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1、复 习n资产n负债n所有者权益三者之间账户的关系？1 1第三节 供应过程业务的核算一、账户的设置二、主要经济业务的核算三、采购成本的计算2 2本节学习目标n目的、要求：目的、要求：了解企业的主要经济业了解企业的主要经济业务，掌握企业筹集资金、材料采购、务，掌握企业筹集资金、材料采购、及其成本计算的账务处理方法，并能及其成本计算的账务处理方法，并能熟练运用有关账户。熟练运用有关账户。n重点：重点：材料采购的核算材料采购的核算3 3理解的要领n供应过程的实质就是用货币资金购买你生产过程所需要的原材料、辅助材料等。n供应过程核算的主要任务：核算和监督材料的买价和采购费用、计算采购成本等。4 4一、需
2、要调置的账户1.“1.“材料采购材料采购”账户账户n n用来核算企业采用计划成本进行日常核算而购入用来核算企业采用计划成本进行日常核算而购入用来核算企业采用计划成本进行日常核算而购入用来核算企业采用计划成本进行日常核算而购入的材料采购成本。的材料采购成本。的材料采购成本。的材料采购成本。n n借方登记采购材料发生的买价和运杂费等金额；借方登记采购材料发生的买价和运杂费等金额；借方登记采购材料发生的买价和运杂费等金额；借方登记采购材料发生的买价和运杂费等金额；贷方登记转入贷方登记转入贷方登记转入贷方登记转入“ “原材料原材料原材料原材料” ”账户的计划成本，实际账户的计划成本，实际账户的计划成本
3、，实际账户的计划成本，实际成本大于或小于计划成本转入成本大于或小于计划成本转入成本大于或小于计划成本转入成本大于或小于计划成本转入“ “材料成本差异材料成本差异材料成本差异材料成本差异” ”账户。账户。账户。账户。 借方借方借方借方 贷方贷方贷方贷方5 52.“材料成本差异材料成本差异”账户账户n n当使用计划成本进行核算时要使用本账户。当使用计划成本进行核算时要使用本账户。当使用计划成本进行核算时要使用本账户。当使用计划成本进行核算时要使用本账户。n n“ “材料成本差异材料成本差异材料成本差异材料成本差异” ”账户借方登记入库材料实际成账户借方登记入库材料实际成账户借方登记入库材料实际成账
4、户借方登记入库材料实际成本大于计划成本的差异；贷方登记实际成本小于本大于计划成本的差异；贷方登记实际成本小于本大于计划成本的差异；贷方登记实际成本小于本大于计划成本的差异；贷方登记实际成本小于计划成本的差异。计划成本的差异。计划成本的差异。计划成本的差异。借方借方借方借方 贷方贷方贷方贷方入入入入库库库库材材材材料料料料实实实实际际际际成成成成本本本本大大大大于于于于计计计计划成本的差额划成本的差额划成本的差额划成本的差额入库材料实际成本小于入库材料实际成本小于入库材料实际成本小于入库材料实际成本小于计划成本的差额计划成本的差额计划成本的差额计划成本的差额期末余额：成本超支额期末余额：成本超支
5、额期末余额：成本超支额期末余额：成本超支额期末余额：成本节约额期末余额：成本节约额期末余额：成本节约额期末余额：成本节约额6 6一、需要调置的账户3.“3.“在途材料在途材料”账户账户n n用途：用来核算企业外购各种材料、商品采用实用途：用来核算企业外购各种材料、商品采用实用途：用来核算企业外购各种材料、商品采用实用途：用来核算企业外购各种材料、商品采用实际成本计价、货款已付尚未验收入库的在途物货际成本计价、货款已付尚未验收入库的在途物货际成本计价、货款已付尚未验收入库的在途物货际成本计价、货款已付尚未验收入库的在途物货的采购成本。的采购成本。的采购成本。的采购成本。n n该账户的借方登记外购
6、材料的实际采购成本；贷该账户的借方登记外购材料的实际采购成本；贷该账户的借方登记外购材料的实际采购成本；贷该账户的借方登记外购材料的实际采购成本；贷方登记己验收入库材料的实际成本；月末借方余方登记己验收入库材料的实际成本；月末借方余方登记己验收入库材料的实际成本；月末借方余方登记己验收入库材料的实际成本；月末借方余额，表示尚未验收入库的在途物资实际成本。额，表示尚未验收入库的在途物资实际成本。额，表示尚未验收入库的在途物资实际成本。额，表示尚未验收入库的在途物资实际成本。n n按照材料种类设置明细账按照材料种类设置明细账按照材料种类设置明细账按照材料种类设置明细账借方借方借方借方 贷方贷方贷方
7、贷方7 7一、需要调置的账户4.“4.“原材料原材料”账户账户n用途：用来核算企业库存各种材料的增减变动及用途：用来核算企业库存各种材料的增减变动及用途：用来核算企业库存各种材料的增减变动及用途：用来核算企业库存各种材料的增减变动及其结余情况。其结余情况。其结余情况。其结余情况。n该账户借方登记已验收入库材料的实际成本（或该账户借方登记已验收入库材料的实际成本（或该账户借方登记已验收入库材料的实际成本（或该账户借方登记已验收入库材料的实际成本（或计划成本）；贷方登记发出材料的实际成本（或计划成本）；贷方登记发出材料的实际成本（或计划成本）；贷方登记发出材料的实际成本（或计划成本）；贷方登记发出
8、材料的实际成本（或计划成本）；月末借方余额表示库存各种材料的计划成本）；月末借方余额表示库存各种材料的计划成本）；月末借方余额表示库存各种材料的计划成本）；月末借方余额表示库存各种材料的实际成本（或计划成本）。实际成本（或计划成本）。实际成本（或计划成本）。实际成本（或计划成本）。n按照材料种类设置明细账按照材料种类设置明细账按照材料种类设置明细账按照材料种类设置明细账借方借方借方借方 贷方贷方贷方贷方8 8一、需要调置的账户5.“5.“应付账款应付账款”账户账户n n用途：用来核算企业因购买材料、商品和接受劳务用途：用来核算企业因购买材料、商品和接受劳务用途：用来核算企业因购买材料、商品和接
9、受劳务用途：用来核算企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。供应等而应付给供应单位的款项。供应等而应付给供应单位的款项。供应等而应付给供应单位的款项。n n该账户的贷方登记因购买材料、商品或接受劳务供该账户的贷方登记因购买材料、商品或接受劳务供该账户的贷方登记因购买材料、商品或接受劳务供该账户的贷方登记因购买材料、商品或接受劳务供应等而发生的应付未付的款项；借方登记已经支付应等而发生的应付未付的款项；借方登记已经支付应等而发生的应付未付的款项；借方登记已经支付应等而发生的应付未付的款项；借方登记已经支付或已开出承兑商业汇票抵付的应付款项；月末贷方或已开出承兑商业汇票抵付的应
10、付款项；月末贷方或已开出承兑商业汇票抵付的应付款项；月末贷方或已开出承兑商业汇票抵付的应付款项；月末贷方余额表示尚未偿还的款项。余额表示尚未偿还的款项。余额表示尚未偿还的款项。余额表示尚未偿还的款项。n n按照供货单位设置明细账按照供货单位设置明细账按照供货单位设置明细账按照供货单位设置明细账借方借方借方借方 贷方贷方贷方贷方已偿付给供应单位的款项已偿付给供应单位的款项已偿付给供应单位的款项已偿付给供应单位的款项 应付供应单位款项的增加额应付供应单位款项的增加额应付供应单位款项的增加额应付供应单位款项的增加额 期末余额：支付给供应单位期末余额：支付给供应单位期末余额：支付给供应单位期末余额：支
11、付给供应单位的款项大于应付的款项额的款项大于应付的款项额的款项大于应付的款项额的款项大于应付的款项额 期末余额：尚未偿还的应付期末余额：尚未偿还的应付期末余额：尚未偿还的应付期末余额：尚未偿还的应付款款款款 9 9一、需要调置的账户6.“6.“应付票据应付票据”账户u用途：用来核算企业购买材料、商品和接用途：用来核算企业购买材料、商品和接受劳务供应等开出、承兑的商业汇票（包受劳务供应等开出、承兑的商业汇票（包括商业承兑汇票和银行承兑汇票），括商业承兑汇票和银行承兑汇票），u该账户贷方登记企业已开出、承兑的汇票该账户贷方登记企业已开出、承兑的汇票或以承兑汇票抵付的货款；借方登记收到或以承兑汇票抵
12、付的货款；借方登记收到银行付款通知后实际支付的款项；月末贷银行付款通知后实际支付的款项；月末贷方余额，表示尚未到期的应付票据本息。方余额，表示尚未到期的应付票据本息。1010一、需要调置的账户7.“预付账款预付账款”账户u用途：用来核算企业按照购货合同规定预用途：用来核算企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。付给供应单位的款项。u该账户借方登记按照合同规定预付给供应该账户借方登记按照合同规定预付给供应单位的贷款和补付的款项；贷方登记收到单位的贷款和补付的款项；贷方登记收到所购货物的货款和退回多付的款项；月末所购货物的货款和退回多付的款项；月末借方余额，表示企业实际预付的款项；期借方余额，表
13、示企业实际预付的款项；期末如为贷方余额，表示企业尚未补付的款末如为贷方余额，表示企业尚未补付的款项。项。1111一、需要调置的账户8.“8.“应交税费应交税费”账户账户n n用途：用来核算企业应交的各种税费，包括增值税、用途：用来核算企业应交的各种税费，包括增值税、用途：用来核算企业应交的各种税费，包括增值税、用途：用来核算企业应交的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、资源税等等消费税、营业税、资源税等等消费税、营业税、资源税等等消费税、营业税、资源税等等-借方发生额反映购进货物或接受应税劳务支付借方发生额反映购进货物或接受应税劳务支付借方发生额反映购进货物或接受应税劳务支付借方发生额反映购
14、进货物或接受应税劳务支付的进项税额和实院已交的增值税；贷方发生额反映的进项税额和实院已交的增值税；贷方发生额反映的进项税额和实院已交的增值税；贷方发生额反映的进项税额和实院已交的增值税；贷方发生额反映企业销售货物或提供应税劳务应交的销项税额。企业销售货物或提供应税劳务应交的销项税额。企业销售货物或提供应税劳务应交的销项税额。企业销售货物或提供应税劳务应交的销项税额。 借方借方 贷方贷方实际上交的各种税金实际上交的各种税金实际上交的各种税金实际上交的各种税金 已计算出但尚未缴纳的各种税已计算出但尚未缴纳的各种税已计算出但尚未缴纳的各种税已计算出但尚未缴纳的各种税金金金金 期末余额：多交的税金期末
15、余额：多交的税金期末余额：多交的税金期末余额：多交的税金 期末余额：未交税金的结余额期末余额：未交税金的结余额期末余额：未交税金的结余额期末余额：未交税金的结余额 1212n应交税费应交税费 应交增值税应交增值税 n需分进项税额和销项税额需分进项税额和销项税额n进项进项-不需要交税而交了，需要在企不需要交税而交了，需要在企业上交的税金中扣除。业上交的税金中扣除。n销项销项-销售产品代国家收取，到期上销售产品代国家收取，到期上交。交。实际上交的各种税金实际上交的各种税金实际上交的各种税金实际上交的各种税金 已计算出但尚未缴纳的各种税已计算出但尚未缴纳的各种税已计算出但尚未缴纳的各种税已计算出但尚
16、未缴纳的各种税金金金金 期末余额：多交的税金期末余额：多交的税金期末余额：多交的税金期末余额：多交的税金 期末余额：未交税金的结余额期末余额：未交税金的结余额期末余额：未交税金的结余额期末余额：未交税金的结余额 1313一、需要调置的账户9.“9.“库存现金库存现金”账户账户1414本节假设n采用计划成本核算，但不考虑材料成采用计划成本核算，但不考虑材料成本差异，假设企业材料的计划成本与本差异，假设企业材料的计划成本与实际成本一致。实际成本一致。1515二、供应过程中的主要经济业务核算n n例例1 1 企业向北方工厂购买甲材料，收到企业向北方工厂购买甲材料，收到北方工厂开来的专用发票，数量北方
17、工厂开来的专用发票，数量20002000千克，千克，单价单价1.901.90元，价款元，价款3 8003 800元；增值税率元；增值税率17%17%，计，计668668元；价税以银行存款支付。元；价税以银行存款支付。n n 借：材料采购借：材料采购 3 800 3 800n n 应交税费应交税费- - - -应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 668 668 668 668n n 贷：银行存款贷：银行存款 4 468 4 4681616练习向向向向异异异异地地地地新新新新达达达达公公公公司司司司购购购购入入入入甲甲甲甲材材材材料料料料150
18、150150150件件件件，每每每每件件件件30303030元元元元，价价价价款款款款共共共共计计计计4 4 4 4 500500500500元元元元，增增增增值值值值税税税税额额额额765765765765元元元元，已已已已收收收收到到到到对对对对方方方方开开开开来来来来的的的的增增增增值值值值税税税税专专专专用用用用发发发发票票票票。价价价价税税税税款款款款已已已已通通通通过过过过银银银银行行行行转转转转账账账账支支支支付付付付，材材材材料尚未运达公司。料尚未运达公司。料尚未运达公司。料尚未运达公司。借：材料采购甲材料借：材料采购甲材料 4 500 4 500 应交税费应交税费应交增值税（
19、进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 765 765 n n 贷：银行存款贷：银行存款 5 265 5 265 5 265 5 2651717例例2 2 企业根据合同规定，以银行存款企业根据合同规定，以银行存款70207020元元预付东方工厂购买乙材料款。预付东方工厂购买乙材料款。n n 借：预付账款借：预付账款 7 020 7 020n n 贷：银行存款贷：银行存款 7 020 7 020例例3 3 上例中乙材料与甲材料一起运到，供应上例中乙材料与甲材料一起运到，供应单位专用发票载明乙材料单位专用发票载明乙材料60006000千克，每千克千克，每千克1
20、.001.00元，价款元，价款60006000元；增值税款元；增值税款10201020元，价元，价税合计为税合计为70207020元。元。n n 借：材料采购借：材料采购 6 000 6 000n n 应交税费应交税费- - - -应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 1 0201 020 贷：预付账款贷：预付账款 7 020 7 0201818例例4 4 企业以现金企业以现金480480元支付上述甲、乙两种材元支付上述甲、乙两种材料的运费。料的运费。 借：材料采购借：材料采购 480 480 贷：库存现金贷：库存现金 480 480实际工作
21、中，可根据具体情况选择重量、体积、实际工作中，可根据具体情况选择重量、体积、件数、买价等分配标准。现以甲，乙两种材料的件数、买价等分配标准。现以甲，乙两种材料的重量比例作为分配标准，分配运费如下：重量比例作为分配标准，分配运费如下： 分配率：分配率：480/480/（2000+60002000+6000）=0.06=0.06 甲材料应分配的运费甲材料应分配的运费20000.06=12020000.06=120（元）（元） 乙材料应分配的运费乙材料应分配的运费60000.0660000.06360360（元）（元）1919 例例5 5 企业向东方工厂购买丙材料，发票账单已到，企业向东方工厂购买丙
22、材料，发票账单已到，数量数量30003000千克，单价千克，单价1.50 1.50 元，运费元，运费450450元，增值税额元，增值税额510510元，材料己到并入库，但货款尚未支付。元，材料己到并入库，但货款尚未支付。借：材料采购借：材料采购 4 950 4 950 应交税费应交税费- -应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 765765 贷：应付账款贷：应付账款 5 715 5 715例例6 6 企业以银行存款企业以银行存款5 7155 715元偿还前欠东方工元偿还前欠东方工厂货款。厂货款。 借：应付账款借：应付账款 5 715 5 715 贷：银行存款贷：银行存款 5 715 5
23、 7152020三、物资采购成本的计算物资采购成本包括：n n1买价买价，指进货发票所开列的货款金额。n n2运杂费运杂费，包括运输费、装卸费、包装费、保险费、仓储费等。n n3运输途中的合理损耗运输途中的合理损耗n n4入库前的挑选整理费用入库前的挑选整理费用n n5购入材料负担的税金和其他费用等购入材料负担的税金和其他费用等。2121例例7 7 甲、乙两种材料已验收入库，结转甲、乙两种材料已验收入库，结转其实际采购成本。其实际采购成本。根据甲、乙两种物资采购明细分类账户的记录，根据甲、乙两种物资采购明细分类账户的记录，编制入库材料的采购成本计算表，见表。编制入库材料的采购成本计算表，见表。
24、材料名材料名材料名材料名称称称称重量重量重量重量（千克）（千克）（千克）（千克）买价买价买价买价采购费采购费采购费采购费用用用用单位成单位成单位成单位成本本本本总成本总成本总成本总成本甲甲甲甲20002000380038001201201.961.9639203920乙乙乙乙60006000600060003603601.061.0663606360 合合合合 计计计计 10280102802222n n借：原材料借：原材料 10 280 10 280n n 贷：材料采购贷：材料采购 10 280 10 280或：或：n n借：原材料借：原材料-甲材料甲材料 3 920 3 920 - -乙材
25、料乙材料 6 360 6 360 贷：材料采购贷：材料采购 10 280 10 280 2323总结：（一）成本计算的基本要求n n1.1.按规定的成本内容进行确认和计量按规定的成本内容进行确认和计量n n2.2.划清支出与费用、费用与成本的界限。划清支出与费用、费用与成本的界限。n n3.3.按权责发生制原则进行成本计算。按权责发生制原则进行成本计算。2424（二）成本计算的内容和程序n n1.1.确定成本计算对象确定成本计算对象n n2.2.划分成本计算期。划分成本计算期。n n3.3.确定成本项目。确定成本项目。n n4.4.准确归集和分配各种生产费用。准确归集和分配各种生产费用。n n
26、5.5.健全成本计算原始记录。健全成本计算原始记录。2525习 题n n1.1.1.1.向民丰厂购入甲材料向民丰厂购入甲材料向民丰厂购入甲材料向民丰厂购入甲材料20202020吨，每吨吨，每吨吨，每吨吨，每吨1000100010001000元，增值元，增值元，增值元，增值税率税率税率税率17%17%17%17%，货款以银行存款支付，货款以银行存款支付，货款以银行存款支付，货款以银行存款支付n n2.2.2.2.向民丰厂购入乙材料向民丰厂购入乙材料向民丰厂购入乙材料向民丰厂购入乙材料20202020吨，每吨吨，每吨吨，每吨吨，每吨500500500500元，增值税元，增值税元，增值税元，增值税率
27、率率率17% 17% 17% 17% ，货款未付。，货款未付。，货款未付。，货款未付。n n3.3.3.3.以现金支付甲乙材料共同运杂费以现金支付甲乙材料共同运杂费以现金支付甲乙材料共同运杂费以现金支付甲乙材料共同运杂费500500500500元（运杂费元（运杂费元（运杂费元（运杂费按材料重量比例分配）。按材料重量比例分配）。按材料重量比例分配）。按材料重量比例分配）。n n4.4.4.4.以银行存款向民丰厂支付前面购买乙材料的价以银行存款向民丰厂支付前面购买乙材料的价以银行存款向民丰厂支付前面购买乙材料的价以银行存款向民丰厂支付前面购买乙材料的价款。款。款。款。n n5.5.5.5.甲乙材料验收入库，结转其计划采购成本。甲乙材料验收入库，结转其计划采购成本。甲乙材料验收入库，结转其计划采购成本。甲乙材料验收入库，结转其计划采购成本。2626
