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1、私立学校内部稽核概私立学校内部稽核概述述(ppt)大綱壹、前言貳、內部控制與稽核叄、私立學校行政缺失肆、財務舞弊與個案概述伍、私立學校內部稽核委員會組織與運作相關問題探討陸、結語壹、前言一、私校經營環境變遷( (一一) )少子化壓力：少子化壓力：20242024年年( (民民113)113)後就讀大學人口僅剩後就讀大學人口僅剩2020萬萬4,4594,459人。人。( (二二) )國際化競爭：國際化與國際交流呼聲下及國際學校設置下，未國際化競爭：國際化與國際交流呼聲下及國際學校設置下，未來財務能力高之父母將會把子女送往歐美或其他地區就讀。來財務能力高之父母將會把子女送往歐美或其他地區就讀。(
2、(三三) )大學評鑑壓力：大學評鑑壓力：設備競賽、高級師資需求、校舍現代化設備競賽、高級師資需求、校舍現代化。影響影響：於於20202020至至20302030年後估計有年後估計有5 5至至2020所私立大專院校將面臨退場危機，所私立大專院校將面臨退場危機，其他未退場之學校亦將面臨裁減支出其他未退場之學校亦將面臨裁減支出( (削減浪費項目甚至裁員、削減浪費項目甚至裁員、減薪減薪) )及及提升辦學品質之壓力提升辦學品質之壓力，故內部控制制度之建立與內，故內部控制制度之建立與內部稽核之確實執行，為強化私立學校經營體質免受淘汰之基礎部稽核之確實執行，為強化私立學校經營體質免受淘汰之基礎工程。工程。
3、出生出生年度年度人口數人口數入國小入國小年度年度入國中入國中年度年度入高中職入高中職年度年度入大學入大學年度年度7070413,000413,00076768282858588887777338,096338,09684849090939396968686326,002326,002929298981011011041048989305,312305,31295951011011041041071079090260,354260,35496961021021051051081089191247,530247,53097971031031061061091099292227,070227,070
4、98981041041071071101109393216,419216,41999991051051081081111119494205,854205,8541001001061061091091121129595204,459204,459101101107107110110113113台灣出生人口遞減表台灣出生人口遞減表科技大學評鑑內容及評分科技大學評鑑內容及評分綜合校務綜合校務校務發展、教學、研究、服務校務發展、教學、研究、服務3030教務行政教務行政教務行政、課程教學、學籍、圖書館及計算機中教務行政、課程教學、學籍、圖書館及計算機中心業務心業務2525學務行政學務行政學務行導師、社團
5、、活動、生活輔導、輔導諮商、學務行導師、社團、活動、生活輔導、輔導諮商、衛生保健衛生保健2525行政支援行政支援行政支援組織、人事業務、會計及總務行政行政支援組織、人事業務、會計及總務行政2020行政類專業類學學院院組織發展組織發展5%5%師資整合機制師資整合機制15%15%教學品質機制教學品質機制25%25%課程規劃與整合課程規劃與整合20%20%研究與技術發展整合研究與技術發展整合20%20%設備整合機制設備整合機制15%15%系系所所發展目標與策略辦法發展目標與策略辦法20%20%師資與設備（師資結構素質、設備圖書資源）師資與設備（師資結構素質、設備圖書資源）20%20%教學品質與成效（
6、教學品質、課程規劃、學生成就發展）教學品質與成效（教學品質、課程規劃、學生成就發展）35%35%研究與技術發展成果研究與技術發展成果25%25%5壹、前言二、私校財務概況( (一一) )常態現金結餘：依據常態現金結餘：依據9595學年度決算報告有學年度決算報告有2525所所( (占占3434) )學校結餘率在學校結餘率在1515以上，以上，3131所所( (占占4343) )學校結餘學校結餘率在率在5 5至至1515間，間，1717所所( (占占2323) )學校結餘率在學校結餘率在5 5以以下，平均下，平均1919，未來常態現金結餘將逐年下降，未來常態現金結餘將逐年下降，平均，平均學生數學生
7、數2,6002,600人人常態現金收支常態現金收支方可達到平衡方可達到平衡。( (二二) )核心營運結餘：學雜費收入減人事費後之金額為核心核心營運結餘：學雜費收入減人事費後之金額為核心營運結餘，基本上學生數最少應達營運結餘，基本上學生數最少應達500500人核心營運方人核心營運方可達到平衡，但不表示學校可永續經營，出現核心營可達到平衡，但不表示學校可永續經營，出現核心營運失衡學校若無累積現金結餘填補虧損，將於運失衡學校若無累積現金結餘填補虧損，將於1 1至至3 3年年內面臨停辦命運。內面臨停辦命運。壹、前言二、私校財務概況( (三三) )學生單位成本：學生單位成本：私立技專校院教學單位成本由私
8、立技專校院教學單位成本由9191學年學年之之8.708.70萬元提高至萬元提高至9595學年度之學年度之10.6410.64萬元，平均每生學萬元，平均每生學生單位成本增加生單位成本增加1.941.94萬元萬元(+22.30 (+22.30 ) )，原始學生數卻由，原始學生數卻由9191學年之學年之57.3057.30萬人，減少至萬人，減少至9595學年度之學年度之53.0453.04萬人，計萬人，計減少減少4.264.26萬人萬人(-7.43 (-7.43 ) ) 。 影響：影響：1. 1.學校結餘逐漸減少，壓縮可浪費空間學校結餘逐漸減少，壓縮可浪費空間。2. 2.犯錯後重生機會減少犯錯後重生
9、機會減少。壹、前言三、私校法設置監察人與內部控制制度( (一一) )第五十一條第五十一條 學校法人及所設私立學校應建立內部控制制度，對學校法人及所設私立學校應建立內部控制制度，對人事、財務、學校營運等實施自我監督；其實施辦法，由教育部人事、財務、學校營運等實施自我監督；其實施辦法，由教育部定之。定之。( (二二) )第十九條第十九條 學校法人置監察人一人至三人，由董事會依捐助章程學校法人置監察人一人至三人，由董事會依捐助章程所定資格，遴聘適當人員擔任，任期四年。監察人之職權如下：所定資格，遴聘適當人員擔任，任期四年。監察人之職權如下： 1. 1.財務之監察。財務之監察。 2. 2.財務帳冊、文
10、件及財產資料之監察。財務帳冊、文件及財產資料之監察。 3. 3.決算報決算報告之監察。告之監察。 4. 4.其他捐助章程規定事項之監察。其他捐助章程規定事項之監察。影響影響：1.1.法制要求私立學校自我監理法制要求私立學校自我監理( (內部控制與稽核內部控制與稽核、監察人監察人制度制度) )，學校，學校並不完全靠外部監督力量並不完全靠外部監督力量( (教育部教育部、評鑑評鑑、會計師查核會計師查核) )。2.2.監察人受限時間與精力，成效待觀察監察人受限時間與精力，成效待觀察。貳、內部控制與稽核一、內部控制之意義( (一一) )控制意義控制意義：使實際與目標相符使實際與目標相符。 ( (二二)
11、)內部控制意義內部控制意義：就：就組織組織( (學校學校) )所訂定所訂定之規章制度研擬所應採取之各種控之規章制度研擬所應採取之各種控制措施，以保護資產安全，提高會制措施，以保護資產安全，提高會計資訊之可靠性及完整性，增進經計資訊之可靠性及完整性，增進經營效率，並促使遵行規章制度與組營效率，並促使遵行規章制度與組織政策以合理保證達成預期目標，織政策以合理保證達成預期目標，故內部控制為管理過程故內部控制為管理過程( (規劃與控制規劃與控制) )之一之一。內部控制實例內部控制實例-固定資產取得固定資產取得作業作業( (一一) )作業程序作業程序-規劃規劃1.1.財產之取得應確實填寫財產增加單，並經
12、權責主管核決。財產之取得應確實填寫財產增加單，並經權責主管核決。2.2.財產增加單及物品保管單是否連續編號控管。財產增加單及物品保管單是否連續編號控管。3.3.財產應依財物分類原則正確編號。財產應依財物分類原則正確編號。4.4.財產應確實依財產增加單登錄財產物品管理系統。財產應確實依財產增加單登錄財產物品管理系統。5.5.登錄財產物品管理系統之取得成本應正確。登錄財產物品管理系統之取得成本應正確。(二二) )控制重點控制重點-控制控制1. 1.財產增加單、物品保管單是否連續編號控管。財產增加單、物品保管單是否連續編號控管。 2. 2.財財產產增增加加單單是是否否正正確確填填寫寫且且經經權權責責
13、主主管管核核決決，並並正正確確登登錄錄至至 財產物品管理系統。財產物品管理系統。3. 3.取得成本是否正確歸屬並正確登錄予財產物品管理系統。取得成本是否正確歸屬並正確登錄予財產物品管理系統。 內部控制實例內部控制實例-現金及票據現金及票據收入收入1. 1.作業程序作業程序-規劃規劃 (1)(1)出出納納組組應應將將當當天天收收到到的的現現金金或或票票據據於於當當天天銀銀行行下下班班或或次次日日十十點點前存入銀行為原則。前存入銀行為原則。 (2)(2)出出納納組組於於代代收收票票據據入入帳帳後後，在在代代收收票票據據簿簿填填上上兌兌現現日日期期，如如有有逾期未兌票據，應膫解原因；退票亦應記明。逾
14、期未兌票據，應膫解原因；退票亦應記明。 (3)(3)校校外外寄寄來來款款項項( (支支票票) )，由由學學校校收收發發室室登登錄錄後後送送出出納納組組簽簽收收，未未解存銀行前，應有適當之控制。解存銀行前，應有適當之控制。2. 2.控制重點控制重點-控制控制 (1)(1)每每月月底底會會計計室室整整理理之之應應收收票票據據明明細細表表應應與與票票據據保保管管人人之之票據記錄相符。票據記錄相符。(2)(2)票據兌現日應與預估兌現日一致，若差異太大應查明原因。票據兌現日應與預估兌現日一致，若差異太大應查明原因。(3)(3)依預估兌現日及帳戶別編製總額表，以便作現金調度。依預估兌現日及帳戶別編製總額表
15、，以便作現金調度。二、內部控制之目的(一)資訊之可靠性與完整性。(二)法令遵循。(三)資產之保全。(四)資源之經濟及有效使用。(五)營運或專案計畫目標之達成。三、內部控制組成要素COSO( (CommitteeofSponsoringOrganizationCommitteeofSponsoringOrganization)指出內部控制包括五個相互有關聯的組成要素：( (一一) )控制環境控制環境：組織文化組織文化、內控認知內控認知( (內部控制內部控制為所有人員責任並非稽核人員專屬工作為所有人員責任並非稽核人員專屬工作) )( (二二) )風險評估風險評估：辨認辨認、分析與管理風險分析與管理
16、風險( (三三) )控制活動控制活動：政策政策、規章規章( (四四) )資訊與溝通資訊與溝通：業務業務、財務資訊揭露與傳達財務資訊揭露與傳達( (五五) )監督監督：內部稽核內部稽核四、內部控制依其性質可分為(一)內部會計控制：凡為保護資產安全，提高會計資訊之可靠性及完整性之控制，稱為內部會計控制(財務面)。(二)內部管理控制：凡為增進經營效率，促使遵行管理政策，達成預期目標之控制，稱為內部管理控制(業務面)。五、實施內部控制之要件內部控制制度為整合公司內各項管理活動而成，其實施之成敗，端賴下列各因素之配合：(一)合理之組織規劃與管理結構。(二)最高主管之重視與支持。(三)健全可行之會計制度。
17、(四)健全之內部稽核功能(專責稽核人員)。(五)高度熱誠敬業與訓練成熟之員工。 六、內部控制之訂定與實施程序( (一一) )訂定各部門業務之標準作業程序訂定各部門業務之標準作業程序。 ( (二二) )成立內部控制制度設計作業小組成立內部控制制度設計作業小組。( (三三) )選定各交易循環中應把握的控制重點選定各交易循環中應把握的控制重點。 ( (四四) )設計內部控制應用之表單設計內部控制應用之表單、報告格式報告格式。 ( (五五) )頒布內部控制制度並定期舉辦研討會頒布內部控制制度並定期舉辦研討會。 ( (六六) )對制度內容及執行績效按期追蹤檢討對制度內容及執行績效按期追蹤檢討。根據根據檢
18、討結果，對於交易循環之作業程序作必要檢討結果，對於交易循環之作業程序作必要之補充修正之補充修正。七、內部控制的重要性(一)降低業務錯誤及財務舞弊之可能性(二)減少違法事件之發生(三)減低學校退場之機率(四)提高學校教學研究成效影響層面：薪資安全薪資安全學校招生學校招生大學評鑑大學評鑑 校務訪視校務訪視會計師查核會計師查核教學與研究品質教學與研究品質學生就業學生就業社會評價社會評價( (校譽校譽) )八、建置內部控制制度權責單位(一一) )營利社團法人：由經理人設計，董事會通營利社團法人：由經理人設計，董事會通過過。(二二) )財團法人：法人執行機關董事長及董事會財團法人：法人執行機關董事長及董
19、事會。 (三三) )私立大專院校：校長私立大專院校：校長( (秘書室秘書室) )設計，董事會設計，董事會通過通過。(四四) )公立大專院校：校長公立大專院校：校長( (秘書室秘書室) )設計，校務會設計，校務會議通過議通過。(五五) )政府機關：行政首長及研究發展處或秘書政府機關：行政首長及研究發展處或秘書室室。九、內部稽核定義(一)組織內獨立查核評估內部控制、財務及其他營運活動的執行效率及效果的活動，亦即組織內設置之單位，負責檢查業務與財務部門各項作業活動有無遵循法令規章、有無浪費資源、有無達成營運目標。(二)執行內部稽核工作之人員為內部稽核人員，有如組織機構之之糾察隊、紅衛兵或啄木鳥，找出
20、異常與脫軌之處，扮演重要但不討好之角色。十、內部稽核之目的( (一一) )檢查財務及營運資訊的可靠性及正確性檢查財務及營運資訊的可靠性及正確性( (二二) )檢查重大政策檢查重大政策、計畫計畫、程式及法令之遵循程式及法令之遵循。( (三三) )檢查資產之保管方法並實際盤點是否與帳列檢查資產之保管方法並實際盤點是否與帳列數相符數相符。( (四四) )評估資源之使用是否經濟有效評估資源之使用是否經濟有效。( (五五) )檢查營運或專案計畫之實施進度是否照既定檢查營運或專案計畫之實施進度是否照既定計畫執行，並完成預定目標計畫執行，並完成預定目標。( (與內部控制之目的相同與內部控制之目的相同) )十
21、一、內部稽核與內部審核之差異( (一一) )內部稽核：由內部稽核人員執行之，主要是內部稽核：由內部稽核人員執行之，主要是針對內部控制要素中的監督項目加以個別檢針對內部控制要素中的監督項目加以個別檢核與評估，由評估者每隔一段時間從全新的核與評估，由評估者每隔一段時間從全新的觀點去評估別人的作法是否恰當觀點去評估別人的作法是否恰當。( (二二) )內部審核：由會計人員執行之，內部審核包內部審核：由會計人員執行之，內部審核包含事前審核及事後複核，著重在財務收支之含事前審核及事後複核，著重在財務收支之控管，原始與會計憑證控管，原始與會計憑證、帳簿報表之複核及帳簿報表之複核及財務面工作績效之查核，範圍則
22、及於計畫財務面工作績效之查核，範圍則及於計畫、預算之執行與控制預算之執行與控制、現金及其他財物處理程現金及其他財物處理程序及成本之審核等序及成本之審核等。叄、私立學校行政缺失一、人事任用與薪資津貼發放缺失(1/2)1. 1.出納、會計及人事部分職務係由董事三親等擔任，違出納、會計及人事部分職務係由董事三親等擔任，違反私立學校法第反私立學校法第5454條第條第4 4項規定。項規定。2. 2.新聘教師經本部審定為助理教授，學校卻以副教授聘新聘教師經本部審定為助理教授，學校卻以副教授聘用，與學校規定不符。用，與學校規定不符。3. 3.部分薪資未按敘薪標準發放，且進修部之職務加給及部分薪資未按敘薪標準
23、發放，且進修部之職務加給及一級主管特別補助費未訂定任何相關規定。一級主管特別補助費未訂定任何相關規定。4. 4. 專任老師兼任專任老師兼任XXXXXXXX人員所領之兼職津貼，僅依據校人員所領之兼職津貼，僅依據校長批准之人事動態表核發，並未有經董事會核定之相關長批准之人事動態表核發，並未有經董事會核定之相關人事規章為依據。人事規章為依據。5. 5.學校在教職員敘薪部分，其他應支部分支付名目未訂學校在教職員敘薪部分，其他應支部分支付名目未訂定相關書面敘薪標準，造成部分同職級人員支薪有差異。定相關書面敘薪標準，造成部分同職級人員支薪有差異。一、人事任用與薪資津貼發放缺失(2/2)6. 6.部分人員之
24、俸額，未按報中華民國私立學校教職員工部分人員之俸額，未按報中華民國私立學校教職員工退休撫卹基金管理委員會考核清冊之薪額發放。退休撫卹基金管理委員會考核清冊之薪額發放。7. 7.新聘任新聘任系助理教授在任職期間，學校無法提出任系助理教授在任職期間，學校無法提出任何有效之出勤紀錄或資料，且上述期間該師均以請病假何有效之出勤紀錄或資料，且上述期間該師均以請病假因應，所檢附之請假證明亦未符合該校專任教師及職員因應，所檢附之請假證明亦未符合該校專任教師及職員請假辦法之規定。請假辦法之規定。8. 8.前任校長受聘為全職校務顧問，並核撥加給；又受聘前任校長受聘為全職校務顧問，並核撥加給；又受聘為工學院籌備院
25、長，惟其於擔任董事後，卻未辭卸上述為工學院籌備院長，惟其於擔任董事後，卻未辭卸上述行政職務，與私校法第行政職務，與私校法第3333條規定有違。條規定有違。二、會計作業缺失(1/3)1. 1.該校未依私立學校建立會計制度實施辦法第該校未依私立學校建立會計制度實施辦法第1212條第條第2 2項項規定，將學年度財務報表委請本部認可之會計師查核簽規定，將學年度財務報表委請本部認可之會計師查核簽證。證。2. 2.有捐款人捐贈建設費予學校，惟學校不僅未列帳，亦有捐款人捐贈建設費予學校，惟學校不僅未列帳，亦未提供相關銀行之收支帳及有效之帳冊憑證供查核，與未提供相關銀行之收支帳及有效之帳冊憑證供查核，與私立學
26、校建立會計制度實施辦法第私立學校建立會計制度實施辦法第1414條規定不符。條規定不符。3. 3.與校外廠商所合作興建之設施不僅未依所簽訂合約向與校外廠商所合作興建之設施不僅未依所簽訂合約向對方收取報酬，且相關設施所收取之收入未入學校帳務對方收取報酬，且相關設施所收取之收入未入學校帳務處理，與私立學校會計制度實施辦法第處理，與私立學校會計制度實施辦法第1414條規定不符。條規定不符。4. 4.實習餐廳及實習咖啡廳，其相關收入及支出均未列入實習餐廳及實習咖啡廳，其相關收入及支出均未列入學校帳務處理，與私立學校建立會計制度實施辦法第學校帳務處理，與私立學校建立會計制度實施辦法第1414條規定不符。條
27、規定不符。5. 5.未經教育部同意擅自貸款。未經教育部同意擅自貸款。二、會計作業缺失(2/3)6. 6.學校主管侵占學校款項之不法利益，未依據本部要求學校主管侵占學校款項之不法利益，未依據本部要求收回。收回。7. 7.會計師查核報告經簽證會計師重新出具無法表示意會計師查核報告經簽證會計師重新出具無法表示意見簽證報告書（因該校未將重大弊端告知會計師）。見簽證報告書（因該校未將重大弊端告知會計師）。8. 8.該校總分類帳各科目彙整表未依私立學校會計制該校總分類帳各科目彙整表未依私立學校會計制度之一致規定度之一致規定3.23.2會計報告編報期限及份數，於次月會計報告編報期限及份數，於次月1515日前
28、編送主管教育行政機關日前編送主管教育行政機關2 2份。份。9. 9.將私校獎補助經費及發展學校重點特色補助款全數挪將私校獎補助經費及發展學校重點特色補助款全數挪作薪資。作薪資。二、會計作業缺失(3/3)10.10.校舍新建工程款，未辦理估驗即行支付工程款情形，校舍新建工程款，未辦理估驗即行支付工程款情形，亦未妥善留存上述工程之相關請購及比議價等資料，亦未妥善留存上述工程之相關請購及比議價等資料，與私立學校會計制度之一致規定第與私立學校會計制度之一致規定第7.1.147.1.14條規定不符。條規定不符。11.11.學費與職訓局就業學程之註冊費退費金額，其退費款學費與職訓局就業學程之註冊費退費金額
29、，其退費款項直接匯入經辦人員私人帳戶，此會計作業程序，不項直接匯入經辦人員私人帳戶，此會計作業程序，不符合學校會計政策。符合學校會計政策。12.12.售地地主是否有重複支領土地款所依據之付款相關憑售地地主是否有重複支領土地款所依據之付款相關憑證帳冊資料，學校未妥善保存，與私立學校會計制度證帳冊資料，學校未妥善保存，與私立學校會計制度之一致規定第之一致規定第7.1.147.1.14條規定不符。條規定不符。 三、內部審核缺失(1/2)1. 1.購買購買3 3節贈禮而用途與學校業務無關之禮券支出節贈禮而用途與學校業務無關之禮券支出 。2. 2.部份二級主管每月有電信費補助，補助對象均與董事部份二級主
30、管每月有電信費補助，補助對象均與董事長及董事有親戚關係，且無任何書面決議資料，依其補長及董事有親戚關係，且無任何書面決議資料，依其補助標準及對象判斷似與校務無關，應立即改善並向相關助標準及對象判斷似與校務無關，應立即改善並向相關人員追繳不合法支出。人員追繳不合法支出。3. 3.出納組長以取款條方式取款卻未實際匯款予廠商及款出納組長以取款條方式取款卻未實際匯款予廠商及款項收現卻未入帳等方式，挪用學校款項。項收現卻未入帳等方式，挪用學校款項。4. 4.學雜費帳戶之銀行帳戶印鑑章為董事會學雜費帳戶之銀行帳戶印鑑章為董事會+ +董事長印鑑，董事長印鑑，分別由董事會秘書及董事長保管，違反私立學校建立會分
31、別由董事會秘書及董事長保管，違反私立學校建立會計制度實施辦法第計制度實施辦法第1515條規定。條規定。5. 5.銀行帳戶其印鑑章分別為學校印章、出納組長、事務銀行帳戶其印鑑章分別為學校印章、出納組長、事務組長及文書組長（均由董事組長及文書組長（均由董事3 3親等擔任），違反私立學親等擔任），違反私立學校建立會計制度實施辦法第校建立會計制度實施辦法第1515條之規定。條之規定。三、內部審核缺失(2/2)6. 6.學校住宿生繳交之伙食費，由總務處代收後分次轉付學校住宿生繳交之伙食費，由總務處代收後分次轉付廠商，其代辦款項未於學校帳載以專戶專帳處理，與私廠商，其代辦款項未於學校帳載以專戶專帳處理，與
32、私立大專校院向學生收取代辦費注意事項及私立學校建立立大專校院向學生收取代辦費注意事項及私立學校建立會計制度實施辦法第會計制度實施辦法第1414、1515條規定不符。條規定不符。7. 7.執行本部補助發展學校重點特色專案計畫，有以不實執行本部補助發展學校重點特色專案計畫，有以不實匯款憑證作為核銷單據，已有製作不實單據核銷之嫌，匯款憑證作為核銷單據，已有製作不實單據核銷之嫌，業造成學校所報資料有蒙蔽本部補助款之虞。業造成學校所報資料有蒙蔽本部補助款之虞。8. 8.每學期期初核發予各處、系、室之辦公費，只有各處、每學期期初核發予各處、系、室之辦公費，只有各處、系、室受款人簽收之簽呈，無任何報銷憑證。
33、系、室受款人簽收之簽呈，無任何報銷憑證。9. 9.未經教育部核定逕將私校獎補助經費運用於修繕工程。未經教育部核定逕將私校獎補助經費運用於修繕工程。四、採購缺失(1/2)1. 1.採購金額超過採購金額超過100100萬元以上之工程，有較明顯不尋常情萬元以上之工程，有較明顯不尋常情形：形： (1) (1)以底價或預算承包。以底價或預算承包。 (2) (2)得標廠商之資格與學校所訂投標辦法不盡相符。得標廠商之資格與學校所訂投標辦法不盡相符。 (3) (3)有二家投標廠商均登記於同一地址。有二家投標廠商均登記於同一地址。2. 2.部份營繕工程及固定資產採購，如校門整修及校園景部份營繕工程及固定資產採購
34、，如校門整修及校園景觀改善工程、後山坡整治工程、舊行政大樓外牆整修工觀改善工程、後山坡整治工程、舊行政大樓外牆整修工程及興建誠樸樓等工程，未依學校營繕工程及採購辦法程及興建誠樸樓等工程，未依學校營繕工程及採購辦法規定辦理公告招標。規定辦理公告招標。3. 3.學校辦理採購作業，未依學校所訂採購招標辦法執行。學校辦理採購作業，未依學校所訂採購招標辦法執行。四、採購缺失(2/2)4. 4.採購部分：該校重大採購案（採購部分：該校重大採購案（100100萬元以上）僅找萬元以上）僅找1 1家議家議價，未依照學校採購管理作業規範辦理；又學校拆除實價，未依照學校採購管理作業規範辦理；又學校拆除實驗大樓，遺失
35、相關實驗大樓拆除案之內部簽呈，違反私驗大樓，遺失相關實驗大樓拆除案之內部簽呈，違反私立學校會計制度規定。立學校會計制度規定。5. 5.該校行政會議通過之採購辦法，與本部備查之採購辦該校行政會議通過之採購辦法，與本部備查之採購辦法與作業程序，二者部分內容並不一致，實際運作係採法與作業程序，二者部分內容並不一致，實際運作係採用行政會議通過之採購辦法，與私立學校會計制度實施用行政會議通過之採購辦法，與私立學校會計制度實施辦法第辦法第1616條規定不符。條規定不符。6. 6.學校修繕工程頻繁且金額重大，於憑證保管期限內並學校修繕工程頻繁且金額重大，於憑證保管期限內並無留存完整之驗收紀錄可資查核。無留存
36、完整之驗收紀錄可資查核。7. 7.相關採購、會計制度紊亂，尚未建立完善制度。相關採購、會計制度紊亂，尚未建立完善制度。五、財產管理缺失1. 1.整體發展經費及發展學校重點色計畫所購置之整體發展經費及發展學校重點色計畫所購置之教學儀器設備呈閒置狀態。教學儀器設備呈閒置狀態。2. 2.校車無法規依據專供特定人士使用，與學校財校車無法規依據專供特定人士使用，與學校財產管理規定不符。產管理規定不符。3. 3.學校卸任董事長已非屬學校人員，其配車及司學校卸任董事長已非屬學校人員，其配車及司機薪資仍由學校支應，與學校財產管理規定不機薪資仍由學校支應，與學校財產管理規定不符。符。4. 4.財產移轉單未連續編
37、號，與內部控制原則不符。財產移轉單未連續編號，與內部控制原則不符。六、土地1.與地主簽訂之土地移轉及土地交換均未 經本部同意，本部函請儘速處理在案，迄今仍未釐清並處理完竣。2.每公頃1,000萬元購置當時法拍價格僅約224萬元之土地，有低價高買之嫌，且經過訴訟後已支付土地款但土地猶未能過戶至學校名下之不合理情形。七、董事會作業缺失1.董事會辦理財團法人變更登記查有作業缺失事項，如董事住所有誤、財產目錄與會計師查核報告所列金額不符未註明原因、申請書缺漏附件。2.每月均有固定之董事會支出業務費，其核銷憑證與董事會業務費或一般業務費無關，有虛報開支情況。肆、財務舞弊與個案概述一、財務舞弊者徵兆二、財
38、務舞弊環境特質分析三、一般財務舞弊的風險因素四、大專院校財務舞弊個案一、財務舞弊者徵兆( (一一) )購買用品大方或生活習慣奢侈購買用品大方或生活習慣奢侈。( (二二) )無法理解之心情起伏或強制行為（如無法專心工作無法理解之心情起伏或強制行為（如無法專心工作、酒精或藥品濫用酒精或藥品濫用、嗜食嗜食、賭博者）賭博者）。( (三三) )無法適應壓力無法適應壓力。( (四四) )能將其偷竊行為合理化能將其偷竊行為合理化。( (五五) )能利用內部控制缺失隱藏其舞弊能利用內部控制缺失隱藏其舞弊。( (六六) )不願休假或遠離辦公室不願休假或遠離辦公室。( (七七) )遭遇工作挫折遭遇工作挫折、士氣低
39、落士氣低落。( (八八) )與供應商關係不尋常密切，或突然與供應商建立長與供應商關係不尋常密切，或突然與供應商建立長期關係期關係。( (九九) )個人債務嚴重個人債務嚴重( (卡奴卡奴) )。二、財務舞弊環境特質分析(一)高舞弊環境：管理階層正直度差、控制環境不佳、責任鬆散、業績壓力大。(二)低舞弊環境：誠實文化、管理風格開放、員工參與計畫、及全面品質管理。三、一般財務舞弊的風險因素( (一一) )高階管理階層間存有歧見高階管理階層間存有歧見。( (二二) )員工士氣與動機低落員工士氣與動機低落。( (三三) )會計部門編制不足會計部門編制不足。( (四四) )顧客顧客、供應商或主管機關對組織
40、的抱怨頻繁供應商或主管機關對組織的抱怨頻繁。( (五五) )不一致且意外的現金流動缺陷不一致且意外的現金流動缺陷。( (六六) )銷貨與所得持續減少應付帳款及應收帳款卻持續增銷貨與所得持續減少應付帳款及應收帳款卻持續增加加。( (七七) )公司的信用額度已完全以長期借款用盡公司的信用額度已完全以長期借款用盡。( (八八) )存貨明顯過多存貨明顯過多。( (九九) )年底調整分錄數目不斷增加年底調整分錄數目不斷增加。四、大專院校財務舞弊個案情況( (一一) )購置土地低價高買購置土地低價高買( (二二) )建築及設備採購索取佣金回扣建築及設備採購索取佣金回扣( (三三) )虛報人事費用虛報人事費
41、用( (人頭教師人頭教師) )( (四四) )支領獎金紅利無依據支領獎金紅利無依據( (五五) )內部審核鬆散內部審核鬆散( (六六) )向民間借貸利率高出正常水準向民間借貸利率高出正常水準( (七七) )挪用學校資金挪用學校資金( (八八) )漏列學校收入漏列學校收入 ( (九九) )特定收入花光為止特定收入花光為止( (十十) )代購書籍與學生制服扣取差價代購書籍與學生制服扣取差價( (十一十一) )佔用校產佔用校產肆、內部稽核委員會組織與運作問題探討一一、內部稽核委員會之定位內部稽核委員會之定位二二、內部費稽核委員會委員之產生內部費稽核委員會委員之產生三三、內部稽核委員會之功能內部稽核委
42、員會之功能四四、內部稽核委員會委員之稽核原則內部稽核委員會委員之稽核原則五五、內部稽核委員會為常設或任務編組內部稽核委員會為常設或任務編組六六、內部委員執行職務時應有之職權與限制內部委員執行職務時應有之職權與限制七七、內部稽核委員會委員之訓練與經驗傳承內部稽核委員會委員之訓練與經驗傳承八八、內部稽核委員行使職權可能的顧慮與限制內部稽核委員行使職權可能的顧慮與限制 九九、內部稽核十大步驟內部稽核十大步驟一、內部經費稽核委員會之定位(一)營利事業(上市公司)：隸屬董事會或總經理。(二)校務基金：隸屬校務會議。(三)財團法人：隸屬董事會。(四)性質特殊之財團法人私立學校：隸屬董事會或校長，胥視學校捐
43、助章程如何規定。二、內部稽核委員之產生與背景(一)內部稽核涉及學校財務、總務、教學、研究、服務、輔導等構面，應由各類別人員組成，方能有效稽核各部門業務。(二)稽核委員會委員之產生，宜以選舉方式產生，學校擔任行政主管及副主管之專任職工及兼任行政職務之教師，不宜參與稽核委員會委員之選舉。三、私立學校內部稽核委員會功能(一)資產安全：1.定期與不定期盤點易變現資產(現金、銀行存款、有價證券)。2.校內及校外大額財產盤點。(二)法令遵循。(三)效能審計(非會審人員)。(四)評估教育目標之達成與否。(五)專題查核與專案查核。四、稽核委員會委員稽核原則(一)事後查核非事前參與(事前屬行政權)(二)集體行使
44、職權並非獨立行使職權(與監察人不同)(三)研擬查核計畫並非散槍打鳥(四)對事不對人:如超支鐘點費稽核，授課時數認定見樹不見林(五)特定規模以上稽核提高稽核效率五、稽核委員會為常設或任務編組(一)理論上學校董事會或學校設置內部稽核委員會或內部稽核室，位階上屬一級單位且為常設單位。(二)但限於學校規模與經費負擔，無法完全比照上市公司設置常設之稽核單位，故現階段私立學校內部稽核委員會暫以任務編組方式組成較易推動。六、稽核委員執行職務之職權與限制( (一一) )無法扣押帳簿無法扣押帳簿、憑證憑證( (屬司法權屬司法權) )，僅可調閱，僅可調閱、影印相關帳簿影印相關帳簿、憑證及文件，對有疑問事項，憑證及
45、文件，對有疑問事項，可請相關人員說明可請相關人員說明。( (二二) )不宜逕行委任會計師查核，宜由內部稽核委不宜逕行委任會計師查核，宜由內部稽核委員會開會決議，建議校長呈請董事會委任會員會開會決議，建議校長呈請董事會委任會計師查核計師查核。 七、稽核委員之訓練與經驗傳承(一)經費稽核作業手冊(二)經費稽核講習會(三)每二年改選二分之一稽核委員。八、稽核委員行使職權可能的限制與顧慮(一)校長是否支持稽核委員(二)管理當局舞弊不易於稽核中察覺(三)易有外行領導內行之虞(業務稽核部分)(四)稽核委員升等與不續聘之壓力九、內部稽核十大步驟( (一一) )稽核對象會議，指派稽核委員處理專案稽核對象會議，
46、指派稽核委員處理專案( (二二) )通知受稽核單位與稽核事項通知受稽核單位與稽核事項( (三三) )稽核委員針對專案研擬稽核計畫稽核委員針對專案研擬稽核計畫( (四四) )專案調查，除合法性外也需注意效率與浪費專案調查，除合法性外也需注意效率與浪費( (五五) )承文董事長或校長授權，下令承辦人員提供必要資承文董事長或校長授權，下令承辦人員提供必要資料料( (六六) )蒐集資料與報告初稿送各稽核委員蒐集資料與報告初稿送各稽核委員( (七七) )疑問請受核單位答覆，並要求出席結案會議疑問請受核單位答覆，並要求出席結案會議( (八八) )結案會議結案會議( (九九) )正式報告送各單位正式報告送各
47、單位( (十十) )改善狀況追蹤改善狀況追蹤陸、結語(1/2)陸、結語(2/2)私立學校為公益法人，並非個人財產，其資私立學校為公益法人，並非個人財產，其資源之使用應符合學校創設目的，財務運作之制度源之使用應符合學校創設目的，財務運作之制度化與否關係著學校之未來競爭與發展，學校的每化與否關係著學校之未來競爭與發展，學校的每位董事位董事、教職員均應有此認知，並認清內部稽核教職員均應有此認知，並認清內部稽核是警鈴而非特派之暗樁，各級主管及承辦人應積是警鈴而非特派之暗樁，各級主管及承辦人應積極協助，方能在未來競爭激烈之教育環境中延續極協助，方能在未來競爭激烈之教育環境中延續發展發展。一流大學必須要有一流的內部控制與稽核制一流大學必須要有一流的內部控制與稽核制度度。教育部劉火欽
