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1、6存货与仓储循环审计存货与仓储循环审计存货与仓储循环审计存货与仓储循环审计审计学：实务与案例审计学：实务与案例目标目标目标目标 6-16-1了解存货与仓储循环主要业务活动及其涉及的主要凭证及记录了解存货与仓储循环主要业务活动及其涉及的主要凭证及记录学习目标学习目标学习目标学习目标目标目标目标目标 6-26-2掌握掌握存货与仓储循环存货与仓储循环业务的内业务的内部控制的关键控制点及其风险部控制的关键控制点及其风险评估评估 目标目标目标目标 6-36-3掌握掌握存货与仓储循环存货与仓储循环业务控业务控制测试制测试目标目标目标目标 6-46-4熟悉熟悉存货与仓储循环存货与仓储循环涉及的涉及的相关账户
2、的实质性审计程序，相关账户的实质性审计程序，熟练运用各种审计技术方法熟练运用各种审计技术方法 目标目标目标目标 6-56-5熟练运用监盘程序熟练运用监盘程序目标目标目标目标 6-66-6了解了解存货与仓储循环存货与仓储循环中常见中常见的会计错弊及其审计风险的会计错弊及其审计风险目标目标目标目标 6-76-7熟练编制熟练编制存货与仓储循环存货与仓储循环中中相关的审计工作底稿相关的审计工作底稿1. 1.主要会计报表项目主要会计报表项目主要会计报表项目主要会计报表项目 2. 2.主要业务活动及对应的凭证和记录主要业务活动及对应的凭证和记录主要业务活动及对应的凭证和记录主要业务活动及对应的凭证和记录主
3、要业务活动及其凭证与记录主要业务活动及其凭证与记录主要会计报表项目主要会计报表项目业务循环业务循环资产负债表项目资产负债表项目利润表项目利润表项目生产循环生产循环存存货货（包包括括材材料料采采购购或或在在途途物物资资、原原材材料料、材材料料成成本本差差异异、库库存存商商品品、发发出出商商品品、商商品品进进销销差差价价、委委托托加加工工物物资资、委委托托代代销销商商品品、周周转转材材料料、生生产产成成本本、制制造造费费用用、劳劳务务成成本本、存存货货跌跌价价准准备备、受受托托代代销销商商品品等等）、待待摊摊费费用用、应应付付职职工工薪薪酬酬营业务成本营业务成本主要业务活动及对应的凭证和记录主要业
4、务活动及对应的凭证和记录主要业务活动主要业务活动对应的凭证及记录对应的凭证及记录相关的主要部门相关的主要部门1计划和安排生产计划和安排生产生产通知单、材料需求报告生产通知单、材料需求报告生产计划部门生产计划部门2发出原材料发出原材料领料单（三联）领料单（三联）仓库部门仓库部门3生产产品生产产品生产通知单、产量和工时记录生产通知单、产量和工时记录生产部门生产部门4核算产品成本核算产品成本生产通知单、领料单、计工单、入生产通知单、领料单、计工单、入库单、工资汇总表及人工费用分配库单、工资汇总表及人工费用分配表、材料费用分配表、制造费用分表、材料费用分配表、制造费用分配汇总表、成本计算单、存货明细配
5、汇总表、成本计算单、存货明细账账会计部门会计部门5储存产成品储存产成品入库单入库单仓库部门仓库部门6.发出产成品发出产成品出库单（四联）出库单（四联）发运部门发运部门1. 1.关键内部控制关键内部控制关键内部控制关键内部控制 2. 2.控制测试底稿控制测试底稿控制测试底稿控制测试底稿内部控制与控制测试内部控制与控制测试采购与付款采购与付款关键内部控制关键内部控制n连续编号：生产通知单、领发料凭证、连续编号：生产通知单、领发料凭证、产量和工时记录；人工费用分配表、材产量和工时记录；人工费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表料费用分配表、制造费用分配表n核对：核对：n内部稽核内部稽核授权授权:
6、 :生产指令、生产指令、领料单、工资领料单、工资n职责分工：存货保管人员与记录人员分离职责分工：存货保管人员与记录人员分离关键内关键内关键内关键内部控制部控制部控制部控制存货与仓储循环 控制测试工作底稿示例实实训训项项目目6-1实训内容和要求：实训内容和要求：1.分析实训材料中存货与仓储循环中存在的分析实训材料中存货与仓储循环中存在的内部控制缺陷？内部控制缺陷？2.指出这些内部控制缺陷与哪些财务报表项目指出这些内部控制缺陷与哪些财务报表项目的重大错报有关？的重大错报有关？3.专业判断实施控制测试程序？专业判断实施控制测试程序？4.编制存货与仓储循环的控制测试底稿，并打编制存货与仓储循环的控制测
7、试底稿，并打印出来印出来5.分析并理解存货与仓储循环的控制测试如何分析并理解存货与仓储循环的控制测试如何影响实质测试？影响实质测试？实训目标：实训目标：通过对实训资料分析，并上机操作，了解存通过对实训资料分析，并上机操作，了解存货与仓储循环中关键控制点，重点掌握存货货与仓储循环中关键控制点，重点掌握存货与仓储循环内部控制测试相关工作底稿的编与仓储循环内部控制测试相关工作底稿的编制。制。1.1.1.1.存货审计存货审计存货审计存货审计 2.2.2.2.其他帐户审计其他帐户审计其他帐户审计其他帐户审计相关账户的实质性审计相关账户的实质性审计 存货与仓储循环所涉及科目的审计工作底稿示例实实训训项项目
8、目6-2实训内容和要求：实训内容和要求： 阅读实训材料，要求倒轧营业成本。阅读实训材料，要求倒轧营业成本。阅读实训材料，运用分析程序分析营业成本。阅读实训材料，运用分析程序分析营业成本。阅读实训材料，检查应付薪酬计提和确认。阅读实训材料，检查应付薪酬计提和确认。阅读实训材料，阅读实训材料， 检查存货跌价准备计提和检查存货跌价准备计提和转回的会计处理是否正确。转回的会计处理是否正确。根据以上查证编制相应底稿，打印出来。根据以上查证编制相应底稿，打印出来。实训目的：实训目的：通过对本实训资料的分析，了解存货与仓储业通过对本实训资料的分析，了解存货与仓储业务审计中需要关注的会计问题，重点掌握如何务审
9、计中需要关注的会计问题，重点掌握如何形成存货与仓储循环相关实质性测试的工作底形成存货与仓储循环相关实质性测试的工作底稿。稿。1. 1.理解监盘程序理解监盘程序理解监盘程序理解监盘程序 2. 2.如何进行监盘的质量控制如何进行监盘的质量控制如何进行监盘的质量控制如何进行监盘的质量控制 3. 3.不同情况下监盘的影响不同情况下监盘的影响不同情况下监盘的影响不同情况下监盘的影响监盘监盘监盘监盘监盘监盘存货监盘是指注册会计师现场观察被审计单位存货存货监盘是指注册会计师现场观察被审计单位存货的盘点，并对已盘点的存货进行适当检查。的盘点，并对已盘点的存货进行适当检查。 存货监盘的目的是获取有关存货数量和状
10、况的审计存货监盘的目的是获取有关存货数量和状况的审计证据证据定期盘点存货，合理确定存货的数量和状况是被审定期盘点存货，合理确定存货的数量和状况是被审计单位管理层的责任。实施存货监盘，获取有关期计单位管理层的责任。实施存货监盘，获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据是注册末存货数量和状况的充分、适当的审计证据是注册会计师的责任。会计师的责任。 监盘全过程监盘全过程评价被审计单位盘点计划评价被审计单位盘点计划编制监盘计划编制监盘计划现场观察现场观察检查检查截止测试截止测试记录监盘结果记录监盘结果考虑对报告的影响考虑对报告的影响评价被审计单位盘点计划评价被审计单位盘点计划（1）盘点的时间安
11、排；（2）存货盘点范围和场所的确定；（3）盘点人员的分工及胜任能力；（4）盘点前的会议及任务布置；（5）存货的整理和排列，对毁损、陈旧、过时、残次及所有权不属于被审计单位的存货的区分；（6）存货的计量工具和计量方法；（7）在产品完工程度的确定方法；（8）存放在外单位的存货的盘点安排；（9）存货收发截止的控制；（10）盘点期间存货移动的控制；（11）盘点表单的设计、使用与控制；（12）盘点结果的汇总以及盘盈或盘亏的分析、调查与处理。编制监盘计划编制监盘计划（1）了解存货的内容、性质、各存货项目的重要程度及存放场所；（2）了解与存货相关的内部控制；（3）评估与存货相关的重大错报风险和重要性；（4）
12、查阅以前年度的存货监盘工作底稿；（5）考虑实地察看存货的存放场所，特别是金额较大或性质特殊的存货；（6）考虑是否需要利用专家的工作或其他注册会计师的工作；（7）复核或与管理层讨论其存货盘点计划。现场观察1.在被审计单位盘点存货前，观察盘点现场，确定应在被审计单位盘点存货前，观察盘点现场，确定应纳入盘点范围的存货是否已经适当整理和排列，并纳入盘点范围的存货是否已经适当整理和排列，并附有盘点标识，防止遗漏或重复盘点。对未纳入盘附有盘点标识，防止遗漏或重复盘点。对未纳入盘点范围的存货，查明未纳入的原因。点范围的存货，查明未纳入的原因。2.对所有权不属于被审计单位的存货，取得其规格、对所有权不属于被审
13、计单位的存货，取得其规格、数量等有关资料，并确定这些存货是否已分别存放、数量等有关资料，并确定这些存货是否已分别存放、标明，且未被纳入盘点范围。标明，且未被纳入盘点范围。3.观察被审计单位盘点人员是否遵守盘点计划并准确观察被审计单位盘点人员是否遵守盘点计划并准确地记录存货的数量和状况。地记录存货的数量和状况。4.特别关注存货的移动情况，防止遗漏或重复盘点。特别关注存货的移动情况，防止遗漏或重复盘点。(待续）待续）现场观察4.特别关注存货的移动情况，防止遗漏或重复盘点。特别关注存货的移动情况，防止遗漏或重复盘点。5.特别关注存货的状况，观察被审计单位是否已经恰特别关注存货的状况，观察被审计单位是
14、否已经恰当区分所有毁损、陈旧、过时及残次的存货。当区分所有毁损、陈旧、过时及残次的存货。6.在被审计单位存货盘点结束前，应当实施下列审计在被审计单位存货盘点结束前，应当实施下列审计程序：程序：（1）再次观察盘点现场，以确定所有应纳入盘点范）再次观察盘点现场，以确定所有应纳入盘点范围的存货是否均已盘点；围的存货是否均已盘点；（2）取得并检查已填用、作废及未使用盘点表单的）取得并检查已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号，查明已发放的表单号码记录，确定其是否连续编号，查明已发放的表单是否均已收回，并与存货盘点的汇总记录进行核对。是否均已收回，并与存货盘点的汇总记录进行核对。 现
15、场观察4.特别关注存货的移动情况，防止遗漏或重复盘点。特别关注存货的移动情况，防止遗漏或重复盘点。5.特别关注存货的状况，观察被审计单位是否已经恰特别关注存货的状况，观察被审计单位是否已经恰当区分所有毁损、陈旧、过时及残次的存货。当区分所有毁损、陈旧、过时及残次的存货。6.在被审计单位存货盘点结束前，应当实施下列审计在被审计单位存货盘点结束前，应当实施下列审计程序：程序：（1）再次观察盘点现场，以确定所有应纳入盘点范）再次观察盘点现场，以确定所有应纳入盘点范围的存货是否均已盘点；围的存货是否均已盘点；（2）取得并检查已填用、作废及未使用盘点表单的）取得并检查已填用、作废及未使用盘点表单的号码记
16、录，确定其是否连续编号，查明已发放的表单号码记录，确定其是否连续编号，查明已发放的表单是否均已收回，并与存货盘点的汇总记录进行核对。是否均已收回，并与存货盘点的汇总记录进行核对。 检查检查1）基本要求：对已盘点的存货进行适当检查，将检）基本要求：对已盘点的存货进行适当检查，将检查结果与被审计单位盘点记录相核对，并形成相应记查结果与被审计单位盘点记录相核对，并形成相应记录；录；2）从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以）从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试盘点记录的准确性；还应当从存货实物中选取项测试盘点记录的准确性；还应当从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录，以测试存货盘点记录
17、的完整目追查至存货盘点记录，以测试存货盘点记录的完整性。性。3）如果检查时发现差异，应当查明原因，及时提请）如果检查时发现差异，应当查明原因，及时提请被审计单位更正。如果差异较大，应当扩大检查范围被审计单位更正。如果差异较大，应当扩大检查范围或提请被审计单位重新盘点。或提请被审计单位重新盘点。截止测试截止测试获取盘点日前后存货收发及移动的凭获取盘点日前后存货收发及移动的凭证，检查库存记录与会计记录期末截证，检查库存记录与会计记录期末截止是否正确止是否正确。获取最后一张入库单和。获取最后一张入库单和出库单，作截止测试。出库单，作截止测试。记录监盘结果复核盘点结果汇总记录，评估其是否正确地反映了实
18、复核盘点结果汇总记录，评估其是否正确地反映了实际盘点结果。际盘点结果。形成工作底稿，记录监盘过程、结果及抽盘专业判断形成工作底稿，记录监盘过程、结果及抽盘专业判断如果存货盘点日不是资产负债表日，应当实施适当的如果存货盘点日不是资产负债表日，应当实施适当的审计程序，确定盘点日与资产负债表日之间存货的变审计程序，确定盘点日与资产负债表日之间存货的变动是否已作出正确的记录。动是否已作出正确的记录。在永续盘存制下，如果永续盘存记录与存货盘点结果在永续盘存制下，如果永续盘存记录与存货盘点结果之间出现重大差异，应当实施追加的审计程序，查明之间出现重大差异，应当实施追加的审计程序，查明原因，并检查永续盘存记
19、录是否已作出适当的调整。原因，并检查永续盘存记录是否已作出适当的调整。如果认为被审计单位的盘点方式及其结果无效，应当如果认为被审计单位的盘点方式及其结果无效，应当提请被审计单位重新盘点。提请被审计单位重新盘点。特殊情况下的处理特殊情况下的处理情况情况注册会计师的处理注册会计师的处理由于存货的由于存货的性质而无法性质而无法实施监盘程实施监盘程序序在评价内部控制值得信赖的基础上，注册会计师在评价内部控制值得信赖的基础上，注册会计师应当（应当（1）审阅购货、生产和销售记录以获取必要）审阅购货、生产和销售记录以获取必要的审计证据。如果是危害性存货，还应当获取检的审计证据。如果是危害性存货，还应当获取检
20、查被审计单位对其生产、使用和处置的正式报告。查被审计单位对其生产、使用和处置的正式报告。（2）向能够接触到相关存货项目的第三方检查人）向能够接触到相关存货项目的第三方检查人员作出询证。（员作出询证。（3）实施其他替代审计程序，如检）实施其他替代审计程序，如检查资产负债表日后发生的销货交易凭证、向顾客查资产负债表日后发生的销货交易凭证、向顾客或供应商函证。或供应商函证。由于存货的由于存货的特殊位置而特殊位置而无法实施监无法实施监盘程序盘程序实施替代审计程序实施替代审计程序(1)检查进货交易凭证或生产记检查进货交易凭证或生产记录以及其他相关资料；（录以及其他相关资料；（2）检查资产负债表日后检查资
21、产负债表日后发生的销货交易凭证发生的销货交易凭证；（；（3）向顾客或供应商函证。向顾客或供应商函证。特殊情况下的处理(续）情况情况注册会计师的处理注册会计师的处理因不可预见的因素因不可预见的因素导致无法在预定日导致无法在预定日期实施存货监盘或期实施存货监盘或接受委托时被审计接受委托时被审计单位的期末存货盘单位的期末存货盘点已经完成点已经完成在评价内部控制值得信赖的基础上，注册在评价内部控制值得信赖的基础上，注册会计师应当进行适当抽查或提请被审计单会计师应当进行适当抽查或提请被审计单位另择日期重新盘点，同时测试抽查日或位另择日期重新盘点，同时测试抽查日或重新盘点日与资产负债表日之间发生的存重新盘
22、点日与资产负债表日之间发生的存货交易货交易其次接受委托未能其次接受委托未能对上期期末存货实对上期期末存货实施监盘，且存货对施监盘，且存货对本期会计报表存在本期会计报表存在重大影响重大影响在注册会计师已获取有关本期期末存货余在注册会计师已获取有关本期期末存货余额的充分、适当的审计证据的基础上，额的充分、适当的审计证据的基础上，（1）查阅前任注册会计师工作底稿；）查阅前任注册会计师工作底稿；（2）复核上期盘点记录及文件；）复核上期盘点记录及文件；（3）检）检查上期存货交易记录；查上期存货交易记录；（4）运用毛利百）运用毛利百分比法等进行分析测试。分比法等进行分析测试。监盘结果对报告的影响监盘结果对
23、报告的影响1.如果无法实施存货监盘，也无法实施替代审计程序如果无法实施存货监盘，也无法实施替代审计程序以获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计以获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据，应当考虑出具保留意见或无法表示意见的审计证据，应当考虑出具保留意见或无法表示意见的审计报告。报告。2.如果通过实施存货监盘发现被审计单位财务报表存如果通过实施存货监盘发现被审计单位财务报表存在重大错报，且被审计单位拒绝调整，应当考虑出具在重大错报，且被审计单位拒绝调整，应当考虑出具保留意见或否定意见的审计报告。保留意见或否定意见的审计报告。3.如果首次接受委托，实施准则规定审计程序后，仍如果首次接
24、受委托，实施准则规定审计程序后，仍未能获取有关本期期初存货余额的充分、适当的审计未能获取有关本期期初存货余额的充分、适当的审计证据，应当考虑出具保留意见或无法表示意见的审计证据，应当考虑出具保留意见或无法表示意见的审计报告。报告。与监盘相关的工作底稿示例案案例例讨讨论论6-2要求：要求：1.根据资料（根据资料（1）中固定资产的账、卡、物）中固定资产的账、卡、物三者的数额，分析三者的数额，分析A公司可能存在的问题。公司可能存在的问题。2.对于资料（对于资料（2）中注册会计师观察到的三）中注册会计师观察到的三种情况，分别指出注册会计师下一步应当实种情况，分别指出注册会计师下一步应当实施的审计测试。
25、施的审计测试。3.对于资料（对于资料（3），请指出注册会计师应如），请指出注册会计师应如何处理？何处理？4.对于资料（对于资料（4），请指出注册会计师应如），请指出注册会计师应如何处理？何处理？实实训训项项目目6-32.实训内容何要求实训内容何要求（1）获取并评价企业盘点计划。）获取并评价企业盘点计划。（2）阅读实训资料，讨论并决定编制监盘）阅读实训资料，讨论并决定编制监盘计划计划（3）针对现场观察和检查的情况，讨论并）针对现场观察和检查的情况，讨论并采取进一步的措施。采取进一步的措施。（4）形成存货监盘的相关工作底稿，并打）形成存货监盘的相关工作底稿，并打印出来。印出来。1.实训目的实训目的通过对本实训资料的分析，了解存货监盘的通过对本实训资料的分析，了解存货监盘的全过程，重点掌握如何形成存货监盘工作底全过程，重点掌握如何形成存货监盘工作底稿。稿。
