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1、8 8工程成本和期间费用的管理与核算工程成本和期间费用的管理与核算概述概述1 职工薪酬的核算职工薪酬的核算2 辅助生产成本的核算辅助生产成本的核算3 机械作业成本的核算机械作业成本的核算48 8工程成本和期间费用的管理与核算工程成本和期间费用的管理与核算工程实际成本的归集与分配工程实际成本的归集与分配工程实际成本的归集与分配工程实际成本的归集与分配5 工程成本结算工程成本结算678 工程成本控制工程成本控制工程成本控制工程成本控制 期间费用的核算期间费用的核算期间费用的核算期间费用的核算8 8工程成本和期间费用的管理与核算工程成本和期间费用的管理与核算8.18.1 概述概述 8.1.1 8.1
2、.1 生产费用与成本的概念生产费用与成本的概念 施工企业在生产经营过程中，必然要发生各种施工企业在生产经营过程中，必然要发生各种各样的资金耗费，施工企业在一定时期内从事工程各样的资金耗费，施工企业在一定时期内从事工程施工、提供劳务等经营活动发生的各种耗费称为生施工、提供劳务等经营活动发生的各种耗费称为生产费用，将这些生产费用按一定的对象进行分配和产费用，将这些生产费用按一定的对象进行分配和归集，就形成了成本。生产费用是形成产品成本的归集，就形成了成本。生产费用是形成产品成本的基础，生产费用的发生过程就是成本的形成过程，基础，生产费用的发生过程就是成本的形成过程，没有生产费用发生，就不存在成本计
3、算。没有生产费用发生，就不存在成本计算。8 8工程成本和期间费用的管理与核算工程成本和期间费用的管理与核算8.18.1 概述概述 8.1.2 8.1.2 工程成本与期间费用工程成本与期间费用 （1 1）工程成本）工程成本 工程成本是指建筑安装企业在工程施工过程中工程成本是指建筑安装企业在工程施工过程中发生的，按一定的成本核算对象归集的生产费用总发生的，按一定的成本核算对象归集的生产费用总和，包括直接费用和间接费用两部分。直接费用是和，包括直接费用和间接费用两部分。直接费用是指直接耗用于施工过程，构成工程实体或有助于工指直接耗用于施工过程，构成工程实体或有助于工程形成的各项支出；间接费用是指施工
4、企业所属各程形成的各项支出；间接费用是指施工企业所属各直接从事施工生产的单位为组织和管理施工生产活直接从事施工生产的单位为组织和管理施工生产活动所发生的各项费用。动所发生的各项费用。 8.18.1 概述概述（2 2）期间费用）期间费用 期间费用是指与具体工程没有直接联系，不应期间费用是指与具体工程没有直接联系，不应计入工程成本，而应直接计入当期损益的各项费用计入工程成本，而应直接计入当期损益的各项费用，包括管理费用、财务费用和销售费用。，包括管理费用、财务费用和销售费用。8 8工程成本和期间费用的管理与核算工程成本和期间费用的管理与核算8.18.1 概述概述 8.1.3 8.1.3 工程成本的
5、种类工程成本的种类 根据建筑安装工程的特点和成本管理的要求，根据建筑安装工程的特点和成本管理的要求，企业应分别确定工程预算成本、工程计划成本和工企业应分别确定工程预算成本、工程计划成本和工程实际成本。程实际成本。 （1 1）工程预算成本）工程预算成本 工程预算成本是企业根据施工图设计和预算定工程预算成本是企业根据施工图设计和预算定额、预算单价以及有关取费标准。施工图预算确定额、预算单价以及有关取费标准。施工图预算确定的是工程造价，不仅包括属于工程成本的各种施工的是工程造价，不仅包括属于工程成本的各种施工费用，还包括不属于工程成本的其他内容。工程预费用，还包括不属于工程成本的其他内容。工程预算成
6、本是工程造价的主要组成部分。算成本是工程造价的主要组成部分。8 8工程成本和期间费用的管理与核算工程成本和期间费用的管理与核算8.18.1 概述概述 （2 2）工程计划成本）工程计划成本 工程计划成本是企业根据确定的降低成本指标工程计划成本是企业根据确定的降低成本指标，以工程预算成本为基础，结合实际情况确定的工，以工程预算成本为基础，结合实际情况确定的工程成本。计划成本与预算成本的差额，是企业降低程成本。计划成本与预算成本的差额，是企业降低成本的奋斗目标。成本的奋斗目标。 8.18.1 概述概述（3 3）工程实际成本）工程实际成本 工程实际成本是企业按照确定的成本核算对象工程实际成本是企业按照
7、确定的成本核算对象归集的实际施工生产费用，反映的是某一企业的生归集的实际施工生产费用，反映的是某一企业的生产耗费水平。产耗费水平。 由于工程实际成本不包括管理费用和财务费用由于工程实际成本不包括管理费用和财务费用，因此，企业在将工程实际成本与工程预算成本进，因此，企业在将工程实际成本与工程预算成本进行对比分析时，应从预算成本中剔除企业管理费和行对比分析时，应从预算成本中剔除企业管理费和财务费用。财务费用。8 8工程成本和期间费用的管理与核算工程成本和期间费用的管理与核算8.18.1 概述概述 8.1.4 8.1.4 工程成本核算的意义工程成本核算的意义 工程成本核算是对发生的施工费用进行确认、
8、工程成本核算是对发生的施工费用进行确认、计量，并按照一定的成本核算对象进行归集和分配计量，并按照一定的成本核算对象进行归集和分配，从而计算出工程实际成本的会计处理工作。它是，从而计算出工程实际成本的会计处理工作。它是施工企业经营管理工作的一项重要内容，对于加强施工企业经营管理工作的一项重要内容，对于加强成本管理，促进增产节约，提高企业的市场竞争能成本管理，促进增产节约，提高企业的市场竞争能力等，具有非常重要的作用。力等，具有非常重要的作用。8 8工程成本和期间费用的管理与核算工程成本和期间费用的管理与核算8.1 8.1 概述概述 通过工程成本核算，反映企业的施工管理水平通过工程成本核算，反映企
9、业的施工管理水平 通过工程成本核算，确定施工耗费的补偿尺度通过工程成本核算，确定施工耗费的补偿尺度 通过工程成本核算，有效地控制成本支出。通过工程成本核算，有效地控制成本支出。 通过工程成本核算，为企业的生产经营决策提供通过工程成本核算，为企业的生产经营决策提供 重要依据。重要依据。8 8工程成本和期间费用的管理与核算工程成本和期间费用的管理与核算8.1 8.1 概述概述 8.1.5 8.1.5 工程成本核算的要求工程成本核算的要求 工程成本核算必须做到如下几个方面：工程成本核算必须做到如下几个方面： 8.1.5.1 8.1.5.1 适应企业的管理体制，合理组织成本适应企业的管理体制，合理组织
10、成本核算核算 8.1.5.2 8.1.5.2 严格遵守成本开支范围，划清各项费严格遵守成本开支范围，划清各项费用开支的界限用开支的界限 （1 1）划清生产费用支出与非生产费用支出的界限）划清生产费用支出与非生产费用支出的界限 （2 2）划清工程成本和期间费用的界限）划清工程成本和期间费用的界限 （3 3）划清本期工程成本与非本期工程成本的界限）划清本期工程成本与非本期工程成本的界限 （4 4）划清不同成本核算对象的费用界限）划清不同成本核算对象的费用界限 （5 5）划清已完工程成本与未完工程成本的界限）划清已完工程成本与未完工程成本的界限8 8工程成本和期间费用的管理与核算工程成本和期间费用的
11、管理与核算8.18.1 概述概述 8.1.5.3 8.1.5.3 建立、健全成本管理制度，做好工程建立、健全成本管理制度，做好工程成本核算的基础工作成本核算的基础工作 为了保证成本核算的质量，便于对成本实施有为了保证成本核算的质量，便于对成本实施有效的监督和控制，必须建立、健全成本管理制度。效的监督和控制，必须建立、健全成本管理制度。（1 1）建立健全定额管理制度）建立健全定额管理制度（2 2）建立健全各项原始记录）建立健全各项原始记录（3 3）建立健全内部结算制度）建立健全内部结算制度（4 4）建立健全物资管理制度）建立健全物资管理制度8 8工程成本和期间费用的管理与核算工程成本和期间费用的
12、管理与核算8.18.1 概述概述 8.1.6 8.1.6 工程成本核算对象工程成本核算对象 工程成本核算对象，是在成本核算时选择的归工程成本核算对象，是在成本核算时选择的归集施工生产费用的目标。集施工生产费用的目标。 一般情况下，企业应以每一单位工程为对象来一般情况下，企业应以每一单位工程为对象来归集生产费用，计算工程成本。归集生产费用，计算工程成本。 成本核算对象确定后，在成本核算过程中不能成本核算对象确定后，在成本核算过程中不能任意变更。所有原始记录都必须按照确定的成本核任意变更。所有原始记录都必须按照确定的成本核算对象填写清楚，以便于归集和分配施工生产费用算对象填写清楚，以便于归集和分配
13、施工生产费用。8 8工程成本和期间费用的管理与核算工程成本和期间费用的管理与核算8.18.1 概述概述 8.1.7 8.1.7 工程成本项目工程成本项目 工程成本项目是施工费用按经济用途分类形成工程成本项目是施工费用按经济用途分类形成的若干项目。成本项目可以反映工程施工过程中的的若干项目。成本项目可以反映工程施工过程中的资金耗费情况，为进行成本分析提供依据。工程成资金耗费情况，为进行成本分析提供依据。工程成本包括以下五个项目：本包括以下五个项目： （1 1）人工费）人工费 指企业应付给直接从事建筑安装施工人员的各指企业应付给直接从事建筑安装施工人员的各种薪酬。种薪酬。 （2 2）材料费）材料费
14、 指工程施工过程中耗用的各种材料物资的实际指工程施工过程中耗用的各种材料物资的实际成本以及周转材料的摊销额和租赁费用。成本以及周转材料的摊销额和租赁费用。8 8工程成本和期间费用的管理与核算工程成本和期间费用的管理与核算8.18.1 概述概述 （3 3）机械使用费）机械使用费 指在施工过程中使用施工机械发生的各种费用指在施工过程中使用施工机械发生的各种费用。包括自有施工机械发生的作业费用，租入施工机。包括自有施工机械发生的作业费用，租入施工机械支付的租赁费用，以及施工机械的安装、拆卸和械支付的租赁费用，以及施工机械的安装、拆卸和进出场费等。进出场费等。 （4 4）其他直接费）其他直接费 指在施
15、工过程中发生的除了人工费、材料费、指在施工过程中发生的除了人工费、材料费、机械使用费以外的直接与工程施工有关的各种费用。机械使用费以外的直接与工程施工有关的各种费用。（5 5）间接费用）间接费用 指企业下属的各施工单位（施工队、项目部等）指企业下属的各施工单位（施工队、项目部等）为组织和管理工程施工所发生的费用。为组织和管理工程施工所发生的费用。8 8工程成本和期间费用的管理与核算工程成本和期间费用的管理与核算8.18.1 概述概述 8.1.8 8.1.8 工程成本核算的程序工程成本核算的程序 工程成本核算的程序，是指进行工程成本核算一工程成本核算的程序，是指进行工程成本核算一般应采用的步骤。
16、企业对施工过程中发生的各项施般应采用的步骤。企业对施工过程中发生的各项施工费用，应按其用途和发生地点进行归集。为了核工费用，应按其用途和发生地点进行归集。为了核算和监督各项施工费用的发生和分配情况，正确计算和监督各项施工费用的发生和分配情况，正确计算工程成本，施工企业应设置下列会计账户：算工程成本，施工企业应设置下列会计账户：“工程施工工程施工”账户账户合同成本合同成本”账户。账户。 “工程施工工程施工合同成本合同成本”账户。账户。“工程施工工程施工合同毛利合同毛利”账户。账户。“工程施工工程施工间接费用间接费用”账户。账户。“生产成本生产成本辅助生产成本辅助生产成本”账户。账户。“机械作业机
17、械作业”账户。账户。8 8工程成本和期间费用的管理与核算工程成本和期间费用的管理与核算8.1 8.1 概述概述 上述成本费用账户，在工程成本核算中起着不上述成本费用账户，在工程成本核算中起着不同的作用。根据它们的核算内容和使用方法，可以同的作用。根据它们的核算内容和使用方法，可以将工程成本核算的基本程序概述如下：将工程成本核算的基本程序概述如下： 归集各项生产费用归集各项生产费用 分配辅助生产费用分配辅助生产费用 分配机械作业费用分配机械作业费用 分配施工间接费分配施工间接费 计算和结转工程成本计算和结转工程成本 工程成本核算的基本程序如工程成本核算的基本程序如图图8.18.1所示所示8 8工
18、程成本和期间费用的管理与核算工程成本和期间费用的管理与核算8.1 8.1 概述概述 图图8.1 8.1 工程成本核算程序图工程成本核算程序图8 8工程成本和期间费用的管理与核算工程成本和期间费用的管理与核算8.2 8.2 人工成本的核算人工成本的核算 人工成本是企业在生产经营过程中发生的各种人工成本是企业在生产经营过程中发生的各种耗费支出的主要组成部分，直接关系到工程成本的耗费支出的主要组成部分，直接关系到工程成本的高低，直接影响企业的生产经营成果。明确企业使高低，直接影响企业的生产经营成果。明确企业使用各种人力资源所付出的全部代价以及工程成本中用各种人力资源所付出的全部代价以及工程成本中人工
19、成本所占比重，有利于监督和控制生产经营过人工成本所占比重，有利于监督和控制生产经营过程中的人工费用支出，改善费用支出结构，节约成程中的人工费用支出，改善费用支出结构，节约成本，提高企业的市场竞争力。本，提高企业的市场竞争力。8 8工程成本和期间费用的管理与核算工程成本和期间费用的管理与核算8.28.2 人工成本的核算人工成本的核算 8.2.1 8.2.1 职工和职工薪酬的内容职工和职工薪酬的内容 8.2.1.1 8.2.1.1 职工的范围职工的范围 职工薪酬准则所称的职工薪酬准则所称的“职工职工”，包括以下三类，包括以下三类人员：人员： (1) (1)与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、与企
20、业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工。兼职和临时职工。 (2) (2)未与企业订立劳动合同，但由企业正式任命未与企业订立劳动合同，但由企业正式任命的人员，如董事会成员、监事会成员等。的人员，如董事会成员、监事会成员等。 （3 3）虽未与企业订立劳动合同或未由其正式任）虽未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但在企业的计划或控制下，为企业提供与职工命，但在企业的计划或控制下，为企业提供与职工类似服务的人员，也属于职工薪酬准则所称的职工。类似服务的人员，也属于职工薪酬准则所称的职工。8 8工程成本和期间费用的管理与核算工程成本和期间费用的管理与核算8.28.2 人工成本的核算人工成本的
21、核算 8.2.1.2 8.2.1.2 职工薪酬的内容职工薪酬的内容 职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出，包括职工给予各种形式的报酬以及其他相关支出，包括职工在职期间和离职以后提供给职工的全部货币性薪酬在职期间和离职以后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利。企业提供给职工配偶、子女或其和非货币性福利。企业提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等，也属于职工薪酬。职工薪酬他被赡养人的福利等，也属于职工薪酬。职工薪酬主要包括以下内容：主要包括以下内容：8 8工程成本和期间费用的管理与核算工程成本和期间费用的管理与核
22、算8.28.2 人工成本的核算人工成本的核算（1 1）职工工资、奖金、津贴和补贴）职工工资、奖金、津贴和补贴（2 2）职工福利费）职工福利费（3 3）社会保险费）社会保险费（4 4）住房公积金）住房公积金（5 5）工会经费和职工教育经费）工会经费和职工教育经费（6 6）非货币性福利）非货币性福利（7 7）辞退福利）辞退福利 （8 8）其他与获得职工提供的服务相关的支出）其他与获得职工提供的服务相关的支出8 8工程成本和期间费用的管理与核算工程成本和期间费用的管理与核算8.28.2 人工成本的核算人工成本的核算 8.2.2 8.2.2 职工薪酬的确认与计量职工薪酬的确认与计量 8.2.2.1 8
23、.2.2.1 职工薪酬的确认职工薪酬的确认 企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬（包括货币性薪酬和非货币性薪酬应付的职工薪酬（包括货币性薪酬和非货币性薪酬）确认为负债。分下列情况处理：）确认为负债。分下列情况处理： 应付建安生产工人的薪酬，计入应付建安生产工人的薪酬，计入“工程施工工程施工合同成本合同成本”账户。账户。 应付辅助生产工人的薪酬，计入应付辅助生产工人的薪酬，计入“生产成本生产成本”账户。账户。 应付机械操作人员的薪酬，计入应付机械操作人员的薪酬，计入“机械作业机械作业”账户。账户。8 8工程成本和期间费用的管理与核算工程成
24、本和期间费用的管理与核算8.2 8.2 人工成本的核算人工成本的核算 应付内部施工单位管理人员的薪酬计入应付内部施工单位管理人员的薪酬计入“工程工程施工施工间接费用间接费用”账户。账户。 应付材料部门和仓库管理人员的薪酬，计入应付材料部门和仓库管理人员的薪酬，计入 “采购保管费采购保管费”账户。账户。 应由在建工程、无形资产开发成本负担的职工应由在建工程、无形资产开发成本负担的职工薪酬，计入薪酬，计入“在建工程在建工程”、“研发支出研发支出”等账户。等账户。 上述各项以外的其他职工薪酬，计入当期损益。上述各项以外的其他职工薪酬，计入当期损益。 企业应设置企业应设置“应付职工薪酬应付职工薪酬”账
25、户，核算应付账户，核算应付给全体职工的薪酬总额。给全体职工的薪酬总额。8 8工程成本和期间费用的管理与核算工程成本和期间费用的管理与核算8.2 8.2 人工成本的核算人工成本的核算 8.2.2.2 8.2.2.2 职工薪酬的计量职工薪酬的计量 企业应当按照国家规定或历史经验，结合企业企业应当按照国家规定或历史经验，结合企业的实际情况，采用科学合理的方法计算各期应付职的实际情况，采用科学合理的方法计算各期应付职工薪酬。工薪酬。 （1 1）货币性职工薪酬）货币性职工薪酬 国家规定了计提基础和计提比例的，应当按照国家规定了计提基础和计提比例的，应当按照规定的标准计提。规定的标准计提。 国家没有规定计
26、提基础和计提比例的，企业应国家没有规定计提基础和计提比例的，企业应当根据历史经验数据和实际情况，合理预计当期应当根据历史经验数据和实际情况，合理预计当期应付职工薪酬。付职工薪酬。8 8工程成本和期间费用的管理与核算工程成本和期间费用的管理与核算8.2 8.2 人工成本的核算人工成本的核算 对于在职工提供服务的会计期末以后对于在职工提供服务的会计期末以后1 1年以上年以上到期的应付职工薪酬，企业应当选择合理的折现率到期的应付职工薪酬，企业应当选择合理的折现率，以应付职工薪酬折现后的金额计入相关资产成本，以应付职工薪酬折现后的金额计入相关资产成本或当期损益。或当期损益。 （2 2）非货币性职工薪酬
27、）非货币性职工薪酬 以自产产品或外购商品发放给职工作为福利。以自产产品或外购商品发放给职工作为福利。 将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用或租将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用或租赁房屋等资产供职工无偿使用。赁房屋等资产供职工无偿使用。 向职工提供企业支付了补贴的商品或服务向职工提供企业支付了补贴的商品或服务8 8工程成本和期间费用的管理与核算工程成本和期间费用的管理与核算8.28.2 人工成本的核算人工成本的核算（3 3）以现金结算的股份支付）以现金结算的股份支付（4 4）辞退福利）辞退福利（5 5）带薪缺勤）带薪缺勤 非累积带薪缺勤，是指带薪权利不能结转下期非累积带薪缺勤，是指带薪权利不
28、能结转下期的带薪缺勤，即如果当期带薪权力没有行使完就予的带薪缺勤，即如果当期带薪权力没有行使完就予以取消，并且职工在离开企业时对未使用的权利无以取消，并且职工在离开企业时对未使用的权利无权获得现金支付。权获得现金支付。 累积带薪缺勤，是指带薪权力可以结转下期的累积带薪缺勤，是指带薪权力可以结转下期的带薪缺勤，如果本期的带薪权利没有用完，可以在带薪缺勤，如果本期的带薪权利没有用完，可以在未来期间使用。未来期间使用。8 8工程成本和期间费用的管理与核算工程成本和期间费用的管理与核算8.2 8.2 人工成本的核算人工成本的核算 8.2.3 8.2.3 职工薪酬的结算职工薪酬的结算 （1 1）支付职工
29、工资、奖金、津贴和补贴）支付职工工资、奖金、津贴和补贴 （2 2）支付职工福利费）支付职工福利费 （3 3）发放非货币性福利）发放非货币性福利8 8工程成本和期间费用的管理与核算工程成本和期间费用的管理与核算8.3 8.3 辅助生产成本的核算辅助生产成本的核算 8.3.1 8.3.1 辅助生产的性质辅助生产的性质 辅助生产是指企业的辅助生产部门为工程施工辅助生产是指企业的辅助生产部门为工程施工、机械作业等生产材料、提供劳务而进行的生产。、机械作业等生产材料、提供劳务而进行的生产。辅助生产部门是指企业所属的非独立核算的生产单辅助生产部门是指企业所属的非独立核算的生产单位。辅助生产部门发生的各项费
30、用，先通过位。辅助生产部门发生的各项费用，先通过“生产生产成本成本辅助生产成本辅助生产成本”账户进行归集，然后再采账户进行归集，然后再采用合理的分配方法，分配给各受益对象负担。正确用合理的分配方法，分配给各受益对象负担。正确组织辅助生产成本的核算，是正确进行工程成本核组织辅助生产成本的核算，是正确进行工程成本核算的重要前提。算的重要前提。8 8工程成本和期间费用的管理与核算工程成本和期间费用的管理与核算8.3 8.3 辅助生产成本的核算辅助生产成本的核算 8.3.2 8.3.2 辅助生产费用的归集辅助生产费用的归集 辅助生产部门发生的各项生产费用，应按成本辅助生产部门发生的各项生产费用，应按成
31、本核算对象和成本项目进行归集。成本项目一般包括核算对象和成本项目进行归集。成本项目一般包括以下几项：以下几项：（1 1）人工费指辅助生产工人的工资、工资福利费）人工费指辅助生产工人的工资、工资福利费和劳动保护费等各种薪酬。和劳动保护费等各种薪酬。（2 2）材料费指辅助生产部门耗用的各种材料的实）材料费指辅助生产部门耗用的各种材料的实际成本，以及周转材料的摊销额及租赁费。际成本，以及周转材料的摊销额及租赁费。（3 3）其他直接费指除上述项目以外的其他直接生）其他直接费指除上述项目以外的其他直接生产费用，包括折旧及修理费、水电费等。产费用，包括折旧及修理费、水电费等。（4 4） 间接费用指为组织和
32、管理辅助生产所发生的间接费用指为组织和管理辅助生产所发生的费用。费用。8 8工程成本和期间费用的管理与核算工程成本和期间费用的管理与核算8.38.3 辅助生产成本的核算辅助生产成本的核算 8.3.3 8.3.3 辅助生产费用的分配辅助生产费用的分配 辅助生产部门生产的类型不同，其成本分配结辅助生产部门生产的类型不同，其成本分配结转的方法也不一样。分配方法有直接分配法、一次转的方法也不一样。分配方法有直接分配法、一次交互分配法和计划成本分配法等。交互分配法和计划成本分配法等。（1 1）直接分配法是指将各辅助生产部门发生的费）直接分配法是指将各辅助生产部门发生的费用，直接分配给辅助生产部门以外的各
33、受益对象负用，直接分配给辅助生产部门以外的各受益对象负担，各辅助生产单位之间相互提供劳务均不相互分担，各辅助生产单位之间相互提供劳务均不相互分配费用。配费用。计算公式计算公式如下：如下：8 8工程成本和期间费用的管理与核算工程成本和期间费用的管理与核算8.38.3 辅助生产成本的核算辅助生产成本的核算某受益对象应负担的费用某受益对象应负担的费用= =该受益对象耗用的该受益对象耗用的劳务量劳务量该项劳务的分配单价该项劳务的分配单价8 8工程成本和期间费用的管理与核算工程成本和期间费用的管理与核算8.3 8.3 辅助生产成本的核算辅助生产成本的核算 （2 2）一次交互分配法）一次交互分配法 次交互
34、分配法，是指先将各辅助生产部门直次交互分配法，是指先将各辅助生产部门直接发生的费用在各辅助生产部门之间进行交互分配接发生的费用在各辅助生产部门之间进行交互分配，然后再将交互分配后的费用向辅助生产以外的受，然后再将交互分配后的费用向辅助生产以外的受益对象分配。其分配程序和方法如下：益对象分配。其分配程序和方法如下： 第一步，各辅助生产部门之间进行交互分配。第一步，各辅助生产部门之间进行交互分配。计算公式计算公式如下：如下： 8 8工程成本和期间费用的管理与核算工程成本和期间费用的管理与核算8.38.3 辅助生产成本的核算辅助生产成本的核算某辅助生产部门应分配的某项劳务费用某辅助生产部门应分配的某
35、项劳务费用= =该辅助生该辅助生产部门耗用的劳务量产部门耗用的劳务量某项劳务的交互分配单价某项劳务的交互分配单价8 8工程成本和期间费用的管理与核算工程成本和期间费用的管理与核算8.38.3 辅助生产成本的核算辅助生产成本的核算 第二步，向辅助生产部门以外的受益对象分配。第二步，向辅助生产部门以外的受益对象分配。计算公式计算公式如下：如下：某受益对象应负担的某项劳务费用某受益对象应负担的某项劳务费用= =该受益对象耗该受益对象耗用的劳务量用的劳务量该项劳务分配单价该项劳务分配单价8 8工程成本和期间费用的管理与核算工程成本和期间费用的管理与核算8.38.3 辅助生产成本的核算辅助生产成本的核算
36、 （3 3）计划成本分配法）计划成本分配法 计划成本分配法是指根据各辅助生产部门提供计划成本分配法是指根据各辅助生产部门提供劳务的计划单价和各受益对象实际耗用的劳务量分劳务的计划单价和各受益对象实际耗用的劳务量分配辅助生产费用的方法。其分配程序和方法如下：配辅助生产费用的方法。其分配程序和方法如下： 第一步，按计划单价向包括辅助生产部门在内的第一步，按计划单价向包括辅助生产部门在内的受益对象分配费用。受益对象分配费用。计算公式如计算公式如下：下：某受益对象应负担的某项劳务费用某受益对象应负担的某项劳务费用= =该受益对象耗该受益对象耗用的劳务量用的劳务量该项劳务的计划单价该项劳务的计划单价8
37、8工程成本和期间费用的管理与核算工程成本和期间费用的管理与核算8.38.3 辅助生产成本的核算辅助生产成本的核算 第二步，追加分配实际成本与计划分配数的差第二步，追加分配实际成本与计划分配数的差额。额。计算公式计算公式如下：如下： 若计划分配数与实际成本的差额较小，也可直若计划分配数与实际成本的差额较小，也可直接将其计入施工间接费用，以简化分配计算手续。接将其计入施工间接费用，以简化分配计算手续。 若计划分配数与实际成本的差额较小，也可直若计划分配数与实际成本的差额较小，也可直接将其计入施工间接费用，以简化分配计算手续。接将其计入施工间接费用，以简化分配计算手续。8 8工程成本和期间费用的管理
38、与核算工程成本和期间费用的管理与核算8.48.4 机械作业成本的核算机械作业成本的核算 机械作业成本是施工企业使用施工机械进行机机械作业成本是施工企业使用施工机械进行机械化施工和运输作业，以及机械出租业务发生的各械化施工和运输作业，以及机械出租业务发生的各项费用。项费用。 8.4.1 8.4.1 机械作业成本的归集机械作业成本的归集 企业使用自有施工机械或运输设备进行机械施企业使用自有施工机械或运输设备进行机械施工发生的各项费用，应通过工发生的各项费用，应通过“机械作业机械作业”账户归集账户归集，机械作业的成本核算对象，应按施工机械或运输，机械作业的成本核算对象，应按施工机械或运输设备的种类确
39、定。设备的种类确定。机械作业的成本项目一般包括下列几项：机械作业的成本项目一般包括下列几项： 人工费。指机械操作人员的各种薪酬。人工费。指机械操作人员的各种薪酬。 燃料及动力费。指施工机械或运输设备运转所燃料及动力费。指施工机械或运输设备运转所耗用的燃料、电力等费用。耗用的燃料、电力等费用。8 8工程成本和期间费用的管理与核算工程成本和期间费用的管理与核算8.48.4 机械作业成本的核算机械作业成本的核算 折旧及修理费。指按照规定标准计提的折旧、折旧及修理费。指按照规定标准计提的折旧、发生的修理费，以及替换工具和部件的摊销费等。发生的修理费，以及替换工具和部件的摊销费等。 其他直接费。指除上述
40、各项以外的其他直接费其他直接费。指除上述各项以外的其他直接费用。用。 间接费用。指为组织和管理机械施工和运输作间接费用。指为组织和管理机械施工和运输作业发生的各项费用。业发生的各项费用。 如果企业的施工机械仅为本企业的施工生产服如果企业的施工机械仅为本企业的施工生产服务，为了简化核算手续，可只核算其直接成本，不务，为了简化核算手续，可只核算其直接成本，不负担间接费用。但是如果有机械出租业务，则应负负担间接费用。但是如果有机械出租业务，则应负担间接费用，以全面考核机械作业成本。担间接费用，以全面考核机械作业成本。8 8工程成本和期间费用的管理与核算工程成本和期间费用的管理与核算8.48.4 机械
41、作业成本的核算机械作业成本的核算 8.4.2 8.4.2 承包工程机械作业成本的分配承包工程机械作业成本的分配 会计期末，为本单位承包的工程进行机械化施会计期末，为本单位承包的工程进行机械化施工和运输作业发生的成本，应分配转入受益工程的工和运输作业发生的成本，应分配转入受益工程的成本。成本。（1 1）分配依据）分配依据 为了考核施工机械的使用情况，同时也为机械作为了考核施工机械的使用情况，同时也为机械作业成本的分配提供依据，使用单位应建立和健全施业成本的分配提供依据，使用单位应建立和健全施工机械使用情况的各项原始记录。工机械使用情况的各项原始记录。（2 2）分配方法）分配方法 企业每月发生的机
42、械作业成本，应采用以下方法企业每月发生的机械作业成本，应采用以下方法进行分配：进行分配：8 8工程成本和期间费用的管理与核算工程成本和期间费用的管理与核算8.48.4 机械作业成本的核算机械作业成本的核算 使用台班分配法使用台班分配法 是指根据机械的台班实际成本和各受益对象使用是指根据机械的台班实际成本和各受益对象使用的台班数分配机械作业成本的方法。的台班数分配机械作业成本的方法。其其计算公式计算公式如下如下：某受益对象应负担的机械作业费用某受益对象应负担的机械作业费用= =该受益对象使该受益对象使用该种机械的台班数用该种机械的台班数该种机械台班实际成本该种机械台班实际成本8 8工程成本和期间
43、费用的管理与核算工程成本和期间费用的管理与核算8.48.4 机械作业成本的核算机械作业成本的核算完成产量分配法完成产量分配法 是指根据某种机械单位产量实际成本和各受益对是指根据某种机械单位产量实际成本和各受益对象使用该种机械完成的产量分配机械使用费的方法。象使用该种机械完成的产量分配机械使用费的方法。其其计算公式计算公式如下：如下：某受益对象应分配的机械作业费用某受益对象应分配的机械作业费用= =该受益对象使该受益对象使用该种机械完成的产量用该种机械完成的产量该种机械单位产量实际成该种机械单位产量实际成本本 8 8工程成本和期间费用的管理与核算工程成本和期间费用的管理与核算8.48.4 机械作
44、业成本的核算机械作业成本的核算 预算成本分配法预算成本分配法 是以各受益对象的机械使用费预算成本作为分配是以各受益对象的机械使用费预算成本作为分配标准分配机械作业成本的一种方法。标准分配机械作业成本的一种方法。其其计算公式计算公式如下：如下：某受益对象应分配的机械作业费用某受益对象应分配的机械作业费用= =该受益对象使用该受益对象使用该种机械完成的产量该种机械完成的产量该种机械单位产量实际成本该种机械单位产量实际成本8 8工程成本和期间费用的管理与核算工程成本和期间费用的管理与核算8.48.4 机械作业成本的核算机械作业成本的核算 8.4.3 8.4.3 机械出租成本的结转机械出租成本的结转
45、会计期末，为外单位、本企业的专项工程等提会计期末，为外单位、本企业的专项工程等提供机械作业的成本，不得分配计入工程成本，而应供机械作业的成本，不得分配计入工程成本，而应结转给劳务成本负担。结转时，借记结转给劳务成本负担。结转时，借记“劳务成本劳务成本”账户，贷记账户，贷记“机械作业机械作业”账户。账户。8 8工程成本和期间费用的管理与核算工程成本和期间费用的管理与核算8.5 8.5 工程实际成本的归集与分配工程实际成本的归集与分配 工程施工过程中发生的各项施工费用，应按确工程施工过程中发生的各项施工费用，应按确定的成本核算对象和规定的成本项目进行归集和分定的成本核算对象和规定的成本项目进行归集
46、和分配。配。 为了便于归集和分配施工生产费用，计算各建为了便于归集和分配施工生产费用，计算各建筑安装工程的实际成本，企业应在筑安装工程的实际成本，企业应在“工程施工工程施工”账账户下，分别开设户下，分别开设“工程成本明细账工程成本明细账”（二级账）和（二级账）和“工程成本卡工程成本卡”（三级账），并按成本项目分设专（三级账），并按成本项目分设专栏来组织成本核算。栏来组织成本核算。8 8工程成本和期间费用的管理与核算工程成本和期间费用的管理与核算8.5 8.5 工程实际成本的归集与分配工程实际成本的归集与分配 8.5.1 8.5.1 人工费的归集与分配人工费的归集与分配 工程成本中的人工费，是指
47、支付给直接从事工工程成本中的人工费，是指支付给直接从事工程施工的建筑安装工人和在施工现场运料、配料等程施工的建筑安装工人和在施工现场运料、配料等工人的各种薪酬等。工人的各种薪酬等。 人工费计入成本的方法依人工费的性质和内容人工费计入成本的方法依人工费的性质和内容的不同而不同。企业应按以下原则确定各成本核算的不同而不同。企业应按以下原则确定各成本核算对象的人工费成本：对象的人工费成本：计件工资。计件工资一般都能分清受益对象，应计件工资。计件工资一般都能分清受益对象，应直接计入各成本核算对象。直接计入各成本核算对象。计时工资和加班工资。计时工资和加班工资。8 8工程成本和期间费用的管理与核算工程成
48、本和期间费用的管理与核算8.5 8.5 工程实际成本的归集与分配工程实际成本的归集与分配计算公式计算公式如下：如下：某成本核算对象应负担的计时工资某成本核算对象应负担的计时工资= =该成本核算对该成本核算对象实际耗用的计时工日数象实际耗用的计时工日数日平均计时工资日平均计时工资8 8工程成本和期间费用的管理与核算工程成本和期间费用的管理与核算8.5 8.5 工程实际成本的归集与分配工程实际成本的归集与分配 其他薪酬。其他薪酬包括各种奖金、工资性津其他薪酬。其他薪酬包括各种奖金、工资性津贴、职工福利费、社会保险费、住房公积金、工会贴、职工福利费、社会保险费、住房公积金、工会经费和职工教育经费、非
49、货币性福利等，应按照合经费和职工教育经费、非货币性福利等，应按照合理的方法分配计入各成本核算对象。理的方法分配计入各成本核算对象。计算公式计算公式如下：如下：某成本核算对象应负担的其他薪酬某成本核算对象应负担的其他薪酬= =该成本核算对该成本核算对象实际耗用的工日数象实际耗用的工日数 日平均其他薪酬日平均其他薪酬8 8工程成本和期间费用的管理与核算工程成本和期间费用的管理与核算8.5 8.5 工程实际成本的归集与分配工程实际成本的归集与分配 企业在核算人工费时，应严格划分人工费的用企业在核算人工费时，应严格划分人工费的用途。非工程施工发生的人工费，一律不得计入工程途。非工程施工发生的人工费，一
50、律不得计入工程成本。建筑安装工人从事现场临时设施搭建、现场成本。建筑安装工人从事现场临时设施搭建、现场材料整理和加工等发生的人工费，应计入材料整理和加工等发生的人工费，应计入“在建工在建工程程”、“采购保管费采购保管费”等账户，不得计入工程成本等账户，不得计入工程成本。8 8工程成本和期间费用的管理与核算工程成本和期间费用的管理与核算8.5 8.5 工程实际成本的归集与分配工程实际成本的归集与分配 8.5.2 8.5.2 材料费的归集与分配材料费的归集与分配 工程成本中的材料费，是指在工程施工过程中工程成本中的材料费，是指在工程施工过程中耗用的构成工程实体的主要材料、结构件的实际成耗用的构成工
51、程实体的主要材料、结构件的实际成本，有助于工程形成的其他材料的实际成本，以及本，有助于工程形成的其他材料的实际成本，以及周转材料的摊销额和租赁费用。周转材料的摊销额和租赁费用。 施工现场储存的材料，除了用于工程施工外，施工现场储存的材料，除了用于工程施工外，还可能用于搭建临时设施，或者用于其他非生产方还可能用于搭建临时设施，或者用于其他非生产方面。面。 施工生产中耗用的材料，品种多，数量大，领施工生产中耗用的材料，品种多，数量大，领用频繁。因此，企业应根据发出材料的有关原始凭用频繁。因此，企业应根据发出材料的有关原始凭证进行整理、汇总，证进行整理、汇总，8 8工程成本和期间费用的管理与核算工程
52、成本和期间费用的管理与核算8.5 8.5 工程实际成本的归集与分配工程实际成本的归集与分配并应区分以下不同情况进行核算：并应区分以下不同情况进行核算：凡领用时能点清数量并能分清用料对象的，应在凡领用时能点清数量并能分清用料对象的，应在有关领料凭证（领料单、限额领料单）上注明领有关领料凭证（领料单、限额领料单）上注明领料对象，直接计入各成本核算对象。料对象，直接计入各成本核算对象。领用时虽能点清数量，但属于集中配料或统一下领用时虽能点清数量，但属于集中配料或统一下料的材料，如油漆、玻璃等，应在领料凭证上注料的材料，如油漆、玻璃等，应在领料凭证上注明明“工程集中配料工程集中配料”字样，月末根据耗用
53、情况，字样，月末根据耗用情况，编制编制“集中配料耗用计算单集中配料耗用计算单”，据以分配计入各，据以分配计入各成本核算对象。成本核算对象。8 8工程成本和期间费用的管理与核算工程成本和期间费用的管理与核算8.5 8.5 工程实际成本的归集与分配工程实际成本的归集与分配领料时既不易点清数量，又难以分清耗用对象的领料时既不易点清数量，又难以分清耗用对象的材料，如砖、瓦、灰、砂、石等大堆材料，可根材料，如砖、瓦、灰、砂、石等大堆材料，可根据具体情况，由材料员或施工现场保管员验收保据具体情况，由材料员或施工现场保管员验收保管，月末通过实地盘点，倒算出本月实耗数量，管，月末通过实地盘点，倒算出本月实耗数
54、量，编制编制“大堆材料耗用量计算单大堆材料耗用量计算单”，据以计入各成，据以计入各成本核算对象本核算对象周转使用的模板、脚手架等周转材料，应根据各周转使用的模板、脚手架等周转材料，应根据各受益对象的实际在用数量和规定的摊销方法，计受益对象的实际在用数量和规定的摊销方法，计算当期摊销额，并编制算当期摊销额，并编制“周转材料摊销分配表周转材料摊销分配表”，据以计入各成本核算对象。对租用的周转材料，据以计入各成本核算对象。对租用的周转材料，则应按实际支付的租赁费直接计入各成本核算对则应按实际支付的租赁费直接计入各成本核算对象。象。8 8工程成本和期间费用的管理与核算工程成本和期间费用的管理与核算8.
55、5 8.5 工程实际成本的归集与分配工程实际成本的归集与分配施工中的残次材料和包装物品等，应尽量回收利施工中的残次材料和包装物品等，应尽量回收利用，填制用，填制“废料交库单废料交库单”估价入账，并冲减工程估价入账，并冲减工程成本。成本。按月计算工程成本时，月末对已经办理领料手续，按月计算工程成本时，月末对已经办理领料手续，但尚未耗用，下月份仍需要继续使用的材料，应但尚未耗用，下月份仍需要继续使用的材料，应进行盘点，办理进行盘点，办理“假退库假退库”手续，以冲减本期工手续，以冲减本期工程成本。程成本。工程竣工后的剩余材料，应填写工程竣工后的剩余材料，应填写“退料单退料单”或用或用红字填写红字填写
56、“领料单领料单”，据以办理材料退库手续，据以办理材料退库手续，以冲减工程成本。以冲减工程成本。8 8工程成本和期间费用的管理与核算工程成本和期间费用的管理与核算8.5 8.5 工程实际成本的归集与分配工程实际成本的归集与分配 期末，企业应根据领用材料的各种原始凭证，期末，企业应根据领用材料的各种原始凭证，汇总编制汇总编制“材料费用分配表材料费用分配表”，作为各工程材料费，作为各工程材料费核算的依据。核算的依据。8 8工程成本和期间费用的管理与核算工程成本和期间费用的管理与核算8.5 8.5 工程实际成本的归集与分配工程实际成本的归集与分配 8.5.3 8.5.3 机械使用费的归集与分配机械使用
57、费的归集与分配 是指在施工过程中使用自有施工机械和运输设是指在施工过程中使用自有施工机械和运输设备发生的费用，租入施工机械支付的租赁费，以及备发生的费用，租入施工机械支付的租赁费，以及施工机械的安装、拆卸和进出场费等。施工机械的安装、拆卸和进出场费等。 8.5.3.1 8.5.3.1 租入机械使用费的核算租入机械使用费的核算 从外单位或本企业其他内部独立核算单位租入从外单位或本企业其他内部独立核算单位租入施工机械支付的租赁费，根据施工机械支付的租赁费，根据“机械租赁费结算单机械租赁费结算单”所列金额，直接计入各工程成本核算对象。如果所列金额，直接计入各工程成本核算对象。如果租入机械为两个或两个
58、以上的工程服务，可按各工租入机械为两个或两个以上的工程服务，可按各工程使用的台班数分配计入各成本核算对象。程使用的台班数分配计入各成本核算对象。8 8工程成本和期间费用的管理与核算工程成本和期间费用的管理与核算8.5 8.5 工程实际成本的归集与分配工程实际成本的归集与分配 自有机械使用费的归集自有机械使用费的归集 企业使用自有施工机械或运输设备进行机械施企业使用自有施工机械或运输设备进行机械施工发生的各项费用，应通过工发生的各项费用，应通过“机械作业机械作业”账户归集账户归集，月末再按一定的方法分配计入各受益对象的成本，月末再按一定的方法分配计入各受益对象的成本中。中。8 8工程成本和期间费
59、用的管理与核算工程成本和期间费用的管理与核算8.5 8.5 工程实际成本的归集与分配工程实际成本的归集与分配 8.5.3.3 8.5.3.3 施工机械安装、拆卸和进出场费的核算施工机械安装、拆卸和进出场费的核算 是指将机械运用到施工现场、远离施工现场和在是指将机械运用到施工现场、远离施工现场和在施工现场范围内转移的运输、安装、拆卸、试车等施工现场范围内转移的运输、安装、拆卸、试车等费用，以及为使用施工机械而建造的基础、底座、费用，以及为使用施工机械而建造的基础、底座、工作台、行走轨道等费用。这些费用如果数额不大工作台、行走轨道等费用。这些费用如果数额不大，可以于发生时直接计入，可以于发生时直接
60、计入“机械作业机械作业”账户，列作账户，列作当月工程成本：如果数额较大，受益期较长，可以当月工程成本：如果数额较大，受益期较长，可以通过通过“长期待摊费用长期待摊费用”账户分期摊入各期工程成本账户分期摊入各期工程成本。8 8工程成本和期间费用的管理与核算工程成本和期间费用的管理与核算8.5 8.5 工程实际成本的归集与分配工程实际成本的归集与分配 8.5.4 8.5.4 其他直接费的归集与分配其他直接费的归集与分配 是指在施工过程中发生的除了人工费、材料费是指在施工过程中发生的除了人工费、材料费、机械使用费以外的直接与工程施工有关的各种费、机械使用费以外的直接与工程施工有关的各种费用。其他直接
61、费可分别以下三种情况进行核算：用。其他直接费可分别以下三种情况进行核算： 发生时能分清受益对象的费用，可直接计入各发生时能分清受益对象的费用，可直接计入各 成本核算对象。成本核算对象。 发生时不能分清受益对象的费用，应采用适当发生时不能分清受益对象的费用，应采用适当 的方法分配计入各成本核算对象。的方法分配计入各成本核算对象。 发生时难于同成本中的其他项目区分的费用。发生时难于同成本中的其他项目区分的费用。8 8工程成本和期间费用的管理与核算工程成本和期间费用的管理与核算8.5 8.5 工程实际成本的归集与分配工程实际成本的归集与分配 8.5.5 8.5.5 间接费用的归集与分配间接费用的归集
62、与分配 （1 1）间接费用的归集）间接费用的归集 间接费用是企业下属的各施工单位为组织和管间接费用是企业下属的各施工单位为组织和管理工程施工所发生的各项费用。理工程施工所发生的各项费用。 （2 2）间接费用的分配）间接费用的分配 间接费用的分配标准，应与预算取费相一致。间接费用的分配标准，应与预算取费相一致。 间接费用的分配方法，主要有以下几种：间接费用的分配方法，主要有以下几种： 直接费比例法。即以各工程发生的直接费为标准直接费比例法。即以各工程发生的直接费为标准分配间接费用的一种方法。分配间接费用的一种方法。8 8工程成本和期间费用的管理与核算工程成本和期间费用的管理与核算8.5 8.5
63、工程实际成本的归集与分配工程实际成本的归集与分配其其计算公式计算公式为：为：某工程应负担的间接费用某工程应负担的间接费用= =该工程本月发生的直接费该工程本月发生的直接费成本成本间接费用分配率间接费用分配率 这种分配方法适用于一般建筑工程、市政工程、这种分配方法适用于一般建筑工程、市政工程、机械施工的大型土石方工程等建筑工程的间接费用机械施工的大型土石方工程等建筑工程的间接费用的分配。的分配。8 8工程成本和期间费用的管理与核算工程成本和期间费用的管理与核算8.5 8.5 工程实际成本的归集与分配工程实际成本的归集与分配 人工费比例法。即以各工程发生的人工费为标人工费比例法。即以各工程发生的人
64、工费为标 准分配间接费用的一种方法。准分配间接费用的一种方法。其其计算公式计算公式为：为：某工程应负担的间接费用某工程应负担的间接费用= =该工程本月发生的人工该工程本月发生的人工费成本费成本间接费用分配率间接费用分配率 这种分配方法适用于各种安装工程、人工施工这种分配方法适用于各种安装工程、人工施工的土石方工程、装饰工程等的间接费用的分配。的土石方工程、装饰工程等的间接费用的分配。8 8工程成本和期间费用的管理与核算工程成本和期间费用的管理与核算8.5 8.5 工程实际成本的归集与分配工程实际成本的归集与分配 多步计算法。如果一个施工单位在同一时期内既多步计算法。如果一个施工单位在同一时期内
65、既进行建筑工程施工，又进行安装工程施工，其间接进行建筑工程施工，又进行安装工程施工，其间接费用的分配应分两步进行：费用的分配应分两步进行： 第一步，先将发生的全部间接费用以人工费成第一步，先将发生的全部间接费用以人工费成本为标准在不同类型的工程之间进行分配。本为标准在不同类型的工程之间进行分配。其其计算公式计算公式为：为：某类工程应负担的间接费用某类工程应负担的间接费用= =该类工程本月实际发生该类工程本月实际发生的人工费成本的人工费成本间接费用分配率间接费用分配率8 8工程成本和期间费用的管理与核算工程成本和期间费用的管理与核算8.5 8.5 工程实际成本的归集与分配工程实际成本的归集与分配
66、 第二步，将第一步分配到各类工程的间接费用第二步，将第一步分配到各类工程的间接费用，再以直接费成本或人工费成本作为分配标准，在，再以直接费成本或人工费成本作为分配标准，在各成本核算对象之间进行分配。各成本核算对象之间进行分配。8 8工程成本和期间费用的管理与核算工程成本和期间费用的管理与核算8.6 8.6 工程成本结算工程成本结算 8.6.1 8.6.1 工程成本结算的内容和方式工程成本结算的内容和方式 工程成本结算是指计算和确认工程预算成本、工程成本结算是指计算和确认工程预算成本、实际成本以及成本节超额，为考核成本计划的完成实际成本以及成本节超额，为考核成本计划的完成情况提供依据。情况提供依
67、据。（1 1）工程成本结算的内容）工程成本结算的内容 计算工程的预算成本；计算工程的预算成本； 计算工程的实际成本；计算工程的实际成本； 计算工程成本降低额、降低率。计算工程成本降低额、降低率。8 8工程成本和期间费用的管理与核算工程成本和期间费用的管理与核算8.6 8.6 工程成本结算工程成本结算 （2 2）工程成本结算的方式）工程成本结算的方式 工程成本结算包括定期结算、分段结算和竣工后工程成本结算包括定期结算、分段结算和竣工后一次结算等方式。一次结算等方式。 对于工期短、造价低、竣工后一次结算工程价款对于工期短、造价低、竣工后一次结算工程价款的工程，其成本结算也应于竣工后一次进行。的工程
68、，其成本结算也应于竣工后一次进行。 对于工期长、造价高、定期结算工程价款的工程对于工期长、造价高、定期结算工程价款的工程，应采用定期计算与竣工结算相结合的方式进行工，应采用定期计算与竣工结算相结合的方式进行工程成本结算。程成本结算。8 8工程成本和期间费用的管理与核算工程成本和期间费用的管理与核算8.6 8.6 工程成本结算工程成本结算 8.6.2 8.6.2 定期结算方式下已完工程实际成定期结算方式下已完工程实际成本的计算本的计算 8.6.2.1 8.6.2.1 已完工程和未完施工的确定已完工程和未完施工的确定 采用定期结算工程价款的工程，期末往往既有采用定期结算工程价款的工程，期末往往既有
69、“已完工程已完工程”，又有，又有“未完施工未完施工”，因此必须在期，因此必须在期末进行未完施工盘点，确定已完工程和未完施工的末进行未完施工盘点，确定已完工程和未完施工的数量，作为办理工程结算的依据。数量，作为办理工程结算的依据。 8.6.2.2 8.6.2.2 已完工程实际成本的计算已完工程实际成本的计算 在定期结算成本时，必须将归集在在定期结算成本时，必须将归集在“工程成本工程成本卡卡”上的施工生产费用在已完工程和未完施工之间上的施工生产费用在已完工程和未完施工之间进行分配。进行分配。8 8工程成本和期间费用的管理与核算工程成本和期间费用的管理与核算8.6 8.6 工程成本结算工程成本结算
70、已完工程的实际成本可用下式计算：已完工程的实际成本可用下式计算：本期已完工程实际成本本期已完工程实际成本= =期初未完施工成本期初未完施工成本+ +本期发本期发生的生产费用生的生产费用- -期末未完施工成本期末未完施工成本 式中，式中，“期初未完施工成本期初未完施工成本”及及“本期发生的生本期发生的生产费用产费用”，分别反映在，分别反映在“工程施工工程施工”明细账中。明细账中。8 8工程成本和期间费用的管理与核算工程成本和期间费用的管理与核算8.6 8.6 工程成本结算工程成本结算 8.6.2.3 8.6.2.3 期末未完施工成本的计算期末未完施工成本的计算 期末未完施工成本的计算方法，包括按
71、预算单期末未完施工成本的计算方法，包括按预算单价计算和按实际费用计算两种。价计算和按实际费用计算两种。（1 1）按预算单价计算未完施工成本）按预算单价计算未完施工成本 期末未完施工预算成本的计算方法主要有以下两期末未完施工预算成本的计算方法主要有以下两种：种：估量法（又称约当产量法）估量法（又称约当产量法）其其计算公式计算公式为：为：期末未完施工成本期末未完施工成本= =期末未完施工数量期末未完施工数量估计完工估计完工程度程度分部分项工程预算单价分部分项工程预算单价8 8工程成本和期间费用的管理与核算工程成本和期间费用的管理与核算8.6 8.6 工程成本结算工程成本结算估价法（又称工序成本法）
72、。估价法（又称工序成本法）。其其计算公式计算公式如下：如下： 某工序单价某工序单价= =分部分项工程预算单价分部分项工程预算单价某工序费用某工序费用占预算单价的百分比占预算单价的百分比期末未完工程成本期末未完工程成本=（未完工程中某工序的完成（未完工程中某工序的完成量量该工序单价）该工序单价） 这种方法适用于不均衡投料或各工序工料定额这种方法适用于不均衡投料或各工序工料定额有显著不同的分部分项工程。有显著不同的分部分项工程。8 8工程成本和期间费用的管理与核算工程成本和期间费用的管理与核算8.6 8.6 工程成本结算工程成本结算（2 2）按实际费用计算未完施工成本）按实际费用计算未完施工成本
73、未完施工的实际成本应按下列未完施工的实际成本应按下列计算公式计算公式计算：计算： 对于尚未竣工的工程，计算出的已完工程实际成对于尚未竣工的工程，计算出的已完工程实际成本只用于同工程预算成本、工程计划成本进行比较本只用于同工程预算成本、工程计划成本进行比较，以确定成本节超，考核成本计划的执行情况，并，以确定成本节超，考核成本计划的执行情况，并不从不从“工程施工工程施工”账户转出。这样，账户转出。这样，“工程施工工程施工”账户的余额，就可以反映某工程自开工至本期止累账户的余额，就可以反映某工程自开工至本期止累计发生的施工费用。待工程竣工后，再进行成本结计发生的施工费用。待工程竣工后，再进行成本结转
74、。转。8 8工程成本和期间费用的管理与核算工程成本和期间费用的管理与核算8.7 8.7 工程成本控制工程成本控制 8.7.1 8.7.1 工程成本控制的基本原则工程成本控制的基本原则 （1 1）效益原则）效益原则 实施成本控制的根本目的，是要取得良好的经实施成本控制的根本目的，是要取得良好的经济效益。济效益。 （2 2）全面性原则）全面性原则 工程成本管理是一项综合性的管理，工程施工工程成本管理是一项综合性的管理，工程施工的各个环节都直接或间接地对工程成本产生一定的的各个环节都直接或间接地对工程成本产生一定的影响。影响。 （3 3）责权利相结合的原则）责权利相结合的原则8 8工程成本和期间费用
75、的管理与核算工程成本和期间费用的管理与核算8.7 8.7 工程成本控制工程成本控制 8.7.2 8.7.2 工程成本控制的程序工程成本控制的程序 （1 1）制定成本控制标准）制定成本控制标准 （2 2）执行标准）执行标准 （3 3）揭示偏差）揭示偏差8 8工程成本和期间费用的管理与核算工程成本和期间费用的管理与核算8.7 8.7 工程成本控制工程成本控制 8.7.3 8.7.3 工程成本控制的方法工程成本控制的方法 （1 1）制度控制）制度控制 （2 2）定额控制）定额控制 （3 3）合同控制）合同控制 合同控制是企业实施成本控制的一个重要方面，合同控制是企业实施成本控制的一个重要方面，主要有
76、以下三种形式：主要有以下三种形式： 项目经理部与公司之间的内部经济技术承包合同。项目经理部与公司之间的内部经济技术承包合同。 项目经理部与公司有关职能部门之间的专业管理项目经理部与公司有关职能部门之间的专业管理合同。合同。 项目经理与项目成员之间的岗位责任合同。项目经理与项目成员之间的岗位责任合同。8 8工程成本和期间费用的管理与核算工程成本和期间费用的管理与核算8.7 8.7 工程成本控制工程成本控制 8.7.4 8.7.4 工程成本控制的内容工程成本控制的内容 8.7.4.1 8.7.4.1 材料费的控制材料费的控制 材料费的控制包括两方面内容：一是材料用量材料费的控制包括两方面内容：一是
77、材料用量的控制，二是材料价格的控制。的控制，二是材料价格的控制。（1 1）材料用量的控制）材料用量的控制 材料用量主要由项目经理部在施工过程中通过限材料用量主要由项目经理部在施工过程中通过限额领料等方法进行控制。包括以下几种情况：额领料等方法进行控制。包括以下几种情况： 定额控制定额控制 指标控制指标控制 包干控制包干控制8 8工程成本和期间费用的管理与核算工程成本和期间费用的管理与核算8.7 8.7 工程成本控制工程成本控制 （2 2）材料价格的控制）材料价格的控制 材料价格主要从买价、运费、运输途中的损耗等材料价格主要从买价、运费、运输途中的损耗等方面进行控制。方面进行控制。 买价的控制买
78、价的控制 运费的控制运费的控制 损耗控制损耗控制8 8工程成本和期间费用的管理与核算工程成本和期间费用的管理与核算8.7 8.7 工程成本控制工程成本控制 8.7.4.2 8.7.4.2 人工费的控制人工费的控制 同材料费相同，人工费也要采用同材料费相同，人工费也要采用“量价分离量价分离”的原则进行控制。的原则进行控制。 人工单价主要通过项目经理与施工班组的人工人工单价主要通过项目经理与施工班组的人工费承包合同来控制。费承包合同来控制。8 8工程成本和期间费用的管理与核算工程成本和期间费用的管理与核算8.7 8.7 工程成本控制工程成本控制 8.7.4.3 8.7.4.3 机械使用费的控制机械
79、使用费的控制 机械使用费主要由台班数量和台班单价两方面机械使用费主要由台班数量和台班单价两方面决定，因此控制机械使用费应从以下几方面入手：决定，因此控制机械使用费应从以下几方面入手： 合理安排施工生产，加强设备使用的管理，减少合理安排施工生产，加强设备使用的管理，减少因安排不当引起的设备闲置。因安排不当引起的设备闲置。 做好机械设备的调度工作，尽量避免窝工损失，做好机械设备的调度工作，尽量避免窝工损失，提高现场设备利用率。提高现场设备利用率。 加强现场设备的维修保养，防止因使用不当发生加强现场设备的维修保养，防止因使用不当发生机械停置。机械停置。 做好机械操作人员与辅助人员的协调与配合工作，做
80、好机械操作人员与辅助人员的协调与配合工作，提高机械台班产量。提高机械台班产量。8 8工程成本和期间费用的管理与核算工程成本和期间费用的管理与核算8.7 8.7 工程成本控制工程成本控制 8.7.4.4 8.7.4.4 施工管理费的控制施工管理费的控制 由于没有定额，施工管理费的发生具有一定的由于没有定额，施工管理费的发生具有一定的随意性，因此更应加强控制与管理。施工管理费的随意性，因此更应加强控制与管理。施工管理费的控制主要从以下几方面抓起：控制主要从以下几方面抓起： 根据各工程项目的具体情况，分别确定施工管理根据各工程项目的具体情况，分别确定施工管理费开支权限。费开支权限。 制定各项目施工管
81、理费开支指标，促使项目经理制定各项目施工管理费开支指标，促使项目经理按指标控制使用。按指标控制使用。 经常检查，及时纠正。财务部门对各项目施工管经常检查，及时纠正。财务部门对各项目施工管理费的开支情况应经常进行检查，以便及时发现理费的开支情况应经常进行检查，以便及时发现问题，及时采取措施。问题，及时采取措施。8 8工程成本和期间费用的管理与核算工程成本和期间费用的管理与核算8.8 8.8 期间费用的核算期间费用的核算 8.8.1 8.8.1 管理费用的核算管理费用的核算 8.8.1.1 8.8.1.1 管理费用的内容管理费用的内容 管理费用是指企业行政管理部门为组织和管理管理费用是指企业行政管
82、理部门为组织和管理生产经营活动所发生的各项支出。一般包括以下各生产经营活动所发生的各项支出。一般包括以下各项内容：项内容： 开办费。开办费。 公司经费。公司经费。 工会经费。工会经费。 董事会费。董事会费。8 8工程成本和期间费用的管理与核算工程成本和期间费用的管理与核算8.8 8.8 期间费用的核算期间费用的核算 聘请中介机构费。聘请中介机构费。 咨询费（含顾问费）。咨询费（含顾问费）。 技术转让费。技术转让费。 研究费用。研究费用。 排污费。排污费。 业务招待费。业务招待费。 税费。指企业按照规定支付的房产税、车船使用税费。指企业按照规定支付的房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、矿产资
83、源补偿费等。税、土地使用税、印花税、矿产资源补偿费等。 无形资产摊销。指企业分期摊销的无形资产的价无形资产摊销。指企业分期摊销的无形资产的价值。值。 其他费用。指除上述费用以外的其他开支。其他费用。指除上述费用以外的其他开支。8 8工程成本和期间费用的管理与核算工程成本和期间费用的管理与核算8.8 8.8 期间费用的核算期间费用的核算 8.8.1.2 8.8.1.2 管理费用的核算方法管理费用的核算方法 为了核算和监督管理费用的发生情况，企业应为了核算和监督管理费用的发生情况，企业应设置设置“管理费用管理费用”账户进行总分类核算，并按费用账户进行总分类核算，并按费用项目设置专栏进行明细核算。项
84、目设置专栏进行明细核算。 企业内部独立核算单位发生的属于公司经费的企业内部独立核算单位发生的属于公司经费的有关费用，应在有关费用，应在“工程施工工程施工间接费用间接费用”账户核账户核算；发生的除公司经费以外的上述有关费用，应列算；发生的除公司经费以外的上述有关费用，应列作管理费用，直接计入当期损益。作管理费用，直接计入当期损益。8 8工程成本和期间费用的管理与核算工程成本和期间费用的管理与核算8.8 8.8 期间费用的核算期间费用的核算 8.8.2 8.8.2 财务费用的核算财务费用的核算财务费用的内容财务费用的内容 财务费用是指企业为筹集和使用生产经营所需财务费用是指企业为筹集和使用生产经营
85、所需资金而发生的各项费用。具体包括：资金而发生的各项费用。具体包括： 利息支出（减利息收入）。利息支出（减利息收入）。 汇兑损失（减汇兑收益）。汇兑损失（减汇兑收益）。 支付金融机构的手续费。支付金融机构的手续费。 发生的现金折扣。发生的现金折扣。8 8工程成本和期间费用的管理与核算工程成本和期间费用的管理与核算8.8 8.8 期间费用的核算期间费用的核算 8.8.2.2 8.8.2.2 财务费用的核算方法财务费用的核算方法 为了核算和监督财务费用的发生情况，企业应为了核算和监督财务费用的发生情况，企业应设置设置“财务费用财务费用”账户进行总分类核算，并按费用账户进行总分类核算，并按费用项目设置专栏进行明细分类核算。项目设置专栏进行明细分类核算。
