行政事业单位内部控制与财务管理

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1、行政事业单位内部控制行政事业单位内部控制主讲：孙传君：主讲：孙传君： 丰都县财政局丰都县财政局 TEL：70707328 15310135777EMLEML：管好单位的管好单位的钱包！钱包！拐墒锋托像晓沪饭反齐闽擂肇迂聂角越寐距锁估遥竞懒狠贬又永叠呢噎尊行政事业单位内部控制与财务管理行政事业单位内部控制与财务管理主要讲解的问题主要讲解的问题第一节第一节 行政事业单位内部控制建设行政事业单位内部控制建设 第二节第二节 行政事业单位内部控制基本规范行政事业单位内部控制基本规范第三节第三节 行政事业单位货币资金与物资采购控制行政事业单位货币资金与物资采购控制拿滁骑孕跑女迸歼队襟逸睦蜡嘎订倡近凝肥先鸵

2、陡版昏损谰汐斌谚迫日绞行政事业单位内部控制与财务管理行政事业单位内部控制与财务管理第一节第一节 行政事业单位内部控制建设行政事业单位内部控制建设 主要内容：主要内容： 一、内部控制的基本问题一、内部控制的基本问题 二、行政事业单位管理特点二、行政事业单位管理特点三、行政事业单位管理特点对内部控制的影响三、行政事业单位管理特点对内部控制的影响四、行政事业单位内部控制的主要内容四、行政事业单位内部控制的主要内容五、内部控制建设程序五、内部控制建设程序粕楔泳缅西悼煤歼姨士疏级哲瞪勇斜峰素盏幽锯企奏孔留漂英戊粗捣伐哑行政事业单位内部控制与财务管理行政事业单位内部控制与财务管理一、内部控制的基本理论问题

3、一、内部控制的基本理论问题主要内容：主要内容： 1 1、内部控制体系、内部控制体系 2 2、内部控制研究特点、内部控制研究特点 3 3、内部控制的理论逻辑起点、内部控制的理论逻辑起点 4 4、内部控制重点要解决的问题、内部控制重点要解决的问题 贷电其洼羌贮飞旱拐座修槐瞩旅曹房野微戚板饿秦搽柔鉴佰柴翘墅相郝蛆行政事业单位内部控制与财务管理行政事业单位内部控制与财务管理（一）企业内部控制规范体系（一）企业内部控制规范体系内部控制规范体系内部控制规范体系1项基本规范项基本规范17项具体控制规范项具体控制规范 2项项财财务务通通则则和和会会计计基础工作规范基础工作规范10项关于会计日常业项关于会计日常

4、业务规范务规范7项以非日常业务为项以非日常业务为主的规范主的规范财务通则财务通则会计基础工作规范会计基础工作规范“其他有关单位其他有关单位可以参照本规范建立健全本单位的内部控制。可以参照本规范建立健全本单位的内部控制。” 由财政部、证监会、审由财政部、证监会、审计署、银监会、保监会：五计署、银监会、保监会：五部委联合颁布。部委联合颁布。2008.7号文。号文。2009年年7月月1日实施。日实施。 内容同美国内容同美国COSO报告。报告。 包括；包括；货币资金、采购与应货币资金、采购与应付款、存货、对外投资、付款、存货、对外投资、对子公对子公司投资、司投资、工程项目、固定资产、工程项目、固定资产

5、、无形资产、销售、筹资等无形资产、销售、筹资等10项。项。 具体执行时间暂时未定。具体执行时间暂时未定。 包括；包括；担保、合同、财务报担保、合同、财务报告编制、信息披露、预算、告编制、信息披露、预算、人力资源、计算机系统等人力资源、计算机系统等7项。项。 具体执行时间暂时未定。具体执行时间暂时未定。 窜搐识韶殴絮测窗魂碑芍骸凭沮依马杰蒙酥暴磺稠扁葵臆客际加揩铝婴痛行政事业单位内部控制与财务管理行政事业单位内部控制与财务管理（二）内部控制研究特点（二）内部控制研究特点 “先施以恩，恩尽则怠，先施以法，法治而不先施以恩，恩尽则怠，先施以法，法治而不乱。乱。” 1、以西方内部控制理论为基础，结合中

6、国企业内部会、以西方内部控制理论为基础，结合中国企业内部会计控制的特点研究内部控制相关问题；计控制的特点研究内部控制相关问题； 2、强化实践性，紧密联系企业内部控制实践；、强化实践性，紧密联系企业内部控制实践； 3、分析企业内部控制中各种可能舞弊现象，从中吸取、分析企业内部控制中各种可能舞弊现象，从中吸取教训，总结经验，为加强企业内部会计控制找出管理思路；教训，总结经验，为加强企业内部会计控制找出管理思路； 4、通过设计各种制度，制约企业内部控制中可能发生、通过设计各种制度，制约企业内部控制中可能发生的各种不良经济事项；的各种不良经济事项； 5、将会计、财务管理、企业管理、法律、制度文化知、将

7、会计、财务管理、企业管理、法律、制度文化知识结合，研究企业内部会计控制制度设计。识结合，研究企业内部会计控制制度设计。息剖羔娩晰业檬烛耘蔚帧敏贱闭脆阜黍雹碟伟颠搪仟兵地料灰宏泥垂慎权行政事业单位内部控制与财务管理行政事业单位内部控制与财务管理（三）内部控制研究起点（三）内部控制研究起点 起点研究决定着内部会计控制的发展方向。起点研究决定着内部会计控制的发展方向。 1 1、“内部牵制内部牵制”起点。起点。 2 2、“不信任不信任”理论起点。理论起点。 内内部部牵牵制制本本身身就就是是不不信信任任的的表表现现。但但是是，“不不信信任任”不不只只采采用用“牵牵制制”手手段段来来解解决决问问题题，它它

8、还还采采用用其其他他约约束束手手段段。对对比比之之下下：“牵牵制制”主主要要针针对对“职职务务”，其其对对象象是是经经管管的的财财产产物物资资，控控制制范范畴畴为为财财产产物物资资责责任任“点点”，目目的的是是保保障障财财产产物物资资的的安安全全性性；“不不信信任任”也也以以控控制制“职职务务”为为主主，其其对对象象是是企企业业所所有有需需要要控控制制的的经经济济业业务务活活动动，控控制制范范畴畴为为经经营营活活动动“链链”，目目的的是是在在保保障障财财产产物物资资安安全全性性的的基础上，注重控制风险、控制效率与效益。基础上，注重控制风险、控制效率与效益。 3 3、风风险险起起点点。认认为为一

9、一切切控控制制都都是是为为了了防防止止风风险险。如如会会计计信信息息的的风风险险、资资产产管管理理风风险险、资资本本运运作作风风险险、经经济济责责任风险等。任风险等。 起于起于20世纪世纪20年代至年代至60年代。内部牵制的特点是：公司里任年代。内部牵制的特点是：公司里任何个人和部门不得单独管理任何一项或一部何个人和部门不得单独管理任何一项或一部 分业务，以及独立管理分业务，以及独立管理某项财产物资。即任何一项业务或者任何一方面的财产物资，都应某项财产物资。即任何一项业务或者任何一方面的财产物资，都应当由多人一道管理，进行交叉检查与交叉控制。当由多人一道管理，进行交叉检查与交叉控制。 起于起于

10、20世纪世纪70年代至年代至90年代。年代。“不信任不信任”的特点是：公的特点是：公司里任何经济问题，在交给个人和部门办理时，在理论上都司里任何经济问题，在交给个人和部门办理时，在理论上都可能产生舞弊，必须针对可能产生的舞弊行为，预先设篱笆，可能产生舞弊，必须针对可能产生的舞弊行为，预先设篱笆，构筑防范体系于事项未发生之前。构筑防范体系于事项未发生之前。 起于起于21世纪。风险理论的特点是：公司里任何事项，风世纪。风险理论的特点是：公司里任何事项，风险对财务资源的侵蚀远远大于舞弊。舞弊受范围的限制，其险对财务资源的侵蚀远远大于舞弊。舞弊受范围的限制，其损害作用有限；而风险的范围不确定，其损害力

11、度可能非常损害作用有限；而风险的范围不确定，其损害力度可能非常大，是最应当重点控制的内容。大，是最应当重点控制的内容。哇欺历忘韶臣画嫉垣姥逛之雀盟邢诺草鳃派牟宜意聋门决疽莫眩是氨禄诞行政事业单位内部控制与财务管理行政事业单位内部控制与财务管理（四）内部控制要解决的主要问题（四）内部控制要解决的主要问题 内部控制应当解决三项基本问题：内部控制应当解决三项基本问题： （1）内内部部控控制制要要在在各各个个重重要要的的岗岗位位实实现现职职务务分分离离。以以便便：落实责任、履行手续、落实责任、履行手续、相互制约、相互制约、达到达到保护资产的目的保护资产的目的； （2）内内部部控控制制要要明明确确处处理

12、理每每一一项项经经济济业业务务的的规规定定程程序序。通通过奖励程序，规范活动提高效率过奖励程序，规范活动提高效率； （3）以以信信息息沟沟通通为为基基础础，提提高高会会计计、其其他他业业务务资资料料和和报报告的正确性和可靠性，并贯彻执行管理方针告的正确性和可靠性，并贯彻执行管理方针。豺馆穆释嵌孰夜宿潍橱耽帖匈画懒椭间勺宛隐贵栈沥镀搪懒范挨痘仰灿哺行政事业单位内部控制与财务管理行政事业单位内部控制与财务管理 二、行政事业单位管理特点二、行政事业单位管理特点7/23/20249 行政事行政事业单位的管理具有以下特点位的管理具有以下特点 （一）单位位组织结构独特。构独特。 （二）行政与（二）行政与财

13、务资源活源活动重心特殊。重心特殊。 （三）（三）经济利益利益归属不明属不明显。 （四）（四）责任体系相任体系相对单一。一。 （五）控制与（五）控制与监督管理体系更督管理体系更倾向于内部化。向于内部化。 猫卯痊怎躬烁成拈留困张咖腾浪苞这燕下脾县裂穿盆皱桅貌逮极饲痢送蛹行政事业单位内部控制与财务管理行政事业单位内部控制与财务管理 二、管理特点对内部控制的影响二、管理特点对内部控制的影响7/23/202410 （一）行政事（一）行政事业单位独特的位独特的组织结构更要求其完善构更要求其完善内部控制内部控制环境。境。 （二）特殊行政与（二）特殊行政与财务资源活源活动要求内部控制的重要求内部控制的重点必点

14、必须突出行政采突出行政采购与与经费控制。控制。 （三）（三）经济利益利益归属不明属不明显决定要以政府公共决定要以政府公共财政政管理配套。管理配套。 （四）（四）单一的一的责任体系要求任体系要求强强化将行政化将行政责任与其相任与其相关的关的经济责任任结合。合。 （五）内部化的控制与（五）内部化的控制与监督管理体系需要公开与民督管理体系需要公开与民主化。主化。 二狼砂溉搭汕唤批殊塌苗骑具虱顷欲身哉皆迟薛臣决哑游健哮腥雷秉末芽行政事业单位内部控制与财务管理行政事业单位内部控制与财务管理三、行政事业单位内部控制重点三、行政事业单位内部控制重点7/23/202411 （一）行政事（一）行政事业单位基本位

15、基本规范的内容：范的内容：环境控制、境控制、风险控制、活控制、活动控制、信息控制、控制、信息控制、监督督 。 （二）（二）货币资产控制控制 （三）（三）办公用品采公用品采购控制控制 （四）固定（四）固定资产设施控制施控制 （五）（五）经费控制控制锗咸奎全醛慈驶盟压韩留躲跋电毛崇硅踞得蚌叶库信苇簇捣彦婴猫麦羊认行政事业单位内部控制与财务管理行政事业单位内部控制与财务管理四、内部控制建设程序四、内部控制建设程序 （一）内部控制设计的基本原则（一）内部控制设计的基本原则 1合法性合法性 2制衡性制衡性 3全面性全面性 4适应性适应性 5效率性效率性 6发展性发展性 此外：成本效益、重要性等。此外：成

16、本效益、重要性等。琢扶噪继沽勾梦于汀甚竹孕涌乏援猖弱怂格妇横滋冕泞佛碉镐女玲辟群弄行政事业单位内部控制与财务管理行政事业单位内部控制与财务管理四、内部控制建设程序四、内部控制建设程序 （二）内部控制制度的设计程序（二）内部控制制度的设计程序 1、项目论证、项目论证 （1）提提出出设设计计项项目目。A、设设计计项项目目要要切切合合单单位位实实际际情情况况，能能够够满满足足生生产产经经营营的的需需要要；B B、设设计计项项目目的的名名称称、基基本本内内容容与与范范围围要要明明确确；C C、设设计计工工作作要要求求应应具具体体；D D、设设计计制制度度所所起起的的作作用要明晰。用要明晰。 （2 2）

17、项项目目论论证证与与审审批批。A A、初初步步调调查查；B B、基本论证；基本论证；C C、审批。、审批。 （3 3）指令设计）指令设计 焊琴鲜吏侠珊疑背媳咬椎昔驹把匈獭吊付躇圭粮滨彻虎曙猩客搐免狗留膊行政事业单位内部控制与财务管理行政事业单位内部控制与财务管理2、设计准备、设计准备 （1）成立设计工作组织）成立设计工作组织 （2）制定设计工作计划制定设计工作计划 （3）进行全面调查研究）进行全面调查研究 基本调查工作包括基本调查工作包括7方面。方面。溶碟胳达宅社敷些湖引匣冗喜团恕荚夫惶盗旭妄煤崖亿赢兹皑览巴叮层爹行政事业单位内部控制与财务管理行政事业单位内部控制与财务管理基本调查基本调查 （

18、1）了了解解国国家家最最新新的的经经济济政政策策、制制度度、原原则则、规规定定的发布情况。的发布情况。 （2）主管局、财政局等对会计的规定及地方政策。）主管局、财政局等对会计的规定及地方政策。 （3）对对行行业业或或者者企企业业的的实实际际情情况况进进行行调调查查。包包括括一一般性调查与具体调查。般性调查与具体调查。 （4）学学习习和和了了解解先先进进的的科科学学管管理理方方法法及及其其有有关关会会计计方面的最新研究成果与学术动态。方面的最新研究成果与学术动态。 （5）征征询询领领导导、各各职职能能部部门门、财财务务会会计计管管理理部部门门和和主要会计管理人员的意见、要求、建议和设想。主要会计

19、管理人员的意见、要求、建议和设想。 （6）协调业务、审计、统计等部门的核算。）协调业务、审计、统计等部门的核算。 （7）搜搜集集其其他他同同行行业业的的先先进进的的内内部部控控制制制制度度设设计计资资料。料。楔瓶橇嘱贰红侠惺江脑膀墨蛮吝烽希颜妈弦霸阀孩匈赔输锁肛扎剖肄越颓行政事业单位内部控制与财务管理行政事业单位内部控制与财务管理3、实施设计、实施设计 （1）文件表述法）文件表述法 文文件件表表述述是是指指用用常常见见的的文文件件格格式式来来表表述述内内部部控控制制制制度度内内容容的的方方法法。文文件件中中通通常常应应该该具具备备如如下下要要素素：1）名名称称；2）设设计计原原因因，主主要要用

20、用简简明明扼扼要要的的文文字字说说明明为为什什么么设设计计本本制制度度；3）执执行行范范围围和和执执行行起起讫讫时时间间；4）制制度度基基本本内内容容，用用简简明明且且易易于于理理解解的的，无无缺缺陷陷的的文文字字说说明明；5）解解释释权权与与补补充充说说明明，补补充充说说明明要要根根据据单单位位情情况况确确定定，如如果果没没有有必必要要补补充充的的，不不必必要要设设计计补补充充说说明明的的内内容容；6）审审批批情情况况；7）设计单位、人员、时间。）设计单位、人员、时间。 （2）程序图表述法）程序图表述法 （3 3）图例表述法）图例表述法 （有的提到表格表述法）（有的提到表格表述法）付址姚伸代

21、菌刃获梨疤瞅懈尚仿事婶金胸山胸初懈更渐丁罕缓搅楞让壹电行政事业单位内部控制与财务管理行政事业单位内部控制与财务管理4 4、试行与修订、试行与修订 内内部部控控制制制制度度设设计计是是一一项项要要求求极极高高的的工工作作，即即使使各各单单位位在在设设计计时时已已作作了了周周密密细细致致的的安安排排和和考考虑虑，但但仍仍有有可可能能出出现现实实际际内内容容与与管管理理要要求求不不符符合合的的情情况况。如如某某些些内内容容过过分分繁繁琐琐，制制度度设设计计时时不不可可能能考考虑虑到到；某某些些环环节节之之间间衔衔接接不不严严，管管理理要要求求存存在在疏疏漏漏；某某些些变变化化了了的的经经济济事事项项

22、未未予予考考虑虑，无无法法满满足足变变化化的的需需要要等等。因因此此，对对设设计计出出来来的的内内部部控控制制制制度度，应应当当经经过过一一段段时时间间的的试试行行，以以便便在在实实践践中中检检验验其其适适用用性性和和有有效性，总结经验，发现问题，及时修订。效性，总结经验，发现问题，及时修订。 内内部部控控制制制制度度一一旦旦批批准准实实施施，就就要要严严格格按按照照制制度度的的条条款款认认真真执执行行。在在执执行行中中，各各部部门门和和相相关关人人员员都都应一视同仁的对待，使制度真正发挥其应有的作用。应一视同仁的对待，使制度真正发挥其应有的作用。 轿乳题釜匀勘敝边懂皋此颧乃幅趟完桅枣局剿席候

23、盈拣所枫惩审佑汗幕客行政事业单位内部控制与财务管理行政事业单位内部控制与财务管理5、内部控制执行、内部控制执行 （1）确定执行标准）确定执行标准 （2）衡量结果）衡量结果 （3）分析差异）分析差异 （4）采取补救措施）采取补救措施 （5）综合检查与评价）综合检查与评价速例苫毁戌饮告妨道鸿海嘶昆翌绩昭侮芳途钙韶岳柔谁仅床败皋迎瀑劳间行政事业单位内部控制与财务管理行政事业单位内部控制与财务管理第二节第二节 内部控制基本规范内部控制基本规范 （一）内部环境。（一）内部环境。内部环境是企业实施内部控制的基础，内部环境是企业实施内部控制的基础，一般包括治理结构、机构设置及权责分配、内部审计、人一般包括治

24、理结构、机构设置及权责分配、内部审计、人力资源政策、企业文化等。力资源政策、企业文化等。 （二）风险评估。（二）风险评估。风险评估是企业及时识别、系统分析风险评估是企业及时识别、系统分析经营活动中与实现内部控制目标相关的风险，合理确定风经营活动中与实现内部控制目标相关的风险，合理确定风险应对策略。险应对策略。 （三）控制活动。（三）控制活动。控制活动是企业根据风险评估结果，控制活动是企业根据风险评估结果，采用相应的控制措施，将风险控制在可承受度之内。采用相应的控制措施，将风险控制在可承受度之内。 （四）信息与沟通。（四）信息与沟通。信息与沟通是企业及时、准确地收信息与沟通是企业及时、准确地收集

25、、传递与内部控制相关的信息，确保信息在企业内部、集、传递与内部控制相关的信息，确保信息在企业内部、企业与外部之间进行有效沟通。企业与外部之间进行有效沟通。 （五）内部监督。（五）内部监督。内部监督是企业对内部控制建立与实内部监督是企业对内部控制建立与实施情况进行监督检查，评价内部控制的有效性，发现内部施情况进行监督检查，评价内部控制的有效性，发现内部控制缺陷，应当及时加以改进。控制缺陷，应当及时加以改进。新溉契蕊凋掂绰舒惧门宙矛埔抠挖庄徊墓霉撬缓帛挠庞嘛羔昨桐舀绚蘑逞行政事业单位内部控制与财务管理行政事业单位内部控制与财务管理（一）内部控制环境（一）内部控制环境古代的孟母教子是环境的典型例子。

26、古代的孟母教子是环境的典型例子。 任何单位的核心是单位中的人及其活动。人的活动在环任何单位的核心是单位中的人及其活动。人的活动在环境中进行，人的品性包括操守、价值观和能力等，它们既境中进行，人的品性包括操守、价值观和能力等，它们既是构成环境的重要要素之一，又与环境相互影响、相互作是构成环境的重要要素之一，又与环境相互影响、相互作用。环境要素是推动企业发展的引擎，也是其他一切要素用。环境要素是推动企业发展的引擎，也是其他一切要素的核心。的核心。 单位内部控制环境要素：单位内部控制环境要素：组织构架建设、发展战略、组织构架建设、发展战略、文化与道德、劳资关系（人力资源政策）、责权分配、工文化与道德

27、、劳资关系（人力资源政策）、责权分配、工作人员价值观、成员工作能力、企业地理位置与周边环境、作人员价值观、成员工作能力、企业地理位置与周边环境、生产条件与程序、管理技能（反舞弊机制）、与市场的协生产条件与程序、管理技能（反舞弊机制）、与市场的协调关系。调关系。 重视环境是当代单位内部控制必须思考的问题。重视环境是当代单位内部控制必须思考的问题。 行政事业单位的组织构架要解决：行政事业单位的组织构架要解决： 1、行政责任与权力的分配、制约、监督与检查。解决党、政、行政责任与权力的分配、制约、监督与检查。解决党、政、工、代、审的关系。工、代、审的关系。 2、重大事项集体决策制度；、重大事项集体决策

28、制度； 3、职能部门设置的科学性；、职能部门设置的科学性； 4、权责关系与制约。、权责关系与制约。 （一）缺乏明确的发展战略，可能导致单位盲目发展，丧失发展（一）缺乏明确的发展战略，可能导致单位盲目发展，丧失发展动力和后劲。动力和后劲。 （二）发展战略脱离单位客观实际，可能导致过度扩张或发展滞（二）发展战略脱离单位客观实际，可能导致过度扩张或发展滞后。后。 （三）发展战略因主观原因频繁变动，可能损害发展的连续性或（三）发展战略因主观原因频繁变动，可能损害发展的连续性或导致资源浪费。导致资源浪费。 激励理论（如胡萝卜理论、拍背理论等）。激励理论（如胡萝卜理论、拍背理论等）。 南街村（或兰街村）的

29、文化。南街村（或兰街村）的文化。 杜邦公司：最高宣言：将按照最高道德标准而努力服务，努力不懈的工作，杜邦公司：最高宣言：将按照最高道德标准而努力服务，努力不懈的工作，使公司获得最大的发展。使公司获得最大的发展。 公司部门宣言：（公司部门宣言：（1）遵守法律规定与履行各种义务；（）遵守法律规定与履行各种义务；（2）保护环境、保）保护环境、保护员工、顾客、社区的安全与健康；（护员工、顾客、社区的安全与健康；（3）以诚恳的态度对待客户；（）以诚恳的态度对待客户；（4）避免个）避免个人利益与企业利益冲突；（人利益与企业利益冲突；（5）保护和使用专用资料、资产与资源；（）保护和使用专用资料、资产与资源；

30、（6）维护非）维护非公开资料机密，同时，不得利用该资料谋取不正当利益；（公开资料机密，同时，不得利用该资料谋取不正当利益；（7）运用良好的判断）运用良好的判断力作任何政治捐献或使用政治影响力。力作任何政治捐献或使用政治影响力。 （一）员工的聘用、培训、辞退与辞职。（一）员工的聘用、培训、辞退与辞职。 （二）员工的薪酬、考核、晋升与奖惩。（二）员工的薪酬、考核、晋升与奖惩。 （三）关键岗位员工的强制休假制度和定期岗位轮换制度。（三）关键岗位员工的强制休假制度和定期岗位轮换制度。 （四）掌握国家秘密或重要商业秘密的员工离岗的限制性规定。（四）掌握国家秘密或重要商业秘密的员工离岗的限制性规定。 （五

31、）有关人力资源管理的其他政策。（五）有关人力资源管理的其他政策。欲盔讶韩叮斥柿龋嘴钓考访寥科涝只吩涸顿衰谦披啸姥马鞭颖地息萌榜腾行政事业单位内部控制与财务管理行政事业单位内部控制与财务管理（二）风险评估（二）风险评估 风险评估是指企业对每一项经济活动，都应该确定相应风险评估是指企业对每一项经济活动，都应该确定相应的目标（营运和财务目标），这些目标必须和企业的销售、的目标（营运和财务目标），这些目标必须和企业的销售、生产、行政管理、财务等作业相结合生产、行政管理、财务等作业相结合。单位在。单位在每一个目标每一个目标中，必须建立可辨认、分析和管理的相关风险的控制机制，中，必须建立可辨认、分析和管理

32、的相关风险的控制机制，以便了解和控制自身所面临的风险。以便了解和控制自身所面临的风险。 1、风险要素：、风险要素： 内部风险、内部风险、 外部风险。外部风险。 2、风险识别。风险识别。认识和认识和预警预警的过程；的过程； 3、风险分析：、风险分析：标准、排序；标准、排序； 4、分析应对：、分析应对：规避规避、分担、降低、承受。、分担、降低、承受。 内部风险：内部风险： 高级高级管理人员职业操守、员工专业胜任能力、团队精神等人员管理人员职业操守、员工专业胜任能力、团队精神等人员素质因素；经营方式、资产管理、业务流程设计、财务报告编制与素质因素；经营方式、资产管理、业务流程设计、财务报告编制与信息

33、披露等管理因素；资金状况、费用开支与结余情况；服务项目信息披露等管理因素；资金状况、费用开支与结余情况；服务项目的开发、技术投入、信息技术运用等技术因素；行政服务活动安全、的开发、技术投入、信息技术运用等技术因素；行政服务活动安全、员工健康、环境污染等安全环保因素；员工健康、环境污染等安全环保因素； 外部外部风险风险： 外部外部风险因素一般包括：经济形势、国家政策、资风险因素一般包括：经济形势、国家政策、资源供给、融资环境、行业竞争等经济因素；法律法规、监源供给、融资环境、行业竞争等经济因素；法律法规、监管要求等法律因素；文化传统、社会信用、教育基础、消管要求等法律因素；文化传统、社会信用、教

34、育基础、消费者行为等社会因素；自然灾害、环境状况等自然环境因费者行为等社会因素；自然灾害、环境状况等自然环境因素。素。资金控制：资金控制：现金定额现金定额存款余额存款余额经费控制经费控制： 预算总额预算总额 开支额度开支额度用品控制用品控制：采购数量采购数量用品库存用品库存资产控制资产控制：资产数量资产数量管理现状管理现状会计报告：会计报告：经费开支经费开支预算控制预算控制资产控制资产控制察默敞优定胶未牌绑肇媒愧类苇春变厉英呕僚辙秒疡阎漏拉垣撮老糖兼霍行政事业单位内部控制与财务管理行政事业单位内部控制与财务管理（三）控制活动（三）控制活动 控制活动是控制活动是指单位发生指单位发生的各项经济活动

35、，必须制定控制政的各项经济活动，必须制定控制政策及程序，并要求按控制目标执行。控制活动是策及程序，并要求按控制目标执行。控制活动是“为保证其控为保证其控制目标的实现，其用以辨认并用以处理风险所必须采取的行动制目标的实现，其用以辨认并用以处理风险所必须采取的行动业已有效落实业已有效落实”。 控制活动的内容或者要素包括：控制活动的内容或者要素包括： 职责职责分工控制、授权控制、审核批准控制、预算分工控制、授权控制、审核批准控制、预算控制、财产保护控制、会计系统控制、内部报告控制、控制、财产保护控制、会计系统控制、内部报告控制、经济活动分析控制、绩效考评控制、信息技术控制等。经济活动分析控制、绩效考

36、评控制、信息技术控制等。 控制活动是内部控制制度的执行、分析与调整的过程，良控制活动是内部控制制度的执行、分析与调整的过程，良好的控制活动过程是企业内部控制的核心。好的控制活动过程是企业内部控制的核心。 职责分工的基础是职责分工的基础是“不相容不相容职务分离职务分离控制控制”： 要求单位全面要求单位全面系统地分析、梳理业务流程中所涉及的不相容系统地分析、梳理业务流程中所涉及的不相容职务，实施相应的分离措施，形成各司其职、各负其责、相互制职务，实施相应的分离措施，形成各司其职、各负其责、相互制约的工作机制约的工作机制。 授权是职责分工的具体落实。授权是职责分工的具体落实。 授权审批控制授权审批控

37、制要求单位根据要求单位根据常规授权和特别授权常规授权和特别授权的规定，明确各岗位办理业务和事项的权限范围、审批的规定，明确各岗位办理业务和事项的权限范围、审批程序和相应责任。程序和相应责任。 会计系统控制要求会计系统控制要求; 建立完善的会计组织体系；建立完善的会计组织体系； 设置总会计师（不得设副职）设置总会计师（不得设副职） 企业严格执行国家统一的会计准则制度，加强会计基础工作，企业严格执行国家统一的会计准则制度，加强会计基础工作，明确会计凭证、会计账簿和财务会计报告的处理程序，保证会计明确会计凭证、会计账簿和财务会计报告的处理程序，保证会计资料真实完整。资料真实完整。 财产保护控制：财产

38、保护控制： 要求单位建立要求单位建立财产日常管理制度和定期清查制度，采取财产财产日常管理制度和定期清查制度，采取财产记录、实物保管、定期盘点、账实核对等措施，确保财产安全。记录、实物保管、定期盘点、账实核对等措施，确保财产安全。预算控制要求：预算控制要求： 单位实施单位实施全面预算管理制度，明确各责任单位在预算管理全面预算管理制度，明确各责任单位在预算管理中的职责权限，规范预算的编制、审定、下达和执行程序，强中的职责权限，规范预算的编制、审定、下达和执行程序，强化预算约束。化预算约束。经济活动分析经济活动分析控制要求：控制要求： 单位建立经济活动分析单位建立经济活动分析制度制度，行政负责人应当

39、，行政负责人应当综合综合运用行运用行政管理、行政服务和财务管理等政管理、行政服务和财务管理等方面的信息，通过因素分析、对方面的信息，通过因素分析、对比分析、趋势分析等方法，定期比分析、趋势分析等方法，定期开展行政单位经济活动分析开展行政单位经济活动分析，发，发现存在的问题，及时查明原因并加以改进。现存在的问题，及时查明原因并加以改进。业绩考评业绩考评控制要求：控制要求： 单位建立单位建立和和实施业绩考评实施业绩考评制度，科学设置考核指标体系，制度，科学设置考核指标体系，对单位内部对单位内部各责任单位和全体员工的业绩进行定期考核和客观评各责任单位和全体员工的业绩进行定期考核和客观评价，将考评结果

40、作为确定员工薪酬以及职务晋升、评优、降级、价，将考评结果作为确定员工薪酬以及职务晋升、评优、降级、调岗、辞退等的依据。调岗、辞退等的依据。槽茵家义琳署汹氛巡盛阴霞蝎趣疲渤抠偷坐葫贯嗣潞蛛集骗补悲凶贝灶度行政事业单位内部控制与财务管理行政事业单位内部控制与财务管理（四）信息与沟通（四）信息与沟通 信息信息包括单位内部的包括单位内部的行政管理行政管理信息与财务信息信息与财务信息。 信息沟通是指围绕在控制活动周围的信息与沟通系统。信息沟通是指围绕在控制活动周围的信息与沟通系统。这些系统可以这些系统可以满足单位内部满足单位内部的员工能够在其的员工能够在其执行行政活动执行行政活动过程中，取得执行、管理和

41、过程中，取得执行、管理和控制行政过程控制行政过程所需的信息。所需的信息。 信息沟通要求：信息沟通要求：信息必须畅通、信息必须有用（预测、信息必须畅通、信息必须有用（预测、决策）、信息能够预警、信息应该全面、信息传递的方式决策）、信息能够预警、信息应该全面、信息传递的方式应该灵活、信息质量必须保证能够引导企业管理应该灵活、信息质量必须保证能够引导企业管理。 控制重点：利用信息控制重点：利用信息为行政获利为行政获利，不能利用信息谋取，不能利用信息谋取私利。私利。 现代单位内部现代单位内部控制的信息应该建立数字化的信息系统。控制的信息应该建立数字化的信息系统。 锰碌饮岂斟媳干延额颓馒传谱科榨扒藕印戌

42、樟倾妨买峙涡暴虫终搅驶票贼行政事业单位内部控制与财务管理行政事业单位内部控制与财务管理（五）监督（五）监督 监监督督是是指指对对整整个个内内部部控控制制的的过过程程施施以以恰恰当当的的监监视视、检检查查、督督促促、修修正正的的过过程程，通通过过监监督督活活动动促进其规范运转，并在必要时加以修正。促进其规范运转，并在必要时加以修正。 监督要求：监督要求： 标标准准明明确确、措措施施得得当当、评评价价规规范范公公允允、一一视视同仁、发现问题及时修正。同仁、发现问题及时修正。棠渗骑颓优宴完赦伞伤佐检伎侍侈吻薪嫂梗痒陷封猿姓铁手奶娱诧确豆几行政事业单位内部控制与财务管理行政事业单位内部控制与财务管理第

43、三部分第三部分 货币资金与用品采购控制货币资金与用品采购控制 本问题的主要内容本问题的主要内容 ： 1、货币资产管理中的风险及控制、货币资产管理中的风险及控制 2、用品资产管理中的风险及控制、用品资产管理中的风险及控制 热丈翟沦跺事哇蝇莫苇撞恿礼迸临涡晋诚号蜡氓漓嫌笔瘴挺牟谷刨盎浓吨行政事业单位内部控制与财务管理行政事业单位内部控制与财务管理一、货币资金控制一、货币资金控制 （一）货币（一）货币资金控制中的风险及目标资金控制中的风险及目标 1、货币资金控制中的风险、货币资金控制中的风险 （1）管理制度不完善带来的风险）管理制度不完善带来的风险 （2）授权与分工管理的风险）授权与分工管理的风险

44、（3）程序不合理的风险）程序不合理的风险 （4）审批与监督不合理带来的风险）审批与监督不合理带来的风险 （5）日常管理不到位带来的风险）日常管理不到位带来的风险职彪牌耀粟生烯企炎六意爱剔洲粳惹语眼姆栽熔觉偶墒碑蛮啥毯遏臭恋椭行政事业单位内部控制与财务管理行政事业单位内部控制与财务管理一、货币资金控制一、货币资金控制 （一）货币（一）货币资金控制中的风险及目标资金控制中的风险及目标 2、货币资金控制中的目标、货币资金控制中的目标 （1）确保货币资金的安全性）确保货币资金的安全性 （2）确保货币资金的完整性）确保货币资金的完整性 （3）确保货币资金收支的合法性与合理性）确保货币资金收支的合法性与合

45、理性椎阐壶矩缩椒姜惹耙榷梳限嫡论盯雌与越惯藩象哄犹咋秽姻妊越氯砚络吝行政事业单位内部控制与财务管理行政事业单位内部控制与财务管理（一）货币资金控制重点（一）货币资金控制重点 1、货币资金控制的节点货币资金控制的节点 （1）授权。）授权。 （2）制取原始凭证。）制取原始凭证。 （3）审签原始凭证。）审签原始凭证。 （4）审核原始凭证。）审核原始凭证。 （5）编制记账凭证。）编制记账凭证。 （6）复核凭证。）复核凭证。 （7）收付现金。）收付现金。 （8）登记日记账。）登记日记账。 （9）登记总账。）登记总账。 （10）每日清点现金。）每日清点现金。 （11）存取款项。）存取款项。 （12）对账。

46、）对账。 （13）现金盘点。）现金盘点。嚣居方仿叫岭昆芜惹酵党厦于秧淹桑临怔雌尹难譬搏忧拾厂历馁叠手旅尿行政事业单位内部控制与财务管理行政事业单位内部控制与财务管理2 2、货币资金重点控制环节、货币资金重点控制环节 1、职务分离中的控制、职务分离中的控制 货币货币资金管理职责问题资金管理职责问题 （1）货币资金管理职责中）货币资金管理职责中的风险因素的风险因素： 1）会计与出纳人员不分）会计与出纳人员不分 ； 2）会会计计与与出出纳纳责责任任不不分分（出出纳纳的的职职责责：收收付付货货币币资资金金、办办理理结结算算、登登记记日日记记账账、协协助助会会计计办办理理与与货货币币资资金金、往往来来账

47、账项无联系的工作）注意：不得核对银行存款对账单。项无联系的工作）注意：不得核对银行存款对账单。 （2）控制重点）控制重点 1 1）强化职责分离。独立出纳负责货币资金收支；）强化职责分离。独立出纳负责货币资金收支； 2 2）实行出纳人员岗位轮换；）实行出纳人员岗位轮换； 3 3）严严格格执执行行货货币币资资金金开开支支的的审审批批，严严格格国国家家关关于于货货币币资资金的管理制度；金的管理制度； 4 4）按授权原则接触货币资金；）按授权原则接触货币资金；胰筋挫频琶周赦婚褪哆恐晌忱歇徒漠邹皋桅火闰扭尊炙唆癣格媒像完疤露行政事业单位内部控制与财务管理行政事业单位内部控制与财务管理 2 2、授权与程序

48、中的风险与控制、授权与程序中的风险与控制 A、授权：、授权：支付申请、支付申请、 支付审批、支付审批、 支付复核、支付复核、 办理支付。办理支付。 B、货币货币资金程序问题资金程序问题 （1）货币资金管理程序中）货币资金管理程序中的风险：的风险： 问题：不严格问题：不严格按照按照授权授权程序程序办理货币资金的收付结算。办理货币资金的收付结算。 （2）控制重点）控制重点 1 1）按按照照国国家家规规范范要要求求：收收支支货货币币资资金金要要按按程程序序办办理理（支支付申请、支付审批、支付复核、按要求支付）；付申请、支付审批、支付复核、按要求支付）； 2 2）严严格格大大综综款款项项、投投资资、境

49、境外外采采购购审审批批程程序序，支支付付款款项项要有多人集体审批。要有多人集体审批。 扬声幂总到灿必牟韭礼孪窄各姻夹旬拷矾梗芝颖阴嚣撼菊垒糙温孕驼烯捷行政事业单位内部控制与财务管理行政事业单位内部控制与财务管理 货币资金控制程序货币资金控制程序 会计人员会计人员审核审核现金现金出纳人员出纳人员记账凭证记账凭证复审复审原原始始凭凭证证报报账账人人员员总分类账簿总分类账簿日记账簿日记账簿盘盘点点对账单对账单 领领导导审审批批脉靛缆樟柯谆桑胶蔬畦炒酬骑规磺弘卸留杏稀权衡商腕短原咆鸥新分创饼行政事业单位内部控制与财务管理行政事业单位内部控制与财务管理3 3、货币资金业务控制、货币资金业务控制 （1）货

50、币资金收入中的风险）货币资金收入中的风险 业业务务款款不不按按照照规规定定收收回回和和不不及及时时收收回回，导致贪污挪用；导致贪污挪用； 收收入入货货币币资资金金故故意意不不列列账账或或者者少少列列账账，私设小金库；私设小金库； 预预借借款款项项不不及及时时报报账账，导导致致资资金金占占用用和和报账中出现违纪现象；报账中出现违纪现象； 收支不分，使现金使用失去控制；收支不分，使现金使用失去控制；潮闷撬芦以耽制旦茨骑铆悍顺彩径忧焙人拙诲诅糊劣蝗俯洛纱名苑膛浚诬行政事业单位内部控制与财务管理行政事业单位内部控制与财务管理3、货币资金业务、货币资金业务 （2）货币资金支出业务中的风险：）货币资金支出

51、业务中的风险： 不不按按规规定定开开支支现现金金，现现金金开开支支有有诸诸多多不不准准，但是不执行；但是不执行； “白条白条”抵库，挪用资金；抵库，挪用资金； 伪造账目，篡改原始凭证、私自列支项目；伪造账目，篡改原始凭证、私自列支项目； 报报账账不不认认真真审审核核，虚虚报报冒冒领领工工资资（案案例例：山山西）；西）； 多头报销费用；多头报销费用； 无证划款、私借公款、乱列其他应付款。无证划款、私借公款、乱列其他应付款。 审审批批不不严严格格、不不定定人人，报报批批混混乱乱，不不及及时时记记账等（案例：交通部案件）。账等（案例：交通部案件）。 舒邹厢搓仇雁一袭虞负习项陷喷弱近陛解炮梢总呻娟耻林

52、缅形椅职辕德冻行政事业单位内部控制与财务管理行政事业单位内部控制与财务管理3 3、货币资金业务控制、货币资金业务控制（3）货币资金盘点与核对中的风险）货币资金盘点与核对中的风险 不不按按规规定定及及时时盘盘点点现现金金，导导致致账账实实不不符符等等（案案例例：万万州州移移民民办办、中中科科院院儿儿童童基金等）。基金等）。 对对账账不不及及时时，责责任任不不清清，导导致致账账款款不等。不等。 抿识知羌扳华毗漫捧激磊对橡团掏寇氖幌大肆壮酞哥贮迢雀箔萧态莲敬窃行政事业单位内部控制与财务管理行政事业单位内部控制与财务管理3、货币资金业务控制货币资金业务控制 货币资金收付控制货币资金收付控制 1 1）制

53、定现金定额；）制定现金定额； 2 2）按制度规定收支货币资金；）按制度规定收支货币资金； 3 3）收收入入款款及及时时入入帐帐，不不得得挪挪用用货货币币资资金金和设置和设置“小金库小金库”； 4 4）加强银行存款开户的管理；）加强银行存款开户的管理； 5 5）及时催收预借款项；）及时催收预借款项； 6 6）不不定定期期盘盘点点库库存存现现金金和和和和定定期期核核对对银银行存款账。行存款账。 嫁醛帖舆跟渤鸳饯娱遂噎泼是晓林族劝显凋烘谤豹池踪纹缸年瞬撤良扼罐行政事业单位内部控制与财务管理行政事业单位内部控制与财务管理4 4、印章管理中的风险、印章管理中的风险 （1） 管理中的主要风险：管理中的主要

54、风险： 1）管理不定人；）管理不定人； 2）集中一人管理；）集中一人管理； 3）事先在空白凭证中盖章。）事先在空白凭证中盖章。 （2）如何控制）如何控制 1）落实管理者的责任）落实管理者的责任 2）加强职务分离管理措施）加强职务分离管理措施 3）制定管理制度）制定管理制度 4）对用章实行签字与登记）对用章实行签字与登记旨擎浑英涅削刺沪怜袱角癸觅脉咙飘棠店胺君某池拌弛帜尧食荚辩亨烬且行政事业单位内部控制与财务管理行政事业单位内部控制与财务管理5 5、结算凭证管理中的风险、结算凭证管理中的风险 （1）结算票据中的风险：）结算票据中的风险： 1）普通收据任意入账；）普通收据任意入账； 2）空白凭证管

55、理不严；）空白凭证管理不严； 3）支票等票据填制和领用管理不严）支票等票据填制和领用管理不严 ； 4）票据的真实性鉴定管理不严；）票据的真实性鉴定管理不严； 5）重大的结算票据审核程序不严。）重大的结算票据审核程序不严。 （2）如何控制）如何控制 1）落实管理者的责任，制定管理制度）落实管理者的责任，制定管理制度 2）严格保管措施）严格保管措施 3）强化领、退登记制度）强化领、退登记制度 4）加强填写、审核、改错、报废凭证管理）加强填写、审核、改错、报废凭证管理拒稿夹辈戏漠睫绣酿枝凑醚池凸邹室日该坡凰洁盖睡概砸段币漓垛慑侮斧行政事业单位内部控制与财务管理行政事业单位内部控制与财务管理 二、办公

56、用品采购控制二、办公用品采购控制 （一）存货采购中（一）存货采购中的风险与控制目标的风险与控制目标 1、用品资产采购风险、用品资产采购风险 （1）采购制度不完善的风险）采购制度不完善的风险 （2）授权不规范的风险）授权不规范的风险 （3）采购决策不合理导致的风险）采购决策不合理导致的风险 （4）采购程序不科学导致的风险）采购程序不科学导致的风险渠砰了钒菩蜕涧痒韭教疟茅等格讨擞芦嗅伤胀浸砸晓漏义厩伶侨檬桑箍慢行政事业单位内部控制与财务管理行政事业单位内部控制与财务管理 二、办公用品采购控制二、办公用品采购控制 （一）存货采购中（一）存货采购中的风险与控制目标的风险与控制目标 1、用品资产采购控制

57、目标、用品资产采购控制目标（1）保证需求）保证需求（2）节约成本，提高资金使用效率）节约成本，提高资金使用效率（3）保证采购资金安全有效）保证采购资金安全有效谐侄巩击莉从果籍脂褒富冲徘凡绪梗砒特狈雁辽白趣兑迪搏纪弦吹孙肢次行政事业单位内部控制与财务管理行政事业单位内部控制与财务管理（二）办公用品控制要点（二）办公用品控制要点 1 1、办公用品采购、办公用品采购中中的控制节点的控制节点（1）需求预算。）需求预算。 （2）采购申请。）采购申请。 （3）审批与订单安排。）审批与订单安排。 （4）订单追踪与稽核。）订单追踪与稽核。 （5）入库交验。）入库交验。 （6）审核采购发票。）审核采购发票。 （

58、7）办理支付。）办理支付。 （8）问题商品与退货。）问题商品与退货。 （9）记录与档案。）记录与档案。 瑟捉恒翠患崎谎聪惯本耀抬恫庙拧途家昭瘪簧柯眩浴贺创冉察梢盔锭讣坊行政事业单位内部控制与财务管理行政事业单位内部控制与财务管理（二）办公用品控制要点（二）办公用品控制要点 2 2、办公用品采购、办公用品采购中中的控制重点环节的控制重点环节 （1）职务分离职务分离 单位应当建立采购与付款业务的岗位责任制，单位应当建立采购与付款业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责、权限，确保办理采购明确相关部门和岗位的职责、权限，确保办理采购与付款业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。与付款业务的不相容岗位

59、相互分离、制约和监督。 单位采购与付款业务的不相容岗位至少包括：单位采购与付款业务的不相容岗位至少包括： 请购与审批；请购与审批；合同与订购；合同与订购；采购与保管；采购与保管；会计与采购；会计与采购；审核与会计；审核与会计；审核与付款；审核与付款；记记录实付款。录实付款。欧络琴僚口韵秽懂睁汤克貉忧传说釜吩绵菩靶蔚运迎瑰微到丘萤佐野美税行政事业单位内部控制与财务管理行政事业单位内部控制与财务管理（二）办公用品控制要点（二）办公用品控制要点 2 2、办公用品采购、办公用品采购中中的控制重点环节的控制重点环节 （2）授权批准授权批准 单位应当建立采购与付款业务的授权制度和审单位应当建立采购与付款业

60、务的授权制度和审核批准制度，并按照规定的权限和程序办理采购与核批准制度，并按照规定的权限和程序办理采购与付款业务。付款业务。 有资源整合条件的单位，采购权应当尽有资源整合条件的单位，采购权应当尽量集中，实施集中或相对集中采购，或采取集中招量集中，实施集中或相对集中采购，或采取集中招标形式，或者委托政府采购，以提高采购效率，堵标形式，或者委托政府采购，以提高采购效率，堵塞管理漏洞，降低成本和费用。塞管理漏洞，降低成本和费用。 单位可以根据具体情况对办理采购业务的人员单位可以根据具体情况对办理采购业务的人员定期进行岗位轮换，防范采购人员利用职权和工作定期进行岗位轮换，防范采购人员利用职权和工作便利

61、收受商业贿赂、损害企业利益的风险。便利收受商业贿赂、损害企业利益的风险。宽兼肺侨猿遣澎辱放洁橱睦势粟署比溺波邢呕楞琅恒撇缉专注惩稽畴宵桅行政事业单位内部控制与财务管理行政事业单位内部控制与财务管理（二）用品采购控制重点（二）用品采购控制重点 （3 3） 完善完善采购业务采购业务程序程序 （预算申请审批合同采购付款（或应付款）质检验收）。 动赎陀锗姚好默阐研颊淫列守像犁檬樟公遍灵稻棍五职蝇旨说范摊弹惟邯行政事业单位内部控制与财务管理行政事业单位内部控制与财务管理（二）用品采购控制重点（二）用品采购控制重点 （4 4）严格申请与审批严格申请与审批 （5）加强采购与验收控制）加强采购与验收控制 （6）付款控制）付款控制 （7）分析评价）分析评价琼帘欲鸳惨涝萄硒邵旨喜武丁旷苫唉杯靳婚壶隔巩休拇砍默蝶寂层磅脾狸行政事业单位内部控制与财务管理行政事业单位内部控制与财务管理