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1、会计实操培训会计实操培训 专业专业 专注专注 专心专心免抵退政策及原理欢迎各位参加东莞市东诚会计师事务所举办的各类会计实操培训 授课老师：苏清华 电话：13528538870专业会计实操培训，助你就业一臂之力！专业会计实操培训，助你就业一臂之力！日期：2010-9-30会计实操培训会计实操培训 专业专业 专注专注 专心专心免抵退政策及原理出口退税的基本概念出口退税的基本概念出口退税的基本概念出口退税的基本概念一、什么是出口退税？一、什么是出口退税？出口退税是在国际贸易业务中，对我国报关出出口退税是在国际贸易业务中，对我国报关出口的货物退还或免征在国内各生产环节和流转口的货物退还或免征在国内各生
2、产环节和流转环节按税法规定缴纳的增值税和消费税，即对环节按税法规定缴纳的增值税和消费税，即对出口货物实行零税率。与出口多少没关系，只出口货物实行零税率。与出口多少没关系，只退缴纳部分。它是国际贸易中通常采用的并为退缴纳部分。它是国际贸易中通常采用的并为各国接受的、目的在于鼓励各国出口货物公平各国接受的、目的在于鼓励各国出口货物公平竞争的一种税收措施。竞争的一种税收措施。会计实操培训会计实操培训 专业专业 专注专注 专心专心免抵退政策及原理出口退税的基本概念出口退税的基本概念出口退税的基本概念出口退税的基本概念二、享受出口退税的税种包括哪些？二、享受出口退税的税种包括哪些？我国出口货物退（免）税
3、仅限于间接税中的增我国出口货物退（免）税仅限于间接税中的增值税和消费税。生产企业只退增值税值税和消费税。生产企业只退增值税 。会计实操培训会计实操培训 专业专业 专注专注 专心专心免抵退政策及原理出口退税的基本概念出口退税的基本概念出口退税的基本概念出口退税的基本概念三、享受出口货物退（免）税的企业有哪些？三、享受出口货物退（免）税的企业有哪些？目前享受出口货物退（免）税的企业具体有下列几类：目前享受出口货物退（免）税的企业具体有下列几类：第一类是经对外贸易经济合作部及其授权单位批准的有进出口经第一类是经对外贸易经济合作部及其授权单位批准的有进出口经营权的外贸企业，含外贸总公司和到异地设立的经
4、对外贸易经济营权的外贸企业，含外贸总公司和到异地设立的经对外贸易经济合作部批准的有进出口经营权的独立核算的分支机构。合作部批准的有进出口经营权的独立核算的分支机构。第二类是经对外贸易经济合作部及其授权单位批准的有进出口经第二类是经对外贸易经济合作部及其授权单位批准的有进出口经营权的生产企业营权的生产企业第三类是外商投资企业第三类是外商投资企业第四类是委托外贸企业出口的企业第四类是委托外贸企业出口的企业第五是特定退税的企业第五是特定退税的企业四、出口退税率：四、出口退税率：17% 16% 15% 13% 11% 8% 5% 3%出口货物应退消费税的税率（单位税额出口货物应退消费税的税率（单位税额
5、)目前的出口货物的消费税目前的出口货物的消费税退税主要分为税率形式及单位税额两种方式退税主要分为税率形式及单位税额两种方式.会计实操培训会计实操培训 专业专业 专注专注 专心专心免抵退政策及原理出口退税的基本概念出口退税的基本概念出口退税的基本概念出口退税的基本概念五、出口退税的方法五、出口退税的方法 现行出口货物增值税的退（免）税办法主要有现行出口货物增值税的退（免）税办法主要有5种：种：1.“免免” 即对出口货物免征增值税。这种方法主要适即对出口货物免征增值税。这种方法主要适用于以来料加工贸易方式出口的货物，生产型用于以来料加工贸易方式出口的货物，生产型小规模纳税人出口的自产货物，以及有出
6、口卷小规模纳税人出口的自产货物，以及有出口卷烟经营权的企业出口国家计划内的卷烟，还有烟经营权的企业出口国家计划内的卷烟，还有国家统一规定免税的货物（如军品、古旧图书国家统一规定免税的货物（如军品、古旧图书等）。免税没有退税。等）。免税没有退税。会计实操培训会计实操培训 专业专业 专注专注 专心专心免抵退政策及原理出口退税的基本概念出口退税的基本概念出口退税的基本概念出口退税的基本概念五、出口退税的方法五、出口退税的方法 2. “免、退免、退”即对本环节增值部分免税，进项税额退税。即对本环节增值部分免税，进项税额退税。这种方法主要适用于外贸企业和实行外贸企这种方法主要适用于外贸企业和实行外贸企
7、业财务制度的工贸企业、企业集团等。业财务制度的工贸企业、企业集团等。 将来可能也实行免抵退将来可能也实行免抵退会计实操培训会计实操培训 专业专业 专注专注 专心专心免抵退政策及原理出口退税的基本概念出口退税的基本概念五、出口退税的方法五、出口退税的方法 3.“免、抵免、抵”即免征本企业生产销售环节增值税，出口货物即免征本企业生产销售环节增值税，出口货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额，未抵的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额，未抵顶完的部分留抵下期继续抵扣，不予退还。这顶完的部分留抵下期继续抵扣，不予退还。这种方法
8、主要适用于列名钢铁企业向加工出口企种方法主要适用于列名钢铁企业向加工出口企业销售的国产钢材，以及生产型出口企业自首业销售的国产钢材，以及生产型出口企业自首笔货物出口之日起笔货物出口之日起12个月内出口的货物。个月内出口的货物。会计实操培训会计实操培训 专业专业 专注专注 专心专心免抵退政策及原理出口退税的基本概念出口退税的基本概念五、出口退税的方法五、出口退税的方法 4.“免、抵、退免、抵、退” “免免”税，是指对生产企业出口的自产货物，税，是指对生产企业出口的自产货物，免征本企业生产销售环节增值税；免征本企业生产销售环节增值税；“抵抵”税，税，是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、是指生产
9、企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额；额，抵顶内销货物的应纳税额；“退退”税，是税，是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的指生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。予以退税。会计实操培训会计实操培训 专业专业 专注专注 专心专心免抵退政策及原理出口退税的基本概念出口退税的基本概念出口退税的基本概念出口退税的基本概念五、出口退税的方法五、出口退税的方法 5.“先征后退先征后退”即先对出口货物计提销项税额予
10、以征税，然即先对出口货物计提销项税额予以征税，然 后再计算退税的方法。后再计算退税的方法。这种方法主要适用于生产型出口企业，但自这种方法主要适用于生产型出口企业，但自 2002年年1月月1日起，不再使用该方法。日起，不再使用该方法。会计实操培训会计实操培训 专业专业 专注专注 专心专心免抵退政策及原理免抵退税的基本政策规定免抵退税的基本政策规定免抵退税的基本政策规定免抵退税的基本政策规定一、免抵退税的基本概念一、免抵退税的基本概念 实行免、抵、退税办法的实行免、抵、退税办法的“免免”税，是指对生税，是指对生产企业出口的自产货物，免征本企业生产销售产企业出口的自产货物，免征本企业生产销售环节增值
11、税；环节增值税；“抵抵”税，是指生产企业出口自税，是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额；应纳税额；“退退”税，是指生产企业出口的自税，是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。额时，对未抵顶完的部分予以退税。会计实操培训会计实操培训 专业专业 专注专注 专心专心免抵退政策及原理免抵退税的基本政策规定免抵退税的基本政策规定免抵退税的基本政策规定免抵退税的基本政
12、策规定二、免抵退税的凭证管理二、免抵退税的凭证管理生产企业在办理免抵退税时须提供以下凭证：生产企业在办理免抵退税时须提供以下凭证：出口货物报关单（出口退税专用）出口货物报关单（出口退税专用）出口收汇核销单（无需纸质资料）出口收汇核销单（无需纸质资料）出口发票出口发票另外，委托外贸企业代理出口的货物，在委另外，委托外贸企业代理出口的货物，在委 托方办理出口退税时须提供代理出口证明。托方办理出口退税时须提供代理出口证明。会计实操培训会计实操培训 专业专业 专注专注 专心专心免抵退政策及原理免抵退税的基本政策规定免抵退税的基本政策规定免抵退税的基本政策规定免抵退税的基本政策规定三、对出口报关单的管理
13、三、对出口报关单的管理 出口报关单是办理免抵退税的重要凭证之一，生产企出口报关单是办理免抵退税的重要凭证之一，生产企业在办理免抵退税申报时所提供的出口报关单必须是业在办理免抵退税申报时所提供的出口报关单必须是“退税专用联退税专用联”，即黄联报关单，且报关单上必须盖，即黄联报关单，且报关单上必须盖有防伪印油的有防伪印油的“验讫章验讫章”。出口企业在货物报关出口。出口企业在货物报关出口之日起（以报关单上注明的出口日期为准）之日起（以报关单上注明的出口日期为准）90日后的日后的第一个退税申报期之前必须向税务机关提供出口报关第一个退税申报期之前必须向税务机关提供出口报关单（退税专用联），否则视同内销征
14、税。比如申报期单（退税专用联），否则视同内销征税。比如申报期是是15号，如号，如4月月15日之前一定要在日之前一定要在7月月15日前申报；日前申报；4月月15日之后可在日之后可在8月月15日前申报。主要针对外贸企业。日前申报。主要针对外贸企业。会计实操培训会计实操培训 专业专业 专注专注 专心专心免抵退政策及原理免抵退税的基本政策规定免抵退税的基本政策规定免抵退税的基本政策规定免抵退税的基本政策规定四、对收汇核销单的管理四、对收汇核销单的管理 收汇核销单共为收汇核销单共为3联，第一联为企业存根联；第二联为联，第一联为企业存根联；第二联为外管局存根联；第三联是出口退（免）税专用联。收外管局存根联
15、；第三联是出口退（免）税专用联。收汇核销单由企业根据出口货物的情况，先进行填写并汇核销单由企业根据出口货物的情况，先进行填写并盖章；再由报关的海关根据出口货物的情况进行审核盖章；再由报关的海关根据出口货物的情况进行审核并盖并盖“出口货物验讫章出口货物验讫章”骑缝印；最后由当地外汇管骑缝印；最后由当地外汇管理局凭银行结汇水单核销收汇情况，并盖理局凭银行结汇水单核销收汇情况，并盖“已核销已核销”印。收汇核销单未经外汇管理局核销，第二联和第三印。收汇核销单未经外汇管理局核销，第二联和第三联不得自行撕开。联不得自行撕开。必需在必需在210天内核销，远期收汇除外天内核销，远期收汇除外实现网上核销（无需纸
16、质凭证）。会计实操培训会计实操培训 专业专业 专注专注 专心专心免抵退政策及原理免抵退税的基本政策规定免抵退税的基本政策规定四、对收汇核销单的管理四、对收汇核销单的管理 纳税信用等级评定为纳税信用等级评定为C级或级或D级；级；未在规定期限内办理出口退（免）税登未在规定期限内办理出口退（免）税登记的；记的；财务会计制度不健全，日常申报出口货财务会计制度不健全，日常申报出口货物退（免）税时多次出现错误或不准确情况的；物退（免）税时多次出现错误或不准确情况的；办理出口退（免）税登记不满一年的办理出口退（免）税登记不满一年的会计实操培训会计实操培训 专业专业 专注专注 专心专心免抵退政策及原理免抵退税
17、的基本政策规定免抵退税的基本政策规定五、对代理证明的管理五、对代理证明的管理 生产企业委托外贸企业代理出口的货物在委托生产企业委托外贸企业代理出口的货物在委托方办理出口退税，受托方须向委托方提供代理方办理出口退税，受托方须向委托方提供代理出口证明。在一般情况下，代理出口货物证明出口证明。在一般情况下，代理出口货物证明由受托方在代理出口货物已实际结汇后，到主由受托方在代理出口货物已实际结汇后，到主管出口退税的税务机关办理。管出口退税的税务机关办理。外贸企业增值税发票需要外贸企业增值税发票需要30内认证内认证30天内凭出口报关单及代理证办理代理证明及天内凭出口报关单及代理证办理代理证明及时给生产企
18、业。时给生产企业。会计实操培训会计实操培训 专业专业 专注专注 专心专心免抵退政策及原理 外贸的基本政策规定外贸的基本政策规定外贸的基本政策规定外贸的基本政策规定一、外贸企业进料加工复出口货物的退（免）一、外贸企业进料加工复出口货物的退（免） 税规定税规定 1.基本原理基本原理出口企业以出口企业以“进料加工进料加工”贸易方式减税进口原材料、贸易方式减税进口原材料、零部件转售给其他企业加工时，应先填具零部件转售给其他企业加工时，应先填具“进料加工进料加工贸易申报表贸易申报表”，报经主管其出口退税的税务机关同意，报经主管其出口退税的税务机关同意签章后再将此申报表报送主管其征税的税务机关，并签章后再
19、将此申报表报送主管其征税的税务机关，并据此在开具增值税专用发票时可按规定税率计算注明据此在开具增值税专用发票时可按规定税率计算注明销售料件的税额，主管出口企业征税的税务机关对这销售料件的税额，主管出口企业征税的税务机关对这部分销售料件的销售发票上所注明的应交税额不计征部分销售料件的销售发票上所注明的应交税额不计征入库，而由主管退税的税务机关在出口企业办理出口入库，而由主管退税的税务机关在出口企业办理出口退税时在退税额中扣抵。退税时在退税额中扣抵。会计实操培训会计实操培训 专业专业 专注专注 专心专心免抵退政策及原理免抵退税的基本政策规定免抵退税的基本政策规定免抵退税的基本政策规定免抵退税的基本
20、政策规定六、免抵退税的电子信息管理六、免抵退税的电子信息管理生产企业在办理免抵退税的过程中，除了要提生产企业在办理免抵退税的过程中，除了要提供纸质凭证，其申报的出口数据必须与海关提供纸质凭证，其申报的出口数据必须与海关提供的电子数据核对通过后才能办理免抵退税。供的电子数据核对通过后才能办理免抵退税。对于申报出口货物没有电子信息或电子信息核对于申报出口货物没有电子信息或电子信息核对不上的，不予办理免抵退税。对不上的，不予办理免抵退税。会计实操培训会计实操培训 专业专业 专注专注 专心专心免抵退政策及原理 外贸的基本政策规定外贸的基本政策规定外贸的基本政策规定外贸的基本政策规定二、外贸企业来料加工
21、贸易退（免）税规定二、外贸企业来料加工贸易退（免）税规定 1.基本原理基本原理来料加工复出口的货物免征增值税、消费税。来料加工复出口的货物免征增值税、消费税。 2. 办理过程办理过程外贸企业以外贸企业以“来料加工来料加工”贸易方式免税进口原材料、贸易方式免税进口原材料、零部件后，凭来料加工进口货物报关单和来料加工登零部件后，凭来料加工进口货物报关单和来料加工登记手册向主管其出口退税的税务机关为加工企业申请记手册向主管其出口退税的税务机关为加工企业申请办理办理“来料加工免税证明来料加工免税证明” 加工企业持此证明向主管加工企业持此证明向主管其征税的税务机关申报办理免征其加工费的增值税、其征税的税
22、务机关申报办理免征其加工费的增值税、消费税。货物出口后，外贸企业凭来料加工出口货物消费税。货物出口后，外贸企业凭来料加工出口货物报关单和海关已核销的来料加工登记手册、收汇凭证报关单和海关已核销的来料加工登记手册、收汇凭证向主管出口退税的税务机关办理核销手续。逾期未核向主管出口退税的税务机关办理核销手续。逾期未核销的，主管出口退税的税务机关将会同海关和主管征销的，主管出口退税的税务机关将会同海关和主管征税的税务机关及时予以补税和处罚。税的税务机关及时予以补税和处罚。会计实操培训会计实操培训 专业专业 专注专注 专心专心免抵退政策及原理免抵退税的计算免抵退税的计算免抵退税的计算免抵退税的计算一、免
23、抵退税的计税依据一、免抵退税的计税依据 免抵退税的计税依据为出口货物离岸价，即免抵退税的计税依据为出口货物离岸价，即FOB价。原则上应以实际的出口货物离岸价为价。原则上应以实际的出口货物离岸价为准，当出口报关单、收汇核销单、出口发票上准，当出口报关单、收汇核销单、出口发票上的离岸价不一致，又无法确定实际的出口货物的离岸价不一致，又无法确定实际的出口货物离岸价时，可以将出口发票上注明的离岸价视离岸价时，可以将出口发票上注明的离岸价视为实际的出口货物离岸价。对于以其他价格条为实际的出口货物离岸价。对于以其他价格条件成交的货物，在确定其出口销售额时应扣除件成交的货物，在确定其出口销售额时应扣除运费、
24、保险费、佣金等。运费、保险费、佣金等。会计实操培训会计实操培训 专业专业 专注专注 专心专心免抵退政策及原理免抵退税的计算免抵退税的计算免抵退税的计算免抵退税的计算五、进料加工免税证明的计算五、进料加工免税证明的计算 对于以进料加工贸易方式出口的货物在计算对于以进料加工贸易方式出口的货物在计算“免抵退免抵退税不得免征和抵扣税额税不得免征和抵扣税额”及及“免抵退税额免抵退税额”时需先计时需先计算算“免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额”和和“免抵免抵退税额抵减额退税额抵减额”。而这两个抵减额的计算结果是通过。而这两个抵减额的计算结果是通过出具出具进料加工免税证明进料加
25、工免税证明的方式体现的。对于计算的方式体现的。对于计算出具的出具的进料加工免税证明进料加工免税证明可以分为日常出具的免可以分为日常出具的免税证明和手册核销时出具的免税证明两种。其中日常税证明和手册核销时出具的免税证明两种。其中日常出具的免税证明的出具方法又分为出具的免税证明的出具方法又分为“购进法购进法”和和“实实耗法耗法”两种方法。购进法以全部当期购进免税材料参两种方法。购进法以全部当期购进免税材料参于免抵退税计算于免抵退税计算 ；实耗法是采用与出口产品相对应配；实耗法是采用与出口产品相对应配比的免税材料来参于免抵退税计算比的免税材料来参于免抵退税计算。一般采用购进法。一般采用购进法。会计实
26、操培训会计实操培训 专业专业 专注专注 专心专心免抵退政策及原理免抵退税的基本操作流程免抵退税的基本操作流程免抵退税的基本操作流程免抵退税的基本操作流程一、出口退税认定一、出口退税认定 二、免抵退税预申报二、免抵退税预申报 三、增值税纳税申报三、增值税纳税申报 四、免抵退税正式申报四、免抵退税正式申报会计实操培训会计实操培训 专业专业 专注专注 专心专心免抵退政策及原理免抵退税的特殊管理规定免抵退税的特殊管理规定免抵退税的特殊管理规定免抵退税的特殊管理规定一、免抵退税数据调整管理规定一、免抵退税数据调整管理规定对于企业申报的免抵退税申报数据，在正式审对于企业申报的免抵退税申报数据，在正式审核通
27、过转入历史库之前，发现错误的。企业可核通过转入历史库之前，发现错误的。企业可以直接修改数据，在规定的退税申报期内重新以直接修改数据，在规定的退税申报期内重新办理免抵退税申报。退税部门应重新进行审核。办理免抵退税申报。退税部门应重新进行审核。对于企业申报的免抵退税明细申报数据及汇总对于企业申报的免抵退税明细申报数据及汇总申报数据已经审核通过并转入历史库后，发现申报数据已经审核通过并转入历史库后，发现错误的。企业不能够直接调整原申报数据，而错误的。企业不能够直接调整原申报数据，而应在以后月份进行调整应在以后月份进行调整会计实操培训会计实操培训 专业专业 专注专注 专心专心免抵退政策及原理 免抵退税
28、的会计处理免抵退税的会计处理免抵退税的会计处理免抵退税的会计处理（1）货物出口并确认收入实现时）货物出口并确认收入实现时借：应收账款（或银行存款等）借：应收账款（或银行存款等）贷：主营业务收入（或其他业务收入等）贷：主营业务收入（或其他业务收入等）（2）计算出）计算出“免抵退税不予免征和抵扣税额免抵退税不予免征和抵扣税额”时时借：主营业务成本借：主营业务成本贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）（3）计算出）计算出“应退税额应退税额”时时借：应收补贴款借：应收补贴款出口退税出口退税贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（出口退税）应交增值税（出口退税）（4）计
29、算出）计算出“免抵税额免抵税额”时时借：应交税费借：应交税费应交增值税（出口抵减内销应纳税额）应交增值税（出口抵减内销应纳税额）贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（出口退税）应交增值税（出口退税）（5）收到退税款时的会计处理）收到退税款时的会计处理借：银行存款借：银行存款贷：应收补贴款贷：应收补贴款出口退税出口退税会计实操培训会计实操培训 专业专业 专注专注 专心专心免抵退政策及原理生产企业免抵退计算出口货物出口货物“免、抵、退免、抵、退”税计算税计算生产企业货物出口后，必须在口岸电子执法系统出口退税子系统查询到报关单出口信息后，方能计算出口货物免抵退税。生产企业出口货物“免、抵、退税额”应根
30、据出口货物离岸价、出口货物退税率计算。一、免抵退税额的计算1、免抵退税额出口货物离岸价外汇人民币牌价出口货物退税率免抵退税额抵减额 24会计实操培训会计实操培训 专业专业 专注专注 专心专心免抵退政策及原理生产企业免抵退计算2、免抵退税额抵减额免税购进原材料价格出口货物退税率一、免税购进原材料包括国内购进免税原材料和进料加工免税进口料件，其中进料加工免税进口料件的价格为组成计税价格。国内购进原材料是指开具进料加工免税证明业务所涉及符合国家政策规定的国内购进免税原材料。进料加工免税进口料件的组成计税价格=货物到岸价格+海关实征关税+海关实征消费税会计实操培训会计实操培训 专业专业 专注专注 专心
31、专心免抵退政策及原理生产企业免抵退计算二、当期应退税额和当期免抵税额的计算1、当期期末留抵税额当期免抵退税额时，当期应退税额当期期末留抵税额当期免抵税额当期免抵退税额当期应退税额2、当期期末留抵税额当期免抵退税额时，当期应退税额当期免抵退税额当期免抵税额0当期期末留抵税额为当期增值税纳税申报表的期末留抵税额。3、当期有应纳税额时，当期免抵税额=当期免抵退税额会计实操培训会计实操培训 专业专业 专注专注 专心专心免抵退政策及原理生产企业免抵退计算3、免抵退税不得免征和抵扣税额当期出口货物离岸价外汇人民币牌价（出口货物征税税率出口货物退税率）免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额免抵退税不得免征和抵扣税
32、额抵减额免税购进原材料价格（出口货物征税税率出口货物退税率）。注：新发生出口业务的生产企业自发生首笔出口业务之日起12个月内的出口业务，不计算当期应退税额，当期免抵税额等于当期免抵退税额；未抵顶完的进项税额，结转下期继续抵扣，从第13个月开始按免抵退税计算公式计算当期应退税额。会计实操培训会计实操培训 专业专业 专注专注 专心专心免抵退政策及原理生产企业免抵退计算（举例）1：某具有自营出口经营权的生产企业当期购入原材料180万元，进项税额30.6万元，材料验收入库。当期发生内销收入95万元（不含税），出口货物销售折算人民币收入135万元。（增值税率17%，退税率15%）则：当期不予抵扣的税额=
33、135（17%-15%）=2.7万元当期应纳增值税额=9517%-（30.6-2.7）=-11.75万元即期末留抵税额=11.75万元根据增值税纳税申报表中，当期期末留抵税额20栏计算出本月留抵税额11.75万元当期免、抵、退税额=13515%=20.25万元当期应退税额=11.75万元当期出口货物免、抵税额=20.25-11.75=8.5万元会计实操培训会计实操培训 专业专业 专注专注 专心专心免抵退政策及原理生产企业免抵退计算（举例）会计分录如下：（单位：万元）购入材料支付货款时的记账凭证：借：原材料210.6贷：银行存款210.6货物验收入库时的记账凭证：借：库存商品180应交税费应交增
34、值税（进项税额）30.6贷：原材料210.6内销货物时的记账凭证：借：银行存款（应收账款）111.15贷：主营业务收入95应交税费应交增值税（销项税额）16.15自营出口货物时免税的记账凭证：借：应收外汇账款客户135贷：主营业务收入135会计实操培训会计实操培训 专业专业 专注专注 专心专心免抵退政策及原理生产企业免抵退计算（举例）收到外汇款时的记账凭证：借：银行存款135贷：应收外汇账款客户135当期不予免征抵扣的税额转出时的记账凭证：借：主营业务成本2.7贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）2.7当期出口货物免抵税额的记账凭证：借：应交税费应交增值税（出口抵减内销税额）8.5贷：应交税
35、费应交增值税（出口退税）8.5申报出口退税时的记账凭证：借：应收补贴款11.75贷：应交税费应交增值税（出口退税）11.75会计实操培训会计实操培训 专业专业 专注专注 专心专心免抵退政策及原理生产企业免抵退计算（举例）二、当期免抵退税额小于当期期末留抵税额根据例1资料：假若上期留抵税额20万元，增值税申报表20栏本月留抵税额为31.75万元。则：当期不予抵扣的税额=135（17%-15%）=27万元当期应纳增值税额=9517%-（20+306-27）=-31.75万元即期末留抵税额=31.75万元当期免、抵、退税额=13515%=20.25万元31.75万元当期应退税额=20.25万元当期出
36、口货物免、抵税额=31.75-20.25=-11.50即没有免抵税额。会计实操培训会计实操培训 专业专业 专注专注 专心专心免抵退政策及原理生产企业免抵退计算（举例）同上例1申报出口退税的记账凭证：借：应收补贴款20.25贷：应交税费应交增值税（出口退税）20.25会计实操培训会计实操培训 专业专业 专注专注 专心专心免抵退政策及原理生产企业免抵退计算（举例）三、当期免抵退税额等于当期期末留抵税额根据例1资料：假若上期留抵税额8.5万元，增值税申报表20栏本月留抵税额为20.25万元。则：当期不予抵扣的税额=135（17%-15%）=2.7万元当期应纳增值税额=9517%-（8.5+30.6-
37、2.7）=-20.25万元即期末留抵税额=20.25万元当期免、抵、退税额=13515%=20.25万元当期应退税额=20.25万元当期出口货物免、抵税额=20.25-20.25=0即没有免抵税额。会计实操培训会计实操培训 专业专业 专注专注 专心专心免抵退政策及原理生产企业免抵退计算（举例）会计分录如下：同上例1申报出口退税的记账凭证：借：应收补贴款20.25贷：应交税费应交增值税（出口退税）20.25四、只有免、抵额，没有出口退税额，期末应纳税额等于零会计实操培训会计实操培训 专业专业 专注专注 专心专心免抵退政策及原理生产企业免抵退计算（举例）例2：某具有自营出口经营权的生产企业当期购入
38、原材料200万元，进项税额34万元，材料验收入库。当期发生内销收入250万元（不含税），出口货物销售折算人民币收入80万元。（增值税率17%，退税率15%）期初留抵税额10.1万元则：当期不予抵扣的税额=80（17%-15%）=1.6万元当期应纳增值税额=25017%-（10.1+34-16）=0万元根据增值税纳税申报表中，当期期末既无留抵税额也无应纳税额当期免、抵、退税额=8015%=12万元当期应退税额=0万元当期出口货物免、抵税额=12万元会计实操培训会计实操培训 专业专业 专注专注 专心专心免抵退政策及原理生产企业免抵退计算（举例）会计分录如下：（单位：万元）购入材料支付货款时的记账凭
39、证：借：商品采购234贷：银行存款234货物验收入库时的记账凭证：借：库存商品200应交税费应交增值税（进项税额）34贷：商品采购234内销货物时的记账凭证：借：银行存款（应收账款）292.5贷：主营业务收入250应交税费应交增值税（销项税额）42.5会计实操培训会计实操培训 专业专业 专注专注 专心专心免抵退政策及原理生产企业免抵退计算（举例）自营出口货物时的记账凭证：借：应收外汇账款客户80贷：主营业务收入80收到外汇款时的记账凭证：借：银行存款80贷：应收外汇账款客户80当期不予免征抵扣的税额转出时的记账凭证：借：主营业务成本1.6贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）16当期出口货物免
40、抵税额的记账凭证：借：应交税费应交增值税（出口抵减内销税额）12贷：应交税费应交增值税（出口退税）12会计实操培训会计实操培训 专业专业 专注专注 专心专心免抵退政策及原理生产企业免抵退计算（举例）五、只有免、抵额，没有出口退税额，期末有应纳税额根据例2资料：假若上期留抵税额等于零，增值税申报表19栏本月应纳税额为10.1万元。则：当期不予抵扣的税额=80（17%-15%）=1.6万元当期应纳增值税额=25017%-（34-1.6）=10.1万元当期免、抵、退税额=8015%=12万元当期应退税额=0万元当期出口货物免、抵税额=12万元会计实操培训会计实操培训 专业专业 专注专注 专心专心免抵退政策及原理生产企业免抵退计算（举例）会计分录如下：同上例2当期出口货物免抵税额的记账凭证：借：应交税费应交增值税（出口抵减内销税额）12贷：应交税费应交增值税（出口退税）12月末对“应交税费应交增值税”账户余额结转记账凭证：借：应交税费应交增值税（转出未交增值税）10.1贷：应交税费未交增值税10.1次月缴纳税金的记账凭证：借：应交税费未交增值税10.1贷：银行存款10.1会计实操培训会计实操培训 专业专业 专注专注 专心专心免抵退政策及原理谢谢大家！
