+ +加工费）加工费） / /（11适用税率）适用税率）4 4、进口应税消费品的计税方法、进口应税消费品的计税方法 n应纳税额应纳税额= =组成计税价格组成计税价格适用税率适用税率n组成计税价格组成计税价格

98、 = =（关税完税价格（关税完税价格 + + 关税）关税） / /（11适用税率）适用税率）102三、营业税n现行的中华人民共和国营业税暂行条现行的中华人民共和国营业税暂行条例是国务院于例是国务院于19931993年年1212月月1313日发布，日发布，从从19941994年年1 1月月1 1日起施行的。日起施行的。（一）、征税范围与纳税义务人（一）、征税范围与纳税义务人n营业税是对在中国境内提供应税劳务、转营业税是对在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，让无形资产或者销售不动产的单位和个人，就其取得的营业额征收的一种税。就其取得的营业额征收的一种税。 应税劳务：应税

99、劳务：应税劳务：应税劳务：属于交通运输业、建筑业、金属于交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。业、服务业税目征收范围的劳务。103 企业租赁或者承包给他人经营的，以承租企业租赁或者承包给他人经营的，以承租人或者承包人为营业税纳税人。人或者承包人为营业税纳税人。 转让不动产有限产权或永久使用权，以及单转让不动产有限产权或永久使用权，以及单位将不动产无偿赠与他人，视同销售不动产。位将不动产无偿赠与他人，视同销售不动产。 营业税的扣缴义务人：营业税的扣缴义务人：营业税的扣缴义务人：营业税的扣缴义务人： 委托金融

100、机构发放贷款的，其应纳营业税税委托金融机构发放贷款的，其应纳营业税税款以受托发放贷款的金融机构为扣缴义务人；款以受托发放贷款的金融机构为扣缴义务人； 建筑安装业务实行分包或者转包的，其应纳建筑安装业务实行分包或者转包的，其应纳营业税税款以总承包人为扣缴义务人；营业税税款以总承包人为扣缴义务人； 单位和个人自己新建建筑物后销售的，其单位和个人自己新建建筑物后销售的，其自建行为视同提供应税劳务。自建行为视同提供应税劳务。104 中国境外的单位或个人在中国境内发中国境外的单位或个人在中国境内发生应税行为，而没有在中国境内设立机构生应税行为，而没有在中国境内设立机构的，其应纳营业税款以代理人为扣缴义务

101、的，其应纳营业税款以代理人为扣缴义务人；没有代理人的，以受让者或购买者为人；没有代理人的，以受让者或购买者为扣缴义务人；扣缴义务人； 单位或个人举行演出，由他人售票，单位或个人举行演出，由他人售票，以售票者为扣缴义务人；以售票者为扣缴义务人； 个人转让专利权、非专利技术、商标个人转让专利权、非专利技术、商标权、著作权的，以受让者为扣缴义务人；权、著作权的，以受让者为扣缴义务人；105（二）、税目与税率（二）、税目与税率n营业税一共设有营业税一共设有9 9个税目，一律采用比例税率。个税目，一律采用比例税率。 税税 目目 征收范围征收范围税率（税率（% %）一、交通运输业一、交通运输业陆路、水路、

102、航空、管道运输，装卸搬运陆路、水路、航空、管道运输，装卸搬运 3 3二、建筑业二、建筑业建筑、安装、修缮、装饰及其他工程作业建筑、安装、修缮、装饰及其他工程作业 3 3三、金融保险业三、金融保险业金融、融资租赁、金融商品转让、经纪业等金融、融资租赁、金融商品转让、经纪业等8 8（7 7、6 6、5 5）四、邮电通信业四、邮电通信业邮政、电信邮政、电信 3 3五、文化体育业五、文化体育业 3 3六、娱乐业六、娱乐业歌厅、舞厅、音乐茶座、台球、高尔夫、保龄球、游艺歌厅、舞厅、音乐茶座、台球、高尔夫、保龄球、游艺5-205-20七、服务业七、服务业代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁代理业、

103、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业、洗浴业、打字、理发、咨询等等业、广告业、洗浴业、打字、理发、咨询等等 5 5八、转让无形资产八、转让无形资产转让土地使用权、专利权、非专利技术、商标权、转让土地使用权、专利权、非专利技术、商标权、著作权等著作权等 5 5九、销售不动产九、销售不动产销售建筑物及其他土地附着物销售建筑物及其他土地附着物 5 5106（三）、计税方法（三）、计税方法n纳税人提供应税劳务、转让无形资产和销售纳税人提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产，应当以其营业额为计税依据，按照不动产，应当以其营业额为计税依据，按照规定的适用税率计算应纳营业税税额。规定的适用税率计算

104、应纳营业税税额。 应纳税额计算公式为：应纳税额计算公式为： 应纳营业税税额应纳营业税税额= =营业额营业额适用适用税率税率 营业税的纳税期限，通常由税务机关根据纳税人应纳营业税的纳税期限，通常由税务机关根据纳税人应纳税额的大小，分别核定为税额的大小，分别核定为5 5日、日、1010日、日、1515日或者日或者1 1个月；个月； 金融业和保险业的纳税期限分别为金融业和保险业的纳税期限分别为1 1个季度、个季度、1 1个月；个月； 纳税人不能按照固定期限纳税的，可以按照每次取纳税人不能按照固定期限纳税的，可以按照每次取得的营业收入计算纳税。得的营业收入计算纳税。107 营业额的计算方法营业额的计算

105、方法n一般情况下，营业额为纳税人提供应税劳一般情况下，营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产向对方收务、转让无形资产、销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用（包括手续费、取的全部价款和价外费用（包括手续费、基金、集资费、代收代垫款项等）。基金、集资费、代收代垫款项等）。n但是，在下列情况下，纳税人在计算营业但是，在下列情况下，纳税人在计算营业额时可以扣除某些费用：额时可以扣除某些费用：（1 1）、运输企业自中国境内运输旅客或货）、运输企业自中国境内运输旅客或货物出境，在中国境外改由其他运输企业承运物出境，在中国境外改由其他运输企业承运的，以全程运费减去付给该承运企业的运费的，以

106、全程运费减去付给该承运企业的运费后的余额为营业额；后的余额为营业额；108（2 2）、金融企业经营的贷款业务，一律以利息收入）、金融企业经营的贷款业务，一律以利息收入全额为营业收入；转贷业务，以贷款利息减去借款利全额为营业收入；转贷业务，以贷款利息减去借款利息后的余额为营业额；息后的余额为营业额；（3 3）、保险业以向投保人收取的全部保费为营业额；）、保险业以向投保人收取的全部保费为营业额；（4 4）、旅游企业组织旅游团到中国境外旅游，在中）、旅游企业组织旅游团到中国境外旅游，在中国境外改由其他旅游企业接团的，以全程旅游费减国境外改由其他旅游企业接团的，以全程旅游费减去付给该接团企业的旅游费后

107、的余额为营业额；去付给该接团企业的旅游费后的余额为营业额；（5 5）、银行、非银行金融机构的外汇、有价证券、）、银行、非银行金融机构的外汇、有价证券、非货物期货买卖业务，以卖出价减去买入价后的非货物期货买卖业务，以卖出价减去买入价后的余额为营业额；余额为营业额；（6 6）、单位、个人举行演出，以全部票价收入、或）、单位、个人举行演出，以全部票价收入、或包场收入减去付给有关单位、经纪人的费用后的余额包场收入减去付给有关单位、经纪人的费用后的余额为营业额；为营业额；109（7 7）、建筑业的总承包人将工程分包或转包给他人）、建筑业的总承包人将工程分包或转包给他人的，以工程的全部承包额减去给分包人或

108、转包人的价的，以工程的全部承包额减去给分包人或转包人的价款后的余额为营业额；款后的余额为营业额；（8 8）、国内旅游业务，以全部收费减去为旅游者支）、国内旅游业务，以全部收费减去为旅游者支付给其他单位的食、宿、交通、门票等费用后的余付给其他单位的食、宿、交通、门票等费用后的余额为营业额；额为营业额； 纳税人从事建筑、修缮、装修及装饰工作作业，无论纳税人从事建筑、修缮、装修及装饰工作作业，无论与对方如何结算，其营业额均应包括工程所用原材料、与对方如何结算，其营业额均应包括工程所用原材料、及其它物资和动力的价款在内；及其它物资和动力的价款在内； 纳税人从事安装工程作业，凡所安装的设备的价值作纳税人

109、从事安装工程作业，凡所安装的设备的价值作为安装工程产值的，其营业额应包括设备的价款在内。为安装工程产值的，其营业额应包括设备的价款在内。110（9 9）、代理业以纳税人从事代理业务向委托）、代理业以纳税人从事代理业务向委托方实际收取的报酬为营业额；方实际收取的报酬为营业额；（1010）、经营融资租赁业务（经中国人民银）、经营融资租赁业务（经中国人民银行批准），其租赁费由设备价款（包括运输行批准），其租赁费由设备价款（包括运输费、安装调试费）、手续费、利息组成，其费、安装调试费）、手续费、利息组成，其营业额为租赁费减去设备价款的余额；营业额为租赁费减去设备价款的余额；（1111）、运输业从事联运

110、业务，以实际收到）、运输业从事联运业务，以实际收到的收入为营业额。的收入为营业额。111（四）、营业税的减免（四）、营业税的减免1 1、托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机、托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的育养服务，婚姻介绍，殡葬服务；构提供的育养服务，婚姻介绍，殡葬服务；2 2、非营利性医疗机构按照国家规定取得的医、非营利性医疗机构按照国家规定取得的医疗卫生服务收入；疗卫生服务收入；3 3、学校和其他教育机构提供的教育劳务；、学校和其他教育机构提供的教育劳务；4 4、纪念馆、博物馆、文化馆、美术馆、展览、纪念馆、博物馆、文化馆、美术馆、展览馆、图书馆、文物保护单位、宗教场所举办馆

111、、图书馆、文物保护单位、宗教场所举办的文化活动的门票收入；的文化活动的门票收入；1125 5、电影发行单位从放映单位取得的发行收入；、电影发行单位从放映单位取得的发行收入；6 6、保险公司开展的一年期以上、到期返还本利、保险公司开展的一年期以上、到期返还本利的普通人寿保险、养老年金、健康保险业务的的普通人寿保险、养老年金、健康保险业务的保费收入；保费收入；7 7、个人转让著作权收入；、个人转让著作权收入；8 8、单位和个人从事技术转让、技术开发业务和、单位和个人从事技术转让、技术开发业务和与之相关的技术咨询、技术服务业务取得的收与之相关的技术咨询、技术服务业务取得的收入，经过省级以上科技主管部

112、门认定和省级地入，经过省级以上科技主管部门认定和省级地方税务机关核准的；方税务机关核准的；113四、个人所得税（一）、纳税人和征税范围（一）、纳税人和征税范围 个人所得税纳税人有两类：个人所得税纳税人有两类：1 1 1 1、居民纳税人：、居民纳税人：、居民纳税人：、居民纳税人：在中国境内有住所、或无住所而在境在中国境内有住所、或无住所而在境内居住满一年的个人，从中国境内和境外取得的所得，内居住满一年的个人，从中国境内和境外取得的所得，均应缴纳个人所得税。均应缴纳个人所得税。（1 1 1 1）、中国境内有住所的个人）、中国境内有住所的个人）、中国境内有住所的个人）、中国境内有住所的个人因户籍、家

113、庭、经因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住的个人。济利益关系而在中国境内习惯性居住的个人。 经济利益经济利益经济利益经济利益一般是考虑个人的主要财产、经营活动一般是考虑个人的主要财产、经营活动中心等因素。中心等因素。 习惯性居住习惯性居住习惯性居住习惯性居住通常理解为个人在一地完成工作任务、通常理解为个人在一地完成工作任务、一件事项或滞留一段时间后，必然要返回该居住场所。一件事项或滞留一段时间后，必然要返回该居住场所。114 在中国境内无住所，但在一个纳税年度中居在中国境内无住所，但在一个纳税年度中居住满一年，是指在一个纳税年度内在中国境内住满一年，是指在一个纳税年度内在中国境内居

114、住满居住满365365天。临时离境的，是指在一个纳税天。临时离境的，是指在一个纳税年度中一次不超过年度中一次不超过3030日、或多次累计不超过日、或多次累计不超过9090日的离境，不扣减日数。日的离境，不扣减日数。（2 2 2 2）、在中国境内无住所）、在中国境内无住所）、在中国境内无住所）、在中国境内无住所2 2 2 2、非居民纳税人：、非居民纳税人：、非居民纳税人：、非居民纳税人：在中国境内无住所又不居在中国境内无住所又不居住、或无住所而在境内居住不满一年的个人住、或无住所而在境内居住不满一年的个人负有限纳税义务人，仅就其从中国境内取得负有限纳税义务人，仅就其从中国境内取得的所的，依法缴纳

115、个人所得税。的所的，依法缴纳个人所得税。115（二）、个人所得税的征税对象（二）、个人所得税的征税对象1 1、工资、薪金所得：、工资、薪金所得：个人因任职或受雇而取得的个人因任职或受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或受雇有关的其他所得。贴、补贴以及与任职或受雇有关的其他所得。2 2、个体工商户的生产、经营所得。、个体工商户的生产、经营所得。3 3、对企、事业单位的承包经营、承租经营所得。、对企、事业单位的承包经营、承租经营所得。4 4、劳务报酬所得：、劳务报酬所得：是指个人从事设计、装璜、是指个人从事设计、装璜、安装、

116、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、影视、录像、演出、表演、广告、技术服务、影视、录像、演出、表演、广告、技术服务、介绍服务、经纪服务等劳务费活动取得的收入。介绍服务、经纪服务等劳务费活动取得的收入。1165 5、稿酬所得：、稿酬所得：个人因其作品以图书、报刊形式个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得。出版、发表而取得的所得。6 6、特许权使用费所得：、特许权使用费所得：是指个人提供专利权、是指个人提供专利权、著作权、商标权、非专利技术以及其他特许权著作权、

117、商标权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得。的使用权取得的所得。7 7、利息、股息、红利所得：、利息、股息、红利所得：是指个人拥有债权是指个人拥有债权（包括存款、贷款和持有各种债券）、股权而（包括存款、贷款和持有各种债券）、股权而取得的利息、股息、红利所得。取得的利息、股息、红利所得。8 8、财产租赁所得：、财产租赁所得：是指个人出租建筑物、土地是指个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。财产，包括动产和不动产。所得。财产，包括动产和不动产。1179 9、财产转让所得：、财产转让所得：是指个人转让有价证券、是指个人转让有

118、价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他自有财产给他人或单位而取车船以及其他自有财产给他人或单位而取得的所得。得的所得。1010、偶然所得：、偶然所得：是指个人取得的所得是非经常是指个人取得的所得是非经常性的，属于各种机遇性所得，包括得奖、中性的，属于各种机遇性所得，包括得奖、中奖、中彩以及其他偶然所得。个人购买社会奖、中彩以及其他偶然所得。个人购买社会福利有奖奖券，一次中奖收入不超过福利有奖奖券，一次中奖收入不超过1 1万元，万元，免征个人所得税；超过免征个人所得税；超过1 1万元的应以全额按偶万元的应以全额按偶然所得项目计税。然所得项目计

119、税。1111、经国务院财政部门确定征税的其他所得。、经国务院财政部门确定征税的其他所得。118（三）、个人所得税应纳税额的（三）、个人所得税应纳税额的计算与征收计算与征收1 1、工资、薪金应税所得额与应纳税额的计算、工资、薪金应税所得额与应纳税额的计算（1 1 1 1）、应税所得额）、应税所得额）、应税所得额）、应税所得额个人每月工资、薪金收入额减个人每月工资、薪金收入额减除费用标准后的余额为应税所得额。除费用标准后的余额为应税所得额。 在中国境内任职、受雇的中国公民，在扣除不属于工资、在中国境内任职、受雇的中国公民，在扣除不属于工资、薪金性质所的的津贴、补贴差额后，每人每月减除费用薪金性质所

120、的的津贴、补贴差额后，每人每月减除费用20002000元；元； 在中国境内有住所而在中国境外任职、或受雇取得工资、在中国境内有住所而在中国境外任职、或受雇取得工资、薪金所得的中国公民，和在中国境内的外商投资企业和外薪金所得的中国公民，和在中国境内的外商投资企业和外国企业中任职、受雇的外国专家以及华侨、港澳台同胞，国企业中任职、受雇的外国专家以及华侨、港澳台同胞，其减除费用标准为每人每月其减除费用标准为每人每月4 4800800元。元。119n单位为个人缴付和个人缴付的单位为个人缴付和个人缴付的基本养老保险费、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、住房公积金基本医疗保险费、失业保险费、住房

121、公积金，从，从纳税义务人的应纳税所得额中扣除纳税义务人的应纳税所得额中扣除n纳税义务人有下列情形之一的，应当按照规定到纳税义务人有下列情形之一的，应当按照规定到主管税务机关办理纳税申报：主管税务机关办理纳税申报：（一）年所得（一）年所得12万元以上的；万元以上的；（二）从中国境内二处或者二处以上取得工资、（二）从中国境内二处或者二处以上取得工资、薪金所得的；薪金所得的；（三）从中国境外取得所得的；（三）从中国境外取得所得的；（四）取得应纳税所得，没有扣缴义务人的；（四）取得应纳税所得，没有扣缴义务人的；（五）国务院规定的其他情形。（五）国务院规定的其他情形。年所得年所得12万元以上的纳税义务人

122、，在年度终了万元以上的纳税义务人，在年度终了后后3个月内到主管税务机关办理纳税申报。个月内到主管税务机关办理纳税申报。120（2 2 2 2）税率：）税率：）税率：）税率：依应纳税所得额，适用依应纳税所得额，适用5%5%45%45%九级超额累进税率。九级超额累进税率。级距级距含税级距含税级距税率税率% %速算扣除数速算扣除数1 1不超过不超过500500元的元的5%5%0 02 2超过超过500500元至元至20002000元的元的10%10%25253 3超过超过20002000元至元至50005000元的元的15%15%1251254 4超过超过50005000元至元至2000020000

123、元的元的20%20%3753755 5超过超过2000020000元至元至4000040000元的元的25%25%137513756 6超过超过4000040000元至元至6000060000元的元的30%30%337533757 7超过超过6000060000元至元至8000080000元的元的35%35%637563758 8超过超过8000080000元至元至100000100000元的元的40%40%10375103759 9超过超过100000100000元的元的45%45%15375153751212 2 2 2、个体工商业户的生产、经营所得，、个体工商业户的生产、经营所得，、个体

124、工商业户的生产、经营所得，、个体工商业户的生产、经营所得，以每一纳以每一纳税年度的收入总额减除成本、费用和损失后的税年度的收入总额减除成本、费用和损失后的余额为应纳税所得额。采用余额为应纳税所得额。采用5 5级超额累进税率，级超额累进税率，税率为税率为5%-35%5%-35%。级数级数全年应纳税所得额含税级距全年应纳税所得额含税级距税率税率% % 速算扣除速算扣除数（元）数（元）1 12 23 34 45 5不超过不超过50005000元的元的超过超过50005000元至元至1000010000元的部分元的部分超过超过1000010000元至元至3000030000元的部分元的部分超过超过30

125、00030000元至元至5000050000元的部分元的部分超过超过5000050000元的部分元的部分5 510102020303035350 02502501250125042504250675067501223 3 3 3、对企事业单位的承包经营、承租经营所得、对企事业单位的承包经营、承租经营所得、对企事业单位的承包经营、承租经营所得、对企事业单位的承包经营、承租经营所得，以每一，以每一纳税年度的收入总额减除每月纳税年度的收入总额减除每月16001600元必要费用后的余元必要费用后的余额为应纳税所得额，适用税率与个体工商户一样。额为应纳税所得额，适用税率与个体工商户一样。4 4 4 4、

126、劳务报酬所得应纳税额计算：、劳务报酬所得应纳税额计算：、劳务报酬所得应纳税额计算：、劳务报酬所得应纳税额计算：以每次取得的劳务报以每次取得的劳务报酬收入，扣除费用标准后的余额为应纳税所得额。酬收入，扣除费用标准后的余额为应纳税所得额。扣除费用标准：扣除费用标准： 每次所得不超过每次所得不超过40004000元的，减除费元的，减除费用用800800元；每次所得超过元；每次所得超过40004000元的减除费用元的减除费用20%20%。税。税率为率为2020。个人一次取得劳务报酬，其应纳税所得额超过个人一次取得劳务报酬，其应纳税所得额超过20000元，税率加成。元，税率加成。（1）对应纳税所得额超过

127、）对应纳税所得额超过20000元至元至50000元的部元的部分，依照税法规定计算应纳税额后再按照应纳税额加征分，依照税法规定计算应纳税额后再按照应纳税额加征五成；五成；（2）超过）超过50000元的部分，加征十成。元的部分，加征十成。1235 5 5 5、稿酬所得应纳税额计算：、稿酬所得应纳税额计算：、稿酬所得应纳税额计算：、稿酬所得应纳税额计算：n以每次取得的稿酬收入，扣除费用标准以每次取得的稿酬收入，扣除费用标准后的余额为应纳税所得额。扣除费用标后的余额为应纳税所得额。扣除费用标准与劳务报酬一致。准与劳务报酬一致。 按次计算纳税，按次计算纳税，以每次应纳税所得额，依以每次应纳税所得额，依2

128、0%20%的税率计的税率计算应纳税额，再按应纳税额减征算应纳税额，再按应纳税额减征30%30%。1246 6 6 6、财产转让所得以、财产转让所得以、财产转让所得以、财产转让所得以转让财产的收入额减除财产转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额为应纳税所得额，原值和合理费用后的余额为应纳税所得额，税率为税率为20%20%。7 7 7 7、利息、股息、红利所得、偶然所得和其他所、利息、股息、红利所得、偶然所得和其他所、利息、股息、红利所得、偶然所得和其他所、利息、股息、红利所得、偶然所得和其他所得得得得，因属纯收益性质，不允许扣除任何费用，以，因属纯收益性质，不允许扣除任何费用，以每次收入

129、额为应纳税所得额，适用每次收入额为应纳税所得额，适用20%20%的税率。的税率。 除上述规定之外，对个人将其所得通过中国除上述规定之外，对个人将其所得通过中国境内非营利的社会团体、国家机关向教育和其他境内非营利的社会团体、国家机关向教育和其他公益事业以及遭受自然灾害地区、贫困地区的捐公益事业以及遭受自然灾害地区、贫困地区的捐赠，捐赠额不超过应纳税所得额赠，捐赠额不超过应纳税所得额30%30%的部分，可的部分，可以从其应纳税所得额中扣除。以从其应纳税所得额中扣除。125五、企业所得税n现行的中华人民共和国企业所得税现行的中华人民共和国企业所得税法法是国务院于是国务院于20072007年年3 3月

130、月1 16 6日发布，日发布，从从20082008年年1 1月月1 1日起施行的。日起施行的。（一）、纳税人（一）、纳税人n在中华人民共和国境内在中华人民共和国境内, ,企业和其企业和其他取得收入的组织为企业所得税他取得收入的组织为企业所得税纳税人。纳税人。1261.1.企业纳税人的分类企业纳税人的分类: :n企业分为企业分为居民纳税人居民纳税人和和非居民纳税人非居民纳税人(1)(1)居民纳税人居民纳税人-依法在中国境内成立依法在中国境内成立, ,或或者依照外国者依照外国( (地区地区) )法律成立但实际管理机法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。构在中国境内的企业。居民纳税人承担无限纳税义

131、务，应就其居民纳税人承担无限纳税义务，应就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。得税。包括依照中国法律、行政法规在中国境包括依照中国法律、行政法规在中国境内成立的企业、事业单位、社会团体以及内成立的企业、事业单位、社会团体以及其他取得收入的组织。其他取得收入的组织。 127(2)(2)非居民纳税人非居民纳税人依照外国（地区）法律成立且实际依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中

132、国境内所得的企业。于中国境内所得的企业。承担有限纳税义务：承担有限纳税义务：n在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。企业所得税。n 非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境

133、内的所得缴纳有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。企业所得税。 1282.2.下列企业、组织不属于企业所得税纳税人：下列企业、组织不属于企业所得税纳税人：下列企业、组织不属于企业所得税纳税人：下列企业、组织不属于企业所得税纳税人： 依照中国法律、行政法规成立的个依照中国法律、行政法规成立的个人独资企业和合伙企业，均不是企业人独资企业和合伙企业，均不是企业所得税纳税人。所得税纳税人。129（二）、计税依据（二）、计税依据应纳税所得额的计算应纳税所得额的计算n应纳所得税应纳所得税= =应纳税所得额应纳税所得额适用税率适用税率n应纳税所得额应纳税所得额 = = 收入总额收入总额不

134、征税收入不征税收入免税收入免税收入 准予扣除项目金额准予扣除项目金额 允许弥补的以前年度亏损允许弥补的以前年度亏损130 企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。包括：收入，为收入总额。包括： （1 1）销售货物收入：）销售货物收入：销售商品、产品、原材料、销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他存货取得的收入。包装物、低值易耗品以及其他存货取得的收入。 （2 2）提供劳务收入：）提供劳务收入：从事建筑安装、修理修配、从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、金融保险、邮电通信、咨询交通运输、仓储租赁、金融保险、邮电通信

135、、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、加工以及其他劳务服务活动取得的收入。娱乐、加工以及其他劳务服务活动取得的收入。（3）转让财产收入：）转让财产收入：转让固定资产、生物资产、转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等财产取得的收入。无形资产、股权、债权等财产取得的收入。 1 1、收入总额、收入总额131（4 4）股息、红利等权益性投资收益）股息、红利等权益性投资收益 （5 5）利息收入：）利息收入：包括存款利息、贷款利息、债券利息、

136、包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等收入欠款利息等收入 （6 6）租金收入：）租金收入：提供固定资产、包装物或者其他有形资提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的收入产的使用权取得的收入 （7 7）特许权使用费收入：）特许权使用费收入：提供专利权、非专利技术、商提供专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权的使用权取得的收入标权、著作权以及其他特许权的使用权取得的收入（8 8）接受捐赠收入：）接受捐赠收入：接受的来自其他企业、组织或者个接受的来自其他企业、组织或者个人无偿给予的货币性资产、非货币性资产。人无偿给予的货币性资产、非货币性资产。 （9 9）其他收入：）其他收

137、入：包括企业资产溢余收入、逾期未退包装包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等入、违约金收入、汇兑收益等 132 收入总额中的下列收入为不征税收入：收入总额中的下列收入为不征税收入： （1 1）财政拨款；）财政拨款； （2 2）依法收取并纳入财政管理的行政事业）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；性收费、政府性基金； （3 3）国务院规定的其他不征税收入。）国务院规定的其他不征

138、税收入。 1332 2、准予扣除的项目、准予扣除的项目 是指纳税人在本年度内发生的与取是指纳税人在本年度内发生的与取得应纳税收入有关的必要、正常的成本、费得应纳税收入有关的必要、正常的成本、费用、税金、损失和其他支出。包括：用、税金、损失和其他支出。包括：（1 1 1 1）、成本：）、成本：）、成本：）、成本：企业在生产经营活动中发生企业在生产经营活动中发生企业在生产经营活动中发生企业在生产经营活动中发生的销售成本、销货成本、业务支出以及其的销售成本、销货成本、业务支出以及其的销售成本、销货成本、业务支出以及其的销售成本、销货成本、业务支出以及其他耗费。他耗费。他耗费。他耗费。 （2 2 2

139、2）、费用）、费用）、费用）、费用：企业在生产经营活动中发生企业在生产经营活动中发生的销售费用、管理费用和财务费用，已经的销售费用、管理费用和财务费用，已经计入成本的有关费用除外。计入成本的有关费用除外。 ；134（3 3）、税金：）、税金：企业发生的除企业所得税企业发生的除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加其附加 ；（4 4）、损失：）、损失：业在生产经营活动中发生业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗

140、力因素造成的损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。损失以及其他损失。135 上述准予扣除项目的扣除标准：上述准予扣除项目的扣除标准：（1 1）、纳税人向金融机构借款的利息支出，）、纳税人向金融机构借款的利息支出，按照实际发生数扣除；按照实际发生数扣除；（2 2）、向非金融机构借款的利息支出、纳税人）、向非金融机构借款的利息支出、纳税人之间相互拆借的利息支出、以及企业经批准集之间相互拆借的利息支出、以及企业经批准集资的利息支出，凡不高于按照金融机构同类、资的利息支出，凡不高于按照金融机构同类、同期贷款利率计算的数额以内的部分，准予扣同期贷款利率计算的数额以内的部分，准予扣除。除。1

141、36(3)(3)企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。 工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。与员工任职或者受雇有关的其他支出。 企业依照国务院有关主管部门或者省级人民企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老

142、政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。公积金，准予扣除。 137n企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额总额14%14%的部分，准予扣除。的部分，准予扣除。n企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%2%的部分，准予扣除。的部分，准予扣除。n除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教

143、育经费支出，不超过工资薪金业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额总额2.5%2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。在以后纳税年度结转扣除。138（4 4）企业发生的与生产经营活动有关的业务）企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的招待费支出，按照发生额的60%60%扣除，但最扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的高不得超过当年销售（营业）收入的55。 （5 5）企业发生的符合条件的广告费和业务宣传）企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规费支出，除国务院财政、税务主管部门另

144、有规定外，不超过当年销售（营业）收入定外，不超过当年销售（营业）收入15%15%的部的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除度结转扣除. . (6)(6)企业之间支付的管理费、企业内营业机构之企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。 139（7 7）企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度）企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额利润总额12%12%的部分，准予扣除。的部分，准予扣除。 n

145、年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。度的规定计算的年度会计利润。n公益性捐赠，是指企业通过公益性社会团体或公益性捐赠，是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于者县级以上人民政府及其部门，用于中华人中华人民共和国公益事业捐赠法民共和国公益事业捐赠法规定的公益事业的规定的公益事业的捐赠。捐赠。n赞助支出税前不允许扣除，赞助支出税前不允许扣除，-指企业发生的与指企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性质支出。生产经营活动无关的各种非广告性质支出。 140n公益性社会团体，是指同时符合下列条件的基金会、公益性

146、社会团体，是指同时符合下列条件的基金会、慈善组织等社会团体：慈善组织等社会团体：1 1）依法登记，具有法人资格；）依法登记，具有法人资格；2 2）以发展公益事业为宗旨，且不以营利为目的；）以发展公益事业为宗旨，且不以营利为目的；3 3）全部资产及其增值为该法人所有；）全部资产及其增值为该法人所有；4 4）收益和营运结余主要用于符合该法人设立目的的）收益和营运结余主要用于符合该法人设立目的的事业；事业；5 5）终止后的剩余财产不归属任何个人或者营利组织；）终止后的剩余财产不归属任何个人或者营利组织；6 6）不经营与其设立目的无关的业务；）不经营与其设立目的无关的业务；7 7）有健全的财务会计制度

147、；）有健全的财务会计制度；8 8）捐赠者不以任何形式参与社会团体财产的分配；）捐赠者不以任何形式参与社会团体财产的分配；9 9）国务院财政、税务主管部门会同国务院民政部门）国务院财政、税务主管部门会同国务院民政部门等登记管理部门规定的其他条件。等登记管理部门规定的其他条件。1413 3、不能扣除的项目、不能扣除的项目n在计算企业应纳税所得额时，下列项目不在计算企业应纳税所得额时，下列项目不能扣除：能扣除：（1 1）、资本性支出：）、资本性支出：是指纳税人购置、建是指纳税人购置、建造固定资产，对外投资的支出；造固定资产，对外投资的支出；（2 2）、违法经营的罚款和被没收财物的损失；）、违法经营的

148、罚款和被没收财物的损失；（3 3）、各项税收的滞纳金、罚金和罚款；）、各项税收的滞纳金、罚金和罚款；142（4 4）、自然灾害或意外事故损失中有）、自然灾害或意外事故损失中有赔偿的部分赔偿的部分（参加财产保险而获得的（参加财产保险而获得的保险赔偿）；保险赔偿）；（6 6）、各种非广告性质的赞助支出；）、各种非广告性质的赞助支出；（5 5）、超过国家规定允许扣除的公益、）、超过国家规定允许扣除的公益、救济性捐赠和非公益、救济性捐赠；救济性捐赠和非公益、救济性捐赠；143（7 7）、与纳税人取得收入无关的其他各）、与纳税人取得收入无关的其他各项支出项支出。如：纳税人为其他独立纳税人。如：纳税人为其

149、他独立纳税人提供与本身应纳税收入无关的贷款担保提供与本身应纳税收入无关的贷款担保等，因被担保方不能清偿贷款本息而由等，因被担保方不能清偿贷款本息而由该担保纳税人承担的本息等；该担保纳税人承担的本息等；（8 8）、）、存货跌价准备金、短期投资跌存货跌价准备金、短期投资跌价准备金、长期投资减值准备金、风价准备金、长期投资减值准备金、风险准备金、固定资产减值准备金等；险准备金、固定资产减值准备金等；1444 4、亏损弥补、亏损弥补n纳税人发生年度亏损的，其亏损额纳税人发生年度亏损的，其亏损额可以下一纳税年度的应纳税所得弥可以下一纳税年度的应纳税所得弥补；下一纳税年度的应纳税所得不补；下一纳税年度的应

150、纳税所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但足弥补的，可以逐年延续弥补，但延续弥补期最长不得超过延续弥补期最长不得超过5 5年；从年；从第第6 6年开始，尚未弥补的亏损在税年开始，尚未弥补的亏损在税后弥补。后弥补。145例：例：例：例：某企业某企业19951995年亏损年亏损180180万元，万元，19961996年亏损年亏损7070万元，万元，19971997年盈利年盈利100100万元，万元，19981998年盈利年盈利5050万元，万元，19991999年盈利年盈利150150万元。万元。 1995 1995年亏损年亏损180180万元税前弥补时间从万元税前弥补时间从19961996年年-

151、-20002000年；年； 1996 1996年亏损年亏损7070万元税前弥补时间从万元税前弥补时间从19971997年年- -20012001年。年。 1995 1995、19961996年出现亏损，没有所得，不上缴所年出现亏损，没有所得，不上缴所得税；得税； 1997 1997年盈利年盈利100100万元，先用于弥补万元，先用于弥补9595、9696年亏年亏损，弥补后，尚有损，弥补后，尚有150150万元亏损未弥补，则万元亏损未弥补，则9797年年补亏后没有所得，不上缴所得税；补亏后没有所得，不上缴所得税；146 1998 1998年盈利年盈利5050万元，先用于弥补万元，先用于弥补959

152、5、9696年年尚未弥补的亏损，弥补后，尚有尚未弥补的亏损，弥补后，尚有100100万元亏损万元亏损未弥补，则未弥补，则9898年补亏后没有所得，不上缴所年补亏后没有所得，不上缴所得税；得税； 99 99年盈利年盈利150150万元，先用于弥补万元，先用于弥补9595、9696年尚年尚未弥补的亏损，弥补后，则未弥补的亏损，弥补后，则9999年应纳税所得年应纳税所得额为额为5050万元万元: : 应上缴所得税应上缴所得税=50 33%=16.5=50 33%=16.5万元；万元；147 财政部、国家税务总局关于财政部、国家税务总局关于 企业亏损弥补企业亏损弥补 的补充规定：的补充规定：（1 1）

153、、税法所指亏损的概念，不是企业财务报表中反）、税法所指亏损的概念，不是企业财务报表中反映的亏损额，而是企业财务报表中的亏损额经主管税映的亏损额，而是企业财务报表中的亏损额经主管税务机关按税法规定核实、调整后的金额；务机关按税法规定核实、调整后的金额；（2 2）、对联营企业生产、经营取得的所得，一律先就）、对联营企业生产、经营取得的所得，一律先就地征收所得税，然后再进行分配。联营企业的亏损就地征收所得税，然后再进行分配。联营企业的亏损就地按规定进行弥补；地按规定进行弥补；（3 3）、投资方从联营企业分回的税后利润，按规定）、投资方从联营企业分回的税后利润，按规定应补缴所得税的，如果投资方企业发生

154、亏损，其应补缴所得税的，如果投资方企业发生亏损，其分回的利润可先用于弥补亏损，弥补后仍有余额分回的利润可先用于弥补亏损，弥补后仍有余额的，再按规定补缴企业所得。的，再按规定补缴企业所得。148( (三三) )、税率、税率n企业所得税的税率只有一档企业所得税的税率只有一档25%25%的比例税率。的比例税率。n非居民企业取得的所得，适用税率为非居民企业取得的所得，适用税率为20%20%。实际。实际征收时减半计征。征收时减半计征。 国家需要重点扶持的高新技术企业，减按国家需要重点扶持的高新技术企业，减按1515的税率征收企的税率征收企业所得税。业所得税。符合条件的小型微利企业，减按符合条件的小型微利

155、企业，减按20%20%的税率征收企业所得税。的税率征收企业所得税。 小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：合下列条件的企业：1 1）工业企业，年度应纳税所得额不超过）工业企业，年度应纳税所得额不超过3030万元，从业人数万元，从业人数不超过不超过100100人，资产总额不超过人，资产总额不超过30003000万元；万元；2 2）其他企业，年度应纳税所得额不超过）其他企业，年度应纳税所得额不超过3030万元，从业人数万元，从业人数不超过不超过8080人，资产总额不超过人，资产总额不超过10001000万元。万元。149(

156、 (四四) )、纳税期限：、纳税期限：n纳税人缴纳企业所得税采用纳税人缴纳企业所得税采用按年计算、分月或分季预缴、按年计算、分月或分季预缴、年终汇算清缴的办法。年终汇算清缴的办法。1 1、纳税人预缴所得税时，应当按纳税期限的实际数纳税人预缴所得税时，应当按纳税期限的实际数额预缴，按实际数预缴有困难的，可以按上一年应纳额预缴，按实际数预缴有困难的，可以按上一年应纳税所得额的税所得额的1/121/12或或1/41/4预缴。在月份或季度终了后预缴。在月份或季度终了后1515日内，向其所在地主管税务机关报送会计报表和预缴日内，向其所在地主管税务机关报送会计报表和预缴所得税申报表。所得税申报表。2 2、

157、年度终了后年度终了后4545日内，向税务机关报送会计决算日内，向税务机关报送会计决算报表和所得税申报表，在报表和所得税申报表，在4 4个月内汇算清缴个月内汇算清缴 纳税年度，是指公历纳税年度，是指公历1 1月月1 1日起至日起至1212月月3131日止；如果日止；如果纳税人在一个纳税年度中间开业，或者由于合并、关纳税人在一个纳税年度中间开业，或者由于合并、关闭等原因，使该纳税年度的实际经营期不足闭等原因，使该纳税年度的实际经营期不足1212个月，个月，应当以其实际经营期为一个纳税年度。应当以其实际经营期为一个纳税年度。150（五）、所得税的核定和定额征收（五）、所得税的核定和定额征收n纳税人申

158、报缴纳企业所得税时，应先填列纳税人申报缴纳企业所得税时，应先填列企业所得税征收方式鉴定表企业所得税征收方式鉴定表。鉴定表包。鉴定表包括括“账簿设置情况账簿设置情况”、“收入总额核算情况收入总额核算情况”、“成本费用核算情况成本费用核算情况”、“账簿、凭证账簿、凭证保存情况保存情况”、“纳税义务履行情况纳税义务履行情况”等五项等五项内容。内容。n企业所得税征收方式鉴定工作每年进行企业所得税征收方式鉴定工作每年进行一次，时间为当年的一次，时间为当年的1月月3月底；当年月底；当年新办企业应当在领取税务登记后新办企业应当在领取税务登记后3个月个月内鉴定完毕。内鉴定完毕。151 企业所得税征收方式：企业

159、所得税征收方式：（1 1）、纳税人自行申报、税务机关查账征收；）、纳税人自行申报、税务机关查账征收；（2 2）、定额征收；）、定额征收；（3 3）、核定应税所得率征收；）、核定应税所得率征收；（4 4）、其他合理的核定征收方式。）、其他合理的核定征收方式。n如果鉴定表中五项都合格，可以采用纳税人自行申报、如果鉴定表中五项都合格，可以采用纳税人自行申报、税务机关查账征收方式；税务机关查账征收方式；n 五项中有一项不合格，可以采用核定征收方式；五项中有一项不合格，可以采用核定征收方式；n 采用核定征收的，五项中第一、四、五项中有一项不合采用核定征收的，五项中第一、四、五项中有一项不合格，或第二、三

160、项都不合格，可以采用定额征收的方式。格，或第二、三项都不合格，可以采用定额征收的方式。n 第二、三项中有一项合格、一项不合格的，可以采第二、三项中有一项合格、一项不合格的，可以采取核定应税所得率的方式征收。取核定应税所得率的方式征收。152（六）、企业所得税的减免（六）、企业所得税的减免1 1、民族自治地方的企业，需要照顾和鼓励的，经其所、民族自治地方的企业，需要照顾和鼓励的，经其所在省一级人民政府批准，可以定期减征或免征；在省一级人民政府批准，可以定期减征或免征；2 2、国务院批准的高新技术开发区内的高新技术企业，、国务院批准的高新技术开发区内的高新技术企业，可以减按可以减按15%15%的税

161、率征收。在上述开发区内新建的高的税率征收。在上述开发区内新建的高新技术企业，可以从开始经营之日起，免征企业所得新技术企业，可以从开始经营之日起，免征企业所得税税2 2年；年；3 3、在中国境内新创办的软件企业，经过认定后，可、在中国境内新创办的软件企业，经过认定后，可以自获利年度起，第一、第二年免征，第三以自获利年度起，第一、第二年免征，第三- -第五第五年减半征收；年减半征收；4 4、农村的农业技术推广站、水利管理站、林业站、畜、农村的农业技术推广站、水利管理站、林业站、畜牧兽医站、水产站、种子站、农业机械站、气象站牧兽医站、水产站、种子站、农业机械站、气象站等提供技术服务或劳务取得的收入，

162、可暂免征；等提供技术服务或劳务取得的收入，可暂免征；1537 7、新办的从事咨询业（包括科技、法律、会计、审计、新办的从事咨询业（包括科技、法律、会计、审计、税务等）、信息业（包括统计、科技、经济信息的税务等）、信息业（包括统计、科技、经济信息的收集、传播和处理、广告、计算机应用服务等）、收集、传播和处理、广告、计算机应用服务等）、技术服务业的企业和经营单位，可以从开始生产、技术服务业的企业和经营单位，可以从开始生产、经营之日起，免征所得税经营之日起，免征所得税2 2年；年；8 8、新办的从事交通运输业、邮电通信业的企业和经、新办的从事交通运输业、邮电通信业的企业和经营单位，可从开始生产、经营

163、之日起，第一年免营单位，可从开始生产、经营之日起，第一年免征，第二年减半征收；征，第二年减半征收；6 6、公益性青少年活动场所，可以暂免征企业所得税；、公益性青少年活动场所，可以暂免征企业所得税；5 5、科研单位、大专院校开展技术成果转让、技术培、科研单位、大专院校开展技术成果转让、技术培训、技术咨询、技术服务、技术承包取得的技术训、技术咨询、技术服务、技术承包取得的技术性收入，可暂免征；性收入，可暂免征；1549 9、新办的从事公用事业、商业、物资业、对外贸易、新办的从事公用事业、商业、物资业、对外贸易业、旅游业、仓储业、居民服务业、饮食业、教育业、旅游业、仓储业、居民服务业、饮食业、教育文

164、化业、卫生事业的企业和经营单位，经税务机关文化业、卫生事业的企业和经营单位，经税务机关批准，从开始生产、经营之日起，减征或免征所得批准，从开始生产、经营之日起，减征或免征所得税税1 1年；年；1010、以废气、废水、废渣等为主要原料从事生产的，可、以废气、废水、废渣等为主要原料从事生产的，可从开始生产、经营之日起，在从开始生产、经营之日起，在5 5年内减征或免征；年内减征或免征；1111、教育部门所属的高等院校、中学、小学举办的工、教育部门所属的高等院校、中学、小学举办的工厂、农场的生产、经营所得，上述学校举办的各类厂、农场的生产、经营所得，上述学校举办的各类进修班、培训班的所得，可暂免征所得

165、税；进修班、培训班的所得，可暂免征所得税；1212、远洋渔业企业从事远洋捕捞业务的所得，可暂、远洋渔业企业从事远洋捕捞业务的所得，可暂免征；免征；1551313、国有农口企业、事业单位（包括农业、农垦、农、国有农口企业、事业单位（包括农业、农垦、农牧、渔业、林业、水利等）和农业产业化国家重点龙牧、渔业、林业、水利等）和农业产业化国家重点龙头企业，从事种植、养殖和农林产品初加工业取得的头企业，从事种植、养殖和农林产品初加工业取得的所得，可暂免征；所得，可暂免征；1414、乡镇企业可以按照应纳所得税税款减征、乡镇企业可以按照应纳所得税税款减征10%10%，用，用于补助社会性开支于补助社会性开支不包

166、括乡镇企业与其他企、不包括乡镇企业与其他企、事业单位兴办的联营企业、股份制企业；事业单位兴办的联营企业、股份制企业；1515、非营利性医疗机构、疾病控制机构、妇幼保健机、非营利性医疗机构、疾病控制机构、妇幼保健机构等机构按照国家规定价格取得的医疗卫生服务收构等机构按照国家规定价格取得的医疗卫生服务收入，可免征所得税；入，可免征所得税；1616、企业遇有风、火、水、震等严重自然灾害，可减、企业遇有风、火、水、震等严重自然灾害，可减征或免征所得税征或免征所得税1 1年。年。156境外所得已纳税款的扣除境外所得已纳税款的扣除n居民纳税人企业来源于中国境外的所得，已经居民纳税人企业来源于中国境外的所得

167、，已经在中国境外缴纳的所得税税款，可以在汇总缴在中国境外缴纳的所得税税款，可以在汇总缴纳所得税时从其应纳所得税税款中扣除。但扣纳所得税时从其应纳所得税税款中扣除。但扣除部分不能超过按照中国税法规定计算的应纳除部分不能超过按照中国税法规定计算的应纳所得税税额。该应纳所得税税额即为扣除限额。所得税税额。该应纳所得税税额即为扣除限额。境外所境外所得税税得税税款扣除款扣除限额限额=境内外所得境内外所得按中国税法按中国税法计算的应纳计算的应纳所得税总额所得税总额来源于某外国的所得来源于某外国的所得境内、外所得总额境内、外所得总额157例：某中外合资经营企业例：某中外合资经营企业20002000年来源于中

168、国境内的应纳税年来源于中国境内的应纳税所得为所得为30003000万元，来源于该企业设在万元，来源于该企业设在A A国的分支机构的应国的分支机构的应纳税所得为纳税所得为10001000万元，并已在万元，并已在A A国缴纳所得税国缴纳所得税360360万元。万元。2 2、境外所得税扣除限额、境外所得税扣除限额 =13201000/ =13201000/（3000+10003000+1000）= 330= 330万元万元1 1、按中国税法计算的应纳所得税税额、按中国税法计算的应纳所得税税额 =(3000 =(3000万元万元+1000+1000万元万元) 33%=1320) 33%=1320万元万

169、元3 3、该企业本年应纳所得税税额、该企业本年应纳所得税税额 =1320 =1320万元万元330330万元万元=990=990万元万元 由于该企业在中国境外实际缴纳的所得税税额为由于该企业在中国境外实际缴纳的所得税税额为360360万元，而扣除限额只有万元，而扣除限额只有330330万元，剩余的万元，剩余的3030万元只能留万元只能留待以后年度补扣（补扣期最长不能超过待以后年度补扣（补扣期最长不能超过5 5年）。年）。158六、印 花 税n现行的中华人民共和国印花税暂行条例现行的中华人民共和国印花税暂行条例是国务院于是国务院于19881988年年8 8月月6 6日发布，同年日发布，同年101

170、0月月1 1日起施行的。日起施行的。（一）、纳税人（一）、纳税人 在中国境内书立、领受条例规定的经济凭证在中国境内书立、领受条例规定的经济凭证的单位和个人，均为印花税纳税人。的单位和个人，均为印花税纳税人。 根据不同课税对象，印花税的纳税义务人根据不同课税对象，印花税的纳税义务人分别称为：分别称为：立合同人、立账簿人、立据人、领受人。立合同人、立账簿人、立据人、领受人。1591 1、各类合同的纳税义务人是立合同人：、各类合同的纳税义务人是立合同人：n立合同人是指合同的当事人。所谓当事人是指对合同立合同人是指合同的当事人。所谓当事人是指对合同有直接权利义务关系的单位和个人，不包括保人、证有直接权

171、利义务关系的单位和个人，不包括保人、证人、鉴定人。如果一份合同由两方或两方以上当事人人、鉴定人。如果一份合同由两方或两方以上当事人共同签订的，签订合同的各方都是纳税义务人。共同签订的，签订合同的各方都是纳税义务人。2 2、营业账簿的纳税义务人是立账簿人：、营业账簿的纳税义务人是立账簿人：n立账簿人是指开立并使用营业账簿的单位和个人。立账簿人是指开立并使用营业账簿的单位和个人。3 3、产权转移书据的纳税义务人是立据人：、产权转移书据的纳税义务人是立据人：n立据人，是指书立产权转移书据的单位和个人。如立据人，是指书立产权转移书据的单位和个人。如果该项凭证是由两方或两方以上单位或个人共同书果该项凭证

172、是由两方或两方以上单位或个人共同书立的，各方都是纳税义务人。立的，各方都是纳税义务人。4 4、权利许可证照的纳税义务人是领受人：、权利许可证照的纳税义务人是领受人：n领受人，是指领取并持有该项凭证的单位和个人。领受人，是指领取并持有该项凭证的单位和个人。如某人持有政府有关部门发给的房屋产权证，该人如某人持有政府有关部门发给的房屋产权证，该人就是印花税的纳税义务人。就是印花税的纳税义务人。160（二）、税目和税率（二）、税目和税率n印花税暂行条例印花税暂行条例规定的应纳税凭证（税规定的应纳税凭证（税目）包括五大类目）包括五大类1313种：种：1 1、合同或具有合同性质的凭证、合同或具有合同性质的

173、凭证，包括：购销、加工承揽、，包括：购销、加工承揽、建设工程承包、财产租赁、货物运输、仓储保管、借款、建设工程承包、财产租赁、货物运输、仓储保管、借款、财产保险、技术合同和凭证。财产保险、技术合同和凭证。2 2、产权转移书据，、产权转移书据，包括：财产所有权和版权、商标权、包括：财产所有权和版权、商标权、专利权、专有技术使用权等转移所书立的转移书据。专利权、专有技术使用权等转移所书立的转移书据。3 3、营业账簿，、营业账簿，包括单位和个人从事生产经营活动所设立的包括单位和个人从事生产经营活动所设立的各种账册。各种账册。4 4、权利许可证照，、权利许可证照，包括：房屋产权证、工商营业执照、包括：

174、房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证等证照。商标注册证、专利证、土地使用证等证照。5 5、经财政部确定征税的其他凭证，如股权转让书据。经财政部确定征税的其他凭证，如股权转让书据。161n印花税的税率采用印花税的税率采用比例税率比例税率和和定额税率定额税率两两种。对载有金额的凭证都采用比例税率，种。对载有金额的凭证都采用比例税率，对无法计算金额的凭证采用定额税率。对无法计算金额的凭证采用定额税率。 税税 目目 范范 围围税率（税额标税率（税额标准）准） 纳纳 税税 人人一、购销合同一、购销合同供应、预购、采购、调剂、补供应、预购、采购、调剂、补偿、易货等合同偿、易货等合同按购

175、销金额按购销金额0.30.3贴花贴花立合立合同人同人二、加工承揽合同二、加工承揽合同加工、定做、修缮、修理、印加工、定做、修缮、修理、印刷、广告、测绘、测试合同刷、广告、测绘、测试合同按加工或承揽按加工或承揽收入收入0.50.5贴花贴花立合立合同人同人三、建设工程勘察三、建设工程勘察设计合同设计合同工程勘察、设计合同工程勘察、设计合同按收取费用按收取费用0.50.5贴花贴花立合立合同人同人四、建筑安装工程四、建筑安装工程承包合同承包合同建筑、安装工程承包、分包、建筑、安装工程承包、分包、转包合同转包合同按承包金额按承包金额0.30.3贴花贴花立合立合同人同人五、财产租赁合同五、财产租赁合同租赁

176、房屋、船舶、飞机、机动租赁房屋、船舶、飞机、机动车辆、机械、器具、设备车辆、机械、器具、设备按租赁金额按租赁金额11贴花贴花立合立合同人同人六、货物运输合同六、货物运输合同民用航空、铁路、海上、内河、民用航空、铁路、海上、内河、公路运输和联运合同公路运输和联运合同按运输费用按运输费用0.50.5贴花贴花立合立合同人同人162 税税 目目 范范 围围税率（税额标准）税率（税额标准） 纳纳 税税 人人七、仓储合同七、仓储合同仓储、保管合同仓储、保管合同按仓储、保管费用按仓储、保管费用11贴花贴花立合同人立合同人八、借款合同八、借款合同银行及其他金融机构和借款银行及其他金融机构和借款人签订的借款合同

177、人签订的借款合同按借款金额按借款金额0.050.05贴花贴花立合同人立合同人九、财产保险合九、财产保险合同同财产、责任、保证、信用等财产、责任、保证、信用等保险合同保险合同按保险费收入按保险费收入11贴花贴花立合同人立合同人十、技术合同十、技术合同技术开发、转让、咨询、服技术开发、转让、咨询、服务等合同务等合同按合同所载金额按合同所载金额0.30.3贴花贴花立合同人立合同人十一、产权转移十一、产权转移合同合同财产所有权和版权、商标权、财产所有权和版权、商标权、专利权、专有技术使用权转专利权、专有技术使用权转移书据移书据 按书据所载金额按书据所载金额0.50.5贴花贴花立据人立据人十二、营业账簿

178、十二、营业账簿生产、经营用账簿生产、经营用账簿记载金额的按记载金额的按0.50.5贴花，其他贴花，其他按每件按每件5 5元贴花元贴花立账簿人立账簿人十三、权利许可十三、权利许可证照证照政府部门发放的房屋产权证、政府部门发放的房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证专利证、土地使用证每件贴花每件贴花5 5元元领受人领受人163 此外，因买卖、继承、赠与股票所书立的股权转让书据，均按此外，因买卖、继承、赠与股票所书立的股权转让书据，均按书据书立的时候证券市场当日实际成交价格计算金额，由立据双方书据书立的时候证券市场当日实际成交价格计算金额，由立据双方当事人

179、分别按照当事人分别按照4 4 （B B股为股为3 3 ）的税率缴纳印花税。现为）的税率缴纳印花税。现为0.2%.0.2%.（三）、计税方法（三）、计税方法应纳印花税税额计算公式为：应纳印花税税额计算公式为：1 1、应纳税额、应纳税额= =应纳税凭证记载金额应纳税凭证记载金额适用税率适用税率2 2、应纳税额、应纳税额= =纳税凭证的件数纳税凭证的件数适用税额标准适用税额标准 印花税计税实例：印花税计税实例：例例1 1、甲、乙两家企业签订一份购销合同，购销金额为、甲、乙两家企业签订一份购销合同，购销金额为200200万元，印花税适用税率为万元，印花税适用税率为0.30.3 两家企业分别应纳印花税税

180、额为：两家企业分别应纳印花税税额为： 应纳税额应纳税额=2000000 =2000000 0.3=6000.3=600元元164例例2 2、某企业设立有总分类账账簿，实收资本和资本、某企业设立有总分类账账簿，实收资本和资本公积账户余额合计公积账户余额合计10001000万元，另有其他生产、经万元，另有其他生产、经营用日记账和明细分类账簿及各种权利、许可证营用日记账和明细分类账簿及各种权利、许可证照共照共3030件。件。 总分类账账簿应纳税额总分类账账簿应纳税额=10 000 000 =10 000 000 0.50.5 =5000 =5000元元 其他营业账簿和权利许可证照应纳税额其他营业账簿

181、和权利许可证照应纳税额 =30 =30件件 5 5元元/ /件件=150=150元元165（四）、纳税方式（四）、纳税方式n印花税一般实行由纳税人根据税法规定自印花税一般实行由纳税人根据税法规定自行计算应纳税额，购买并一次贴足印花税行计算应纳税额，购买并一次贴足印花税票（通常简称票（通常简称“贴花贴花”）的缴纳方法。）的缴纳方法。n应税凭证应在合同签订的时候、书据立据应税凭证应在合同签订的时候、书据立据的时候、账簿启用的时候和证照领受的时的时候、账簿启用的时候和证照领受的时候贴花。候贴花。n如果税额较大（一份凭证应纳税额超过如果税额较大（一份凭证应纳税额超过500元）或元）或贴花次数频繁，纳税

182、人可以向当地税务机关申请，贴花次数频繁，纳税人可以向当地税务机关申请，采取以缴款书代替贴花、或按期汇总缴纳的方式，采取以缴款书代替贴花、或按期汇总缴纳的方式，最长期限不能超过最长期限不能超过1个月个月。n印花税票应当粘贴在应税凭证上，并由纳税印花税票应当粘贴在应税凭证上，并由纳税人在每枚税票的骑缝处盖戳注销或画销。人在每枚税票的骑缝处盖戳注销或画销。166（五）、免税（五）、免税1 1、已经缴纳印花税的凭证副本或抄本；、已经缴纳印花税的凭证副本或抄本；2 2、财产所有人将财产无偿赠与政府、社会福利、财产所有人将财产无偿赠与政府、社会福利单位、学校所立书据；单位、学校所立书据；3 3、无息、贴息

183、贷款合同；、无息、贴息贷款合同；4 4、外国政府或国际金融组织向中国政府及国家、外国政府或国际金融组织向中国政府及国家金融机构提供优惠贷款所立合同；金融机构提供优惠贷款所立合同；5 5、投资者买卖证券投资基金。、投资者买卖证券投资基金。167七、车辆购置税n现行的中华人民共和国车辆购置税暂行现行的中华人民共和国车辆购置税暂行条例是国务院于条例是国务院于20002000年年1010月月2222日发布，日发布，从从20012001年年1 1月月1 1日起施行的。日起施行的。（一）、纳税人（一）、纳税人n在中华人民共和国境内购置规定的车辆的企业、在中华人民共和国境内购置规定的车辆的企业、单位和个人均

184、为车辆购置税纳税义务人。单位和个人均为车辆购置税纳税义务人。（二）、征税范围（二）、征税范围n车辆购置税的征收范围包括汽车、摩托车、车辆购置税的征收范围包括汽车、摩托车、电车、挂车、农用运输车。电车、挂车、农用运输车。n上述车辆购置，包括纳税人购买、进口、自上述车辆购置，包括纳税人购买、进口、自产、受赠、获奖或以其他方式取得、并自用产、受赠、获奖或以其他方式取得、并自用应税车辆的行为。应税车辆的行为。168（三）、税率：（三）、税率：10%10%（四）、计税方法（四）、计税方法应纳税额应纳税额= =计税价格计税价格 适用税率适用税率 车辆购置税的计税价格，根据不同情况，分车辆购置税的计税价格，

185、根据不同情况，分别按下列方法确定：别按下列方法确定：1 1、纳税人购买自用的应税车辆的计税价格，为纳税人购买应税车、纳税人购买自用的应税车辆的计税价格，为纳税人购买应税车辆支付给销售者的全部价款和价外费用。但不包括增值税税款。辆支付给销售者的全部价款和价外费用。但不包括增值税税款。2 2、纳税人进口自用的应税车辆的计税价格为：、纳税人进口自用的应税车辆的计税价格为： 计税价格计税价格= =关税完税价格关税完税价格+ +关税关税+ +消费税消费税3 3、纳税人自产、受赠、获奖或以其他方式取得、并自用的应税车、纳税人自产、受赠、获奖或以其他方式取得、并自用的应税车辆的计税价格，由主管税务机关参照国

186、家税务总局规定的最低计辆的计税价格，由主管税务机关参照国家税务总局规定的最低计税价格确定。税价格确定。最低计税价格最低计税价格= =（车辆购置附加费）最低征费额（车辆购置附加费）最低征费额/10%/10%169八、车船使用税n现行的中华人民共和国车船使用税暂行现行的中华人民共和国车船使用税暂行条例是国务院于条例是国务院于19861986年年9 9月月1515日发布，日发布，从同年从同年1010月月1 1日起施行的。日起施行的。（一）、纳税人（一）、纳税人 车船使用税的纳税人为在中国境内拥车船使用税的纳税人为在中国境内拥有、并使用车辆、船舶的各类单位和个有、并使用车辆、船舶的各类单位和个人，不包

187、括外商投资企业、外国企业和人，不包括外商投资企业、外国企业和外国人、港澳台同胞。外国人、港澳台同胞。170（二）、税额标准：（二）、税额标准：n车船使用税的税额标准分为车船使用税的税额标准分为车辆税额标准车辆税额标准和和船船舶税额标准舶税额标准两个部分。两个部分。车船使用税的计税标准车船使用税的计税标准采用从量定额的办法。采用从量定额的办法。 类类 别别 项项 目目计税标准计税标准每年税额标准每年税额标准 备备 注注一、一、 机动车机动车1、乘人汽车、乘人汽车2、载货汽车、载货汽车3、二轮摩托车、二轮摩托车4、三轮摩托车、三轮摩托车每辆每辆每吨每吨每辆每辆每辆每辆60元元-320元元16元元-

188、60元元20元元-60元元32元元-80元元包括电车包括电车二、二、 非机动车非机动车1、畜力车、畜力车2、人力驾驶、人力驾驶3、自行车、自行车每辆每辆每辆每辆每辆每辆4元元32元元1.20元元24元元2元元4元元包括三轮车及其包括三轮车及其他人力拖行车辆他人力拖行车辆 车辆税额标准表车辆税额标准表171 船舶税额标准表船舶税额标准表 类类 别别 计税标准计税标准 每年税额标准每年税额标准 备备 注注一、机动船一、机动船 150 150吨以下吨以下 151-500 151-500吨吨 501-1500 501-1500吨吨 1501-3000 1501-3000吨吨 3001-10000 30

189、01-10000吨吨 10001 10001吨以上吨以上 每吨每吨1.201.20元元 每吨每吨1.601.60元元 每吨每吨2.202.20元元 每吨每吨3.203.20元元 每吨每吨4.204.20元元 每吨每吨5.005.00元元均按净吨位计征均按净吨位计征二、非机动船二、非机动船 10 10吨以下吨以下 11-50 11-50吨吨 51-150 51-150吨吨 151-300 151-300吨吨 301 301吨以上吨以上 每吨每吨0.600.60元元 每吨每吨0.800.80元元 每吨每吨1.001.00元元 每吨每吨1.201.20元元 每吨每吨1.401.40元元均按载重吨位计

190、征均按载重吨位计征172n19511951年年9 9月月2020日，中央人民政府政务院发布车日，中央人民政府政务院发布车船使用税暂行条例，即日起施行。船使用税暂行条例，即日起施行。5050年来，年来，该条例的内容已经发生了很大的变化。该条例的内容已经发生了很大的变化。九、车船使用牌照税（一）、纳税人（一）、纳税人 目前，此税仅适用于外商投资企业、外国目前，此税仅适用于外商投资企业、外国企业、港澳台同胞和华侨投资兴办的企业，企业、港澳台同胞和华侨投资兴办的企业，外国人、港澳台同胞和华侨等。纳税人为应外国人、港澳台同胞和华侨等。纳税人为应纳税车辆、船舶的使用人。按照规定由海关纳税车辆、船舶的使用人

191、。按照规定由海关征收的船舶吨税的船舶不纳此税。征收的船舶吨税的船舶不纳此税。173n车船使用牌照税的税额标准也分为车辆与车船使用牌照税的税额标准也分为车辆与船舶两个部分，税目分类方法与车船使用船舶两个部分，税目分类方法与车船使用税一样。税额标准为每季度定额税。税一样。税额标准为每季度定额税。（二）、税额标准（二）、税额标准 例：某外资企业拥有例：某外资企业拥有5 5辆小轿车和辆小轿车和4 4辆净吨位为辆净吨位为8 8吨的吨的载货汽车，当地规定小轿车的税额标准为每辆每季度载货汽车，当地规定小轿车的税额标准为每辆每季度8080元，载货汽车税额标准为每吨每季度元，载货汽车税额标准为每吨每季度1515

192、元。元。该企业全年应纳车船使用牌照税税额为：该企业全年应纳车船使用牌照税税额为： 应纳税额应纳税额 = 5 = 5辆辆8080元元/ /辆辆4+84+8吨吨1515元元/ /吨吨 44 = 3520 44 = 3520元元174十、资源税十、资源税n现行的中华人民共和国资源税暂行条例现行的中华人民共和国资源税暂行条例是国务院于是国务院于19931993年年1212月月2525日发布，从日发布，从19941994年年1 1月月1 1日起施行的。日起施行的。（一）、纳税人（一）、纳税人 资源税的纳税人为在中国境内开采应税矿资源税的纳税人为在中国境内开采应税矿产品和生产盐的企业、单位和个人。产品和生

193、产盐的企业、单位和个人。 中外合作开采石油、天然气的，目前按照中外合作开采石油、天然气的，目前按照规定征收矿区使用费，暂不征收资源税。规定征收矿区使用费，暂不征收资源税。175（二）、税目和税额标准（二）、税目和税额标准n分产品类别从量定额计征，实行等级幅度税额标准。分产品类别从量定额计征，实行等级幅度税额标准。 税税 目目税税 额额 标标 准准 幅幅 度度一、原油一、原油8 8元元/ /吨吨-30-30元元/ /吨吨二、天然气二、天然气2 2元元/ /千立方米千立方米-15-15元元/ /千立方米千立方米三、煤炭三、煤炭0.30.3元元/ /吨吨-5-5元元/ /吨吨四、其他非金属矿原矿四、

194、其他非金属矿原矿0.50.5元元/ /吨或立方米吨或立方米-20-20元元/ /吨或立方米吨或立方米五、黑色金属矿原矿五、黑色金属矿原矿2 2元元/ /吨吨-30-30元元/ /吨吨六、有色金属矿原矿六、有色金属矿原矿0.40.4元元/ /吨吨-30-30元元/ /吨吨七、盐七、盐 1 1、固体盐、固体盐 2 2、液体盐、液体盐1010元元/ /吨吨-60-60元元/ /吨吨2 2元元/ /吨吨-10-10元元/ /吨吨资源税税目和税额标准幅度资源税税目和税额标准幅度176十一、房产税十一、房产税n现行的中华人民共和国房产税暂行条例现行的中华人民共和国房产税暂行条例 是国务院于是国务院于198

195、61986年年9 9月月1515日发布，从同日发布，从同年年1010月月1 1日起施行的。日起施行的。（一）、征税范围和纳税人（一）、征税范围和纳税人 房产税在中国境内的城市、县城、建制房产税在中国境内的城市、县城、建制镇和工矿区征收。镇和工矿区征收。 纳税人包括纳税人包括：房屋产权所有人、经营管理单位、承典人、房屋产权所有人、经营管理单位、承典人、 房产代管人和使用人。不包括外商投资企业、外国房产代管人和使用人。不包括外商投资企业、外国企业和外国人。企业和外国人。177（二）、计税依据和税率（二）、计税依据和税率1 1、计税依据：、计税依据： 房产税的计税依据分为两种：房产税的计税依据分为两

196、种：（1 1）、以）、以房产原值一次减除房产原值一次减除10%-30%10%-30%以后的余值以后的余值为计税依据。为计税依据。具体的减除幅度，由各省、自治区、直辖市人民政府规定。具体的减除幅度，由各省、自治区、直辖市人民政府规定。（2 2）、房产出租的，以）、房产出租的，以房产租金收入房产租金收入为计税依据。为计税依据。2 2、税率：、税率： 与计税依据相应，房产税的税率也分为两种：与计税依据相应，房产税的税率也分为两种：（1 1）、按照）、按照房产余值房产余值计算应纳税额的，适用税率为计算应纳税额的，适用税率为1.2%;1.2%;（2 2）、按照）、按照房产租金收入房产租金收入计算应纳税额

197、的，适用税率为计算应纳税额的，适用税率为12%12%。3 3、应纳税额计算公式：、应纳税额计算公式： 应纳税额应纳税额= =计税依据计税依据 适用税适用税率率178（三）、纳税期限和纳税地点（三）、纳税期限和纳税地点n房产税按年计征，分期缴纳。房产税按年计征，分期缴纳。 具体纳税期限由各省、自治区、直辖市人民政府具体纳税期限由各省、自治区、直辖市人民政府确定。目前各地一般规定每个季度缴纳一次、或者确定。目前各地一般规定每个季度缴纳一次、或者半年缴纳一次。半年缴纳一次。n房产税由纳税人向房产所在地税务机关缴房产税由纳税人向房产所在地税务机关缴纳。房产不在一地的纳税人，应当按照房纳。房产不在一地的

198、纳税人，应当按照房产坐落的地点，分别向房产所在地的税务产坐落的地点，分别向房产所在地的税务机关缴纳。机关缴纳。179 房产税计税实例：房产税计税实例：1 1、某企业的经营用房原值为、某企业的经营用房原值为10001000万元，按照当地规万元，按照当地规定允许减除定允许减除20%20%以后计税，房产税适用税率以后计税，房产税适用税率1.2%1.2%。 该企业全年应纳房产税该企业全年应纳房产税= =（10001000 10001000 20%20%） 1. 2% = 9.6 1. 2% = 9.6万元万元 2 2、某公民出租自有房屋供他人经商，年租金收入、某公民出租自有房屋供他人经商，年租金收入2

199、000020000元，房产税适用税率为元，房产税适用税率为12%12%。 该公民全年应纳房产税该公民全年应纳房产税 = 20000 = 20000元元12%12% = 2400= 2400元元180（四）、免税和减税（四）、免税和减税n下列房产可免征房产税：下列房产可免征房产税：1 1、国家机关、人民团体、军队自用的房产；、国家机关、人民团体、军队自用的房产；2 2、由财政部门拨付事业经费的单位自用的房产（企业、由财政部门拨付事业经费的单位自用的房产（企业所办的各类学校、托儿所、幼儿园自用的房产可比照所办的各类学校、托儿所、幼儿园自用的房产可比照执行）；执行）；3 3、非营利性医疗机构、疾病控

200、制机构、妇幼保健机构、非营利性医疗机构、疾病控制机构、妇幼保健机构等医疗、卫生机构自用的房产；等医疗、卫生机构自用的房产；4 4、非营利性科研机构自用的房产；、非营利性科研机构自用的房产；5 5、宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的房产；、宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的房产；6 6、个人所有非经营用的房产；、个人所有非经营用的房产；7 7、微利企业和亏损企业，可以定期免征房产税；、微利企业和亏损企业，可以定期免征房产税；1818 8、在基建工地建造的为施工服务的各种临时性房、在基建工地建造的为施工服务的各种临时性房屋，在施工期间免征房产税；屋，在施工期间免征房产税；9 9、房屋大修、停用半年以上的，

201、在大修理期间免征房、房屋大修、停用半年以上的，在大修理期间免征房产税；产税；1010、按照政府规定价格出租的公有住房和廉租住房，、按照政府规定价格出租的公有住房和廉租住房，暂免征房产税；暂免征房产税；1111、个人按照市场价格出租的居民住房，暂减按、个人按照市场价格出租的居民住房，暂减按4%4%的的税率征收。；税率征收。；182十二、城市房地产税十二、城市房地产税n19511951年年8 8月月8 8日，中央人民政府政务院发布日，中央人民政府政务院发布城市房地产税暂行条例，即日起施行。城市房地产税暂行条例，即日起施行。5050年来，该条例大内容已发生了很大变化。年来，该条例大内容已发生了很大变

202、化。（一）、征税范围和纳税人（一）、征税范围和纳税人 征税范围与房产税相同。征税范围与房产税相同。 纳税人：纳税人：外商投资企业、外国企业、港澳台同胞和华侨外商投资企业、外国企业、港澳台同胞和华侨投资兴办的企业、外国人、港澳台同胞等。投资兴办的企业、外国人、港澳台同胞等。（二）、计税依据和税率（二）、计税依据和税率 计税依据：计税依据：房产价值、出租房屋的租金收入。房产价值、出租房屋的租金收入。 税率：税率：1 1、房产价值，适用税率、房产价值，适用税率1.2%;1.2%; 2 2、出租房屋的租金收入、出租房屋的租金收入, ,税率为税率为18%18%。183十三、城市维护建设税十三、城市维护建

203、设税n现行的中华人民共和国城市维护建现行的中华人民共和国城市维护建设税暂行条例是国务院于设税暂行条例是国务院于19851985年年2 2月月8 8日发布，从日发布，从19851985年度起施行的。年度起施行的。（一）、纳税人（一）、纳税人 城市维护建设税的纳税人为缴纳增值税、城市维护建设税的纳税人为缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人。不包括外消费税、营业税的单位和个人。不包括外商投资企业、外国企业和外国人。商投资企业、外国企业和外国人。184（二）、税率（二）、税率n按照纳税人所在地实行差别税率：按照纳税人所在地实行差别税率： 市区的适用税率为市区的适用税率为7%7%； 县城、建制镇的适用

204、税率为县城、建制镇的适用税率为5%5%； 其他地区的适用税率为其他地区的适用税率为1%1%。（三）、计税方法（三）、计税方法 城市维护建设税一般以纳税人实际缴纳的增值税、城市维护建设税一般以纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税税额为计税依据，按照规定的适用税消费税、营业税税额为计税依据，按照规定的适用税率计算应纳税额，并分别与上述三种税收同时缴纳。率计算应纳税额，并分别与上述三种税收同时缴纳。 金融、保险企业缴纳城市维护建设税的计税依据为金融、保险企业缴纳城市维护建设税的计税依据为其营业收入乘以其营业收入乘以5%5%。应纳税额应纳税额 = = 计税依据计税依据 适用税率适用税率185（四）、

205、税收减免（四）、税收减免1 1、海关对进口产品征收增值税、消费税时，、海关对进口产品征收增值税、消费税时，不征收城市维护建设税；对出口产品退还不征收城市维护建设税；对出口产品退还增值税、消费税时，不退还已经缴纳的城增值税、消费税时，不退还已经缴纳的城市维护建设税。市维护建设税。2 2、对由于免征、减征增值税、消费税、营业、对由于免征、减征增值税、消费税、营业税而发生的退税，同时退还已经缴纳的城市税而发生的退税，同时退还已经缴纳的城市维护建设税。维护建设税。3 3、城市维护建设税随同增值税、消费税、营、城市维护建设税随同增值税、消费税、营业税征收或减免，一般不能单独减免。业税征收或减免，一般不能

206、单独减免。186 城市维护建设税计税实例：城市维护建设税计税实例：n上海闸北区某国有企业本月共缴纳增值税、上海闸北区某国有企业本月共缴纳增值税、营业税营业税10001000万元，城市维护建设税适用税万元，城市维护建设税适用税率为率为7%7%。该企业本月应纳城市维护建设税：该企业本月应纳城市维护建设税： 应纳税额应纳税额=1000=1000万元万元 7% 7% =70=70万元万元187十四、土地增值税十四、土地增值税n现行的中华人民共和国土地增值税暂行现行的中华人民共和国土地增值税暂行条例是国务院与条例是国务院与19931993年年1212月月1313日发布，日发布，从从19941994年年1

207、 1月月1 1日起施行的。日起施行的。（一）、纳税人（一）、纳税人 土地增值税的纳税人为在中国境内以出土地增值税的纳税人为在中国境内以出售、或其他方式有偿转让国有土地使用权、售、或其他方式有偿转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物，并取得收入的各地上建筑物及其附着物，并取得收入的各类企业、单位和个人。类企业、单位和个人。188（二）、计税方法（二）、计税方法1 1、计税依据：、计税依据： 土地增值税以纳税人转让房地产取得的增值额为计土地增值税以纳税人转让房地产取得的增值额为计税依据。税依据。 增额值为纳税人转让房地产取得的收入减除规定增额值为纳税人转让房地产取得的收入减除规定扣除项目金额后的

208、余额。扣除项目金额后的余额。2 2、税率：、税率：土地增值税实行土地增值税实行4 4级超率累进税率：级超率累进税率：（1 1）、增值额未超过扣除项目金额）、增值额未超过扣除项目金额50%50%的部分，税率为的部分，税率为30%30%；（2 2）、增值额超过扣除项目金额）、增值额超过扣除项目金额50%50%、未超过、未超过100%100%的部分，的部分，税率为税率为40%40%；（3 3）、增值额超过扣除项目金额）、增值额超过扣除项目金额100%100%、未超过、未超过200%200%的部分，的部分，税率为税率为50%50%；（4 4）、增值额超过扣除项目金额）、增值额超过扣除项目金额200%2

209、00%的部分，税率为的部分，税率为60%60%；189 土地增值税计税实例：土地增值税计税实例：某企业出售楼房一栋，售价某企业出售楼房一栋，售价50005000万元，可以扣除的各万元，可以扣除的各项成本、费用和有关税金等共计项成本、费用和有关税金等共计20002000万元。万元。 增值额增值额 = 5000 = 5000万元万元 2000 2000万元万元 = 3000 = 3000万元万元 应纳土地增值税税额应纳土地增值税税额=1000=1000万元万元 30% 30% + 1000 + 1000 万元万元 40% + 1000 40% + 1000万元万元 50% 50% = 1200=

210、1200万元万元190十五、契十五、契税税n现行的中华人民共和国契税暂行条例现行的中华人民共和国契税暂行条例是国务院于是国务院于19971997年年7 7月月7 7日发布，从同年日发布，从同年1010月月1 1日起施行的。日起施行的。（一）、纳税人（一）、纳税人 我国的契税是在土地、房屋权属转移的时我国的契税是在土地、房屋权属转移的时候，向其承受者征收的一种税。候，向其承受者征收的一种税。 在中国境内转移土地、房屋权属，承受的在中国境内转移土地、房屋权属，承受的企业、单位和个人为契税的纳税人。包括外企业、单位和个人为契税的纳税人。包括外商投资企业、外国企业和外国人。商投资企业、外国企业和外国人

211、。191 上述转移土地、房屋权属，包括下列行为：上述转移土地、房屋权属，包括下列行为：1 1、国有土地使用权出让；、国有土地使用权出让；2 2、土地使用权转让（包括出售、赠与、交换，、土地使用权转让（包括出售、赠与、交换，不包括农村集体土地承包经营权的转移）；不包括农村集体土地承包经营权的转移）；3 3、房屋买卖、赠与和交换。、房屋买卖、赠与和交换。 以下列方式转移土地、房屋权属，视同纳税行为：以下列方式转移土地、房屋权属，视同纳税行为：1 1、以土地、房屋权属作价投资、入股；、以土地、房屋权属作价投资、入股；2 2、以土地、房屋权属抵偿债务；、以土地、房屋权属抵偿债务；3 3、以获奖方式承受

212、土地、房屋权属；、以获奖方式承受土地、房屋权属； 上述承受，是指以受让、购买、受赠、交换上述承受，是指以受让、购买、受赠、交换等方式取得土地、房屋权属的行为。等方式取得土地、房屋权属的行为。192( (二二) )、税率税率n契税实行契税实行3%5%3%5%的幅度比例税率。的幅度比例税率。 各省、自治区、直辖市的具体适用税率，由当地各省、自治区、直辖市的具体适用税率，由当地省级人民政府按照本地区的实际情况，在规定的幅省级人民政府按照本地区的实际情况，在规定的幅度内确定，并报财政部和国家税务总局备案度内确定，并报财政部和国家税务总局备案. .* * 目前，天津、上海、内蒙等目前，天津、上海、内蒙等

213、1616个省、市、自治区实个省、市、自治区实行行3%3%的税率；的税率；* * 北京、河北、四川等北京、河北、四川等1010个省、市实行个省、市实行4%4%的税率；的税率；* * 甘肃实行甘肃实行3.5%3.5%税率；税率；* * 辽宁实行辽宁实行5%5%的税率；的税率；* * 西藏自治区没有开征此税。西藏自治区没有开征此税。193（三）、税收减免（三）、税收减免1 1、国家机关、事业单位、社会团体、军事、国家机关、事业单位、社会团体、军事单位承受土地、房屋，用于办公、教学、单位承受土地、房屋，用于办公、教学、医疗、科研和军事设施的，免征契税；医疗、科研和军事设施的，免征契税；2 2、城镇职工

214、经过县级以上人民政府批准，、城镇职工经过县级以上人民政府批准，在国家规定的标准面积以内、第一次购买在国家规定的标准面积以内、第一次购买公有住房的，可免征契税；公有住房的，可免征契税；3 3、个人购买自用普通住宅，可减半征收；、个人购买自用普通住宅，可减半征收；194 天津市对个人购买住宅执行契税的有关规定：天津市对个人购买住宅执行契税的有关规定：天津市对个人购买住宅执行契税的有关规定：天津市对个人购买住宅执行契税的有关规定：一、凡同时符合以下三项标准的住房为普通住一、凡同时符合以下三项标准的住房为普通住房：房：1.住宅小区建筑容积率在住宅小区建筑容积率在1.0以上；以上；2.单套住房建筑面积在

215、单套住房建筑面积在144平方米以下；平方米以下；3.住宅成交单价符合以下条件：住宅成交单价符合以下条件：(1)坐落于和平区的，等于或低于坐落于和平区的，等于或低于7100元元/平方米平方米(2)坐落于河西区的，等于或低于坐落于河西区的，等于或低于6300元元/平方米平方米(3)坐落于南开区的，等于或低于坐落于南开区的，等于或低于6100元元/平方米平方米(4)其他区县的，等于或低于其他区县的，等于或低于5000元元/平方米平方米195二、契税税率二、契税税率1.个人购买上述普通住房标准的住宅，按照个人购买上述普通住房标准的住宅，按照成交价格的成交价格的1.5%征收契税；征收契税；2.个人购买非

216、普通住宅、非住宅、别墅的，个人购买非普通住宅、非住宅、别墅的，按照成交价格的按照成交价格的3%征收契税；征收契税；3.个人购买经济适用住房的，按照成交价格个人购买经济适用住房的，按照成交价格的的1%征收契税。征收契税。196n城镇土地使用税、耕地占用税、船舶城镇土地使用税、耕地占用税、船舶吨税、屠宰税、筵席税、农业税、牧吨税、屠宰税、筵席税、农业税、牧业税、关税。业税、关税。n固定资产投资方向调节税。固定资产投资方向调节税。n证券交易税、燃油税、遗产税。证券交易税、燃油税、遗产税。197第三部分第三部分 税收筹划和避税定式税收筹划和避税定式一、税收筹划与避税的预备知识一、税收筹划与避税的预备知

217、识二、避税定式及案例分析二、避税定式及案例分析198一、一、税收筹划与避税的预备知识税收筹划与避税的预备知识（一）、税收筹划、节税、避税、漏税、逃（一）、税收筹划、节税、避税、漏税、逃税和偷税的比较：税和偷税的比较：1 1、共同点、共同点 纳税人想争取不缴税或少缴税采取的不同方式和方纳税人想争取不缴税或少缴税采取的不同方式和方法。因此，主体都是纳税人，对象是税收款项，手法法。因此，主体都是纳税人，对象是税收款项，手法是各种类型的缩小课税对象、减少计税依据，避重就是各种类型的缩小课税对象、减少计税依据，避重就轻，降低税率，摆脱纳税人概念，从纳税人到非纳税轻，降低税率，摆脱纳税人概念，从纳税人到非

218、纳税人，从无限义务纳税人到有限义务纳税人，靠各种税人，从无限义务纳税人到有限义务纳税人，靠各种税收优惠，利用税收征管中的弹性，利用税法中的漏洞，收优惠，利用税收征管中的弹性，利用税法中的漏洞，以及转移利润，产权脱钩等一系列手法。以及转移利润，产权脱钩等一系列手法。199 归纳起来，它们的共同点有：归纳起来，它们的共同点有：(1)(1)、主体相同，都是纳税人所为；、主体相同，都是纳税人所为；(2)(2)、目的相同，都是纳税人想减少纳税义务，达到、目的相同，都是纳税人想减少纳税义务，达到不交税或少交税的目的；不交税或少交税的目的；(3)(3)、都处在同一税收征管和税收法规环境中；、都处在同一税收征

219、管和税收法规环境中；(4)(4)、它们之间往往可以相互转化，有时界线不明，不、它们之间往往可以相互转化，有时界线不明，不仅税收筹划、节税和避税在现实中很难分清，而且偷仅税收筹划、节税和避税在现实中很难分清，而且偷税漏税与避税也很难区别；税漏税与避税也很难区别；(5)(5)、不同的国家对同一项经济活动内容有不同标准，在、不同的国家对同一项经济活动内容有不同标准，在一国是合法的节税，在另一个国家有可能是非违法的一国是合法的节税，在另一个国家有可能是非违法的避税。即使是在同一个国家也会随着时间的不同；它避税。即使是在同一个国家也会随着时间的不同；它们之间也可能相互转化。因此，对它们的判断区分离们之间

220、也可能相互转化。因此，对它们的判断区分离不开同一时间、同一空间这一特定的时空尺度。不开同一时间、同一空间这一特定的时空尺度。2002 2、不同点、不同点（1 1）、税收筹划、节税：）、税收筹划、节税： 税收筹划，也称为税收策划、节税，是纳税人在纳税义税收筹划，也称为税收策划、节税，是纳税人在纳税义务发生之前，有系统地对自身的生产、经营行为作出事先安务发生之前，有系统地对自身的生产、经营行为作出事先安排，以达到尽量少缴税款的目的，这个过程就是税收筹划。排，以达到尽量少缴税款的目的，这个过程就是税收筹划。 税收筹划的特征：税收筹划的特征： 税收筹划的手段必须是合法的，而不能是违法的；税收筹划的手段

221、必须是合法的，而不能是违法的； 税收筹划的结果或目的是谋求节税，即税款的节省；税收筹划的结果或目的是谋求节税，即税款的节省； 税收筹划的发生时间必须在纳税义务发生之前筹划，而税收筹划的发生时间必须在纳税义务发生之前筹划，而不是事后筹划；不是事后筹划； 税收筹划符合政府的政策导向，政府可以根据经营者和税收筹划符合政府的政策导向，政府可以根据经营者和消费者谋取最大利润的心态，有意识地通过税收优惠政策，消费者谋取最大利润的心态，有意识地通过税收优惠政策，引导投资者和消费者采取符合政策导向的行为，以实现政引导投资者和消费者采取符合政策导向的行为，以实现政府某些经济或社会目的。府某些经济或社会目的。20

222、1（2 2）、避税）、避税n避税是以非违法的手段来达到逃避纳税避税是以非违法的手段来达到逃避纳税义务的目的。义务的目的。 避税一词含有贬义，通常表示纳税人通过个人或企避税一词含有贬义，通常表示纳税人通过个人或企业活动的巧妙安排，钻税法上的漏洞、空子、反常业活动的巧妙安排，钻税法上的漏洞、空子、反常和缺陷，谋取税收利益。和缺陷，谋取税收利益。 避税在相当程度上与偷税漏税一样危及国家税法，避税在相当程度上与偷税漏税一样危及国家税法，直接后果是将导致国家财政收入的减少，间接后果直接后果是将导致国家财政收入的减少，间接后果是税收制度有失公平和社会腐败。是税收制度有失公平和社会腐败。 避税不违法，所以国

223、家无法对实施避税行为的纳税避税不违法，所以国家无法对实施避税行为的纳税人采取行政或刑事处罚；但避税似乎有悖于道德上人采取行政或刑事处罚；但避税似乎有悖于道德上的要求和国家的税收政策导向。因此，国家会采取的要求和国家的税收政策导向。因此，国家会采取措施堵塞税法上的漏洞，加强税收征管等反避税措措施堵塞税法上的漏洞，加强税收征管等反避税措施，限制避税行为的发生。施，限制避税行为的发生。202（3 3）、漏税）、漏税n是指纳税人非故意未缴或少缴税款的行为。是指纳税人非故意未缴或少缴税款的行为。 例如：由于不了解、不熟悉税法规定和财务制度、例如：由于不了解、不熟悉税法规定和财务制度、或会计核算差错，或因

224、业务管理差错，或因工作粗或会计核算差错，或因业务管理差错，或因工作粗心而错用税率、漏报应税项目、少计课税对象，等心而错用税率、漏报应税项目、少计课税对象，等等，从而造成未缴或少缴应纳税款的情况。等，从而造成未缴或少缴应纳税款的情况。 漏税与偷税的区别，主要在主观上是否是故意行为，漏税与偷税的区别，主要在主观上是否是故意行为，但对主观的分析是建立在对漏税形式的事实的分析基但对主观的分析是建立在对漏税形式的事实的分析基础上，也就是说漏税者的解释是否具有说服力。础上，也就是说漏税者的解释是否具有说服力。 对漏税者，税务机关应当责令其照章补缴所漏税对漏税者，税务机关应当责令其照章补缴所漏税款，逾期未缴

225、的，从漏税之日起，按天加收漏税款款，逾期未缴的，从漏税之日起，按天加收漏税款55的滞纳金。的滞纳金。203（4）、逃税与偷税）、逃税与偷税n逃税与偷税具有同样的性质，都是纳税人已逃税与偷税具有同样的性质，都是纳税人已经发生了纳税义务，而故意违反税法规定，经发生了纳税义务，而故意违反税法规定，使用欺骗、隐瞒等非法手段，不按规定缴纳使用欺骗、隐瞒等非法手段，不按规定缴纳应纳税款的行为。应纳税款的行为。 偷逃税款具有以下特征：偷逃税款具有以下特征：1 1、主观上是故意的，目的上是非法占有税款；、主观上是故意的，目的上是非法占有税款；2 2、在客观上采取了欺骗、隐瞒的手段，如伪造、涂改、在客观上采取了

226、欺骗、隐瞒的手段，如伪造、涂改、销毁票据、记账凭证和账册，虚列、多报成本、费用，销毁票据、记账凭证和账册，虚列、多报成本、费用，少报、隐瞒应税项目、收入，转移资产、利润等；少报、隐瞒应税项目、收入，转移资产、利润等；3 3、在性质上，属于违法的经济行为，触犯刑律，应受、在性质上，属于违法的经济行为，触犯刑律，应受到刑事处罚。到刑事处罚。204（二）、税收筹划和避税应遵循的基本原则（二）、税收筹划和避税应遵循的基本原则1 1、合法性或不违法性原则：、合法性或不违法性原则：2 2、节税或避税效益最大化原则：、节税或避税效益最大化原则：3 3、筹划性原则：、筹划性原则： 筹划性表示事先规划、设计、安

227、排的意思。在经筹划性表示事先规划、设计、安排的意思。在经济活动中，纳税义务通常具有滞后性，交易行为发生济活动中，纳税义务通常具有滞后性，交易行为发生之后才缴纳增值税或营业税；收益实现或分配之后才之后才缴纳增值税或营业税；收益实现或分配之后才缴纳所得税；财产取得之后才缴纳财产税。这在客观缴纳所得税；财产取得之后才缴纳财产税。这在客观上提供了对纳税事先作出筹划的可能性。如果经营活上提供了对纳税事先作出筹划的可能性。如果经营活动已经发生，应纳税款已经确定而偷逃税款，则会构动已经发生，应纳税款已经确定而偷逃税款，则会构成违法、甚至犯罪行为。成违法、甚至犯罪行为。4 4、兼顾性原则：、兼顾性原则： 任何

228、一件事物都有两面性任何一件事物都有两面性风险与利益并存。风险与利益并存。税负减少并不一定等于企业资本总体收益的增加。税负减少并不一定等于企业资本总体收益的增加。205( (三三) )、税收筹划和避税的基本思路税收筹划和避税的基本思路n税收筹划和避税不同于偷税漏税，必须在税收筹划和避税不同于偷税漏税，必须在不违法的范围内实施。因此，税收筹划和不违法的范围内实施。因此，税收筹划和避税就有其客观空间，并不是说所有税种避税就有其客观空间，并不是说所有税种都具有相同的筹划空间。进行税收筹划必都具有相同的筹划空间。进行税收筹划必须首先找到节税的入手处。须首先找到节税的入手处。1 1、选择节税空间大的税种入

229、手、选择节税空间大的税种入手 从原则上说，税收筹划可以针对一切税种，但从原则上说，税收筹划可以针对一切税种，但由于税种的性质不同，税收筹划的途径、方法及由于税种的性质不同，税收筹划的途径、方法及其收益也不相同。因此，进行筹划之前必须精心其收益也不相同。因此，进行筹划之前必须精心研究各个税种的性质、法律规定以及各税种在经研究各个税种的性质、法律规定以及各税种在经济活动不同环节中的地位和影响。济活动不同环节中的地位和影响。 206 节税、避税空间大小有两个因素节税、避税空间大小有两个因素不能忽略：不能忽略：（1 1）、经济与税收相互影响的因素，也就是某）、经济与税收相互影响的因素，也就是某个特定税

230、种在经济活动中的地位和作用。当然个特定税种在经济活动中的地位和作用。当然对纳税人决策有重大影响的税种通常就是税收对纳税人决策有重大影响的税种通常就是税收筹划的重点筹划的重点具有税收筹划的价值。具有税收筹划的价值。（2 2）、税收自身税负弹性）、税收自身税负弹性某一税种税负弹某一税种税负弹性越大，对其进行筹划的潜力也越大。性越大，对其进行筹划的潜力也越大。207 一般说来，税源大的税种，其税负伸缩一般说来，税源大的税种，其税负伸缩的弹性也大。另外税负弹性还取决于税种的弹性也大。另外税负弹性还取决于税种的要素构成的要素构成主要包括税基、扣除、税主要包括税基、扣除、税率和税收优惠。率和税收优惠。 如

231、果用数学函数来表达税收负担（如果用数学函数来表达税收负担（TBTB）与税基（与税基（b b）、）、扣除（扣除（d d）、）、税率（税率（t t）以及以及税收优惠（税收优惠（i i）之间的关系，可表示为：之间的关系，可表示为： TB=f (b; t; 1/d; 1/i)TB=f (b; t; 1/d; 1/i)* * 即，税基越宽，税率越高，税负就越即，税基越宽，税率越高，税负就越重；而税收扣除越大，税收优惠越多，重；而税收扣除越大，税收优惠越多，则税负就越轻。则税负就越轻。2082 2、从税收优惠入手、从税收优惠入手n税收优惠是税制设计的基本要素，国家为了税收优惠是税制设计的基本要素，国家为了

232、实现税收调节功能，一般在税种设计时，都实现税收调节功能，一般在税种设计时，都设有税收优惠条款，纳税人如果充分利用税设有税收优惠条款，纳税人如果充分利用税收优惠条款，就可以享受节税优惠。收优惠条款，就可以享受节税优惠。n但选择税收优惠作为税收筹划突破口时，但选择税收优惠作为税收筹划突破口时，应注意两个问题：应注意两个问题：（1 1）、纳税人不能曲解税收优惠条款，滥）、纳税人不能曲解税收优惠条款，滥用税收优惠，以欺骗手段骗取税收优惠；用税收优惠，以欺骗手段骗取税收优惠；209（2 2）、纳税人应充分了解税收优惠条款，）、纳税人应充分了解税收优惠条款，并按法定程序进行申请，避免因程序不当而并按法定程

233、序进行申请，避免因程序不当而放弃应有权益。放弃应有权益。3 3、从纳税人构成入手、从纳税人构成入手n按照我国税法规定，凡不属于某税种的纳按照我国税法规定，凡不属于某税种的纳税人，则无须缴纳该项税收。因此，在做税人，则无须缴纳该项税收。因此，在做税收筹划前，首先要考虑能否避开某税种税收筹划前，首先要考虑能否避开某税种纳税人概念，从而从根本上解决减轻纳税纳税人概念，从而从根本上解决减轻纳税负担问题。负担问题。2104 4、从影响应纳税额的几个因素入手、从影响应纳税额的几个因素入手n影响纳税人应纳税额的因素通常有两个：即影响纳税人应纳税额的因素通常有两个：即计税依据和税率。计税依据越小，税率越计税依

234、据和税率。计税依据越小，税率越低，则应纳税额也会越小。低，则应纳税额也会越小。211例、例、A A、B B两位先生准备投入相同数量的资金创两位先生准备投入相同数量的资金创办一家企业，办一家企业，A A先生采用个人独资企业的形式，先生采用个人独资企业的形式，B B先生则采用合伙企业形式，其合伙人为其妻先生则采用合伙企业形式，其合伙人为其妻子，合伙权益各子，合伙权益各50%50%。n假设年末两家企业应纳税所得额均为假设年末两家企业应纳税所得额均为5万元万元nA应纳个人所得税应纳个人所得税50000X35%-6750=10750元元nB及其合伙人应纳个人所得税及其合伙人应纳个人所得税（25000X2

235、0%-1250）X2=7500元元212（一）、增值税的税收筹划（一）、增值税的税收筹划二、纳税筹划方法及案例分析二、纳税筹划方法及案例分析 寻找增值税的节税空间，可以从下面两点着手：寻找增值税的节税空间，可以从下面两点着手：1 1、现行的增值税征管体制，使增值税的纳税人具有选、现行的增值税征管体制，使增值税的纳税人具有选定性：是作为增值税纳税人，还是营业税纳税人？是申定性：是作为增值税纳税人，还是营业税纳税人？是申请做一般纳税人，还是小规模纳税人？请做一般纳税人，还是小规模纳税人？2 2、销售额作为增值税的计税依据，税法对其作了多种、销售额作为增值税的计税依据，税法对其作了多种规定，这也为纳

236、税人进行税收筹划提供了一定的空间。规定，这也为纳税人进行税收筹划提供了一定的空间。3 3、经营方式的选择折扣销售、废旧物资回收经营、经营方式的选择折扣销售、废旧物资回收经营、上下游一体还是分散经营等。上下游一体还是分散经营等。 相对来说，由于增值税的税率具有固定性，作为纳相对来说，由于增值税的税率具有固定性，作为纳税人一般没有选择税率的空间，其不能构成税收筹划税人一般没有选择税率的空间，其不能构成税收筹划的重点。的重点。2131 1、两种纳税人的纳税比较、两种纳税人的纳税比较n人们通常认为，小规模纳税人的税负重于一般纳税人，人们通常认为，小规模纳税人的税负重于一般纳税人，但实际情况并非完全如此

237、，两种纳税人各有利弊。但实际情况并非完全如此，两种纳税人各有利弊。n小规模纳税人与一般纳税人的差别待遇，为增值税小规模纳税人与一般纳税人的差别待遇，为增值税纳税人进行税收筹划提供了可能性。纳税人进行税收筹划提供了可能性。（1 1）、增值率筹划法：）、增值率筹划法： 增值率增值率= =（销售额（销售额购进项目金额）购进项目金额）/ /销售额销售额 = =（销项税额（销项税额进项税额）进项税额）/ /销项税额销项税额 一般纳税人应纳税额一般纳税人应纳税额= =销售额销售额增值率增值率税率税率 小规模纳税人应纳税额小规模纳税人应纳税额= =销售额销售额征收率征收率如果两种纳税人的稅负相同，且一般纳税

238、人适用的如果两种纳税人的稅负相同，且一般纳税人适用的税率为税率为17%17%，则有：，则有：销售额销售额增值率增值率税率税率 = = 销售额销售额征收率征收率214增值率增值率=征收率征收率/税率税率=3%/17%100%=17.65%3%3%征收率征收率01017.653040增值率增值率%65432117%17%单位税单位税额额( (元元)215 从上图可以看出，在增值率较低的情况下，一般从上图可以看出，在增值率较低的情况下，一般纳税人比小规模纳税人有较大纳税优势纳税人比小规模纳税人有较大纳税优势主要原主要原因是前者可以抵扣进项税金；随着增值率的上升，因是前者可以抵扣进项税金；随着增值率的

239、上升，一般纳税人的纳税优势就越来越小。一般纳税人的纳税优势就越来越小。（2 2）、抵扣筹划法：）、抵扣筹划法：增值率增值率= =销项税额销项税额进项税额进项税额销项税额销项税额=1=1销项税额销项税额进项税额进项税额=1=1抵扣率抵扣率则：则： 抵扣率抵扣率=1- =1- 增值率增值率 = 1 - 35.3% = 64.7% = 1 - 35.3% = 64.7% 抵扣率抵扣率=1- 23.5% = 76.5%=1- 23.5% = 76.5% 结论结论: : 当工业企业可抵扣的进项税金占销项税金当工业企业可抵扣的进项税金占销项税金的比重为的比重为64.7%64.7%时，两种纳税人税负完全相同

240、；当时，两种纳税人税负完全相同；当可抵扣的进项税金占销项税金的比重大于可抵扣的进项税金占销项税金的比重大于64.7%64.7%时，时，一般纳税人税负轻于小规模纳税人；当可抵扣进项一般纳税人税负轻于小规模纳税人；当可抵扣进项税金占销项税金的比重小于税金占销项税金的比重小于64.7%64.7%时，则一般纳税时，则一般纳税人税负重于小规模纳税人。商业企业也是如此。人税负重于小规模纳税人。商业企业也是如此。216 增值税税收筹划实例：增值税税收筹划实例：n大华物资批发公司，下设两个批发企业，预计年销售额分别为大华物资批发公司，下设两个批发企业，预计年销售额分别为140140万元和万元和100100万元

241、，准予从销项税金中扣除的进项税金预计占万元，准予从销项税金中扣除的进项税金预计占销项税金的销项税金的30%30%。在主管税务机关对该公司进行纳税人资格审。在主管税务机关对该公司进行纳税人资格审核时，涉及其下设的两个批发企业如何核算的问题。核时，涉及其下设的两个批发企业如何核算的问题。方案一：方案一：如果下设的两个批发企业实行非独立核算，而由公司如果下设的两个批发企业实行非独立核算，而由公司统一核算，则年应税销售额为统一核算，则年应税销售额为240240万元；会计核算制度又比较万元；会计核算制度又比较健全，符合一般纳税人的条件，适用税率为健全，符合一般纳税人的条件，适用税率为17%17%。则大华

242、公司。则大华公司年应纳增值税税额为：年应纳增值税税额为：应纳税额应纳税额=240 =240 17%-240 17%30%=28.5617%-240 17%30%=28.56万元万元方案二方案二: : 将下设的两个批发企业各自作为独立核算单位，则它将下设的两个批发企业各自作为独立核算单位，则它们都符合小规模纳税人的条件；同时小规模纳税人的增值税征们都符合小规模纳税人的条件；同时小规模纳税人的增值税征收率又为收率又为4%4%。应纳税额应纳税额=140 =140 4%+100 4% = 9.64%+100 4% = 9.6万元万元217 分析分析n显然，由于该公司是商业企业，进项显然，由于该公司是商

243、业企业，进项税额抵扣比例占销项税额的税额抵扣比例占销项税额的30%30%，即增，即增值率高于值率高于23.5%23.5%，抵扣率又低于，抵扣率又低于76.5%76.5%。所以所以, ,划小核算单位后划小核算单位后, ,作为小规模纳作为小规模纳税人税人, ,可以较一般纳税人减轻税收负担可以较一般纳税人减轻税收负担2020余万元余万元. .2182 2、混合销售与兼营的税收筹划、混合销售与兼营的税收筹划n通常情况下，人们普遍认为增值税税负重于营业税，通常情况下，人们普遍认为增值税税负重于营业税，因为增值税税率为因为增值税税率为17%17%或或13%13%扣除进项税额，税负在扣除进项税额，税负在4%

244、6%4%6%之间，而营业税税率为之间，而营业税税率为3%-5%3%-5%。 由于：由于： 应纳增值税税额应纳增值税税额= =销售额销售额增值率增值率增值税适用税率增值税适用税率 应纳营业税税额应纳营业税税额= =营业额营业额营业税适用税率营业税适用税率如果两个税种的税收负担相同，且增值税的销售如果两个税种的税收负担相同，且增值税的销售额和营业税的营业额相同，则有：额和营业税的营业额相同，则有： 销售额销售额增值率增值率增值税适用税率增值税适用税率 = = 营业额营业额 营业税适用税率营业税适用税率 增值率（增值率（D D）= = 营业税税率营业税税率/ /增值税税率增值税税率 219n结论：结

245、论： （1 1）、当实际的增值率大于）、当实际的增值率大于D D时，时，纳税人缴纳营业税比较合适；纳税人缴纳营业税比较合适； （2 2）、当实际增值率小于）、当实际增值率小于D D时，纳时，纳税人缴纳增值税比较合适。税人缴纳增值税比较合适。220n立新锅炉厂有职工立新锅炉厂有职工280280人，每年产品销售收入人，每年产品销售收入28002800万元，其中安装、调试收入为万元，其中安装、调试收入为600600万元。该厂除生万元。该厂除生产车间外，还设有锅炉设计室负责锅炉设计及安装产车间外，还设有锅炉设计室负责锅炉设计及安装设计工作，每年设计费为收入设计工作，每年设计费为收入22002200万元

246、。另外，该万元。另外，该厂下设厂下设6 6个全资子公司，包括立新建安公司、立新个全资子公司，包括立新建安公司、立新运输公司等，实行汇总缴纳企业所得税。运输公司等，实行汇总缴纳企业所得税。 增值税税收筹划实例：增值税税收筹划实例： 该厂被税务机关认定为增值税一般纳税人，对其该厂被税务机关认定为增值税一般纳税人，对其发生的混合销售行为一并征收增值税。发生的混合销售行为一并征收增值税。 这主要是因为该厂属于生产性企业，而且其对外这主要是因为该厂属于生产性企业，而且其对外提供的非应税劳务销售额未达到总销售额的提供的非应税劳务销售额未达到总销售额的50%50%。221 该厂每年应缴纳增税值的销项税额：该

247、厂每年应缴纳增税值的销项税额： （2800+22002800+2200） 17% = 85017% = 850万元万元 准予抵扣的进项税额为：准予抵扣的进项税额为：340340万元万元 应纳增值税税额应纳增值税税额=850=850万元万元 340 340万元万元 = 510 = 510万元万元 增值税负担率为：增值税负担率为：510/5000 510/5000 100% = 10.2%100% = 10.2% 由于该厂增值税负担率较高由于该厂增值税负担率较高, ,限制了其参与市场竞限制了其参与市场竞争，经济效益连年下滑。为改变现状，企业向有关机争，经济效益连年下滑。为改变现状，企业向有关机构进

248、行税务咨询，并进行了税收筹划。构进行税务咨询，并进行了税收筹划。222n由于目前企业的实际增值率为：由于目前企业的实际增值率为： （2800+2200) 2800+2200) 17%-340/ 17%-340/（2800+22002800+2200） 17%17%100%=60%100%=60% 而而 D = 5%/17% 100% = 29.41%D = 5%/17% 100% = 29.41% 企业实际增值率远远大于企业实际增值率远远大于D D，应当筹划缴纳营业税。应当筹划缴纳营业税。 税收筹划方案：税收筹划方案：将设计室和设备安装、调试人员划归其将设计室和设备安装、调试人员划归其子公司立

249、新建安公司。子公司立新建安公司。223n立新锅炉厂产品销售收入为：立新锅炉厂产品销售收入为：28002800万元万元600600万元万元=2200=2200万元万元 税收筹划后的结果：税收筹划后的结果：n应纳增值税税额为：应纳增值税税额为：22002200万元万元17%-34017%-340万元万元=34=34万元万元n立新建安公司应就其锅炉设计、安装调试收入一并缴立新建安公司应就其锅炉设计、安装调试收入一并缴纳营业税，纳营业税， 应纳营业税税额应纳营业税税额 = =（600+2200600+2200） 5% = 1405% = 140万元万元 此时，其税收负担率为：此时，其税收负担率为： （

250、34+14034+140）/5000 /5000 100%=3.48%100%=3.48%224 与货物购销相关的运费的税收筹划：与货物购销相关的运费的税收筹划： 企业购销货物发生的运费一般有两种处理方法：企业购销货物发生的运费一般有两种处理方法：（1 1）、企业自营车辆，车辆工具耗用的油料、配件及）、企业自营车辆，车辆工具耗用的油料、配件及正常修理费支出等项目，可以抵扣正常修理费支出等项目，可以抵扣17%17%的增值税。假设的增值税。假设运费价格中的可扣税物耗的的比率为运费价格中的可扣税物耗的的比率为R R（不含税价），不含税价），则相应的增值税抵扣率就等于则相应的增值税抵扣率就等于17%1

251、7%R R。（2 2）、）、若企业不拥有自营车辆，而是外购运输，在运若企业不拥有自营车辆，而是外购运输，在运费扣税时，按费扣税时，按7%7%抵扣进项税；同时这笔运费在收取方抵扣进项税；同时这笔运费在收取方还应当按规定缴纳还应当按规定缴纳3%3%的营业税，这样，收支双方一抵的营业税，这样，收支双方一抵一缴后，从国家税收总量上看，国家只减少了一缴后，从国家税收总量上看，国家只减少了4%4%（即（即7%-3%7%-3%）的税收收入。换句话说，该运费实际只有）的税收收入。换句话说，该运费实际只有4%4%的抵扣率。的抵扣率。225 现在，我们假定上述两种情况的抵扣率相等，就现在，我们假定上述两种情况的抵

252、扣率相等，就可以求出可以求出R R的值的值: : 17% 17%R = 4%R = 4%则则: : R = 4%/17% = 23.53%R = 4%/17% = 23.53% 结论分析结论分析: : 23.53% 23.53%的的R R值称为值称为“运费扣税平衡点运费扣税平衡点”，即：，即：（1 1）、当运费结构中可抵扣增值税的物耗比率为）、当运费结构中可抵扣增值税的物耗比率为23.53%23.53%时，实际进项抵扣率为时，实际进项抵扣率为4%4%，此时按运费全额，此时按运费全额7%7%抵扣与按运费物耗部分的抵扣与按运费物耗部分的17%17%抵扣，二者所抵扣的税额抵扣，二者所抵扣的税额是相等

253、的；是相等的；（2 2）、当）、当R R小于小于23.53%23.53%，应当外购运输；，应当外购运输；（3 3）、当）、当R R大于大于23.53%23.53%，应该自营运输。，应该自营运输。226 运费计税案例分析：运费计税案例分析：例例1 1、某企业以自营车辆采购材料一批，内部结算运费某企业以自营车辆采购材料一批，内部结算运费价格为价格为20002000元。假定其元。假定其R R值为值为23.53%23.53%，则：，则： 可抵扣进项税额可抵扣进项税额=(200023.53%) 17%= 80=(200023.53%) 17%= 80元元 如果自营车辆独立核算如果自营车辆独立核算, ,该

254、企业可以想独立核算运该企业可以想独立核算运输单位索取运费普通发票输单位索取运费普通发票, ,并可抵扣并可抵扣7%7%的进项税金的进项税金(20007%=140(20007%=140元元);); 同时同时, ,运输单位还应当缴纳营业税运输单位还应当缴纳营业税=20003%=60=20003%=60元元 因此因此, ,站在该企业与独立运输单位总体的角度看站在该企业与独立运输单位总体的角度看, ,一一抵一缴后实际抵扣税款抵一缴后实际抵扣税款8080元元. .227例例2 2、M M公司为增值税一般纳税人，以自营车辆采购货公司为增值税一般纳税人，以自营车辆采购货物，根据其以往年度车辆方面抵扣进项税资料

255、分析，物，根据其以往年度车辆方面抵扣进项税资料分析，其运费价格中其运费价格中R R值只有值只有10%10%，远低于扣税平衡点。假设，远低于扣税平衡点。假设M M公司在公司在20012001年度共核算内部运费年度共核算内部运费7676万元。万元。 自营运输：自营运输：可抵扣运费中物耗部分的进项税金为：可抵扣运费中物耗部分的进项税金为： 7610%17%=1.292 7610%17%=1.292万元万元 设立隶属于设立隶属于M M公司的二级法人运输子公司：公司的二级法人运输子公司： 可抵扣运费的进项税金为：可抵扣运费的进项税金为：767%=5.32767%=5.32万元万元 子公司应缴纳营业税子公

256、司应缴纳营业税:76 3% =2.28:76 3% =2.28万元万元 实际抵扣税款实际抵扣税款:5.32:5.32万万2.282.28万元万元 = 3.04 = 3.04万元万元228（二）、营业税的税收筹划（二）、营业税的税收筹划n营业税的税收筹划，一般从纳税人、计税依据及税营业税的税收筹划，一般从纳税人、计税依据及税率三个方面来考虑。由于营业税的税率是按行业设率三个方面来考虑。由于营业税的税率是按行业设置的，不同的行业适用税率不同，只要行业确定，置的，不同的行业适用税率不同，只要行业确定，税率的筹划空间并不大。因而，纳税人和营业额的税率的筹划空间并不大。因而，纳税人和营业额的筹划成为营业

257、税税收筹划的重点内容。筹划成为营业税税收筹划的重点内容。 营业税税收筹划实例营业税税收筹划实例1 1：某企业为增值税一般纳税人，某年某企业为增值税一般纳税人，某年1212月份将其月份将其10001000平方米的办公楼出租给某公司，由于房屋租赁属于平方米的办公楼出租给某公司，由于房屋租赁属于营业税应税行为，同时又涉及水电等费用的处理问营业税应税行为，同时又涉及水电等费用的处理问题，因此签署了如下租赁合同：题，因此签署了如下租赁合同：229* * 双方只签署一份房屋租赁合同，租金为每双方只签署一份房屋租赁合同，租金为每月每平方米月每平方米160160元，含水电费，每月租金共计元，含水电费，每月租金

258、共计160000160000元，每月供电元，每月供电70007000度，水度，水15001500吨，电的吨，电的购进价为购进价为0.450.45元元/ /度度, ,水的购进价为水的购进价为1.281.28元元/ /吨吨, ,均取得增值税专用发票均取得增值税专用发票. . 分析分析 : : 该份合同导致企业：该份合同导致企业： 本月应缴营业税本月应缴营业税=160000 =160000 5% = 80005% = 8000元元n而该企业提供给承租方的水电费，由于是用于非增而该企业提供给承租方的水电费，由于是用于非增值税应税项目的购进货物，其进项税金不得从销项值税应税项目的购进货物，其进项税金不得

259、从销项税金中抵扣。因此，对该企业购进水电的进项税金税金中抵扣。因此，对该企业购进水电的进项税金应转出，即相当于缴纳了增值税：应转出，即相当于缴纳了增值税：70000.4517%+15001.2813%=785.4元元230 该企业最终应负担营业税和增值税合计该企业最终应负担营业税和增值税合计: : 8000 + 785.4 = 8785.4 8000 + 785.4 = 8785.4元元* * 该企业认为实际税负过重，对该项业务进行该企业认为实际税负过重，对该项业务进行了重新筹划处理：了重新筹划处理： 该企业将原房屋租赁合同分解为两份合同：转售水该企业将原房屋租赁合同分解为两份合同：转售水电合

260、同、房屋租赁合同，分别核算水电购买和转售收电合同、房屋租赁合同，分别核算水电购买和转售收入、房屋租金收入，并分别进行相应的账务处理。转入、房屋租金收入，并分别进行相应的账务处理。转售水电的价格参照同期市场转售价格确定为：水每吨售水电的价格参照同期市场转售价格确定为：水每吨1.781.78元元, ,电每度电每度0.680.68元。房屋租赁价格折算为每月每元。房屋租赁价格折算为每月每平方米平方米152.57152.57元元. . 当月取得租金收入当月取得租金收入152570152570元，水费收入元，水费收入26702670元，电元，电费收入费收入47604760元。元。231n则该企业的房屋租赁

261、与转售水电业务属于相互独立、则该企业的房屋租赁与转售水电业务属于相互独立、且能分别准确核算的两项兼营业务，应分别核算缴且能分别准确核算的两项兼营业务，应分别核算缴纳营业税和增值税。纳营业税和增值税。 房屋租赁业务本月应纳营业税：房屋租赁业务本月应纳营业税： 152570 152570 5% 5% = 7628.50= 7628.50元元 转售水电业务本月应纳增值税：转售水电业务本月应纳增值税： (2670 (2670 13%+4760 13%+4760 17%17%)785.4785.4=370.90=370.90元元 该企业最终应负担的营业税和增值税合计该企业最终应负担的营业税和增值税合计:

262、 : 7999.407999.40元元 节税节税 : 8785.40 : 8785.40元元7999.407999.40元元=786=786元元232n开泰工程承包公司开泰工程承包公司, ,某年某年5 5月份承揽一项办公大楼的月份承揽一项办公大楼的建筑工程，承包总价款为建筑工程，承包总价款为18001800万元，施工单位分别万元，施工单位分别为金达、台联两家建筑公司，承包价款分别为为金达、台联两家建筑公司，承包价款分别为10001000万元和万元和500500万元。万元。 营业税税收筹划实例营业税税收筹划实例2 2：（1 1）、如果开泰公司与金达、台联未签定分包合同，）、如果开泰公司与金达、台

263、联未签定分包合同，开泰只负责组织协调业务：开泰只负责组织协调业务： 开泰公司开泰公司300300万元的收入属于万元的收入属于“服务业服务业”税目，税目，适用适用5%5%的税率，应纳营业税：的税率，应纳营业税：300300万元万元5%=155%=15万元万元（2 2）、开泰公司与金达、台联分别签定了分包合同：）、开泰公司与金达、台联分别签定了分包合同： 则开泰公司则开泰公司300300万元的收入就属于建筑工程承包收万元的收入就属于建筑工程承包收入，适用税率入，适用税率3%3%。应纳营业税。应纳营业税： （1800100050018001000500） 3% = 93% = 9万元万元233（三）

264、、企业所得税的税收筹划（三）、企业所得税的税收筹划n企业所得税的计算较为复杂，收入和扣除企业所得税的计算较为复杂，收入和扣除项目的规定较多，税率弹性大，税收筹划项目的规定较多，税率弹性大，税收筹划空间很大。另外，应当站在企业经营战略空间很大。另外，应当站在企业经营战略高度从事税收筹划，将所得税的筹划贯穿高度从事税收筹划，将所得税的筹划贯穿于生产经营活动的始终。于生产经营活动的始终。n企业所得税筹划的着眼点有以下几个方面：企业所得税筹划的着眼点有以下几个方面：*纳税义务人的构成、纳税义务人的构成、*计税依据（收入、扣除项目）、计税依据（收入、扣除项目）、*适用税率及税收优惠。适用税率及税收优惠。

265、2341 1、纳税义务人构成的税收筹划、纳税义务人构成的税收筹划n不同的组织形式，是否构成企业所得税的纳税人会不同的组织形式，是否构成企业所得税的纳税人会有不同的结果。有不同的结果。（1 1）、公司制企业的营业利润在企业环节课征企业所得）、公司制企业的营业利润在企业环节课征企业所得税，为企业所得税的纳税义务人。而其税后利润作为股税，为企业所得税的纳税义务人。而其税后利润作为股息、红利分配给投资者，投资者还要缴纳一次个人所得息、红利分配给投资者，投资者还要缴纳一次个人所得税，又成为个人所得税的纳税义务人。税，又成为个人所得税的纳税义务人。（2 2）、个人独资、合伙制企业则不具备独立法人资格，）、

266、个人独资、合伙制企业则不具备独立法人资格，不构成企业所得税的纳税义务人，不以企业名义缴纳企不构成企业所得税的纳税义务人，不以企业名义缴纳企业所得税，只课征各个合伙人分得收益的个人所得税。业所得税，只课征各个合伙人分得收益的个人所得税。（3 3）、分公司不构成独立的纳税义务人，与总公司合）、分公司不构成独立的纳税义务人，与总公司合并缴纳企业所得税；而子公司则构成独立的企业所得并缴纳企业所得税；而子公司则构成独立的企业所得税纳税义务人。税纳税义务人。235n甲、乙、丙三人联营投资注册成立一家有限责任甲、乙、丙三人联营投资注册成立一家有限责任公司，经营商品零售业务，各占份额公司，经营商品零售业务，各

267、占份额1/31/3。该公司。该公司某年度应纳税所得额为某年度应纳税所得额为300000300000元。元。2 2、企业所得税税收筹划实例、企业所得税税收筹划实例（1 1）、公司作为纳税人缴纳企业所得税：）、公司作为纳税人缴纳企业所得税： 应纳税额应纳税额 = 300000 = 300000 33% = 99000 33% = 99000 元元（2 2）、公司税后利润）、公司税后利润201000201000元全部作为股息分配，三元全部作为股息分配，三人各得人各得6700067000元，还要各自缴纳个人所得税：元，还要各自缴纳个人所得税： 应纳税额应纳税额 = = （67000 67000 35%

268、-6750) 35%-6750) 3 =50100 3 =50100 元元 所得税纳税合计所得税纳税合计99000990005010050100149100149100元元236 如果甲、乙、丙三个人设立合伙制企业，各如果甲、乙、丙三个人设立合伙制企业，各占合伙权益占合伙权益1/31/3。 则合伙企业不构成企业所得税纳税人，不则合伙企业不构成企业所得税纳税人，不需要缴纳企业所得税。需要缴纳企业所得税。 合伙企业的生产经营所得合伙企业的生产经营所得300000300000元由合伙元由合伙人按各自所占合伙权益分别缴纳个人所得税人按各自所占合伙权益分别缴纳个人所得税（按个体生产经营所得税目计税）：（

269、按个体生产经营所得税目计税）： 应纳税额应纳税额 = =（100000 100000 35%-6750) 35%-6750) 3 3 = 84750 = 84750 元元 两方案比较，节税（两方案比较，节税（1491001491008475084750）6435064350元。元。237 企业所得税筹划案例企业所得税筹划案例利润转移避税：利润转移避税：基本情况：基本情况：某服装加工企业，年产服装某服装加工企业，年产服装1212万套，每套万套，每套成本成本2727元，加工利润每套元，加工利润每套7 7元。企业有五个商业销售元。企业有五个商业销售点，商业销售利润每套点，商业销售利润每套3 3元。将

270、元。将1212万套服装平均分给万套服装平均分给五个网点，年内全部售出。五个网点，年内全部售出。所得税纳税方案：所得税纳税方案：1 1、服装加工企业及五个商业销售网点统一核算纳税：、服装加工企业及五个商业销售网点统一核算纳税：应纳税所得额应纳税所得额=12=12（万套）（万套）77（元（元/ /套）套） +12 +12（万套）（万套） 3 3（元（元/ /套）套）=120=120万元万元应纳所得税税额应纳所得税税额=120=120万元万元33%=39.6033%=39.60万元万元2382 2、划小核算单位，将五个商业销售网点作为、划小核算单位，将五个商业销售网点作为服装加工企业的全资子公司，独

271、立核算纳税服装加工企业的全资子公司，独立核算纳税加工企业应纳所得税加工企业应纳所得税=12=12万套万套77元元33% = 27.7233% = 27.72万元万元五个商业销售网点共纳所得税五个商业销售网点共纳所得税=3 12 27% = 9.72=3 12 27% = 9.72万元万元 减少税收减少税收:39.60(27.72+9.72)=2.16:39.60(27.72+9.72)=2.16万元万元 如果加工企业将每套加工利润转移如果加工企业将每套加工利润转移1 1元给商业销售网点元给商业销售网点, ,则则纳税情况为纳税情况为: : 加工企业应纳所得税加工企业应纳所得税=12 6 33%=

272、23.76=12 6 33%=23.76万元万元 商业销售网点共纳所得税商业销售网点共纳所得税=4 12 27%=12.96=4 12 27%=12.96万元万元 进一步节税进一步节税: : (27.72+9.72)(23.76+12.96)=0.72(27.72+9.72)(23.76+12.96)=0.72万元万元2393 3、如果服装加工企业及商业销售网点均作为独立、如果服装加工企业及商业销售网点均作为独立的个体工商户的个体工商户个体工商户的生产经营所得税率：个体工商户的生产经营所得税率：级级数数全年应纳税所得额含税级距全年应纳税所得额含税级距税率税率% % 速算扣除数速算扣除数1 12

273、 23 34 45 5不超过不超过50005000元的元的超过超过50005000元至元至1000010000元的部分元的部分超过超过1000010000元至元至3000030000元的部分元的部分超过超过3000030000元至元至5000050000元的部分元的部分超过超过5000050000元的部分元的部分5 510102020303035350 0250250125012504250425067506750240由于加工企业和各商业销售网点的年应纳税所得额由于加工企业和各商业销售网点的年应纳税所得额均超过了均超过了5000050000元，适用元，适用35%35%的税率：的税率：共纳所得

274、税共纳所得税=120万元万元35%-60.675万元万元=37.95万元万元 在方案在方案2 2和方案和方案3 3的情况下的情况下, ,如果有条件增加如果有条件增加设置商业销售网点设置商业销售网点, ,将加工企业的利润更多地将加工企业的利润更多地转移到商业网点中转移到商业网点中, ,节税效果可能更理想节税效果可能更理想. .241企业清算中对所得税纳税依据的筹划企业清算中对所得税纳税依据的筹划: : n企业所得税暂行条例规定企业所得税暂行条例规定, ,纳税人依法进纳税人依法进行清算时行清算时, ,其清算终了后的清算收益其清算终了后的清算收益, ,应当按应当按规定交纳企业所得税规定交纳企业所得税

275、. .企业在办理注销登记之企业在办理注销登记之前前, ,应向主管税务机关申报缴纳清算所得税应向主管税务机关申报缴纳清算所得税. .案例基本情况案例基本情况: : 某公司董事会于某公司董事会于20012001年年5 5月月2020日向股东大会提交解散申请书日向股东大会提交解散申请书, ,股东大会股东大会于于5 5月月2525日通过日通过, ,并作出决议并作出决议,5,5月月3131日公司日公司解散解散,6,6月月1 1日开始进入公司清算程序日开始进入公司清算程序. .预计预计将发生清算费用将发生清算费用1414万元万元, ,清算收入为清算收入为6 6万元万元. .242 在清算消息尚未公告之前在

276、清算消息尚未公告之前, ,公司开始着手清算公司开始着手清算, ,发发现现20012001年年1 1月至月至5 5月预计可盈利月预计可盈利1212万元万元. .n如果仍然从如果仍然从6 6月月1 1日开始进入清算程序日开始进入清算程序, ,则则: : 2001 2001年年6 6月月1 1日前为一个纳税年度日前为一个纳税年度, ,清算期间为一个清算期间为一个纳税年度纳税年度. .1. 20011. 2001年年1 1月至月至5 5月纳税年度应缴纳企业所得税月纳税年度应缴纳企业所得税: : 12 12万元万元33%=3.9633%=3.96万元万元2. 20012. 2001年年6 6月月1 1日

277、后清算期间发生亏损日后清算期间发生亏损(6-14)8(6-14)8万元万元, ,不缴纳所得税不缴纳所得税. .243n如果股东大会重新通过决议如果股东大会重新通过决议, ,将公司解散日期改为将公司解散日期改为6 6月月1515日日, ,于于6 6月月1616日开始清算日开始清算, ,清算费用在清算费用在6 6月月1 1日至日至1515日日之间发生之间发生, ,则则: :1. 20011. 2001年年1 1月至月至6 6月月1515日为一个纳税年度日为一个纳税年度, ,该纳税年该纳税年度应纳税所得为度应纳税所得为:12:12万元万元1414万元万元=-2=-2万元万元, ,不缴纳不缴纳所得税所

278、得税. .2. 20012. 2001年年6 6月月1616日开始的清算期间为一个纳税年度日开始的清算期间为一个纳税年度, ,应纳税所得为应纳税所得为(6-2)4(6-2)4万元万元, ,应纳所得税应纳所得税: : 4 4万元万元27%=1.0827%=1.08万元万元244偷逃企业所得税的常见手法：在纳税人的纳税主体及其适用税率已定的情况下，在纳税人的纳税主体及其适用税率已定的情况下，纳税人偷逃企业所得税的着眼点就是收入总额及纳税人偷逃企业所得税的着眼点就是收入总额及准予扣除项目，以尽量缩小计税依据。准予扣除项目，以尽量缩小计税依据。1 1、隐匿收入：、隐匿收入：（1 1）、收入不计入当期损

279、益，长期挂账。）、收入不计入当期损益，长期挂账。 负债类账户：预收账款、其他应付款、短期借款等负债类账户：预收账款、其他应付款、短期借款等 所有者权益类账户：资本公积、盈余公积、实收资本。所有者权益类账户：资本公积、盈余公积、实收资本。（2 2）、设置账外账，部分销售收入不入账。）、设置账外账，部分销售收入不入账。 销售商品不开具发票；销售商品不开具发票； 处理边角下料、废品、固定资产等的收入不入账。处理边角下料、废品、固定资产等的收入不入账。2452 2、虚列、多计算成本费用、虚列、多计算成本费用（1 1）、对已提足折旧、甚至已经报废的固定资产继续计）、对已提足折旧、甚至已经报废的固定资产继

280、续计提折旧；提折旧；（2 2）、将固定资产购置过程中发生的借款利息、运杂费、）、将固定资产购置过程中发生的借款利息、运杂费、安装调试费等作为收益性支出，计入财务费用、管理安装调试费等作为收益性支出，计入财务费用、管理费用、制造费用等账户；费用、制造费用等账户；（3 3）、将制造费用计入管理费用科目；）、将制造费用计入管理费用科目；（4 4）、在在产品成本与完工产品成本分配环节，多转完）、在在产品成本与完工产品成本分配环节，多转完工产品成本；在产品销售成本结转环节，多转产品销工产品成本；在产品销售成本结转环节，多转产品销售成本；售成本；（5 5）、多报、虚报资产盘亏、毁损损失；）、多报、虚报资产

281、盘亏、毁损损失；（6 6）、多提坏账准备；）、多提坏账准备；246（7 7）、虚列人工费用支出；）、虚列人工费用支出；（8 8）、一次摊销低值易耗品成本；）、一次摊销低值易耗品成本；（9 9）、材料成本差异（贷差）长期挂账，不结转；）、材料成本差异（贷差）长期挂账，不结转；（1010）、将购进材料重复记账，虚报材料损耗；）、将购进材料重复记账，虚报材料损耗；（1111）、虚提耗用材料单价，多计成本；）、虚提耗用材料单价，多计成本；（1212）、将应由应付福利费开支的费用（企业医务人员、）、将应由应付福利费开支的费用（企业医务人员、幼儿园人员、专职工会人员工资等）计入成本；幼儿园人员、专职工会人

282、员工资等）计入成本；（1313）、当年实现的收入，甩在账外不入账；当年未发）、当年实现的收入，甩在账外不入账；当年未发生的费用，预提入账冲减利润；生的费用，预提入账冲减利润；247（四）、个人所得税的税收筹划n同其他税种一样，个人所得税的税收筹划仍应同其他税种一样，个人所得税的税收筹划仍应以纳税人、计税依据、适用税率为筹划的重点。以纳税人、计税依据、适用税率为筹划的重点。但由于个人所得税的特殊性，计税依据与税率但由于个人所得税的特殊性，计税依据与税率的筹划一般均交叉在一起。的筹划一般均交叉在一起。1 1、纳税人身份的定位、纳税人身份的定位2 2、计税依据的筹划及适用税率的选择：、计税依据的筹划

283、及适用税率的选择： 由于个人所得税大部分税目课税均有一由于个人所得税大部分税目课税均有一定的起征点，并且实行超额累进税率定的起征点，并且实行超额累进税率纳税人应当尽量避免一次取得大额收入。纳税人应当尽量避免一次取得大额收入。248例：某企业为季节性生产企业，该企业职工实行计件工例：某企业为季节性生产企业，该企业职工实行计件工资制，其一年中只有六个月生产。生产期间职工平均月资制，其一年中只有六个月生产。生产期间职工平均月工资为工资为20002000元，停工期间职工平均月工资为元，停工期间职工平均月工资为200200元。元。n停工期间每人月工资收入不够起征点，不缴纳个人所停工期间每人月工资收入不够

284、起征点，不缴纳个人所得税；得税；n生产的六个月中，每人应缴纳个人所得税：生产的六个月中，每人应缴纳个人所得税： （2000-8002000-800）10%-25 6=57010%-25 6=570元元n如果企业实行职称、职务等级工资制，将职工人均年如果企业实行职称、职务等级工资制，将职工人均年工资收入工资收入1320013200元平均分摊到元平均分摊到1212个月，则人均月工资收个月，则人均月工资收入为入为11001100元，每人全年应缴纳个人所得税：元，每人全年应缴纳个人所得税： （1100-8001100-800） 5% 12=180 5% 12=180元元249例：某人为一行政单位的软件

285、开发员，利用业余时间例：某人为一行政单位的软件开发员，利用业余时间为某电脑公司开发了一种软件，并提供一年的维护服为某电脑公司开发了一种软件，并提供一年的维护服务。在向电脑公司交付软件时，其一次性获得转让收务。在向电脑公司交付软件时，其一次性获得转让收入入2400024000元。元。n其应缴纳个人所得税：其应缴纳个人所得税： 24000 24000 （1-20%1-20%） 20%=3840 20%=3840元元n如果其开发软件及维护服务作为一年期的劳务服务活动，如果其开发软件及维护服务作为一年期的劳务服务活动，转让收入也作为劳务服务收入按月取得，则其全年应缴转让收入也作为劳务服务收入按月取得，则其全年应缴纳个人所得税：纳个人所得税： （2000 8002000 800） 20%12=2880 20%12=2880元元 减少纳税：减少纳税：38402880=96038402880=960元元250 天津大学管理学院天津大学管理学院天津大学管理学院天津大学管理学院 梅世强梅世强梅世强梅世强 022-87402092 022-87402092 022-87402092 022-87402092 13902188670 13902188670 13902188670 13902188670 e-mail: e-mail: e-mail: e-mail: 谢 谢 各 位！251