审计计划PPT演示文稿

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1、第八章第八章审审计计计计划划1本章重点内容本章重点内容v初步业务活动初步业务活动v总体审计策略和具体审计计划总体审计策略和具体审计计划v审计重要性和审计风险审计重要性和审计风险2初步业务活动初步业务活动签约签约审计计划审计计划针对保持客户关系和具体针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量审计业务实施相应的质量控制程序；控制程序；评价遵守职业道德规范的评价遵守职业道德规范的情况；情况；就审计业务约定条款达成就审计业务约定条款达成一致意见一致意见审计前提条件：财务报审计前提条件：财务报告编制基础；就管理层告编制基础；就管理层的责任达成一致意见的责任达成一致意见审计业务审计业务约定书约定书总体审

2、计策略和具总体审计策略和具体审计计划体审计计划3审计业务约定书审计业务约定书v审计业务约定书的定义审计业务约定书的定义 指指会会计计师师事事务务所所与与被被审审计计单单位位签签订订的的，用用以以记记录录和和确确认认审审计计业业务务的的委委托托与与受受托托关关系系、审审计计目目标标和和范范围围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。 会计师事务所承接任何审计业务，都应与被审会计师事务所承接任何审计业务，都应与被审计单位签订审计业务约定书计单位签订审计业务约定书基本要求基本要求审计业务约定书的作用审计业务约定书的作用增进签约双方的了解；增进签约双方的了

3、解；便于检查和鉴定业务的完成情况；便于检查和鉴定业务的完成情况；确定双方责任的证据确定双方责任的证据4第五条第五条审计业务约定书的具体内容审计业务约定书的具体内容可能因被审计可能因被审计单位的不同而存在差异，但应当包括下列主要方面：单位的不同而存在差异，但应当包括下列主要方面：（一）财务报表审计的目标与范围；（一）财务报表审计的目标与范围；（二）注册会计师的责任；（二）注册会计师的责任；（三）管理层的责任；（三）管理层的责任；（四）指出用于编制财务报表所适用的财务（四）指出用于编制财务报表所适用的财务报告编制基础报告编制基础企业会计准则和相关会计制度；企业会计准则和相关会计制度；（五）提及注册

4、会计师拟出具的审计报告的预期（五）提及注册会计师拟出具的审计报告的预期形式和内容，以及对在特定情况下出具的审计报告形式和内容，以及对在特定情况下出具的审计报告可能不同于预期形式和内容的说明可能不同于预期形式和内容的说明。审计准则第审计准则第1111号号审计业务约定书审计业务约定书5v审计业务变更对业务约定书的影响（教审计业务变更对业务约定书的影响（教材材P151）v变更为审阅业务或相关服务业务的要求变更为审阅业务或相关服务业务的要求（教材（教材P151）v示例示例v思考承接业务的流程；签约时应注意的事项，思考承接业务的流程；签约时应注意的事项，如何签订审计业务约定书？结合第四章如何签订审计业务

5、约定书？结合第四章6案例案例v美国联区金融集团是一家从事金融业务的企业，公司有可公美国联区金融集团是一家从事金融业务的企业，公司有可公开交易的债券上市，美国证券交易委员会要求它定期提供财开交易的债券上市，美国证券交易委员会要求它定期提供财务报表。经过务报表。经过7 7年的发展，联区金融集团租赁公司的雇员已年的发展，联区金融集团租赁公司的雇员已超过超过4 4万名，在全国各地设有万名，在全国各地设有1010个分支机构，未收回的应收个分支机构，未收回的应收租赁款接近租赁款接近4 4亿美元，占合并总资产的亿美元，占合并总资产的35%35%。v19811981年底，联区金融集团租赁公司进攻型市场策略年底

6、，联区金融集团租赁公司进攻型市场策略的弊端开始显现出来，债务拖欠率日渐升高，该公的弊端开始显现出来，债务拖欠率日渐升高，该公司不得不采用多种非法手段，来掩饰其财务状况已司不得不采用多种非法手段，来掩饰其财务状况已经恶化的事实。美国证券交易委员会指控联区金融经恶化的事实。美国证券交易委员会指控联区金融集团租赁公司在其定期报送的财务报表中，始终没集团租赁公司在其定期报送的财务报表中，始终没有对应收租赁款计提充足的坏账准备金。有对应收租赁款计提充足的坏账准备金。7v19811981年以前，坏账准备率为年以前，坏账准备率为1.5%1.5%，19811981年调增至年调增至2%2%，19821982年年

7、调至调至3%3%。尽管这种估计坏账损失的方法，美国证券交易委员。尽管这种估计坏账损失的方法，美国证券交易委员会是认可的，但该联邦机构一再重申，联区金融集团租赁公会是认可的，但该联邦机构一再重申，联区金融集团租赁公司的管理当局应该早就知晓，他们所选用的固定比率，百分司的管理当局应该早就知晓，他们所选用的固定比率，百分比实在太小了。事实上，截至比实在太小了。事实上，截至19821982年年9 9月，该公司应收账款月，该公司应收账款中拖欠期超过中拖欠期超过9090天的金额，已高达天的金额，已高达20%20%以上。对坏账准备金以上。对坏账准备金缺乏应有的控制所引起的一个直接后果是，财务报表中该账缺乏应

8、有的控制所引起的一个直接后果是，财务报表中该账户的金额被严重低估。户的金额被严重低估。v美国证券交易委员会对塔奇美国证券交易委员会对塔奇罗丝会计师事务所在罗丝会计师事务所在联区金融集团租赁公司联区金融集团租赁公司19811981年度审计中的表现极为年度审计中的表现极为不满。联邦机构指责该年度的审计不满。联邦机构指责该年度的审计“没有进行充分没有进行充分的计划和监督的计划和监督”。美国证券交易委员会宣称，美国证券交易委员会宣称， 8v事务所在编制联区金融集团租赁公司事务所在编制联区金融集团租赁公司19811981年度的年度的审计计划及设计审计程序时，没有充分考虑存在审计计划及设计审计程序时，没有

9、充分考虑存在于该公司的大量审计风险因素。事实上，美国证于该公司的大量审计风险因素。事实上，美国证券交易委员会发现，券交易委员会发现，19811981年度的审计计划年度的审计计划“大部大部分是以前年度审计计划的延续分是以前年度审计计划的延续”。该审计计划缺。该审计计划缺陷如下：陷如下：v1 1、塔奇塔奇罗丝会计师事务所没有对超期应收租罗丝会计师事务所没有对超期应收租赁款账户的内部会计控制加以测试。由于审计计赁款账户的内部会计控制加以测试。由于审计计划没有测试公司的会计制度是否能准确地确定应划没有测试公司的会计制度是否能准确地确定应收租赁款的超期时间，审计人员无法判断从客户收租赁款的超期时间，审计

10、人员无法判断从客户那里获得的账龄汇总表是否准确。那里获得的账龄汇总表是否准确。9v2、塔奇、塔奇罗丝会计师事务所的审计计划只要求测罗丝会计师事务所的审计计划只要求测试一小部分（）未收回的应收租赁款。由于试一小部分（）未收回的应收租赁款。由于把大部分注意力集中在金额超过万美元、拖欠把大部分注意力集中在金额超过万美元、拖欠期达天的超期应收租赁款上，塔奇期达天的超期应收租赁款上，塔奇罗丝会罗丝会计师事务所忽略了相当部分无法收回的应收租赁计师事务所忽略了相当部分无法收回的应收租赁款。款。v3、尽管审计计划要求对客户坏账核销政策进行复、尽管审计计划要求对客户坏账核销政策进行复核，但并没有要求外勤审计人员

11、去确定该政策是核，但并没有要求外勤审计人员去确定该政策是否被实际执行。事实上，该公司并没有遵循其坏否被实际执行。事实上，该公司并没有遵循其坏账核销政策。联区金融集团租赁公司实际采取的账核销政策。联区金融集团租赁公司实际采取的是一种核销坏账的预算方法，可以随时将大量无是一种核销坏账的预算方法，可以随时将大量无法收回的租赁款冲销坏账准备，而事先却根本没法收回的租赁款冲销坏账准备，而事先却根本没有对这些应收租赁款计提坏账准备金。据美国证有对这些应收租赁款计提坏账准备金。据美国证券交易委员会称，某些无法收回的应收租赁款挂券交易委员会称，某些无法收回的应收租赁款挂账多达几年。账多达几年。10v4、塔奇、

12、塔奇罗丝会计师事务所无视联区金融集团租罗丝会计师事务所无视联区金融集团租赁公司审计的复杂性以及非同寻常的高风险性，赁公司审计的复杂性以及非同寻常的高风险性，在所分派的执行年度审计聘约的审计人在所分派的执行年度审计聘约的审计人员中，大多数人对客户以及租赁行业的情况非常员中，大多数人对客户以及租赁行业的情况非常陌生。事实上，该公司的会计主管后来作证说，陌生。事实上，该公司的会计主管后来作证说，塔奇塔奇罗丝会计师事务所第一次分派了一些对租赁罗丝会计师事务所第一次分派了一些对租赁行业少有涉猎，或缺乏经验甚至一无所知的审计行业少有涉猎，或缺乏经验甚至一无所知的审计人员来执行审计。人员来执行审计。v最后，

13、美国证券交易委员会决定对该事务所最后，美国证券交易委员会决定对该事务所进行惩罚，要其承担公司出具虚假会计报告所带进行惩罚，要其承担公司出具虚假会计报告所带来的损失。来的损失。11v思考：思考：v审计计划的作用？审计计划的作用？v怎样编制审计计划？怎样编制审计计划？计划？计划？12审计计划的编制审计计划的编制审审计计计计划划总体审计策略总体审计策略具体审计计划具体审计计划项目合伙人负项目合伙人负责编制，其他责编制，其他关键成员参与关键成员参与编制编制13总体审计策略总体审计策略总总体体审审计计策策略略的的目目的的：（1）用用以以确确定定审审计计范范围围、时时间间和和方方向向（2）并并指指导导制制

14、定定具具体体审审计计计计划划v内容：内容： v（一）审计范围；（一）审计范围；v（二）报告目标、时间安排及所需沟通；（二）报告目标、时间安排及所需沟通；v（三）审计方向：重要性，错报风险较高的（三）审计方向：重要性，错报风险较高的审计领域，项目组成员的选择等；审计领域，项目组成员的选择等；v（四）审计资源的分配。（四）审计资源的分配。14具体审计计划具体审计计划v具体审计计划比总体审计策略更加详细具体审计计划比总体审计策略更加详细v目的目的：（：（1）为获取充分、适当的审计证据将为获取充分、适当的审计证据将审计风险降至可以接受的低水平（审计风险降至可以接受的低水平（2）拟实施）拟实施的审计程序

15、的时间、性质和范围。的审计程序的时间、性质和范围。v内容：内容：v风险评估程序风险评估程序进一步审计程序进一步审计程序了解被审单位环境了解被审单位环境和评估重大错报风和评估重大错报风险险计划其他审计程序计划其他审计程序具体审计程序的性质、时间和范围具体审计程序的性质、时间和范围15审计过程中对计划的修改审计过程中对计划的修改审计计划不是一成不变的，在审计过程中随时修审计计划不是一成不变的，在审计过程中随时修正和补充。正和补充。导致审计计划修改的事项：重要性水平的修改，导致审计计划修改的事项：重要性水平的修改，对某交易、帐户余额、列报的重大错报风险的评估对某交易、帐户余额、列报的重大错报风险的评

16、估以及进一步审计程序的更新和修改。以及进一步审计程序的更新和修改。对项目组成员工作的指导、监督和复核对项目组成员工作的指导、监督和复核 注注册册会会计计师师应应当当就就对对项项目目组组成成员员工工作作的的指指导导、监督与复核的性质、时间和范围制定计划。监督与复核的性质、时间和范围制定计划。 当当评评估估的的重重大大错错报报风风险险增增加加时时，注注册册会会计计师师通通常常会会扩扩大大指指导导与与监监督督的的范范围围，增增强强指指导导和和监监督督的的及及时性，执行更详细的复核工作。时性，执行更详细的复核工作。16审计重要性和审计风险审计重要性和审计风险审计准则审计准则12211221号号审计重要

17、性修改审计重要性修改 原原准准则则：重重要要性性取取决决于于在在具具体体环环境境下下对对错错报报金金额额和和性性质质的的判判断断。如如果果一一项项错错报报单单独独或或连连同同其其他他错错报报可可能能影影响响财财务务报报表表使使用用者者依依据据财财务务报报表作出的经济决策，则该项错报是重大的。表作出的经济决策，则该项错报是重大的。 如何理解审计重要性？如何理解审计重要性？重要性水平与审计风险的关系重要性水平与审计风险的关系重要性的运用重要性的运用审计风险审计风险17v重要性概念中的错报包含漏报重要性概念中的错报包含漏报金额、披露金额、披露v重要性概念是针对财务报表使用者决策的需求重要性概念是针对

18、财务报表使用者决策的需求而言的而言的v重要性的判断离不开特定的环境重要性的判断离不开特定的环境v重要性包括对重要性包括对数量数量( (金额金额) )和性质和性质两方面的考虑两方面的考虑 v对重要性的评估需要运用职业判断对重要性的评估需要运用职业判断v理解重要性时，是将使用者最为一个群体理解重要性时，是将使用者最为一个群体 对共同性的财务信息的需求来考虑对共同性的财务信息的需求来考虑如何理解审计重要性？如何理解审计重要性？18v下列对重要性含义的表述中，不恰当的是下列对重要性含义的表述中，不恰当的是( () )。vA A如果合理预期错报可能影响财务报表使用如果合理预期错报可能影响财务报表使用者依

19、据财务报表作出的经济决策，则通常认者依据财务报表作出的经济决策，则通常认为错报是重大的为错报是重大的vB B判断某事项对财务报表使用者是否重大时，判断某事项对财务报表使用者是否重大时，应考虑错报对个别财务报表使用者的影响应考虑错报对个别财务报表使用者的影响vC C对重要性的判断是根据具体环境作出的对重要性的判断是根据具体环境作出的vD D对重要性的判断受错报的金额或性质的影对重要性的判断受错报的金额或性质的影响或受两者共同作用的影响响或受两者共同作用的影响【答案】【答案】B B19审计重要性对金额和性质的考虑审计重要性对金额和性质的考虑金额金额大小大小金额大的比金额小的错报更重要金额大的比金额

20、小的错报更重要关注小额错报的累计数额关注小额错报的累计数额性质性质严重严重程度程度涉及到舞弊与违法行为的错报涉及到舞弊与违法行为的错报可能引起履行合同义务的错报可能引起履行合同义务的错报影响收益趋势的错报影响收益趋势的错报不期望出现的错报不期望出现的错报p15920 重要性的运用重要性的运用为什么要运用审计重要性原则？为什么要运用审计重要性原则？在什么时候运用？如何运用？在什么时候运用？如何运用？21结论：结论： 审计人员在审计过程中应当运用重要性原则审计人员在审计过程中应当运用重要性原则 一是为了提高审计效率一是为了提高审计效率 二是为了保证审计质量二是为了保证审计质量现代审计的特点现代审计

21、的特点详细审计详细审计 抽样审计抽样审计抽样审计下，注册会计师对未查部分是否正确抽样审计下，注册会计师对未查部分是否正确承担一定的风险承担一定的风险22重要性水平的运用重要性水平的运用 计划阶段计划阶段确确定审计程序的定审计程序的性质性质. .时间和时间和范围时范围时 报告阶段报告阶段评评价审计结果时价审计结果时允许存在错允许存在错误的限度误的限度是否影响判断或是否影响判断或决策的标志决策的标志审计执行阶审计执行阶段段23计划审计工作时对重要性的评估计划审计工作时对重要性的评估运用的目的运用的目的运用专业判断作出初步评价运用专业判断作出初步评价运用的总体要求运用的总体要求确定所需要的审计证据数

22、量，具体参确定所需要的审计证据数量，具体参见见p157重要性与证重要性与证据数量水平据数量水平呈反向关系呈反向关系在审计开始时（即在制定总体审计策略时），必在审计开始时（即在制定总体审计策略时），必须对重大错报的规模和性质做出一个判断，这包须对重大错报的规模和性质做出一个判断，这包括制定财务报表层次的重要性和特定交易类别、括制定财务报表层次的重要性和特定交易类别、账户余额和披露的重要性水平账户余额和披露的重要性水平。24v根据被审计单位的特定情况，如果根据被审计单位的特定情况，如果存在一个存在一个或多个特定类别的交易、账户余额或披露或多个特定类别的交易、账户余额或披露，其其发生的错报金额虽然低

23、于财务报表整体的发生的错报金额虽然低于财务报表整体的重要性，重要性，但合理预期可能影响财务报表使用但合理预期可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，注册会计者依据财务报表作出的经济决策，注册会计师还应当确定适用于这些交易、账户余额或师还应当确定适用于这些交易、账户余额或披露的一个或多个重要性水平。披露的一个或多个重要性水平。v一些因素可能表明存在一个或多个特定类别一些因素可能表明存在一个或多个特定类别的交易、账户余额或披露，其发生的错报金的交易、账户余额或披露，其发生的错报金额虽然低于财务报表整体的重要性，但合理额虽然低于财务报表整体的重要性，但合理预期将影响财务报表使用者依据财务报

24、表作预期将影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策。出的经济决策。P161.2P161.225对被审计单位及其环境的了解对被审计单位及其环境的了解审计目标审计目标财务报表各项目的性质及其相互关系财务报表各项目的性质及其相互关系财务报表各项目的金额及其波动幅度财务报表各项目的金额及其波动幅度考虑错报性质考虑错报性质考虑错报数量考虑错报数量确定计划的重要性水平时应考虑的因素确定计划的重要性水平时应考虑的因素26报表层重要性水平的确定报表层重要性水平的确定报表层重报表层重要性水平要性水平的确定的确定判定基准判定基准资产总额资产总额的的0.5%-1%0.5%-1%净资产的净资产的0.5%0.5%净

25、利润的净利润的5%5%销售收入销售收入的的0.5%0.5%适当的百分比适当的百分比通常选择一个通常选择一个较稳定的基准较稳定的基准考虑的因素考虑的因素制定制定总体总体侧略侧略27【例题】张平在编制审计计划时面临着报表层次重要张平在编制审计计划时面临着报表层次重要性水平的确定。他搜集到了红星公司性水平的确定。他搜集到了红星公司2007年度的资产负年度的资产负债表、利润表中数据，并确定了采用的固定百分比：债表、利润表中数据，并确定了采用的固定百分比：判断基础判断基础金额金额固定百分比值固定百分比值资产总额资产总额净资产净资产营业收入营业收入净利润净利润15000088000240000241200

26、.5%0.5%1%1%0.5%0.5%5%5%他应如何确定报表层次的重要性水平？他应如何确定报表层次的重要性水平？如果红星公司如果红星公司2007年度报表还没有编报完成呢？年度报表还没有编报完成呢？28v同一会计期间各会计报表的重要性水平不同一会计期间各会计报表的重要性水平不同，应当取其最低者作为会计报表层的重同，应当取其最低者作为会计报表层的重要性水平；要性水平；v如会计报表尚未编制完成，注册会计师应如会计报表尚未编制完成，注册会计师应当根据中期会计报表推算，或根据本审计当根据中期会计报表推算，或根据本审计单位经营环境和经营情况的变动对上年会单位经营环境和经营情况的变动对上年会计报表做出必要

27、修正，以确定重要性水平计报表做出必要修正，以确定重要性水平根据上述重要性水平的选取原则，张平应当根据上述重要性水平的选取原则，张平应当选择选择750750万元为报表层次的重要性水平。万元为报表层次的重要性水平。29v下列因素可能表明存在一个或多个特定类别的交易、下列因素可能表明存在一个或多个特定类别的交易、账户余额或披露，其发生的错报金额虽然低于财务账户余额或披露，其发生的错报金额虽然低于财务报表整体的重要性，但合理预期将影响财务报表使报表整体的重要性，但合理预期将影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策：用者依据财务报表作出的经济决策：v(1)(1)法律法规或适用的财务报告编制基础是否影

28、响财法律法规或适用的财务报告编制基础是否影响财务报表使用者对特定项目务报表使用者对特定项目( (如关联方交易、管理层和如关联方交易、管理层和治理层的薪酬治理层的薪酬) )计量或披露的预期；计量或披露的预期；v(2)(2)与被审计单位所处行业相关的关键性披露与被审计单位所处行业相关的关键性披露( (如制如制药企业的研究与开发成本药企业的研究与开发成本) )；v(3)(3)财务报表使用者是否特别关注财务报表中单独披财务报表使用者是否特别关注财务报表中单独披露的业务的特定方面露的业务的特定方面( (如新收购的业务如新收购的业务) )。特定类别交易、帐户余额或披露的重要性特定类别交易、帐户余额或披露的

29、重要性水平水平30准则修改前：准则修改前：报表层重报表层重要性水平要性水平分配分配各交易、帐户余额、各交易、帐户余额、列报认定层列报认定层重要性水平重要性水平或单独确定或单独确定可容忍可容忍错报错报以注册会计师对财务报表层次重要性水平的初步评估为基础。以注册会计师对财务报表层次重要性水平的初步评估为基础。是在不导致财务报表存在重大错报的情况下，是在不导致财务报表存在重大错报的情况下，CPACPA对各交易、对各交易、帐户余额、列报确定的可接受的最大错报帐户余额、列报确定的可接受的最大错报31应考虑的主要因素应考虑的主要因素v各类交易、帐户余额、列报的性质及错报的各类交易、帐户余额、列报的性质及错

30、报的可能性可能性; ; v各类交易、帐户余额、列报的重要性水平与各类交易、帐户余额、列报的重要性水平与财务报表层次重要性水平的关系。财务报表层次重要性水平的关系。v在实务中，注册会计师还应考虑账户或交易在实务中，注册会计师还应考虑账户或交易的审计成本。的审计成本。发生额或余额较大或容易出错发生额或余额较大或容易出错的；可容忍误差的大小；的；可容忍误差的大小；32实际执行的重要性v实际执行的重要性，是指注册会计师确定的实际执行的重要性，是指注册会计师确定的低于财务报表整体重要性的一个或多个金额，低于财务报表整体重要性的一个或多个金额，旨在将未更正和未发现错报的汇总数超过财旨在将未更正和未发现错报

31、的汇总数超过财务报表整体的重要性的可能性降到适当的低务报表整体的重要性的可能性降到适当的低水平。水平。v如果适用，实际执行的重要性还指注册会计如果适用，实际执行的重要性还指注册会计师确定的低于特定类别的交易、账户余额或师确定的低于特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平的一个或多个金额。披露的重要性水平的一个或多个金额。33v实际执行的重要性通常为财务报表整体重要实际执行的重要性通常为财务报表整体重要性的性的50%-75%50%-75%。并且需要注册会计师的职业判。并且需要注册会计师的职业判断。断。v计划的重要性与实际执行的重要性之间的关计划的重要性与实际执行的重要性之间的关系如下图：系如下

32、图： 计计划划的的重重要要性性实际执行实际执行的重要性的重要性34v接近财务报表整体重要性接近财务报表整体重要性50%的情况：的情况：a、经常性审计；经常性审计；b b、以前年度审计调整较多，项目总体风险较高、以前年度审计调整较多，项目总体风险较高（如处于高风险行业、经常面临较大市场压（如处于高风险行业、经常面临较大市场压力、首次承接的审计项目或者需要出具特殊力、首次承接的审计项目或者需要出具特殊目的报告等）。目的报告等）。v接近财务报表整体重要性接近财务报表整体重要性75%的情况：的情况：a、经常性审计，以前年度审计调整较少；经常性审计，以前年度审计调整较少；b b、项目总体风险较低（如处于

33、低风险行业、市、项目总体风险较低（如处于低风险行业、市场压力较小）。场压力较小）。35对计划阶段确定的重要性水平的调整对计划阶段确定的重要性水平的调整v审计执行过程，注册会计师可能需要修改财审计执行过程，注册会计师可能需要修改财务报表整体的重要性和特定类别的交易、账务报表整体的重要性和特定类别的交易、账户余额或披露的认定重要性水平。户余额或披露的认定重要性水平。v重要性水平修改的原因重要性水平修改的原因v（1 1）审计过程中情况发生重大变化（如决定）审计过程中情况发生重大变化（如决定处置被审计单位的一个重要组成部分）；处置被审计单位的一个重要组成部分）；v（2 2）获取新信息；）获取新信息；v

34、（3 3）通过实施进一步审计程序，注册会计师）通过实施进一步审计程序，注册会计师对被审计单位及其经营的了解发生变化。对被审计单位及其经营的了解发生变化。36评价审计过程中识别出的错报评价审计过程中识别出的错报v注册会计师应当评估在审计过程中已识别但注册会计师应当评估在审计过程中已识别但尚未更正错报的汇总数尚未更正错报的汇总数是否重大。是否重大。v不仅要考虑每项错报对财务报表的单独影响，不仅要考虑每项错报对财务报表的单独影响，而且需要考虑所有错报对财务报表的累积影而且需要考虑所有错报对财务报表的累积影响及形成原因响及形成原因37 （1 1）错报定义：）错报定义：是指某一报表项目的金额、是指某一报

35、表项目的金额、分类、列报或披露，与按照适用的财务报告分类、列报或披露，与按照适用的财务报告编制基础应当列示的金额、分类、列报或披编制基础应当列示的金额、分类、列报或披露之间存在的差异；或根据注册会计师的判露之间存在的差异；或根据注册会计师的判断，为使财务报表在所有重大方面实现公允断，为使财务报表在所有重大方面实现公允反映，需要对金额、分类、列报或披露作出反映，需要对金额、分类、列报或披露作出的必要调整。错报可能是由于错误或舞弊导的必要调整。错报可能是由于错误或舞弊导致的。致的。评价审计过程中识别出的错报评价审计过程中识别出的错报38（2 2）累积识别出的错报：）累积识别出的错报：序序号号识别出

36、识别出的错报的错报具体情形具体情形1 1事实事实错报错报（1 1）被审计单位收集和处理数据的错误；）被审计单位收集和处理数据的错误；（2 2）对事实的忽略或误解；）对事实的忽略或误解；（3 3）故意舞弊行为。）故意舞弊行为。2 2判断判断错报错报（1 1）管理层和注册会计师对）管理层和注册会计师对会计估计会计估计值的判值的判断差异；断差异；（2 2）管理层和注册会计师对选择和运用）管理层和注册会计师对选择和运用会计会计政策政策的判断差异，由于注册会计师认为管理的判断差异，由于注册会计师认为管理层选用会计政策造成错报，管理层却认为选层选用会计政策造成错报，管理层却认为选用会计政策适当，导致出现判

37、断差异。用会计政策适当，导致出现判断差异。3 3推断推断错报错报（1 1）通过）通过测试样本测试样本估计出的总体的错报减去估计出的总体的错报减去在测试中发现的已经识别的具体错报；在测试中发现的已经识别的具体错报；（2 2）通过实质性分析程序推断出的）通过实质性分析程序推断出的估计错报估计错报39 （3 3）对审计过程识别出的错报的考虑）对审计过程识别出的错报的考虑v错报可能不会孤立发生，一项错报的发生还可能表明存错报可能不会孤立发生，一项错报的发生还可能表明存在其他错报。在其他错报。 例如例如 由于内部控制失效导致的错报，可由于内部控制失效导致的错报，可能表明还可能存在其他错报。能表明还可能存

38、在其他错报。v抽样风险和非抽样风险可能导致某些错报未被发现。审抽样风险和非抽样风险可能导致某些错报未被发现。审计过程中累积错报的汇总数计过程中累积错报的汇总数接近接近按照中国注册会计师按照中国注册会计师审计准则第审计准则第12211221号号计划和执行审计工作时的重要性计划和执行审计工作时的重要性的规定确定的重要性，则表明存在比可接受的的规定确定的重要性，则表明存在比可接受的低风险水低风险水平平更大的风险，即可能未被发现的错报连同审计过程中更大的风险，即可能未被发现的错报连同审计过程中累积错报的汇总数，累积错报的汇总数，可能超过可能超过重要性。重要性。v注册会计师可能要求管理层检查并确定某类交

39、易、账户注册会计师可能要求管理层检查并确定某类交易、账户余额或披露实际发生错报的金额，以及对财务报表作出余额或披露实际发生错报的金额，以及对财务报表作出适当的调整。适当的调整。 例如例如 在从审计样本中识别出的错报推断在从审计样本中识别出的错报推断总体错报时，注册会计师可能提出这些要求。总体错报时，注册会计师可能提出这些要求。40v（4 4）错报的沟通和更正）错报的沟通和更正 v及时沟通错报的必要性及时沟通错报的必要性 及时与适当层级的管理层沟通错报事项是重要的，及时与适当层级的管理层沟通错报事项是重要的，因为这能使管理层评价这些事项是否为错报，并采因为这能使管理层评价这些事项是否为错报，并采

40、取必要行动，如有异议则告知注册会计师。取必要行动，如有异议则告知注册会计师。v管理层更正错报可以降低错报的累积影响管理层更正错报可以降低错报的累积影响 管理层更正所有错报管理层更正所有错报( (包括注册会计师通报的错包括注册会计师通报的错报报) )，能够保持会计账簿和记录的准确性，降低由于，能够保持会计账簿和记录的准确性，降低由于与本期相关的、非重大的且尚未更正的错报的累积与本期相关的、非重大的且尚未更正的错报的累积影响而导致未来期间财务报表出现重大错报的风险。影响而导致未来期间财务报表出现重大错报的风险。41（5 5）评价未更正错报的影响）评价未更正错报的影响v定义：定义：未更正错报，是指注

41、册会计师在审计过程中累未更正错报，是指注册会计师在审计过程中累积的且被审单位未予更正的错报积的且被审单位未予更正的错报v对重要性作出修改：对重要性作出修改：在评价未更正错报的影响之前，在评价未更正错报的影响之前，注册会计师可能有必要依据实际的财务结果对重要性注册会计师可能有必要依据实际的财务结果对重要性作出修改。作出修改。v如果注册会计师对重要性水平进行的重新评价导致需如果注册会计师对重要性水平进行的重新评价导致需要确定较低的金额要确定较低的金额：则应重新考虑实际执行的重要性：则应重新考虑实际执行的重要性和进一步审计程序的性质、时间安排和范围的适当性，和进一步审计程序的性质、时间安排和范围的适

42、当性，以获取充分、适当的审计证据，作为发表审计意见的以获取充分、适当的审计证据，作为发表审计意见的基础。基础。 42 需要注意以下事项：需要注意以下事项： 如果注册会计师认为某一单项错报是重大如果注册会计师认为某一单项错报是重大的，则该项错报不太可能被其他错报抵销。的，则该项错报不太可能被其他错报抵销。 确定一项分类错报是否重大，需要进行定确定一项分类错报是否重大，需要进行定性评估。性评估。 即使某些错报低于财务报表整体的重要性，即使某些错报低于财务报表整体的重要性，但因为与这些错报相关的某些情况，在将其但因为与这些错报相关的某些情况，在将其单独或连同在审计过程中累积的其他错报一单独或连同在审

43、计过程中累积的其他错报一并考虑时，注册会计师也可能将这些错报评并考虑时，注册会计师也可能将这些错报评价为重大错报。价为重大错报。43尚未更正错报对重要性水平的考虑尚未更正错报对重要性水平的考虑错错报报汇汇总总数数低于重要性水平低于重要性水平超过重要性水平超过重要性水平接近重要性水平接近重要性水平无保留意见审计无保留意见审计报告报告扩大审计程序范围扩大审计程序范围提请被审计单位提请被审计单位调整报表调整报表实施追加审计程序实施追加审计程序提请被审计单位提请被审计单位调整报表调整报表44 例如例如11重要性水平重要性水平200200万，已发现错报假定万，已发现错报假定5050万，万，判断和推断错报

44、假定判断和推断错报假定8080万，错报的汇总数总计万，错报的汇总数总计130130万。假定已发现错报的万。假定已发现错报的5050万元已经调整，未更正万元已经调整，未更正错报的汇总数只剩余错报的汇总数只剩余8080万。万。对财务报表的影响不对财务报表的影响不重大，注册会计师可以发表无保留意见的审计报重大，注册会计师可以发表无保留意见的审计报告。告。 例如例如22重要性水平重要性水平200200万，假定已识别错报是万，假定已识别错报是120120万，万，判断和推断错报是判断和推断错报是140140万，错报的汇总数是万，错报的汇总数是260260万，万，超过重要性的水平。首先调整超过重要性的水平。

45、首先调整120120万，未更正的错万，未更正的错报就剩余报就剩余140140万，低于重要性水平。如果被审单位万，低于重要性水平。如果被审单位拒绝调整，那么未更正错报的汇总数就是拒绝调整，那么未更正错报的汇总数就是260260万，万，超过了重要性水平，就需要进一步扩大审计范围，超过了重要性水平，就需要进一步扩大审计范围，并发表非无保留意见报告。并发表非无保留意见报告。45【例如【例如3 3】重要性水平】重要性水平200200万，假定已识别错报是万，假定已识别错报是9090万，万，判断和推断错报是判断和推断错报是100100万，错报的汇总数是万，错报的汇总数是190190万。万。如果被审单位调整已

46、识别的错报如果被审单位调整已识别的错报9090万，未更正的错万，未更正的错报就剩余报就剩余100100万元，总体错报超过重要性水平的概率万元，总体错报超过重要性水平的概率就很小。如果被审单位拒绝调整，错报的汇总数就就很小。如果被审单位拒绝调整，错报的汇总数就是是190190万，接近重要性水平，就需要追加审计范围。万，接近重要性水平，就需要追加审计范围。如果执行追加程序后仍没有发现错报，则出具无保如果执行追加程序后仍没有发现错报，则出具无保留意见报告。留意见报告。46 【例【例3 3】A A事务所接受委托事务所接受委托, ,审计审计X X公司的公司的20102010年度年度会计报表，会计报表，2

47、0112011年年3 3月月2828日外勤工作结束。日外勤工作结束。X X公司公司的总资产为的总资产为8,0008,000万元万元, ,总负债为总负债为5,6005,600万元万元, ,利润利润总额为总额为2,0002,000万元。在制定审计计划时万元。在制定审计计划时, ,项目负责项目负责人李豪将会计报表层的重要性水平定为总资产的人李豪将会计报表层的重要性水平定为总资产的0.5%0.5%或利润总额的或利润总额的5%5%。主任会计师林雄在复核工。主任会计师林雄在复核工作底稿时作底稿时, ,注意到以下事项注意到以下事项: : 1.X1.X公司变更了固定资产折旧方法和存货计价方法，公司变更了固定资

48、产折旧方法和存货计价方法，并已在会计报表附注中说明，但未经主管部门核并已在会计报表附注中说明，但未经主管部门核准。准。 2.X2.X公司不愿公开现金流量表。公司不愿公开现金流量表。3.X3.X公司不愿编制三年比较会计报表。公司不愿编制三年比较会计报表。474.4.一些应收账款余额无法实施函证，但已经运用一些应收账款余额无法实施函证，但已经运用其他审计程序进行了验证。其他审计程序进行了验证。 5.X 5.X公司公司20102010年年6 6月月3030日曾向银行获得日曾向银行获得1,0001,000万元长万元长期贷款，用于建设期贷款，用于建设1 1号生产线。截止至号生产线。截止至20102010

49、年年1212月月3131日，尚未拨付建设项目使用，但会计人员把日，尚未拨付建设项目使用，但会计人员把半年利息半年利息4242万元资本化在万元资本化在“在建工程在建工程”成本。成本。 6.X 6.X公司在其境外子公司投资额为公司在其境外子公司投资额为2525万元，占万元，占70%70%股权比例，投资后累计确认投资收益股权比例，投资后累计确认投资收益8080万元，其万元，其中中20102010年度确认投资收益年度确认投资收益1010万元，因受条件限制万元，因受条件限制, ,注册会计师无法去现场审计注册会计师无法去现场审计, ,所发出的询证函也所发出的询证函也没有回音。（没有回音。（X X公司以前年

50、度会计报表没有审计公司以前年度会计报表没有审计过）过） 487.X7.X公司公司20102010年年1212月月3131日外币银行存款余额未按年日外币银行存款余额未按年末汇率折合成人民币记帐本位币调整入帐末汇率折合成人民币记帐本位币调整入帐, ,其帐其帐面余额采用的折合汇率与公布的市场汇率的差异面余额采用的折合汇率与公布的市场汇率的差异影响当年利润数为影响当年利润数为4 4万元。万元。X X公司怕调帐麻烦公司怕调帐麻烦, ,没没有做调整。有做调整。 8.20108.2010年年8 8月月,X,X公司为另一公司公司为另一公司HH公司向银行借款公司向银行借款10,00010,000万元提供了信用担

51、保万元提供了信用担保, ,注册会计师李豪建注册会计师李豪建议其在报表附注中披露议其在报表附注中披露, ,但但X X公司未予接受。公司未予接受。 9.9.注册会计师李浩发现总经理报销的办公用品支出注册会计师李浩发现总经理报销的办公用品支出中中5050万元异常，但万元异常，但X X公司无法提供其与公司的生公司无法提供其与公司的生产经营有关的证据。产经营有关的证据。49 要求要求: : 1.1.确定审计计划中确定审计计划中, ,会计报表层重会计报表层重要性水平的金额是多少，为什么？要性水平的金额是多少，为什么？ 2.2.如果李豪将重要性水平分配至如果李豪将重要性水平分配至各会计报表项目，其中部分会计

52、报表项目各会计报表项目，其中部分会计报表项目的重要性水平如下（单位万元）：的重要性水平如下（单位万元）： A. A.银行存款银行存款 8 8 B. B.投资收益投资收益10 10 C. C.财务费用财务费用10 10 D. D.管理费用管理费用 5 5 就上列各事项分别说明当其单独就上列各事项分别说明当其单独出现而被审计单位又拒绝调整或披露时对出现而被审计单位又拒绝调整或披露时对审计意见类型的影响及你的理由。审计意见类型的影响及你的理由。 50 1. 1. 按总资产的按总资产的0.5%0.5%计算重要性水平计算重要性水平=8,0000.5%=40=8,0000.5%=40（万元）（万元）, ,

53、 按利润总额的按利润总额的5%5%计算重要性水平计算重要性水平 =2,0005%=100 =2,0005%=100（万元）。（万元）。 因为在编制审计计划时，应当选择最低的重要因为在编制审计计划时，应当选择最低的重要性水平做为会计报表层次的重要性水平。所以，会计性水平做为会计报表层次的重要性水平。所以，会计报表层重要性水平的金额为报表层重要性水平的金额为4040万元。万元。 2 2、 （1 1）对于事项）对于事项1 1，公司变更了固定资产折旧方法和，公司变更了固定资产折旧方法和存货计价方法不需要主管部门核准，如果公司变更了存货计价方法不需要主管部门核准，如果公司变更了固定资产折旧方法和存货计价

54、方法合法、合理，不影固定资产折旧方法和存货计价方法合法、合理，不影响审计报告意见的表达；如果公司变更了固定资产折响审计报告意见的表达；如果公司变更了固定资产折旧方法和存货计价方法不合法、合理，应视同错报，旧方法和存货计价方法不合法、合理，应视同错报，就其金额对会计报表的影响程度，考虑发表保留意见就其金额对会计报表的影响程度，考虑发表保留意见或否定意见的审计报告。或否定意见的审计报告。【答案】答案】51v （2 2）对于事项）对于事项2 2，按会计准则和会计制度，按会计准则和会计制度，现金流量表应对外公布，公司不愿公布该表，现金流量表应对外公布，公司不愿公布该表，影响会计报表的整体反映，注册会计

55、师可视影响会计报表的整体反映，注册会计师可视同审计范围受到限制，出具保留意见或无法同审计范围受到限制，出具保留意见或无法表示意见的审计报告。表示意见的审计报告。v （3 3）对于事项）对于事项3 3，对于年度会计报表审计，对于年度会计报表审计，会计准则和会计制度不要求公司每年提供三会计准则和会计制度不要求公司每年提供三年比较会计报表，因此，此情况不影响审计年比较会计报表，因此，此情况不影响审计报告意见的表达。报告意见的表达。v （4 4）对于事项）对于事项4 4，注册会计师通过执行其他，注册会计师通过执行其他审计程序，验证应收账款余额，不影响审计审计程序，验证应收账款余额，不影响审计意见的表达

56、。意见的表达。52 （5 5）对于事项）对于事项5 5，公司财务费用，公司财务费用4242万元资本万元资本化的错报大于报表层次和报表项目化的错报大于报表层次和报表项目“财务费用财务费用”的重要性水平，且这种错报可能会导致公司的重要性水平，且这种错报可能会导致公司盈亏逆转，在盈亏逆转，在X X公司不接受调整建议时，注册公司不接受调整建议时，注册会计师应考虑发表否定意见的审计报告。会计师应考虑发表否定意见的审计报告。 （6 6）对于事项）对于事项6 6，发表无法表示意见的审计，发表无法表示意见的审计报告，因为报告，因为20102010年的投资收益年的投资收益1010万元已等于报万元已等于报表项目表

57、项目”投资收益投资收益”的重要性水平，并且累计的重要性水平，并且累计投资收益投资收益8080万元已超过会计报表层次的重要性万元已超过会计报表层次的重要性水平水平4040万元（影响资产负债表中的留存收益金万元（影响资产负债表中的留存收益金额的正确表达）。这表明审计范围受到限制的额的正确表达）。这表明审计范围受到限制的范围非常广泛。范围非常广泛。53 （7 7）对于事项）对于事项7 7，发表无保留意见的审计报，发表无保留意见的审计报告，因为银行存款余额调整告，因为银行存款余额调整4 4万元，小于银行存万元，小于银行存款项目的重要性水平，即使款项目的重要性水平，即使X X公司不做调整，注公司不做调整

58、，注册会计师也可以接受。册会计师也可以接受。 （8 8）对于事项）对于事项8 8，发表保留意见的审计报告，发表保留意见的审计报告，因为因为X X公司拒绝披露为另一公司向银行借款公司拒绝披露为另一公司向银行借款10,00010,000万元提供信用担保这一重大应当披露的万元提供信用担保这一重大应当披露的事项。事项。 （9 9）对于事项）对于事项9 9，发表无法表示意见的审计，发表无法表示意见的审计报告，因为报告，因为X X公司不能提供证据证明，总经理报公司不能提供证据证明，总经理报销的办公用品与生产经营有关，销的办公用品与生产经营有关，5050万元远远大万元远远大于于“管理费用管理费用”项目的重要

59、性水平，也大于会项目的重要性水平，也大于会计报表层次的重要性水平，致使注册会计师无计报表层次的重要性水平，致使注册会计师无法判断其是否应当在法判断其是否应当在X X公司帐上记录，表明其审公司帐上记录，表明其审计范围严重受限。计范围严重受限。54审计风险审计风险v审计风险：指财务报表存在重大错报而注册审计风险：指财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。会计师发表不恰当审计意见的可能性。v注册会计师计划和执行审计的最终目标就是注册会计师计划和执行审计的最终目标就是要要将客观存在的审计风险降到可接受的审计将客观存在的审计风险降到可接受的审计风险。风险。55审计风险的种类审计风险的

60、种类审计审计风险风险固有风险固有风险控制风险控制风险检查风险检查风险审计风险关系模型审计风险关系模型重大错报风险重大错报风险56 固有风险固有风险是指在考虑相关的内部控制之前，某是指在考虑相关的内部控制之前，某类交易、账户余额和披露的某一认定易于发生错类交易、账户余额和披露的某一认定易于发生错报的可能性（该错报单独或连同其他错报可能是报的可能性（该错报单独或连同其他错报可能是重大的）。重大的）。 固有风险的含义固有风险的含义固有风险是客观存在的固有风险是客观存在的对固有风险的认识对固有风险的认识固有风险存在于报表层和各交易、账户余固有风险存在于报表层和各交易、账户余额、列报认定层额、列报认定层

61、57控制风险的含义控制风险的含义 控制风险指控制风险指指某类交易、账户余额和披露的某一指某类交易、账户余额和披露的某一认定发生了错报（该错报单独或连同其他错报可能认定发生了错报（该错报单独或连同其他错报可能是重大的），但没有被内部控制及时防止或发现并是重大的），但没有被内部控制及时防止或发现并纠正的可能性。纠正的可能性。对控制风险的认识对控制风险的认识控制风险是客观存在的控制风险是客观存在的控制风险的高低取决于被审计单位内控制控制风险的高低取决于被审计单位内控制度设计的合理性和执行的有效性度设计的合理性和执行的有效性建立、健全内部控制制度是被审计单位的建立、健全内部控制制度是被审计单位的会计责

62、任会计责任58 重大错报风险指财务报表在审计前存在重大错报风险指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。重大错报的可能性。 重大错报风险的含义重大错报风险的含义重大错报风险是客观存在的重大错报风险是客观存在的对重大错报风险的认识对重大错报风险的认识重大错报风险存在于报表层和各交易、账重大错报风险存在于报表层和各交易、账户余额、列报认定层户余额、列报认定层固有风险和控制风险共同组成重大错报风险固有风险和控制风险共同组成重大错报风险59v变化的原因：原模型中，固有风险和控制风变化的原因：原模型中，固有风险和控制风险的划分在理论上可行，在实务中难以操作险的划分在理论上可行，在实务中难以操作和评估；而新

63、的模型中，注册会计师审计的和评估；而新的模型中，注册会计师审计的重点之一就是了解被审单位环境，评估重大重点之一就是了解被审单位环境，评估重大错报风险，据此实施进一步审计程序，更能错报风险，据此实施进一步审计程序，更能体现风险导向审计的理念。体现风险导向审计的理念。60检查风险的含义检查风险的含义 检查风险指检查风险指是指如果存在某一错报是指如果存在某一错报（该错报单（该错报单独或连同其他错报可能是重大的），注册会计师为独或连同其他错报可能是重大的），注册会计师为将审计风险降到可接受的低水平而实施程序后没有将审计风险降到可接受的低水平而实施程序后没有发现这种错报的风险。发现这种错报的风险。对检查

64、风险的认识对检查风险的认识检查风险的评估基础是对重大错报风险评估结果检查风险的评估基础是对重大错报风险评估结果注册会计师对检查风险评估的目的是确定可接受的注册会计师对检查风险评估的目的是确定可接受的检查风险水平检查风险水平并控制检查风险并控制检查风险 检查风险的高低决定了实质性程序的时间、性检查风险的高低决定了实质性程序的时间、性质、范围和审计意见类型质、范围和审计意见类型检查风险不可能降低为零检查风险不可能降低为零61v审计风险重大错报风险审计风险重大错报风险 检查风险检查风险v = =固有风险固有风险控制风险控制风险检查风险检查风险v一般情况下可接受的审计风险为一般情况下可接受的审计风险为

65、5 5v检查风险检查风险= =审计风险审计风险/ /重大错报风险重大错报风险根据根据可接受的审可接受的审计风险计风险，通过对，通过对重大错报风险的重大错报风险的评估，确定检查评估，确定检查风险风险可接受的检查可接受的检查风险水平与认风险水平与认定层次重大错定层次重大错报风险的评估报风险的评估结果成反向关结果成反向关系系62重要性水平与审计风险的关系重要性水平与审计风险的关系40004000元的重要性水平高于元的重要性水平高于20002000元的重要性水平元的重要性水平当为当为40004000元时，元时，CPACPA仅需关注仅需关注40004000元以上的错报元以上的错报而当为而当为200020

66、00元时，不仅关注元时，不仅关注40004000元以上的错报，还元以上的错报，还需关注需关注2000200040004000之间的错报，因为这会影响到使之间的错报，因为这会影响到使用者的决策判断用者的决策判断所以：重要性水平越低，审计风险越大所以：重要性水平越低，审计风险越大反向关系反向关系CPACPA应合理确定重要性水平应合理确定重要性水平偏高偏高 错误结论错误结论 质量问题质量问题偏低偏低 浪费时间人力浪费时间人力 效率问题效率问题63重要性水平与审计风险的关系重要性水平与审计风险的关系1.1.重要性水平（金额）重要性水平（金额） 重要性重要性 2. 2.重要性水平越低，注册会计师面临的审

67、计风险越重要性水平越低，注册会计师面临的审计风险越大，为降低审计风险，需要搜集的审计证据就越多。大，为降低审计风险，需要搜集的审计证据就越多。3 3.CPA.CPA应合理确定重要性水平，而不应人为调高重应合理确定重要性水平，而不应人为调高重要性水平，而降低审计风险。要性水平，而降低审计风险。 4. 4.重要性水平越低，需要收集越多、越有效的审计重要性水平越低，需要收集越多、越有效的审计证据。二者呈反向变动关系。证据。二者呈反向变动关系。64 审计风险与审计证据的关系审计风险与审计证据的关系A A、可接受的审计风险（即可容忍的审计风险）与审计、可接受的审计风险（即可容忍的审计风险）与审计证据是反

68、向关系。证据是反向关系。B B、面临的审计风险（即客观存在的审计风险）与审计、面临的审计风险（即客观存在的审计风险）与审计证据是正向关系。证据是正向关系。v面临的审计风险（即客观存在的审计风险）越高，面临的审计风险（即客观存在的审计风险）越高，越要求注册会计师收集更多、更有效的审计证据，越要求注册会计师收集更多、更有效的审计证据，以将审计风险降至可接受的低水平。以将审计风险降至可接受的低水平。65v同理，当重大错报风险一定的情况下，同理，当重大错报风险一定的情况下，审计审计风险与检查风险同向变动，即双方成正向关风险与检查风险同向变动，即双方成正向关系系，则有：，则有：A A、可接受的检查风险（

69、即可容忍的检查风险）可接受的检查风险（即可容忍的检查风险）与审计证据是反向关系。与审计证据是反向关系。B B、面临的检查风险（即客观存在的检查风险）、面临的检查风险（即客观存在的检查风险）与审计证据是正向关系。与审计证据是正向关系。66重要性、审计证据、审计风险关系重要性、审计证据、审计风险关系重要性水平重要性水平客观存在客观存在审计风险审计风险反向反向可接受的可接受的审计风险审计风险降降低低审计证据数量审计证据数量反反向向反反向向67 张张平平在在评评估估红红星星公公司司的的审审计计风风险险时时，分分别别设设计计了以下四种情况了以下四种情况风险类别风险类别情况一情况一 情况二情况二情况三情况

70、三 情况四情况四 可接受的审计风险可接受的审计风险 4 % 4 % 4 % 4 % 2% 2% 2% 2% 重大错报风险重大错报风险 100% 100% 40% 40% 100% 100% 40% 40% 请帮助张平确定哪种情况下需要获取最多的审计请帮助张平确定哪种情况下需要获取最多的审计证据，并说明理由。证据，并说明理由。68【答】【答】 首先应根据审计风险关系模型和首先应根据审计风险关系模型和四种情况四种情况分别分别确定相应的检查风险确定相应的检查风险 情况一：情况一：DR=4%100%=4%DR=4%100%=4%情况二：情况二：DR=4%40% =10%DR=4%40% =10%情况三

71、：情况三：DR=2%100%=2%DR=2%100%=2%情况四：情况四：DR=2%40%=5%DR=2%40%=5% 其次根据检查风险的高低确定获取证据数量的其次根据检查风险的高低确定获取证据数量的多少。在第三种情况下需要获取最多的审计证据。多少。在第三种情况下需要获取最多的审计证据。因为可接受的检查风险水平与审计证据的数量呈反因为可接受的检查风险水平与审计证据的数量呈反比关系，即：可接受的检查风险水平越低，所需要比关系，即：可接受的检查风险水平越低，所需要获取的审计证据越多，反之亦然。获取的审计证据越多，反之亦然。69v1 1、注册会计师负责对乙公司注册会计师负责对乙公司208208年度财

72、务报年度财务报表进行审计。在运用审计风险模型表进行审计。在运用审计风险模型( (审计风险审计风险重大错报风险重大错报风险检查风险检查风险) )时，时，B B注册会计师遇到注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。下列事项，请代为做出正确的专业判断。v(1)(1)下列与重大错报风险相关的表述中，正确的是下列与重大错报风险相关的表述中，正确的是( () )。vA A重大错报风险是因错误使用审计程序产生的重大错报风险是因错误使用审计程序产生的vB B重大错报风险是在不存在相关内部控制，某一重大错报风险是在不存在相关内部控制，某一认定发生重大错报的可能性认定发生重大错报的可能性vC C重大错报

73、风险独立于财务报表审计而存在重大错报风险独立于财务报表审计而存在vD D重大错报风险可以通过合理实施审计程序予以重大错报风险可以通过合理实施审计程序予以控制控制【正确正确答案答案】 C C70v(2)(2)在审计风险模型中，在审计风险模型中，“重大错报风险重大错报风险”是是指指( () )。vA A评估的财务报表层次的重大错报风险评估的财务报表层次的重大错报风险vB B评估的认定层次的重大错报风险评估的认定层次的重大错报风险vC C评估的与控制环境相关的重大错报风险评估的与控制环境相关的重大错报风险vD D评估的与财务报表存在广泛联系的重大错评估的与财务报表存在广泛联系的重大错报风险报风险【正

74、确正确答案答案】 B B【解析】审计风险模型中的重大错报风险是评【解析】审计风险模型中的重大错报风险是评估的认定层次的重大错报风险。估的认定层次的重大错报风险。71v(3)(3)当可接受的检查风险降低时，当可接受的检查风险降低时，B B注册会计注册会计师可能采取的措施是师可能采取的措施是( () )。vA A缩小实质性程序的范围缩小实质性程序的范围vB B将计划实施实质性程序的时间从期中移至将计划实施实质性程序的时间从期中移至期末期末vC C降低评估的重大错报风险降低评估的重大错报风险vD D消除固有风险消除固有风险【正确正确答案答案】 B【解析】注册会计师通过修改实质性程序的性质、【解析】注

75、册会计师通过修改实质性程序的性质、时间和范围是降低检查风险的有效途径，故选项时间和范围是降低检查风险的有效途径，故选项B正正确。确。72v2、下列关于审计风险模型中各风险要素的说法中，下列关于审计风险模型中各风险要素的说法中，恰当的有恰当的有( () )。vA A审计风险是预先设定的审计风险是预先设定的vB B审计风险是注册会计师审计前面临的审计风险是注册会计师审计前面临的vC C重大错报风险是评估的重大错报风险是评估的vD D检查风险是注册会计师通过实施实质性程序控制检查风险是注册会计师通过实施实质性程序控制的的【正确正确答案答案】 ACD【解析】在审计风险模型中，审计风险是一个可接受的【解

76、析】在审计风险模型中，审计风险是一个可接受的低水平，是预先设定的，选项低水平，是预先设定的，选项A恰当，选项恰当，选项B不恰当；不恰当；选项选项C恰当，重大错报风险是注册会计师了解被审计单恰当，重大错报风险是注册会计师了解被审计单位及其环境后评估的；选项位及其环境后评估的；选项D恰当，注册会计师通过合恰当，注册会计师通过合理设计进一步审计程序的性质、时间和范围，并有效执理设计进一步审计程序的性质、时间和范围，并有效执行进一步审计程序以控制检查风险。行进一步审计程序以控制检查风险。73v3 3、在控制检查风险时，、在控制检查风险时，B B注册会计师应当采注册会计师应当采取的有效措施是取的有效措施

77、是( () )。vA A调高重要性水平调高重要性水平vB B测试内部控制的有效性，以降低控制风险测试内部控制的有效性，以降低控制风险vC C进行穿行测试，以降低固有风险进行穿行测试，以降低固有风险vD D合理设计和有效实施进一步审计程序合理设计和有效实施进一步审计程序v【答案答案】D D744 4、在执行审计业务时，、在执行审计业务时，C C注册会计师应当确定合理的注册会计师应当确定合理的重要性水平。下列做法正确的是（重要性水平。下列做法正确的是（ ）。）。A.A.通过调高重要性水平，降低评估的重大错报风险通过调高重要性水平，降低评估的重大错报风险B.B.通过调低重要性水平，降低评估的重大错报

78、风险通过调低重要性水平，降低评估的重大错报风险C.C.在确定计划的重要性水平时，应当考虑对丙公司及在确定计划的重要性水平时，应当考虑对丙公司及其环境的了解其环境的了解D.D.在确定计划的重要性水平时，应当考虑实施进一步在确定计划的重要性水平时，应当考虑实施进一步审计程序的结果审计程序的结果答案：答案：C C755 5、审计风险取决于重大错报风险和检查风险，下列表、审计风险取决于重大错报风险和检查风险，下列表述正确的是（述正确的是（ ）。）。A.A.在既定的审计风险水平下，注册会计师应当实施审在既定的审计风险水平下，注册会计师应当实施审计程序，将重大错报风险降至可接受的低水平计程序，将重大错报风

79、险降至可接受的低水平B.B.注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和范围，并有效执行审计程序，以控制重大错报风险范围，并有效执行审计程序，以控制重大错报风险C.C.注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和范围，并有效执行审计程序，以消除检查风险范围，并有效执行审计程序，以消除检查风险D.D.注册会计师应当获得认定层次充分、适当的审计证注册会计师应当获得认定层次充分、适当的审计证据，以便在完成审计工作时，能够以可接受的低审据，以便在完成审计工作时，能够以可接受的低审计风险对财务报表整体发表意见计风险对

80、财务报表整体发表意见答案：答案：D D766 6、注册会计师需要获取的审计证据的数量受错、注册会计师需要获取的审计证据的数量受错报风险的影响。下列表述正确的是（报风险的影响。下列表述正确的是（ ）。）。A.A.评估的错报风险越高，则可接受的检查风险评估的错报风险越高，则可接受的检查风险越低，需要的审计证据可能越多越低，需要的审计证据可能越多B.B.评估的错报风险越高，则可接受的检查风险评估的错报风险越高，则可接受的检查风险越高，需要的审计证据可能越少越高，需要的审计证据可能越少C.C.评估的错报风险越低，则可接受的检查风险评估的错报风险越低，则可接受的检查风险越低，需要的审计证据可能越少越低，

81、需要的审计证据可能越少D.D.评估的错报风险越低，则可接受的检查风险评估的错报风险越低，则可接受的检查风险越高，需要的审计证据可能越多越高，需要的审计证据可能越多答案：答案：A A77本章复习思考题本章复习思考题v1、什么是审计重要性，注册会计师在审计过、什么是审计重要性，注册会计师在审计过程中为什么要考虑重要性？程中为什么要考虑重要性？v2、什么是未更正错报？注册会计师应如何评、什么是未更正错报？注册会计师应如何评价它？价它？v3、什么是审计风险？审计风险模型由哪些要、什么是审计风险？审计风险模型由哪些要素组成？素组成？v4、审计风险、重要性水平和审计证据之间的、审计风险、重要性水平和审计证据之间的关系是什么？关系是什么？78本章结束！本章结束！79