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1、以上是各国货币以上是各国货币,那货币就是货币资金吗那货币就是货币资金吗?港元港元 比利时比利时 法郎法郎 澳门元澳门元 爱尔兰爱尔兰 镑镑 澳大利亚澳大利亚 元元 中级财务会计货币资金应收款项中级财务会计讲义货币资金货币资金一、主要内容及学习要求一、主要内容及学习要求货币资金概述货币资金概述库存现金库存现金银行存款银行存款其他货币资金其他货币资金二、知识点总结二、知识点总结三、难点及学习方法三、难点及学习方法中级财务会计货币资金应收款项中级财务会计讲义中级财务会计讲义一、主要内容及学习要求一、主要内容及学习要求货货币币资资金金货币资金概述货币资金概述库存现金库存现金银行存款银行存款其他货币资金
2、其他货币资金货币资金性质货币资金性质内部控制制度内部控制制度现金管理制度现金管理制度现金收支核算现金收支核算备用金核算备用金核算现金清查与盘点现金清查与盘点银存帐户开设银存帐户开设银行结算方式银行结算方式银行收付核算银行收付核算银行存款核对银行存款核对其他货币资金内容其他货币资金内容其他货币资金核算其他货币资金核算注：注：重点掌握重点掌握理解理解一般性了解一般性了解中级财务会计货币资金应收款项中级财务会计讲义1、货币资金概述、货币资金概述1）货币资金的性质）货币资金的性质定义：立即投入流通、流动性最强的资产、唯一能转化为其他定义：立即投入流通、流动性最强的资产、唯一能转化为其他任何资产形态。任
3、何资产形态。范围：库存现金、银行存款、其他货币资金范围：库存现金、银行存款、其他货币资金注意：不能立即支付使用则不能视为货币资金。如冻结存款注意：不能立即支付使用则不能视为货币资金。如冻结存款2）货币资金内部控制制度）货币资金内部控制制度意义：流动性最强、最易发生意外，内部控制以防患于未然。意义：流动性最强、最易发生意外，内部控制以防患于未然。内容：授权批准、职务分离、凭证稽核、定期盘点内容：授权批准、职务分离、凭证稽核、定期盘点中级财务会计货币资金应收款项中级财务会计讲义2、库存现金、库存现金1）库存现金管理）库存现金管理规定现金使用范围（对个人的支付、差旅费、规定现金使用范围（对个人的支付
4、、差旅费、1000元以下支元以下支出、其他）出、其他）库存现金限额与送存银行期限库存现金限额与送存银行期限不准坐支现金（特殊原因可事先经开户行审查核定范围和限不准坐支现金（特殊原因可事先经开户行审查核定范围和限额，企业定期报送坐支金额和使用情况）额，企业定期报送坐支金额和使用情况），不准白条抵库，不准白条抵库，不准公款私存。不准公款私存。企业间经济往来（包括异地）凡超过企业间经济往来（包括异地）凡超过1000元必须办理银行转元必须办理银行转帐（特殊情况须经开户银行审核批准）帐（特殊情况须经开户银行审核批准）其他管理规定：不得其他管理规定：不得“白条抵库白条抵库”、不准谎报用途套取现金等、不准谎
5、报用途套取现金等中级财务会计货币资金应收款项中级财务会计讲义2、库存现金、库存现金2）库存现金收支核算）库存现金收支核算帐户设置：库存现金，资产类帐户，借方登记增加数，贷方登记帐户设置：库存现金，资产类帐户，借方登记增加数，贷方登记减少数，期末余额在借方，表示现金的结存数。减少数，期末余额在借方，表示现金的结存数。收入核算：从银行提取现金、销售收入小额现金、收回职工欠款收入核算：从银行提取现金、销售收入小额现金、收回职工欠款或报销差旅费余款等。在收入现金时，借记或报销差旅费余款等。在收入现金时，借记“库存库存现金现金”，贷记，贷记有关帐户。有关帐户。支出核算：预借职工差旅费、支付工资、职工报销
6、相关费用。在支出核算：预借职工差旅费、支付工资、职工报销相关费用。在发生现金支出时，贷记发生现金支出时，贷记“库存库存现金现金”，借记有关帐户。，借记有关帐户。现金日记帐：序时核算，做到日清日结，帐款相符。现金日记帐：序时核算，做到日清日结，帐款相符。中级财务会计货币资金应收款项中级财务会计讲义2、库存现金、库存现金3）备用金的核算）备用金的核算定义：指存放于企业内部的一些职能部门和有关人员手中预付备定义：指存放于企业内部的一些职能部门和有关人员手中预付备用的那部分库存现金，主要满足企业内部经常使用现金的部门和用的那部分库存现金，主要满足企业内部经常使用现金的部门和人员日常零星开支的需要。人员
7、日常零星开支的需要。帐户设置：单独设置帐户设置：单独设置“备用金备用金”帐户或作为帐户或作为“其他应收款其他应收款”的二级科的二级科目。目。备用金核算：备用金设立时、日常报销时、备用金取消时（一次备用金核算：备用金设立时、日常报销时、备用金取消时（一次报销制、定额备用金制）报销制、定额备用金制）中级财务会计货币资金应收款项中级财务会计讲义2、库存现金、库存现金3）备用金的核算）备用金的核算定额备用金制定额备用金制设立时（备用金使用部门第一次领款时）：借记设立时（备用金使用部门第一次领款时）：借记“备用金备用金”帐户或帐户或“其他应收款其他应收款备用金备用金”帐户，贷记帐户，贷记“库存库存现金现
8、金”或或“银行存款银行存款”帐帐户户.办理报销和补足备用金定额时：借记办理报销和补足备用金定额时：借记“管理费用管理费用”等有关帐户，贷记等有关帐户，贷记“库存库存现金现金”或或“银行存款银行存款”帐户，不通过帐户，不通过“备用金备用金”帐户处理帐户处理.取消备用金取消备用金时：借记时：借记“库存现金库存现金”，贷记，贷记“备用金备用金”或或“其他应收款其他应收款备用金备用金”【例题例题1】某企业对基本生产车间所需备用金采用定额备用某企业对基本生产车间所需备用金采用定额备用金制度，当基本生产车间报销日常管理支出而补足其备用金制度，当基本生产车间报销日常管理支出而补足其备用金定额时，应借记的会计
9、科目是金定额时，应借记的会计科目是()。A.其他应收款其他应收款B.其他应付款其他应付款C.制造费用制造费用D.生产生产成本成本【答案答案】C中级财务会计货币资金应收款项中级财务会计讲义2、库存现金、库存现金3）备用金的核算）备用金的核算课堂练习课堂练习巨龙公司为方便销售部日常零星开支的需要，设立巨龙公司为方便销售部日常零星开支的需要，设立定额备用金金额为定额备用金金额为1500元，每半月报销一次。该公司元，每半月报销一次。该公司不单独设立不单独设立“备用金备用金”帐户。半月后，销售部凭有关发帐户。半月后，销售部凭有关发票报销票报销700元，计入销售费用。一年后，该帐户因有元，计入销售费用。一
10、年后，该帐户因有关原因取消。写出有关会计分录。关原因取消。写出有关会计分录。中级财务会计货币资金应收款项中级财务会计讲义2、库存现金、库存现金4）库存现金清查）库存现金清查清查：定期（每日）和不定期的实地盘点清查：定期（每日）和不定期的实地盘点帐户设置：设立帐户设置：设立“待处理财产损益待处理财产损益待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢”帐户核帐户核算现金溢缺。算现金溢缺。帐务处理：发生现金长、短款时，借记或贷记帐务处理：发生现金长、短款时，借记或贷记“待处理财产损待处理财产损溢溢待处理流动资产损待处理流动资产损溢溢”，对应贷记或借记，对应贷记或借记“库存现金库存现金”帐户。帐户。待查明原因后
11、按以下分类处理：待查明原因后按以下分类处理：中级财务会计货币资金应收款项中级财务会计讲义现金清查的会计处理现金清查的会计处理现金清查的会计处理现金清查的会计处理现现金金清清查查现金短缺现金短缺现金溢余现金溢余应由相关责任人或应由相关责任人或保险公司赔偿的保险公司赔偿的无法查明原因，经无法查明原因，经批准后处理批准后处理应支付给有关人员应支付给有关人员或单位的或单位的无法查明原因，经无法查明原因，经批准后处理批准后处理借：待处理财产损借：待处理财产损溢溢贷：贷：库存现金库存现金借：借：库存现金库存现金贷：待处理财产损贷：待处理财产损溢溢借：待处理财产损借：待处理财产损溢溢贷：营业外收入贷：营业外
12、收入借：待处理财产损借：待处理财产损溢溢贷：其他应付款贷：其他应付款借：管理费用借：管理费用贷：待处理财产损贷：待处理财产损溢溢借：其他应收款借：其他应收款贷：待处理财产损贷：待处理财产损溢溢中级财务会计货币资金应收款项中级财务会计讲义现金清查的会计处理现金清查的会计处理现金清查的会计处理现金清查的会计处理例例1：3月月17日，天理公司在清查现金时，发现短日，天理公司在清查现金时，发现短款款1600元。元。3月月19日，经细查后发现该企业出纳日，经细查后发现该企业出纳员李宏在付给外单位款项时多付了员李宏在付给外单位款项时多付了900元，其余元，其余700元无法查明原因，作为管理费用处理。写出元
13、无法查明原因，作为管理费用处理。写出有关会计分录。有关会计分录。中级财务会计货币资金应收款项中级财务会计讲义3、银行存款、银行存款银行存款指企业存放于银行及其他金融机构的货币资金。银行存款指企业存放于银行及其他金融机构的货币资金。1）银行存款帐户的开设）银行存款帐户的开设基本存款账户基本存款账户一般存款账户一般存款账户临时存款账户临时存款账户专用存款账户专用存款账户2）银行结算方式）银行结算方式中级财务会计货币资金应收款项中级财务会计讲义 根根据据中中国国人人民民银银行行支支付付结结算算办办法法的的规规定定，银银行行转转账账结结算算办办法法有有九九种种：银银行行汇汇票票、商商业业汇汇票票、银银
14、行行本本票票、支支票票、信信用用卡卡、汇汇兑兑、委委托托收收款款、托托收收承承付付。在在银银行行转转账账结结算算方方式式中中，银银行行汇汇票票、商商业业汇汇票票、银银行行本本票票和和支支票票四四种种方方式式均均为为票票据据，在在我我国国目目前前的的会会计计核核算算中中只只有有商商业业汇汇票票作作为为票票据据核核算算，故故商商业业汇汇票票的的内内容容与与核核算算将将分分别别在在应应收收票票据据和和应应付付票票据据的的核核算算中中介介绍绍；银银行行汇汇票票、银银行行本本票票、信信用用证证和和信信用用卡的核算则在其他货币资金的核算中说明。卡的核算则在其他货币资金的核算中说明。中级财务会计货币资金应收
15、款项中级财务会计讲义 a支支票票。支支票票是是出出票票人人签签发发的的，委委托托办办理理支支票票存存款款业业务务的的银银行行在在见见票票时时无无条条件件支支付付确确定定的的金金额额给给收收款款人人或或持持票票人人的的票票据据。支支票票上上印印有有“现现金金”字字样样的的为为现现金金支支票票，现现金金支支票票只只能能用用于于支支取取现现金金。支支票票上上印印有有“转转账账”字字样样的的为为转转账账支支票票，转转账账支支票票只只能能用用于于转转账账。支支票票上上未未印印有有“现现金金”或或“转转账账”字字样样的的为为普普通通支支票票，普普通通支支票票可可以以用用于于支支取取现现金金，也也可可以以用
16、用于于转转账账。普普通通支支票票左左上上角角划划两两条条平平行行线线的的，为为划划线线支支票票，划划线线支支票票只只能能用用于于转转账账，不不得得支支取取现现金金。企企业业不不得得签签发发空空头头支支票票，不不得得签签发发与与其其预预留留银银行行印印签签不不符符的的支支票票。使使用用支支票票密密码码地地区区不不得得支支付付密密码码错错误误的的支支票票，否否则则，银银行行予予以以退退票票，并并按按票票面面金金额额处处以以5但但不不低低于于1000元元的的罚罚款款；持票人有权要求出票人赔偿支票金额持票人有权要求出票人赔偿支票金额2的赔偿金。的赔偿金。中级财务会计货币资金应收款项中级财务会计讲义支票
17、的提示付款期自出票日期支票的提示付款期自出票日期10日，如遇到节假日顺延，日，如遇到节假日顺延，超过提示付款期限尚未付款的，出票人开户银行不予受理。超过提示付款期限尚未付款的，出票人开户银行不予受理。企业开出支票时，根据支票存根，借记有关科目，贷记企业开出支票时，根据支票存根，借记有关科目，贷记“银行存款银行存款”科目；企业收到支票并填制进账单到银行办科目；企业收到支票并填制进账单到银行办理收款手续后，借记理收款手续后，借记“银行存款银行存款”科目，贷记有关科目。科目，贷记有关科目。b汇兑。汇兑是汇款人委托银行将其款项支付给收款人汇兑。汇兑是汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。单位和
18、个人各种款项的结算均可使用汇兑结的结算方式。单位和个人各种款项的结算均可使用汇兑结算方式。汇兑分为信汇、电汇两种，由汇款人选择使用。算方式。汇兑分为信汇、电汇两种，由汇款人选择使用。汇入银行对于收款人拒绝接受的款项，应即办理退汇。汇汇入银行对于收款人拒绝接受的款项，应即办理退汇。汇入银行对于向收款人发出取款通知，经过两个月无法交付入银行对于向收款人发出取款通知，经过两个月无法交付的汇款，应主动办理退汇。的汇款，应主动办理退汇。付款单位根据银行签发的汇款回单，借记有关科目，贷付款单位根据银行签发的汇款回单，借记有关科目，贷记记“银行存款银行存款”科目；收款单位根据银行转来的收款通知科目；收款单位
19、根据银行转来的收款通知借记借记“银行存款银行存款”科目，贷记有关科目。科目，贷记有关科目。中级财务会计货币资金应收款项中级财务会计货币资金应收款项转账支票转账支票中级财务会计货币资金应收款项中级财务会计货币资金应收款项中级财务会计货币资金应收款项中级财务会计讲义 c托收承付。托收承付是根据购销合同由收款人发货后委托收承付。托收承付是根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。办理托收承付结算的款项必须是商品交易以的结算方式。办理托收承付结算的款项必须是商品交易以及因商品交易而产生的劳务供应的款项。收
20、款人办理托收，及因商品交易而产生的劳务供应的款项。收款人办理托收，必须具有商品确已发出的证件必须具有商品确已发出的证件(包括铁路、航运、公路等运包括铁路、航运、公路等运输部门签发的运单、运单副本和邮局包裹回执输部门签发的运单、运单副本和邮局包裹回执)以及其他有以及其他有效证件。效证件。托收承付结算每笔的金额起点为托收承付结算每笔的金额起点为10000元。新华书店系元。新华书店系统每笔结算的金额起点为统每笔结算的金额起点为1000元。元。付款人开户银行收到托收凭证及其附件后，应及时通知付款人开户银行收到托收凭证及其附件后，应及时通知付款人付款。承付货款分为验单付款和验货付款两种，由付款人付款。承
21、付货款分为验单付款和验货付款两种，由收付双方选用。验单付款的承付期为收付双方选用。验单付款的承付期为3天，从付款人开户银天，从付款人开户银行发出通知的次日算起行发出通知的次日算起(承付期内遇法定休假日顺延承付期内遇法定休假日顺延)。验货。验货付款的承付期为付款的承付期为10天，从运输部门向付款人发出提天，从运输部门向付款人发出提 中级财务会计货币资金应收款项中级财务会计讲义货通知的次日算起。货通知的次日算起。若因没有签订购销合同或经查验货物与合同规定或发货若因没有签订购销合同或经查验货物与合同规定或发货清单不符等拒付款项的情况存在时，企业应填写清单不符等拒付款项的情况存在时，企业应填写“拒绝付
22、拒绝付款理由书款理由书”并签章，以拒绝付款。并签章，以拒绝付款。付款企业承认付款后，根据有关凭证，借记付款企业承认付款后，根据有关凭证，借记“材料采购材料采购”或或“在途物资在途物资”、“应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”科目。科目。销货企业收到银行转来的收款通知和有关托收结算凭证，销货企业收到银行转来的收款通知和有关托收结算凭证，借记借记“银行存款银行存款”科目，贷记科目，贷记“应收账款应收账款”等科目。等科目。中级财务会计货币资金应收款项中级财务会计讲义 d委托收款。委托收款是收款人委托银行向付款人收取款委托收款。委托收款是收
23、款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。单位和个人凭已承兑商业汇票、债券、存单项的结算方式。单位和个人凭已承兑商业汇票、债券、存单等付款人债务证明办理款项的结算，均可以使用委托收款结等付款人债务证明办理款项的结算，均可以使用委托收款结算方式。委托收款在同城、异地均可以使用。委托收款结算算方式。委托收款在同城、异地均可以使用。委托收款结算款项的划回方式，分邮寄和电报两种，由收款人选用。款项的划回方式，分邮寄和电报两种，由收款人选用。收款人办理委托收款应向银行提交委托收款凭证和有关收款人办理委托收款应向银行提交委托收款凭证和有关债务证明。银行接到寄来的委托收款凭证及债务证明，审查债务证明。银行接到
24、寄来的委托收款凭证及债务证明，审查无误办理付款。其中，以银行为付款人的，银行应当在当日无误办理付款。其中，以银行为付款人的，银行应当在当日将款项主动支付给收款人；以单位为付款人的，银行应及时将款项主动支付给收款人；以单位为付款人的，银行应及时通知付款人。按照有关规定，需将有关债务证明交给付款人。通知付款人。按照有关规定，需将有关债务证明交给付款人。付款单位接到银行付款通知、审查债务凭证后付出款项时，付款单位接到银行付款通知、审查债务凭证后付出款项时，借记借记“应付账款应付账款”等科目，贷记等科目，贷记“银行存款银行存款”科目。收款单科目。收款单位收到银行收款通知后，根据有关凭证借记位收到银行收
25、款通知后，根据有关凭证借记“银行存款银行存款”科科目，贷记目，贷记“应收账款应收账款”科目。科目。中级财务会计货币资金应收款项第二章第二章(续续)各种银行结算方式的比较各种银行结算方式的比较结算方式结算方式适用地域适用地域起点起点期限期限背书背书种类种类备注备注银行汇票银行汇票异地异地1个月个月可可设设“其他货币资金其他货币资金”算算银行本票银行本票同城同城1000元、元、2个月个月可可定额定额5000元元不定额不定额同上同上10000元元50000元元商业汇票商业汇票同城或异地同城或异地6个月个月可可银行承兑银行承兑设设“应收应收(付付)票据票据”算算商业承兑商业承兑须有购销合同须有购销合同
26、支票支票同城同城10天天现金支票现金支票转帐支票转帐支票汇兑汇兑异地异地信汇信汇/电汇电汇委托收款委托收款同城或异地同城或异地3天天邮寄邮寄/电划电划托收承付托收承付异地异地10000元元验单验单3天天邮寄邮寄/电划电划须有购销合同须有购销合同验货验货10天天中级财务会计货币资金应收款项中级财务会计讲义3、银行存款、银行存款3)银行存款的核算银行存款的核算为了总括反映银行存款的收入、付出、结存情况，应设置为了总括反映银行存款的收入、付出、结存情况，应设置“银行存款银行存款”总账科目。总账科目。“银行存款银行存款”是资产类科目，借是资产类科目，借方登记银行存款的增加数额，贷方登记银行存款的减少数
27、方登记银行存款的增加数额，贷方登记银行存款的减少数额，余额在借方，表示期末企业银行存款的实际结存数额。额，余额在借方，表示期末企业银行存款的实际结存数额。中级财务会计货币资金应收款项中级财务会计讲义中级财务会计讲义4）银行存款的核对）银行存款的核对银行存款的核对是指企业银行存款日记帐帐面余额与其开户行转银行存款的核对是指企业银行存款日记帐帐面余额与其开户行转来的对帐单的余额进行的核对，一般每月核对一次。来的对帐单的余额进行的核对，一般每月核对一次。银银行行存存款款日日记记帐帐与与银银行行对对帐帐单单不不一一致致原原因因记帐凭证登记错误或记帐凭证登记错误或记帐差错记帐差错未达帐项未达帐项（由于企
28、业与银行取得有关（由于企业与银行取得有关凭证的时间不同而发生的，凭证的时间不同而发生的，一方已登记入帐，而另一方一方已登记入帐，而另一方由于未取得凭证尚未入帐的由于未取得凭证尚未入帐的款项）款项）银行已经收款记帐银行已经收款记帐企业尚未收款入帐企业尚未收款入帐银行已经付款记帐银行已经付款记帐企业尚未付款入帐企业尚未付款入帐企业已经收款记帐企业已经收款记帐银行尚未收款入帐银行尚未收款入帐企业已经付款记帐企业已经付款记帐银行尚未付款入帐银行尚未付款入帐银行存款日记帐小银行存款日记帐小于银行对帐单余额于银行对帐单余额银行存款日记帐大银行存款日记帐大于银行对帐单余额于银行对帐单余额中级财务会计货币资金
29、应收款项中级财务会计讲义3、银行存款、银行存款银行存款余额调节表银行存款余额调节表银行存款余额调节表编制所依据的基本公式：银行存款余额调节表编制所依据的基本公式：中级财务会计货币资金应收款项中级财务会计讲义3、银行存款、银行存款银行存款余额调节表银行存款余额调节表项目项目金额金额项目项目金额金额企业帐面余额企业帐面余额银行帐面余额银行帐面余额加：银行已收，企业未收加：银行已收，企业未收减：银行已付，企业未付减：银行已付，企业未付加：企业已收，银行未收加：企业已收，银行未收减：企业已付，银行未付减：企业已付，银行未付调节后帐面余额调节后帐面余额调节后帐面余额调节后帐面余额注意：银行存款余额调节表
30、只是为了核对帐目，并不能作为调整银行注意：银行存款余额调节表只是为了核对帐目，并不能作为调整银行存款帐面余额的凭证。存款帐面余额的凭证。中级财务会计货币资金应收款项中级财务会计讲义3、银行存款、银行存款【例题例题2】对于银行已经入账而企业尚未入账的未达账项，对于银行已经入账而企业尚未入账的未达账项，企业应当根据企业应当根据“银行对账单银行对账单”编制自制凭证予以入账。编制自制凭证予以入账。（）【答案答案】【例题例题3】企业银行存款账面余额与银行对账单余额因未达企业银行存款账面余额与银行对账单余额因未达账项存在差额时，应按照银行存款余额调节表调整银行存账项存在差额时，应按照银行存款余额调节表调整
31、银行存款日记账。款日记账。()【答案答案】中级财务会计货币资金应收款项中级财务会计讲义3、银行存款、银行存款【例例4】甲公司甲公司2007年年12月月31日银行存款日记账的余额为日银行存款日记账的余额为5400000元，银行转来对账单的余额为元，银行转来对账单的余额为8300000元。经逐笔核对，元。经逐笔核对，发现以下未达账项：发现以下未达账项：（1）企业送存转账支票）企业送存转账支票6000000元，并已登记银行存款增加，元，并已登记银行存款增加，但银行尚未记账。但银行尚未记账。（2）企业开出转账支票）企业开出转账支票4500000元，但持票单位尚未到银行元，但持票单位尚未到银行办理转账，
32、银行尚未记账。办理转账，银行尚未记账。（3）企业委托银行代收某公司购货款）企业委托银行代收某公司购货款4800000元，银行已收元，银行已收妥并登记入账，但企业尚未收到收款通知，尚未记账。妥并登记入账，但企业尚未收到收款通知，尚未记账。（4）银行代企业支付电话费）银行代企业支付电话费400000元，银行已登记企业银行元，银行已登记企业银行存款减少，但企业未收到银行付款通知，尚未记账。存款减少，但企业未收到银行付款通知，尚未记账。中级财务会计货币资金应收款项中级财务会计讲义4、其他货币资金、其他货币资金其他货币资金的内容及核算其他货币资金的内容及核算其其他他货货币币资资金金银行汇票存款银行汇票存
33、款外埠存款外埠存款银行本票存款银行本票存款信用卡存款信用卡存款信用证存款信用证存款在途货币资金在途货币资金存出投资款存出投资款企业设置企业设置“其他货其他货币资金币资金”帐户，属帐户，属资产类帐户，借资产类帐户，借方登记增加数，方登记增加数，贷方登记减少数，贷方登记减少数，其末借方余额反其末借方余额反映结存数。按种映结存数。按种类设置明细帐户。类设置明细帐户。中级财务会计货币资金应收款项中级财务会计讲义 a外埠存款的核算外埠存款的核算外埠存款是指企业到外地进行临时或零星采购时，汇往外埠存款是指企业到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行开立采购专户的款项。采购地银行开立采购专户的款项。企业汇
34、出款项时，须填写汇款委托书，加盖企业汇出款项时，须填写汇款委托书，加盖“采购资金采购资金”字样。汇入银行对汇入的采购款项，以汇款单位名义开字样。汇入银行对汇入的采购款项，以汇款单位名义开立采购账户。采购资金存款不计利息，除采购员差旅费可立采购账户。采购资金存款不计利息，除采购员差旅费可以支取少量现金外，一律转账。采购专户只付不收，付完以支取少量现金外，一律转账。采购专户只付不收，付完结束账户。结束账户。企业将款项委托当地银行汇往采购地开立专户时，根据企业将款项委托当地银行汇往采购地开立专户时，根据汇出款项凭证，编制付款凭证，进行账务处理，借记汇出款项凭证，编制付款凭证，进行账务处理，借记“其其
35、他货币资金他货币资金外埠存款外埠存款”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”科目。科目。外出采购人员报销用外埠存款支付材料的采购货款等款外出采购人员报销用外埠存款支付材料的采购货款等款项时，企业应根据供应单位发票账单等报销凭证，编制付项时，企业应根据供应单位发票账单等报销凭证，编制付款凭证，借记款凭证，借记“材料采购材料采购”或或“原材料原材料”、“库存商品库存商品”、“应交税费一应交增值税应交税费一应交增值税(进项税额进项税额)”等科目，贷记等科目，贷记“其他其他货币资金货币资金外埠存款外埠存款”科目。科目。中级财务会计货币资金应收款项中级财务会计讲义b银行汇票存款的核算银行汇票存款的核算
36、银行汇票是出票银行签发的，由其在见票时按照实际结银行汇票是出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。银行汇票算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。银行汇票具有使用灵活、票随人到、兑现性强等特点。适用于先收具有使用灵活、票随人到、兑现性强等特点。适用于先收款后发货或钱货两清的商品交易。单位和个人各种款项结款后发货或钱货两清的商品交易。单位和个人各种款项结算，均可使用银行汇票。银行汇票可以用于转账，填明算，均可使用银行汇票。银行汇票可以用于转账，填明“现金现金”字样的银行汇票也可以用于支取现金。银行汇票的字样的银行汇票也可以用于支取现金。银行汇票的付款期限
37、为自出票日起付款期限为自出票日起1个月内。银行汇票可用于同城和异个月内。银行汇票可用于同城和异地结算。地结算。企业支付购货款等款项时，应向出票银行填写企业支付购货款等款项时，应向出票银行填写“银行汇银行汇票申请书票申请书”，填明收款人名称、支付金额、申请人、申请，填明收款人名称、支付金额、申请人、申请日期等事项并签章，签章为其预留银行的印鉴。收款企业日期等事项并签章，签章为其预留银行的印鉴。收款企业还应填写进账单并在汇票背面还应填写进账单并在汇票背面“持票人向银行提示付款签持票人向银行提示付款签章章”处签章，然后，将银行汇票和解讫通知、进账单一并处签章，然后，将银行汇票和解讫通知、进账单一并交
38、开户银行办理结算，银行审核无误后，办理转账。收款交开户银行办理结算，银行审核无误后，办理转账。收款企业应根据银行盖章并退回的进账单第企业应根据银行盖章并退回的进账单第 中级财务会计货币资金应收款项中级财务会计讲义一联，编制收款凭证，进行账务处理，借记一联，编制收款凭证，进行账务处理，借记“银行存款银行存款”科目，贷记科目，贷记“应收账款应收账款”等科目。等科目。付款企业向银行提交付款企业向银行提交“银行汇票委托书银行汇票委托书”并将款项交并将款项交存开户银行取得汇票后，根据银行盖章的委托书存根联，存开户银行取得汇票后，根据银行盖章的委托书存根联，编制付款凭证，借记编制付款凭证，借记“其他货币资
39、金一银行汇票其他货币资金一银行汇票”科目，科目，贷记贷记“银行存款银行存款”科目。支付款项后，根据发票账单及开科目。支付款项后，根据发票账单及开户行转来的银行汇票有关副联等凭证，经核对无误后编制户行转来的银行汇票有关副联等凭证，经核对无误后编制会计分录，借记会计分录，借记“材料采购材料采购”或或“原材料原材料”、“库存商品库存商品”、“应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)”等科目，贷记等科目，贷记“其他货币资金一银行汇票其他货币资金一银行汇票”科目。科目。中级财务会计货币资金应收款项中级财务会计货币资金应收款项中级财务会计货币资金应收款项中级财务会计讲义c银行本票存款的核算
40、银行本票存款的核算银行本票是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付银行本票是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。单位和个人在同一确定的金额给收款人或持票人的票据。单位和个人在同一票据交换区域需要支付的各种款项，均可使用银行本票。票据交换区域需要支付的各种款项，均可使用银行本票。银行本票可用于转账，注明银行本票可用于转账，注明“现金现金”字样的银行本票可用字样的银行本票可用于支取现金。于支取现金。银行本票分为不定额本票和定额本票两种。定额本票面银行本票分为不定额本票和定额本票两种。定额本票面额为额为1000元、元、5000元、元、10000元和元和50000元
41、。银行本票的元。银行本票的提示付款期限自出票日起最长不得超过提示付款期限自出票日起最长不得超过2个月。在有效付个月。在有效付款期内，银行见票付款。持票人超过付款期限提示付款的，款期内，银行见票付款。持票人超过付款期限提示付款的，银行不予受理。银行不予受理。中级财务会计货币资金应收款项中级财务会计货币资金应收款项不定额本票不定额本票中级财务会计货币资金应收款项中级财务会计货币资金应收款项中级财务会计货币资金应收款项中级财务会计讲义企业使用银行本票，应向银行填写企业使用银行本票，应向银行填写“银行本票申请书银行本票申请书”。申请人应将银行本票交付给本票上记明的收款人。收款人申请人应将银行本票交付给
42、本票上记明的收款人。收款人可以将银行本票背书转让。可以将银行本票背书转让。企业向银行提交企业向银行提交“银行本票申请书银行本票申请书”并将款项交存银行，并将款项交存银行，取得银行本票时，应根据银行盖章退回的申请书存根联，取得银行本票时，应根据银行盖章退回的申请书存根联，编制付款凭证，借记编制付款凭证，借记“其他货币资金一银行本票其他货币资金一银行本票”科目，科目，贷记贷记“银行存款银行存款”科目。企业用银行本票支付购货款等款科目。企业用银行本票支付购货款等款项后，应根据发票账单等有关凭证，借记项后，应根据发票账单等有关凭证，借记“材料采购材料采购”或或“原材料原材料”、“库存商品库存商品”、“
43、应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)”等科目，贷记等科目，贷记“其他货币资金其他货币资金银行本票银行本票”科目。科目。中级财务会计货币资金应收款项中级财务会计讲义d信用证存款的核算信用证存款的核算信用证存款是指采用信用证结算方式的企业为开具信用信用证存款是指采用信用证结算方式的企业为开具信用证而存入银行信用证保证金专户的款项。企业填写证而存入银行信用证保证金专户的款项。企业填写“信用信用证委托书证委托书”，将信用证保证金交存银行时，应根据银行盖，将信用证保证金交存银行时，应根据银行盖章退回的章退回的“信用证委托书信用证委托书”回单，借记回单，借记“其他货币资金其他货币资金信
44、用证存款信用证存款”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”科目。企业接到开科目。企业接到开证行通知，根据供货单位信用证结算凭证及所附发票账单，证行通知，根据供货单位信用证结算凭证及所附发票账单，借记借记“材料采购材料采购”或或“原材料原材料”、“库存商品库存商品”、“应交应交税费税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)”等科目，贷记等科目，贷记“其他货币其他货币资金资金信用证存款信用证存款”科目。将未用完的信用证存款余额转科目。将未用完的信用证存款余额转回开户银行时，借记回开户银行时，借记“银行存款银行存款”科目，贷记科目，贷记“其他货币其他货币资金资金信用证存款信用证存款”科目。科目。
45、中级财务会计货币资金应收款项中级财务会计讲义 e信用卡存款的核算信用卡存款的核算信用卡按使用对象分为单位卡和个人卡；按信用等级分信用卡按使用对象分为单位卡和个人卡；按信用等级分为金卡和普通卡。凡在中国境内金融机构开立基本存款账为金卡和普通卡。凡在中国境内金融机构开立基本存款账户的单位均可申领单位卡。户的单位均可申领单位卡。单位卡账户的的资金一律从其单位卡账户的的资金一律从其基本存款账户转账存入，不得交存现金基本存款账户转账存入，不得交存现金，不得将销货收入，不得将销货收入的款项存入其账户。持卡人可持信用卡在特约单位购物、的款项存入其账户。持卡人可持信用卡在特约单位购物、消费，消费，但单位卡不得
46、用于但单位卡不得用于10万元以上的商品交易、劳务供万元以上的商品交易、劳务供应款项的结算，不得支取现金应款项的结算，不得支取现金。信用卡存款是指企业为取得信用卡而存入银行信用卡信用卡存款是指企业为取得信用卡而存入银行信用卡专户的款项。企业应填制专户的款项。企业应填制“信用卡申请表信用卡申请表”，连同支票和，连同支票和有关资料一并送存发卡银行，根据银行盖章退回的交存备有关资料一并送存发卡银行，根据银行盖章退回的交存备用金进账单，借记用金进账单，借记“其他货币资金一信用卡存款其他货币资金一信用卡存款”科目，科目，贷记贷记“银行存款银行存款”科目；根据收到开户银行转来的信用卡科目；根据收到开户银行转
47、来的信用卡存款的付款凭证及所附发票账单，借记存款的付款凭证及所附发票账单，借记“管理费用管理费用”等科等科目，贷记目，贷记“其他货币资金其他货币资金信用卡存款信用卡存款”科目；企业的持科目；企业的持卡人如不需要继续使用信用卡时，卡人如不需要继续使用信用卡时，中级财务会计货币资金应收款项中级财务会计讲义应持信用卡主动到发卡银行办理销户，销卡时，应持信用卡主动到发卡银行办理销户，销卡时， 单位卡科目余额转入企业基本存款户，不得提取现金，借单位卡科目余额转入企业基本存款户，不得提取现金，借记记“银行存款银行存款”科目，贷记科目，贷记“其他货币资金其他货币资金信用卡存款信用卡存款”科目。科目。f存出投
48、资款存出投资款存出投资款是指企业已存入证券公司但尚未进行投资的现存出投资款是指企业已存入证券公司但尚未进行投资的现金。企业向证券公司划出资金时，借记金。企业向证券公司划出资金时，借记“其他货币资金其他货币资金存出投资款存出投资款”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”科目；购买股票、科目；购买股票、债券等时，借记债券等时，借记“交易性金融资产交易性金融资产”等科目，贷记等科目，贷记“其他其他货币资金货币资金存出投资款存出投资款”科目。科目。中级财务会计货币资金应收款项中级财务会计讲义中级财务会计讲义例例5下列几项，不通过下列几项，不通过“其他货币资金其他货币资金”科目核算的是科目核算的是（）
49、。）。A.信用证保证金存款信用证保证金存款B.备用金备用金C.存出投资款存出投资款D.银行本票存款银行本票存款【答案答案】B【解析解析】信用证保证金存款、存出投资款、银行本票存信用证保证金存款、存出投资款、银行本票存款应通过款应通过“其他货币资金其他货币资金”科目核算，而备用金应通科目核算，而备用金应通过过“其他应收款其他应收款备用金备用金”科目或者科目或者“备用金备用金”科科目核算。目核算。中级财务会计货币资金应收款项中级财务会计讲义二、知识点总结二、知识点总结库存现金的管理库存现金的管理库存现金的核算库存现金的核算备用金的核算备用金的核算库存现金的盘点与清查库存现金的盘点与清查银行存款的核
50、算银行存款的核算银行存款的核对银行存款的核对其他货币资金的内容及核算其他货币资金的内容及核算中级财务会计货币资金应收款项三、难点及学习方法三、难点及学习方法q备用金的核算备用金的核算重点掌握在定额备用金制度下，日常报销不通过重点掌握在定额备用金制度下，日常报销不通过“备用金备用金”帐帐户核算。户核算。q库存现金的清查库存现金的清查注意清查当日首先通过注意清查当日首先通过“待处理财产损益待处理财产损益待处理流动资产损益待处理流动资产损益”帐户核算，然帐户核算，然后根据细查结果做相应处理。注意不能查明原因的现金长短款的处理，长款通过后根据细查结果做相应处理。注意不能查明原因的现金长短款的处理，长款
51、通过“营业外收入营业外收入”帐户，短款通过帐户，短款通过“管理费用管理费用”帐户帐户q银行存款余额调节表银行存款余额调节表注意银行存款余额调节表只是为了核对帐目，并不能作为调整银行存款余额的注意银行存款余额调节表只是为了核对帐目，并不能作为调整银行存款余额的原始凭证。原始凭证。中级财务会计货币资金应收款项中级财务会计讲义中级财务会计讲义2.2-2.5应收款项应收款项一、主要内容及学习要求一、主要内容及学习要求应收帐款应收帐款应收票据应收票据预付帐款及其他应收款预付帐款及其他应收款二、知识点总结二、知识点总结三、难点及学习方法三、难点及学习方法中级财务会计货币资金应收款项中级财务会计讲义中级财务
52、会计讲义一、主要内容及学习要求一、主要内容及学习要求应应收收及及预预付付款款项项应收帐款应收帐款应收票据应收票据预付帐款预付帐款其他应收款其他应收款应收帐款的概念应收帐款的概念应收帐款的确认应收帐款的确认应收帐款的计价应收帐款的计价与核算与核算坏帐及坏帐损失坏帐及坏帐损失应收票据概述应收票据概述应收票据的核算应收票据的核算应收票据贴现应收票据贴现预付帐款的核算预付帐款的核算其他应收款核算其他应收款核算其他应收款种类其他应收款种类注：注：重点掌握重点掌握理解掌握理解掌握中级财务会计货币资金应收款项中级财务会计讲义1、应收票据、应收票据1）应收票据概述）应收票据概述应收票据指企业持有的、尚未到期兑
53、现的票据。在我国，除商应收票据指企业持有的、尚未到期兑现的票据。在我国，除商业汇票外，大部分票据都是即期票据，不需作为应收票据核算。业汇票外，大部分票据都是即期票据，不需作为应收票据核算。因此，应收票据是指商业汇票。因此，应收票据是指商业汇票。商商业业汇汇票票带息票据带息票据不带息票据不带息票据商业承兑汇票商业承兑汇票银行承兑汇票银行承兑汇票带追索权汇票带追索权汇票不带追索权汇票不带追索权汇票按是否带息按是否带息按承兑人不同按承兑人不同按是否按是否带追索权带追索权中级财务会计货币资金应收款项中级财务会计货币资金应收款项中级财务会计货币资金应收款项中级财务会计货币资金应收款项中级财务会计货币资金
54、应收款项中级财务会计讲义1、应收票据、应收票据2）应收票据核算）应收票据核算帐户设置：为反映应收票据的取得、转让及款项收回情况，企帐户设置：为反映应收票据的取得、转让及款项收回情况，企业应设置业应设置“应收票据应收票据”帐户，属资产类帐户，借方反映应收票据的帐户，属资产类帐户，借方反映应收票据的面值和应计利息，贷方反映票据的到期收回和转让，期末借方余面值和应计利息，贷方反映票据的到期收回和转让，期末借方余额反映尚未到期的应收票据的面值和应计利息。额反映尚未到期的应收票据的面值和应计利息。应应收收票票据据核核算算应收票据计价应收票据计价应收票据应收票据到期日的确定到期日的确定应收票据应收票据取得
55、的核算取得的核算应收票据应收票据到期的核算到期的核算按面值计价按面值计价按月按月按日按日按票面金额借记按票面金额借记“应收票据应收票据”帐户，贷记帐户，贷记“主营业务收入主营业务收入”、“应交税费应交税费”、“应收帐款应收帐款”等帐户等帐户到期月份的对日到期月份的对日按实际天数，算头不算尾按实际天数，算头不算尾按到期值借记有关帐户，按应收票据帐面价值贷记按到期值借记有关帐户，按应收票据帐面价值贷记“应收应收票据票据”帐户，如有差额贷记帐户，如有差额贷记“财务费用财务费用”。带息票据应在年末计提利息，借记带息票据应在年末计提利息，借记“应收利息应收利息”帐户，贷记帐户，贷记“财务费用财务费用”帐
56、户。帐户。中级财务会计货币资金应收款项中级财务会计讲义1、应收票据、应收票据2）应收票据核算 例例1：甲企业向乙企业销售产品一批，货款为：甲企业向乙企业销售产品一批，货款为100000元，尚未收到，元，尚未收到，已办妥手续，适用增值税率为已办妥手续，适用增值税率为17%。10日后，甲企业收到乙企业一份三日后，甲企业收到乙企业一份三个月的不带息商业承兑汇票，面值个月的不带息商业承兑汇票，面值117000元，抵付产品货款；三个月元，抵付产品货款；三个月后应收票据到期收回票面金额并存入银行。写出有关会计分录。如果三后应收票据到期收回票面金额并存入银行。写出有关会计分录。如果三个月后乙企业无力偿还货款
57、，写出有关会计分录。个月后乙企业无力偿还货款，写出有关会计分录。 例例2：4月月15日签发的一个月到期票据，到期日应为日签发的一个月到期票据，到期日应为_月月_日。日。6月月30日签发的一个月到期票据，到期日应为日签发的一个月到期票据，到期日应为_月月_日。日。4月月15日签发的日签发的90天到期票据，其到期日应为天到期票据，其到期日应为_月月_日日中级财务会计货币资金应收款项中级财务会计讲义1、应收票据、应收票据2）应收票据核算）应收票据核算例例3：某企业：某企业2002年年9月月1日销售一批产品给日销售一批产品给A公公司，货已发出，发票上注明销售收入为司，货已发出，发票上注明销售收入为10
58、0000元，元，增值税额增值税额17000元。收到元。收到A公司交来商业承兑汇票公司交来商业承兑汇票一张，期限一张，期限6个月，票面利率个月，票面利率10%。分别写出收到。分别写出收到票据、年度终了及票据到期收到款项时的会计分票据、年度终了及票据到期收到款项时的会计分录。录。中级财务会计货币资金应收款项中级财务会计讲义1、应收票据、应收票据3）应收票据贴现）应收票据贴现贴现是指汇票持有人将未到期的商业汇票背书后转让给银行，贴现是指汇票持有人将未到期的商业汇票背书后转让给银行，银行受理后，从到期金额中扣除按银行贴现率计算确定的贴现利银行受理后，从到期金额中扣除按银行贴现率计算确定的贴现利息后，将
59、余额付给贴现企业的业务。息后，将余额付给贴现企业的业务。帐务处理：不带息票据贴现时，企业应按扣除贴现息后的净额，帐务处理：不带息票据贴现时，企业应按扣除贴现息后的净额，借记借记“银行存款银行存款”帐户，按贴现息部分，借记帐户，按贴现息部分，借记“财务费用财务费用”帐户，帐户，按应收票据的面值，贷记按应收票据的面值，贷记“应收票据应收票据”帐户。带息票据，按实际帐户。带息票据，按实际收到的金额，借记收到的金额，借记“银行存款银行存款”帐户，按应收票据的面值，贷记帐户，按应收票据的面值，贷记“应收票据应收票据”帐户，按其差额，借记或贷记帐户，按其差额，借记或贷记“财务费用财务费用”帐户帐户。中级财
60、务会计货币资金应收款项中级财务会计讲义1、应收票据、应收票据3）应收票据贴现）应收票据贴现例例1：某公司收到：某公司收到A公司于公司于2002年年8月月12日签发日签发并承兑的一张商业承兑汇票，票面金额并承兑的一张商业承兑汇票，票面金额20000元，元，期限为期限为3个月。该公司于个月。该公司于9月月13日持票向银行办理日持票向银行办理贴现，银行贴现率为贴现，银行贴现率为9%。如该票据为不带息如该票据为不带息票据，写出贴现时会计分录。票据，写出贴现时会计分录。如该票据为带息如该票据为带息票据，票面利率为票据，票面利率为8%，写出贴现时的会计分录，写出贴现时的会计分录及到期时付款人无力付款时的会
61、计分录。及到期时付款人无力付款时的会计分录。中级财务会计货币资金应收款项中级财务会计讲义2、应收帐款、应收帐款1）应收帐款概念 首先：应收帐款是由于商业信用产生的；首先：应收帐款是由于商业信用产生的；其次：应收帐款指因销售活动形成的债权；其次：应收帐款指因销售活动形成的债权；第三：一般有表明商品销售和劳务提供过程已经完成的书面文第三：一般有表明商品销售和劳务提供过程已经完成的书面文件；件；第四：指流动性质的债权，一般在一年或长于一年的一个营业第四：指流动性质的债权，一般在一年或长于一年的一个营业周期内。周期内。是企业因销售商品、提供劳务等业务应向客户收取的款项。是企业的一是企业因销售商品、提供
62、劳务等业务应向客户收取的款项。是企业的一种债权。理解这一概念要注意以下几点：种债权。理解这一概念要注意以下几点：中级财务会计货币资金应收款项中级财务会计讲义2、应收帐款、应收帐款2）应收帐款的确认）应收帐款的确认第一，企业已将所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；第一，企业已将所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；第二，企业既没有保留继续管理权，也不再对商品实施控制；第二，企业既没有保留继续管理权，也不再对商品实施控制；第三，与交易相关的经济利益能够流入企业；第三，与交易相关的经济利益能够流入企业；第四，相关的收入能够可靠地计量。第四，相关的收入能够可靠地计量。应收帐款的确认时间通常应与确认收
63、入的时间相一致。而收入确应收帐款的确认时间通常应与确认收入的时间相一致。而收入确认依据四条原则：认依据四条原则：中级财务会计货币资金应收款项中级财务会计讲义2、应收帐款、应收帐款3）应收帐款的计价与核算）应收帐款的计价与核算应收帐款应收帐款通常按实通常按实际发生额际发生额计价入帐，计价入帐，而不以现而不以现值入帐。值入帐。由于存在由于存在折扣和销折扣和销货退回等货退回等情形，因情形，因此应分别此应分别情况来具情况来具体确定应体确定应收帐款入收帐款入帐金额。帐金额。应应收收帐帐款款核核算算应收帐应收帐款发生款发生及收回及收回销售销售折扣折扣销售销售折让折让现金折扣现金折扣商业折扣商业折扣发生发生
64、收回收回总价法总价法净价法净价法借：应收帐款借：应收帐款贷：主营业务收入贷：主营业务收入应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）借：银行存款借：银行存款贷：应收帐款贷：应收帐款按商业折扣后的销售价格作为入帐价值按商业折扣后的销售价格作为入帐价值按折让金额调整应收帐款的入帐价值按折让金额调整应收帐款的入帐价值借：主营业务收入借：主营业务收入应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）贷：应收帐款贷：应收帐款中级财务会计货币资金应收款项中级财务会计讲义中级财务会计讲义2、应收帐款、应收帐款3）应收帐款的计价与核算）应收帐款的计价与核算总价法总价法净价法净价法现现
65、金金折折扣扣表示方法：表示方法：2/10、1/20、n/30将未扣减现金折扣前的实际将未扣减现金折扣前的实际售价计价入帐。发生现金折售价计价入帐。发生现金折扣时作为财务费用处理扣时作为财务费用处理将扣减现金折扣后的金额作将扣减现金折扣后的金额作为实际售价入帐。客户放弃为实际售价入帐。客户放弃折扣，应作为企业提供信贷折扣，应作为企业提供信贷获得的收入，冲减财务费用获得的收入，冲减财务费用我国我国企业会计制度企业会计制度规定采用总价法确认应收帐款的入帐价值。规定采用总价法确认应收帐款的入帐价值。中级财务会计货币资金应收款项中级财务会计讲义中级财务会计讲义2、应收帐款、应收帐款3）应收帐款的计价与核
66、算）应收帐款的计价与核算例例1、A企业销售商品一批，货款总额企业销售商品一批，货款总额10000元，增值元，增值税率税率17%，企业采用赊销的方式且于一月后全额收，企业采用赊销的方式且于一月后全额收回应收帐款，写出销货发生时和应收帐款收回时的回应收帐款，写出销货发生时和应收帐款收回时的会计分录。会计分录。例例2、某企业赊销某产品，扣除商业折扣后的货款总、某企业赊销某产品，扣除商业折扣后的货款总额为额为5000元，规定付款条件为元，规定付款条件为2/10，n/30；该产品增；该产品增值税税率为值税税率为17%，应收增值税税额为，应收增值税税额为850元。写出总元。写出总价法下销货发生时、客户于价
67、法下销货发生时、客户于10日内付款、客户超过日内付款、客户超过10日付款的会计分录。日付款的会计分录。中级财务会计货币资金应收款项中级财务会计讲义中级财务会计讲义例题例题3某企业销售商品一批，增值税专用发票上注明的某企业销售商品一批，增值税专用发票上注明的价款为价款为60万元，适用的增值税税率为万元，适用的增值税税率为17，为购买方代，为购买方代垫运杂费垫运杂费2万元，款项尚未收回。该企业确认的应收账款万元，款项尚未收回。该企业确认的应收账款为（为（）万元。（）万元。（)A.60B62C70.2D72.2中级财务会计货币资金应收款项中级财务会计讲义2、应收帐款、应收帐款4）坏帐及坏帐损失）坏帐
68、及坏帐损失坏帐是企业无法收回的应收帐款。由于发生坏帐而产生的损失称为坏帐损失。坏帐是企业无法收回的应收帐款。由于发生坏帐而产生的损失称为坏帐损失。坏帐损失的确认坏帐损失的确认 在以下几种情况下，企业应当确认坏帐损失：在以下几种情况下，企业应当确认坏帐损失： 第一，有确凿证据表明该应收帐款不能收回，如债务单位已撤消、破产；第一，有确凿证据表明该应收帐款不能收回，如债务单位已撤消、破产；第二，债务人死亡，既无财产可供清偿，又无义务承担人，确实无法追回的部第二，债务人死亡，既无财产可供清偿，又无义务承担人，确实无法追回的部分；分；第三，应收款项逾期三年债务人仍没有履行偿债义务的。第三，应收款项逾期三
69、年债务人仍没有履行偿债义务的。中级财务会计货币资金应收款项中级财务会计讲义中级财务会计讲义2、应收帐款、应收帐款4）坏帐及坏帐损失）坏帐及坏帐损失坏帐损失的会计处理坏帐损失的会计处理坏坏帐帐损损失失的的会会计计处处理理直接直接转销法转销法备抵法备抵法在实际发生坏帐时确认坏在实际发生坏帐时确认坏帐损失并计入当期损益帐损失并计入当期损益按期估计坏帐并作为坏帐按期估计坏帐并作为坏帐损失计入当期资产减值损损失计入当期资产减值损失失，形成坏帐准备，当某，形成坏帐准备，当某一应收帐款全部或部分确一应收帐款全部或部分确认为坏帐时，将其金额冲认为坏帐时，将其金额冲减坏帐准备并相应转销应减坏帐准备并相应转销应收
70、帐款收帐款确认坏帐时：确认坏帐时：借：资产减值损失借：资产减值损失贷：应收帐款贷：应收帐款又收回部分货款时：又收回部分货款时：借：应收帐款借：应收帐款贷：资产减值损失贷：资产减值损失借：银行存款借：银行存款贷：应收帐款贷：应收帐款按期估计坏帐损失时：按期估计坏帐损失时：借：资产减值损失借：资产减值损失贷：坏帐准备贷：坏帐准备确认坏帐损失时：确认坏帐损失时：借：坏帐准备借：坏帐准备贷：应收帐款贷：应收帐款又收回部分货款时：又收回部分货款时：借：应收帐款借：应收帐款同时：借：银行存款同时：借：银行存款贷：坏帐准备贷：坏帐准备贷：应收帐款贷：应收帐款直接转销法帐直接转销法帐务处理简单，务处理简单，但
71、忽视了坏帐但忽视了坏帐损失与赊销业损失与赊销业务的联系，不务的联系，不符合权责发生符合权责发生制及收入费用制及收入费用配比原则。配比原则。备抵法：一是备抵法：一是提前预计坏帐提前预计坏帐损失计入费用，损失计入费用，避免虚增利润；避免虚增利润；二是报表上列二是报表上列示净额，便于示净额，便于报表使用者了报表使用者了解真实情况。解真实情况。中级财务会计货币资金应收款项中级财务会计讲义中级财务会计讲义2、应收帐款、应收帐款4）坏帐及坏帐损失）坏帐及坏帐损失坏帐损失的会计处理：备抵法下坏帐损失的计提坏帐损失的会计处理：备抵法下坏帐损失的计提估估计计坏坏帐帐损损失失的的方方法法应收帐款余应收帐款余额百分
72、比法额百分比法帐龄帐龄分析法分析法赊销赊销百分比法百分比法根据期末应收帐款的余额乘以估计坏帐率得出当期估根据期末应收帐款的余额乘以估计坏帐率得出当期估计的坏帐损失，据此计提坏帐准备。会计期末，企业计的坏帐损失，据此计提坏帐准备。会计期末，企业应提取的坏帐准备大于其帐面余额的，按其差额提取；应提取的坏帐准备大于其帐面余额的，按其差额提取；小于其帐面余额的，按其差额冲回坏帐准备小于其帐面余额的，按其差额冲回坏帐准备根据应收帐款入帐时间的长短来估计坏帐损失的方法。根据应收帐款入帐时间的长短来估计坏帐损失的方法。会计期末，企业应提取的坏帐准备大于其帐面余额的，会计期末，企业应提取的坏帐准备大于其帐面余
73、额的，按其差额提取；小于其帐面余额的，按其差额冲回坏按其差额提取；小于其帐面余额的，按其差额冲回坏帐准备帐准备根据企业赊销金额的一定百分比估计坏帐损失的方法。根据企业赊销金额的一定百分比估计坏帐损失的方法。采用赊销百分比时，一般不需要调整坏帐准备金额。采用赊销百分比时，一般不需要调整坏帐准备金额。如坏帐准备余额出现异常现象，应及时调整估计坏帐如坏帐准备余额出现异常现象，应及时调整估计坏帐的比率。的比率。中级财务会计货币资金应收款项中级财务会计讲义2、应收帐款、应收帐款4）坏帐及坏帐损失）坏帐及坏帐损失例例1：某企业：某企业2000年应收帐款年应收帐款5600元，已经超过元，已经超过3年，屡催无
74、效，断年，屡催无效，断定无法收回。采用直接转销法对该应收帐款作坏帐损失处理。定无法收回。采用直接转销法对该应收帐款作坏帐损失处理。2002年年5月该项应收帐款又收回。编制有关会计分录。月该项应收帐款又收回。编制有关会计分录。例例2：某企业年末应收帐款余额为：某企业年末应收帐款余额为1000000元，提取坏帐准备的比例元，提取坏帐准备的比例为为3；第二年发生了坏帐；第二年发生了坏帐6000元，其中甲单位元，其中甲单位1000元，乙单位元，乙单位5000元，年末应收帐款为元，年末应收帐款为1200000元；第三年，已冲销的乙单位应收帐款元；第三年，已冲销的乙单位应收帐款5000元又收回，期末应收帐
75、款元又收回，期末应收帐款1300000元。编制有关会计分录。元。编制有关会计分录。中级财务会计货币资金应收款项中级财务会计讲义中级财务会计讲义【例题例题3】甲企业为增值税一般纳税人，增值税税率为甲企业为增值税一般纳税人，增值税税率为17。采用备抵法核算坏账。采用备抵法核算坏账。2005年年12月月1日，甲企业日，甲企业“应应收账款收账款”科目借方余额为科目借方余额为500万元，万元，“坏账准备坏账准备”科目贷科目贷方余额为方余额为25万元，计提坏账准备的比例为期末应收账款万元，计提坏账准备的比例为期末应收账款余额的余额的5。12月份，甲企业发生如下相关业务：月份，甲企业发生如下相关业务：（1）
76、12月月5日，向乙企业赊销商品日，向乙企业赊销商品批，按商品价批，按商品价目表标明的价格计算的金额为目表标明的价格计算的金额为1000万元（不含增值税），万元（不含增值税），由于是成批销售，甲企业给予乙企业由于是成批销售，甲企业给予乙企业10的商业折扣。的商业折扣。（2）12月月9日，一客户破产，根据清算程序，有应日，一客户破产，根据清算程序，有应收账款收账款40万元不能收回，确认为坏账。万元不能收回，确认为坏账。（3）12月月11日，收到乙企业的销货款日，收到乙企业的销货款500万元，存万元，存入银行。入银行。（4）12月月21日，收到日，收到2004年已转销为坏账的应收账年已转销为坏账的应
77、收账款款10万元，存入银行。万元，存入银行。中级财务会计货币资金应收款项中级财务会计讲义中级财务会计讲义5）12月月30日，向丙企业销售商品一批，增值税专用发票日，向丙企业销售商品一批，增值税专用发票上注明的售价为上注明的售价为100万元，增值税额为万元，增值税额为17万元。甲企业为万元。甲企业为了及早收回货款而在合同中规定的现金折扣条件为了及早收回货款而在合同中规定的现金折扣条件为2/10，1/20，n/30。假定现金折扣不考虑增值税。假定现金折扣不考虑增值税。要求：要求：（1）编制甲企业上述业务的会计分录。）编制甲企业上述业务的会计分录。（2）计算甲企业本期应计提的坏账准备并编制会计）计算
78、甲企业本期应计提的坏账准备并编制会计分录。分录。甲企业本期应计提的坏账准备甲企业本期应计提的坏账准备=（500105340500117）5%（254010）=61.5（万元）（万元）借：资产减值损失借：资产减值损失61.5贷：坏账准备贷：坏账准备61.5中级财务会计货币资金应收款项中级财务会计讲义3、预付帐款及其他应收款、预付帐款及其他应收款预预付付帐帐款款及及其其他他应应收收款款预付预付帐款帐款其他其他应收款应收款指企业因购进货物、指企业因购进货物、接受劳务而按合同预接受劳务而按合同预先付给供应方款项所先付给供应方款项所产生的短期债权。产生的短期债权。指企业除应收帐款、指企业除应收帐款、应收
79、票据、预付帐款应收票据、预付帐款以外的各种应收、暂以外的各种应收、暂付款项。付款项。“其他应收款其他应收款”属资产类帐户，借属资产类帐户，借方登记各种其他应收款的发生，方登记各种其他应收款的发生，贷方登记收回。贷方登记收回。预付货款时：预付货款时：收到商品补付货款时：收到商品补付货款时：借：预付帐款借：预付帐款借：库存商品借：库存商品贷：银行存款贷：银行存款应交税费应交税费贷：预付帐款贷：预付帐款借：预付帐款借：预付帐款贷：银行存款贷：银行存款预付货款不多的企业，可以将预付的货款直接记入预付货款不多的企业，可以将预付的货款直接记入应付应付应付应付帐款帐款帐款帐款，而不单独设置，而不单独设置“预
80、付账款预付账款”账户。账户。中级财务会计货币资金应收款项中级财务会计讲义例：例：5月月8日，日，A企业预付给企业预付给B企业材料款共企业材料款共25000元。元。5月月15日，日，A企业收到材料和增值税专用发票，货款企业收到材料和增值税专用发票，货款40000元，税金元，税金6800元。元。5月月25日，结清余款。写出日，结清余款。写出有关会计分录。有关会计分录。(1)预付货款时：预付货款时：借：预付账款借：预付账款25000贷：银行存款贷：银行存款25000(2)收到收到B公司发来材料公司发来材料借：原材料借：原材料40000应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）680
81、0贷：预付账款贷：预付账款46800同时：同时：借：预付账款借：预付账款21800贷：银行存款贷：银行存款21800中级财务会计货币资金应收款项中级财务会计讲义注注意意：其其他他应应收收款款核核算算企企业业除除应应收收票票据据、应应收收账账款款、预预付付账账款款等等以以外外的的其其他他各各种种应应收收、暂暂付付款款项项，包包括括不不设设置置“备备用用金金”科科目目的的企企业业拨拨出出的的备备用用金金、应应收收的的各各种种赔赔款款、罚罚款款和和应应向向职职工工收收取取的的各各种种垫垫付付款款项项。核核算算时时，应应设设置置“其其他他应应收收款款”科科目目，企企业业发发生生其其他他各各种种应应收收
82、款款项项时时，借借记记“其其他他应应收收款款”科科目目，贷贷记记有有关关科科目目；收收回回各各种种款款项项时时，借借记记有有关关科科目目，贷贷记记“其其他他应应收收款款”科科目目。“其其他他应应收收款款”科科目目期期末末借借方方余余额额，反映企业尚未收回的其他应收款。反映企业尚未收回的其他应收款。中级财务会计货币资金应收款项中级财务会计讲义中级财务会计讲义坏坏账坏帐及坏帐损失坏帐及坏帐损失坏帐损失的会计处理坏帐损失的会计处理坏坏帐帐损损失失的的会会计计处处理理直接直接转销法转销法备抵法备抵法在实际发生坏帐时确认坏在实际发生坏帐时确认坏帐损失并计入当期损益帐损失并计入当期损益按期估计坏帐并作为坏
83、帐按期估计坏帐并作为坏帐损失计入当期资产减值损损失计入当期资产减值损失失，形成坏帐准备，当某，形成坏帐准备，当某一应收帐款全部或部分确一应收帐款全部或部分确认为坏帐时，将其金额冲认为坏帐时，将其金额冲减坏帐准备并相应转销应减坏帐准备并相应转销应收帐款收帐款确认坏帐时：确认坏帐时：借：资产减值损失借：资产减值损失贷：应收帐款贷：应收帐款又收回部分货款时：又收回部分货款时：借：应收帐款借：应收帐款贷：资产减值损失贷：资产减值损失借：银行存款借：银行存款贷：应收帐款贷：应收帐款按期估计坏帐损失时：按期估计坏帐损失时：借：资产减值损失借：资产减值损失贷：坏帐准备贷：坏帐准备确认坏帐损失时：确认坏帐损失
84、时：借：坏帐准备借：坏帐准备贷：应收帐款贷：应收帐款又收回部分货款时：又收回部分货款时：借：应收帐款借：应收帐款同时：借：银行存款同时：借：银行存款贷：坏帐准备贷：坏帐准备贷：应收帐款贷：应收帐款直接转销法帐直接转销法帐务处理简单，务处理简单，但忽视了坏帐但忽视了坏帐损失与赊销业损失与赊销业务的联系，不务的联系，不符合权责发生符合权责发生制及收入费用制及收入费用配比原则。配比原则。备抵法：一是备抵法：一是提前预计坏帐提前预计坏帐损失计入费用，损失计入费用，避免虚增利润；避免虚增利润；二是报表上列二是报表上列示净额，便于示净额，便于报表使用者了报表使用者了解真实情况。解真实情况。中级财务会计货币
85、资金应收款项中级财务会计讲义二、知识点总结二、知识点总结应收帐款的核算应收帐款的核算销售折扣下应收帐款的核算销售折扣下应收帐款的核算坏帐损失的核算坏帐损失的核算应收票据的计价应收票据的计价应收票据到期日的确定应收票据到期日的确定应收票据的核算应收票据的核算应收票据贴现应收票据贴现预付帐款与其他应收款预付帐款与其他应收款中级财务会计货币资金应收款项中级财务会计讲义三、难点及学习方法销售折扣下应收帐款的核算销售折扣下应收帐款的核算备抵法下坏帐损失的核算备抵法下坏帐损失的核算在在“应收帐款余额百分比法应收帐款余额百分比法”及及“帐龄分析法帐龄分析法”下：会计期末，企业应提取下：会计期末，企业应提取的
86、坏帐准备大于其帐面余额的，按其差额提取；小于其帐面余额的，按其的坏帐准备大于其帐面余额的，按其差额提取；小于其帐面余额的，按其差额冲回坏帐准备。调整后，差额冲回坏帐准备。调整后，“坏帐准备坏帐准备”帐户的贷方余额应同计算出的金帐户的贷方余额应同计算出的金额相等。额相等。如果已冲减的坏帐又收回，应首先借记如果已冲减的坏帐又收回，应首先借记“应收帐款应收帐款”，贷记，贷记“坏帐准备坏帐准备”，同时借记同时借记“银行存款银行存款”，贷记，贷记“应收帐款应收帐款”。 注意我国采用总价法核算现金折扣，对于发生的现金折扣，直接记入注意我国采用总价法核算现金折扣，对于发生的现金折扣，直接记入“财务费用财务费
87、用”。中级财务会计货币资金应收款项中级财务会计讲义中级财务会计讲义三、难点及学习方法三、难点及学习方法应收票据到期日的确定应收票据到期日的确定应收票据贴现应收票据贴现注意：理解带息应收票据的贴现所得并不一定小于面值。注意：理解带息应收票据的贴现所得并不一定小于面值。预付帐款的核算预付帐款的核算在补付货款时，仍应首先通过在补付货款时，仍应首先通过“预付帐款预付帐款”核算。核算。票据期限按月表示时，应以到期月份中与出票日相同的那一天为到期日。票据期限按月表示时，应以到期月份中与出票日相同的那一天为到期日。月末签发的票据，不论月份大小，以到期月份的月末那一天为到期日。月末签发的票据，不论月份大小，以
88、到期月份的月末那一天为到期日。票据按日表示时，应从出票日起按实际经历的天数计算。出票日和到期日只票据按日表示时，应从出票日起按实际经历的天数计算。出票日和到期日只能计算其中一天，即能计算其中一天，即“算头不算尾算头不算尾”或或“算尾不算头算尾不算头”。在实际业务中，一年定。在实际业务中，一年定为为360天。天。中级财务会计货币资金应收款项中级财务会计讲义自我自我检测题：一、单项选择题一、单项选择题1下列项目中，不属于货币资金的是下列项目中，不属于货币资金的是()。A库存现金库存现金B银行存款银行存款C其他货币资金其他货币资金D应收账款应收账款2对于银行已经收款而企业尚未入账的未达账项，企业应作
89、的处对于银行已经收款而企业尚未入账的未达账项，企业应作的处理为理为()。A以以“银行对账单银行对账单”为原始记录将该业务入账为原始记录将该业务入账B根据根据“银行存款余额调节表银行存款余额调节表”和和“银行对账单银行对账单”自制原始凭证自制原始凭证入账入账C在编制在编制“银行存款余额调节表银行存款余额调节表”的同时入账的同时入账D待有关结算凭证到达后入账待有关结算凭证到达后入账3企业存放在银行的银行汇票存款，应通过企业存放在银行的银行汇票存款，应通过()科目进行核算。科目进行核算。A其他货币资金其他货币资金B银行存款银行存款C应收票据应收票据D库存现金库存现金中级财务会计货币资金应收款项中级财
90、务会计讲义自我自我检测题：4某公司赊销商品一批，按价目表的价格计算，货款金额某公司赊销商品一批，按价目表的价格计算，货款金额500000元，给买方的商业折扣为元，给买方的商业折扣为5，规定的付款条件为，规定的付款条件为210、N30，适用的增值税税率为适用的增值税税率为17%，代垫运杂费，代垫运杂费10000元元(假设不作为计税基假设不作为计税基础础)。则该公司按总价法核算时，应收账款账户的入账金额为。则该公司按总价法核算时，应收账款账户的入账金额为()元。元。A595000B585000C554635D5657505在以应收账款余额百分比法计提坏账准备的情况下，已确认的在以应收账款余额百分比
91、法计提坏账准备的情况下，已确认的坏账又收回时，应借记坏账又收回时，应借记()科目，贷记坏账准备科目。科目，贷记坏账准备科目。A应收账款应收账款B银行存款银行存款C管理费用管理费用D营业外收入营业外收入6预付货款不多的企业，可以将预付的货款直接记入预付货款不多的企业，可以将预付的货款直接记入()的借方，的借方，而不单独设置而不单独设置“预付账款预付账款”账户。账户。A“应收账款应收账款”账户账户B“其他应收款其他应收款”账户账户C“应付账款应付账款”账户账户D“应收票据应收票据”账户账户中级财务会计货币资金应收款项中级财务会计讲义自我自我检测题：7某工业企业销售产品每件某工业企业销售产品每件12
92、0元，若客户购买元，若客户购买100件件(含含100件件)以以上每件可得到上每件可得到20元的商业折扣。某客户元的商业折扣。某客户2004年年12月月10日购买该企业日购买该企业产品产品100件，按规定现金折扣条件为件，按规定现金折扣条件为2/10，1/20，n30。适用的增。适用的增值税率为值税率为17。该企业于。该企业于12月月29日收到该笔款项时，应给予客户的日收到该笔款项时，应给予客户的现金折扣为现金折扣为()元。假定计算现金折扣时考虑增值税。元。假定计算现金折扣时考虑增值税。AOB100C117D11008某工业企业销售产品每件某工业企业销售产品每件120元，若客户购买元，若客户购买100件件(含含100件件)以以上可得到上可得到20元的商业折扣。某客户元的商业折扣。某客户2000年年12月月10日购买该企业产品日购买该企业产品100件，按规定现金折扣条件为件，按规定现金折扣条件为2/10，1/20，n/30。适用的增值税率。适用的增值税率为为17。该企业于。该企业于12月月29日收到该笔款项时，应给予客户的现金折日收到该笔款项时，应给予客户的现金折扣为扣为()元。假定计算现金折扣时不考虑增值税。元。假定计算现金折扣时不考虑增值税。AOB100C117D1100中级财务会计货币资金应收款项
