小企业会计准则讲解详细完整版

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1、新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 邮箱：邮箱：电话电话:18609948641:1860994864120122012年年8 8月月小企业会计准则小企业会计准则 So easy So easy ！ 7/23/20241小企业会计准则实务讲解 小企业会计准则制定的背景和意义小企业会计准则制定的背景和意义 背景一：小企业是国民经济重要组成部分背景一：小企业是国民经济重要组成部分具资料统计，在我国具资料统计，在我国477477万企业中，小企业万企业中，小企业数量数量97.21%从业人员从业人员52.95%资产总额资产总额41.97%小企业小企业扩大扩大就业就业促进经促进经济发展济发展提高

2、国提高国民收入民收入生力军生力军助推器助推器试验田试验田 为此，中央高度重视支持小企业发展，先后于为此，中央高度重视支持小企业发展，先后于20032003年出台年出台中小企业促进法中小企业促进法、20052005年出台年出台鼓励支鼓励支持和引导个体私营等非公有制经济发展的若干意见持和引导个体私营等非公有制经济发展的若干意见（国发（国发2005320053号），特别是号），特别是20092009年年9 9月，国务院印发月，国务院印发国务院关于进一步促进中小企业发展的若干意见国务院关于进一步促进中小企业发展的若干意见（国发（国发200936200936号），提出了进一步扶持中小企业发展号），提出了

3、进一步扶持中小企业发展的综合性政策措施。当前，各部门在积极采取措施落实的综合性政策措施。当前，各部门在积极采取措施落实国发国发3636号文件等精神，小企业会计准则是落实国发号文件等精神，小企业会计准则是落实国发3636号号文件精神、加强小企业管理、促进小企业发展的重要制文件精神、加强小企业管理、促进小企业发展的重要制度安排。度安排。小企业会计准则概述7/23/20242小企业会计准则实务讲解 小企业会计准则制定的背景和意义小企业会计准则制定的背景和意义 背景二：国际共识背景二：国际共识 国际会计准则及各国制定的会计准则大部分针对大公司和国际会计准则及各国制定的会计准则大部分针对大公司和上市公司

4、，很少会考虑到中小企业的会计需求及其特殊问题，这种上市公司，很少会考虑到中小企业的会计需求及其特殊问题，这种不论企业规模大小，一律执行单一的会计标准的做法并不合理。因不论企业规模大小，一律执行单一的会计标准的做法并不合理。因此，此，单独制定中小企业或小企业的会计标准，减轻小企业在提供财单独制定中小企业或小企业的会计标准，减轻小企业在提供财务报告方面的负担，已成为国际社会的共识。务报告方面的负担，已成为国际社会的共识。联合国国际会计和报告标准政府间专家工作组（联合国国际会计和报告标准政府间专家工作组（ISARISAR）于）于20002000年年7 7月提出了月提出了中小企业会计中小企业会计讨论稿

5、，并最终制定了一套适用于普遍讨论稿，并最终制定了一套适用于普遍意义的经济业务的报告模型。意义的经济业务的报告模型。国际会计准则理事会国际会计准则理事会（IASB） 20092009年年7 7月制定发布了月制定发布了中小主体中小主体国际财务报告准则国际财务报告准则我国作为国际会计准则理事会成员，需要制定一套具有我国作为国际会计准则理事会成员，需要制定一套具有“本国特色本国特色”的中小企业会计准则，尽快实现与国际会计准则的的中小企业会计准则，尽快实现与国际会计准则的“接轨接轨”。 小企业会计准则概述7/23/20243小企业会计准则实务讲解 小企业会计准则制定的背景和意义小企业会计准则制定的背景和

6、意义 背景三：国内需要背景三：国内需要 20042004年制定的年制定的小企业会计制度小企业会计制度在实践过程在实践过程中显示出内容过时、实际工作中无所适从的问题。中显示出内容过时、实际工作中无所适从的问题。小企业划型标准改变小企业划型标准改变帮助小企业轻松上阵帮助小企业轻松上阵 充分考虑我国小企业规模较小、业务较为简单、会计基础工作较为充分考虑我国小企业规模较小、业务较为简单、会计基础工作较为薄弱、会计信息使用者的信息需求相对单一等实际情况，对小企业的会薄弱、会计信息使用者的信息需求相对单一等实际情况，对小企业的会计确认、计量和报告进行了简化处理，减少了会计人员职业判断的内容计确认、计量和报

7、告进行了简化处理，减少了会计人员职业判断的内容与空间与空间 。小企业会计准则概述7/23/20244小企业会计准则实务讲解 小企业会计准则制定的背景和意义小企业会计准则制定的背景和意义 意义一：有利于健全企业会计准则体系意义一：有利于健全企业会计准则体系 意义二：有利于加强税收征管、促进小企业税负公平意义二：有利于加强税收征管、促进小企业税负公平意义三：有利于加强小企业的内部管理、防范小企业贷款风险意义三：有利于加强小企业的内部管理、防范小企业贷款风险意义四：为小企业的发展提供了制度空间意义四：为小企业的发展提供了制度空间小企业会计准则概述7/23/20245小企业会计准则实务讲解 1 1、简

8、化会计核算要求、简化会计核算要求 2 2、采用历史成本计量、采用历史成本计量 3 3、采用成本法核算长期股权投资、采用成本法核算长期股权投资 4 4、资产盈亏需、资产盈亏需“待处理财产损溢待处理财产损溢” 5 5、更多使用、更多使用“营业外收支营业外收支” 6 6、减少税会差异与税法高度一致、减少税会差异与税法高度一致 小企业会计准则的主要亮点小企业会计准则的主要亮点7/23/20246小企业会计准则实务讲解财会201117号关于印发关于印发小企业会计准则小企业会计准则的通知的通知 为了规范小企业会计确认、计量和报告行为，促进小企业可持续发展，发挥小企业在国民经济和社会发展中的重要作用，根据中

9、华人民共和国会计法及其他有关法律和法规，我部制定了小小企企业业会会计计准准则则，现予印发，自自20132013年年1 1月月1 1日日起起在小企业范围内施行，鼓励小企业提前执行。我部于2004年4月27日发布的小企业会计制度（财会20042号）同时废止。执行中有何问题，请及时反馈我部。附件：小企业会计准则 财政部 二一一年十月十八日7/23/20247小企业会计准则实务讲解 第一条第一条 为了规范小企业会计确认、计量和报告行为，为了规范小企业会计确认、计量和报告行为，促进小企业可持续发展，发挥小企业在国民经济和社会发展促进小企业可持续发展，发挥小企业在国民经济和社会发展中的重要作用，根据中的重

10、要作用，根据中华人民共和国会计法中华人民共和国会计法及其他有关及其他有关法律和法规，制定本准则。法律和法规，制定本准则。 小企业会计准则的法律依据：小企业会计准则的法律依据：1 1、中华人民共和国会计法中华人民共和国会计法2 2、中华人民共和国企业所得税法中华人民共和国企业所得税法3 3、中华人民共和国公司法中华人民共和国公司法4 4、企业会计准则企业会计准则- -基本准则基本准则制定依据制定依据7/23/20248小企业会计准则实务讲解适用范围适用范围项项目目小企业会计制度小企业会计制度小企业会计准则小企业会计准则适用范围本制度适用于在中华人民共和国本制度适用于在中华人民共和国境内设立的不对

11、外筹集资金、经境内设立的不对外筹集资金、经营规模较小的企业。营规模较小的企业。中小企业标准暂行规定中小企业标准暂行规定（国（国经贸中小企经贸中小企20032003143143号）中号）中界定的小企业。界定的小企业。本准则适用于在中华人民共和国境本准则适用于在中华人民共和国境内依法设立的、符合内依法设立的、符合中小企业划中小企业划型标准规定型标准规定所规定的小型企业标所规定的小型企业标准的企业。准的企业。工信部联企业工信部联企业20112011300300号号第二条第二条 本准则适用于在中华人民共和国境内依法设立的、本准则适用于在中华人民共和国境内依法设立的、符合符合中小企业划型标准规定中小企业

12、划型标准规定所规定的小型企业标准的企所规定的小型企业标准的企业。业。 7/23/20249小企业会计准则实务讲解小、微企业的划分标准2012.57/23/202410小企业会计准则实务讲解说明：说明：1.大型、中型和小型企业须同时满足所列指标大型、中型和小型企业须同时满足所列指标的下限，否则下划一档；微型企业只须满足所列的下限，否则下划一档；微型企业只须满足所列指标中的一项即可。指标中的一项即可。2.附表中各行业的范围以附表中各行业的范围以国民经济行业分类国民经济行业分类（GB/T4754-2011）为准。带）为准。带*的项为行业组合的项为行业组合类别，其中，工业包括采矿业，制造业，电力、类别

13、，其中，工业包括采矿业，制造业，电力、热力、燃气及水生产和供应业；交通运输业包括热力、燃气及水生产和供应业；交通运输业包括道路运输业，水上运输业，航空运输业，管道运道路运输业，水上运输业，航空运输业，管道运输业，装卸搬运和运输代理业，不包括铁路运输输业，装卸搬运和运输代理业，不包括铁路运输业；信息传输业包括电信、广播电视和卫星传输业；信息传输业包括电信、广播电视和卫星传输服务，互联网和相关服务；其他未列明行业包括服务，互联网和相关服务；其他未列明行业包括科学研究和技术服务业，水利、环境和公共设施科学研究和技术服务业，水利、环境和公共设施管理业，居民服务、修理和其他服务业，社会工管理业，居民服务

14、、修理和其他服务业，社会工作，文化、体育和娱乐业，以及房地产中介服务，作，文化、体育和娱乐业，以及房地产中介服务，其他房地产业等，不包括自有房地产经营活动。其他房地产业等，不包括自有房地产经营活动。7/23/202411小企业会计准则实务讲解3.企业划分指标以现行统计制度为准。企业划分指标以现行统计制度为准。（1）从业人员，是指）从业人员，是指期末从业人员数期末从业人员数，没有期，没有期末从业人员数的，采用全年平均人员数代替。末从业人员数的，采用全年平均人员数代替。（2）营业收入，工业、建筑业、限额以上批发）营业收入，工业、建筑业、限额以上批发和零售业、限额以上住宿和餐饮业以及其他设和零售业、

15、限额以上住宿和餐饮业以及其他设置主营业务收入指标的行业，采用主营业务收置主营业务收入指标的行业，采用主营业务收入；限额以下批发与零售业企业采用商品销售入；限额以下批发与零售业企业采用商品销售额代替；限额以下住宿与餐饮业企业采用营业额代替；限额以下住宿与餐饮业企业采用营业额代替；农、林、牧、渔业企业采用营业总收额代替；农、林、牧、渔业企业采用营业总收入代替；其他未设置主营业务收入的行业，采入代替；其他未设置主营业务收入的行业，采用营业收入指标。用营业收入指标。（3）资产总额，采用资产总计代替。）资产总额，采用资产总计代替。7/23/202412小企业会计准则实务讲解注意注意小企业、小型微利企业、

16、小规模纳税人的小企业、小型微利企业、小规模纳税人的比较比较划分依据划分依据分类分类划分意义划分意义小企业小企业工信部联企业工信部联企业20112011300300号号按行业：划分十六按行业：划分十六大类大类是否享受国家中小是否享受国家中小企业扶持政策、是企业扶持政策、是否执行小企业会计否执行小企业会计制度制度小型微利企业小型微利企业企业所得税法第企业所得税法第2828条条第一款第一款企业所得税法实施条企业所得税法实施条例第例第9292条条从事国家非限制和从事国家非限制和禁止行业禁止行业分工业、其他企业分工业、其他企业两类两类减按减按2020的税率征的税率征收企业所得税收企业所得税小规模纳税人小

17、规模纳税人增值税暂行条例实施增值税暂行条例实施细则第细则第2828条条一般纳税人、小规一般纳税人、小规模纳税人模纳税人实行按照销售额和实行按照销售额和征收率计算应纳税征收率计算应纳税额的简易办法，并额的简易办法，并不得抵扣进项税额。不得抵扣进项税额。 7/23/202413小企业会计准则实务讲解企业所得税法企业所得税法小型微利企业小型微利企业 对符合条件的小型微利企业，减按对符合条件的小型微利企业，减按20%20%的税率的税率征收企业所得税。征收企业所得税。 符符合合条条件件的的小小型型微微利利企企业业，是是指指从从事事国国家家非非限限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：制和禁止行业，并符合下

18、列条件的企业： 1.1.工工业业企企业业，年年度度应应纳纳税税所所得得额额不不超超过过3030万万元元，从从业业人人数数不不超超过过100100人人，资资产产总总额额不不超超过过30003000万元万元 2.2.其其他他企企业业，年年度度应应纳纳税税所所得得额额不不超超过过3030万万元元，从从业业人人数数不不超超过过8080人人，资资产产总总额额不不超超过过10001000万元。万元。 税法第税法第2828条，条例第条，条例第9292条条 7/23/202414小企业会计准则实务讲解3. 3. 20112011年年1 1月月1 1日日至至20112011年年1212月月3131日日，对对年年

19、应应纳纳税税所所得得额额低低于于3 3万万元元（含含3 3万万元元）的的小小型型微微利利企企业业，其其所所得得减减按按50%50%计计入入应应纳纳税税所所得得额额，按按20%20%的的税税率率缴缴纳纳企企业业所所得得税税。财财税税2011420114号号4. 4. 20122012年年1 1月月1 1日日至至20152015年年1212月月3131日日，对对年年应应纳纳税税所所得得额额低低于于6 6万万元元（含含6 6万万元元）的的小小型型微微利利企企业业，其其所所得得减减按按50%50%计计入入应应纳纳税税所所得得额额，按按20%20%的的税税率率缴缴纳纳企企业业所所得得税税。财财税税201

20、11172011117号号7/23/202415小企业会计准则实务讲解 【例例】某工业企业（职工人数某工业企业（职工人数90人，资产人，资产总额总额2500万元）万元）1.假定假定2011年应纳税所得额为年应纳税所得额为50万元万元应交所得税应交所得税=5025%=12.5万元万元2.假定假定2011年应纳税所得额为年应纳税所得额为20万元。万元。应交所得税应交所得税=2020%=4万元万元3.假定假定2011年应纳税所得额为年应纳税所得额为3万元。万元。应交所得税应交所得税=350%20%=0.3万元万元7/23/202416小企业会计准则实务讲解小企业会计准则小企业会计准则适用范围特殊规定

21、适用范围特殊规定下列三类小企业除外：下列三类小企业除外：（一）股票或债券在市场上公开交易的小（一）股票或债券在市场上公开交易的小企业。企业。（二）金融机构或其他具有金融性质的小（二）金融机构或其他具有金融性质的小企业。企业。（三）企业集团内的母公司和子公司。（三）企业集团内的母公司和子公司。7/23/202417小企业会计准则实务讲解小企业会计准则小企业会计准则具体执行过程中，应注意具体执行过程中，应注意的问题：的问题：第三条：符合本准则规定的小企业，可以第三条：符合本准则规定的小企业，可以执行本准则，也可以执行执行本准则，也可以执行企业会计准则企业会计准则（自由选择、单项标准、一以贯之）（自

22、由选择、单项标准、一以贯之）小企业会计准则小企业会计准则具体执行过程中，应注意具体执行过程中，应注意的问题：的问题：1.执行本准则的小企业，发生的交易或者事项执行本准则的小企业，发生的交易或者事项本准则未作规范的，可以参照本准则未作规范的，可以参照企业会计准企业会计准则则中的相关规定进行处理。中的相关规定进行处理。2.执行执行企业会计准则企业会计准则的小企业，不得在执的小企业，不得在执行行企业会计准则企业会计准则的同时，选择执行本准的同时，选择执行本准则的相关规定。则的相关规定。7/23/202418小企业会计准则实务讲解3.执行本准则的小企业公开发行股票或债执行本准则的小企业公开发行股票或债

23、券的。应当转为执行券的。应当转为执行企业会计准则企业会计准则；因经营规模或企业性质变化而成为大中因经营规模或企业性质变化而成为大中型企业或金融企业的，应当从次年型企业或金融企业的，应当从次年1月月1日起转为执行日起转为执行企业会计准则企业会计准则。4.已执行已执行企业会计准则企业会计准则的上市公司、的上市公司、大中型企业和小企业，不得转为执行本大中型企业和小企业，不得转为执行本准则。准则。7/23/202419小企业会计准则实务讲解准则转换准则转换 第四条第四条 执行本准则的小企业转为执行执行本准则的小企业转为执行企业会计准则企业会计准则时，应当按照时，应当按照企业会计准则第企业会计准则第38

24、38号号首次执行企业首次执行企业会计准则会计准则等相关规定进行会计处理。等相关规定进行会计处理。 7/23/202420小企业会计准则实务讲解小企业会计准则与企业会计准则对比分析企业会计准则小企业会计准则（一）框架体系对比分析（一）框架体系对比分析基本准则基本准则38项具体准则项具体准则准则指南准则指南会计准则解会计准则解释释会计科目和会计科目和主要帐务处主要帐务处理理小企业会计准小企业会计准则则应用指南应用指南会计科目设置会计科目设置主要帐务处理主要帐务处理财务报表格式财务报表格式7/23/202421小企业会计准则实务讲解（二）会计科目设置对比分析企业会计准则企业会计准则资产类资产类负债类

25、负债类共同类：共同类：所有者权益类所有者权益类成本类成本类损益类损益类共有共有160多个会计多个会计科目科目小企业会计准则小企业会计准则资产类资产类负债类负债类所有者权益类所有者权益类成本类成本类损益类损益类共有共有60多个会计科多个会计科目（准则目（准则P29）必读必读P77/23/202422小企业会计准则实务讲解（三）财务报表对比分析企业会计准则企业会计准则资产负债表资产负债表利润表利润表现金流量表现金流量表所有者权益变动表所有者权益变动表附注附注小企业会计准则小企业会计准则资产负债表资产负债表利润表利润表现金流量表现金流量表附注附注7/23/202423小企业会计准则实务讲解（四）主要

26、会计处理对比分析项目项目内容内容企业会计准则企业会计准则小企业会计准则小企业会计准则1.存存货货存货跌价准存货跌价准备的处理备的处理计提存货跌价准备计提存货跌价准备不计提不计提投资者投入投资者投入存货成本的存货成本的初始计量初始计量按合同或协议约定的价值，不按合同或协议约定的价值，不公允的除外；公允的除外；应当按照评估价值应当按照评估价值确定；确定；2.金金融资融资产产分类分类交易性金融资产交易性金融资产/可供出售金融可供出售金融资产资产/持有到期的投资持有到期的投资/贷款和贷款和应收款项应收款项短期投资短期投资/长期债券长期债券投资和长期股权投投资和长期股权投资资计量属性选计量属性选择择采用

27、公允价值进行后续计量，采用公允价值进行后续计量，历史成本（摊余成本）与未来历史成本（摊余成本）与未来现金流量限制孰低计量，现金流量限制孰低计量，历史成本历史成本减值处理减值处理需计提可转回需计提可转回不计提减值准备不计提减值准备投资收益投资收益按具体准则确定按具体准则确定等于应收利息加减等于应收利息加减折溢价摊销折溢价摊销7/23/202424小企业会计准则实务讲解（四）主要会计处理对比分析项目项目内容内容企业会计准则企业会计准则小企业会计准则小企业会计准则3.固定资固定资产产投资者投入的固投资者投入的固定资产定资产合同或协议约定的价值合同或协议约定的价值评估价值和相关税评估价值和相关税费费减

28、值处理减值处理需计提，不得转回需计提，不得转回不计提不计提4.生物资生物资产产分类分类消耗性生物资产消耗性生物资产/生产性生生产性生物资产物资产/公益性生物资产公益性生物资产消耗性生物资产消耗性生物资产/生产性生物资产生产性生物资产减值处理减值处理需计提需计提不计提不计提5.无形资无形资产产减值处理减值处理需计提，不得转回需计提，不得转回不计提不计提摊销方法摊销方法应根据资产经济利益的实现应根据资产经济利益的实现方式确定方式确定直线法摊销直线法摊销不能可靠估计使不能可靠估计使用寿命的无形资用寿命的无形资产产可以不摊销，但要做减值测可以不摊销，但要做减值测试试不短于不短于10年摊销年摊销7/23

29、/202425小企业会计准则实务讲解（四）主要会计处理对比分析项目项目内容内容企业会计准则企业会计准则小企业会计小企业会计准则准则6.借款借款利息计算利息计算根据实际利率和根据实际利率和摊余成本确定摊余成本确定按合同利率按合同利率和借款本金和借款本金计算计算7.收入收入确认条件不确认条件不同同更关注风险和报更关注风险和报酬是否转移酬是否转移更关注收到更关注收到货款或取得货款或取得收款权利收款权利8.所得税所得税费用费用确认方法确认方法资产负债表债务资产负债表债务法，需确认递延法，需确认递延所得税费用所得税费用应付税款法，应付税款法，不需要确认不需要确认递延所得税递延所得税费用。费用。7/23/

30、202426小企业会计准则实务讲解框架比较框架比较项目项目小企业会计制度小企业会计制度小企业会计准则小企业会计准则框架框架比较比较一、总说明一、总说明第一章第一章 总则总则二、会计科目名称和编号第二章第二章 资产资产三、会计科目使用说明第三章第三章 负债负债四、会计报表格式第四章第四章 所有者权益所有者权益五、会计报表编制说明第五章第五章 收入收入第六章第六章 费用费用第七章第七章 利润及利润分配利润及利润分配第八章第八章 外币业务外币业务第九章第九章 财务报表财务报表第十章第十章 附则附则附录一：主要会计事项分录举例附录：小企业会计准则会计科目、主要账务处理和财务报表7/23/202427小

31、企业会计准则实务讲解小企业会计准则与小企业会计制度的对比会计科目会计科目小企业会计准则小企业会计准则小企业会计制度小企业会计制度短期投资短期投资持有期间所收到的股利持有期间所收到的股利/利息利息等，确认投资收益等，确认投资收益持有期间所收到的股利持有期间所收到的股利/利息利息等，不确认投资收益，作为冲等，不确认投资收益，作为冲减投资成本处理。减投资成本处理。不计提短期投资减值准备不计提短期投资减值准备计提短期投资减值准备计提短期投资减值准备应收票据应收票据应收票据不得计提坏账准备，应收票据不得计提坏账准备，实际发生损失时直接冲减应收实际发生损失时直接冲减应收票据即可票据即可应收票据不得计提坏账

32、准备，应收票据不得计提坏账准备，待到不能收回转入应收账款后，待到不能收回转入应收账款后，再按规定计提坏账准备。再按规定计提坏账准备。应收账款应收账款未规定应收债权融资或出售应未规定应收债权融资或出售应收债权的会计处理收债权的会计处理规范应收债权融资或出售应收规范应收债权融资或出售应收债权的会计处理债权的会计处理不计提坏账准备，发生损失时不计提坏账准备，发生损失时直接转销即可直接转销即可计提坏账准备计提坏账准备盘盈的存货盘盈的存货计入营业外收入计入营业外收入冲减管理费用冲减管理费用长期股权投长期股权投资资成本法核算成本法核算成本法或权益法核算成本法或权益法核算7/23/202428小企业会计准则

33、实务讲解小企业会计准则与小企业会计制度的对比会计科目会计科目小企业会计准则小企业会计准则小企业会计制度小企业会计制度固定资产固定资产以竣工决算前发生之初确认以竣工决算前发生之初确认入账价值入账价值以达到预定可使用状态前所发以达到预定可使用状态前所发生的必要支出确认入账价值生的必要支出确认入账价值无形资产无形资产无形资产的摊销期自其可供无形资产的摊销期自其可供使用时开始至停止使用或出使用时开始至停止使用或出售时止。有关法律规定或合售时止。有关法律规定或合同约定了使用年限的，可以同约定了使用年限的，可以按照规定或约定的使用年限按照规定或约定的使用年限分期摊销。小企业不能可靠分期摊销。小企业不能可靠

34、估计无形资产使用寿命的，估计无形资产使用寿命的，摊销期不得低于摊销期不得低于10年。年。合同规定了受益年限，法律也合同规定了受益年限，法律也规定了有效年限的，摊销年限规定了有效年限的，摊销年限不应超过受益年限和有效年限不应超过受益年限和有效年限二者之中较短者。如果合同没二者之中较短者。如果合同没有规定受益年限，法律也没有有规定受益年限，法律也没有规定有效年限的，摊销年限不规定有效年限的，摊销年限不应超过应超过10年。年。长期待摊费用长期待摊费用不含开办费不含开办费含开办费含开办费应付职工薪酬应付职工薪酬进行了详细的规范进行了详细的规范通过应付工资通过应付工资/应付福利费等应付福利费等核算，未规

35、范非货币性薪酬及核算，未规范非货币性薪酬及其他职工薪酬的核算其他职工薪酬的核算7/23/202429小企业会计准则实务讲解小企业会计准则与小企业会计制度的对比会计科目会计科目小企业会计准则小企业会计准则小企业会计制度小企业会计制度长期借款长期借款小企业为构建固定资产在小企业为构建固定资产在竣工决算前发生的借款费竣工决算前发生的借款费用，应当计入固定资产的用，应当计入固定资产的成本成本为构建固定资产而发生的专门借款，为构建固定资产而发生的专门借款，自满足借款费用开始资本化的条件自满足借款费用开始资本化的条件时至构建的固定资产达到预定可使时至构建的固定资产达到预定可使用状态前发生的借款费用，应计入

36、用状态前发生的借款费用，应计入固定资产的成本。固定资产的成本。资本公积资本公积仅核算资本溢价仅核算资本溢价包括四个明细科目：资本溢价包括四个明细科目：资本溢价/接接受捐赠非现金资产准备受捐赠非现金资产准备/外币资本外币资本折算差额折算差额/其他资本公积其他资本公积盈余公积盈余公积法定公积金和任意公积金法定公积金和任意公积金法定盈余公积法定盈余公积/任意盈余公积任意盈余公积/法定法定公益金公益金以前年度损益以前年度损益调整调整未规范未规范规范规范债务重组债务重组未规范未规范规范规范非货币交易非货币交易未规范未规范规范规范7/23/202430小企业会计准则实务讲解资资产产7/23/202431小

37、企业会计准则实务讲解 第五条第五条 资产，是指小企业过去的交易或资产，是指小企业过去的交易或者事项形成的、由小企业拥有或者控制的、者事项形成的、由小企业拥有或者控制的、预期会给小企业带来经济利益的资源。预期会给小企业带来经济利益的资源。 小企小企业的资产按照流动性，可分为流动资产和非业的资产按照流动性，可分为流动资产和非流动资产。流动资产。 第六条第六条 小企业的资产应当按照成本计量，不计提资产减小企业的资产应当按照成本计量，不计提资产减值准备。值准备。 7/23/202432小企业会计准则实务讲解例题1小企业的会计要素计量属性均为（小企业的会计要素计量属性均为（）。）。A重置成本重置成本B可

38、变现净值可变现净值C历史成本历史成本D公允价值公允价值【答案】【答案】C【解析】小企业会计准则下，均采用历史成本计量。【解析】小企业会计准则下，均采用历史成本计量。2小企业外部会计信息使用者主要为（小企业外部会计信息使用者主要为（）。）。A税务部门和银行税务部门和银行B投资者投资者C债权人债权人D董事会董事会【答案】【答案】A【解析】小企业外部会计信息使用者主要为税务部门和银行。【解析】小企业外部会计信息使用者主要为税务部门和银行。7/23/202433小企业会计准则实务讲解下列关于小企业会计准则的说法中，正确的有（下列关于小企业会计准则的说法中，正确的有（）。）。A小企业会计准则下，不计提存

39、货跌价准备小企业会计准则下，不计提存货跌价准备B小企业会计准则下，盘盈存货实现的收益应当冲减小企业会计准则下，盘盈存货实现的收益应当冲减管理费用管理费用C小企业会计准则下，发生损失时直接冲减资产，不小企业会计准则下，发生损失时直接冲减资产，不计提减值准备计提减值准备D小企业会计准则下，全部采用直线法摊销小企业会计准则下，全部采用直线法摊销【答案】【答案】ACD【解析】企业会计准则下，盘盈存货实现的收益应当【解析】企业会计准则下，盘盈存货实现的收益应当冲减管理费用；小企业会计准则下，计入营业外收入。冲减管理费用；小企业会计准则下，计入营业外收入。7/23/202434小企业会计准则实务讲解 第一

40、节：流动资产第一节：流动资产第七条第七条 小企业的流动资产，是指预计在小企业的流动资产，是指预计在1 1年内年内（含（含1 1年，下同）或超过年，下同）或超过1 1年的一个正常营业周期年的一个正常营业周期内变现、出售或耗用的资产。内变现、出售或耗用的资产。 货币资金货币资金短期投资短期投资应收及预付款项应收及预付款项存货等。存货等。 7/23/202435小企业会计准则实务讲解一、货币资金一、货币资金小企业的货币资金主要分为库存现金、银行小企业的货币资金主要分为库存现金、银行存款和其他货币资金，其核算基本要求如下：存款和其他货币资金，其核算基本要求如下：（一）库存现金（一）库存现金本科目核算小

41、企业的库存现金。小企业有内本科目核算小企业的库存现金。小企业有内部周转使用备用金的，可以单独设置部周转使用备用金的，可以单独设置“备用金备用金”科目。科目。小企业增加库存现金，借记本科目，贷记小企业增加库存现金，借记本科目，贷记“银行存款银行存款”等科目；减少库存现金，做相反的会等科目；减少库存现金，做相反的会计分录。计分录。小企业应当设置小企业应当设置“库存现金日记账库存现金日记账”，由出，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔纳人员根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。每日终了，应当计算当日的现金收入合计登记。每日终了，应当计算当日的现金收入合计额、现金支出合计额和结余额，将结

42、余额与实际额、现金支出合计额和结余额，将结余额与实际库存额核对，做到账款相符。库存额核对，做到账款相符。7/23/202436小企业会计准则实务讲解有外币现金的小企业，还应当分别按照有外币现金的小企业，还应当分别按照人民币和外币进行明细核算。人民币和外币进行明细核算。每日终了结算现金收支、财产清查等每日终了结算现金收支、财产清查等发现的有待查明原因的现金短缺或溢余，发现的有待查明原因的现金短缺或溢余，应通过应通过“待处理财产损溢待处理财产损溢”科目核算：属科目核算：属于现金短缺，应按照实际短缺的金额，借于现金短缺，应按照实际短缺的金额，借记记“待处理财产损溢待处理财产损溢待处理流动资产待处理流

43、动资产损溢损溢”科目，贷记本科目；属于现金溢余，科目，贷记本科目；属于现金溢余，按照实际溢余的金额，借记本科目，贷记按照实际溢余的金额，借记本科目，贷记“待处理财产损溢待处理财产损溢待处理流动资产损待处理流动资产损溢溢”科目。科目。7/23/202437小企业会计准则实务讲解（二）银行存款（二）银行存款本科目核算小企业存入银行或其他金融机构的本科目核算小企业存入银行或其他金融机构的各种款项。各种款项。小企业增加银行存款，借记本科目，贷记小企业增加银行存款，借记本科目，贷记“库库存现金存现金”、“应收账款应收账款”等科目；减少银行存款，等科目；减少银行存款，做相反的会计分录。做相反的会计分录。小

44、企业应当按照开户银行和其他金融机构、存小企业应当按照开户银行和其他金融机构、存款种类等设置款种类等设置“银行存款日记账银行存款日记账”，由出纳人员根，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记。每据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记。每日终了，应结出余额。日终了，应结出余额。“银行存款日记账银行存款日记账”应定期应定期与与“银行对账单银行对账单”核对，至少每月核对一次。小企核对，至少每月核对一次。小企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应编制额，应编制“银行存款余额调节表银行存款余额调节表”调节相符。调节相符。有外币银行存款

45、的小企业，还应当分别按照人有外币银行存款的小企业，还应当分别按照人民币和外币进行明细核算。民币和外币进行明细核算。7/23/202438小企业会计准则实务讲解（三）其他货币资金（三）其他货币资金本科目核算小企业的本科目核算小企业的银行汇票存款、银行本票存银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、外埠存款、款、信用卡存款、信用证保证金存款、外埠存款、备用金等其他货币资金。备用金等其他货币资金。本科目应按照银行汇票或本科目应按照银行汇票或本票、信用卡发放银行、信用证的收款单位，外埠本票、信用卡发放银行、信用证的收款单位，外埠存款的开户银行，分别存款的开户银行，分别“银行汇票银行汇票

46、”、“银行本票银行本票、“信用卡信用卡”、“信用证保证金信用证保证金”、“外埠存款外埠存款”等进行明细核算。等进行明细核算。小企业增加其他货币资金，借记本科目，贷记小企业增加其他货币资金，借记本科目，贷记“银行存款银行存款”科目；减少其他货币资金，做相反的科目；减少其他货币资金，做相反的会计分录。会计分录。注意：除了增加或者减少拨入的备用金外，使用或注意：除了增加或者减少拨入的备用金外，使用或报销有关备用金支出时不再通过报销有关备用金支出时不再通过“其他货币资金其他货币资金”或或“备用金备用金”科目核算科目核算7/23/202439小企业会计准则实务讲解例例1:2013年年12月月1日，甲公司

47、核定销售部备用日，甲公司核定销售部备用金定额为金定额为10000元，以现金拨付，并规定每月元，以现金拨付，并规定每月月底专门景观人员凭有关凭证向会计部门报销，月底专门景观人员凭有关凭证向会计部门报销，补足备用金。月末，销售部报销日常业务支出补足备用金。月末，销售部报销日常业务支出8000元，甲公司编制如下会计分录：元，甲公司编制如下会计分录：拨付备用金拨付备用金借：其他货币资金借：其他货币资金10000贷：库存现金贷：库存现金100000报销日常业务支出，补足备用金报销日常业务支出，补足备用金借：销售费用借：销售费用8000贷：库存现金贷：库存现金80007/23/202440小企业会计准则实

48、务讲解例例2：甲公司为临时到外地采购原材料，：甲公司为临时到外地采购原材料，2013年年3月月5日委托开户银行汇款日委托开户银行汇款100000元到采购元到采购地设立采购专户。地设立采购专户。3月月20日，采购员交来从采日，采购员交来从采购专户付款购入原材料的有关凭证，增值税专购专户付款购入原材料的有关凭证，增值税专业发票上的原材料价款为业发票上的原材料价款为80000元，增值税税元，增值税税额为额为13600元。元。3月月28日，收到开户银行的收日，收到开户银行的收款通知，该采购专户中的结余款项已经转回，款通知，该采购专户中的结余款项已经转回，公司编制如下额会计分录。公司编制如下额会计分录。

49、7/23/202441小企业会计准则实务讲解(1)汇出款项汇出款项借：其他货币资金借：其他货币资金-外埠存款外埠存款100000贷：银行存款贷：银行存款100000（2）采购原材料）采购原材料借：原材料借：原材料80000应缴税费应缴税费-应交增值税应交增值税13600贷：其他货币资金贷：其他货币资金93600（3）转回余款）转回余款借：银行存款借：银行存款6400贷：其他货币资金贷：其他货币资金64007/23/202442小企业会计准则实务讲解下列属于小企业现金使用范围的有（下列属于小企业现金使用范围的有（）。）。A支付给个人的各种奖金支付给个人的各种奖金B出差人员必须随身携带的差旅费出差

50、人员必须随身携带的差旅费C各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他现金支出各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他现金支出D结算起点结算起点1000元以下的零星支出元以下的零星支出【答案】【答案】ABCD企业的基本存款账户可以存入现金，不能支取现金。企业的基本存款账户可以存入现金，不能支取现金。【答案】错【答案】错【解析】企业的基本存款账户可存入和支取现金，一般存款账户【解析】企业的基本存款账户可存入和支取现金，一般存款账户可以存入现金，不能支取现金。可以存入现金，不能支取现金。“银行存款调节表银行存款调节表”不能作为记账依据。不能作为记账依据。【答案】对【答案】对7/23/20244

51、3小企业会计准则实务讲解 第八条第八条 短期投资，是指小企业购入的短期投资，是指小企业购入的能随时变现并且持有时间不准备超过能随时变现并且持有时间不准备超过1 1年年（含（含1 1年，下同）的投资，如小企业以赚取年，下同）的投资，如小企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。基金等。 7/23/202444小企业会计准则实务讲解短期投资应当按照以下规定进行会计处理：短期投资应当按照以下规定进行会计处理： （一）以支付现金取得的短期投资，应当按照购（一）以支付现金取得的短期投资，应当按照购买价款和相关税费作为成本进行计量。买价款和相关税费作为成

52、本进行计量。 实际支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或实际支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收股已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收股利或应收利息，不计入短期投资的成本。利或应收利息，不计入短期投资的成本。 借：短期投资借：短期投资- -股票股票 应收股利应收股利 应收利息应收利息 贷：银行存款贷：银行存款7/23/202445小企业会计准则实务讲解 （二）在短期投资持有期间，被投资单位（二）在短期投资持有期间，被投资单位宣告分派的现金股利或在债务人应付利息日宣告分派的现金股利或在债务人应付利息日按照分期付息、一次

53、还本债券投资的票面利按照分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入，应当计入投资收益。率计算的利息收入，应当计入投资收益。 借：应收股利借：应收股利 贷：投资收益贷：投资收益 借：银行存款借：银行存款 贷：应收股利贷：应收股利 借：应收利息借：应收利息 贷：投资收益贷：投资收益7/23/202446小企业会计准则实务讲解 （三）出售短期投资，出售价款扣除其（三）出售短期投资，出售价款扣除其账面余额、相关税费后净额，应当计入投资账面余额、相关税费后净额，应当计入投资收益。收益。 借：银行存款借：银行存款 投资收益投资收益 贷：短期投资贷：短期投资 投资收益投资收益 应收利息应收利息【提示

54、提示】小企业会计准则下，不计提任何一项资产减值准小企业会计准则下，不计提任何一项资产减值准备。因此不再设置备。因此不再设置“短期投资跌价准备短期投资跌价准备”科目。科目。7/23/202447小企业会计准则实务讲解【例题例题计算题计算题】213年年5月月20日，甲公司日，甲公司从深圳证券交易所购入乙公司股票从深圳证券交易所购入乙公司股票100000股，占乙公司有表决权股份的股，占乙公司有表决权股份的0.5%，支付价，支付价款合计款合计508000元，其中，证券交易印花税元，其中，证券交易印花税等交易费用等交易费用800元，已宣告发放现金股利元，已宣告发放现金股利7200元。甲公司没有在乙公司董

55、事会中派出元。甲公司没有在乙公司董事会中派出代表，甲公司将其划分为短期投资。代表，甲公司将其划分为短期投资。213年年6月月20日，甲公司收到乙公司发日，甲公司收到乙公司发放的放的212年现金股利年现金股利7200元。元。213年年6月月30日，乙公司股票收盘价为日，乙公司股票收盘价为每股每股5.20元。元。213年年12月月31日，甲公司仍持有乙公司日，甲公司仍持有乙公司股票；当日，乙公司股票收盘价为每股股票；当日，乙公司股票收盘价为每股4.90元。元。7/23/202448小企业会计准则实务讲解214年年4月月20日，乙公司宣告发放日，乙公司宣告发放213年年现金股利现金股利2000000

56、元。元。214年年5月月10日，甲公司收到乙公司发放日，甲公司收到乙公司发放的的2013年现金股利。年现金股利。214年年5月月17日，甲公司以每股日，甲公司以每股4.50元的元的价格将股票全部转让，同时支付证券交易价格将股票全部转让，同时支付证券交易费用费用720元。元。假设甲公司采用小企业会计准则核算，假设甲公司采用小企业会计准则核算，甲公司的账务处理如下：甲公司的账务处理如下：7/23/202449小企业会计准则实务讲解（1）213年年5月月20日，购入乙公司股票日，购入乙公司股票100000股股借：短期投资借：短期投资乙公司股票乙公司股票500800应收股利应收股利乙公司乙公司7200

57、贷：银行存款贷：银行存款508000（2）213年年6月月20日，收到乙公司发放的日，收到乙公司发放的212年现年现金股利金股利7200元元借：银行存款借：银行存款7200贷：应收股利贷：应收股利乙公司乙公司7200（3）214年年4月月20日，确认乙公司发放的日，确认乙公司发放的213年现年现金股利中应享有的价额金股利中应享有的价额20000000.5%10000（元）（元）借：应收股利借：应收股利乙公司乙公司10000贷：投资收益贷：投资收益100007/23/202450小企业会计准则实务讲解（4）214年年5月月10日，收到乙公司发放的日，收到乙公司发放的213年现金股利年现金股利借：

58、银行存款借：银行存款10000贷：应收股利贷：应收股利乙公司乙公司10000（5）214年年5月月17日，出售乙公司股日，出售乙公司股票票100000股股借：银行存款借：银行存款449280投资收益投资收益51520贷：短期投资贷：短期投资乙公司股票乙公司股票5008007/23/202451小企业会计准则实务讲解 第九条第九条 应收及预付款项，是指小企业在日常应收及预付款项，是指小企业在日常生产经营活动中发生的各项债权。包括：应收票据、生产经营活动中发生的各项债权。包括：应收票据、应收账款、应收股利、应收利息、其他应收款等应应收账款、应收股利、应收利息、其他应收款等应收款项和预付账款。收款项

59、和预付账款。 应收及预付款项应当按照发生额入账。应收及预付款项应当按照发生额入账。 借：应收账款借：应收账款 应收票据应收票据 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款 应收票据应收票据7/23/202452小企业会计准则实务讲解（一）应收票据（一）应收票据本科目核算小企业因销售商品（产成品或材料，本科目核算小企业因销售商品（产成品或材料，下同）、提供劳务等日常生产经营活动而收到的商业下同）、提供劳务等日常生产经营活动而收到的商业汇票（银行承兑汇票和商业承兑汇票）。本科目应按汇票（银行承兑

60、汇票和商业承兑汇票）。本科目应按照开出、承兑商业汇票的单位进行明细核算。照开出、承兑商业汇票的单位进行明细核算。（1）小企业因销售商品、提供劳务等而收到开）小企业因销售商品、提供劳务等而收到开出、承兑的商业汇票，按照商业汇票的票面金额，借出、承兑的商业汇票，按照商业汇票的票面金额，借记本科目，按照确认的营业收入，贷记记本科目，按照确认的营业收入，贷记“主营业务收主营业务收入入”等科目。涉及增值税销项税额的，还应当贷记等科目。涉及增值税销项税额的，还应当贷记“应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）”科目。科目。（2）持未到期的商业汇票向银行贴现持未到期的商业汇票向银行贴现，

61、应按照，应按照实际收到的金额（即减去贴现息后的净额），借记实际收到的金额（即减去贴现息后的净额），借记“银行存款银行存款”科目，按照贴现息，借记科目，按照贴现息，借记“财务费用财务费用”科科目，按照商业汇票的票面金额，贷记本科目（银行无目，按照商业汇票的票面金额，贷记本科目（银行无追索权情况下）或追索权情况下）或“短期借款短期借款”科目（银行有追索权科目（银行有追索权情况下情况下7/23/202453小企业会计准则实务讲解银行无银行无追索追索权权银行附有银行附有追索权追索权借：银借：银行存行存款款（实（实际收际收到的到的价款）价款）借：银行借：银行存款存款（实际（实际收到的收到的价款）价款）财

62、财务费务费用用（倒（倒挤差挤差额）额）财务财务费用费用（倒挤（倒挤差额）差额）贷：贷：应收应收票据票据（原（原票面票面金额）金额）贷：贷：短期借短期借款（应款（应收票据收票据票面金票面金额）额）7/23/202454小企业会计准则实务讲解下列票据中应作为应收票据核算的是（下列票据中应作为应收票据核算的是（）。）。A.支票支票B.银行本票银行本票C.商业汇票商业汇票D.银行汇票银行汇票答案：答案：CD2011年年7月月3日，某小企业持一张不带息应收票日，某小企业持一张不带息应收票据到银行贴现。该票据面值为据到银行贴现。该票据面值为100万元，实际万元，实际贴现款贴现款97万元，应当计入当期财务费

63、用的金额万元，应当计入当期财务费用的金额为（）为（）A.3万元万元B.-10万元万元C.-3万元万元D.10万元万元答案：答案：A7/23/202455小企业会计准则实务讲解票据贴现的有关计算公式票据贴现的有关计算公式贴现所得贴现所得=票据到期值票据到期值-贴现利息贴现利息贴现利息贴现利息=票据到期值票据到期值*贴现率贴现率*贴现期贴现期贴现期贴现期=票据期限票据期限-企业已持有的票据期限企业已持有的票据期限7/23/202456小企业会计准则实务讲解2011年年3月月1日签发，日签发，6个月期，面值个月期，面值117000元的元的应收票据在应收票据在6月月30日到银行贴现，贴现率日到银行贴现

64、，贴现率6%。商业承兑汇票商业承兑汇票银行承兑汇票银行承兑汇票贴现时贴现时1170006%2/12=1170借：银行存款借：银行存款115830财务费用财务费用1170贷：短期借款贷：短期借款117000借：银行存款借：银行存款115830财务费用财务费用1170贷：应收票据贷：应收票据117000到期对方到期对方支付票款支付票款借：短期借款借：短期借款117000贷：应收票据贷：应收票据117000到期对方到期对方未支付票未支付票款款借：短期借款借：短期借款117000贷：银行存款贷：银行存款117000借：应收账款借：应收账款117000贷：应收票据贷：应收票据1170007/23/202

65、457小企业会计准则实务讲解甲公司在甲公司在2011年年3月月1日销售商品收到一张面值日销售商品收到一张面值117000元元6个月期的商业票据，在个月期的商业票据，在6月月30日到银行贴现，贴现日到银行贴现，贴现率率6%。1.以下正确的答案是（以下正确的答案是（）A.如果该票据是商业承兑汇票，贴现时应确认短期借如果该票据是商业承兑汇票，贴现时应确认短期借款，同时冲销应收票据。款，同时冲销应收票据。B.如果该票据是商业承兑汇票，贴现时应确认短期借如果该票据是商业承兑汇票，贴现时应确认短期借款，但不得冲销应收票据。款，但不得冲销应收票据。C.如果该票据是银行承兑汇票，贴现时不确认短期借如果该票据是

66、银行承兑汇票，贴现时不确认短期借款，但需冲销应收票据。款，但需冲销应收票据。D.如果该票据是银行承兑汇票，贴现时不应确认短期如果该票据是银行承兑汇票，贴现时不应确认短期借款，也不得冲销应收票据。借款，也不得冲销应收票据。7/23/202458小企业会计准则实务讲解2.甲公司贴现时被扣除的贴现息是（甲公司贴现时被扣除的贴现息是（）A.1170B.2340C.3510D.37503.如果该票据是商业承兑汇票，到期出票人未支如果该票据是商业承兑汇票，到期出票人未支付票款，与该业务相关的会计分录是（付票款，与该业务相关的会计分录是（）。）。A.借：短期借款借：短期借款117000贷：银行存款贷：银行存

67、款117000B.借：银行存款借：银行存款115830财务费用财务费用1170贷：应收票据贷：应收票据170000C.借：短期借款：借：短期借款：117000贷：应收票据贷：应收票据117000D.借：应收账款借：应收账款117000贷：应收票据贷：应收票据1170007/23/202459小企业会计准则实务讲解【例题例题计算题计算题】某企业采用小企业会计准则进行某企业采用小企业会计准则进行日常核算，日常核算，2013年年4月月29日，该企业售给本市日，该企业售给本市M公公司产品一批，货款总计司产品一批，货款总计100000元，适用增值税税元，适用增值税税率为率为17%。M公司交来一张出票日为

68、公司交来一张出票日为5月月1日、面值日、面值117000元、期限为元、期限为3个月的商业承兑无息票据。该个月的商业承兑无息票据。该企业企业6月月1日持票据到银行贴现，贴现率为日持票据到银行贴现，贴现率为12%。如。如果本项贴现业务在贴现时规定，银行不附有追索，果本项贴现业务在贴现时规定，银行不附有追索，则该企业应作会计分录：则该企业应作会计分录：收到票据时：收到票据时：借：应收票据借：应收票据117000贷：主营业务收入贷：主营业务收入100000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）170006月月1日到银行贴现时，票据到期日为日到银行贴现时，票据到期日为8月月1日，日

69、，贴现期为贴现期为2个月（个月（6月月1日至日至8月月1日）：日）：7/23/202460小企业会计准则实务讲解票据到期值票据票面金额票据到期值票据票面金额117000（元）（元）贴现息贴现息11700012%2122340（元）（元）贴现额贴现额1170002340114660（元）（元）借：银行存款借：银行存款114660财务费用财务费用2340贷：应收票据贷：应收票据1170007/23/202461小企业会计准则实务讲解（3）将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资，）将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资，按照应计入取得物资成本的金额，借记按照应计入取得物资成本的金额，借记“材料采购材

70、料采购”或或“原材料原材料”、“库存商品库存商品”等科目，按照商业等科目，按照商业汇票的票面金额，贷记本科目，如有差额，借记或汇票的票面金额，贷记本科目，如有差额，借记或贷记贷记“银行存款银行存款”等科目。涉及按照税法规定可抵等科目。涉及按照税法规定可抵扣的增值税进项税额的，还应当借记扣的增值税进项税额的，还应当借记“应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）”科目。科目。借：材料采购（原材料、库存商品等）借：材料采购（原材料、库存商品等）应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：应收票据（商业汇票的票面金额）贷：应收票据（商业汇票的票面金额）银行存款等

71、（倒挤差额，也可能是在借方）银行存款等（倒挤差额，也可能是在借方）7/23/202462小企业会计准则实务讲解（4）商业汇票到期，应按照实际收到的金额，借）商业汇票到期，应按照实际收到的金额，借记记“银行存款银行存款”科目，贷记本科目。科目，贷记本科目。因付款人无力支付票款，或到期不能收回应收因付款人无力支付票款，或到期不能收回应收票据，应按照商业汇票的票面金额，票据，应按照商业汇票的票面金额，借记借记“应收账应收账款款”科目，贷记本科目。科目，贷记本科目。（5）小企业应当设置）小企业应当设置“应收票据备查簿应收票据备查簿”，逐笔，逐笔登记商业汇票的种类、号数和出票日、票面金额、登记商业汇票的

72、种类、号数和出票日、票面金额、交易合同号和付款人、承兑人、背书人的姓名或单交易合同号和付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日、背书转让日、贴现日、贴现率和位名称、到期日、背书转让日、贴现日、贴现率和贴现净额以及收款日期和收回金额、退票情况等资贴现净额以及收款日期和收回金额、退票情况等资料。商业汇票到期结清票款或退票后，在备查簿中料。商业汇票到期结清票款或退票后，在备查簿中应予注销。应予注销。本科目期末借方余额，反映小企业持有的商业本科目期末借方余额，反映小企业持有的商业汇票的票面金额。汇票的票面金额。7/23/202463小企业会计准则实务讲解（二）应收账款（二）应收账款本科目核算小企

73、业因本科目核算小企业因销售商品、提供劳务销售商品、提供劳务等等日常生产经营活动应收取的款项。本科目应按照日常生产经营活动应收取的款项。本科目应按照对方单位（或个人）进行明细核算。对方单位（或个人）进行明细核算。（1）小企业因销售商品或提供劳务形成应）小企业因销售商品或提供劳务形成应收账款，应当按照应收金额，借记本科目，按照收账款，应当按照应收金额，借记本科目，按照税法规定应交纳的增值税销项税额，贷记税法规定应交纳的增值税销项税额，贷记“应交应交税费税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）”科目，按照科目，按照其差额，贷记其差额，贷记“主营业务收入主营业务收入”或或“其他业务收其他业务收

74、入入”科目。科目。（2）收回应收账款，借记）收回应收账款，借记“银行存款银行存款”或或“库存现金库存现金”科目，贷记本科目。科目，贷记本科目。7/23/202464小企业会计准则实务讲解（三）预付账款（三）预付账款预付账款核算小企业按照合同规定预预付账款核算小企业按照合同规定预付的款项。包括：根据合同规定预付的购付的款项。包括：根据合同规定预付的购货款、租金、工程款等。预付款项情况不货款、租金、工程款等。预付款项情况不多的小企业，也可以不设置本科目，将预多的小企业，也可以不设置本科目，将预付的款项直接记入付的款项直接记入“应付账款应付账款”科目借方。科目借方。本科目应按照对方单位（或个人）进行

75、明本科目应按照对方单位（或个人）进行明细核算。细核算。小企业进行在建工程预付的工程价款，小企业进行在建工程预付的工程价款，也通过本科目核算。也通过本科目核算。7/23/202465小企业会计准则实务讲解（1）小企业因购货而预付的款项，借记本科目，贷记）小企业因购货而预付的款项，借记本科目，贷记“银银行存款行存款”等科目。等科目。收到所购物资，按照应计入购入物资成本的金额，借收到所购物资，按照应计入购入物资成本的金额，借记记“在途物资在途物资”或或“原材料原材料”、“库存商品库存商品”等科目，按等科目，按照税法规定可抵扣的增值税进项税额，借记照税法规定可抵扣的增值税进项税额，借记“应交税费应交税

76、费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）”科目，按照应支付的金额，科目，按照应支付的金额，贷记本科目。补付的款项，借记本科目，贷记贷记本科目。补付的款项，借记本科目，贷记“银行存款银行存款”等科目；退回多付的款项，做相反的会计分录。等科目；退回多付的款项，做相反的会计分录。（2）出包工程按照合同规定预付的工程价款，借记本科目，）出包工程按照合同规定预付的工程价款，借记本科目，贷记贷记“银行存款银行存款”等科目。按照工程进度和合同规定结算等科目。按照工程进度和合同规定结算的工程价款，借记的工程价款，借记“在建工程在建工程”科目，贷记本科目、科目，贷记本科目、“银银行存款行存款”等科目。等科

77、目。（3）按照小企业会计准则规定确认预付账款实际发生的坏）按照小企业会计准则规定确认预付账款实际发生的坏账损失，应当按照可收回的金额，借记账损失，应当按照可收回的金额，借记“银行存款银行存款”等科等科目，按照其账面余额，贷记本科目，按照其差额，借记目，按照其账面余额，贷记本科目，按照其差额，借记“营业外支出营业外支出”科目。科目。本科目期末借方余额，反映小企业预付的各种款项本科目期末借方余额，反映小企业预付的各种款项7/23/202466小企业会计准则实务讲解（四）应收股利（四）应收股利本科目核算小企业应收取的现金股利或利润。本科目应按本科目核算小企业应收取的现金股利或利润。本科目应按照被投资

78、单位进行明细核算。照被投资单位进行明细核算。（1）小企业购入股票，如果实际支付的购买价款中包含）小企业购入股票，如果实际支付的购买价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利，已宣告但尚未发放的现金股利，借：短期投资（长期股权投资）（实际支付的购买价款和借：短期投资（长期股权投资）（实际支付的购买价款和相关税费扣除已宣告但尚未发放的现金股利）相关税费扣除已宣告但尚未发放的现金股利）应收股利（应收的现金股利）应收股利（应收的现金股利）贷：银行存款贷：银行存款（2）在短期投资或长期股权投资持有期间，被投资单位）在短期投资或长期股权投资持有期间，被投资单位宣告分派现金股利或利润，应当按照本企业应享有的金额宣

79、告分派现金股利或利润，应当按照本企业应享有的金额借：应收股利借：应收股利贷：投资收益贷：投资收益（3）小企业实际收到现金股利或利润，借记）小企业实际收到现金股利或利润，借记“银行存款银行存款”等科目，贷记本科目等科目，贷记本科目7/23/202467小企业会计准则实务讲解（五）应收利息（五）应收利息本科目核算小企业债券投资应收取的利息。本科目核算小企业债券投资应收取的利息。购入的一次还本付息债券投资持有期间的利息购入的一次还本付息债券投资持有期间的利息收入，在收入，在“长期债券投资长期债券投资”科目核算，不在本科目科目核算，不在本科目核算。核算。（1）小企业购入债券，如果实际支付的购买）小企业

80、购入债券，如果实际支付的购买价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息，应价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息，应当按照实际支付的购买价款和相关税费扣除应收的当按照实际支付的购买价款和相关税费扣除应收的债券利息后的金额，借记债券利息后的金额，借记“短期投资短期投资”或或“长期债长期债券投资券投资”科目，按照应收的债券利息，借记本科目，科目，按照应收的债券利息，借记本科目，按照实际支付的购买价款和相关税费，贷记按照实际支付的购买价款和相关税费，贷记“银行银行存款存款”科目。科目。7/23/202468小企业会计准则实务讲解（2）在长期债券投资持有期间，在债务人应付利息日）在长期债券投资持有期间

81、，在债务人应付利息日分期付息、一次还本债券分期付息、一次还本债券投资投资一次还本付息债券投资一次还本付息债券投资借：应收利息（票面利率借：应收利息（票面利率计算的利息收入）计算的利息收入）借：长期债券投资借：长期债券投资应计利息应计利息（票面利率计算的利息收入）（票面利率计算的利息收入）贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益【提示提示】以上两种情况下，债务人应付利息的日子是不同的。前以上两种情况下，债务人应付利息的日子是不同的。前者每期都有利息产生，后者只有在到期时才会产生利息。者每期都有利息产生，后者只有在到期时才会产生利息。（3）实际收到债券利息，借记）实际收到债券利息，借记“银

82、行存款银行存款”等科目，等科目，贷记本科目贷记本科目。7/23/202469小企业会计准则实务讲解（六）其他应收款（六）其他应收款本科目核算小企业除应收票据、应收账款、预付账款、本科目核算小企业除应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息等以外的其他各种应收股利、应收利息等以外的其他各种应收及暂付款项。包应收及暂付款项。包括：各种应收的赔款、应向职工收取的各种垫付款项括：各种应收的赔款、应向职工收取的各种垫付款项等。等。小企业出口产品或商品按照税法规定应予退回的增值税小企业出口产品或商品按照税法规定应予退回的增值税款，也通过本科目核算。款，也通过本科目核算。其他应收款的主要账务处理。其他

83、应收款的主要账务处理。（1）小企业发生的出口产品或商品按照税法规定应予）小企业发生的出口产品或商品按照税法规定应予退回的增值税款退回的增值税款借：其他应收款借：其他应收款贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（出口退税）应交增值税（出口退税）（2）按照小企业会计准则规定确认其他应收款实际发）按照小企业会计准则规定确认其他应收款实际发生的坏账损失，生的坏账损失，借：银行存款（可收回的金额）借：银行存款（可收回的金额）营业外支出（倒挤差额）营业外支出（倒挤差额）贷：其他应收款（账面余额）贷：其他应收款（账面余额）7/23/202470小企业会计准则实务讲解第十条第十条 小企业应收及预付款项符合下列条件

84、之一的，减小企业应收及预付款项符合下列条件之一的，减除可收回的金额后确认的无法收回的应收及预付款项，作为除可收回的金额后确认的无法收回的应收及预付款项，作为坏账损失：坏账损失： （一）债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者（一）债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照，其清算财产不足清偿的。被依法注销、吊销营业执照，其清算财产不足清偿的。 （二）债务人死亡，或者依法被宣告失踪、死亡，其财产（二）债务人死亡，或者依法被宣告失踪、死亡，其财产或者遗产不足清偿的。或者遗产不足清偿的。 （三）债务人逾期（三）债务人逾期3 3年以上未清偿，且有确凿证据证明已年以上未清偿

85、，且有确凿证据证明已无力清偿债务的。无力清偿债务的。（四）与债务人达成债务重组协议或法院批准破产重整计（四）与债务人达成债务重组协议或法院批准破产重整计划后，无法追偿的。划后，无法追偿的。 （五）因自然灾害、战争等不可抗力导致无法收回的。（五）因自然灾害、战争等不可抗力导致无法收回的。 （六）国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。（六）国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。 7/23/202471小企业会计准则实务讲解 应收及预付款项的坏账损失应当于实际发生时计入营业应收及预付款项的坏账损失应当于实际发生时计入营业外支出，同时冲减应收及预付款项。外支出，同时冲减应收及预付款项。 借：营业外

86、支出借：营业外支出 贷：应收账款贷：应收账款 预付账款预付账款 项项目目小企业会计制度小企业会计制度小企业会计准则小企业会计准则坏账损失经批准作为坏账损失时冲销计提的坏账准备。坏账损失应当于实际发生时计入营业外支出。借：坏账准备 贷：应收账款 其他应收款等 借：营业外支出 贷：应收账款 其他应收款等 7/23/202472小企业会计准则实务讲解小企业准则中，其他应收款核算的内容有小企业准则中，其他应收款核算的内容有（）。）。A应收的各种赔款应收的各种赔款B应收账款应收账款C应收的各种罚款应收的各种罚款D应向职工收取的各种垫付款项应向职工收取的各种垫付款项【答案】【答案】ACD【解析】其他应收款

87、核算小企业除应收票据、应收账款、【解析】其他应收款核算小企业除应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息等以外的其他各种应收及预付账款、应收股利、应收利息等以外的其他各种应收及暂付款项，包括各种赔款、罚款、应向职工收取的各种垫暂付款项，包括各种赔款、罚款、应向职工收取的各种垫付款项等。付款项等。7/23/202473小企业会计准则实务讲解第十一条第十一条存货，是指小企业在日常生产经营过程中存货，是指小企业在日常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材在产品、将在生产过程或提供劳务过程

88、中耗用的材料和物料等，以及小企业（农、林、牧、渔业）为料和物料等，以及小企业（农、林、牧、渔业）为出售而持有的、或在将来收获为农产品的消耗性生出售而持有的、或在将来收获为农产品的消耗性生物资产。物资产。小企业的存货包括：原材料、在产品、半成品、小企业的存货包括：原材料、在产品、半成品、产成品、商品、周转材料、委托加工物资、消耗性产成品、商品、周转材料、委托加工物资、消耗性生物资产等。生物资产等。原材料，是指小企业在生产过程中经加工改变原材料，是指小企业在生产过程中经加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料及主其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购

89、件）、修理要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等。用备件（备品备件）、包装材料、燃料等。7/23/202474小企业会计准则实务讲解在产品，是指小企业正在制造尚未完工的产品。包在产品，是指小企业正在制造尚未完工的产品。包括：正在各个生产工序加工的产品，以及已加工完括：正在各个生产工序加工的产品，以及已加工完毕但尚未检验或已检验但尚未办理入库手续的产品。毕但尚未检验或已检验但尚未办理入库手续的产品。半成品，是指小企业经过一定生产过程并已检半成品，是指小企业经过一定生产过程并已检验合格交付半成品仓库保管，但尚未制造完工成为验合格交付半成品仓库保管，但尚未制

90、造完工成为产成品，仍需进一步加工的中间产品。产成品，仍需进一步加工的中间产品。产成品，是指小企业已经完成全部生产过程并产成品，是指小企业已经完成全部生产过程并已验收入库，符合标准规格和技术条件，可以按照已验收入库，符合标准规格和技术条件，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或者可以作为商品合同规定的条件送交订货单位，或者可以作为商品对外销售的产品。对外销售的产品。商品，是指小企业（批发业、零售业）外购或商品，是指小企业（批发业、零售业）外购或委托加工完成并已验收入库用于销售的各种商品。委托加工完成并已验收入库用于销售的各种商品。7/23/202475小企业会计准则实务讲解周转材料，是指小企业能

91、够多次使用、逐渐周转材料，是指小企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有形态且不确认为固转移其价值但仍保持原有形态且不确认为固定资产的材料。包括：包装物、低值易耗品、定资产的材料。包括：包装物、低值易耗品、小企业（建筑业）的钢模板、木模板、脚手小企业（建筑业）的钢模板、木模板、脚手架等。架等。委托加工物资，是指小企业委托外单位委托加工物资，是指小企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资。加工的各种材料、商品等物资。消耗性生物资产，是指小企业（农、林、消耗性生物资产，是指小企业（农、林、牧、渔业）生长中的大田作物、蔬菜、用材牧、渔业）生长中的大田作物、蔬菜、用材林以及存栏待售的牲畜等。林以及

92、存栏待售的牲畜等。7/23/202476小企业会计准则实务讲解第十二条第十二条 小企业取得的存货，应当按照成本进行计量。小企业取得的存货，应当按照成本进行计量。 （一）外购存货的成本包括：购买价款、相关税费、运输费、装卸（一）外购存货的成本包括：购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及在外购存货过程发生的其他直接费用，但不含按照税法费、保险费以及在外购存货过程发生的其他直接费用，但不含按照税法规定可以抵扣的增值税进项税额。规定可以抵扣的增值税进项税额。 （二）通过进一步加工取得存货的成本包括：直接材料、直接人工（二）通过进一步加工取得存货的成本包括：直接材料、直接人工以及按照一定方法分配

93、的制造费用。以及按照一定方法分配的制造费用。 经过经过1 1年期以上的制造才能达到预定可销售状态的存货发生的借款费年期以上的制造才能达到预定可销售状态的存货发生的借款费用，也计入存货的成本。用，也计入存货的成本。 前款所称借款费用，是指小企业因借款而发生的利息及其他相关成本。前款所称借款费用，是指小企业因借款而发生的利息及其他相关成本。包括：包括：借款利息、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差借款利息、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额。额。 （三）投资者投入存货的成本，应当按照评估价值确定。（三）投资者投入存货的成本，应当按照评估价值确定。 （四）提供劳务的成本包括：与劳务提供直接相关的

94、人（四）提供劳务的成本包括：与劳务提供直接相关的人工费、材料费和应分摊的间接费用。工费、材料费和应分摊的间接费用。7/23/202477小企业会计准则实务讲解 （五）自行栽培、营造、繁殖或养殖的消耗性生（五）自行栽培、营造、繁殖或养殖的消耗性生物资产的成本，应当按照下列规定确定：物资产的成本，应当按照下列规定确定： 1.1.自行栽培的大田作物和蔬菜的成本包括：在自行栽培的大田作物和蔬菜的成本包括：在收获前耗用的种子、肥料、农药等材料费、人工费收获前耗用的种子、肥料、农药等材料费、人工费和应分摊的间接费用。和应分摊的间接费用。 2.2.自行营造的林木类消耗性生物资产的成本包自行营造的林木类消耗性

95、生物资产的成本包括：郁闭前发生的造林费、抚育费、营林设施费、括：郁闭前发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用。良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用。 3.3.自行繁殖的育肥畜的成本包括：出售前发生的自行繁殖的育肥畜的成本包括：出售前发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用。饲料费、人工费和应分摊的间接费用。 4.4.水产养殖的动物和植物的成本包括：在出售或水产养殖的动物和植物的成本包括：在出售或入库前耗用的苗种、饲料、肥料等材料费、人工费入库前耗用的苗种、饲料、肥料等材料费、人工费和应分摊的间接费用。和应分摊的间接费用。 （六）盘盈存货的成本，应当按照同类

96、或者类似（六）盘盈存货的成本，应当按照同类或者类似存货的市场价格或评估价值确定。存货的市场价格或评估价值确定。 7/23/202478小企业会计准则实务讲解（一）存货的取得（一）存货的取得小企业取得的存货，应当按照成本进行计量。小企业取得的存货，应当按照成本进行计量。1.外购的存货成本外购的存货成本外购存货的成本包括：购买价款、相关税费、外购存货的成本包括：购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及在外购存货过程发运输费、装卸费、保险费以及在外购存货过程发生的其他直接费用，但不含按照税法规定可以抵生的其他直接费用，但不含按照税法规定可以抵扣的增值税进项税额。扣的增值税进项税额。（1）材料采

97、购）材料采购“材料采购材料采购”科目核算小企业采用计划成本科目核算小企业采用计划成本进行材料日常核算、购入材料的采购成本。采用进行材料日常核算、购入材料的采购成本。采用实际成本进行材料日常核算的，购入材料的采购实际成本进行材料日常核算的，购入材料的采购成本，在成本，在“在途物资在途物资”科目核算。委托外单位加科目核算。委托外单位加工材料、商品的加工成本，在工材料、商品的加工成本，在“委托加工物资委托加工物资”科目核算。科目核算。7/23/202479小企业会计准则实务讲解小企业外购材料，应当按照发票账单所列购买价款、运输费、小企业外购材料，应当按照发票账单所列购买价款、运输费、装卸费、保险费以

98、及在外购材料过程发生的其他直接费用，借装卸费、保险费以及在外购材料过程发生的其他直接费用，借记本科目，按照税法规定可抵扣的增值税进项税额，借记记本科目，按照税法规定可抵扣的增值税进项税额，借记“应应交税费交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）”科目，按照购买价款、科目，按照购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及在外购材料过程发生相关税费、运输费、装卸费、保险费以及在外购材料过程发生的其他直接费用，贷记的其他直接费用，贷记“库存现金库存现金”、“银行存款银行存款”、“其他其他货币资金货币资金”、“预付账款预付账款”、“应付账款应付账款”等科目。等科目。材料已经收到、但尚未办理

99、结算手续的，可暂不作会计分材料已经收到、但尚未办理结算手续的，可暂不作会计分录；待办理结算手续后，再根据所付金额或发票账单的应付金录；待办理结算手续后，再根据所付金额或发票账单的应付金额，借记本科目，贷记额，借记本科目，贷记“银行存款银行存款”等科目。等科目。应向供应单位、运输机构等收回的材料短缺或其他应冲减应向供应单位、运输机构等收回的材料短缺或其他应冲减材料采购成本的赔偿款项，应根据有关的索赔凭证，借记材料采购成本的赔偿款项，应根据有关的索赔凭证，借记“应应付账款付账款”或或“其他应收款其他应收款”科目，贷记本科目。因自然灾害等科目，贷记本科目。因自然灾害等发生的损失和尚待查明原因的途中损

100、耗，先记入发生的损失和尚待查明原因的途中损耗，先记入“待处理财产待处理财产损溢损溢”科目，查明原因后再作处理。科目，查明原因后再作处理。7/23/202480小企业会计准则实务讲解月末，应将仓库转来的外购收料凭证，分别下列不同情况月末，应将仓库转来的外购收料凭证，分别下列不同情况进行处理：进行处理：对于收到发票账单的收料凭证（包括本月付款或开出、对于收到发票账单的收料凭证（包括本月付款或开出、承兑商业汇票的上月收料凭证），应按照实际成本和计划成本承兑商业汇票的上月收料凭证），应按照实际成本和计划成本分别汇总。分别汇总。借：原材料（周转材料）（计划成本）借：原材料（周转材料）（计划成本）材料成本

101、差异（倒挤差异，也可能在贷方）材料成本差异（倒挤差异，也可能在贷方）贷：材料采购贷：材料采购对于尚未收到发票账单的收料凭证对于尚未收到发票账单的收料凭证借：原材料（周转材料）（计划成本）借：原材料（周转材料）（计划成本）贷：应付账款贷：应付账款暂估应付账款暂估应付账款下月初用红字做同样的会计分录予以冲回，以便下月收到下月初用红字做同样的会计分录予以冲回，以便下月收到发票账单等结算凭证时，按照正常程序进行账务处理。发票账单等结算凭证时，按照正常程序进行账务处理。材材料采购期末借方余额，反映小企业已经收到发票账单、但材料料采购期末借方余额，反映小企业已经收到发票账单、但材料尚未到达或尚未验收入库的

102、在途材料的采购成本。尚未到达或尚未验收入库的在途材料的采购成本。 7/23/202481小企业会计准则实务讲解（2）在途物资）在途物资本科目核算小企业采用实际成本进行材料、商品本科目核算小企业采用实际成本进行材料、商品等物资的日常核算、等物资的日常核算、尚未到达或尚未验收入库尚未到达或尚未验收入库的各种的各种物资的实际采购成本。物资的实际采购成本。小企业（批发业、零售业）在购买商品过程中发小企业（批发业、零售业）在购买商品过程中发生的费用（包括：运输费、装卸费、包装费、保险费、生的费用（包括：运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费等），在运输途中的合理损耗和入库

103、前的挑选整理费等），在“销售费用销售费用”科目核算，不在本科目核算。科目核算，不在本科目核算。【提示提示】只有批发和零售业，发生的购买过程中只有批发和零售业，发生的购买过程中的费用在的费用在“销售费用销售费用”中核算，其他行业的小企业，中核算，其他行业的小企业，发生的购买过程中的费用仍在发生的购买过程中的费用仍在“在途物资在途物资”中核算。中核算。7/23/202482小企业会计准则实务讲解【例题例题综合题综合题】甲企业为一般纳税人，并执行小企甲企业为一般纳税人，并执行小企业会计准则，业会计准则，2013年年3月月22日从乙企业购入原材料一日从乙企业购入原材料一批，取得的增值税专用发票上注明的

104、原材料价款为批，取得的增值税专用发票上注明的原材料价款为40000元，增值税额为元，增值税额为6800元。发票等结算凭证已经元。发票等结算凭证已经收到，货款已通过银行转账支付，材料已运到并已验收到，货款已通过银行转账支付，材料已运到并已验收入库（单料同到）。收入库（单料同到）。甲企业甲企业2013年年3月月22日的账务处理如下：日的账务处理如下：借：原材料借：原材料40000应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）6800贷：银行存款贷：银行存款468007/23/202483小企业会计准则实务讲解承承【上例上例】，如果购入材料的发票等结算凭证已收，如果购入材料的发票等结算

105、凭证已收到，货款已经银行转账支付，但材料尚未运到。到，货款已经银行转账支付，但材料尚未运到。甲企业应于收到发票等结算凭证时进行如下账务甲企业应于收到发票等结算凭证时进行如下账务处理：处理：借：在途物资借：在途物资40000应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）6800贷：银行存款贷：银行存款46800在上述材料到达入库时，进行如下账务处理：在上述材料到达入库时，进行如下账务处理：借：原材料借：原材料40000贷：在途物资贷：在途物资400007/23/202484小企业会计准则实务讲解承承【上上例上上例】，如果购入的材料已经运到，并已验收入库，但，如果购入的材料已经运到，

106、并已验收入库，但发票等结算凭证尚未收到，货款尚未支付。发票等结算凭证尚未收到，货款尚未支付。3月末，甲企业应月末，甲企业应按暂估价入账，假定其暂估价为按暂估价入账，假定其暂估价为38000元。元。甲企业应于甲企业应于3月末应进行如下账务处理：月末应进行如下账务处理：借：原材料借：原材料38000贷：应付账款贷：应付账款暂估应付账款暂估应付账款380004月初将上述会计分录原账冲回：月初将上述会计分录原账冲回：借：原材料借：原材料38000贷：应付账款贷：应付账款暂估应付账款暂估应付账款38000在收到发票等结算凭证，并支付货款时：在收到发票等结算凭证，并支付货款时：借：原材料借：原材料4000

107、0应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）6800贷：银行存款贷：银行存款468007/23/202485小企业会计准则实务讲解2.加工取得的存货加工取得的存货通过进一步加工取得存货的成本包括：直接材料、通过进一步加工取得存货的成本包括：直接材料、直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。经过经过1年期以上的制造才能达到预定可销售状态年期以上的制造才能达到预定可销售状态的存货发生的借款费用，也计入存货的成本。借款费的存货发生的借款费用，也计入存货的成本。借款费用，是指小企业因借款而发生的利息及其他相关成本。用，是指小企业因借款而发生的利

108、息及其他相关成本。包括：借款利息、辅助费用以及因外币借款而发生的包括：借款利息、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。汇兑差额等。企业委托加工物资企业委托加工物资本科目核算小企业委托外单位加工的各种材料、本科目核算小企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资的实际成本。本科目应按照加工合同、受商品等物资的实际成本。本科目应按照加工合同、受托加工单位以及加工物资的品种等进行明细核算。托加工单位以及加工物资的品种等进行明细核算。7/23/202486小企业会计准则实务讲解发出委托加工的物资材料时发出委托加工的物资材料时借：委托加工物资（实际成本）借：委托加工物资（实际成本）贷：原材料贷：原材料按

109、照计划成本或售价核算的，还应同时结转材料按照计划成本或售价核算的，还应同时结转材料成本差异或商品进销差价。成本差异或商品进销差价。支付运输费、加工费支付运输费、加工费借：委托加工物资借：委托加工物资应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款贷：银行存款7/23/202487小企业会计准则实务讲解需要缴纳消费税的需要缴纳消费税的委托加工物资收回后，直接用于销售的，委委托加工物资收回后，直接用于销售的，委托方应将受托方代收代交的消费税计入委托加工物资托方应将受托方代收代交的消费税计入委托加工物资的成本的成本借：委托加工物资借：委托加工物资贷：应付账款（银行存款）贷：应

110、付账款（银行存款）委托加工物资收回后用于连续生产应税消费委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品，按规定准予抵扣的品，按规定准予抵扣的借：应交税费借：应交税费应交消费税应交消费税贷：应付账款（银行存款）贷：应付账款（银行存款）7/23/202488小企业会计准则实务讲解加工完成后验收入库的物资和剩余的物资加工完成后验收入库的物资和剩余的物资借：库存商品（原材料）借：库存商品（原材料）贷：委托加工物资贷：委托加工物资采用计划成本或售价核算的采用计划成本或售价核算的借：原材料（库存商品）（计划成本或售价）借：原材料（库存商品）（计划成本或售价）材料成本差异（也可能在借方，也可能在贷材料成本差异（也

111、可能在借方，也可能在贷方）方）贷：委托加工物资（实际成本）贷：委托加工物资（实际成本）商品进销差价（通常应当在贷方）商品进销差价（通常应当在贷方）采用计划成本或售价核算的，也可以采用上月材采用计划成本或售价核算的，也可以采用上月材料成本差异率或商品进销差价率计算分摊本月应分摊料成本差异率或商品进销差价率计算分摊本月应分摊的材料成本差异或商品进销差价。的材料成本差异或商品进销差价。7/23/202489小企业会计准则实务讲解委托加工物资期末借方余额，反映小企业委委托加工物资期末借方余额，反映小企业委托外单位加工尚未完成物资的实际成本。托外单位加工尚未完成物资的实际成本。P69例例2-453.投资

112、者投入存货的成本，应当按照投资者投入存货的成本，应当按照评估评估价值确定。价值确定。4.提供劳务的成本包括：与劳务提供直接提供劳务的成本包括：与劳务提供直接相关的人工费、材料费和应分摊的间接费用。相关的人工费、材料费和应分摊的间接费用。5.企业应设置企业应设置“消耗性生物资产消耗性生物资产”科目来科目来核算所发生的消耗性生物资产的业务核算所发生的消耗性生物资产的业务7/23/202490小企业会计准则实务讲解自行栽培、营造、繁殖或养殖的消耗性生物资产的成自行栽培、营造、繁殖或养殖的消耗性生物资产的成本，应当按照下列规定确定：本，应当按照下列规定确定：（1）自行栽培的大田作物和蔬菜的成本包括：）

113、自行栽培的大田作物和蔬菜的成本包括：在收获前耗用的种子、肥料、农药等材料费、人工费在收获前耗用的种子、肥料、农药等材料费、人工费和应分摊的间接费用。和应分摊的间接费用。（2）自行营造的林木类消耗性生物资产的成本）自行营造的林木类消耗性生物资产的成本包括：郁闭前发生的造林费、抚育费、营林设施费、包括：郁闭前发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用。良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用。（3）自行繁殖的育肥畜的成本包括：出售前发）自行繁殖的育肥畜的成本包括：出售前发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用。生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用。（4）水产养殖的动物

114、和植物的成本包括：在出）水产养殖的动物和植物的成本包括：在出售或入库前耗用的苗种、饲料、肥料等材料费、人工售或入库前耗用的苗种、饲料、肥料等材料费、人工费和应分摊的间接费用。费和应分摊的间接费用。6.盘盈存货的成本，应当按照同类或类似存货的盘盈存货的成本，应当按照同类或类似存货的市场价格或评估价值确定。市场价格或评估价值确定。7/23/202491小企业会计准则实务讲解下列费用不计入存货的成本，而在发生时计入当下列费用不计入存货的成本，而在发生时计入当期损益。期损益。1、非正常消耗的直接材料、直接人工河制造费、非正常消耗的直接材料、直接人工河制造费用，应在发生时计入当期损益，不应计入存货用，应

115、在发生时计入当期损益，不应计入存货的成本。的成本。2、仓储费用，指小企业在存货购采购入库后发、仓储费用，指小企业在存货购采购入库后发生的储存费用，应在发生时计入当期损益。生的储存费用，应在发生时计入当期损益。3、小企业（批发业、零售业）在购买商品过程小企业（批发业、零售业）在购买商品过程中发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、中发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费等，运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费等，在发生时计入销售费用，不计入所购商品的成在发生时计入销售费用，不计入所购商品的成本。本。7/23/202492小企业会计准则实务讲解 第十三条第十三

116、条 小企业应当采用先进先出法、加权平小企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。计均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。计价方法一经选用，价方法一经选用，不得随意变更。不得随意变更。 对于性质和用途相似的存货，应当采用相同的成本计对于性质和用途相似的存货，应当采用相同的成本计算方法确定发出存货的成本。算方法确定发出存货的成本。 对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务，采用个别计价法确定发出存货的成本。提供的劳务，采用个别计价法确定发出存货的成本。 对于周转材料，采用一次转销

117、法进行会计处理，在领用时按其成对于周转材料，采用一次转销法进行会计处理，在领用时按其成本计入生产成本或当期损益；金额较大的周转材料，也可以采用分次摊本计入生产成本或当期损益；金额较大的周转材料，也可以采用分次摊销法进行会计处理。销法进行会计处理。 对于已售存货，应当将其成本结转为营业成本。对于已售存货，应当将其成本结转为营业成本。 7/23/202493小企业会计准则实务讲解方法方法前提条件前提条件具体计算过程具体计算过程先进先出法假设先购进的先发出按先进先出的假定流转顺序来选择发出计价及期末结存存货的计价个别计价法实物流转与价值流转一致逐一辨认发出存货和其母存货所属的购进/生产皮别，分别按其

118、购进/生产时确定的单位成本，计算发出存货和期末存货成本加权平均法存货单位成本=（月初存货实际成本+本月进货实际成本）/（月初存货数量+本月进货数量）本月发出存货成本=本月发出存货数量存货单位成本月末库存存货成本=月末库存存货数量存货单位成本移动加权平均法存货单位成本=（原有存货实际成本+本次进货实际成本）/（原有存货数量+本次进货数量）本月发出存货成本=本次发出存货数量本次发货前存货单位成本月末库存存货成本=月末库存存货数量月末存货单位成本7/23/202494小企业会计准则实务讲解发出存货计价方法例题发出存货计价方法例题P49例例2-24先进先出法先进先出法P49例例2-25加权平均法加权平

119、均法7/23/202495小企业会计准则实务讲解2.存货按计划成本核算存货按计划成本核算主要科目有：材料采购和材料成本差异主要科目有：材料采购和材料成本差异本月材料成本差异率本月材料成本差异率=（月初结存材料的成本差异（月初结存材料的成本差异+本本月验收入库材料的成本差异）月验收入库材料的成本差异）/（月初结存材料的计（月初结存材料的计划成本划成本+本月验收入库材料的计划成本）本月验收入库材料的计划成本）月初材料成本差异率月初材料成本差异率=月初结存材料的成本差异月初结存材料的成本差异/月初月初结存材料的计划成本（适用委托加工）结存材料的计划成本（适用委托加工）发出材料应负担的成本差异发出材料

120、应负担的成本差异=发出材料的计划成本发出材料的计划成本材材料成本差异率料成本差异率存货发出的计量7/23/202496小企业会计准则实务讲解P58例：永安公司例：永安公司2013年年3月发出材料一批，根据发月发出材料一批，根据发料凭证汇总如下（单位：元）料凭证汇总如下（单位：元）材料用途材料用途计划成本计划成本基本生产车间生产产品领用基本生产车间生产产品领用240000辅助生产车间生产产品领用辅助生产车间生产产品领用110000各车间一般消耗各车间一般消耗35000企业管理部门领用企业管理部门领用48000对外销售对外销售67000合计合计500000企业月初原材料账户余额为企业月初原材料账户

121、余额为150000元，当月收入原材元，当月收入原材料计划成本为料计划成本为450000元。月初元。月初“材料成本差异材料成本差异”贷方贷方余额为余额为3800，本月收入材料成本差异为，本月收入材料成本差异为800元元。7/23/202497小企业会计准则实务讲解（1）结转发出原材料计划成本）结转发出原材料计划成本借：生产成本借：生产成本-基本生产成本基本生产成本240000-辅助生产成本辅助生产成本110000制造费用制造费用35000管理费用管理费用48000其他业务成本其他业务成本67000贷：原材料贷：原材料5000007/23/202498小企业会计准则实务讲解（2）计算并结转发出原材

122、料应负担的成本差异）计算并结转发出原材料应负担的成本差异本月材料成本差异率本月材料成本差异率=（-3800+800）/（150000+450000）=-0.5%发出材料应分摊的成本差异发出材料应分摊的成本差异=500000*（-0.5%）=-2500借：材料成本差异借：材料成本差异2500贷：生产成本贷：生产成本-基本生产成本基本生产成本1200-辅助生产成本辅助生产成本550制造费用制造费用175管理费用管理费用240其他业务成本其他业务成本3357/23/202499小企业会计准则实务讲解存货发出的计量3.存货采用售价核算存货采用售价核算主要科目：商品进销差价主要科目：商品进销差价商品进销

123、差价率商品进销差价率=月末分摊前商品进销差价科月末分摊前商品进销差价科目贷方余额目贷方余额/（库存商品科目月末借方余额（库存商品科目月末借方余额+本本月主营业务收入科目贷方发生额）月主营业务收入科目贷方发生额）100%本月销售商品应分摊的商品进销差价本月销售商品应分摊的商品进销差价=本月主本月主营业务收入科目贷方发生额营业务收入科目贷方发生额商品进销差价率商品进销差价率7/23/2024100小企业会计准则实务讲解P62例例:某商业零售企业购进某商业零售企业购进A商品一批，取商品一批，取得增值税专用发票上注明商品价款为得增值税专用发票上注明商品价款为7000元，元，增值税税额为增值税税额为11

124、90元，该批商品的含税售价元，该批商品的含税售价为为8400元，商品由第一组柜验收入库，款项元，商品由第一组柜验收入库，款项以银行存款支付。该企业对库存商品采用商以银行存款支付。该企业对库存商品采用商品售价核算，做如下的会计分录。品售价核算，做如下的会计分录。借：库存商品借：库存商品-第一柜组第一柜组8400应缴税费应缴税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）1190贷：银行存款贷：银行存款8190商品进销差价商品进销差价-第一柜组第一柜组14007/23/2024101小企业会计准则实务讲解P63、例：某商业零售企业下设三个柜组，、例：某商业零售企业下设三个柜组，2013年年4月销

125、售额（含税）攻击月销售额（含税）攻击6318元，已元，已以收紧收讫。其中第一柜组为以收紧收讫。其中第一柜组为1755元，第二元，第二柜组为柜组为2106元，第三柜组为元，第三柜组为2457元。则该企元。则该企业应做如下的的会计分录。业应做如下的的会计分录。借：库存现金借：库存现金6318贷：主营业务收入贷：主营业务收入第一柜组第一柜组1755第二柜组第二柜组2106第三柜组第三柜组24577/23/2024102小企业会计准则实务讲解同时，按售价结转商品销售成本：同时，按售价结转商品销售成本：借：主营业务成本借：主营业务成本第一柜组第一柜组1755第二柜组第二柜组2106第三柜组第三柜组245

126、7贷：库存商品贷：库存商品第一柜组第一柜组1755第二柜组第二柜组2106第三柜组第三柜组24577/23/2024103小企业会计准则实务讲解月末进行价税分解，从销售收入中分解出销项税额。月末进行价税分解，从销售收入中分解出销项税额。第一柜组不含税销售额第一柜组不含税销售额1755/（1+17%）=1500第二柜组不含税销售额第二柜组不含税销售额2106/（1+17%）=1800第三柜组不含税销售额第三柜组不含税销售额2457/（1+17%）=2100第一组柜销项税额第一组柜销项税额=1500*17%=255元元第二组柜销项税额第二组柜销项税额=1800*17%=306第三组柜销项税额第三组

127、柜销项税额=2100*17%=357借：主营业务收入借：主营业务收入第一组柜第一组柜255第二组柜第二组柜306第三组柜第三组柜357贷：应缴税费贷：应缴税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）9187/23/2024104小企业会计准则实务讲解P63、例：某商品零售企业、例：某商品零售企业2013年年4月末月末“商商品进销差价品进销差价”科目余额为科目余额为248788元，元，“库存库存商品商品”科目余额为科目余额为566500元，元，“主营业务收主营业务收入入”科目贷方余额为科目贷方余额为588000元，根据上述资元，根据上述资料计算已销商品应分摊的进销差价。料计算已销商品应分摊的

128、进销差价。综合差异率综合差异率=248788/(566500+588000)*100%=21.55%销售商品应分摊的进销差价销售商品应分摊的进销差价=588000*21.55%=126714元元借：商品进销差价借：商品进销差价126714贷：主营业务成本贷：主营业务成本7/23/2024105小企业会计准则实务讲解存货存货用途用途会计处理会计处理原材原材料料用于生产用于生产经营经营借：生产成本（直接材料成本）借：生产成本（直接材料成本）制造费用（间接材料成本）制造费用（间接材料成本）销售费用（销售环节消耗）销售费用（销售环节消耗）管理费用（行政环节消耗）管理费用（行政环节消耗）贷：原材料贷：原

129、材料用于基建用于基建部门部门借：在建工程（不包括生产经营动产）借：在建工程（不包括生产经营动产）贷：原材料贷：原材料应交税金应交税金-应交增值税（进项税转出）应交增值税（进项税转出）出售原材出售原材料料等同于销售商品，通过其他业务收入和等同于销售商品，通过其他业务收入和其他业务成本科目核算其他业务成本科目核算发出存货的会计处理7/23/2024106小企业会计准则实务讲解生物资产核算对比生物资产生物资产小企业会计准则小企业会计准则企业会计准则企业会计准则分类分类消耗性生物资产消耗性生物资产/生产性生生产性生物资产物资产消耗性生物资产消耗性生物资产/生产性生物资产生产性生物资产和公益性生物资产和

130、公益性生物资产计量模式计量模式成本模式成本模式成本模式和公允价值模式成本模式和公允价值模式初始计量初始计量借：借：生物资产生物资产贷：银行存款等贷：银行存款等借：借：生物资产生物资产贷：银行存款等贷：银行存款等规定了天然气元生物资产的初始确认规定了天然气元生物资产的初始确认后续支出后续支出借：管理费用（管护费用）借：管理费用（管护费用）生物资产生物资产贷：银行存款等贷：银行存款等收获的处理收获的处理借：农产品等借：农产品等贷：贷：生物资产生物资产后续后续计量计量折旧折旧借：生产成本等借：生产成本等贷：生产性生物资产累计折旧贷：生产性生物资产累计折旧减值减值不提不提消耗性消耗性-存货准则，生产性

131、存货准则，生产性-资产减值资产减值处置处置消耗消耗性生性生物资物资产产借：银行存款等借：银行存款等贷：主营业务收入贷：主营业务收入借：主营业务成本借：主营业务成本贷：消耗性生物资产贷：消耗性生物资产借：银行存款等借：银行存款等贷：主营业务收入贷：主营业务收入借：主营业务成本借：主营业务成本/存货跌价准备存货跌价准备贷：消耗性生物资产贷：消耗性生物资产生产生产性生性生物资物资产产借：银行存款等借：银行存款等生产性生物资产累计折旧生产性生物资产累计折旧营业外支出营业外支出贷：生产性生物资产贷：生产性生物资产营业外收入营业外收入借：银行存款等借：银行存款等生产性生物资产累计折旧生产性生物资产累计折旧

132、营业外支出营业外支出生产性生物资产减值准备生产性生物资产减值准备贷：生产性生物资产贷：生产性生物资产营业外收入营业外收入2012.51077/23/2024107小企业会计准则实务讲解生物资产例题1消耗性生物资产在账务处理时可能涉及的会计科目有（消耗性生物资产在账务处理时可能涉及的会计科目有（）。）。A农产品农产品B消耗性生物资产消耗性生物资产C存货存货D银行存款银行存款【答案】【答案】ABD【解析】消耗性生物资产在账务处理时不可能涉及存货。【解析】消耗性生物资产在账务处理时不可能涉及存货。2生产性生物资产应当按照年限平均法计提折旧。生产性生物资产应当按照年限平均法计提折旧。【答案】对【答案】

133、对2012.51087/23/2024108小企业会计准则实务讲解3.（）是指小企业（农、林、牧、渔业）生长中是指小企业（农、林、牧、渔业）生长中的大田作物、蔬菜、用材林以及存栏待售的牲的大田作物、蔬菜、用材林以及存栏待售的牲畜等。畜等。A.消耗性生物资产B.生产性生物资产C.动物D.植物【答案】A【解析】消耗性生物资产，是指小企业（农、消耗性生物资产，是指小企业（农、林、牧、渔业）生长中的大田作物、蔬菜、用林、牧、渔业）生长中的大田作物、蔬菜、用材林以及存栏待售的牲畜等。材林以及存栏待售的牲畜等。7/23/2024109小企业会计准则实务讲解4.自行营造的林木类消耗性生物资产，在郁自行营造的

134、林木类消耗性生物资产，在郁闭前发生的必要支出，计入（）。闭前发生的必要支出，计入（）。A.管理费用B.营业外支出C.生物资产的生产成本D.其他业务成本【答案】C5农业小企业为出售而持有的、或在将来收农业小企业为出售而持有的、或在将来收获为农产品的消耗性生物资产属于小企业存获为农产品的消耗性生物资产属于小企业存货。货。【答案】对7/23/2024110小企业会计准则实务讲解周转材料1、周转材料的内容及核算原则、周转材料的内容及核算原则分类分类核算方法核算方法各种包装材料，如纸、各种包装材料，如纸、绳、铁丝、铁皮等绳、铁丝、铁皮等在在“原材料原材料”科目核算；科目核算；用于储存和保管产品、用于储存

135、和保管产品、材料而不对外出售的材料而不对外出售的包装物包装物应按照价值大小和使用年限长短，分别在应按照价值大小和使用年限长短，分别在“固定资产固定资产”或或“低值易耗品低值易耗品”科科目核算目核算包装物，低值易耗品，包装物，低值易耗品，建筑业的钢模板、木建筑业的钢模板、木模板、脚手架模板、脚手架周转材料周转材料可以单设可以单设“包装物包装物”“低值易耗品低值易耗品”科目科目包装物不多的，可以将包装物并入包装物不多的，可以将包装物并入“原材原材料料”科目核算。科目核算。2、购入周转材料，比照原材料进行核算、购入周转材料，比照原材料进行核算7/23/2024111小企业会计准则实务讲解3、周转材料

136、领用的核算、周转材料领用的核算用途用途分录分录收入收入生产领用包装物生产领用包装物/低值易低值易耗品耗品借：借：生产成本、生产成本、制造费用制造费用管理费用、工程施工管理费用、工程施工贷：周转材料贷：周转材料无无随商品出售的包装物随商品出售的包装物不单独计价：不单独计价：借：销售费用借：销售费用贷：包装物贷：包装物无无单独计价：单独计价：借：其他业务支出借：其他业务支出贷：包装物贷：包装物借：银行存款借：银行存款贷：其他业务收入贷：其他业务收入应交税费应交税费周转使用的包装物周转使用的包装物/低值低值易耗品（分次摊销）一般易耗品（分次摊销）一般是一次摊销是一次摊销领用：领用：借：周转材料借：周

137、转材料-在用在用贷：周转材料贷：周转材料-在库在库摊销：摊销：借：生产成本、制造费用借：生产成本、制造费用管理费用、管理费用、工程施工工程施工贷：周转材料贷：周转材料-在用在用7/23/2024112小企业会计准则实务讲解4、出租或出借包装物的核算、出租或出借包装物的核算小企业出租或出借周转材料，不需要结转其成本，但要进行备小企业出租或出借周转材料，不需要结转其成本，但要进行备查登记。查登记。小企业确认出租包装物的租金收入小企业确认出租包装物的租金收入借：其他应收款借：其他应收款贷：营业务收入贷：营业务收入收到出租出借的押金（退回押金做相反会计处理）收到出租出借的押金（退回押金做相反会计处理）

138、借：库存现金借：库存现金银行存款银行存款贷：其他应付款贷：其他应付款小企业确认逾期未退包装物押金收益小企业确认逾期未退包装物押金收益借：其他应付款借：其他应付款贷：营业外收入贷：营业外收入设计增值税销项税额的，还应进行相应的账务处理设计增值税销项税额的，还应进行相应的账务处理。P67例例2-43P68例例2-447/23/2024113小企业会计准则实务讲解第十四条：小企业应当根据生产特点和成本管理的要第十四条：小企业应当根据生产特点和成本管理的要求，选择适合于本企业的成本核算对象、成本项目和求，选择适合于本企业的成本核算对象、成本项目和成本计算方法。成本计算方法。小企业发生的各项生产费用，应

139、当按照成本核算小企业发生的各项生产费用，应当按照成本核算对象和成本项目分别归集。对象和成本项目分别归集。（1）属于材料费、人工费等直接费用，直接计）属于材料费、人工费等直接费用，直接计入基本生产成本和辅助生产成本。入基本生产成本和辅助生产成本。（2）属于辅助生产车间为生产产品提供的动力）属于辅助生产车间为生产产品提供的动力等直接费用，可以先作为辅助生产成本进行归集，然等直接费用，可以先作为辅助生产成本进行归集，然后按照合理的方法分配计入基本生产成本；也可以直后按照合理的方法分配计入基本生产成本；也可以直接计入所生产产品发生的生产成本。接计入所生产产品发生的生产成本。（3）其他间接费用应当作为制

140、造费用进行归集，）其他间接费用应当作为制造费用进行归集，月度终了，再按一定的分配标准，分配计入有关产品月度终了，再按一定的分配标准，分配计入有关产品的成本。的成本。7/23/2024114小企业会计准则实务讲解成本核算1.生产费用的分配方法生产费用的分配方法被分配对象被分配对象分配方法分配方法材料费用分配率=材料实际总消耗量（或实际成本）/各种产品材料定额消耗（或定额成本）之和某产品应分配的材料数量（费用）=该产品的材料定额消耗量（或定额成本）分配率人工费用分配率=生产工人工资总额/各种产品实用工时之和某产品应分配的工资费用=该产品使用工时分配率制造费用分配率=制造费用总额/各种产品实用（定额

141、/机器）工时制和某产品应负担的制造费用=该产品实用工时数分配率2.辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配直接分配法直接分配法交互分配法交互分配法计划成本分配法计划成本分配法2012.51157/23/2024115小企业会计准则实务讲解3.完工产品和在产品的成本分配完工产品和在产品的成本分配不计算在产品成本法不计算在产品成本法在产品按固定成本计价法在产品按固定成本计价法在产品按所耗直接材料成本计价法在产品按所耗直接材料成本计价法约当产量比例法约当产量比例法在产品约当产量在产品约当产量=在产品数量在产品数量完工程度完工程度应当指出，在很多加工生产中，材料是在生产开始应当指出，在很多加工

142、生产中，材料是在生产开始时一次投入的。这时，在产品无论完工程度如何，时一次投入的。这时，在产品无论完工程度如何，都应和完工产品负担同样的材料成本。如果材料是都应和完工产品负担同样的材料成本。如果材料是随生产过程陆续投入的，则应按照各工序投入的材随生产过程陆续投入的，则应按照各工序投入的材料成本在全部材料成本中所占比例计算在产品的约料成本在全部材料成本中所占比例计算在产品的约当产量。当产量。其他：定额成本法和定额比例法其他：定额成本法和定额比例法7/23/2024116小企业会计准则实务讲解某小企业为增值税一般纳税企业，使用的增值某小企业为增值税一般纳税企业，使用的增值税税率为税税率为17%。本

143、期购入原材料。本期购入原材料100公斤，价公斤，价款款57000元（不含增值税额）。验收入库时发元（不含增值税额）。验收入库时发现短缺现短缺5%，经查属于运输途中合理损耗。该，经查属于运输途中合理损耗。该批原材料入库前的挑选整理费用为批原材料入库前的挑选整理费用为380元。该元。该批原材料的实际成本为每公斤（批原材料的实际成本为每公斤（）A.545.3B.573.8C.604D.706答案：答案：C7/23/2024117小企业会计准则实务讲解一般纳税企业委托其他单位加工材料收回后直一般纳税企业委托其他单位加工材料收回后直接对外销售的，其发生的下列支出中，应计入接对外销售的，其发生的下列支出中

144、，应计入委托加工材料成本的有（）委托加工材料成本的有（）A.加工费加工费B.增值税增值税C.发出材料的实际成本发出材料的实际成本D.消费税消费税答案：ACD7/23/2024118小企业会计准则实务讲解第十五条第十五条存货的毁损及盘盈盘亏存货的毁损及盘盈盘亏存货发生毁损，处置收入、可收回的责任人赔存货发生毁损，处置收入、可收回的责任人赔偿和保险赔款，扣除其成本、相关税费后的净额，偿和保险赔款，扣除其成本、相关税费后的净额，应当计入营业外支出或营业外收入。应当计入营业外支出或营业外收入。盘盈存货实现的收益应当计入营业外收入。盘盘盈存货实现的收益应当计入营业外收入。盘亏存货发生的损失应当计入营业外

145、支出。亏存货发生的损失应当计入营业外支出。存货盘盈存货盘盈存货盘亏、毁损存货盘亏、毁损借：原材料等借：原材料等借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流待处理流动资产损溢动资产损溢贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢贷：原材料贷：原材料借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢借：其他应收款（银行存款）（责借：其他应收款（银行存款）（责任人赔偿等）任人赔偿等）贷：营业外收入贷：营业外收入营业外支出营业外支出贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢7/23/2024119小企业会计准则实务讲解涉税提示涉税提示:1、转出增值税进项税额。、转出增值税进项税额。(1)、一般

146、原材料损失应转出进项税额、一般原材料损失应转出进项税额=原材原材料损失金额料损失金额*适应增值税税率适应增值税税率（2）、已计算抵扣进项税额的农产品原材）、已计算抵扣进项税额的农产品原材料损失应转出进项税额料损失应转出进项税额=原材料损失金额原材料损失金额/(1-13%)*13%(3)已计算抵扣进项税额的购进材料发生的已计算抵扣进项税额的购进材料发生的运费应转出进项税额运费应转出进项税额=运费金额运费金额/(1-7%)*7%2、发生的损失应按规定的程序和要求向主、发生的损失应按规定的程序和要求向主管税务机关申报后方能在税前扣除。未经申管税务机关申报后方能在税前扣除。未经申报的损失，不得在税前扣

147、除。报的损失，不得在税前扣除。7/23/2024120小企业会计准则实务讲解存货会计处理大小准则对比甲企业为增值税一般纳税人，甲企业为增值税一般纳税人，210年至年至211年发生以下业务：年发生以下业务：小企业准则小企业准则企业会计准则企业会计准则（1）12月月1日，购入售价为日，购入售价为2000元的原材料一批，准备用于元的原材料一批，准备用于B产品生产。产品生产。借：原材料借：原材料-B材料材料2000应交税金应交税金-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）340贷：银行存款贷：银行存款2340同左同左（2）12月月5日，盘盈乙材料一批，市值为日，盘盈乙材料一批，市值为100元元借：

148、原材料借：原材料-乙材料乙材料100贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢-流动资产流动资产100借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢-流动资产流动资产100贷：营业外收入贷：营业外收入100借：原材料借：原材料-乙材料乙材料100贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢-流动资产流动资产100借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢-流动资产流动资产100贷：管理费用贷：管理费用100（3）12月月10日，用于生产日，用于生产A产品的生产线停工一天进行维护，领用产品的生产线停工一天进行维护，领用500万材料万材料借：制造费用借：制造费用500贷：原材料贷：原材料-B500借：管理费用借：管理费用500

149、贷：原材料贷：原材料-B5007/23/2024121小企业会计准则实务讲解存货会计处理大小准则对比小企业会计准则小企业会计准则企业会计准则企业会计准则（4）12月月31日，企业进行年度会计结算，发现日，企业进行年度会计结算，发现B产品市价下跌，无产品市价下跌，无利可图，决定停产利可图，决定停产B产品，拟将剩余价值为产品，拟将剩余价值为1500元的元的B材料出售。材料出售。当日该材料市价当日该材料市价1200元元不进行账务处理不进行账务处理借：资产减值损失借：资产减值损失300贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备300（5）211年年1月月10日，甲企业出售日，甲企业出售B材料，售价为材料，售价为

150、1100元。元。借：银行存款借：银行存款1287贷：其他业务收入贷：其他业务收入1100应交税金应交税金-应交增值税（销项）应交增值税（销项）187借：其他业务成本借：其他业务成本1500贷：原材料贷：原材料-B1500借：银行存款借：银行存款1287贷：其他业务收入贷：其他业务收入1100应交税金应交税金-应交增值税（销项）应交增值税（销项）187借：存货跌价准备借：存货跌价准备300贷：其他业务成本贷：其他业务成本300借：其他业务成本借：其他业务成本1500贷：原材料贷：原材料-B15007/23/2024122小企业会计准则实务讲解存货例题1企业外购的存货采购成本不包括（企业外购的存货

151、采购成本不包括（）。）。A运输费运输费B装卸费装卸费C可抵扣的增值税可抵扣的增值税D购买价款购买价款【答案】【答案】C【解析】企业外购的存货主要包括原材料和商品。存货的采购【解析】企业外购的存货主要包括原材料和商品。存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及在外购存货过程中发生的其他直接费用，但不包括按照税法及在外购存货过程中发生的其他直接费用，但不包括按照税法规定可以抵扣的增值税额。规定可以抵扣的增值税额。2领用低值易耗品时，下列账务处理中不正确的是（领用低值易耗品时，下列账务处理中不正确的是（）。）。A借记借记“

152、制造费用制造费用”B借记借记“管理费用管理费用”C借记借记“销售费用销售费用”D借记借记“低值易耗品低值易耗品”【答案】【答案】D7/23/2024123小企业会计准则实务讲解3甲公司的甲公司的A产品本月完工产品本月完工470台，在产品台，在产品100台，平均完工程台，平均完工程度为度为30%，发生生产成本合计为，发生生产成本合计为100000元。则月末在产品的约元。则月末在产品的约当产量为（当产量为（）台。）台。A100B570C30D500【答案】【答案】C【解析】在产品约当产量在产品数量【解析】在产品约当产量在产品数量完工程度完工程度10030%30台台4下列属于小企业存货的有（下列属于

153、小企业存货的有（）。）。A无形资产无形资产B在产品在产品C包装物包装物D原材料原材料【答案】【答案】BCD【解析】小企业的存货包括：原材料、在产品、半成品、产成品、【解析】小企业的存货包括：原材料、在产品、半成品、产成品、商品、包装物、低值易耗品、消耗性生物资产等。商品、包装物、低值易耗品、消耗性生物资产等。7/23/2024124小企业会计准则实务讲解5小企业发出存货成本的计量方法有（小企业发出存货成本的计量方法有（）。）。A先进先出法先进先出法B移动加权平均法移动加权平均法C月末一次加权平均法月末一次加权平均法D个别计价法个别计价法【答案】【答案】ABCD6盘盈存货的成本，应当按照同类或类

154、似存货盘盈存货的成本，应当按照同类或类似存货的市场价格确定。盘盈存货实现的收益应当计的市场价格确定。盘盈存货实现的收益应当计入营业外收入。入营业外收入。【答案】对【答案】对7/23/2024125小企业会计准则实务讲解第二节长期投资第二节长期投资 第十六条第十六条 小企业的非流动资产，是指流小企业的非流动资产，是指流动资产以外的资产。动资产以外的资产。 长期债券投资长期债券投资长期股权投资长期股权投资固定资产固定资产生产性生物资产生产性生物资产无形资产无形资产长期待摊费用等。长期待摊费用等。 7/23/2024126小企业会计准则实务讲解一、第十七条：长期债券投资一、第十七条：长期债券投资长期

155、债券投资，是指小企业准备长期（在长期债券投资，是指小企业准备长期（在1年以上，下同）持有的债券投资。年以上，下同）持有的债券投资。小企业应当设置小企业应当设置“长期债券投资长期债券投资”科目来科目来进行核算，并应按照债券种类和被投资单位，进行核算，并应按照债券种类和被投资单位，分别分别“面值面值”、“溢折价溢折价”、“应计利息应计利息”进进行明细核算。行明细核算。7/23/2024127小企业会计准则实务讲解第十八条：（一）长期债券投资应当按照购买价款和相关税第十八条：（一）长期债券投资应当按照购买价款和相关税费作为成本进行计量费作为成本进行计量小企业购入债券作为长期投资，应当按照债券票面价值

156、，小企业购入债券作为长期投资，应当按照债券票面价值，借记借记“长期债券投资长期债券投资”（面值），按照实际支付的购买价款（面值），按照实际支付的购买价款和相关税费，贷记和相关税费，贷记“银行存款银行存款”科目，按照其差额，借记或科目，按照其差额，借记或贷记长期债券投资（溢折价）。贷记长期债券投资（溢折价）。实际支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利实际支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收利息，不计入长期债券投资的成本息，应当单独确认为应收利息，不计入长期债券投资的成本借：长期债券投资借：长期债券投资面值面值应收利息应收利息贷：银行存款（购买价款和相关税费）贷

157、：银行存款（购买价款和相关税费）长期债券投资长期债券投资溢折价（倒挤差额）溢折价（倒挤差额）例题：例题：P77例例2-52P77例例2-53例例78例例2-547/23/2024128小企业会计准则实务讲解（二）二）第十九条第十九条：长期债券投资在持有期间发生的利：长期债券投资在持有期间发生的利息息长期债券投资在持有期间发生的应收利息应当长期债券投资在持有期间发生的应收利息应当确认为投资收益。确认为投资收益。（1）分期付息、一次还本的长期债券投资分期付息、一次还本的长期债券投资，在，在债务人应付利息日按照票面利率计算的应收未收利债务人应付利息日按照票面利率计算的应收未收利息收入应当确认为应收利

158、息，不增加长期债券投资息收入应当确认为应收利息，不增加长期债券投资的账面余额。的账面余额。借：应收利息借：应收利息贷：投资收益贷：投资收益（2）一次还本付息的长期债券投资一次还本付息的长期债券投资，在债务人，在债务人应付利息日按照票面利率计算的应收未收利息收入应付利息日按照票面利率计算的应收未收利息收入应当增加长期债券投资的账面余额。应当增加长期债券投资的账面余额。借：长期债券投资借：长期债券投资应计利息应计利息贷：投资收益贷：投资收益7/23/2024129小企业会计准则实务讲解（3）债券的折价或者溢价在债券存续期）债券的折价或者溢价在债券存续期间内于确认相关债券利息收入时采用间内于确认相关

159、债券利息收入时采用直直线法进行摊销。线法进行摊销。借：投资收益借：投资收益贷：长期债券投资贷：长期债券投资溢折价溢折价（也可能做相反分录）（也可能做相反分录）【提示提示】折溢价的摊销是在债务人折溢价的摊销是在债务人的应付利息日，而不是在会计期末。的应付利息日，而不是在会计期末。P81例例2-55例例2-567/23/2024130小企业会计准则实务讲解（三）长期债券投资到期（三）长期债券投资到期第二十条：第二十条：长期债券投资到期，小企业收回长长期债券投资到期，小企业收回长期债券投资，应当冲减其账面余额期债券投资，应当冲减其账面余额。借：银行存款借：银行存款贷：长期债券投资贷：长期债券投资面值

160、、溢折价、应面值、溢折价、应计利息等计利息等应收利息应收利息处置长期债券投资，处置价款扣除其账面余额、处置长期债券投资，处置价款扣除其账面余额、相关税费后的净额，应当计入投资收益。相关税费后的净额，应当计入投资收益。借：银行存款借：银行存款贷：长期债券投资贷：长期债券投资面值、溢折价面值、溢折价应收利息应收利息投资收益（也可能在借方）投资收益（也可能在借方）7/23/2024131小企业会计准则实务讲解（四）长期债券投资损失（四）长期债券投资损失第二十一条：小企业长期债券投资符合小第二十一条：小企业长期债券投资符合小企业会计准则第十条（参见应收款项的坏账损企业会计准则第十条（参见应收款项的坏账

161、损失）所列条件之一的，减除可收回的金额后确失）所列条件之一的，减除可收回的金额后确认的无法收回的长期债券投资，作为长期债券认的无法收回的长期债券投资，作为长期债券投资损失。长期债券投资损失应当于实际发生投资损失。长期债券投资损失应当于实际发生时计入营业外支出，同时冲减长期债券投资账时计入营业外支出，同时冲减长期债券投资账面余额。面余额。借：银行存款等（可收回的金额）借：银行存款等（可收回的金额）营业外支出营业外支出贷：长期债券投资贷：长期债券投资成本、溢折价成本、溢折价7/23/2024132小企业会计准则实务讲解二、长期股权投资二、长期股权投资第二十二条：长期股权投资，是指小企业准备长期持有

162、第二十二条：长期股权投资，是指小企业准备长期持有的权益性投资。长期股权投资应当按照的权益性投资。长期股权投资应当按照成本成本进行计量。进行计量。小企业应当设置小企业应当设置“长期股权投资长期股权投资”科目来核算准备长期科目来核算准备长期持有的权益性投资，并应按照被投资单位进行明细核算。持有的权益性投资，并应按照被投资单位进行明细核算。（一）第二十三条：长期股权投资的取得，应当按照成（一）第二十三条：长期股权投资的取得，应当按照成本进行计量本进行计量1.以支付现金方式取得的长期股权投资（以支付现金方式取得的长期股权投资（P86例例2-58)小企业以支付现金取得的长期股权投资，应当按照购买小企业以

163、支付现金取得的长期股权投资，应当按照购买价款和相关税费作为成本进行计量。如果实际支付的购买价价款和相关税费作为成本进行计量。如果实际支付的购买价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利，应当单独确认为应款中包含已宣告但尚未发放的现金股利，应当单独确认为应收股利，不计入长期股权投资的成本收股利，不计入长期股权投资的成本即按照实际支付的购买价款和相关税费扣除已宣告但尚即按照实际支付的购买价款和相关税费扣除已宣告但尚未发放的现金股利后的金额，借记未发放的现金股利后的金额，借记“长期股权投资长期股权投资”，按照，按照应收的现金股利，借记应收的现金股利，借记“应收股利应收股利”科目，按照实际支付的科目，按照实

164、际支付的购买价款和相关税费，贷记购买价款和相关税费，贷记“银行存款银行存款”科目。科目。7/23/2024133小企业会计准则实务讲解2.通过非货币性资产交换取得的长期股权投资通过非货币性资产交换取得的长期股权投资通过非货币性资产交换取得的长期股权投资，通过非货币性资产交换取得的长期股权投资，应当按照非货币性资产的应当按照非货币性资产的评估价值与相关税费评估价值与相关税费之和，之和，借记借记“长期股权投资长期股权投资”，按照换出非货币性资产的，按照换出非货币性资产的账面价值，贷记账面价值，贷记“固定资产清理固定资产清理”、“无形资产无形资产”等科目，按照支付的相关税费，贷记等科目，按照支付的相

165、关税费，贷记“应交税费应交税费”等科目，按照其差额，贷记等科目，按照其差额，贷记“营业外收入营业外收入”或借记或借记“营业外支出营业外支出”等科目。等科目。【提示提示】非货币性资产交换取得的长期股权投非货币性资产交换取得的长期股权投资，与资，与企业会计准则企业会计准则中规定区分以公允价值计中规定区分以公允价值计量和以账面成本计量两种方式不同，量和以账面成本计量两种方式不同，小企业会计小企业会计准则准则中直接按照中直接按照评估价值和相关税费评估价值和相关税费。P86例例2-597/23/2024134小企业会计准则实务讲解（二）长期股权投资的后续计量（二）长期股权投资的后续计量第二十四条：第二十

166、四条：长期股权投资应当采用成本法进长期股权投资应当采用成本法进行会计处理。行会计处理。在长期股权投资持有期间，被投资单位宣告分在长期股权投资持有期间，被投资单位宣告分派的现金股利或利润，应当按照应分得的金额确认派的现金股利或利润，应当按照应分得的金额确认为投资收益。为投资收益。借：应收股利借：应收股利贷：投资收益贷：投资收益【提示提示】小企业会计准则下，长期股权投资只小企业会计准则下，长期股权投资只采用成本法进行后续计量，不涉及权益法。实际收采用成本法进行后续计量，不涉及权益法。实际收到的现金股利直接计入投资收益。到的现金股利直接计入投资收益。P88例例2-607/23/2024135小企业会

167、计准则实务讲解（三）长期股权投资的处置（三）长期股权投资的处置第二十五条：第二十五条：处置长期股权投资，处置价处置长期股权投资，处置价款扣除其成本、相关税费后的净额，应当计入款扣除其成本、相关税费后的净额，应当计入投资收益。投资收益。小企业处置长期股权投资时，应当按照处小企业处置长期股权投资时，应当按照处置价款，借记置价款，借记“银行存款银行存款”等科目，按照其成等科目，按照其成本，贷记本，贷记“长期股权投资长期股权投资”科目，按照应收未科目，按照应收未收的现金股利或利润，贷记收的现金股利或利润，贷记“应收股利应收股利”科目，科目，按照其差额，贷记或借记按照其差额，贷记或借记“投资收益投资收益

168、”科目。科目。7/23/2024136小企业会计准则实务讲解【例题例题综合题综合题】A公司于公司于2013年年1月月1日以银行存日以银行存款款5万元以及一项闲置的固定资产，取得万元以及一项闲置的固定资产，取得B公司公司30%的股权。该闲置的固定资产账面原值为的股权。该闲置的固定资产账面原值为80万，已提万，已提折旧折旧45万，评估至值万，评估至值40万元，此外另发生相关税费万元，此外另发生相关税费0.5万元。万元。2013年年2015年，有关业务内容如下：年，有关业务内容如下：（1）2013年，年，B公司实现利润公司实现利润115万元。万元。（2）2014年年4月月18日，日，B公司董事会提出

169、公司董事会提出2013年分配方案，按照年分配方案，按照2013年实现净利润的年实现净利润的10%提取盈提取盈余公积，并发放现金股利余公积，并发放现金股利40万元。万元。（3）2014年年5月月10日，日，B公司股东会批准董事公司股东会批准董事会提出会提出2013年分配方案。年分配方案。2014年年7月月2日，日，B公司向公司向各股东支付现金股利各股东支付现金股利.7/23/2024137小企业会计准则实务讲解（4）2014年年1012月，月，B公司连续出现了重公司连续出现了重大的运营错误，导致当年最终亏损大的运营错误，导致当年最终亏损240万元。万元。（5）2015年年8月，月，A公司决定转让

170、持有的公司决定转让持有的B公公司的股权，最终转让价款为司的股权，最终转让价款为37.2万元，转让款万元，转让款已经收到并存入银行。已经收到并存入银行。A公司从公司从2013年年1月月1日起，一直执行日起，一直执行小小企业会计准则企业会计准则。要求，针对上述业务，作出要求，针对上述业务，作出A公司的相关公司的相关账务处理。账务处理。7/23/2024138小企业会计准则实务讲解（1）A公司公司2013年年1月月1日投资时日投资时借：固定资产清理借：固定资产清理35累计折旧累计折旧45贷：固定资产贷：固定资产80借：长期股权投资借：长期股权投资45.5贷：固定资产清理贷：固定资产清理40银行存款银

171、行存款5.5借：固定资产清理借：固定资产清理5贷：营业外收入贷：营业外收入5（2）2014年年5月月10日，日，B公司股东会批准董事公司股东会批准董事会提出会提出2013年分配方案。年分配方案。借：应收股利借：应收股利12贷：投资收益贷：投资收益127/23/2024139小企业会计准则实务讲解（3）2014年年7月月2日，日，B公司向各股东支付现公司向各股东支付现金股利时金股利时借：银行存款借：银行存款12贷：应收股利贷：应收股利12（4）2015年年8月，月，A公司转让持有的公司转让持有的B公司的公司的股权股权借：银行存款借：银行存款37.2投资收益投资收益8.3贷：长期股权投资贷：长期股

172、权投资45.57/23/2024140小企业会计准则实务讲解（四）长期股权投资损失（四）长期股权投资损失第二十六条：第二十六条：小企业长期股权投资符合下列条小企业长期股权投资符合下列条件之一的，减除可收回的金额后确认的无法收回的件之一的，减除可收回的金额后确认的无法收回的长期股权投资，作为长期股权投资损失：长期股权投资，作为长期股权投资损失：（1）被投资单位依法宣告破产、关闭、解散、）被投资单位依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照的。被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照的。（2）被投资单位财务状况严重恶化，累计发生）被投资单位财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已连续

173、停止经营巨额亏损，已连续停止经营3年以上，且无重新恢复年以上，且无重新恢复经营改组计划的。经营改组计划的。（3）对被投资单位不具有控制权，投资期限届）对被投资单位不具有控制权，投资期限届满或者投资期限已超过满或者投资期限已超过10年，且被投资单位因连续年，且被投资单位因连续3年经营亏损导致资不抵债的。年经营亏损导致资不抵债的。7/23/2024141小企业会计准则实务讲解（4）被投资单位财务状况严重恶化，累计发）被投资单位财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已完成清算或清算期超过生巨额亏损，已完成清算或清算期超过3年以年以上的。上的。（5）国务院财政、税务主管部门规定的其他）国务院财政、税务主

174、管部门规定的其他条件。条件。长期股权投资损失应当于实际发生时计入长期股权投资损失应当于实际发生时计入营业外支出，同时冲减长期股权投资账面余额。营业外支出，同时冲减长期股权投资账面余额。借：银行存款（可收回的金额）借：银行存款（可收回的金额）营业外支出（倒挤差额）营业外支出（倒挤差额）贷：长期股权投资（账面金额）贷：长期股权投资（账面金额）7/23/2024142小企业会计准则实务讲解第三节固定资产和生产性生物资产第三节固定资产和生产性生物资产一、固定资产一、固定资产小企业应当设置小企业应当设置“固定资产固定资产”、“累计折旧累计折旧”、“在建工程在建工程”、“工程物资工程物资”以及以及“固定资

175、产清理固定资产清理”等科目进行固定资产的等科目进行固定资产的核算。核算。（一）固定资产概述（一）固定资产概述第二十七条：固定资产，是指小企业为生产产品、提供劳务、第二十七条：固定资产，是指小企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过出租或经营管理而持有的，使用寿命超过1年的有形资产。小企业年的有形资产。小企业的固定资产包括：房屋、建筑物、机器、机械、运输工具、设备、的固定资产包括：房屋、建筑物、机器、机械、运输工具、设备、器具、工具等。器具、工具等。小企业应当根据小企业会计准则规定的固定资产标准，结合小企业应当根据小企业会计准则规定的固定资产标准，结合本企业的具体情况，制定

176、固定资产目录，作为核算依据。本企业的具体情况，制定固定资产目录，作为核算依据。小企业购置计算机硬件所附带的、未单独计价的软件，也通小企业购置计算机硬件所附带的、未单独计价的软件，也通过固定资产核算。过固定资产核算。小企业临时租入的固定资产和以经营租赁租入小企业临时租入的固定资产和以经营租赁租入的固定资产，应另设备查簿进行登记，不在固定资产核算。的固定资产，应另设备查簿进行登记，不在固定资产核算。小企业根据实际情况设置小企业根据实际情况设置“固定资产登记簿固定资产登记簿”和和“固定资产固定资产卡片卡片”。7/23/2024143小企业会计准则实务讲解（二）固定资产的初始计量（二）固定资产的初始计

177、量第二十八条：固定资产应当按照成本进行第二十八条：固定资产应当按照成本进行计量。计量。1.外购的固定资产外购的固定资产外购固定资产的成本包括：购买价款、相外购固定资产的成本包括：购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费、安装费等，关税费、运输费、装卸费、保险费、安装费等，但不含按照税法规定可以抵扣的增值税进项税但不含按照税法规定可以抵扣的增值税进项税额。额。以一笔款项购入多项没有单独标价的固定以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产或类似资产的资产，应当按照各项固定资产或类似资产的市市场价格或评估价值比例场价格或评估价值比例对总成本进行分配，分对总成本进行分配，分别确定

178、各项固定资产的成本。别确定各项固定资产的成本。7/23/2024144小企业会计准则实务讲解小企业购入（含以分期付款方式购入）不需要安小企业购入（含以分期付款方式购入）不需要安装的固定资产，应当按照实际支付的购买价款、相装的固定资产，应当按照实际支付的购买价款、相关税费（不包括按照税法规定可抵扣的增值税进项关税费（不包括按照税法规定可抵扣的增值税进项税额）、运输费、装卸费、保险费等，借记税额）、运输费、装卸费、保险费等，借记“固定固定资产资产”，按照税法规定可抵扣的增值税进项税额，按照税法规定可抵扣的增值税进项税额，借记借记“应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）”科科目

179、，贷记目，贷记“银行存款银行存款”、“长期应付款长期应付款”等科目。等科目。【提示提示】分期付款购入的固定资产，分期付款购入的固定资产，小企业小企业会计准则会计准则和和企业会计准则企业会计准则下，其入账价值的下，其入账价值的确定是不同的。确定是不同的。小企业会计准则小企业会计准则是以合同价为是以合同价为入账价值，不考虑公允价或折现价值。入账价值，不考虑公允价或折现价值。购入需要安装的固定资产，先记入购入需要安装的固定资产，先记入“在建工程在建工程”科目，安装完成后再转入科目，安装完成后再转入“固定资产固定资产”。7/23/2024145小企业会计准则实务讲解2.自行建造的固定资产自行建造的固定

180、资产自行建造固定资产的成本，由建造该项资自行建造固定资产的成本，由建造该项资产在产在竣工决算竣工决算前发生的支出（含相关的借款费前发生的支出（含相关的借款费用）构成。用）构成。小企业在建工程在试运转过程中形成的产小企业在建工程在试运转过程中形成的产品、副产品或试车收入冲减在建工程成本。品、副产品或试车收入冲减在建工程成本。【提示提示】小企业会计准则下，在建工程转小企业会计准则下，在建工程转固是以竣工决算为标准的，而不是企业会计准固是以竣工决算为标准的，而不是企业会计准则下则下“达到预定可使用状态达到预定可使用状态”的标准。减轻了的标准。减轻了小企业会计核算的职业判断要求。小企业会计核算的职业判

181、断要求。7/23/2024146小企业会计准则实务讲解（1）自营工程）自营工程自营工程领用工程物资，借记自营工程领用工程物资，借记“在建工程在建工程”，贷记贷记“工程物资工程物资”科目。科目。在建工程应负担的职工薪酬，借记在建工程应负担的职工薪酬，借记“在建工程在建工程”，贷记，贷记“应付职工薪酬应付职工薪酬”科目。科目。在建工程使用本企业的产品或商品，应当按照在建工程使用本企业的产品或商品，应当按照成本，借记成本，借记“在建工程在建工程”，贷记，贷记“库存商品库存商品”科目。科目。同时，按照税法规定应交纳的增值税额，贷记同时，按照税法规定应交纳的增值税额，贷记“应应交税费交税费应交增值税（销

182、项税额）应交增值税（销项税额）”科目。科目。【提示提示】如果该小企业是一般纳税人，建造的如果该小企业是一般纳税人，建造的固定资产为增值税可抵扣的项目，则领用企业产品固定资产为增值税可抵扣的项目，则领用企业产品时，也无须计算增值税销项税额。时，也无须计算增值税销项税额。在建工程在竣工决算前发生的借款利息，在应在建工程在竣工决算前发生的借款利息，在应付利息日应当根据借款合同利率计算确定的利息费付利息日应当根据借款合同利率计算确定的利息费用，借记用，借记“在建工程在建工程”，贷记，贷记“应付利息应付利息”科目。科目。办理竣工决算后发生的利息费用，在应付利息日，办理竣工决算后发生的利息费用，在应付利息

183、日，借记借记“财务费用财务费用”科目，贷记科目，贷记“应付利息应付利息”等科目。等科目。7/23/2024147小企业会计准则实务讲解在建工程在试运转过程中发生的支出，借记在建工程在试运转过程中发生的支出，借记“在建在建工程工程”，贷记，贷记“银行存款银行存款”等科目；形成的产品或等科目；形成的产品或者副产品对外销售或转为库存商品的，借记者副产品对外销售或转为库存商品的，借记“银行银行存款存款”、“库存商品库存商品”等科目，贷记等科目，贷记“在建工程在建工程”。借：库存商品（按照售价或估计售价）借：库存商品（按照售价或估计售价）贷：在建工程贷：在建工程销售时：销售时：借：应收账款等借：应收账款

184、等贷：主营业务收入（售价）贷：主营业务收入（售价）借：主营业务成本（售价）借：主营业务成本（售价）贷：库存商品（售价）贷：库存商品（售价）自营工程办理竣工决算，借记自营工程办理竣工决算，借记“固定资产固定资产”科科目，贷记目，贷记“在建工程在建工程”。P101例例2-647/23/2024148小企业会计准则实务讲解【例题例题5计算题计算题】甲公司属于增值税一般纳甲公司属于增值税一般纳税人，适用增值税税率为税人，适用增值税税率为17%。2013年年3月月1日，甲公司计划自行建造一套机器设备，为此日，甲公司计划自行建造一套机器设备，为此购入工程物资一批，价款为购入工程物资一批，价款为600000

185、元，支付元，支付的增值税进项税额为的增值税进项税额为102000元，款项以银行元，款项以银行存款支付，全部为工程领用；领用生产用原材存款支付，全部为工程领用；领用生产用原材料一批，账面余额为料一批，账面余额为20000元。购进该批原材元。购进该批原材料时支付的增值税进项税额料时支付的增值税进项税额3400元；计提工元；计提工程人员工资程人员工资80000；11月月12日，试生产过程日，试生产过程中取得收入中取得收入10000元，已经收到款项并存入银元，已经收到款项并存入银行；行；12月月20日，工程竣工决算并交付使用。日，工程竣工决算并交付使用。假定不考虑其他相关税费。甲公司执行假定不考虑其他

186、相关税费。甲公司执行小企小企业会计准则业会计准则。7/23/2024149小企业会计准则实务讲解甲公司的会计处理如下：甲公司的会计处理如下：购入工程物资时：购入工程物资时：借：工程物资借：工程物资600000应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）102000贷：银行存款贷：银行存款702000领用工程物资时：领用工程物资时：借：在建工程借：在建工程600000贷：工程物资贷：工程物资600000领用生产用原材料时：领用生产用原材料时：借：在建工程借：在建工程20000贷：原材料贷：原材料200007/23/2024150小企业会计准则实务讲解注：机器设备属于增值税应税项目

187、，应税材料等注：机器设备属于增值税应税项目，应税材料等用于连续生产或建造应税项目时，无须进行需要进用于连续生产或建造应税项目时，无须进行需要进项税额转出。项税额转出。计提工程人员工资：计提工程人员工资：借：在建工程借：在建工程80000贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬80000试生产收入试生产收入借：银行存款借：银行存款10000贷：在建工程贷：在建工程10000工程竣工并交付使用：工程竣工并交付使用：固定资产的入账金额是：固定资产的入账金额是：600000200008000010000690000（元）（元）借：固定资产借：固定资产690000贷：在建工程贷：在建工程6900007/23/2

188、024151小企业会计准则实务讲解（2）出包工程）出包工程出包工程，按照工程进度和合同规定结算的工出包工程，按照工程进度和合同规定结算的工程价款，借记程价款，借记“在建工程在建工程”，贷记，贷记“银行存款银行存款”、“预付账款预付账款”等科目。等科目。工程完工收到承包单位提供的账单，借记工程完工收到承包单位提供的账单，借记“固固定资产定资产”科目，贷记科目，贷记“在建工程在建工程”。3.投资者投入的固定资产投资者投入的固定资产投资者投入固定资产的成本，应当按照投资者投入固定资产的成本，应当按照评估价评估价值和相关税费值和相关税费确定。（确定。（P103例例2-67）4.融资租入的固定资产融资租

189、入的固定资产融资租入的固定资产的成本，应当按照租赁合融资租入的固定资产的成本，应当按照租赁合同约定的同约定的付款总额和在签订租赁合同过程中发生的付款总额和在签订租赁合同过程中发生的相关税费相关税费等确定。等确定。（。（P103例例2-68）借：在建工程（固定资产）借：在建工程（固定资产）贷：长期应付款贷：长期应付款7/23/2024152小企业会计准则实务讲解5.盘盈固定资产盘盈固定资产盘盈固定资产的成本，应当按照同类或盘盈固定资产的成本，应当按照同类或者类似固定资产的市场价格或评估价值，扣者类似固定资产的市场价格或评估价值，扣除按照该项固定资产新旧程度估计的折旧后除按照该项固定资产新旧程度估

190、计的折旧后的余额确定。的余额确定。借：固定资产借：固定资产贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理非待处理非流动资产损溢流动资产损溢7/23/2024153小企业会计准则实务讲解（三）固定资产的后续计量（三）固定资产的后续计量1.固定资产折旧固定资产折旧（1）第二十九条：小企业应当对所有固定资产计）第二十九条：小企业应当对所有固定资产计提折旧，但已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独提折旧，但已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地不得计提折旧。计价入账的土地不得计提折旧。前款所称折旧，是指在固定资产使用寿命内，按前款所称折旧，是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行

191、系统分摊。应计折旧照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。应计折旧额，是指应当计提折旧的固定资产的原价（成本）扣额，是指应当计提折旧的固定资产的原价（成本）扣除其预计净残值后的金额。预计净残值，是指固定资除其预计净残值后的金额。预计净残值，是指固定资产预计使用寿命已满，小企业从该项固定资产处置中产预计使用寿命已满，小企业从该项固定资产处置中获得的扣除预计处置费用后的净额。已提足折旧，是获得的扣除预计处置费用后的净额。已提足折旧，是指已经提足该项固定资产的应计折旧额。指已经提足该项固定资产的应计折旧额。7/23/2024154小企业会计准则实务讲解第三十条：小企业应当按照年限平均法（即直线法，第三

192、十条：小企业应当按照年限平均法（即直线法，下同）计提折旧。小企业的固定资产由于技术进步下同）计提折旧。小企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以采用双倍余额递减等原因，确需加速折旧的，可以采用双倍余额递减法和年数总和法。小企业应当根据固定资产的性质法和年数总和法。小企业应当根据固定资产的性质和使用情况，并考虑税法的规定，合理确定固定资和使用情况，并考虑税法的规定，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。产的使用寿命和预计净残值。固定资产的折旧方法、使用寿命、预计净残值固定资产的折旧方法、使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。一经确定，不得随意变更。第三十一条：小企业应当按月

193、计提折旧，当月第三十一条：小企业应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。下月起不计提折旧。7/23/2024155小企业会计准则实务讲解（2）固定资产的折旧费应当根据固定资产）固定资产的折旧费应当根据固定资产的受益对象计入相关资产成本或者当期损益。的受益对象计入相关资产成本或者当期损益。小企业按月计提固定资产的折旧费，应小企业按月计提固定资产的折旧费，应当按照固定资产的受益对象，借记当按照固定资产的受益对象，借记“制造费

194、制造费用用”、“管理费用管理费用”等科目，贷记等科目，贷记“累计折累计折旧旧”科目。科目。需要查明某项固定资产的已计提折旧，需要查明某项固定资产的已计提折旧，可以根据可以根据“固定资产卡片固定资产卡片”上所记载的该项上所记载的该项固定资产原价、折旧率和实际使用年数等资固定资产原价、折旧率和实际使用年数等资料进行计算。料进行计算。7/23/2024156小企业会计准则实务讲解（3）固定资产折旧的方法）固定资产折旧的方法方法一：年限平均法方法一：年限平均法(P105例例2-69）方法二：工作量法方法二：工作量法(P105例例2-70）方法三：双倍余额递减法方法三：双倍余额递减法(P106例例2-7

195、1）方法四：年数总和法方法四：年数总和法(P106例例2-72）7/23/2024157小企业会计准则实务讲解2.固定资产的后续支出固定资产的后续支出（1）第三十二条：固定资产的日常修理费，应当在发）第三十二条：固定资产的日常修理费，应当在发生时根据固定资产的受益对象计入相关资产成本或者当期生时根据固定资产的受益对象计入相关资产成本或者当期损益。损益。在固定资产使用过程中发生的日常修理费，在固定资产使用过程中发生的日常修理费，借借:制造费用、管理费用制造费用、管理费用贷贷:银行存款等银行存款等固定资产的大修理支出固定资产的大修理支出借：长期待摊费用借：长期待摊费用贷：银行存款等贷：银行存款等（

196、2）第三十三条：固定资产的改建支出，应当计入固）第三十三条：固定资产的改建支出，应当计入固定资产的成本，但已提足折旧的固定资产和经营租入的固定资产的成本，但已提足折旧的固定资产和经营租入的固定资产发生的改建支出应当计入长期待摊费用。定资产发生的改建支出应当计入长期待摊费用。前款所称固定资产的改建支出，是指改变房屋或者建前款所称固定资产的改建支出，是指改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限等发生的支出。筑物结构、延长使用年限等发生的支出。7/23/2024158小企业会计准则实务讲解【例题例题计算题计算题】某企业拥有一条生产线，原价为某企业拥有一条生产线，原价为1000000元，累计已计提折旧为元

197、，累计已计提折旧为300000元，账面价值元，账面价值为为700000元；由于生产的产品市场前景好，现有生产元；由于生产的产品市场前景好，现有生产线的生产能力已难以满足企业生产发展的需要，经研究线的生产能力已难以满足企业生产发展的需要，经研究该企业决定对现有生产线进行改扩建，以提高其生产能该企业决定对现有生产线进行改扩建，以提高其生产能力。同时有一台机器设备，已经提足折旧，但仍继续使力。同时有一台机器设备，已经提足折旧，但仍继续使用。该企业决定同时也对该设备进行改建。用。该企业决定同时也对该设备进行改建。2013年年7月月1日开始经过日开始经过4个月的改扩建，完成了对这条生产线的改个月的改扩建

198、，完成了对这条生产线的改扩建工程，共发生支出扩建工程，共发生支出200000元，同时发生的机器设元，同时发生的机器设备的改建支出金额为备的改建支出金额为78000元。假定全部以银行存款支元。假定全部以银行存款支付；该生产线及机器设备改建工程达到预定可使用状态付；该生产线及机器设备改建工程达到预定可使用状态后，大大提高了生产能力，其使用年限也相应的延长了。后，大大提高了生产能力，其使用年限也相应的延长了。不考虑其他相关税费。该企业执行不考虑其他相关税费。该企业执行小企业会计准则小企业会计准则。7/23/2024159小企业会计准则实务讲解会计处理如下：会计处理如下：（1）2013年年7月月1日该

199、生产线转入改建时：日该生产线转入改建时：借：在建工程借：在建工程700000累计折旧累计折旧300000贷：固定资产贷：固定资产1000000（2）改扩建生产线发生支出：）改扩建生产线发生支出：借：在建工程借：在建工程200000贷：银行存款贷：银行存款200000改建机器设备发生支出改建机器设备发生支出借：长期待摊费用借：长期待摊费用78000贷：银行存款贷：银行存款78000（3）工程完工时：）工程完工时：借：固定资产借：固定资产900000贷：在建工程贷：在建工程9000007/23/2024160小企业会计准则实务讲解（四）固定资产的处置（四）固定资产的处置 第三十四条第三十四条 处置

200、固定资产，处置收入扣除其账处置固定资产，处置收入扣除其账面价值、相关税费和清理费用后的净额，应当计入面价值、相关税费和清理费用后的净额，应当计入营业外收入或营业外支出。营业外收入或营业外支出。 1.固定资产出售、报废、毁损、投资等固定资产出售、报废、毁损、投资等处置固定资产，处置收入扣除其账面价值、处置固定资产，处置收入扣除其账面价值、相关税费和清理费用后的净额，应当计入营业相关税费和清理费用后的净额，应当计入营业外收入或营业外支出。外收入或营业外支出。固定资产的账面价值，是指固定资产原价固定资产的账面价值，是指固定资产原价（成本）扣减累计折旧后的金额。（成本）扣减累计折旧后的金额。7/23/

201、2024161小企业会计准则实务讲解（1）借：固定资产清理）借：固定资产清理累计折旧累计折旧贷：固定资产贷：固定资产（2）借：固定资产清理）借：固定资产清理贷：银行存款贷：银行存款应交税费（其他相关税费）应交税费（其他相关税费）（3）借：营业外支出）借：营业外支出非流动资产处置净损失非流动资产处置净损失贷：固定资产清理贷：固定资产清理或借：固定资产清理或借：固定资产清理贷：营业外收入贷：营业外收入非流动资产处置净收益非流动资产处置净收益“固定资产清理固定资产清理”科目期末借方余额，反映小企业尚未清科目期末借方余额，反映小企业尚未清理完毕的固定资产清理净损失；理完毕的固定资产清理净损失；“固定资

202、产清理固定资产清理”科目期末贷科目期末贷方余额，反映小企业尚未清理完毕的固定资产清理净收益。方余额，反映小企业尚未清理完毕的固定资产清理净收益。7/23/2024162小企业会计准则实务讲解2.盘亏的固定资产盘亏的固定资产小企业盘亏固定资产发生的损失，应当计小企业盘亏固定资产发生的损失，应当计入营业外支出。入营业外支出。借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢累计折旧累计折旧贷：固定资产贷：固定资产借：营业外支出借：营业外支出贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢7/23/2024163小企业会计准则实务讲解二、生产性生物资产二、生产性生物资产第三十五条生产性生物资产，是指小企业（农、林、牧、第三十

203、五条生产性生物资产，是指小企业（农、林、牧、渔业）为生产农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资渔业）为生产农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产。包括：经济林、薪炭林、产畜和役畜等。产。包括：经济林、薪炭林、产畜和役畜等。第三十六条：生产性生物资产应当按照成本进行计量。第三十六条：生产性生物资产应当按照成本进行计量。（一）外购的生产性生物资产的成本，应当按照购买价款（一）外购的生产性生物资产的成本，应当按照购买价款和相关税费确定。和相关税费确定。（二）自行营造或繁殖的生产性生物资产的成本，应当按（二）自行营造或繁殖的生产性生物资产的成本，应当按照下列规定确定：照下列规定确定：1.自行

204、营造的林木类生产性生物资产的成本包括：达到预自行营造的林木类生产性生物资产的成本包括：达到预定生产经营目的前发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种定生产经营目的前发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用等必要支出。试验费、调查设计费和应分摊的间接费用等必要支出。2.自行繁殖的产畜和役畜的成本包括：达到预定生产经营自行繁殖的产畜和役畜的成本包括：达到预定生产经营目的前发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出。目的前发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出。7/23/2024164小企业会计准则实务讲解前款所称达到预定生产经营目的，是指生产性生物前

205、款所称达到预定生产经营目的，是指生产性生物资产进入正常生产期，可以多年连续稳定产出农产品、资产进入正常生产期，可以多年连续稳定产出农产品、提供劳务或出租。提供劳务或出租。第三十七条：生产性生物资产应当按照第三十七条：生产性生物资产应当按照年限平均年限平均法法计提折旧。计提折旧。小企业（农、林、牧、渔业）应当根据生产性生小企业（农、林、牧、渔业）应当根据生产性生物资产的性质和使用情况，并考虑税法的规定，合理物资产的性质和使用情况，并考虑税法的规定，合理确定生产性生物资产的使用寿命和预计净残值。确定生产性生物资产的使用寿命和预计净残值。生产性生物资产的折旧方法、使用寿命、预计净生产性生物资产的折旧

206、方法、使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。残值一经确定，不得随意变更。小企业（农、林、牧、渔业）应当自生产性生物小企业（农、林、牧、渔业）应当自生产性生物资产投入使用月份的下月起按月计提折旧；停止使用资产投入使用月份的下月起按月计提折旧；停止使用的生产性生物资产，应当自停止使用月份的下月起停的生产性生物资产，应当自停止使用月份的下月起停止计提折旧。止计提折旧。7/23/2024165小企业会计准则实务讲解第四节无形资产第四节无形资产 一、小企业无形资产的概念一、小企业无形资产的概念第三十八条第三十八条:无形资产，是指小企业为生产产品、无形资产，是指小企业为生产产品、提供劳务、出租或经营

207、管理而持有的、没有实物形态提供劳务、出租或经营管理而持有的、没有实物形态的可辨认非货币性资产。的可辨认非货币性资产。小企业的无形资产包括：土地使用权、专利权、小企业的无形资产包括：土地使用权、专利权、商标权、著作权、非专利技术等。商标权、著作权、非专利技术等。自行开发建造厂房等建筑物，相关的土地使用权自行开发建造厂房等建筑物，相关的土地使用权与建筑物应当分别进行处理。外购土地及建筑物支付与建筑物应当分别进行处理。外购土地及建筑物支付的价款应当在建筑物与土地使用权之间按照合理的方的价款应当在建筑物与土地使用权之间按照合理的方法进行分配；难以合理分配的，应当全部作为固定资法进行分配；难以合理分配的

208、，应当全部作为固定资产。产。【提示提示】小企业会计准则下，也对房地进行了分小企业会计准则下，也对房地进行了分离。离。7/23/2024166小企业会计准则实务讲解二、小企业无形资产的计量二、小企业无形资产的计量第三十九条：无形资产应当按照成本进行计量。小企业应第三十九条：无形资产应当按照成本进行计量。小企业应当设置当设置“无形资产无形资产”科目和科目和“累计摊销累计摊销”科目对无形资产及其科目对无形资产及其摊销进行核算。摊销进行核算。（一）外购无形资产（一）外购无形资产外购无形资产的成本包括：购买价款、相关税费和相关的外购无形资产的成本包括：购买价款、相关税费和相关的其他支出（含相关的借款费用

209、）。其他支出（含相关的借款费用）。借：无形资产借：无形资产贷：银行存款、应付利息等贷：银行存款、应付利息等外购土地及建筑物支付的价款应当在建筑物与土地使用权外购土地及建筑物支付的价款应当在建筑物与土地使用权之间按照合理的方法进行分配，其中属于土地使用权的部分，之间按照合理的方法进行分配，其中属于土地使用权的部分，借记本科目，贷记借记本科目，贷记“银行存款银行存款”等科目。等科目。（二）投资者投入的无形资产的成本，应当按照评估价值（二）投资者投入的无形资产的成本，应当按照评估价值和相关税费确定。和相关税费确定。（三）自行研发的无形资产（三）自行研发的无形资产自行开发的无形资产的成本，由符合资本化

210、条件后至自行开发的无形资产的成本，由符合资本化条件后至达到达到预定用途前发生的支出（含相关的借款费用）构成。预定用途前发生的支出（含相关的借款费用）构成。7/23/2024167小企业会计准则实务讲解第四十条：小企业自行开发无形资产发生的支出，第四十条：小企业自行开发无形资产发生的支出，同时满足下列条件的，才能确认为无形资产：同时满足下列条件的，才能确认为无形资产：（1）完成该无形资产以使其能够使用或出售在技）完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；术上具有可行性；（2）具有完成该无形资产并使用或出售的意图；）具有完成该无形资产并使用或出售的意图；（3）能够证明运用该无形资产生产

211、的产品存在市）能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性；的，应当证明其有用性；（4）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；形资产；（5）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。地计量。7/23/2024168小企业会计准则实务讲解发生支出时不满足资本化条件的支出达到预定用途形成无形资产借：研借：研发支出

212、发支出借：管理费借：管理费用用借：无形资产借：无形资产贷：贷：银行存银行存款等款等 贷：研贷：研发支出发支出（费用化（费用化支出）支出） 贷：研发支出（资本贷：研发支出（资本化支出）化支出）7/23/2024169小企业会计准则实务讲解【例题例题计算题计算题】甲公司为一项新产品专利技术进行甲公司为一项新产品专利技术进行研究开发活动。研究开发活动。2013年发生业务如下：年发生业务如下：（1）2013年年1月为获取知识而进行的活动发生差月为获取知识而进行的活动发生差旅费旅费15万元，以现金支付。万元，以现金支付。（2）2013年年3月为经改进的材料、设备而发生费月为经改进的材料、设备而发生费用用

213、16万元，以银行存款支付。万元，以银行存款支付。（3）2013年年5月在开发过程中发生材料费月在开发过程中发生材料费40万元、万元、人工工资人工工资10万元，以及其他费用万元，以及其他费用30万元，合计万元，合计80万元，万元，其中，符合资本化条件的支出为其中，符合资本化条件的支出为50万元。万元。（4）2013年年7月末，该专利技术已经达到预定用月末，该专利技术已经达到预定用途。途。要求：编制相关会计分录。要求：编制相关会计分录。7/23/2024170小企业会计准则实务讲解答案：（答案：（1）2013年年1月月借：研发支出借：研发支出费用化支出费用化支出15贷：库存现金贷：库存现金1520

214、13年年1月末月末借：管理费用借：管理费用15贷：研发支出贷：研发支出费用化支出费用化支出15（2）2013年年3月月借：研发支出借：研发支出费用化支出费用化支出16贷：银行存款贷：银行存款162013年年3月末月末借：管理费用借：管理费用16贷：研发支出贷：研发支出费用化支出费用化支出167/23/2024171小企业会计准则实务讲解（3）2013年年5月月借：研发支出借：研发支出费用化支出费用化支出30资本化支出资本化支出50贷：原材料贷：原材料40应付职工薪酬应付职工薪酬10银行存款银行存款302013年年5月末月末借：管理费用借：管理费用30贷：研发支出贷：研发支出费用化支出费用化支出

215、30（4）2013年年7月末月末借：无形资产借：无形资产50贷：研发支出贷：研发支出资本化支出资本化支出507/23/2024172小企业会计准则实务讲解（四）无形资产的摊销（四）无形资产的摊销第四十一条：无形资产应当在其使用寿命内采用年限平均第四十一条：无形资产应当在其使用寿命内采用年限平均法进行摊销，根据其受益对象计入相关资产成本或者当期损益。法进行摊销，根据其受益对象计入相关资产成本或者当期损益。无形资产的摊销期自其可供使用时开始至停止使用或出售无形资产的摊销期自其可供使用时开始至停止使用或出售时止。有关法律规定或合同约定了使用年限的，可以按照规定时止。有关法律规定或合同约定了使用年限的

216、，可以按照规定或约定的使用年限分期摊销。或约定的使用年限分期摊销。小企业不能可靠估计无形资产使用寿命的，摊销期不得低小企业不能可靠估计无形资产使用寿命的，摊销期不得低于于10年。年。【提示提示】小企业不存在使用寿命不确定的无形资产，如果小企业不存在使用寿命不确定的无形资产，如果不能可靠估计，则强制要求按照至少不能可靠估计，则强制要求按照至少10年的期限进行摊销。此年的期限进行摊销。此外，小企业的无形资产摊销只能采用外，小企业的无形资产摊销只能采用“直线法直线法”，不允许采用，不允许采用其他方法。其他方法。小企业按月采用年限平均法计提无形资产的摊销，应当按小企业按月采用年限平均法计提无形资产的摊

217、销，应当按照无形资产的受益对象，借记照无形资产的受益对象，借记“制造费用制造费用”、“管理费用管理费用”等等科目，贷记科目，贷记“累计摊销累计摊销”。处置无形资产还应同时结转累计摊销。处置无形资产还应同时结转累计摊销。7/23/2024173小企业会计准则实务讲解（五）无形资产的处置（五）无形资产的处置第四十二条：处置无形资产，处置收入扣除其账第四十二条：处置无形资产，处置收入扣除其账面价值、相关税费等后的净额，应当计入营业外收入面价值、相关税费等后的净额，应当计入营业外收入或营业外支出。或营业外支出。前款所称无形资产的账面价值，是指无形资产的前款所称无形资产的账面价值，是指无形资产的成本扣减

218、累计摊销后的金额。成本扣减累计摊销后的金额。借：银行存款等借：银行存款等累计摊销累计摊销贷：应交税费贷：应交税费应交营业税等应交营业税等无形资产无形资产营业外收入营业外收入非流动资产处置净收益非流动资产处置净收益（也可能是借记（也可能是借记“营业外支出营业外支出非流动资产处置净非流动资产处置净损失损失”）P134例例2-927/23/2024174小企业会计准则实务讲解第五节长期待摊费用及待处理财产损溢第五节长期待摊费用及待处理财产损溢一、长期待摊费用一、长期待摊费用第四十三条：小企业的长期待摊费用包括：已提足第四十三条：小企业的长期待摊费用包括：已提足折旧的固定资产的改建支出、经营租入固定资

219、产的改折旧的固定资产的改建支出、经营租入固定资产的改建支出、固定资产的大修理支出和其他长期待摊费用建支出、固定资产的大修理支出和其他长期待摊费用等。小企业应当设置等。小企业应当设置“长期待摊费用长期待摊费用”科目进行核算。科目进行核算。固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件的支出：的支出：（1）修理支出达到取得固定资产时的计税基础）修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上；以上；（2）修理后固定资产的使用寿命延长）修理后固定资产的使用寿命延长2年以上。年以上。1.小企业发生的长期待摊费用时小企业发生的长期待摊费用时借：长期待摊费用借：长期待摊

220、费用贷：银行存款、原材料等贷：银行存款、原材料等7/23/2024175小企业会计准则实务讲解2.小企业按月摊销长期待摊费用时小企业按月摊销长期待摊费用时第四十四条：长期待摊费用应当在其摊销期限内采用年限第四十四条：长期待摊费用应当在其摊销期限内采用年限平均法进行摊销，根据其受益对象计入相关资产的成本或者管平均法进行摊销，根据其受益对象计入相关资产的成本或者管理费用，并冲减长期待摊费用。理费用，并冲减长期待摊费用。（1）已提足折旧的固定资产的改建支出，按照固定资产）已提足折旧的固定资产的改建支出，按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销。预计尚可使用年限分期摊销。（2）经营租入固定资产的改建支出，

221、按照合同约定的剩）经营租入固定资产的改建支出，按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。余租赁期限分期摊销。（3）固定资产的大修理支出，按照固定资产尚可使用年）固定资产的大修理支出，按照固定资产尚可使用年限分期摊销。限分期摊销。（4）其他长期待摊费用，自支出发生月份的下月起分期）其他长期待摊费用，自支出发生月份的下月起分期摊销，摊销期不得低于摊销，摊销期不得低于3年。年。借：制造费用（管理费用）等借：制造费用（管理费用）等贷：长期待摊费用贷：长期待摊费用3.长期待摊费用科目期末借方余额，反映小企业尚未摊销长期待摊费用科目期末借方余额，反映小企业尚未摊销完毕的长期待摊费用。完毕的长期待摊费用。7/23

222、/2024176小企业会计准则实务讲解 二、待处理财产损溢二、待处理财产损溢小企业应当设置小企业应当设置“待处理财产损溢待处理财产损溢”科目核算在科目核算在清查财产过程中查明的各种财产盘盈、盘亏和毁损的清查财产过程中查明的各种财产盘盈、盘亏和毁损的价值。小企业所采购物资在运输途中因自然灾害等发价值。小企业所采购物资在运输途中因自然灾害等发生的损失或尚待查明的损耗，也通过本科目核算。生的损失或尚待查明的损耗，也通过本科目核算。本科目应按照待处理流动资产损溢和待处理非流本科目应按照待处理流动资产损溢和待处理非流动资产损溢进行明细核算。动资产损溢进行明细核算。（1）盘盈的各种材料、产成品、商品、现金

223、等，）盘盈的各种材料、产成品、商品、现金等，应当按照同类或类似存货的市场价格或评估价值，借应当按照同类或类似存货的市场价格或评估价值，借记记“原材料原材料”、“库存商品库存商品”、“库存现金库存现金”等科目，等科目，贷记本科目（待处理流动资产损溢）。盘亏、毁损、贷记本科目（待处理流动资产损溢）。盘亏、毁损、短缺的各种材料、产成品、商品、现金等，应当按照短缺的各种材料、产成品、商品、现金等，应当按照其账面余额，借记本科目（待处理流动资产损溢），其账面余额，借记本科目（待处理流动资产损溢），贷记贷记“材料采购材料采购”或或“在途物资在途物资”、“原材料原材料”、“库存商品库存商品”、“库存现金库存

224、现金”等科目。涉及增值税进项等科目。涉及增值税进项税额的，还应进行相应的账务处理。税额的，还应进行相应的账务处理。7/23/2024177小企业会计准则实务讲解盘盈的固定资产，按照同类或类似固定资产的市场价格或评盘盈的固定资产，按照同类或类似固定资产的市场价格或评估价值扣除按照该项固定资产新旧程度估计的折旧后的余额，估价值扣除按照该项固定资产新旧程度估计的折旧后的余额，借记借记“固定资产固定资产”科目，贷记本科目（待处理非流动资产损溢）科目，贷记本科目（待处理非流动资产损溢）。盘亏的固定资产，按照该项固定资产的账面价值，借记本科。盘亏的固定资产，按照该项固定资产的账面价值，借记本科目（待处理非

225、流动资产损溢），按照已计提的累计折旧，借记目（待处理非流动资产损溢），按照已计提的累计折旧，借记“累计折旧累计折旧”科目，按照其原价，贷记科目，按照其原价，贷记“固定资产固定资产”科目。科目。（2）盘亏、毁损、报废的各项资产，按照管理权限经批）盘亏、毁损、报废的各项资产，按照管理权限经批准后处理时，按照残料价值，借记准后处理时，按照残料价值，借记“原材料原材料”等科目，按照可等科目，按照可收回的保险赔偿或过失人赔偿，借记收回的保险赔偿或过失人赔偿，借记“其他应收款其他应收款”科目，按科目，按照本科目余额，贷记本科目（待处理流动资产损溢、待处理非照本科目余额，贷记本科目（待处理流动资产损溢、待处

226、理非流动资产损溢），按照其借方差额，借记流动资产损溢），按照其借方差额，借记“营业外支出营业外支出”科目。科目。盘盈的各种材料、产成品、商品、固定资产、现金等，按照管盘盈的各种材料、产成品、商品、固定资产、现金等，按照管理权限经批准后处理时，按照本科目余额，借记本科目（待处理权限经批准后处理时，按照本科目余额，借记本科目（待处理流动资产损溢、待处理非流动资产损溢），贷记理流动资产损溢、待处理非流动资产损溢），贷记“营业外收营业外收入入”科目。科目。（3）小企业的财产损溢，应当查明原因，）小企业的财产损溢，应当查明原因，在年末结账前在年末结账前处理完毕，处理后本科目应无余额。处理完毕，处理后本科

227、目应无余额。7/23/2024178小企业会计准则实务讲解负负债债7/23/2024179小企业会计准则实务讲解 第四十五条：负债，是指小企业过去的交易或者第四十五条：负债，是指小企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出小企业的现时事项形成的，预期会导致经济利益流出小企业的现时义务。义务。小企业的负债按照其流动性，可分为流动负债和非小企业的负债按照其流动性，可分为流动负债和非流动负债。流动负债。第一节流动负债第一节流动负债第四十六条：小企业的流动负债，是指预计在第四十六条：小企业的流动负债，是指预计在1年年内或者超过内或者超过1年的一个正常营业周期内清偿的债务。年的一个正常营业周期

228、内清偿的债务。小企业的流动负债包括：短期借款、应付及预收款项、小企业的流动负债包括：短期借款、应付及预收款项、应付职工薪酬、应交税费、应付利息等。应付职工薪酬、应交税费、应付利息等。第四十七条：各项流动负债应当按照其实际发第四十七条：各项流动负债应当按照其实际发生额入账。生额入账。小企业确实无法偿付的应付款项，应当计小企业确实无法偿付的应付款项，应当计入营业外收入。入营业外收入。7/23/2024180小企业会计准则实务讲解一、短期借款一、短期借款本科目核算小企业向银行或其他金融机构等借本科目核算小企业向银行或其他金融机构等借入的期限在入的期限在1年内的各种借款。年内的各种借款。（1）小企业借

229、入的各种短期借款，借记）小企业借入的各种短期借款，借记“银行银行存款存款”科目，贷记本科目；偿还借款，做相反的会科目，贷记本科目；偿还借款，做相反的会计分录。计分录。银行承兑汇票到期，小企业无力支付票款的，银行承兑汇票到期，小企业无力支付票款的，按照银行承兑汇票的票面金额，借记按照银行承兑汇票的票面金额，借记“应付票据应付票据”科目，贷记本科目。科目，贷记本科目。（2）第四十八条：在应付利息日，短期借款应）第四十八条：在应付利息日，短期借款应当按照当按照借款本金和借款合同利率在应付利息日计提借款本金和借款合同利率在应付利息日计提利息费用利息费用，借记，借记“财务费用财务费用”科目，贷记科目，贷

230、记“应付利应付利息息”等科目。等科目。7/23/2024181小企业会计准则实务讲解 二、应付及预收款项二、应付及预收款项（一）应付票据（一）应付票据本科目核算小企业因购买材料、商品和接受劳务本科目核算小企业因购买材料、商品和接受劳务等日常生产经营活动开出、承兑的商业汇票（银行承等日常生产经营活动开出、承兑的商业汇票（银行承兑汇票和商业承兑汇票）。兑汇票和商业承兑汇票）。（1）小企业开出、承兑商业汇票或以承兑商业）小企业开出、承兑商业汇票或以承兑商业汇票抵付货款、应付账款等，借记汇票抵付货款、应付账款等，借记“材料采购材料采购”或或“在途物资在途物资”、“库存商品库存商品”等科目，贷记本科目。

231、涉等科目，贷记本科目。涉及增值税进项税额的，还应进行相应的账务处理。及增值税进项税额的，还应进行相应的账务处理。（2）支付银行承兑汇票的手续费，借记）支付银行承兑汇票的手续费，借记“财务财务费用费用”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”科目。支付票款，借科目。支付票款，借记本科目，贷记记本科目，贷记“银行存款银行存款”科目。科目。7/23/2024182小企业会计准则实务讲解（3）银行承兑汇票到期，小企业无力支付票）银行承兑汇票到期，小企业无力支付票款的，按照银行承兑汇票的票面金额，借记本款的，按照银行承兑汇票的票面金额，借记本科目，贷记科目，贷记“短期借款短期借款”科目。科目。（4）小企

232、业应当设置）小企业应当设置“应付票据备查簿应付票据备查簿”，详细登记商业汇票的种类、号数和出票日期、详细登记商业汇票的种类、号数和出票日期、到期日、票面金额、交易合同号和收款人姓名到期日、票面金额、交易合同号和收款人姓名或单位名称以及付款日期和金额等资料，商业或单位名称以及付款日期和金额等资料，商业汇票到期结清票款后，在备查簿中应予注销。汇票到期结清票款后，在备查簿中应予注销。P145例例3-27/23/2024183小企业会计准则实务讲解（二）应付账款（二）应付账款本科目核算小企业因购买材料、商品和接受劳务本科目核算小企业因购买材料、商品和接受劳务等日常生产经营活动应支付的款项。本科目应按照

233、对等日常生产经营活动应支付的款项。本科目应按照对方单位（或个人）进行明细核算。方单位（或个人）进行明细核算。（1）小企业购入材料、商品等未验收入库，货）小企业购入材料、商品等未验收入库，货款尚未支付，应当根据有关凭证（发票账单、随货同款尚未支付，应当根据有关凭证（发票账单、随货同行发票上记载的实际价款或暂估价值），借记行发票上记载的实际价款或暂估价值），借记“在途在途物资物资”科目，按照可抵扣的增值税进项税额，借记科目，按照可抵扣的增值税进项税额，借记“应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）”科目，按照科目，按照应付的价款，贷记本科目。应付的价款，贷记本科目。接受供应单位

234、提供劳务而发生的应付未付款项，接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款项，应当根据供应单位的发票账单，借记应当根据供应单位的发票账单，借记“生产成本生产成本”、“管理费用管理费用”等科目，贷记本科目。等科目，贷记本科目。（2）偿付应付账款，借记本科目，贷记）偿付应付账款，借记本科目，贷记“银行银行存款存款”等科目。等科目。（3）小企业确实无法偿付的应付账款，借记本小企业确实无法偿付的应付账款，借记本科目，贷记科目，贷记“营业外收入营业外收入”科目。科目。7/23/2024184小企业会计准则实务讲解（三）预收账款（三）预收账款本科目核算小企业按照合同规定预收的款项。包本科目核算小企业按照合同规定

235、预收的款项。包括：预收的购货款、工程款等。预收账款情况不多的，括：预收的购货款、工程款等。预收账款情况不多的，也可以不设置本科目，将预收的款项直接记入也可以不设置本科目，将预收的款项直接记入“应收应收账款账款”科目贷方。本科目应按照对方单位（或个人）科目贷方。本科目应按照对方单位（或个人）进行明细核算。进行明细核算。（1）小企业向购货单位预收的款项，借记）小企业向购货单位预收的款项，借记“银银行存款行存款”等科目，贷记本科目。等科目，贷记本科目。（2）销售收入实现时，按照实现的收入金额，）销售收入实现时，按照实现的收入金额，借记本科目，贷记借记本科目，贷记“主营业务收入主营业务收入”科目。涉及

236、增值科目。涉及增值税销项税额的，还应进行相应的账务处理。税销项税额的，还应进行相应的账务处理。本科目期末贷方余额，反映小企业预收的款项；本科目期末贷方余额，反映小企业预收的款项；期末如为借方余额，反映小企业尚未转销的款项期末如为借方余额，反映小企业尚未转销的款项P150例例3-97/23/2024185小企业会计准则实务讲解（四）应付利息（四）应付利息本科目核算小企业按照合同约定应支付的本科目核算小企业按照合同约定应支付的利息费用。本科目应按照贷款人等进行明细核利息费用。本科目应按照贷款人等进行明细核算。算。（1）在应付利息日，小企业应当按照合）在应付利息日，小企业应当按照合同利率计算确定的利

237、息费用，借记同利率计算确定的利息费用，借记“财务费用财务费用”、“在建工程在建工程”等科目，贷记本科目。等科目，贷记本科目。（2）实际支付的利息，借记本科目，贷）实际支付的利息，借记本科目，贷记记“银行存款银行存款”等科目。等科目。7/23/2024186小企业会计准则实务讲解（五）应付利润（五）应付利润本科目核算小企业向投资者分配的利润。本科目核算小企业向投资者分配的利润。本科目应按照投资者进行明细核算。本科目应按照投资者进行明细核算。（1）小企业根据规定或协议确定的应分）小企业根据规定或协议确定的应分配给投资者的利润，借记配给投资者的利润，借记“利润分配利润分配”科目，科目，贷记本科目。贷

238、记本科目。（2）向投资者实际支付利润，借记本科）向投资者实际支付利润，借记本科目，贷记目，贷记“库存现金库存现金”、“银行存款银行存款”科目。科目。7/23/2024187小企业会计准则实务讲解（六）其他应付款（六）其他应付款本科目核算小企业除应付账款、预收账款、本科目核算小企业除应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付利应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付利润等以外的其他各项应付、暂收的款项，如应润等以外的其他各项应付、暂收的款项，如应付付租入固定资产和包装物的租金、存入保证金租入固定资产和包装物的租金、存入保证金等。等。具体包括：具体包括：1、应付经营租入固定资产和包装

239、物押金、应付经营租入固定资产和包装物押金2、职工未按期领取的工资、职工未按期领取的工资3、存入保证金（如收取包装物押金）、存入保证金（如收取包装物押金）4、应付、暂收的所属单位或个人的款项、应付、暂收的所属单位或个人的款项5、其他应付、暂收款项。、其他应付、暂收款项。7/23/2024188小企业会计准则实务讲解其他应付款的账务处理其他应付款的账务处理（1）小企业发生的其他各种应付、暂收款）小企业发生的其他各种应付、暂收款项，借记项，借记“管理费用管理费用”等科目，贷记本科等科目，贷记本科目。目。（2）支付的其他各种应付、暂收款项，借）支付的其他各种应付、暂收款项，借记本科目，贷记记本科目，贷

240、记“银行存款银行存款”等科目。等科目。（3）小企业无法支付的其他应付款，借记）小企业无法支付的其他应付款，借记本科目，贷记本科目，贷记“营业外收入营业外收入”科目科目。P151例例3-107/23/2024189小企业会计准则实务讲解（七）、应缴税费1、增值税、增值税（1）采购进项税额（略）采购进项税额（略）注意：购进物质注意：购进物质/在产品在产品/产成品发生非正常损失，产成品发生非正常损失，借：待处理财产损益借：待处理财产损益贷：原材料等贷：原材料等应交税费（应交增值税应交税费（应交增值税-进项税额转出）进项税额转出）批准处理时：借：营业外支出批准处理时：借：营业外支出贷：待处理财产损益贷

241、：待处理财产损益（2）销项税额）销项税额注意：工程使用本企业产品，按商品成本和税法规定应交纳注意：工程使用本企业产品，按商品成本和税法规定应交纳增值税：增值税：借：在建工程借：在建工程贷：库存商品（成本）贷：库存商品（成本）应交税费（应交增值税应交税费（应交增值税-销项税额）销项税额）7/23/2024190小企业会计准则实务讲解2、消费税计入科目计入科目具体业务具体业务营业税金及附加营业税金及附加销售应税物质销售应税物质/金银首饰零售业务以及采金银首饰零售业务以及采用以旧换新方式销售金银首饰用以旧换新方式销售金银首饰/受托代销受托代销金银首饰金银首饰/以其他方式代销首饰以其他方式代销首饰/随

242、同金银随同金银首饰出售但单独计价的包装物首饰出售但单独计价的包装物/受托加工受托加工或翻新改制金银首饰或翻新改制金银首饰在建工程在建工程/管理费用等管理费用等生产产品用于在建工程生产产品用于在建工程/非生产机构等非生产机构等营业外支出营业外支出/销售费用销售费用/应付职工薪酬等应付职工薪酬等金银首饰用于馈赠金银首饰用于馈赠/赞助赞助/广告广告/职工福利职工福利等等固定资产固定资产/材料采购材料采购/库存商品等库存商品等进口物质进口物质直接出口货物直接出口货物/委托外贸企业出口物质，免征增值税，可不计算消费税。委托外贸企业出口物质，免征增值税，可不计算消费税。委托加工消费税：再生产允许抵扣，直接

243、出售代收代缴的消费税计入委托加委托加工消费税：再生产允许抵扣，直接出售代收代缴的消费税计入委托加工物质的成本。工物质的成本。7/23/2024191小企业会计准则实务讲解3、其他税费应交税费应交税费借记科目借记科目二级科目贷记二级科目贷记营业税金及附加营业税金及附加固定资产清理固定资产清理生产成本生产成本营业税营业税按营业额计算按营业额计算出售不动产出售不动产资源税资源税销售应税商品销售应税商品自产自用物质自产自用物质土地增值税土地增值税销售房地产销售房地产转让土地使用权转让土地使用权与地上建筑物在与地上建筑物在固定资产核算固定资产核算城建税城建税城镇土地使用税城镇土地使用税房产税房产税车船费

244、车船费教育费附加教育费附加矿产资源补偿费矿产资源补偿费排污费排污费如土地使用权在无形资产科目核如土地使用权在无形资产科目核算的，例：土地使用权算的，例：土地使用权1000万元，万元，已摊销已摊销400万元，按万元，按1500万元转万元转让，缴纳土地增值税让，缴纳土地增值税28万元万元借：银行存款借：银行存款1500累计摊销累计摊销400贷：应交税费（应交土地增值税）贷：应交税费（应交土地增值税）28无形资产无形资产1000营业外收入营业外收入8787/23/2024192小企业会计准则实务讲解1甲企业为增值税一般纳税人，本期销售甲企业为增值税一般纳税人，本期销售A产产品一批，售价为品一批，售价

245、为10万元，已知该批万元，已知该批A产品成本为产品成本为8万元，不考虑其他因素，甲企业出售万元，不考虑其他因素，甲企业出售A产品应产品应收取的增值税额为（收取的增值税额为（）。）。A17000B13600C13000D10400【答案】【答案】A【解析】甲企业出售【解析】甲企业出售A产品应收取的增值税额产品应收取的增值税额1000000.1717000（元）（元）7/23/2024193小企业会计准则实务讲解2将自产的产品用于非应税项目，如用作福利发将自产的产品用于非应税项目，如用作福利发放给职工等，应视同销售计算应交增值税。放给职工等，应视同销售计算应交增值税。【答案】对【答案】对3.自自2

246、010年年1月月1日至日至2010年年12月月31日，对年应纳日，对年应纳税所得额低于税所得额低于3万元（含万元（含3万元）的小型微利企业，万元）的小型微利企业，其所得减按（）计入应纳税所得额。其所得减按（）计入应纳税所得额。A.40%B.50%C.60%D.70%【答案】【答案】B7/23/2024194小企业会计准则实务讲解 三、应付职工薪酬三、应付职工薪酬第四十九条：应付职工薪酬，是指小企业为获得第四十九条：应付职工薪酬，是指小企业为获得职工提供的服务而应付给职工的各种形式的报酬以及职工提供的服务而应付给职工的各种形式的报酬以及其他相关支出。小企业的职工薪酬包括：其他相关支出。小企业的职

247、工薪酬包括：（1）职工工资、奖金、津贴和补贴；（）职工工资、奖金、津贴和补贴；（2）职工）职工福利费；（福利费；（3）医疗保险费、养老保险费、失业保险）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；（费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；（4）住房公积金；（住房公积金；（5）工会经费和职工教育经费；（）工会经费和职工教育经费；（6）非货币性福利；（非货币性福利；（7）因解除与职工的劳动关系给予）因解除与职工的劳动关系给予的补偿；（的补偿；（8）其他与获得职工提供的服务相关的支）其他与获得职工提供的服务相关的支出等。出等。7/23/2024195小企业会计准则实务讲解

248、 小企业（外商投资）按照规定从净利润中小企业（外商投资）按照规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，也通过提取的职工奖励及福利基金，也通过“应付职应付职工薪酬工薪酬”核算。核算。第五十条：小企业应当在职工为其提供服第五十条：小企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债，务的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债，并根据职工提供服务的受益对象，分别进行会并根据职工提供服务的受益对象，分别进行会计处理：计处理：7/23/2024196小企业会计准则实务讲解（一）月末，小企业应当将本月发生的职工薪酬区（一）月末，小企业应当将本月发生的职工薪酬区分以下情况进行分配：分以下情况进行分

249、配：1.生产部门（提供劳务）人员的职工薪酬，借记生产部门（提供劳务）人员的职工薪酬，借记“生产成本生产成本”、“制造费用制造费用”等科目，贷记等科目，贷记“应付职应付职工薪酬工薪酬”。2.应由在建工程、无形资产开发项目负担的职工应由在建工程、无形资产开发项目负担的职工薪酬，借记薪酬，借记“在建工程在建工程”、“研发支出研发支出”等科目，贷等科目，贷记记“应付职工薪酬应付职工薪酬”。3.管理部门人员的职工薪酬和因解除与职工的劳管理部门人员的职工薪酬和因解除与职工的劳动关系给予的补偿，借记动关系给予的补偿，借记“管理费用管理费用”科目，贷记科目，贷记“应付职工薪酬应付职工薪酬”。4.销售人员的职工

250、薪酬，借记销售人员的职工薪酬，借记“销售费用销售费用”科目，科目，贷记贷记“应付职工薪酬应付职工薪酬”7/23/2024197小企业会计准则实务讲解（二）小企业发放职工薪酬应当区分以下情况进行处（二）小企业发放职工薪酬应当区分以下情况进行处理：理：1.向职工支付工资、奖金、津贴、福利费等，从向职工支付工资、奖金、津贴、福利费等，从应付职工薪酬中扣还的各种款项（代垫的家属药费、应付职工薪酬中扣还的各种款项（代垫的家属药费、个人所得税等）等，借记个人所得税等）等，借记“应付职工薪酬应付职工薪酬”，贷记，贷记“库存现金库存现金”、“银行存款银行存款”、“其他应收款其他应收款”、“应应交税费交税费应交

251、个人所得税应交个人所得税”等科目。等科目。2.支付工会经费和职工教育经费用于工会活动和支付工会经费和职工教育经费用于工会活动和职工培训，借记职工培训，借记“应付职工薪酬应付职工薪酬”，贷记，贷记“银行存款银行存款”等科目。等科目。3.按照国家有关规定缴纳的社会保险费和住房公按照国家有关规定缴纳的社会保险费和住房公积金，借记积金，借记“应付职工薪酬应付职工薪酬”，贷记，贷记“银行存款银行存款”科科目。目。4.以其自产产品发放给职工的，按照其销售价格，以其自产产品发放给职工的，按照其销售价格，借记借记“应付职工薪酬应付职工薪酬”，贷记，贷记“主营业务收入主营业务收入”科目；科目；同时，还应结转产成

252、品的成本。涉及增值税销项税额同时，还应结转产成品的成本。涉及增值税销项税额的，还应进行相应的账务处理。的，还应进行相应的账务处理。7/23/2024198小企业会计准则实务讲解【例题例题.计算题计算题】甲公司甲公司2013年年2月将本公司生产的产品发放月将本公司生产的产品发放给职工作为福利，每件产品成本为给职工作为福利，每件产品成本为0.09万元，计税价格（不含万元，计税价格（不含税售价）每件产品为税售价）每件产品为0.1万元，其中生产工人为万元，其中生产工人为100人，管理人，管理人员人员20人。人。甲公司应做的账务处理为：甲公司应做的账务处理为：借：生产成本借：生产成本11.7（1000.

253、11.17）管理费用管理费用2.34（200.11.17）贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利14.04借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利14.04贷：主营业务收入贷：主营业务收入12（1200.1）应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）2.04借：主营业务成本借：主营业务成本10.8贷：库存商品贷：库存商品10.87/23/2024199小企业会计准则实务讲解5.支付的因解除与职工的劳动关系给予职工的补偿，借记支付的因解除与职工的劳动关系给予职工的补偿，借记“应付职工薪酬应付职工薪酬”，贷记，贷记“库存现金库存现金”、“银行存款

254、银行存款”等科目。等科目。【例题计算题例题计算题】甲公司甲公司2013年年6月因调整产品结构，解雇月因调整产品结构，解雇生产工人生产工人10名，协议支付给每位工人补偿费名，协议支付给每位工人补偿费2万元，其中一半万元，其中一半于于6月底通过银行存款转账进行支付，另一半于当年底支付。月底通过银行存款转账进行支付，另一半于当年底支付。甲公司甲公司2013年年6月底应做的账务处理为月底应做的账务处理为借：管理费用借：管理费用200000贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬200000借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬100000贷：银行存款贷：银行存款1000002013年年12月底应做的账务处理为月底应

255、做的账务处理为借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬100000贷：银行存款贷：银行存款1000007/23/2024200小企业会计准则实务讲解 四、应交税费四、应交税费“应交税费应交税费”科目核算小企业按照税法等规定计科目核算小企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费。包括：增值税、消费税、营业算应交纳的各种税费。包括：增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、企业所得税、资源税、土地增税、城市维护建设税、企业所得税、资源税、土地增值税、城镇土地使用税、房产税、车船税和教育费附值税、城镇土地使用税、房产税、车船税和教育费附加、矿产资源补偿费、排污费等。小企业代扣代缴的加、矿产资源补偿费、排污费等。小

256、企业代扣代缴的个人所得税等，也通过本科目核算。个人所得税等，也通过本科目核算。“应交税费应交税费”科目应按照应交的税费项目进行明科目应按照应交的税费项目进行明细核算。细核算。应交增值税还应当分别应交增值税还应当分别“进项税额进项税额”、“销项税销项税额额”、“出口退税出口退税”、“进项税额转出进项税额转出”、“已交税已交税金金”等设置专栏。等设置专栏。小规模纳税人只需设置小规模纳税人只需设置“应交增值税应交增值税”明细科目，明细科目，不需要在不需要在“应交增值税应交增值税”明细科目中设置上述专栏。明细科目中设置上述专栏。7/23/2024201小企业会计准则实务讲解 五、递延收益五、递延收益小

257、企业应当设置小企业应当设置“递延收益递延收益”科目，核算科目，核算小企业已经收到、应在以后期间计入损益的政小企业已经收到、应在以后期间计入损益的政府补助。府补助。“递延收益递延收益”科目应按照相关项目进科目应按照相关项目进行明细核算。行明细核算。递延收益的主要账务处理。递延收益的主要账务处理。（1）小企业收到与资产相关的政府补助，）小企业收到与资产相关的政府补助，借记借记“银行存款银行存款”等科目，贷记等科目，贷记“递延收益递延收益”科目。科目。在相关资产的使用寿命内平均分配递延收在相关资产的使用寿命内平均分配递延收益，借记益，借记“递延收益递延收益”科目，贷记科目，贷记“营业外收营业外收入入

258、”科目。科目。7/23/2024202小企业会计准则实务讲解（2）收到的其他政府补助，用于补偿本企业）收到的其他政府补助，用于补偿本企业以后期间的相关费用或亏损的，应当按照收到以后期间的相关费用或亏损的，应当按照收到的金额，借记的金额，借记“银行存款银行存款”等科目，贷记等科目，贷记“递递延收益延收益”科目。在发生相关费用或亏损的未来科目。在发生相关费用或亏损的未来期间，应当按照应补偿的金额，借记期间，应当按照应补偿的金额，借记“递延收递延收益益”科目，贷记科目，贷记“营业外收入营业外收入”科目。科目。用于补偿本企业已发生的相关费用或亏损用于补偿本企业已发生的相关费用或亏损的，应当按照收到的金

259、额，借记的，应当按照收到的金额，借记“银行存款银行存款”等科目，贷记等科目，贷记“营业外收入营业外收入”科目。科目。（3）“递延收益递延收益”科目期末贷方余额，反映科目期末贷方余额，反映小企业已经收到、但应在以后期间计入损益的小企业已经收到、但应在以后期间计入损益的政府补助。政府补助。7/23/2024203小企业会计准则实务讲解类型类型收到收到以后期间以后期间与资产相关借：银行存款贷：递延收益在相关资产的使用寿命内平均分配借：递延收益贷：营业外收入用于补偿以后期间相关费用和亏损借：银行存款贷：递延收益发生相关费用和亏损的未来期间借：递延收益贷：营业外收入用于补偿已发生相关费用和亏损借：银行存

260、款贷：营业外收入7/23/2024204小企业会计准则实务讲解政府补助为非货币性资产的，按提供的凭据政府补助为非货币性资产的，按提供的凭据金额入账，没有凭据的按同类或类似资产市金额入账，没有凭据的按同类或类似资产市场价格入账。场价格入账。所得税所得税/增值税增值税/消费税消费税/营业税等先征后返的，营业税等先征后返的，在实际收到的返还税款时：在实际收到的返还税款时：借：银行存款借：银行存款贷：营业外收入贷：营业外收入7/23/2024205小企业会计准则实务讲解 第二节非流动负债第二节非流动负债第五十一条：小企业的非流动负债，是指流动负第五十一条：小企业的非流动负债，是指流动负债以外的负债。小

261、企业的非流动负债包括：长期借款、债以外的负债。小企业的非流动负债包括：长期借款、长期应付款等。长期应付款等。第五十二条：第五十二条：非流动负债应当按照其实际发生非流动负债应当按照其实际发生额入账。额入账。一、长期借款一、长期借款“长期借款长期借款”科目核算小企业向银行或其他金融科目核算小企业向银行或其他金融机构借入的期限在机构借入的期限在1年以上的各项借款本金。本科目年以上的各项借款本金。本科目应按照借款种类、贷款人和币种进行明细核算。应按照借款种类、贷款人和币种进行明细核算。（1）小企业借入长期借款，借记）小企业借入长期借款，借记“银行存款银行存款”科目，贷记科目，贷记“长期借款长期借款”科

262、目。科目。（2）在应付利息日，）在应付利息日，长期借款应当按照借款本长期借款应当按照借款本金和借款合同利率在应付利息日计提利息费用，计入金和借款合同利率在应付利息日计提利息费用，计入相关资产成本或财务费用。相关资产成本或财务费用。借记借记“财务费用财务费用”、“在在建工程建工程”等科目，贷记等科目，贷记“应付利息应付利息”科目。科目。7/23/2024206小企业会计准则实务讲解（3）偿还长期借款本金，借记）偿还长期借款本金，借记“长期借款长期借款”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”科目。科目。（4）“长期借款长期借款”科目期末贷方余额，反映科目期末贷方余额，反映小企业尚未偿还的长期借款

263、本金。小企业尚未偿还的长期借款本金。【提示提示】小企业会计准则下，不采用实际小企业会计准则下，不采用实际利率法计算利息，一律按照合同约定的名义利利率法计算利息，一律按照合同约定的名义利率进行计算。率进行计算。 P201例例3-467/23/2024207小企业会计准则实务讲解 二、长期应付款二、长期应付款“长期应付款长期应付款”科目核算小企业除长期借科目核算小企业除长期借款以外的其他各种长期应付款项。包括：应付款以外的其他各种长期应付款项。包括：应付融资租入固定资产的租赁费、以分期付款方式融资租入固定资产的租赁费、以分期付款方式购入固定资产发生的应付款项等。本科目应按购入固定资产发生的应付款项

264、等。本科目应按照长期应付款的种类和债权人进行明细核算。照长期应付款的种类和债权人进行明细核算。（1）小企业融资租入固定资产，在租赁）小企业融资租入固定资产，在租赁期开始日，按照租赁合同约定的付款总额和在期开始日，按照租赁合同约定的付款总额和在签订租赁合同过程中发生的相关税费等，借记签订租赁合同过程中发生的相关税费等，借记“固定资产固定资产”或或“在建工程在建工程”科目，贷记科目，贷记“长长期应付款期应付款”等科目。等科目。7/23/2024208小企业会计准则实务讲解（2）以分期付款方式购入固定资产，应当按）以分期付款方式购入固定资产，应当按照实际支付的购买价款和相关税费（不包括按照实际支付的

265、购买价款和相关税费（不包括按照税法规定可抵扣的增值税进项税额），借记照税法规定可抵扣的增值税进项税额），借记“固定资产固定资产”或或“在建工程在建工程”科目，按照税法科目，按照税法规定可抵扣的增值税进项税额，借记规定可抵扣的增值税进项税额，借记“应交税应交税费费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）”科目，贷记科目，贷记“长期应付款长期应付款”。（3）“长期应付款长期应付款”科目期末贷方余额，科目期末贷方余额，反映小企业应付未付的长期应付款项。反映小企业应付未付的长期应付款项。P203例例3-477/23/2024209小企业会计准则实务讲解例题1小企业应由在建工程负担的职工薪酬，借记小

266、企业应由在建工程负担的职工薪酬，借记（）。）。A生产成本生产成本B制造费用制造费用C在建工程在建工程D管理费用管理费用【答案】【答案】C【解析】应由在建工程负担的职工薪酬，借记【解析】应由在建工程负担的职工薪酬，借记“在建在建工程工程”科目，贷记科目，贷记“应付职工薪酬应付职工薪酬”科目。科目。7/23/2024210小企业会计准则实务讲解2.本企业产品作为工资发给职工正确的处理方本企业产品作为工资发给职工正确的处理方法是法是：（：（）A.视同销售，确认主营业务收入，同时按公允视同销售，确认主营业务收入，同时按公允价值计算销项税额价值计算销项税额B.视同销售，直接按成本转账计入相关成本费视同销

267、售，直接按成本转账计入相关成本费用，同时按公允价值计算销项税额用，同时按公允价值计算销项税额C.直接按成本转账计入相关成本费用，同时将直接按成本转账计入相关成本费用，同时将涉及的进项税额转出涉及的进项税额转出D.直接按成本转账计入相关成本费用，不涉及直接按成本转账计入相关成本费用，不涉及任何税收问题任何税收问题答案：A7/23/2024211小企业会计准则实务讲解综合题：综合题：甲公司甲公司2011年年12月有关职工薪酬业务如下：月有关职工薪酬业务如下：（1）按照工资总额的标准分配工资费用，其中生产工人）按照工资总额的标准分配工资费用，其中生产工人工资为工资为8万元，车间管理人员工资万元，车间

268、管理人员工资1万元，总部管理人员工资万元，总部管理人员工资为为2万元，专设销售部门人员工资为万元，专设销售部门人员工资为2万元。万元。（2）按照所在地政府规定，按照工资总额的）按照所在地政府规定，按照工资总额的10%、12%、2%和和10.5%计提医疗保险费、养老保险费、失业保险费和住计提医疗保险费、养老保险费、失业保险费和住房公积金（假定均由企业负担）。房公积金（假定均由企业负担）。（3）按照工资总额的）按照工资总额的2%和和2.5%计提工会经费和职工教育经计提工会经费和职工教育经费。费。（4）公司）公司12月月5日将本公司生产的产品发放给职工作为日将本公司生产的产品发放给职工作为福利，每件

269、产品成本为福利，每件产品成本为0.2万元，计税价格（售价）每件产品万元，计税价格（售价）每件产品为为0.3万元，其中生产工人为万元，其中生产工人为100人，管理人员人，管理人员20人。人。（5）12月月21日，公司根据下列事项计提本月租赁费和折旧费：日，公司根据下列事项计提本月租赁费和折旧费：自自2010年年1月月1日起，公司为日起，公司为1名高级管理人员每人租赁住房一名高级管理人员每人租赁住房一套并提供轿车一辆，免费使用；每套住房年租金为套并提供轿车一辆，免费使用；每套住房年租金为4.5万元，万元，每辆轿车年折旧为每辆轿车年折旧为2.7万元。万元。根据上述资料不考虑其他因素，回答下列问题：根

270、据上述资料不考虑其他因素，回答下列问题：7/23/2024212小企业会计准则实务讲解（1）关于事项（）关于事项（1），下列处理错误的是（），下列处理错误的是（）计入计入“生产成本生产成本”科目的应付职工薪酬为科目的应付职工薪酬为8万元万元B计入计入“制造费用：制造费用：”科目的应付职工薪酬为科目的应付职工薪酬为3万元万元C计入计入“制造费用制造费用”科目的应付职工薪酬为科目的应付职工薪酬为1万元万元D计入计入“管理费用管理费用”科目的应付职工薪酬为科目的应付职工薪酬为4万元万元【答案】【答案】BD【解析】车间管理人员工资计入制造费用，总部管理人员工资【解析】车间管理人员工资计入制造费用，总部

271、管理人员工资计入管理费用，专设销售部门人员工资计入销售费用。计入管理费用，专设销售部门人员工资计入销售费用。（2）关于事项（）关于事项（2）,下列会计处理正确的是（）下列会计处理正确的是（）A借：生产成本借：生产成本27600贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬医疗保险费医疗保险费8000养老保险费养老保险费9600失业保险费失业保险费1600住房公积金住房公积金84007/23/2024213小企业会计准则实务讲解B借：制造费用借：制造费用3450贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬医疗保险费医疗保险费1000养老保险费养老保险费1200失业保险费失业保险费200住房公积金住房公积金1050C借：管

272、理费用借：管理费用6900贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬医疗保险费医疗保险费2000养老保险费养老保险费2400失业保险费失业保险费400住房公积金住房公积金2100D借：销售费用借：销售费用6900贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬医疗保险费医疗保险费2000养老保险费养老保险费2400失业保险费失业保险费400住房公积金住房公积金2100【答案】【答案】ABCD7/23/2024214小企业会计准则实务讲解（3）关于事项（）关于事项（3），下列说法正确的是（），下列说法正确的是（）A工会经费不通过工会经费不通过“应付职工薪酬应付职工薪酬”科目核算科目核算B工会经费通过工会经费通过“其他应付

273、款其他应付款”科目核算科目核算C职工教育经费和工会经费都通过职工教育经费和工会经费都通过“应付职工薪酬应付职工薪酬”科目核算科目核算D职工教育经费通过职工教育经费通过“其他应付款其他应付款”科目核算科目核算【答案】【答案】C【解析】职工教育经费和工会经费都应当通过【解析】职工教育经费和工会经费都应当通过“应付职工薪酬应付职工薪酬”科目核算。科目核算。（4）关于事项（）关于事项（4），下列会计处理正确的是（），下列会计处理正确的是（）A将自产的产品发放给职工时：将自产的产品发放给职工时：借：生产成本借：生产成本351000管理费用管理费用70200贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货

274、币性福利421200B甲小企业以自产产品发放给职工作为福利时，视同销售：甲小企业以自产产品发放给职工作为福利时，视同销售：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利421200贷：主营业务收入贷：主营业务收入360000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）612007/23/2024215小企业会计准则实务讲解C结转成本时：结转成本时：借：主营业务成本借：主营业务成本240000贷：库存商品贷：库存商品240000D结转成本时：结转成本时：借：其他业务成本借：其他业务成本240000贷：库存商品贷：库存商品240000【答案】【答案】ABC【解析】甲小企业

275、以自产产品发放给职工作为福利时，应视同【解析】甲小企业以自产产品发放给职工作为福利时，应视同销售处理，结转成本时，借记销售处理，结转成本时，借记“主营业务成本主营业务成本”，贷记，贷记“库存库存商品商品”。（5）据职工提供服务的受益对象，长城公司）据职工提供服务的受益对象，长城公司2012年年12月应计月应计入管理费用科目的应付职工薪酬为（）万元。入管理费用科目的应付职工薪酬为（）万元。A10.4B7.02C2.78D7.627/23/2024216小企业会计准则实务讲解【答案】【答案】A【解析】事项（【解析】事项（1）计入管理费用的职工薪酬为：）计入管理费用的职工薪酬为：2万万元元事项（事项

276、（2）计入管理费用的职工薪酬为：）计入管理费用的职工薪酬为：2*（10%+12%+2%+10.5%）=0.69万元万元事项（事项（3）计入管理费用的职工薪酬为：）计入管理费用的职工薪酬为：2*（2%+2.5%）=0.09万元万元事项（事项（4）计入管理费用的职工薪酬为：）计入管理费用的职工薪酬为：7.02万元万元事项（事项（5）计入管理费用的职工薪酬为：）计入管理费用的职工薪酬为：（4.5+2.7）/12=0.6万元万元所以，计入管理费用的职工薪酬总额为：所以，计入管理费用的职工薪酬总额为：2+0.69+7.02+0.6=10.4万元万元7/23/2024217小企业会计准则实务讲解所有者权益

277、所有者权益7/23/2024218小企业会计准则实务讲解第五十三条：所有者权益，是指小企业资产扣除负债后由所第五十三条：所有者权益，是指小企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。小企业的所有者权益包括：实收资本有者享有的剩余权益。小企业的所有者权益包括：实收资本（或股本，下同）、资本公积、盈余公积和未分配利润。（或股本，下同）、资本公积、盈余公积和未分配利润。一、实收资本一、实收资本第五十四条第五十四条实收资本，是指投资者按照合同协议约定或实收资本，是指投资者按照合同协议约定或相关规定投入到小企业、构成小企业注册资本的部分。相关规定投入到小企业、构成小企业注册资本的部分。（一）小企业收到投资

278、者以现金或非货币性资产投入的资本，（一）小企业收到投资者以现金或非货币性资产投入的资本，应当按照其在本企业注册资本中所占的份额计入实收资本，应当按照其在本企业注册资本中所占的份额计入实收资本，超出的部分，应当计入资本公积。超出的部分，应当计入资本公积。（二）投资者根据有关规定对小企业进行增资或减资，小企（二）投资者根据有关规定对小企业进行增资或减资，小企业应当增加或减少实收资本。业应当增加或减少实收资本。借：银行存款借：银行存款贷：实收资本贷：实收资本-资本公积资本公积资本溢价资本溢价7/23/2024219小企业会计准则实务讲解通常小企业应当设置“实收资本”科目，小企业（股份有限公司）应当将

279、本科目的名称改为“股本”科目。小企业收到投资者出资超过其在注册资小企业收到投资者出资超过其在注册资本中所占份额的部分，作为资本溢价，在本中所占份额的部分，作为资本溢价，在“资本公积资本公积”科目核算，不在本科目核算。科目核算，不在本科目核算。7/23/2024220小企业会计准则实务讲解小企业（中外合作经营）根据合同规定在合小企业（中外合作经营）根据合同规定在合作期间归还投资者的投资，应在本科目设置作期间归还投资者的投资，应在本科目设置“已归还投资已归还投资”明细科目进行核算。明细科目进行核算。（1）小企业收到投资者的出资，借记）小企业收到投资者的出资，借记“银行存款银行存款”、“其他应收款其

280、他应收款”、“固定资产固定资产”、“无形资产无形资产”等科目，按照其在注册资等科目，按照其在注册资本中所占的份额，贷记本中所占的份额，贷记“实收资本实收资本”科目，科目，按照其差额，贷记按照其差额，贷记“资本公积资本公积”科目。科目。（2）根据有关规定增加注册资本，借记）根据有关规定增加注册资本，借记“银行存款银行存款”、“资本公积资本公积”、“盈余公积盈余公积”等科目，贷记等科目，贷记“实收资本实收资本”科目。科目。7/23/2024221小企业会计准则实务讲解根据有关规定减少注册资本，借记根据有关规定减少注册资本，借记“实收实收资本资本”科目、科目、“资本公积资本公积”等科目，贷记等科目，

281、贷记“库存现金库存现金”、“银行存款银行存款”等科目。等科目。（3）小企业（中外合作经营）根据合同规定在合作期间归还投资者的投资，应当按照实际归还投资的金额，借记借记“实收资本实收资本”科目（已归还投资），贷记科目（已归还投资），贷记“银行存款银行存款”等等科目；同时，借记科目；同时，借记“利润分配利润分配利润归还利润归还投资投资”科目，贷记科目，贷记“盈余公积盈余公积利润归还利润归还投资投资”科目。科目。P205例例3-487/23/2024222小企业会计准则实务讲解实收资本接受投资者投入的资本接受投资者投入的资本借：银行存款借：银行存款其他应收款其他应收款固定资产固定资产无形资产等无形资

282、产等贷：实收资本（在注册资本中所占份贷：实收资本（在注册资本中所占份额）额）资本公积（差额）资本公积（差额）转增资本转增资本借：资本公积借：资本公积盈余公积等盈余公积等贷：实收资本贷：实收资本减资减资借：实收资本借：实收资本资本公积等资本公积等贷：银行存款贷：银行存款根据合同规定在合作期间归还投资者根据合同规定在合作期间归还投资者投资投资借：实收资本借：实收资本贷：银行存款贷：银行存款借：利润分配借：利润分配-已已归还投资归还投资贷：盈余公积贷：盈余公积-利利润归还投资润归还投资实实际际投投资资额额7/23/2024223小企业会计准则实务讲解二、资本公积二、资本公积第五十五条：资本公积，是指

283、小企业收到的投资者出资第五十五条：资本公积，是指小企业收到的投资者出资额超过其在注册资本或股本中所占份额的部分。小企业用资额超过其在注册资本或股本中所占份额的部分。小企业用资本公积转增资本，应当冲减资本公积。本公积转增资本，应当冲减资本公积。小企业的资本公积不小企业的资本公积不得用于弥补亏损。得用于弥补亏损。【提示提示】小企业会计准则下，资本公积仅包括资本公积小企业会计准则下，资本公积仅包括资本公积资本溢价（或股本溢价），不包括其他资本公积，也不资本溢价（或股本溢价），不包括其他资本公积，也不包括各种准备。包括各种准备。（1）小企业收到投资者的出资，借记）小企业收到投资者的出资，借记“银行存款

284、银行存款”、“其他应收款其他应收款”、“固定资产固定资产”、“无形资产无形资产”等科目，按等科目，按照其在注册资本中所占的份额，贷记照其在注册资本中所占的份额，贷记“实收资本实收资本”科目，按科目，按照其差额，贷记本科目。照其差额，贷记本科目。（2）根据有关规定用资本公积转增资本，借记本科目，）根据有关规定用资本公积转增资本，借记本科目，贷记贷记“实收资本实收资本”科目。科目。根据有关规定减少注册资本，借记根据有关规定减少注册资本，借记“实收资本实收资本”科目、科目、本科目等科目，贷记本科目等科目，贷记“库存现金库存现金”、“银行存款银行存款”等科目。等科目。7/23/2024224小企业会计

285、准则实务讲解三、盈余公积三、盈余公积第五十六条：盈余公积，是指小企业按照法律规定在税第五十六条：盈余公积，是指小企业按照法律规定在税后利润中提取的法定公积金和任意公积金。后利润中提取的法定公积金和任意公积金。小企业用盈余公积弥补亏损或者转增资本，应当冲减盈小企业用盈余公积弥补亏损或者转增资本，应当冲减盈余公积。小企业的盈余公积还可以用于扩大生产经营。余公积。小企业的盈余公积还可以用于扩大生产经营。【提示提示】盈余公积不允许原来发放股利。盈余公积不允许原来发放股利。1.小企业应当设置小企业应当设置“盈余公积盈余公积”科目核算小企业（公司科目核算小企业（公司制）按照公司法规定在税后利润中提取的法定

286、公积金和任意制）按照公司法规定在税后利润中提取的法定公积金和任意公积金。公积金。小企业（外商投资）按照法律规定在税后利润中提取储小企业（外商投资）按照法律规定在税后利润中提取储备基金和企业发展基金也在本科目核算。备基金和企业发展基金也在本科目核算。2.“盈余公积盈余公积”科目应当分别科目应当分别“法定盈余公积法定盈余公积”、“任意任意盈余公积盈余公积”进行明细核算。小企业（外商投资）还应当分别进行明细核算。小企业（外商投资）还应当分别“储备基金储备基金”、“企业发展基金企业发展基金”进行明细核算。进行明细核算。小企业（中外合作经营）根据合同规定在合作期间归还小企业（中外合作经营）根据合同规定在

287、合作期间归还投资者的投资，应在本科目设置投资者的投资，应在本科目设置“利润归还投资利润归还投资”明细科目明细科目进行核算。进行核算。7/23/2024225小企业会计准则实务讲解3.盈余公积的主要账务处理。盈余公积的主要账务处理。（1）小企业（公司制）按照公司法规定提取法）小企业（公司制）按照公司法规定提取法定公积金和任意公积金，借记定公积金和任意公积金，借记“利润分配利润分配提取提取法定盈余公积、提取任意盈余公积法定盈余公积、提取任意盈余公积”科目，贷记本科目，贷记本科目（法定盈余公积、任意盈余公积）。科目（法定盈余公积、任意盈余公积）。小企业（外商投资）按照规定提取储备基金、小企业（外商投

288、资）按照规定提取储备基金、企业发展基金、职工奖励及福利基金，企业发展基金、职工奖励及福利基金，借：利润分配借：利润分配提取储备基金、提取企业发提取储备基金、提取企业发展基金、提取职工奖励及福利基金展基金、提取职工奖励及福利基金贷：盈余公积（储备基金、企业发展基金）贷：盈余公积（储备基金、企业发展基金）应付职工薪酬应付职工薪酬7/23/2024226小企业会计准则实务讲解（2）用盈余公积弥补亏损或者转增资本，）用盈余公积弥补亏损或者转增资本，借：盈余公积借：盈余公积贷：利润分配贷：利润分配盈余公积补亏盈余公积补亏实收资本实收资本小企业（中外合作经营）根据合同规定在合作小企业（中外合作经营）根据合

289、同规定在合作期间归还投资者的投资期间归还投资者的投资借：实收资本借：实收资本已归还投资（实际归还投资）已归还投资（实际归还投资）贷：银行存款等贷：银行存款等同时同时借：利润分配借：利润分配利润归还投资利润归还投资贷：盈余公积贷：盈余公积利润归还投资利润归还投资7/23/2024227小企业会计准则实务讲解盈余公积1.提取提取借方借方贷方贷方一级科目一级科目二级科目二级科目一级科目一级科目二级科目二级科目利润分配利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积盈余公积盈余公积法定盈余公积法定盈余公积提取任意盈余公积提取任意盈余公积任意盈余公积任意盈余公积提取储备基金提取储备基金储备基金储备基金提取企业发

290、展基金提取企业发展基金企业发展基金企业发展基金提取职工奖福基金提取职工奖福基金应付职工薪酬应付职工薪酬提取职工奖福基金提取职工奖福基金期末结帐：借：利润分配期末结帐：借：利润分配未分配利润未分配利润贷：利润分配贷：利润分配-提取法定盈余公积提取法定盈余公积-提取任意盈余公积提取任意盈余公积-提取储备基金提取储备基金-提取企业发展基金提取企业发展基金-提取职工奖福基金提取职工奖福基金7/23/2024228小企业会计准则实务讲解2.使用使用用途用途分录分录弥补亏损借：盈余公积贷：利润分配-盈余公积补亏借：利润分配-盈余公积补亏贷：利润分配-未分配利润转资本借：盈余公积贷：实收资本中外合作经营根据

291、合同规定在合作期间归还投资者的投资（前面已述）7/23/2024229小企业会计准则实务讲解四、未分配利润四、未分配利润第五十七条：未分配利润，是指小企业第五十七条：未分配利润，是指小企业实现的净利润，经过弥补亏损、提取法定公实现的净利润，经过弥补亏损、提取法定公积金和任意公积金、向投资者分配利润后，积金和任意公积金、向投资者分配利润后，留存在本企业的、历年结存的利润。留存在本企业的、历年结存的利润。（一）本年利润（一）本年利润本科目核算小企业当期实现的净利润本科目核算小企业当期实现的净利润（或发生的净亏损）。（或发生的净亏损）。7/23/2024230小企业会计准则实务讲解本年利润的主要账务

292、处理。本年利润的主要账务处理。（1）期（月）末结转利润时，小企业可以将）期（月）末结转利润时，小企业可以将“主营业务收入主营业务收入”、“其他业务收入其他业务收入”、“营业外收营业外收入入”科目的余额，转入科目的余额，转入“本年利润本年利润”科目，借记科目，借记“主营业务收入主营业务收入”、“其他业务收入其他业务收入”、“营业外收营业外收入入”科目，贷记本科目；将科目，贷记本科目；将“主营业务成本主营业务成本”、“其他业务成本其他业务成本”、“营业税金及附加营业税金及附加”、“销售费销售费用用”、“管理费用管理费用”、“财务费用财务费用”、“营业外支营业外支出出”、“所得税费用所得税费用”科目

293、的余额，转入科目的余额，转入“本年利本年利润润”科目，借记科目，借记“本年利润本年利润”科目，贷记科目，贷记“主营业主营业务成本务成本”、“其他业务成本其他业务成本”、“营业税金及附加营业税金及附加”、“销售费用销售费用”、“管理费用管理费用”、“财务费用财务费用”、“营业外支出营业外支出”、“所得税费用所得税费用”科目。将科目。将“投资投资收益收益”科目的贷方余额，转入科目的贷方余额，转入“本年利润本年利润”科目，科目，借记借记“投资收益投资收益”科目，贷记科目，贷记“本年利润本年利润”科目；科目；如为借方余额，做相反的会计分录。如为借方余额，做相反的会计分录。结转后本科目的贷方余额为当期实

294、现的净利润；结转后本科目的贷方余额为当期实现的净利润；借方余额为当期发生的净亏损。借方余额为当期发生的净亏损。7/23/2024231小企业会计准则实务讲解（2）年度终了，应当将本年收入和支出相抵后结出）年度终了，应当将本年收入和支出相抵后结出的本年实现的净利润，转入的本年实现的净利润，转入“利润分配利润分配”科目，借科目，借记记“本年利润本年利润”科目，贷记科目，贷记“利润分配利润分配未分配未分配利润利润”科目；如为净亏损，做相反的会计分录。科目；如为净亏损，做相反的会计分录。结转后结转后“本年利润本年利润”科目应无余额科目应无余额。本年利润转入本年利润转入 借：本年利润借：本年利润贷：利润

295、分配贷：利润分配未分配利润未分配利润借：利润分配借：利润分配提取盈余公积提取盈余公积贷：盈余公积贷：盈余公积借：利润分配借：利润分配应付利润应付利润贷：应付利润贷：应付利润7/23/2024232小企业会计准则实务讲解所有者权益大小准则对比所有者权益所有者权益小企业会小企业会计准则计准则企业会计准则企业会计准则接受非现金接受非现金资产投资资产投资按评估价按评估价及相关税及相关税费确定费确定按合同或协议约定价值加上相关税费，不公允除外按合同或协议约定价值加上相关税费，不公允除外资本公积明资本公积明细科目细科目资本公积资本公积-资本溢资本溢价价资本公积资本公积-资本溢价资本溢价资本公积资本公积-其

296、他其他可供出售金融资产公允价值变动可供出售金融资产公允价值变动权益法核算的长期股权投资，被投资单位其他所有权益法核算的长期股权投资，被投资单位其他所有者权益变动者权益变动与计入所有者权益项目相关的所得税影响与计入所有者权益项目相关的所得税影响换取职工或其他方提供劳务的以权益结算的股份支换取职工或其他方提供劳务的以权益结算的股份支付付自用房产或存货转换为采用公允价值模式计量的投自用房产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，公允价值高于账面价值的差额资性房地产，公允价值高于账面价值的差额金融资产重分类中公允价值高于账面价值的差额金融资产重分类中公允价值高于账面价值的差额2012.5233

297、7/23/2024233小企业会计准则实务讲解【例题1计算题】乙公司2014年有关损益类科目的年末余额如下： 科目名称科目名称结账前余额结账前余额主营业务收入主营业务收入600 000600 000元（贷）元（贷）其他业务收入其他业务收入70 00070 000元（贷）元（贷）投资收益投资收益60 00060 000元（贷）元（贷）营业外收入营业外收入5 0005 000元（贷）元（贷）主营业务成本主营业务成本400 000400 000元（借）元（借）其他业务成本其他业务成本40 00040 000元（借）元（借）营业税金及附加营业税金及附加80008000元（借）元（借）销售费用销售费用5

298、0 00050 000元（借）元（借）管理费用管理费用77 00077 000元（借）元（借）财务费用财务费用20 00020 000元（借）元（借）营业外支出营业外支出25 00025 000元（借）元（借）7/23/2024234小企业会计准则实务讲解乙公司乙公司2014年末未结转本年利润的会计分录年末未结转本年利润的会计分录如下：如下：（1）将各损益类科目年末余额结转入）将各损益类科目年末余额结转入“本年利润本年利润”科目：科目：1结转各项收入类科目：结转各项收入类科目：借：主营业务收入借：主营业务收入600000其他业务收入其他业务收入70000投资收益投资收益60000营业外收入营业

299、外收入5000贷：本年利润贷：本年利润7350007/23/2024235小企业会计准则实务讲解结转各项费用、损失类科目结转各项费用、损失类科目借：本年利润借：本年利润620000贷：主营业务成本贷：主营业务成本400000其他业务成本其他业务成本40000营业税金及附加营业税金及附加8000销售费用销售费用50000管理费用管理费用77000财务费用财务费用20000营业外支出营业外支出250007/23/2024236小企业会计准则实务讲解（2）经过上述结转后，）经过上述结转后，“本年利润本年利润”科目的贷方发科目的贷方发生额合计生额合计735000元减去借方发生额合计元减去借方发生额合计

300、620000元，元，即为税前会计利润即为税前会计利润115000元。假设将该税前会计利元。假设将该税前会计利润进行纳税调整后，应纳税所得额为润进行纳税调整后，应纳税所得额为100000元，则元，则应交所得税额应交所得税额10000025%25000（元）（元）确认所得税费用，会计分录略。确认所得税费用，会计分录略。将所得税费用结转入将所得税费用结转入“本年利润本年利润”科目：科目：借：本年利润借：本年利润25000贷：所得税费用贷：所得税费用25000（3）将）将“本年利润本年利润”科目年末余额科目年末余额90000转入转入“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”科目：科目：借：本年利润借：本

301、年利润90000贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润900007/23/2024237小企业会计准则实务讲解（二）利润分配（二）利润分配“利润分配利润分配”科目核算小企业利润的分配（或科目核算小企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补）后的余额。本亏损的弥补）和历年分配（或弥补）后的余额。本科目应按照科目应按照“应付利润应付利润”、“未分配利润未分配利润”等进行等进行明细核算。明细核算。利润分配的主要账务处理。利润分配的主要账务处理。（1）小企业根据有关规定分配给投资者的利润，）小企业根据有关规定分配给投资者的利润，借记本科目（应付利润），贷记借记本科目（应付利润），贷记“应付

302、利润应付利润”科目。科目。（2）用盈余公积弥补亏损，借记）用盈余公积弥补亏损，借记“盈余公积盈余公积”科目，贷记本科目（盈余公积补亏）。科目，贷记本科目（盈余公积补亏）。小企业（中外合作经营）根据合同规定在合作小企业（中外合作经营）根据合同规定在合作期间归还投资者的投资，应按照实际归还投资的金期间归还投资者的投资，应按照实际归还投资的金额，借记额，借记“实收资本实收资本已归还投资已归还投资”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款等科目；同时，借记本科目（利润归还等科目；同时，借记本科目（利润归还投资），贷记投资），贷记“盈余公积盈余公积利润归还投资利润归还投资”科目科目7/23/2024238

303、小企业会计准则实务讲解（3）年度终了，小企业应当将本年实现的净）年度终了，小企业应当将本年实现的净利润，自利润，自“本年利润本年利润”科目转入科目转入“利润分配利润分配”科目，借记科目，借记“本年利润本年利润”科目，贷记科目，贷记“利利润分配润分配”（未分配利润）科目；为净亏损的，（未分配利润）科目；为净亏损的，做相反的会计分录。同时，将做相反的会计分录。同时，将“利润分配利润分配”科目所属明细科目（应付利润、盈余公积补科目所属明细科目（应付利润、盈余公积补亏）的余额转入本科目明细科目（未分配利亏）的余额转入本科目明细科目（未分配利润）。结转后，本科目除润）。结转后，本科目除“未分配利润未分配

304、利润”明明细科目外，其他明细科目应无余额。细科目外，其他明细科目应无余额。（4）“利润分配利润分配”科目年末余额，反映小企科目年末余额，反映小企业的未分配利润（或未弥补亏损）业的未分配利润（或未弥补亏损）7/23/2024239小企业会计准则实务讲解【例题例题计算题计算题】D股份有限公司年初未分配利润为股份有限公司年初未分配利润为0，本年实现净利润，本年实现净利润200000元，本年提取法定盈余元，本年提取法定盈余公积公积20000元，宣告发放现金股利元，宣告发放现金股利80000元。假定元。假定不考虑其他因素，不考虑其他因素，D股份有限公司会计处理如下：股份有限公司会计处理如下：（1）结转本

305、年利润：）结转本年利润：借：本年利润借：本年利润200000贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润200000（2）提取法定盈余公积、宣告发放现金股利：）提取法定盈余公积、宣告发放现金股利：借：利润分配借：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积20000应付利润应付利润80000贷：盈余公积贷：盈余公积20000应付利润应付利润800007/23/2024240小企业会计准则实务讲解同时，同时，借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润100000贷：利润分配贷：利润分配提取法定盈余公提取法定盈余公积积20000应付利润应付利润800007/23/2024241小企业会计准则实务讲解

306、收收入入7/23/2024242小企业会计准则实务讲解第五章第五章 收入收入 第五十八条第五十八条 收入，是指小企业在日常生产经收入，是指小企业在日常生产经营活动中形成的、会导致所有者权益增加、与所营活动中形成的、会导致所有者权益增加、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。包括：有者投入资本无关的经济利益的总流入。包括：销售商品收入和提供劳务收入。销售商品收入和提供劳务收入。 第五十九条第五十九条 销售商品收入，是指小企业销售商品（或销售商品收入，是指小企业销售商品（或产成品、材料，下同）取得的收入。产成品、材料，下同）取得的收入。 7/23/2024243小企业会计准则实务讲解通常，小企业

307、应当在发出商品且收到货款或取得收小企业应当在发出商品且收到货款或取得收款权利时，确认销售商品收入。款权利时，确认销售商品收入。【提示提示】小企业会计准则对于销售收入确认，与企小企业会计准则对于销售收入确认，与企业会计准则不同。更多强调收款权力的取得为标识。业会计准则不同。更多强调收款权力的取得为标识。 （一）销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收（一）销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。手续时确认收入。 （二）销售商品采取预收款方式的，在发出商品时（二）销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入。确认收入。 （三）销售商品采用分期收款方式的，在合同约定（三）销售商品采用分

308、期收款方式的，在合同约定的收款日期确认收入。的收款日期确认收入。 （四）销售商品需要安装和检验的，在购买方接受（四）销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。安装程序比较商品以及安装和检验完毕时确认收入。安装程序比较简单的，可在发出商品时确认收入。简单的，可在发出商品时确认收入。 7/23/2024244小企业会计准则实务讲解（五）销售商品采用支付手续费方式委托代（五）销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。销的，在收到代销清单时确认收入。（六）销售商品以旧换新的，销售的商品作（六）销售商品以旧换新的，销售的商品作为商品销售处理，回收的商品

309、作为购进商品为商品销售处理，回收的商品作为购进商品处理。处理。（七）采取产品分成方式取得的收入，在（七）采取产品分成方式取得的收入，在分分得产品之日按照产品的市场价格或评估价值得产品之日按照产品的市场价格或评估价值确定销售商品收入金额。确定销售商品收入金额。7/23/2024245小企业会计准则实务讲解商品销售收入的确认原则收入的确认原则类型类型收入确认标准收入确认标准通常情况通常情况在发出商品且收到货款或取得收款权利时在发出商品且收到货款或取得收款权利时托收承付托收承付办妥托收手续办妥托收手续预收货款预收货款发出商品时发出商品时分期付款分期付款合同约定的收款日合同约定的收款日需要安装检验的需

310、要安装检验的销售销售购买方接受商品以及安装和验收合格时购买方接受商品以及安装和验收合格时安装简单的，发出商品时安装简单的，发出商品时支付手续费委托支付手续费委托代销代销收到代销清单收到代销清单以旧换新以旧换新新：做销售收入；新：做销售收入；旧：做购进旧：做购进以产品分成方式以产品分成方式分得产品之日按产品的市场价格或评估价分得产品之日按产品的市场价格或评估价7/23/2024246小企业会计准则实务讲解【例题例题计算题计算题】甲公司委托丙公司销售商品甲公司委托丙公司销售商品200件，商件，商品已经发出，每件成本为品已经发出，每件成本为60元。合同约定丙公司应按每件元。合同约定丙公司应按每件10

311、0元对外销售，甲公司按不含增值税的售价的元对外销售，甲公司按不含增值税的售价的10%向丙公向丙公司支付手续费。丙公司对外实际销售司支付手续费。丙公司对外实际销售100件，开出的增值税件，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为专用发票上注明的销售价款为10000元，增值税税额为元，增值税税额为l700元，款项已经收到。甲公司收到丙公司开具的代销清单时，元，款项已经收到。甲公司收到丙公司开具的代销清单时，向丙公司开具一张相同金额的增值税专用发票。假定甲公司向丙公司开具一张相同金额的增值税专用发票。假定甲公司发出商品时纳税义务尚未发生，甲公司采用小企业会计准则发出商品时纳税义务尚未发生，甲公司采用小

312、企业会计准则核算，不考虑其他因素。核算，不考虑其他因素。甲公司的账务处理如下：甲公司的账务处理如下：发出商品时不需要核算。发出商品时不需要核算。借：委托代销商品借：委托代销商品12000贷：库存商品贷：库存商品12000收到代销清单时：收到代销清单时：借：应收账款借：应收账款11700贷：主营业务收入贷：主营业务收入10000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）17007/23/2024247小企业会计准则实务讲解借：主营业务成本借：主营业务成本6000贷：库存商品贷：库存商品6000借：销售费用借：销售费用1000贷：应收账款贷：应收账款1000收到丙公司支付的货款时

313、：收到丙公司支付的货款时：借：银行存款借：银行存款10700贷：应收账款贷：应收账款10700丙公司的账务处理如下：丙公司的账务处理如下：收到商品时：收到商品时：借：受托代销商品借：受托代销商品20000贷：受托代销商品款贷：受托代销商品款200007/23/2024248小企业会计准则实务讲解对外销售时：对外销售时：借：银行存款借：银行存款11700贷：应付账款贷：应付账款10000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）1700收到增值税专用发票时：收到增值税专用发票时：借：应交税费借：应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）1700贷：应付账款贷：应付账款

314、1700借：受托代销商品款借：受托代销商品款10000贷：受托代销商品贷：受托代销商品10000支付货款并计算代销手续费时：支付货款并计算代销手续费时：借：应付账款借：应付账款11700贷：银行存款贷：银行存款10700其他业务收入其他业务收入10007/23/2024249小企业会计准则实务讲解下列有关收入的表述中正确的有（下列有关收入的表述中正确的有（）A.以预收货款方式销售商品，在发出商品时确认收入以预收货款方式销售商品，在发出商品时确认收入B.以分期收款方式销售商品，在收到货款时确认收入以分期收款方式销售商品，在收到货款时确认收入C.以产品分成方式销售商品，在发出商品时按商品公允以产品

315、分成方式销售商品，在发出商品时按商品公允价值确认收入价值确认收入D.以托收承付方式销售商品，办妥托收手续后即可确认以托收承付方式销售商品，办妥托收手续后即可确认收入收入答案：答案：AD7/23/2024250小企业会计准则实务讲解企业对外销售商品时，若安装或检验任务是企业对外销售商品时，若安装或检验任务是销售合同的重要组成部分，则确认该商品销销售合同的重要组成部分，则确认该商品销售收入的时点是（售收入的时点是（）A.发出商品时发出商品时B.开出销售发票账单时开出销售发票账单时C.收到商品销售货款时收到商品销售货款时D.商品安装完毕并验收合格时商品安装完毕并验收合格时答案：答案：D7/23/20

316、24251小企业会计准则实务讲解以支付手续费委托代销，委托方确认销售收入的时点是（以支付手续费委托代销，委托方确认销售收入的时点是（）A.委托方向受托方交付商品时委托方向受托方交付商品时B.受托方对外销售时受托方对外销售时C.委托方收到受托方代销清单时委托方收到受托方代销清单时D.受托方收到委托方支付的代销货款时受托方收到委托方支付的代销货款时答案答案;CP232 例4-11P233 例4-12P234 例4-13 7/23/2024252小企业会计准则实务讲解 （二）收入确认的金额（二）收入确认的金额第六十条：小企业应当按照从购买方已收或第六十条：小企业应当按照从购买方已收或应收的合同或协议

317、价款，确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款，确定销售商品收入金额。销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。现金折扣金折扣前的金额确定销售商品收入金额。现金折扣应当在实际发生时，计入当期损益。应当在实际发生时，计入当期损益。销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。业折扣后的金额确定销售商品收入金额。前款所称现金折扣，是指债权人为鼓励债务前款所称现金折扣，是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。人在规定的期限内付款而向债务人

318、提供的债务扣除。商业折扣，是指小企业为促进商品销售而在商品标商业折扣，是指小企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。价上给予的价格扣除。P221例例4-4P223例例4-5 7/23/2024253小企业会计准则实务讲解（三）销售退回与折让（三）销售退回与折让第六十一条：小企业已经确认销售商品收入的第六十一条：小企业已经确认销售商品收入的售出商品发生的销售退回（不论属于本年度还是属售出商品发生的销售退回（不论属于本年度还是属于以前年度的销售），于以前年度的销售），应当在发生时冲减当期销售应当在发生时冲减当期销售商品收入商品收入。小企业已经确认销售商品收入的售出商品发生小企业已经确认销售

319、商品收入的售出商品发生的销售折让，应当在发生时冲减当期销售商品收入。的销售折让，应当在发生时冲减当期销售商品收入。前款所称销售退回，是指小企业售出的商品由前款所称销售退回，是指小企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因发生的退货。销售于质量、品种不符合要求等原因发生的退货。销售折让，是指小企业因售出商品的质量不合格等原因折让，是指小企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。而在售价上给予的减让。7/23/2024254小企业会计准则实务讲解销售退回销售退回借：主营业务收入借：主营业务收入应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）贷：银行存款（应收账款）贷：银行

320、存款（应收账款）借：库存商品借：库存商品贷：主营业务成本贷：主营业务成本销售折让销售折让借：主营业务收入借：主营业务收入贷：银行存款（应收账款等）贷：银行存款（应收账款等）P225例例4-77/23/2024255小企业会计准则实务讲解以下有关销售折让和销售退回正确处理的方式是（以下有关销售折让和销售退回正确处理的方式是（）A.本期销售商品发生销售折让和销售退回本期销售商品发生销售折让和销售退回B.前期销售商品本期发生销售折让和销售退回，冲减前期前期销售商品本期发生销售折让和销售退回，冲减前期销售商品收入销售商品收入C.前期销售商品本期发生销售折让和销售退回，冲减当期前期销售商品本期发生销售折

321、让和销售退回，冲减当期销售商品收入销售商品收入D.前期销售商品本期发生销售折让和销售退回，冲减当期前期销售商品本期发生销售折让和销售退回，冲减当期期初留存收益期初留存收益答案：答案：C小企业销售商品因批量原因给予客户的商业折扣需要在帐小企业销售商品因批量原因给予客户的商业折扣需要在帐务中做出相应的会计处理。（务中做出相应的会计处理。（）销售方应将其给予客户的现金折扣计入（销售方应将其给予客户的现金折扣计入（C）。）。A.管理费用管理费用B.研发费用研发费用C.财务费用财务费用D.营业外支出营业外支出7/23/2024256小企业会计准则实务讲解(四）采取预收货款方式销售货物。四）采取预收货款方

322、式销售货物。一般为货物发出的当天确认收入，但生产一般为货物发出的当天确认收入，但生产销售工期超过销售工期超过12个月的大型机械设备、船舶、个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天。的收款日期的当天。P227例例4-8 7/23/2024257小企业会计准则实务讲解二、提供劳务收入二、提供劳务收入第六十二条：小企业提供劳务的收入，是第六十二条：小企业提供劳务的收入，是指小企业从事建筑安装、修理修配、交通运输、指小企业从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、邮电通信、咨询经纪、文化体育、仓储租赁、邮电通信、咨询经

323、纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、加工以及其他劳务服务活动取得的收入。加工以及其他劳务服务活动取得的收入。7/23/2024258小企业会计准则实务讲解（一）提供劳务收入确认原则（第六十三条）（一）提供劳务收入确认原则（第六十三条）（1）同一会计年度内开始并完成的劳务）同一会计年度内开始并完成的劳务，应当，应当在提供劳务交易完成且收到款项或取得收款权利时，在提供劳务交易完成且收到款项或取得收款权利时，确认提供劳务收入。提供劳务收入的金额为从接受劳确认提

324、供劳务收入。提供劳务收入的金额为从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款。务方已收或应收的合同或协议价款。（2）劳务的开始和完成分属不同会计年度的，）劳务的开始和完成分属不同会计年度的，应当按照完工进度确认提供劳务收入。年度资产负债应当按照完工进度确认提供劳务收入。年度资产负债表日，按照提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前表日，按照提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前会计年度累计已确认提供劳务收入后的金额，确认本会计年度累计已确认提供劳务收入后的金额，确认本年度的提供劳务收入；同时，按照估计的提供劳务成年度的提供劳务收入；同时，按照估计的提供劳务成本总额乘以完工进度扣除以前会计年度累计已确认营本

325、总额乘以完工进度扣除以前会计年度累计已确认营业成本后的金额，结转本年度营业成本。业成本后的金额，结转本年度营业成本。7/23/2024259小企业会计准则实务讲解1、劳务开始和完成在同一会计年度：劳务完成收到款项或取、劳务开始和完成在同一会计年度：劳务完成收到款项或取得收款权利。得收款权利。2、劳务跨年度完成：按完工进度确认劳务收入。、劳务跨年度完成：按完工进度确认劳务收入。本年度确认的劳务收入本年度确认的劳务收入=劳务总金额劳务总金额完工进度完工进度-已确认劳务已确认劳务收入收入本年度确认的劳务成本本年度确认的劳务成本=估计劳务总成本估计劳务总成本完工进度完工进度-已确认已确认劳务成本劳务成

326、本3、合同或协议包含商品销售和提供劳务时：、合同或协议包含商品销售和提供劳务时：商品商品劳务劳务商品商品/劳务不能区分劳务不能区分商品销售商品销售不能单独计量不能单独计量能区分且能单独计量能区分且能单独计量商品销售商品销售劳务收入劳务收入7/23/2024260小企业会计准则实务讲解（二）销售商品同时提供劳务的收入确认（第（二）销售商品同时提供劳务的收入确认（第六十四条）六十四条）小企业与其他企业签订的合同或协议包含小企业与其他企业签订的合同或协议包含销售商品和提供劳务时，销售商品部分和提供销售商品和提供劳务时，销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独计量的，应当将劳务部分能够区分且能够单

327、独计量的，应当将销售商品的部分作为销售商品处理，将提供劳销售商品的部分作为销售商品处理，将提供劳务的部分作为提供劳务处理。务的部分作为提供劳务处理。销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，或虽能区分但不能够单独计量的，应当作为销或虽能区分但不能够单独计量的，应当作为销售商品处理。售商品处理。7/23/2024261小企业会计准则实务讲解【例题例题计算题计算题】甲公司与乙公司签订合同，甲公司与乙公司签订合同，向乙公司销售一部电梯并负责安装。甲公司开向乙公司销售一部电梯并负责安装。甲公司开出的增值税专用发票上注明的价款合计为出的增值税专用发票上注明的价款合计为1

328、000000元，其中电梯销售价格为元，其中电梯销售价格为980000元，元，安装费为安装费为20000元，增值税税额为元，增值税税额为170000元。元。电梯的成本为电梯的成本为560000元；电梯安装过程元；电梯安装过程中发生安装费中发生安装费12000元，均为安装人员薪酬。元，均为安装人员薪酬。假定电梯已经安装完成并经验收合格，款项尚假定电梯已经安装完成并经验收合格，款项尚未收到；安装工作是销售合同的重要组成部分。未收到；安装工作是销售合同的重要组成部分。假设甲公司采用小企业会计准则核算，甲公司假设甲公司采用小企业会计准则核算，甲公司的账务处理如下：的账务处理如下：7/23/2024262

329、小企业会计准则实务讲解（1）发生安装费用）发生安装费用12000元时：元时：借：劳务成本借：劳务成本12000贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬12000（2）电梯销售实现确认收入）电梯销售实现确认收入980000元并结转电梯成本元并结转电梯成本560000元时：元时：借：应收账款借：应收账款1146600贷：主营业务收入贷：主营业务收入980000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）166600借：主营业务成本借：主营业务成本560000贷：库存商品贷：库存商品560000（3）确认安装费收入）确认安装费收入20000元并结转安装成本元并结转安装成本12000元元时：时

330、：借：应收账款借：应收账款23400贷：主营业务收入贷：主营业务收入20000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）3400借：主营业务成本借：主营业务成本12000贷：劳务成本贷：劳务成本120007/23/2024263小企业会计准则实务讲解若电梯销售价格和安装费用无法区分。甲公司的账若电梯销售价格和安装费用无法区分。甲公司的账务处理如下：务处理如下：（l）发生安装费用）发生安装费用12000元时：元时：借：劳务成本借：劳务成本12000贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬12000（2）销售实现确认收入）销售实现确认收入1000000元并结转成元并结转成本本572000

331、元时：元时：借：应收账款借：应收账款1170000贷：主营业务收入贷：主营业务收入1000000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）170000借：主营业务成本借：主营业务成本572000贷：库存商品贷：库存商品560000劳务成本劳务成本120007/23/2024264小企业会计准则实务讲解小企业与客户签订的合同中既包含商品销售有小企业与客户签订的合同中既包含商品销售有包含提供劳务时，二者能分开的，销售商品和包含提供劳务时，二者能分开的，销售商品和提供劳务分别核算，不能分开或虽能分开但不提供劳务分别核算，不能分开或虽能分开但不能单独计量的，均做商品销售处理（能单独计

332、量的，均做商品销售处理（）小企业为客户提供的劳务如果开始和完成在同小企业为客户提供的劳务如果开始和完成在同一会计年度，则按劳务完工进度确认劳务收入。一会计年度，则按劳务完工进度确认劳务收入。（）7/23/2024265小企业会计准则实务讲解1小企业销售商品，确认销售商品收入时，可能贷记（小企业销售商品，确认销售商品收入时，可能贷记（）。）。A银行存款银行存款B应收账款应收账款C应收票据应收票据D主营业务收入主营业务收入【答案】【答案】D2小企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回（不论小企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回（不论是属于本年度还是属于以前年度销售的），应当在发生时

333、冲减当是属于本年度还是属于以前年度销售的），应当在发生时冲减当期主营业务收入或其他业务收入。期主营业务收入或其他业务收入。【答案】对【答案】对3小企业的收入按收入形成的原因可分为（小企业的收入按收入形成的原因可分为（）。）。A商品销售收入商品销售收入B提供劳务收入提供劳务收入C主营业务收入主营业务收入D其他业务收入其他业务收入【答案】【答案】AB7/23/2024266小企业会计准则实务讲解4.下列不属于劳务收入的是（）下列不属于劳务收入的是（）A教育培训取得的收入教育培训取得的收入B技术服务取得的收入技术服务取得的收入C科学研究取得的收入科学研究取得的收入D销售汽车取得的收入销售汽车取得的收

334、入【答案】【答案】D【解析】销售汽车取得的收入为销售商品收入【解析】销售汽车取得的收入为销售商品收入7/23/2024267小企业会计准则实务讲解5.下面关于完工百分比法表述下面关于完工百分比法表述不不正确的是（）正确的是（）A完工百分比法，是指按照提供劳务交易的完工进度完工百分比法，是指按照提供劳务交易的完工进度确认收入和费用的方法确认收入和费用的方法B在采用完工百分比法确认提供劳务收入的情况下，在采用完工百分比法确认提供劳务收入的情况下，发生劳务成本时，借记发生劳务成本时，借记“主营业务成本主营业务成本”科目，贷科目，贷记记“应付职工薪酬应付职工薪酬”等等C本期确认的收入本期确认的收入=劳

335、务总收入劳务总收入本期末止劳务的完工本期末止劳务的完工进度以前期间已确认的收入进度以前期间已确认的收入D本期确认的费用本期确认的费用=劳务总成本劳务总成本本期末止劳务的完工本期末止劳务的完工进度以前期间已确认的费用进度以前期间已确认的费用【答案】答案】B【解析】在采用完工百分比法确认提供劳务收入的情况下，发【解析】在采用完工百分比法确认提供劳务收入的情况下，发生劳务成本时，借记生劳务成本时，借记“劳务成本劳务成本”科目，贷记科目，贷记“应付职工薪酬应付职工薪酬”等。等。7/23/2024268小企业会计准则实务讲解6.对于一次就能完成的劳务，企业应在提供劳对于一次就能完成的劳务，企业应在提供劳

336、务完成时确认收入及相关成本。务完成时确认收入及相关成本。【答案】【答案】Y7.劳务的开始和完成分属不同会计期间的，可劳务的开始和完成分属不同会计期间的，可以按完工进度或完成的工作量确认主营业务收以按完工进度或完成的工作量确认主营业务收入或其他业务收入。入或其他业务收入。【答案】【答案】Y7/23/2024269小企业会计准则实务讲解【例题计算题例题计算题】甲公司于甲公司于2013年年12月月1日接受一项日接受一项设备安装任务，安装期为设备安装任务，安装期为3个月，合同总收入个月，合同总收入300000元，至年底已预收安装费元，至年底已预收安装费220000元，实际发生安装元，实际发生安装费用费

337、用140000元（假定均为安装人员薪酬），估计完元（假定均为安装人员薪酬），估计完成安装任务还需发生安装费用成安装任务还需发生安装费用60000元。假定甲公司元。假定甲公司按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完工进度。甲公司采用小企业会计准则核算，甲公司的工进度。甲公司采用小企业会计准则核算，甲公司的会计处理如下：会计处理如下：实际发生的成本占估计总成本的比例实际发生的成本占估计总成本的比例140000（140000+60000）70%2013年年12月月31日确认的劳务收入日确认的劳务收入30000070%0210000（元）（元）201

338、3年年12月月31日确认的费用（日确认的费用（140000+60000）70%0140000（元）（元）.7/23/2024270小企业会计准则实务讲解（1）实际发生劳务成本）实际发生劳务成本140000元：元：借：劳务成本借：劳务成本140000贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬140000（2）预收劳务款）预收劳务款220000元：元：借：银行存款借：银行存款220000贷：预收账款贷：预收账款220000（3）2013年年12月月31日确认提供劳务收入并结转日确认提供劳务收入并结转劳务成本：劳务成本：借：预收账款借：预收账款210000贷：主营业务收入贷：主营业务收入210000借：主营业

339、务成本借：主营业务成本140000贷：劳务成本贷：劳务成本1400007/23/2024271小企业会计准则实务讲解费费用用7/23/2024272小企业会计准则实务讲解第一节费用管理概述第一节费用管理概述 第六十五条第六十五条 费用，是指小企业在日常费用，是指小企业在日常生产经营活动中发生的、会导致所有者权生产经营活动中发生的、会导致所有者权益减少、与向所有者分配利润无关的经济益减少、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。利益的总流出。 小企业的费用包括：营业成本、营业税金及附加、销小企业的费用包括：营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用等。售费用、管理费用、财务费用等。

340、 7/23/2024273小企业会计准则实务讲解 （一）营业成本，是指小企业所销售商品的成（一）营业成本，是指小企业所销售商品的成本和所提供劳务的成本。本和所提供劳务的成本。 借：营业成本借：营业成本 贷：库存商品贷：库存商品 （二）营业税金及附加，是指小企业开展日常生产经（二）营业税金及附加，是指小企业开展日常生产经营活动应负担的消费税、营业税、城市维护建设税、资源营活动应负担的消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、土地增值税、城镇土地使用税、房产税、车船税、印税、土地增值税、城镇土地使用税、房产税、车船税、印花税和教育费附加、花税和教育费附加、矿产资源补偿费、排污费矿产资源补偿费、排污费

341、等。等。 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税 应交营业税应交营业税 应交城市维护建设税应交城市维护建设税 应交教育费附加等应交教育费附加等 7/23/2024274小企业会计准则实务讲解 （三）销售费用，是指小企业在销售商品或提（三）销售费用，是指小企业在销售商品或提供劳务过程中发生的各种费用。包括：销售人员供劳务过程中发生的各种费用。包括：销售人员的职工薪酬、商品维修费、运输费、装卸费、包的职工薪酬、商品维修费、运输费、装卸费、包装费、保险费、广告费、业务宣传费、展览费等装费、保险费、广告费、业务宣传费、展览费等费用。费用。 借：销售费用借：销

342、售费用 贷：银行存款等贷：银行存款等 小企业小企业（批发业、零售业）（批发业、零售业）在购买商品过程中在购买商品过程中发生的费用（包括：运输费、装卸费、包装费、发生的费用（包括：运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费等）理费等）也构成销售费用。也构成销售费用。 注意：业务招待费不属于销售费用核算范围，注意：业务招待费不属于销售费用核算范围，应当计入管理费用中。应当计入管理费用中。企业应通过企业应通过“销售费用销售费用”科目，核算销售科目，核算销售费用的发生和结转情况。期末转入本年利润中，费用的发生和结转情况。期末转入本年

343、利润中，期末无余额。期末无余额。7/23/2024275小企业会计准则实务讲解【例例】某公司销售部某公司销售部8月份共发生费用月份共发生费用220000元，其中：元，其中：销售人员薪酬销售人员薪酬100000元，销售部专用办公设备折旧费元，销售部专用办公设备折旧费50000元，业务费元，业务费70000元（均用银行存款支付）。假元（均用银行存款支付）。假设采用小企业会计准则核算，会计处理如下：设采用小企业会计准则核算，会计处理如下：借：销售费用借：销售费用220000贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬100000累计折旧累计折旧50000银行存款银行存款70000【例例】某公司销售一批产品，销售

344、过程中发生运输某公司销售一批产品，销售过程中发生运输费费5000元、装卸费元、装卸费2000元，均用银行存款支付。假设元，均用银行存款支付。假设采用小企业会计准则核算，会计处理如下：采用小企业会计准则核算，会计处理如下：借：销售费用借：销售费用7000贷：银行存款贷：银行存款70007/23/2024276小企业会计准则实务讲解 （四）管理费用，指小企业为组织和管理生产（四）管理费用，指小企业为组织和管理生产经营发生的其他费用。包括：经营发生的其他费用。包括：小企业在筹建期间小企业在筹建期间内发生的开办费、行政管理部门发生的费用内发生的开办费、行政管理部门发生的费用（包（包括：固定资产折旧费、

345、修理费、办公费、水电费、括：固定资产折旧费、修理费、办公费、水电费、差旅费、管理人员的职工薪酬等）、业务招待费、差旅费、管理人员的职工薪酬等）、业务招待费、研究费用、技术转让费、相关长期待摊费用摊销、研究费用、技术转让费、相关长期待摊费用摊销、财产保险费、聘请中介机构费、咨询费（含顾问财产保险费、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费等费用。费）、诉讼费等费用。小企业（商品流通）管理费用不多的，可不设小企业（商品流通）管理费用不多的，可不设置置“管理费用管理费用”科目，本科目的核算内容可并入科目，本科目的核算内容可并入“销售费用销售费用”科目核算。科目核算。7/23/2024277小企业会

346、计准则实务讲解管理费用会计处理管理费用会计处理1.开办费开办费小企业在筹建期间内发生的开办费，包括人员小企业在筹建期间内发生的开办费，包括人员薪酬、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登薪酬、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产成本的借款费用等在实际记费以及不计入固定资产成本的借款费用等在实际发生时，借记发生时，借记“管理费用管理费用”（开办费），贷记（开办费），贷记“银银行存款行存款”等科目。等科目。【例例】某企业筹建期间发生办公费、差旅费等某企业筹建期间发生办公费、差旅费等开办费开办费25000元，均用银行存款支付。假设采用小元，均用银行存款支付。假设采用小企业会计

347、准则核算，会计处理如下：企业会计准则核算，会计处理如下：借：管理费用借：管理费用开办费开办费25000贷：银行存款贷：银行存款250007/23/2024278小企业会计准则实务讲解2.行政管理部门人员的职工薪酬及其他职工薪酬行政管理部门人员的职工薪酬及其他职工薪酬（包括因解除与职工的劳动关系给予的补偿），借记（包括因解除与职工的劳动关系给予的补偿），借记“管理费用管理费用”，贷记，贷记“应付职工薪酬应付职工薪酬”科目。科目。3.行政管理部门计提的固定资产折旧和发生的修理行政管理部门计提的固定资产折旧和发生的修理费，借记费，借记“管理费用管理费用”，贷记，贷记“累计折旧累计折旧”、“银行银行存

348、款存款”等科目。等科目。【例例】某企业当月行政管理部门发生固定资产折某企业当月行政管理部门发生固定资产折旧费用旧费用45000元，行政管理部门发生设备日常修理费元，行政管理部门发生设备日常修理费用用1000元（以现金支付），均不满足固定资产确认元（以现金支付），均不满足固定资产确认条件。假设采用小企业会计准则核算，会计处理如下：条件。假设采用小企业会计准则核算，会计处理如下：借：管理费用借：管理费用46000贷：累计折旧贷：累计折旧45000库存现金库存现金10007/23/2024279小企业会计准则实务讲解4.发生的办公费、水电费、业务招待费、聘请中介机发生的办公费、水电费、业务招待费、聘

349、请中介机构费、咨询费、诉讼费、技术转让费、排污费等，借构费、咨询费、诉讼费、技术转让费、排污费等，借记记“管理费用管理费用”，贷记，贷记“银行存款银行存款”等科目。等科目。【例例】某企业行政部某企业行政部9月份共发生费用月份共发生费用224000元，元，其中：行政人员薪酬其中：行政人员薪酬150000元，行政部专用办公设元，行政部专用办公设备折旧费备折旧费45000元，报销行政人员差旅费元，报销行政人员差旅费21000元元（假定报销人均未预借差旅费），其他办公、水电费（假定报销人均未预借差旅费），其他办公、水电费8000元（均用银行存款支付）。假设采用小企业会元（均用银行存款支付）。假设采用小

350、企业会计准则核算，会计处理如下：计准则核算，会计处理如下：借：管理费用借：管理费用224000贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬150000累计折旧累计折旧45000库存现金库存现金21000银行存款银行存款80007/23/2024280小企业会计准则实务讲解5.按规定计算确定的应交矿产资源补偿费、房产税、按规定计算确定的应交矿产资源补偿费、房产税、车船使用税、土地使用税，借记车船使用税、土地使用税，借记“管理费用管理费用”，贷记，贷记“应交税费应交税费”科目。企业缴纳的印花税时，借记科目。企业缴纳的印花税时，借记“管管理费用理费用”，贷记，贷记“银行存款银行存款”科目。科目。【例例】某企业当

351、月按规定计算确定的应交房产税某企业当月按规定计算确定的应交房产税为为3000元、应交车船使用税为元、应交车船使用税为2600元、应交土地使元、应交土地使用税为用税为4300元。假设采用小企业会计准则核算，会元。假设采用小企业会计准则核算，会计处理如下：计处理如下：借：管理费用借：管理费用9900贷：应交税费贷：应交税费应交房产税应交房产税3000应交车船使用税应交车船使用税2600应交土地使用税应交土地使用税43007/23/2024281小企业会计准则实务讲解管理费用，小企业会计准则与企业会计准则处管理费用，小企业会计准则与企业会计准则处理的异同理的异同相同点：日常修理费及部分盘盈、盘亏外，

352、处理基本类似。相同点：日常修理费及部分盘盈、盘亏外，处理基本类似。不同点：不同点：（1）为生产服务的固定资产在使用过程中发生的日常修）为生产服务的固定资产在使用过程中发生的日常修理费计入科目不同。小企业会计准则下，通过理费计入科目不同。小企业会计准则下，通过“制造费用制造费用”核核算。企业会计准则下，通过算。企业会计准则下，通过“管理费用管理费用”核算。核算。（2）盘盈、盘亏的处理不完全相同。）盘盈、盘亏的处理不完全相同。存货盘盈，小企业会计准则下，应当计入营业外收入。存货盘盈，小企业会计准则下，应当计入营业外收入。企业会计准则下，冲减企业会计准则下，冲减“管理费用管理费用”。存货盘亏，小企业

353、会计准则下盘亏损失应直接计入营业存货盘亏，小企业会计准则下盘亏损失应直接计入营业外支出。企业会计准则下，需区分原因，属于计量收发差错和外支出。企业会计准则下，需区分原因，属于计量收发差错和管理不善等原因造成的净损失计入管理费用；属于自然灾害等管理不善等原因造成的净损失计入管理费用；属于自然灾害等非常原因造成的净损失计入营业外支出。非常原因造成的净损失计入营业外支出。7/23/2024282小企业会计准则实务讲解 （五）财务费用，是指小企业为筹集生产经营所需资（五）财务费用，是指小企业为筹集生产经营所需资金发生的筹资费用。包括：利息费用（减利息收入）、金发生的筹资费用。包括：利息费用（减利息收入

354、）、汇汇兑损失兑损失、银行相关手续费、小企业给予的现、银行相关手续费、小企业给予的现金折扣（减享受的现金折扣）等费用。金折扣（减享受的现金折扣）等费用。 借：银行存款借：银行存款 贷：财务费用贷：财务费用 借：财务费用借：财务费用 贷：银行存款贷：银行存款 7/23/2024283小企业会计准则实务讲解【例例】某企业于某企业于207年年1月月1日向银行借入生产经营用日向银行借入生产经营用短期借款短期借款360000元，期限元，期限6个月，年利率个月，年利率5%，该借，该借款本金到期后一次归还，利息分月预提，按季支付。款本金到期后一次归还，利息分月预提，按季支付。假定假定1月份其中月份其中120

355、000元暂时作为闲置资金存入银行，元暂时作为闲置资金存入银行，并获得利息收入并获得利息收入400元，假定所有利息均不符合利息元，假定所有利息均不符合利息资本化条件。假设采用小企业会计准则核算，会计处资本化条件。假设采用小企业会计准则核算，会计处理如下：理如下：1月末，预提当月份应计利息月末，预提当月份应计利息3600005%121500（元）（元）借：财务费用借：财务费用1500贷：应付利息贷：应付利息1500同时，当月取得的利息收入同时，当月取得的利息收入400元应作为冲减财元应作为冲减财务费用处理。务费用处理。借：银行存款借：银行存款400贷：财务费用贷：财务费用4007/23/20242

356、84小企业会计准则实务讲解财务费用，小企业会计准则与企业会计准则处理的异财务费用，小企业会计准则与企业会计准则处理的异同同不同点：不同点：（1）利息支出或利息收入计算标准不同。小企）利息支出或利息收入计算标准不同。小企业会计准则下，通过票面金额及票面利率核算。企业业会计准则下，通过票面金额及票面利率核算。企业会计准则下，通过实际利率和摊余成本确定。会计准则下，通过实际利率和摊余成本确定。（2）借款费用资本化的条件和范围不同。小企）借款费用资本化的条件和范围不同。小企业会计准则下，小企业为购建固定资产在竣工决算前业会计准则下，小企业为购建固定资产在竣工决算前发生的借款费用，应当计入固定资产的成本

357、，而不计发生的借款费用，应当计入固定资产的成本，而不计入财务费用。企业会计准则下，符合资本化条件的资入财务费用。企业会计准则下，符合资本化条件的资产发生在资本化期间内的有关借款费用应该资本化，产发生在资本化期间内的有关借款费用应该资本化，资本化金额的计算需要区分一般借款和专门借款。资本化金额的计算需要区分一般借款和专门借款。7/23/2024285小企业会计准则实务讲解费用分类分类明细类别明细类别内容内容成本费用成本费用主营业务成本主营业务成本销售商品的成本销售商品的成本其他业务成本其他业务成本提供劳务的成本提供劳务的成本营业税金及附营业税金及附加加消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、土消

358、费税、营业税、城市维护建设税、资源税、土地增值税、城镇土地使用税、房产税、车船税、地增值税、城镇土地使用税、房产税、车船税、印花税和教育费附加、矿产资源补偿费、排污费印花税和教育费附加、矿产资源补偿费、排污费等。等。期间费用期间费用销售费用销售费用销售人员的职工薪酬、商品维修费、运输费、装销售人员的职工薪酬、商品维修费、运输费、装卸费、包装费、保险费、广告费、业务宣传费、卸费、包装费、保险费、广告费、业务宣传费、展览费等费用。展览费等费用。管理费用管理费用开办费、行政管理部门发生的费用、业务招待费、开办费、行政管理部门发生的费用、业务招待费、研究费用、技术转让费、相关长期待摊费用摊销、研究费用

359、、技术转让费、相关长期待摊费用摊销、财产保险费、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费财产保险费、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费等等财务费用财务费用利息费用（减利息收入）、汇兑损失、银行相关利息费用（减利息收入）、汇兑损失、银行相关手续费、小企业给予的现金折扣（减享受的现金手续费、小企业给予的现金折扣（减享受的现金折扣）等。折扣）等。7/23/2024286小企业会计准则实务讲解 第六十六条第六十六条 通常，小企业的费用应当在发生通常，小企业的费用应当在发生时按照其发生额计入当期损益。时按照其发生额计入当期损益。 小企业销售商品收入和提供劳务收入已予确认的，应小企业销售商品收入和提供劳务收入已予确认的

360、，应当将已销售商品和已提供劳务的成本作为营业成本结转至当将已销售商品和已提供劳务的成本作为营业成本结转至当期损益。当期损益。 7/23/2024287小企业会计准则实务讲解项目项目项目项目法律依据法律依据法律依据法律依据扣除标准扣除标准扣除标准扣除标准职工福利费职工福利费职工福利费职工福利费条例四十条例四十条例四十条例四十条条条条企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%14%的部分，准予扣除。的部分，准予扣除。的部分，准予扣除。的部分，准予扣除。 工会经

361、费工会经费工会经费工会经费条例四十条例四十条例四十条例四十一条一条一条一条企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%2%的部的部的部的部分，准予扣除。分，准予扣除。分，准予扣除。分，准予扣除。 职工教育经费职工教育经费职工教育经费职工教育经费条例四十条例四十条例四十条例四十二条二条二条二条除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出

362、，不超过工资薪金总额生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。度结转扣除。度结转扣除。度结转扣除。 业务招待费业务招待费业务招待费业务招待费条例四十条例四十条例四十条例四十三条三条三条三条企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待

363、费支出，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的按照发生额的按照发生额的按照发生额的60%60%扣除，但最高不得超过当年销售扣除，但最高不得超过当年销售扣除，但最高不得超过当年销售扣除，但最高不得超过当年销售( (营业营业营业营业) )收入的收入的收入的收入的55。 广告费和业务广告费和业务广告费和业务广告费和业务宣传费宣传费宣传费宣传费条例四十条例四十条例四十条例四十四条四条四条四条企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务

364、主管部门另有规定外，不超过除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售当年销售当年销售当年销售( (营业营业营业营业) )收入收入收入收入15%15%的部分，准予扣除；超过的部分，准予扣除；超过的部分，准予扣除；超过的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。部分，准予在以后纳税年度结转扣除。部分，准予在以后纳税年度结转扣除。部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 捐赠支出捐赠支出捐赠支出捐赠支出条例五十条例五十条例五十条例五十三条三条三条三条企企企企业业业业发发发发生生生生的的的的公公公公

365、益益益益性性性性捐捐捐捐赠赠赠赠支支支支出出出出，不不不不超超超超过过过过年年年年度度度度利利利利润润润润总总总总额额额额12%12%的的的的部部部部分分分分，准准准准予予予予扣扣扣扣除除除除。年年年年度度度度利利利利润润润润总总总总额额额额，是是是是指指指指企企企企业业业业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。 7/23/2024288小企业会计准则实务讲解项目项目项目项目法律依据法律依据法律依据法律依据扣除标准扣除标准扣除标准扣除标准利息支出利息

366、支出利息支出利息支出条例三十八条例三十八条例三十八条例三十八 条条条条国税总额公告国税总额公告国税总额公告国税总额公告20112011年第年第年第年第3434号号号号企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除：企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除：企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除：企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除：( (一一一一) )非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存

367、款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出；利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出；利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出；利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出；( (二二二二) )非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。业同期同类贷款利率计算的数额的部分。业同期同类贷款利率计算的数额的部分。业同期同类贷款利率计算

368、的数额的部分。罚金罚款和被罚金罚款和被罚金罚款和被罚金罚款和被没收财物损失没收财物损失没收财物损失没收财物损失企业所得税法企业所得税法企业所得税法企业所得税法第十条第十条第十条第十条罚金、罚款和被没收财物的损失不得税前扣除罚金、罚款和被没收财物的损失不得税前扣除罚金、罚款和被没收财物的损失不得税前扣除罚金、罚款和被没收财物的损失不得税前扣除税收滞纳金税收滞纳金税收滞纳金税收滞纳金企业所得税法企业所得税法企业所得税法企业所得税法第十条第十条第十条第十条税收滞纳金不得税前扣除税收滞纳金不得税前扣除税收滞纳金不得税前扣除税收滞纳金不得税前扣除赞助支出赞助支出赞助支出赞助支出企业所得税法企业所得税法企

369、业所得税法企业所得税法第十条第十条第十条第十条赞助支出不得税前扣除赞助支出不得税前扣除赞助支出不得税前扣除赞助支出不得税前扣除其他支出其他支出其他支出其他支出企业所得税法企业所得税法企业所得税法企业所得税法第十条第十条第十条第十条未经核定的准备金支出、与取得收入无关的其他支出不得税前扣除未经核定的准备金支出、与取得收入无关的其他支出不得税前扣除未经核定的准备金支出、与取得收入无关的其他支出不得税前扣除未经核定的准备金支出、与取得收入无关的其他支出不得税前扣除加计扣除加计扣除加计扣除加计扣除条例九十五条条例九十五条条例九十五条条例九十五条企业所得税法第三十条第企业所得税法第三十条第企业所得税法第

370、三十条第企业所得税法第三十条第( (一一一一) )项所称研究开发费用的加计扣除，是项所称研究开发费用的加计扣除，是项所称研究开发费用的加计扣除，是项所称研究开发费用的加计扣除，是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照成无形资产计入当

371、期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的研究开发费用的研究开发费用的研究开发费用的50%50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的本的本的本的150%150%摊销。摊销。摊销。摊销。条例九十六条条例九十六条条例九十六条条例九十六条企业所得税法第三十条第企业所得税法第三十条第企业所得税法第三十条第企业所得税法第三十条第( (二二二二) )项所称企业安置残疾人员所支付的工项所称企业安置残疾人员所支付的工项所称企业安置残疾人员所支付的工项所称企业安置残疾人员

372、所支付的工资的加计扣除，是指企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工资的加计扣除，是指企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工资的加计扣除，是指企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工资的加计扣除，是指企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100%100%加计扣加计扣加计扣加计扣除。除。除。除。7/23/2024289小企业会计准则实务讲解利润及利润分配利润及利润分配7/23/2024290小企业会计准则实务讲

373、解 第六十七条第六十七条 利润，是指小企业在一定会计期利润，是指小企业在一定会计期间的经营成果。包括：营业利润、利润总额和净间的经营成果。包括：营业利润、利润总额和净利润。利润。 （一）营业利润，是指营业收入减去营业成本、营业（一）营业利润，是指营业收入减去营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用，加上投资税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用，加上投资收益（或减去投资损失）后的金额。收益（或减去投资损失）后的金额。 （二）利润总额，是指营业利润加上营业外收入，减去营业外支（二）利润总额，是指营业利润加上营业外收入，减去营业外支出后的金额。出后的金额。 （三）净利润，是指利润总

374、额减去所得税费用后的净额。（三）净利润，是指利润总额减去所得税费用后的净额。 7/23/2024291小企业会计准则实务讲解利润，是指小企业在一定会计期间的经营成果，利润，是指小企业在一定会计期间的经营成果，包括营业利润、利润总额和净利润。包括营业利润、利润总额和净利润。利润相关计算公式如下：利润相关计算公式如下：营业利润主营业务收入其他业务收入营业利润主营业务收入其他业务收入主营业务成本主营业务税金及附加销售主营业务成本主营业务税金及附加销售费用管理费用财务费用投资收益费用管理费用财务费用投资收益利润总额营业利润营业外收入营业利润总额营业利润营业外收入营业外支出外支出净利润利润总额所得税费用

375、净利润利润总额所得税费用7/23/2024292小企业会计准则实务讲解一、营业外收入一、营业外收入1.（第六十八条）营业外收入，是指小企业非日（第六十八条）营业外收入，是指小企业非日常生产经营活动形成的，应当计入当期损益、会导致常生产经营活动形成的，应当计入当期损益、会导致所有者权益增加、与所有者投入资本无关的经济利益所有者权益增加、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。的流入。小企业的营业外收入包括：非流动资产处置净收小企业的营业外收入包括：非流动资产处置净收益、政府补助、捐赠收益、盘盈收益、汇兑收益、益、政府补助、捐赠收益、盘盈收益、汇兑收益、出出租包装物和商品的租金收入、租包装物和商品的

376、租金收入、逾期未退包装物押金收逾期未退包装物押金收益、确实无法偿付的应付账款、已作坏账损失处理后益、确实无法偿付的应付账款、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、违约金收益等。又收回的应收款项、违约金收益等。通常，小企业的营业外收入应当在实现时按照其实现通常，小企业的营业外收入应当在实现时按照其实现金额计入当期损益。金额计入当期损益。7/23/2024293小企业会计准则实务讲解小企业发生的存货毁损，应当按照处置收入、可小企业发生的存货毁损，应当按照处置收入、可收回的责任人赔偿和保险赔款，扣除其成本、相关收回的责任人赔偿和保险赔款，扣除其成本、相关税费后的净额，计入营业外收入或营业外支出。税费后

377、的净额，计入营业外收入或营业外支出。其中：非流动资产处置净收益包括固定资产处其中：非流动资产处置净收益包括固定资产处置净收益和无形资产出售净收益。固定资产处置净置净收益和无形资产出售净收益。固定资产处置净收益，指企业出售固定资产所取得价款或报废固定收益，指企业出售固定资产所取得价款或报废固定资产的材料价值和变价收入等，扣除处置固定资产资产的材料价值和变价收入等，扣除处置固定资产的账面价值、清理费用、处置相关税费后的净收益；的账面价值、清理费用、处置相关税费后的净收益；无形资产出售净收益，指企业出售无形资产所取得无形资产出售净收益，指企业出售无形资产所取得的价款，扣除无形资产的账面价值、出售相关

378、税费的价款，扣除无形资产的账面价值、出售相关税费后的净收益。后的净收益。捐赠收益，指企业接受捐赠产生的收益。捐赠收益，指企业接受捐赠产生的收益。7/23/2024294小企业会计准则实务讲解2.营业外收入的会计处理营业外收入的会计处理企业应通过企业应通过“营业外收入营业外收入”科目，核算营科目，核算营业外收入的取得及结转情况。该科目贷方登记业外收入的取得及结转情况。该科目贷方登记企业确认的各项营业外收入，借方登记期末结企业确认的各项营业外收入，借方登记期末结转入本年利润的营业外收入。结转后该科目应转入本年利润的营业外收入。结转后该科目应无余额。该科目应按照营业外收入的项目进行无余额。该科目应按

379、照营业外收入的项目进行明细核算。明细核算。企业确认营业外收入，借记企业确认营业外收入，借记“固定资产清固定资产清理理”、“银行存款银行存款”、“待处理财产损溢待处理财产损溢”、等科目，贷记等科目，贷记“营业外收入营业外收入”科目。期末，应科目。期末，应将将“营业外收入营业外收入”科目余额转入科目余额转入“本年利润本年利润”科目，借记科目，借记“营业外收入营业外收入”科目，贷记科目，贷记“本年本年利润利润”科目。科目。7/23/2024295小企业会计准则实务讲解【例例】某企业现有一台设备由于性能等原因决定提前某企业现有一台设备由于性能等原因决定提前报废，原价为报废，原价为500000元，已计提

380、折旧元，已计提折旧450000元，未元，未计提减值准备。报废时的残值变价收入为计提减值准备。报废时的残值变价收入为73500元，元，报废清理过程中发生的清理费用报废清理过程中发生的清理费用3500元。有关收入、元。有关收入、支出均通过银行存款办理结算，不考虑相关的税费。支出均通过银行存款办理结算，不考虑相关的税费。该公司应编制的分录如下：该公司应编制的分录如下：（1）将报废固定资产转入清理）将报废固定资产转入清理借：固定资产清理借：固定资产清理50000累计折旧累计折旧450000贷：固定资产贷：固定资产500000（2）收回残值收入）收回残值收入借：银行存款借：银行存款73500贷：固定资产

381、清理贷：固定资产清理735007/23/2024296小企业会计准则实务讲解（3）支付清理费用）支付清理费用借：固定资产清理借：固定资产清理3500贷：银行存款贷：银行存款3500借：固定资产清理借：固定资产清理20000贷：营业外收入贷：营业外收入200007/23/2024297小企业会计准则实务讲解资产盘盈的具体核算资产盘盈的具体核算小企业会计准则与企业会计准则对比小企业会计准则与企业会计准则对比营业外收入营业外收入小企业会计准则小企业会计准则企业会计准则企业会计准则非流动资产处置净非流动资产处置净收益收益借：固定资产清理等借：固定资产清理等贷：营业外收入贷：营业外收入现金溢余现金溢余借

382、：库存现金借：库存现金贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢贷：营业外收入贷：营业外收入存货盘盈存货盘盈借：原材料等借：原材料等借：原材料等借：原材料等贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢贷：营业外收入贷：营业外收入贷：管理费用贷：管理费用固定资产固定资产借：固定资产借：固定资产借：固定资产借：固定资产盘盈盘盈贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢贷：营业外收入贷：营业外收入7/2

383、3/2024298小企业会计准则实务讲解其中，非流动资产处置损失包括固定资产处置损其中，非流动资产处置损失包括固定资产处置损失和无形资产出售损失。固定资产处置损失，指失和无形资产出售损失。固定资产处置损失，指企业出售固定资产所取得价款或报废固定资产的企业出售固定资产所取得价款或报废固定资产的材料价值和变价收入等，不足以抵补处置固定资材料价值和变价收入等，不足以抵补处置固定资产的账面价值、清理费用、处置相关税费所发生产的账面价值、清理费用、处置相关税费所发生的净损失；无形资产出售损失，指企业出售无形的净损失；无形资产出售损失，指企业出售无形资产所取得价款，不足以抵补出售无形资产的账资产所取得价款

384、，不足以抵补出售无形资产的账面价值、出售相关税费后所发生的净损失。面价值、出售相关税费后所发生的净损失。公益性捐赠支出，指企业对外进行公益性捐公益性捐赠支出，指企业对外进行公益性捐赠发生的支出。赠发生的支出。7/23/2024300小企业会计准则实务讲解非常损失，指企业对于因客观因素（如自然灾害非常损失，指企业对于因客观因素（如自然灾害等）造成的损失，在扣除保险公司赔偿后应计入等）造成的损失，在扣除保险公司赔偿后应计入营业外支出的净损失。营业外支出的净损失。2.营业外支出的会计处理营业外支出的会计处理企业发生营业外支出时，借记企业发生营业外支出时，借记“营业外支出营业外支出”科目，贷记科目，贷

385、记“固定资产清理固定资产清理”、“待处理财产待处理财产损溢损溢”、“库存现金库存现金”、“银行存款银行存款”等科目。等科目。期末，应将期末，应将“营业外支出营业外支出”科目余额结转入科目余额结转入“本本年利润年利润”科目，借记科目，借记“本年利润本年利润”科目，贷记科目，贷记“营业外支出营业外支出”科目。科目。7/23/2024301小企业会计准则实务讲解【例例】甲公司将其购买的某专利权转让给乙公司，该专甲公司将其购买的某专利权转让给乙公司，该专利权的初始入账成本为利权的初始入账成本为600000元，已摊销元，已摊销220000元，元，应交营业税应交营业税25000元，实际取得的转让价款为元，

386、实际取得的转让价款为400000元，款项已存入银行。甲公司应做如下会计处理：元，款项已存入银行。甲公司应做如下会计处理：借：银行存款借：银行存款400000营业外支出营业外支出非流动资产处置净损失非流动资产处置净损失5000贷：无形资产贷：无形资产380000应交税费应交税费应交营业税应交营业税25000营业外支出，小企业会计准则与企业会计准则处理营业外支出，小企业会计准则与企业会计准则处理的区别的区别盘亏损失的处理不完全相同。固定资产盘亏，小企盘亏损失的处理不完全相同。固定资产盘亏，小企业会计准则下非常损失计入业会计准则下非常损失计入“营业外支出营业外支出”科目，其他科目，其他损失冲减损失冲

387、减“管理费用管理费用”科目。企业会计准则下，不需要科目。企业会计准则下，不需要区分原因，全部计入区分原因，全部计入“营业外支出营业外支出”科目。科目。7/23/2024302小企业会计准则实务讲解类别类别小企业会计准则小企业会计准则企业会计准则企业会计准则非流动资产处置净损失非流动资产处置净损失借：营业外支出借：营业外支出贷：固定资产清理等贷：固定资产清理等 现金短缺现金短缺借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢贷：库存现金贷：库存现金 贷：库存现金贷：库存现金 借：营业外支出（非常损失）借：营业外支出（非常损失）借：管理费用借：管理费用管理费用管理费用贷：待

388、处理财产损溢贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢存货盘亏存货盘亏借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢贷：原材料等贷：原材料等应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）（管理应交增值税（进项税额转出）（管理不善造成的）不善造成的）借：营业外支出（非常损失）借：营业外支出（非常损失）管理费用管理费用贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢固定资产盘亏固定资产盘亏借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢贷：固定资产贷：固定资产 贷：固定资产贷：固定资产 借：营业外支出（非常损失）借：营业外支出（非常损失）借：营业外支出借：营业外支出管理费用管理费用贷：待

389、处理财产损溢贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢7/23/2024303小企业会计准则实务讲解 第六十九条第六十九条 政府补助，是指小企业从政府无偿政府补助，是指小企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不含政府作为取得货币性资产或非货币性资产，但不含政府作为小企业所有者投入的资本。小企业所有者投入的资本。 （一）小企业收到与资产相关的政府补助，应（一）小企业收到与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，并在相关资产的使用寿命内平当确认为递延收益，并在相关资产的使用寿命内平均分配，计入营业外收入。均分配，计入营业外收入。 借：银行存款借：银行存款 贷：递延收益贷：递延收

390、益 借：递延收益借：递延收益 贷：营业外收入贷：营业外收入收到的其他政府补助，用于补偿本企业以后期间收到的其他政府补助，用于补偿本企业以后期间的相关费用或亏损的，确认为递延收益，并在确认的相关费用或亏损的，确认为递延收益，并在确认相关费用或发生亏损的期间，计入营业外收入；用相关费用或发生亏损的期间，计入营业外收入；用于补偿本企业已发生的相关费用或亏损的，直接计于补偿本企业已发生的相关费用或亏损的，直接计入营业外收入。入营业外收入。 7/23/2024304小企业会计准则实务讲解 （二）政府补助为货币性资产的，应当按照收到（二）政府补助为货币性资产的，应当按照收到的金额计量。的金额计量。 政府补

391、助为非货币性资产的，政府提供了有关凭据的，政府补助为非货币性资产的，政府提供了有关凭据的，应当按照凭据上标明的金额计量；政府没有提供有关凭据的应当按照凭据上标明的金额计量；政府没有提供有关凭据的，应当按照同类或类似资产的市场价格或评估价值计量。，应当按照同类或类似资产的市场价格或评估价值计量。 （三）小企业按照规定实行企业所得税、增值税、消费（三）小企业按照规定实行企业所得税、增值税、消费税、营业税等先征后返的，应当在实际收到返还的企业所得税、营业税等先征后返的，应当在实际收到返还的企业所得税、增值税（不含出口退税）、消费税、营业税时，计入营税、增值税（不含出口退税）、消费税、营业税时，计入营

392、业外收入。业外收入。 7/23/2024305小企业会计准则实务讲解政府补助的形式：（政府补助的形式：（P289-290)（1）财政拨款）财政拨款（2）财政贴息）财政贴息（3）税收返还）税收返还P294例例4-487/23/2024306小企业会计准则实务讲解 第七十一条第七十一条 小企业应当按照企业所得税法规小企业应当按照企业所得税法规定计算的当期应纳税额，确认所得税费用。定计算的当期应纳税额，确认所得税费用。 小企业应当在利润总额的基础上，按照企业小企业应当在利润总额的基础上，按照企业所得税法规定进行纳税调整，计算出当期应纳税所得税法规定进行纳税调整，计算出当期应纳税所得额，按照应纳税所得

393、额与适用所得税税率为所得额，按照应纳税所得额与适用所得税税率为基础计算确定当期应纳税额。基础计算确定当期应纳税额。 7/23/2024307小企业会计准则实务讲解【例例】甲公司甲公司210年度按企业会计准则计算的税前会计利润为年度按企业会计准则计算的税前会计利润为19800000元，所得税税率为元，所得税税率为25%。甲公司全年实发工资为。甲公司全年实发工资为2000000元，职工福利费元，职工福利费300000元，工会经费元，工会经费50000元，职工元，职工教育经费教育经费100000元；经查，甲公司当年营业外支出中有元；经查，甲公司当年营业外支出中有120000元为税款滞纳罚金。假定甲公

394、司全年无其他纳税调整因素。元为税款滞纳罚金。假定甲公司全年无其他纳税调整因素。本例中，按税法规定，企业在计算当期应纳税所得额时，可以本例中，按税法规定，企业在计算当期应纳税所得额时，可以扣除工资、薪金支出扣除工资、薪金支出2000000元，职工福利费支出元，职工福利费支出280000（200000014%）元，职工教育经费支出）元，职工教育经费支出50000（20000002.5%）元，工会经费支出）元，工会经费支出40000（20000002%）元。）元。甲公司当期所得税的计算如下：甲公司当期所得税的计算如下：纳税调整数（纳税调整数（300000280000）（）（5000040000）（1

395、0000050000）120000200000（元）（元）应纳税所得额应纳税所得额1980000020000020000000（元）（元）当期应交所得税额当期应交所得税额2000000025%5000000（元）（元）7/23/2024308小企业会计准则实务讲解第七十二条第七十二条小企业以当年净利润弥补以前年小企业以当年净利润弥补以前年度亏损等剩余的税后利润，可用于向投资者进行度亏损等剩余的税后利润，可用于向投资者进行分配。分配。小企业（公司制）在分配当年税后利润时，应小企业（公司制）在分配当年税后利润时，应当按照公司法的规定提取法定公积金和任意公积当按照公司法的规定提取法定公积金和任意公积

396、金。金。7/23/2024309小企业会计准则实务讲解1.未分配利润的核算未分配利润的核算企业应通过企业应通过“利润分配利润分配”科目，核算企业利润的科目，核算企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补）后的未分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补）后的未分配利润（或未弥补亏损）。该科目应分别通过分配利润（或未弥补亏损）。该科目应分别通过“提提取法定盈余公积取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积提取任意盈余公积”、“应付应付利润利润”、“盈余公积补亏盈余公积补亏”、“未分配利润未分配利润”等进行等进行明细核算。企业未分配利润通过明细核算。企业未分配利润通过“利润分配利润分配未分未分配利润配

397、利润”明细科目进行核算。年度终了，企业应将全明细科目进行核算。年度终了，企业应将全年实现的净利润或发生的净亏损，自年实现的净利润或发生的净亏损，自“本年利润本年利润”科科目转入目转入“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”科目，并将科目，并将“利利润分配润分配”科目所属其他明细科目的余额转入科目所属其他明细科目的余额转入“未分配未分配利润利润”明细科目。结转后，明细科目。结转后，“利润分配利润分配未分配利未分配利润润”科目如为贷方余额，表示累积未分配的利润数额；科目如为贷方余额，表示累积未分配的利润数额；如为借方余额，则表示累积未弥补的亏损数额。如为借方余额，则表示累积未弥补的亏损数额。7/2

398、3/2024310小企业会计准则实务讲解【例例】D有限公司年初未分配利润为有限公司年初未分配利润为0，本年实现净利润，本年实现净利润2000000元，本年提取法定盈余公积元，本年提取法定盈余公积200000元，宣告发放现元，宣告发放现金股利金股利800000元。假定不考虑其他因素，元。假定不考虑其他因素，D股份有限公司会股份有限公司会计处理如下：计处理如下：（1）结转本年利润：）结转本年利润：借：本年利润借：本年利润2000000贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润2000000（2）提取法定盈余公积、宣告发放现金股利：）提取法定盈余公积、宣告发放现金股利：借：利润分配借：利润分配提取

399、法定盈余公积提取法定盈余公积200000应付利润应付利润800000贷：盈余公积贷：盈余公积200000应付利润应付利润800000同时同时借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润1000000贷：利润分配贷：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积200000应付利润应付利润8000007/23/2024311小企业会计准则实务讲解2.盈余公积的处理盈余公积的处理（1）提取盈余公积）提取盈余公积小企业（公司制）按照法律规定提取盈余小企业（公司制）按照法律规定提取盈余公积，借记公积，借记“利润分配利润分配提取法定盈余公积、提取法定盈余公积、提取任意盈余公积提取任意盈余公积”科目，贷记科目，

400、贷记“盈余公积盈余公积（法定盈余公积、任意盈余公积）（法定盈余公积、任意盈余公积）”。小企业（外商投资）按照规定提取的储备小企业（外商投资）按照规定提取的储备基金、企业发展基金、职工奖励及福利基金，基金、企业发展基金、职工奖励及福利基金，借记借记“利润分配利润分配提取储备基金、提取企业提取储备基金、提取企业发展基金、提取职工奖励及福利基金发展基金、提取职工奖励及福利基金”科目，科目，贷记贷记“盈余公积（储备基金、企业发展基金）盈余公积（储备基金、企业发展基金）”、“应付职工薪酬应付职工薪酬”科目。科目。7/23/2024312小企业会计准则实务讲解（2）盈余公积弥补亏损或转增资本）盈余公积弥补

401、亏损或转增资本经股东大会或类似机构决议，用盈余公积经股东大会或类似机构决议，用盈余公积弥补亏损或转增资本，借记弥补亏损或转增资本，借记“盈余公积盈余公积”，贷，贷记记“利润分配利润分配盈余公积补亏盈余公积补亏”、“实收资实收资本本”或或“股本股本”科目。科目。（3）合作期间归还投资者的投资）合作期间归还投资者的投资小企业（中外合作经营）根据合同规定在小企业（中外合作经营）根据合同规定在合作期间归还投资者的投资，应按实际归还投合作期间归还投资者的投资，应按实际归还投资的金额，借记资的金额，借记“实收资本实收资本已归还投资已归还投资”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”等科目；同时，借记等科目

402、；同时，借记“利润分配利润分配利润归还投资利润归还投资”科目，贷记科目，贷记“盈余公积（利润归还投资）盈余公积（利润归还投资）”。7/23/2024313小企业会计准则实务讲解所得税费用：采用应付税款法所得税费用：采用应付税款法应纳税所得额应纳税所得额=收入总额收入总额-不征税收入不征税收入-免税免税收入收入-扣除额扣除额-允许弥补的以前年度亏损允许弥补的以前年度亏损或：或：应纳税所得额应纳税所得额=利润总额利润总额+纳税调整增加额纳税调整增加额-纳税调整减少额纳税调整减少额-弥补以前年度亏损弥补以前年度亏损所得税费用所得税费用=应交所得税应交所得税=应纳税所得额应纳税所得额所所得税税率得税税

403、率7/23/2024314小企业会计准则实务讲解外币业务外币业务7/23/2024315小企业会计准则实务讲解 第七十三条第七十三条 小企业的外币业务由小企业的外币业务由外币交易外币交易和和外币财务报表折算外币财务报表折算构成。构成。 第七十四条第七十四条 外币交易，是指小企业以外币计价或者外币交易，是指小企业以外币计价或者结算的交易。结算的交易。 小企业的外币交易包括：买入或者卖出以外币计价的小企业的外币交易包括：买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务、借入或者借出外币资金和其他以外币计价商品或者劳务、借入或者借出外币资金和其他以外币计价或者结算的交易。或者结算的交易。 前款所称外币，是指小企

404、业记账本位币以外的货币。前款所称外币，是指小企业记账本位币以外的货币。记账本位币，是指小企业经营所处的主要经济环境中的货记账本位币，是指小企业经营所处的主要经济环境中的货币。币。 7/23/2024316小企业会计准则实务讲解 第七十五条第七十五条 小企业应当选择人民币作为记账小企业应当选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的小本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的小企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币，企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但编报的财务报表应当折算为人民币财务报表。但编报的财务报表应当折算为人民币财务报表。 小企业记账本位币一经确定，不得随意变更，

405、但小企小企业记账本位币一经确定，不得随意变更，但小企业经营所处的主要经济环境发生重大变化除外。业经营所处的主要经济环境发生重大变化除外。 小企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确小企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率即期汇率将将所有项目折算为变更后的记账本位币。所有项目折算为变更后的记账本位币。 前款所称即期汇率，是指中国人民银行公布的当日人前款所称即期汇率，是指中国人民银行公布的当日人民币外汇牌价的中间价。民币外汇牌价的中间价。7/23/2024317小企业会计准则实务讲解 第七十六条第七十六条

406、 小企业对于发生的外币交小企业对于发生的外币交易，应当将外币金额折算为记账本位币金易，应当将外币金额折算为记账本位币金额。额。 外币交易在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率外币交易在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额；也可以采用交易当期将外币金额折算为记账本位币金额；也可以采用交易当期平均汇率折算。平均汇率折算。 小企业收到投资者以外币投入的资本，小企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用应当采用交易发生日即期汇率折算，不得采用合同交易发生日即期汇率折算，不得采用合同约定汇率和交易当期平均汇率折算。约定汇率和交易当期平均汇率折算。 7/23/2024318小企

407、业会计准则实务讲解 第七十七条第七十七条 小企业在资产负债表日，应当按小企业在资产负债表日，应当按照下列规定对外币货币性项目和外币非货币性项照下列规定对外币货币性项目和外币非货币性项目进行会计处理：目进行会计处理： （一）外币货币性项目，采用（一）外币货币性项目，采用资产负债表日的资产负债表日的即期汇率折算即期汇率折算。因资产负债表日即期汇率与初始。因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入当期损益。生的汇兑差额，计入当期损益。 （二）以历史成本计量的外币非货币性项目，（二）以历史成本计量的外币非货币性项目

408、，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额。账本位币金额。货币性资产包括：库存现金、银行存款、应收货币性资产包括：库存现金、银行存款、应收账款、其他应收款等；货币性负债包括：短期借账款、其他应收款等；货币性负债包括：短期借款、应付账款、其他应付款、长期借款、长期应款、应付账款、其他应付款、长期借款、长期应付款等。付款等。非货币性项目，是指货币性项目以外的项目。非货币性项目，是指货币性项目以外的项目。包括：存货、长期股权投资、固定资产、无形资包括：存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等。产等。7/23/2024319小企业会计准则实务讲解

409、分类分类具体内容具体内容资产负债表日的资产负债表日的处理处理货币货币项目项目货币性货币性资产资产货币资金货币资金/应收应收项目项目资产负债表日即资产负债表日即期汇率折算，与期汇率折算，与原账面差额做汇原账面差额做汇兑差额，记入当兑差额，记入当期损益期损益货币性货币性负债负债短期借款短期借款/长期长期借款借款/应付项目应付项目非货币项目非货币项目存货存货/长期股权长期股权投资投资/固定资产固定资产/无形资产无形资产采用交易日的汇采用交易日的汇率折算本位币率折算本位币资产负债表日（期末）的会计处理资产负债表日（期末）的会计处理7/23/2024320小企业会计准则实务讲解 第七十八条第七十八条 小

410、企业对外币财务报表进小企业对外币财务报表进行折算时，应当采用资产负债表日的行折算时，应当采用资产负债表日的即期即期汇率汇率对外币资产负债表、利润表和现金流对外币资产负债表、利润表和现金流量表的所有量表的所有项目进行折算。项目进行折算。小企业不会产生外币财务报表折算差额，也减少了外币小企业不会产生外币财务报表折算差额，也减少了外币财务报表折算的工作量。财务报表折算的工作量。7/23/2024321小企业会计准则实务讲解在进行外币报表折算时，各报表应当使用的折算汇率在进行外币报表折算时，各报表应当使用的折算汇率是（是（）A.资产负债表用加权平均汇率资产负债表用加权平均汇率B.利润表用历史汇率利润表

411、用历史汇率C.现金流量表用业务发生时的汇率现金流量表用业务发生时的汇率D.上述三张表都用资产负债表的即期汇率上述三张表都用资产负债表的即期汇率小企业外币交易业务中涉及的货币性项目，在资产负小企业外币交易业务中涉及的货币性项目，在资产负债表日应当按业务发生的汇率折算人民币（债表日应当按业务发生的汇率折算人民币（）7/23/2024322小企业会计准则实务讲解财务报表财务报表7/23/2024323小企业会计准则实务讲解第九章第九章 财务报表财务报表 第七十九条第七十九条 财务报表，是指对小企业财务状财务报表，是指对小企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。小企业况、经营成果和现金流量的结构

412、性表述。小企业的财务报表至少应当包括下列组成部分：的财务报表至少应当包括下列组成部分： （一）资产负债表；（一）资产负债表； （二）利润表；（二）利润表； （三）现金流量表；（三）现金流量表； （四）附注。（四）附注。 不编制所有者权益（或股东权益）变动表。不编制所有者权益（或股东权益）变动表。 对现金流量表进行简化，无需披露将净利润调对现金流量表进行简化，无需披露将净利润调节为经营活动现金流量等信息。节为经营活动现金流量等信息。7/23/2024324小企业会计准则实务讲解重大变动重大变动要求小企业必须编制现金流量表，而不再是根据要求小企业必须编制现金流量表，而不再是根据需要有选择地编制。另

413、外，将需要有选择地编制。另外，将“现金等价物现金等价物”排排除在现金流量表之外，除在现金流量表之外，小企业会计准则小企业会计准则中的中的“现金现金”仅包括库存现金、银行存款和其他货币仅包括库存现金、银行存款和其他货币资金。资金。不要求编制所有者权益变动表。不要求编制所有者权益变动表。删除删除“应交增值税明细表应交增值税明细表”附表，调整至附注中。附表，调整至附注中。丰富和扩展了附注内容，应收款项、应付职工薪丰富和扩展了附注内容，应收款项、应付职工薪酬、应交税费以及利润分配均要求以表格形式予酬、应交税费以及利润分配均要求以表格形式予以说明，同时对可能发生的资产减值以及或有负以说明，同时对可能发生

414、的资产减值以及或有负债要求予以披露。债要求予以披露。会计政策变更、会计估计变更和会计差错更正，会计政策变更、会计估计变更和会计差错更正，均采用均采用未来适用法进行会计处理，不必追溯调整。未来适用法进行会计处理，不必追溯调整。7/23/2024325小企业会计准则实务讲解第八十条第八十条资产负债表，是指反映小企业在某一特资产负债表，是指反映小企业在某一特定日期的财务状况的报表。定日期的财务状况的报表。（一）资产负债表中的资产类至少应当单独列（一）资产负债表中的资产类至少应当单独列示反映下列信息的项目：示反映下列信息的项目：1.货币资金；货币资金；2.应收及预付款项；应收及预付款项；3.存货；存货

415、；4.长期债券投资；长期债券投资；5.长期股权投资；长期股权投资；6.固定资产；固定资产；7.生产性生物资产；生产性生物资产；8.无形资产；无形资产；9.长期待摊费用。长期待摊费用。7/23/2024326小企业会计准则实务讲解（二）资产负债表中的负债类至少应当单独列（二）资产负债表中的负债类至少应当单独列示反映下列信息的项目：示反映下列信息的项目：1.短期借款；短期借款；2.应付及预收款项；应付及预收款项；3.应付职工薪酬；应付职工薪酬；4.应交税费；应交税费；5.应付利息；应付利息；6.长期借款；长期借款；7.长期应付款。长期应付款。7/23/2024327小企业会计准则实务讲解（三）资产

416、负债表中的所有者权益类至少应当单独（三）资产负债表中的所有者权益类至少应当单独列示反映下列信息的项目：列示反映下列信息的项目：1.实收资本；实收资本；2.资本公积；资本公积；3.盈余公积；盈余公积；4.未分配利润。未分配利润。（四）资产负债表中的资产类应当包括流动资（四）资产负债表中的资产类应当包括流动资产和非流动资产的合计项目；负债类应当包括流动产和非流动资产的合计项目；负债类应当包括流动负债、非流动负债和负债的合计项目；所有者权益负债、非流动负债和负债的合计项目；所有者权益类应当包括所有者权益的合计项目。类应当包括所有者权益的合计项目。资产负债表应当列示资产总计项目，负债和所资产负债表应当

417、列示资产总计项目，负债和所有者权益总计项目。有者权益总计项目。7/23/2024328小企业会计准则实务讲解第八十一条第八十一条利润表，是指反映小企业在一定会计期利润表，是指反映小企业在一定会计期间的经营成果的报表。间的经营成果的报表。费用应当按照功能分类，分为营业成本、营业费用应当按照功能分类，分为营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用和财务费用等。税金及附加、销售费用、管理费用和财务费用等。利润表至少应当单独列示反映下列信息的项目：利润表至少应当单独列示反映下列信息的项目：（一）营业收入；（一）营业收入；（二）营业成本；（二）营业成本；（三）营业税金及附加；（三）营业税金及附加；（四

418、）销售费用；（四）销售费用；（五）管理费用；（五）管理费用；（六）财务费用；（六）财务费用；（七）所得税费用；（七）所得税费用；（八）净利润。（八）净利润。7/23/2024329小企业会计准则实务讲解第八十二条第八十二条现金流量表，是指反映小企业现金流量表，是指反映小企业在一定会计期间现金流入和流出情况的报表。在一定会计期间现金流入和流出情况的报表。现金流量表应当分别经营活动、投资活动现金流量表应当分别经营活动、投资活动和筹资活动列报现金流量。现金流量应当分别和筹资活动列报现金流量。现金流量应当分别按照现金流入和现金流出总额列报。按照现金流入和现金流出总额列报。前款所称现金，是指小企业的库存

419、现金以前款所称现金，是指小企业的库存现金以及可以随时用于支付的存款和其他货币资金。及可以随时用于支付的存款和其他货币资金。7/23/2024330小企业会计准则实务讲解第八十三条第八十三条经营活动，是指小企业投资活动经营活动，是指小企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。和筹资活动以外的所有交易和事项。小企业经营活动产生的现金流量应当单小企业经营活动产生的现金流量应当单独列示反映下列信息的项目：独列示反映下列信息的项目：（一）销售产成品、商品、提供劳务收（一）销售产成品、商品、提供劳务收到的现金；到的现金；（二）购买原材料、商品、接受劳务支（二）购买原材料、商品、接受劳务支付的现金；付的现

420、金；（三）支付的职工薪酬；（三）支付的职工薪酬；（四）支付的税费。（四）支付的税费。7/23/2024331小企业会计准则实务讲解第八十四条第八十四条投资活动，是指小企业固定资产、无投资活动，是指小企业固定资产、无形资产、其他非流动资产的购建和短期投资、长期形资产、其他非流动资产的购建和短期投资、长期债券投资、长期股权投资及其处置活动。债券投资、长期股权投资及其处置活动。小企业投资活动产生的现金流量应当单独列示小企业投资活动产生的现金流量应当单独列示反映下列信息的项目：反映下列信息的项目：（一）收回短期投资、长期债券投资和长期股（一）收回短期投资、长期债券投资和长期股权投资收到的现金；权投资收

421、到的现金；（二）取得投资收益收到的现金；（二）取得投资收益收到的现金；（三）处置固定资产、无形资产和其他非流动（三）处置固定资产、无形资产和其他非流动资产收回的现金净额；资产收回的现金净额；（四）短期投资、长期债券投资和长期股权投（四）短期投资、长期债券投资和长期股权投资支付的现金；资支付的现金；（五）购建固定资产、无形资产和其他非流动（五）购建固定资产、无形资产和其他非流动资产支付的现金。资产支付的现金。7/23/2024332小企业会计准则实务讲解第八十五条第八十五条筹资活动，是指导致小企业资本筹资活动，是指导致小企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。及债务规模和构成发生变化的活动。小企

422、业筹资活动产生的现金流量应当单独小企业筹资活动产生的现金流量应当单独列示反映下列信息的项目：列示反映下列信息的项目：（一）取得借款收到的现金；（一）取得借款收到的现金；（二）吸收投资者投资收到的现金；（二）吸收投资者投资收到的现金；（三）偿还借款本金支付的现金；（三）偿还借款本金支付的现金；（四）偿还借款利息支付的现金；（四）偿还借款利息支付的现金；（五）分配利润支付的现金。（五）分配利润支付的现金。7/23/2024333小企业会计准则实务讲解第八十六条第八十六条附注，是指对在资产负债表、利润表和现金流量附注，是指对在资产负债表、利润表和现金流量表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对

423、未能在表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。附注应当按照下列顺序披露：这些报表中列示项目的说明等。附注应当按照下列顺序披露：（一）遵循小企业会计准则的声明。（一）遵循小企业会计准则的声明。（二）短期投资、应收账款、存货、固定资产项目的说（二）短期投资、应收账款、存货、固定资产项目的说明。明。（三）应付职工薪酬、应交税费项目的说明。（三）应付职工薪酬、应交税费项目的说明。（四）利润分配的说明。（四）利润分配的说明。（五）用于对外担保的资产名称、账面余额及形成的原（五）用于对外担保的资产名称、账面余额及形成的原因；未决诉讼、未决仲裁以及对外提供担保所涉及的

424、金额。因；未决诉讼、未决仲裁以及对外提供担保所涉及的金额。（六）发生严重亏损的，应当披露持续经营的计划、未（六）发生严重亏损的，应当披露持续经营的计划、未来经营的方案。来经营的方案。（七）对已在资产负债表和利润表中列示项目与企业所（七）对已在资产负债表和利润表中列示项目与企业所得税法规定存在差异的纳税调整过程。得税法规定存在差异的纳税调整过程。（八）其他需要在附注中说明的事项。（八）其他需要在附注中说明的事项。7/23/2024334小企业会计准则实务讲解第八十七条第八十七条小企业应当根据实际发生的交易和小企业应当根据实际发生的交易和事项，按照本准则的规定进行确认和计量，在此基事项，按照本准则

425、的规定进行确认和计量，在此基础上础上按月或者按季按月或者按季编制财务报表。编制财务报表。第八十八条第八十八条小企业对会计政策变更、会计估计小企业对会计政策变更、会计估计变更和会计差错更正应当采用变更和会计差错更正应当采用未来适用法未来适用法进行会计进行会计处理。处理。前款所称会计政策，是指小企业在会计确认、前款所称会计政策，是指小企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。会计估计变更，是指由于资产和负债的当前状况及会计估计变更，是指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负预期经济利益和义务发生了变化

426、，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整。债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整。会计差错包括：计算错误、应用会计政策错误、应会计差错包括：计算错误、应用会计政策错误、应用会计估计错误等。未来适用法，是指将变更后的用会计估计错误等。未来适用法，是指将变更后的会计政策和会计估计应用于变更日及以后发生的交会计政策和会计估计应用于变更日及以后发生的交易或者事项，或者在会计差错发生或发现的当期更易或者事项，或者在会计差错发生或发现的当期更正差错的方法。正差错的方法。7/23/2024335小企业会计准则实务讲解7/23/2024336小企业会计准则实务讲解利润表7/23/2024

427、337小企业会计准则实务讲解7/23/2024338小企业会计准则实务讲解小企业利润表中的小企业利润表中的“营业税金及附加营业税金及附加”项目不包括的税金为项目不包括的税金为（）A.消费税消费税B.资源税资源税C.城建税城建税D.增值税增值税以下与投资活动有关的现金流量是（以下与投资活动有关的现金流量是（）A.处置固定资产收回的现金净额处置固定资产收回的现金净额B.购买原材料支付的现金购买原材料支付的现金C.吸收投资者投资收到的现金吸收投资者投资收到的现金D.分配利润支付的现金分配利润支付的现金小企业当期发生的下列交易或事项中，会引起当期现金流量小企业当期发生的下列交易或事项中，会引起当期现金

428、流量表中投资活动现金流量增减变动的有（表中投资活动现金流量增减变动的有（）A.向投资者分派现金股利向投资者分派现金股利5万元万元B.转让无形资产收到现金转让无形资产收到现金7万元万元C.将持有的公司债券出售收入现金万元将持有的公司债券出售收入现金万元D.收到被投资企业分来的现金股利收到被投资企业分来的现金股利2万元万元7/23/2024339小企业会计准则实务讲解（一）甲企业为我国一小企业，适用的（一）甲企业为我国一小企业，适用的增值税税增值税税率为率为17%，其，其相关资料如下：相关资料如下：（1）甲企业外购一项不需要安装的设备，购买价款为）甲企业外购一项不需要安装的设备，购买价款为1000

429、000元，增值税进项税额为元，增值税进项税额为170000万，运输途中发生保险费为万，运输途中发生保险费为10000元，装卸费元，装卸费5000元。甲企业对设备采用直线法计提折旧，元。甲企业对设备采用直线法计提折旧，预计使用年限为预计使用年限为20年，无残值。年，无残值。（2）为了拓展新业务，甲企业购入一幢房产（包括占用的土地）为了拓展新业务，甲企业购入一幢房产（包括占用的土地使用权），共支付价款使用权），共支付价款1200万元。经相关机构评估，该项建筑万元。经相关机构评估，该项建筑物与占用的土地使用权价值相对比例为物与占用的土地使用权价值相对比例为3 2。（3）甲企业自行研究开发一项新产品专

430、利技术，在研究开发过）甲企业自行研究开发一项新产品专利技术，在研究开发过程中发生材料费程中发生材料费150万元、人工工资万元、人工工资50万元，以及其他费用万元，以及其他费用25万元。甲企业采用年限平均法对无形资产进行摊销，预计使用万元。甲企业采用年限平均法对无形资产进行摊销，预计使用寿命寿命10年。年。（4）甲企业从乙企业购入原材料一批，取得的增值税专用发票）甲企业从乙企业购入原材料一批，取得的增值税专用发票上注明的原材料价款为上注明的原材料价款为10000元，增值税额为元，增值税额为1700元。发票等元。发票等结算凭证已经收到，货款已通过银行转账支付。期末，甲企业结算凭证已经收到，货款已通

431、过银行转账支付。期末，甲企业对存货进行检查，发现存货盘盈对存货进行检查，发现存货盘盈1000元。元。根据以上资料，回答下列问题：根据以上资料，回答下列问题：7/23/2024340小企业会计准则实务讲解1.下列选项中，应计入设备入账价值的是（）。下列选项中，应计入设备入账价值的是（）。A.购买价款购买价款B.增值税进项税额增值税进项税额C.保险费保险费D.装卸费装卸费【答案】【答案】ACD【解析】为购买设备交纳的可抵扣的增值税进项税额不计人设【解析】为购买设备交纳的可抵扣的增值税进项税额不计人设备的入账价值。备的入账价值。2.甲企业购入的设备年折旧额是（）。甲企业购入的设备年折旧额是（）。A.

432、50750B.50000C.59250D.58500【答案】【答案】A【解析】甲企业购入设备的入账价值【解析】甲企业购入设备的入账价值=1000000+10000+5000=1015000（元）。年折旧额（元）。年折旧额=1015000/20=50750（元）。（元）。7/23/2024341小企业会计准则实务讲解3.甲企业购入房产的业务，正确的会计处理是（）。甲企业购入房产的业务，正确的会计处理是（）。A.计入计入“固定资产固定资产建筑物建筑物”的价值是的价值是1200万元万元B.计入计入“固定资产固定资产建筑物建筑物”的价值是的价值是720万元万元C.计入计入“无形资产无形资产土地使用权土

433、地使用权”的价值是的价值是1200万元万元D.计入计入“无形资产无形资产土地使用权土地使用权”的价值是的价值是480万元万元【答案】【答案】BD【解析】外购房产所支付的价款中包括土地使用权和【解析】外购房产所支付的价款中包括土地使用权和建筑物的价值的，所支付的价款应当在建筑物与土地建筑物的价值的，所支付的价款应当在建筑物与土地使用权之间按照合理的方法进行分配。使用权之间按照合理的方法进行分配。7/23/2024342小企业会计准则实务讲解4.关于甲企业自行研究开发的新产品专利技术，关于甲企业自行研究开发的新产品专利技术，下列说法正确的是（）。下列说法正确的是（）。A.无形资产的入账价值是无形资

434、产的入账价值是225万元万元B.无形资产的年摊销额是无形资产的年摊销额是22.5万元万元C.无形资产的入账价值是无形资产的入账价值是150万元万元D.无形资产的年摊销额是无形资产的年摊销额是15万元万元【答案】【答案】AB【解析】无形资产的入账价值【解析】无形资产的入账价值=150+50+25=225（万元）；年摊销额（万元）；年摊销额=225/10=22.5（万元）。（万元）。7/23/2024343小企业会计准则实务讲解5.期末，甲企业盘盈期末，甲企业盘盈1000元的存货，会计处理中可元的存货，会计处理中可能涉及到的会计科目是（）。能涉及到的会计科目是（）。A.“待处理财产损溢待处理财产损

435、溢”B.“原材料原材料”C.“管理费用管理费用”D.“营业外收入营业外收入”【答案】【答案】ABD【解析】小企业盘盈存货时的会计处理为：【解析】小企业盘盈存货时的会计处理为：借：原材料借：原材料1000贷：待处理财产损益贷：待处理财产损益1000借：待处理财产损益借：待处理财产损益1000贷：营业外收入贷：营业外收入10007/23/2024344小企业会计准则实务讲解第十章附第十章附则则 符合中小企业划型标准规定所规定的微型企业标准的企业参照执行本准则。 本准则自2013年1月1日起施行。财政部2004年颁布的小企业会计制度（财会20042号同时废止。7/23/2024345小企业会计准则实务讲解新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/