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1、第六章第六章 固定资产固定资产1银行会计固定资产通过本章学习要求：通过本章学习要求： 掌握掌握固定资产的固定资产的确认、计量的标准；固确认、计量的标准；固定资产取得、计提折旧、后续支出、期末定资产取得、计提折旧、后续支出、期末计价、清查、处置的会计处理。计价、清查、处置的会计处理。 熟悉熟悉固定资产的折旧范围的规定。固定资产的折旧范围的规定。 了解了解固定资产的特征和分类。固定资产的特征和分类。教学目标教学目标2银行会计固定资产第一节第一节 固定资产概述固定资产概述本节主要讲述本节主要讲述的的概概念念特特征征 固固定定资资产产 的的确确认认 固固定定资资产产 的的分分类类 固固定定资资产产 的
2、的计计量量 固固定定资资产产 的的管管理理 固固定定资资产产3银行会计固定资产一、固定资产的概念及特征1。固定资产的概念。固定资产的概念固定资产，是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计期间以上的有形资产。 持有的目的是使用而不是直接出售使用年限寿命在一个会计期间以上 效益产生于提供服务中2。固定资产的特征。固定资产的特征4银行会计固定资产二、固定资产的确认n固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认：该固定资产包含的经济利益很可能流入企业；n该固定资产的成本能够可靠计量。 准则规定：固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧
3、率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。 5银行会计固定资产三、固定资产分类三、固定资产分类P2141、按经济用途分、按经济用途分2、按使用情况分、按使用情况分3、按所有权分、按所有权分4、按经济用途和使用情况综合分类、按经济用途和使用情况综合分类6银行会计固定资产四、固定资产的计量n n固定资产的价值构成从从 理理 论论 上上 讲讲 固定资产的成本为取得固定资产的成本为取得该项固定资产以及为使固该项固定资产以及为使固定资产达到预定可使用状定资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出。态前所发生的全部支出。7银行会计固定资产n 固定资产的成本：包括购买价款、进口关税和其他税费，使
4、固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的场地整理费、运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。不同购置方式下固定资产的价值构成不同购置方式下固定资产的价值构成 以现金购置的以现金购置的 固定资产应当按照成本计量。8银行会计固定资产以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。9银行会计固定资产 自行建造的自行建造的 按建造该项资产按建造该项资产达到预定可使用状态达到预定可使用状态前所发生的全部支出前所发生的全部支出作为入账价值。作为入账价值。10银行会计固定资产 投资者投入的投资者投入的投资者投入固定资产的
5、成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。11银行会计固定资产 接受捐赠的接受捐赠的（新准则没有规定新准则没有规定） 捐赠方提供了有关凭据捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税额加上应支付的相关税费作为入账价值。费作为入账价值。12银行会计固定资产 融资租入的融资租入的 按租赁开始日租按租赁开始日租赁资产原账面价值赁资产原账面价值与最低租赁付款额与最低租赁付款额的现值两者中较低的现值两者中较低者作为入账价值。者作为入账价值。 13银行会计固定资产 企业在按照公允价值和应支付的相关税费作为换入资产成本的情况下，发生补价
6、的，应当分别下列情况处理：支付补价的，换入资产成本与换出资产账面价值加支付补价、应支付的相关税费之和的差额，应当计入当期损益。收到补价的，换入资产成本加收到补价之和与换出资产账面价值加应支付的相关税费之和的差额，应当计入当期损益。 7.7.非货币性交易非货币性交易 14银行会计固定资产 8. 8. 盘盈的盘盈的（1 1）同类或类似固定资产存在活跃市场同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格的，按同类或类似固定资产的市场价格减去按该项资产的新旧程度估计的价值减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值；损耗后的余额，作为入账价值；（2 2）同类或类似固定资
7、产不存在活跃同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该项固定资产的预计未来现市场的，按该项固定资产的预计未来现金流量现值，作为入账价值。金流量现值，作为入账价值。15银行会计固定资产 9. 在原有基础上改建、扩建的在原有基础上改建、扩建的 按原固定资产账面价值加上按原固定资产账面价值加上由于改建、扩建而是该资产达由于改建、扩建而是该资产达到预定可使用状态前发生的支到预定可使用状态前发生的支出，减去改建、扩建过程中发出，减去改建、扩建过程中发生的变价收入作为入账价值。生的变价收入作为入账价值。16银行会计固定资产第二节 固定资产的核算n n1.固定资产核算运用的主要账户n n2.固定资产取得固定资
8、产取得n n 一、购入固定资产n（一）购入不需要安装的固定资产（一）购入不需要安装的固定资产本节主要讲述本节主要讲述17银行会计固定资产借：固定资产借：固定资产 （买价及相关税费）（买价及相关税费） 贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项准备金存款准备金存款（二）购入需要安装的固定资产（二）购入需要安装的固定资产借：在建工程借：在建工程 （买价及相关税费）（买价及相关税费） 贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项准备金存款准备金存款例P21818银行会计固定资产二、自行建造的固定资产二、自行建造的固定资产区别资本性支出与费用性支出的界限区别资本性支出与费用性支出的界限 【例【例5-15-1
9、】某企业采用自营方式建】某企业采用自营方式建造仓库一幢，为此发生下列经济业务：造仓库一幢，为此发生下列经济业务： 购入工程材料购入工程材料595 000595 000元，增值税额为元，增值税额为101 150101 150元，运杂费元，运杂费3 8503 850元，已通过银行结元，已通过银行结算。算。借：工程物资借：工程物资专用材料专用材料 700 000 700 000 贷：银行存款贷：银行存款 700 000 700 00019银行会计固定资产 仓库工程领用工程材料仓库工程领用工程材料700 000元元。借：在建工程借：在建工程建筑工程（仓库）建筑工程（仓库）700 000700 000
10、贷：工程物资贷：工程物资专用材料专用材料 700 000 700 000 计算应付自营工程人员工资计算应付自营工程人员工资100 100 000000元，应付福利费元，应付福利费14 00014 000元。元。借：在建工程借：在建工程建筑工程（仓库）建筑工程（仓库）114 000 114 000 贷：应付工资贷：应付工资 100 000 100 000 应付福利费应付福利费 14 000 14 00020银行会计固定资产 分配并结转自营工程应负担的水、电、运分配并结转自营工程应负担的水、电、运输、劳务等费用输、劳务等费用20 000元。元。借：在建工程借：在建工程建筑工程（仓库）建筑工程（仓库
11、）20 00020 000 贷：生产成本贷：生产成本辅助生产成本辅助生产成本 20 000 20 00021银行会计固定资产 工程实体建造已全部完工，经验收工程实体建造已全部完工，经验收合格并退回剩余工程物资合格并退回剩余工程物资6 000元，转作日元，转作日常维修用，假设该物资的进项税额为常维修用，假设该物资的进项税额为871.79元。元。n借：原材料借：原材料 5 128.21n 应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）871.79n 贷：在建工程贷：在建工程建筑工程（仓库）建筑工程（仓库） 6 00022银行会计固定资产借：固定资产借：固定资产生产经营用固定资产生产经
12、营用固定资产 （仓库）（仓库） 828 000 贷：在建工程贷：在建工程建筑工程（仓库）建筑工程（仓库） 828 00023银行会计固定资产三、投资者投入固定资产三、投资者投入固定资产 【例【例6-6】某企业接受公司投入一台不需安】某企业接受公司投入一台不需安装的生产用设备。公司购入该设备的原值为装的生产用设备。公司购入该设备的原值为600 000 元，已提折旧元，已提折旧80 000元。接受投资元。接受投资时，经资产评估师评估确认且双方同意按时，经资产评估师评估确认且双方同意按510 000元作为投资额。元作为投资额。借：固定资产借：固定资产生产经营用固定资产生产经营用固定资产 （设备）（设
13、备）510 000510 000 贷：实收资本贷：实收资本( (股本股本) 510 000) 510 00024银行会计固定资产 在租赁期开始日，承租人应当将租赁开始日在租赁期开始日，承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，将最低租中较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，其差额赁付款额作为长期应付款的入账价值，其差额作为未确认融资费用。作为未确认融资费用。三、三、 融融 资资 租租 赁赁25银行会计固定资产【例【例6-9】甲公司从丙公司租入一台不需安】甲公司从丙公司租
14、入一台不需安装的生产用设备，租赁资产总额占企业资产装的生产用设备，租赁资产总额占企业资产总额总额30%以下。以下。 该设备预计使用该设备预计使用10年，已年，已使用使用2年。租赁合同规定：租期年。租赁合同规定：租期5年，自年，自2000年年12月月31日至日至2005年年12月月31日；日；租金共计租金共计24.1万元，自万元，自2001年年12月月30日日起于每年起于每年12月月30日平均支付租金日平均支付租金4.82元元.该设备的公允价值为该设备的公允价值为25万万. 26银行会计固定资产入账价值最低租赁付款额入账价值最低租赁付款额241 000元元（1 1）20002000年年1212月
15、月3131日，租入设备时，记：日，租入设备时，记：借：固定资产借：固定资产融资租入固定资产（设备）融资租入固定资产（设备）241 000 贷：长期应付款贷：长期应付款应付融资租赁款应付融资租赁款 241 000 27银行会计固定资产承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用，应当计入租入资产价值。 n（2）2001年年12月月30日，支付租赁费时，记：日，支付租赁费时，记：n借：长期应付款借：长期应付款n 应付融资租赁款应付融资租赁款 48 200n 贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项 准备金准备金48 200以后各年同上以
16、后各年同上未确认融资费用应当在租赁期内各个期间进行分摊。承租人分摊未确认融资费用时，应当采用实际利率法。28银行会计固定资产四、接受捐赠四、接受捐赠五、盘盈五、盘盈29银行会计固定资产第三节第三节 固定资产折旧固定资产折旧n是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。一、固定资产折旧的概念固定资产折旧的概念固定资产折旧的概念30银行会计固定资产固定资产折旧的原因固定资产折旧的原因固定资产固定资产 损损 耗耗有形损耗有形损耗无形损耗无形损耗因使用而磨损因使用而磨损因自然力损耗因自然力损耗因科学技术进步因科学技术进步因市场需求变化因市场需求变化因经营规模变化因经营规模变化3
17、1银行会计固定资产企企业所持有的固定所持有的固定资产，除除已提足折旧仍已提足折旧仍继续使用的固定使用的固定资产等外等外外，都外，都应计提折旧提折旧二、固定资产折旧的范围32银行会计固定资产三、固定资产折旧的因素固定资产原值固定资产原值固定资产原值固定资产原值估计净残值估计净残值估计净残值估计净残值预计使用寿命预计使用寿命预计使用寿命预计使用寿命四、固定资产折旧的计算方法年限平均法（直线法）年限平均法（直线法）工工 作作 量量 法法双倍余额递减法双倍余额递减法 年年 数数 总总 和和 法法 33银行会计固定资产资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。 34银行会计固定资产固定资产固定资产折
18、旧率折旧率的计算的计算个别折旧率个别折旧率某项固定资产折旧额某项固定资产折旧额该项固定资产原值该项固定资产原值100%100%某某项项固定资产折旧率固定资产折旧率 1 1 净残值率净残值率某项固定资产某项固定资产 年年 折折 旧旧 率率1 1 净残值率净残值率该项固定资产预计使用年限该项固定资产预计使用年限或：或：35银行会计固定资产 【例【例5-1 5-1 】某企业有设备一台，原】某企业有设备一台，原值值19 00019 000元，预计残值元，预计残值920920元；预计清元；预计清理费理费160160元，预计使用元，预计使用1010年。年。 19 000 19 000 （920920160
19、160）年折旧额年折旧额 1 8241 824（元）（元） 10 10月折旧额月折旧额 1 824 12 1 824 12 152 152（元）（元）36银行会计固定资产分类折旧率分类折旧率某某类类固定资产固定资产年年折旧额折旧额该该类类固定资产原值之和固定资产原值之和100%100%某某类类固定资产固定资产 月月 折折 旧旧 率率某某类类固定资产固定资产年年折旧率折旧率1 21 2某某类类固定资产固定资产 月月 折折 旧旧 额额某某类类固定固定资产资产 原原值值该类固定资产该类固定资产 月月 折折 旧旧 率率固定资产固定资产折旧率折旧率的计算的计算37银行会计固定资产五、固定资产折旧的会计处
20、理n借：制造费用（生产车间固定资产折旧）借：制造费用（生产车间固定资产折旧）n 管理费用（行政管理部门固定资产折旧）管理费用（行政管理部门固定资产折旧）n 其他业务支出（出租固定资产折旧）其他业务支出（出租固定资产折旧）n 贷：累计折旧贷：累计折旧38银行会计固定资产折旧，应计折旧额，是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。预计净残值，是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。39银行会计固定资产企业出售、转让、报废固定资产或发生固定
21、资产毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。企业固定资产盘亏造成的损失，应当计入当期损益。 固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认： 该固定资产处于处置状态。 该固定资产预期通过使用或处置不能产生未来经济利益。40银行会计固定资产第五节第五节 固定资产清查固定资产清查41银行会计固定资产第六节第六节 固定资产处置固定资产处置42银行会计固定资产转入清理的固定资产账面价值转入清理的固定资产账面价值 发生的清理费用发生的清理费用 计算应交的税金计算应交的税金 结转固定资产清理后的净收益结转固定资产清理后的净收益 出售固定资产的价款出售固定资产的价款残料价值和变价收入残
22、料价值和变价收入期末余额期末余额期末余额期末余额反映尚未清理完毕固定资产反映尚未清理完毕固定资产 的价值以及清理净损失的价值以及清理净损失（二）固定资产处置设置的主要账户（二）固定资产处置设置的主要账户核算转入清理的固定资产价核算转入清理的固定资产价值及其清理费用和清理收入值及其清理费用和清理收入借方借方贷方贷方固定资产清理固定资产清理43银行会计固定资产固定资产清理固定资产清理固定资产固定资产累计折旧累计折旧银行存款银行存款应交税金应交税金其他应收款其他应收款营业外收入营业外收入营业外支出营业外支出转入清理时转入清理时转入清理时转入清理时发生清理费用时发生清理费用时 获得出售价款时获得出售价
23、款时获得残值收入时获得残值收入时计算应交的税金计算应交的税金 应获得赔偿款时应获得赔偿款时结转清理净收益结转清理净收益 结转清理净损失结转清理净损失 0（三）固定资产处置核算的主要内容（三）固定资产处置核算的主要内容44银行会计固定资产 *企业应当在附注中披露与固定资产有关的下列信息： 固定资产的确认条件、分类、计量基础和折旧方法。 各类固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧率。 各类固定资产的期初和期末原价、累计折旧额及固定资产减值准备累计金额。 当期确认的折旧费用。 对固定资产所有权的限制及其金额和用于债务担保的固定资产账面价值。准备处置的固定资产名称、账面价值、公允价值、预计处置费用和预计
24、处置时间等。45银行会计固定资产1461 融资租赁资产一、本科目核算企业（租赁）为开展融资租赁业务取得资产的成本。二、本科目可按承租人、租赁资产类别和项目进行明细核算。三、融资租赁资产的主要账务处理。（一）企业购入和以其他方式取得的融资租赁资产，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。（二）在租赁期开始日，按租赁开始日最低租赁收款额与初始直接费用之和，借记“长期应收款”科目，按未担保余值，借记“未担保余值”科目，按融资租赁资产的公允价值（最低租赁收款额与未担保余值的现值之和），贷记本科目，按发生的初始直接费用，贷记“银行存款”等科目，按其差额，贷记“未实现融资收益”科目。融资租赁资产的公允价值与其
25、账面价值有差额的，还应借记“营业外支出”科目或贷记“营业外收入”科目。四、本科目期末借方余额，反映企业融资租赁资产的成本。46银行会计固定资产1611 未担保余值 一、本科目核算企业（租赁）采用融资租赁方式租出资产的未担保余值。二、本科目可按承租人、租赁资产类别和项目进行明细核算。未担保余值发生减值的，可以单独设置“未担保余值减值准备” 科目。三、未担保余值的主要账务处理。（一）出租人融资租赁产生的应收租赁款，在租赁期开始日，应按租赁开始日最低租赁收款额与初始直接费用之和，借记“长期应收款”科目，按未担保余值，借记本科目，按融资租赁资产的公允价值（最低租赁收款额和未担保余值的现值之和），贷记“
26、融资租赁资产” 科目，按发生的初始直接费用，贷记“银行存款”等科目，按其差额，贷记“未实现融资收益”科目。47银行会计固定资产（二）租赁期限届满，承租人行使了优惠购买选择权的，企业（租赁）按收到承租人支付的购买价款，借记“银行存款”等科目，贷记“长期应收款”科目。存在未担保余值的，按未担保余值，借记“租赁收入” 科目，贷记本科目。承租人未行使优惠购买选择权，企业（租赁）收到承租人交还租赁资产，存在未担保余值的，按未担保余值，借记“融资租赁资产”科目，贷记本科目；存在担保余值的，按担保余值，借记“融资租赁资产”科目，贷记“长期应收款”科目。48银行会计固定资产（三）资产负债表日，确定未担保余值发
27、生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记“未担保余值减值准备”科目。未担保余值价值以后又得以恢复的，应在原已计提的未担保余值减值准备金额内，按恢复增加的金额，借记“未担保余值减值准备”科目，贷记“资产减值损失”科目。四、本科目期末借方余额，反映企业融资租出资产的未担保余值。49银行会计固定资产未实现融资收益一、本科目核算企业分期计入租赁收入或利息收入的未实现融资收益。二、本科目可按未实现融资收益项目进行明细核算。三、未实现融资收益的主要账务处理。（一）出租人融资租赁产生的应收租赁款，在租赁期开始日，应按租赁开始日最低租赁收款额与初始直接费用之和，借记“长期应收款”科目，按未担保
28、余值，借记“未担保余值”科目，按融资租赁资产的公允价值（最低租赁收款额的现值和未担保余值的现值之和），贷记“融资租赁资产”科目，按融资租赁资产的公允价值与账面价值的差额，借记“营业外支出”科目或贷记“营业外收入”科目，按发生的初始直接费用，贷记“银行存款”等科目，按其差额，贷记本科目。采用实际利率法按期计算确定的融资收入，借记本科目，贷记“租赁收入”科目。50银行会计固定资产未确认融资费用一、本科目核算企业应当分期计入利息费用的未确认融资费用。二、本科目可按债权人和长期应付款项目进行明细核算。三、未确认融资费用的主要账务处理。（一）企业融资租入的固定资产，在租赁期开始日，按应计入固定资产成本的
29、金额（租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者，加上初始直接费用），借记“在建工程”或“固定资产”科目，按最低租赁付款额，贷记“长期应付款”科目，按发生的初始直接费用，贷记“银行存款”等科目，按其差额，借记本科目。采用实际利率法分期摊销未确认融资费用，借记“财务费用”、“在建工程”等科目，贷记本科目。51银行会计固定资产（二）购入有关资产超过正常信用条件延期支付价款、实质上具有融资性质的，应按购买价款的现值，借记“固定资产”、“在建工程” 等科目，按应支付的金额，贷记“长期应付款”科目，按其差额，借记本科目。采用实际利率法分期摊销未确认融资费用，借记“在建工程”、“财务费用”等科目，贷记本科目。四、本科目期末借方余额，反映企业未确认融资费用的摊余价值。52银行会计固定资产
