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1、第四章第四章 或有事项或有事项目的和要求：目的和要求：1.1.掌握或有事项、或有负债和或有资产的概念掌握或有事项、或有负债和或有资产的概念2.2.掌握预计负债的确认、计量及会计处理掌握预计负债的确认、计量及会计处理 3.3.熟悉预计负债、或有负债和或有资产的披露要求熟悉预计负债、或有负债和或有资产的披露要求和披露内容和披露内容第十三章第十三章 或有事项或有事项教学内容：教学内容： 第一节第一节 或有事项概述或有事项概述 第二节第二节 或有事项的确认和计量或有事项的确认和计量 第三节第三节 或有事项会计处理原则的运用或有事项会计处理原则的运用第一节第一节 或有事项概述或有事项概述一、或有事项的概
2、念及特征一、或有事项的概念及特征二、或有负债和或有资产二、或有负债和或有资产一、或有事项的概念及特征一、或有事项的概念及特征l（一）概念（一）概念l 或或有有事事项项是是指指过过去去的的交交易易或或事事项项形形成成的的一一种种状状况况，其其结结果果须须未未来来不不确确定定事事项项的的发发生生或或不不发生予以证实。发生予以证实。l常见或有事项常见或有事项: :l 未未决决诉诉讼讼、未未决决仲仲裁裁、债债务务担担保保、产产品品质质量保证、商业汇票背书贴现、环境污染整治。量保证、商业汇票背书贴现、环境污染整治。l 职职工工薪薪酬酬、建建造造合合同同、所所得得税税、企企业业合合并并、租赁、保险合同等。
3、租赁、保险合同等。 l l（二）或有事项的特征（二）或有事项的特征l1.1.或有事项是过去交易或事项形成的一种状况或有事项是过去交易或事项形成的一种状况l 因过去的经济行为导致的因过去的经济行为导致的l 比如：产品质量保证，未决诉讼，是现存比如：产品质量保证，未决诉讼，是现存的一种状况，不是将要存在的某种状况。的一种状况，不是将要存在的某种状况。l2.2.或有事项具有不确定性或有事项具有不确定性l 或有事项内含不确定性，指的是或有事项或有事项内含不确定性，指的是或有事项的结果具有不确定性。的结果具有不确定性。l 首先，首先，或有事项的结果是否发生具有不确或有事项的结果是否发生具有不确定性。定性
4、。l 其次，其次，或有事项的结果即使预料会发生，或有事项的结果即使预料会发生，但发生的时间或发生的金额具有不确定性。但发生的时间或发生的金额具有不确定性。l3.3.或有事项的结果须由未来事项证实或有事项的结果须由未来事项证实l 即：或有事项的结果只能由未来不确定事项的即：或有事项的结果只能由未来不确定事项的发生或不发生才能证实。发生或不发生才能证实。l 如如：债债务务担担保保，担担保保企企业业将将来来是是否否会会因因提提供供担担保保而而履履行行连连带带责责任任，只只有有到到被被担担保保方方无无力力还还款款时时，才承担连带责任。才承担连带责任。l 如如：未未决决诉诉讼讼的的最最终终结结果果如如何
5、何，只只有有等等法法院院判判决才知其结果。决才知其结果。l会计事项：会计事项：l 确定性事项确定性事项l 不确定性事项：不确定性事项：l 会计估计事项会计估计事项l 或有事项或有事项l或有事项的结果会导致：或有事项的结果会导致：l（1 1）负债、资产的发生）负债、资产的发生l（2 2）或有负债、或有资产的发生）或有负债、或有资产的发生l l l 或有事项或有事项“可能性可能性”的层次的层次l 结果的可能性对应的概率区间结果的可能性对应的概率区间l基本确定大于基本确定大于9595但小于但小于100100l 很可能很可能 大于大于5050但小于或等于但小于或等于9595l可能（不是很可能）可能（不
6、是很可能） 大于大于5 5但小于或等于但小于或等于5050l 极小可能极小可能 大于大于0 0但小于或等于但小于或等于5 5二、或有负债和或有资产二、或有负债和或有资产l（一）或有负债：（一）或有负债：l 或或有有负负债债是是指指过过去去的的交交易易或或事事项项形形成成的的潜潜在在义义务务，其其存存在在须须通通过过未未来来不不确确定定事事项项的的发发生生或或不不发发生生予予以以证证实实；或或过过去去的的交交易易或或事事项项形形成成的的现现时时义义务务，履履行行该该义义务务不不是是很很可可能能导导致致经经济济利益流出企业或该义务的金额不能可靠地计量。利益流出企业或该义务的金额不能可靠地计量。l或
7、有负债：或有负债：l 一类是潜在义务一类是潜在义务l 一类是特殊的现时义务一类是特殊的现时义务l l潜在义务潜在义务: :l 只只能能由由未未来来不不确确定定事事项项的的发发生生或或不不发发生生予予以以证证实。实。l现时义务现时义务: :l 不是很可能导致经济利益流出企业不是很可能导致经济利益流出企业l 金额不能可靠地计量金额不能可靠地计量l例例如如：为为他他人人贷贷款款提提供供担担保保，对对方方逾逾期期未未还还贷贷款款，担保方是否负连带责任？损失多少？不确定。担保方是否负连带责任？损失多少？不确定。l 不不满满足足负负债债的的确确认认条条件件，均均作作为为或或有有负负债债，在在会会计计上上均
8、均不不确确认认，但但符符合合要要求求时时，需需要要在在报报表表附附注注中披露。中披露。l（二）或有资产（二）或有资产: : l 或或有有资资产产为为过过去去的的交交易易或或事事项项形形成成的的潜潜在在资资产产，其其存存在在须须通通过过未未来来不不确确定定事事项项的的发发生生或或不不发发生生予予以以证实。证实。l 结结果果很很可可能能导导致致经经济济利利益益流流入入企企业业，就就形形成成企企业的或有资产，披露。业的或有资产，披露。l 不是很可能导致经济利益流入企业，不披露。不是很可能导致经济利益流入企业，不披露。l 或有资产，不确认。或有资产，不确认。第二节第二节 或有事项的确认与计量或有事项的
9、确认与计量 一、或有事项的确认一、或有事项的确认 二、或有事项的计量二、或有事项的计量 一、或有事项的确认一、或有事项的确认l（一）（一）或有事项确认为预计负债的条件或有事项确认为预计负债的条件l 同时满足以下几点：同时满足以下几点：第一，该义务是企业承担的现时义务；第一，该义务是企业承担的现时义务；第二，该义务的履行很可能导致经济利益第二，该义务的履行很可能导致经济利益流出企业；流出企业；第三，该项义务的金额能够可靠地计量。第三，该项义务的金额能够可靠地计量。l l（二）或有事项确认为预计资产的条件（二）或有事项确认为预计资产的条件l在在将将与与或或有有事事项项有有关关的的义义务务确确认认为
10、为负负债债的的同同时时，企企业业有有时时也也拥拥有有反反诉诉或或向向第第三三方方索索赔赔的的权权利利，从从而而可以获得一定的可以获得一定的补偿金额补偿金额。l 对对于于补补偿偿金金额额，只只能能在在基基本本确确定定（大大于于95%95%）能能够收到时作为资产单独确认。够收到时作为资产单独确认。l l l 不不得得在在未未确确认认负负债债的的前前提提下下确确认认资资产产，也也不不得得在在确确认认与与或或有有事事项项有有关关的的义义务务为为负负债债时时，作作为为扣扣除除项项目目，减减少少负负债债的的确确认认金金额额。在在确确认认资资产产的的同同时时，相应地确认一项收益。相应地确认一项收益。l注意：
11、注意：l 或有事项确认为资产必须同时符合两个条件：或有事项确认为资产必须同时符合两个条件：l 一是相关义务已确认为预计负债一是相关义务已确认为预计负债l 二是从他方或第三方补偿基本确定。二是从他方或第三方补偿基本确定。 二、或有事项的计量二、或有事项的计量l或有事项的计量主要涉及两个问题：或有事项的计量主要涉及两个问题：l 一是最佳估计数的确定；一是最佳估计数的确定；l 二是预期可获得的补偿金额的处理二是预期可获得的补偿金额的处理l（一）最佳估计数的确定（一）最佳估计数的确定l考虑因素：风险、不确定性、时间价值考虑因素：风险、不确定性、时间价值l时间价值影响大：时间价值影响大：折现折现l如如果
12、果存存在在一一个个金金额额范范围围（各各种种结结果果概概率率相相同同）最最佳估计数取该范围的上、下限的平均数佳估计数取该范围的上、下限的平均数l不存在一个金额范围：不存在一个金额范围：l A. A.涉及单个项目时，按最可能发生的金额确定涉及单个项目时，按最可能发生的金额确定l B.B.涉涉及及多多个个项项目目时时，按按各各种种可可能能发发生生的的金金额额及及其其发发生概率计算确定生概率计算确定 l（二二）预期补偿金额的确定）预期补偿金额的确定l 同时拥有反诉或向第三方索赔时，对于同时拥有反诉或向第三方索赔时，对于补偿金额，在补偿金额，在基本确定基本确定能够收到时，才作为能够收到时，才作为资产单
13、独确认，并相应地确认一项收益，但资产单独确认，并相应地确认一项收益，但不能作为负债的扣除项目。不能作为负债的扣除项目。l可能获得的补偿：可能获得的补偿：l（1 1）交通事故保险赔偿）交通事故保险赔偿l（2 2）索赔诉讼）索赔诉讼l（3 3）担保）担保向被担保方向被担保方l（三）预计项目的计量应考虑的因素（三）预计项目的计量应考虑的因素l1.1.风险和不确定性风险和不确定性l2.2.货币的时间价值货币的时间价值l3.3.未来事项未来事项l4.4.资产负债表日对预计负债账面价值的复核资产负债表日对预计负债账面价值的复核l l1.1.风险和不确定性风险和不确定性l 既不忽略，也不高估，找平衡点既不忽
14、略，也不高估，找平衡点l2.2.货币的时间价值货币的时间价值l 确认与清偿跨时间较长时考虑时间价值确认与清偿跨时间较长时考虑时间价值l注意：注意：l（1 1）折现率）折现率l（2 2）风险和不确定性可以体现在折现率上）风险和不确定性可以体现在折现率上l（3 3）资产负债表日对预计负债的现值重新计量）资产负债表日对预计负债的现值重新计量l3.3.未来事项未来事项: :l 如弃置技术的提高等如弃置技术的提高等调整调整 不考虑预期处置资产利得不考虑预期处置资产利得4.4.资产负债表日对预计负债账面价值的复核资产负债表日对预计负债账面价值的复核l 必要时加以调整必要时加以调整l后续计量后续计量: :l
15、 资资产产负负债债表表日日进进行行检检查查，有有确确凿凿证证据据表表明明账账面面价价值值不不能能真真实实反反映映当当前前最最佳佳估估计计数数的的，应应作作相相应应调调整。整。第三节第三节 或有事项的会计处理原则的运用或有事项的会计处理原则的运用 一、未决诉讼或仲裁一、未决诉讼或仲裁 二、债务担保二、债务担保 三、产品质量保证三、产品质量保证 四、亏损合同四、亏损合同 五、重组业务五、重组业务 六、披露六、披露一、未决诉讼或仲裁一、未决诉讼或仲裁l1.1.符合确认条件符合确认条件预计负债预计负债l借：管理费用借：管理费用诉讼费诉讼费l 营业外支出营业外支出罚息支出罚息支出l 贷：预计负债贷：预计
16、负债未决诉讼等未决诉讼等l2.2.不符合确认条件不符合确认条件披露披露l3.3.基本确定的赔偿基本确定的赔偿其他应收款等资产其他应收款等资产l 借：其他应收款（等）借：其他应收款（等）l 贷：营业外支出（等）贷：营业外支出（等）二、债务担保二、债务担保同一同一三、产品质量保证三、产品质量保证l借：预计负债借：预计负债-产品质量保证产品质量保证 l 贷：银行存款或原材料等贷：银行存款或原材料等 l借：销售费用借：销售费用-产品质量保证产品质量保证 l贷：预计负债贷：预计负债-产品质量保证产品质量保证 l例例1 1，甲甲公公司司因因或或有有事事项项确确认认了了一一项项负负债债6060万万元元；同同
17、时时，因因该该或或有有事事项项，甲甲公公司司还还可可以以从从乙乙公公司司获获得得赔赔偿偿4040万万元元，且且这这项项赔赔偿偿金金额额基基本本确确定定能能够够收收到到。甲甲公公司司应应确确认认的的负负债债和和资资产的金额分别为产的金额分别为( )( )万元。万元。l A.0 A.0、0 B.600 B.60、40 40 l C.60 C.60、20 D.4020 D.40、0 0l正确答案：正确答案：B Bl例例2 2，甲公司因或有事项确认了一项负债，甲公司因或有事项确认了一项负债5050万万元；同时，因该或有事项，甲公司还可以从元；同时，因该或有事项，甲公司还可以从乙公司获得赔偿乙公司获得赔
18、偿6060万元，且这项赔偿金额很万元，且这项赔偿金额很可能收到。在这种情况下，甲公司在利润表可能收到。在这种情况下，甲公司在利润表中应确认的营业外支出为中应确认的营业外支出为( )( )万元。万元。A.0A.0 B.50 B.50 lC.10 D.60 C.10 D.60 l正确答案：正确答案：B Bl案例案例1 1（定性）分析：对因担保诉讼所产生的或有事（定性）分析：对因担保诉讼所产生的或有事项，在附注中的披露项，在附注中的披露l 在涉及担保诉讼但未判决的情况下在涉及担保诉讼但未判决的情况下, ,企业应向其企业应向其律师或法律顾问等律师或法律顾问等咨询咨询, ,估计估计胜诉或败诉的胜诉或败诉
19、的可能性可能性, ,以及以及败诉后可能发生的损失金额败诉后可能发生的损失金额, ,并取得有关书面意并取得有关书面意见。如果败诉的可能性大于胜诉的可能性见。如果败诉的可能性大于胜诉的可能性, ,并且损失并且损失金额能够合理估计的金额能够合理估计的, ,应当将损失金额确认为预计负应当将损失金额确认为预计负债债, ,并计入当期营业外支出并计入当期营业外支出( (不含诉讼费下同不含诉讼费下同) )；l 在已判决败诉在已判决败诉, ,但企业正在进一步上诉但企业正在进一步上诉, ,或者经或者经上一级法院裁定暂缓执行上一级法院裁定暂缓执行, ,或者由上一级法院发回重或者由上一级法院发回重审等审等, ,企业应
20、当根据判决结果合理估计可能产生的损企业应当根据判决结果合理估计可能产生的损失失, ,并确认预计负债。并确认预计负债。l案例案例2 2：A A公司为机床生产和销售企业。公司为机床生产和销售企业。202202年第一年第一季度、第二季度、第三季度、第四季度分别销售机季度、第二季度、第三季度、第四季度分别销售机床床200200台、台、300300台、台、400400台和台和350350台，每台售价为台，每台售价为5 5万元。万元。对购买其产品的消费者，对购买其产品的消费者，A A公司作出如下承诺：机床公司作出如下承诺：机床售出后三年内如出现非意外事件造成的机床故障和售出后三年内如出现非意外事件造成的机
21、床故障和质量问题，质量问题，A A公司免费包修公司免费包修( (含零部件更换含零部件更换) )。根据以。根据以往的经验，发生的包修费一般为销售额的往的经验，发生的包修费一般为销售额的1 1至至1.51.5之间。假定之间。假定A A公司公司202202年四个季度实际发生的维年四个季度实际发生的维修费分别为修费分别为2 2万元、万元、2020万元、万元、1818万元和万元和3535万元；同时，万元；同时，假定假定201201年年 预计负债预计负债-产品质量保证产品质量保证 科目年末余科目年末余额为额为1212万元。万元。 l l（1)1)第一季度第一季度 l 发生维修费：发生维修费： l 借：预计
22、负债借：预计负债-产品质量保证产品质量保证 20000 20000 l 贷：银行存款或原材料等贷：银行存款或原材料等 2000020000l第一季度末应计提金额为：第一季度末应计提金额为：l 20050000(0.01 20050000(0.010.015)0.015)2 212.5(12.5(万元万元) ) l 借：销售费用借：销售费用-产品质量保证产品质量保证 125000 125000 l贷：预计负债贷：预计负债-产品质量保证产品质量保证 125000 125000 l第一季度末，预计负债第一季度末，预计负债*余额为余额为225000225000元。元。 l（2 2）第二季度）第二季度
23、：l 发生维修费时：发生维修费时： l 借：预计负债借：预计负债-产品质量保证产品质量保证 200000 200000 l 贷：银行存款或原材料等贷：银行存款或原材料等 200000 200000 l第二季度末应计提金额为：第二季度末应计提金额为：l30050000(0.0130050000(0.010.015)0.015)2 218.75(18.75(万元万元) ) l借：销售费用借：销售费用-产品质量保证产品质量保证 187500 187500 l 贷：预计负债贷：预计负债-产品质量保证产品质量保证 187500 187500 l第二季度末，预计负债第二季度末，预计负债-*-*余额为余额为
24、212500212500元。元。l l（3 3）第三季度）第三季度 l 发生维修费：发生维修费： l 借：预计负债借：预计负债-产品质量保证产品质量保证 180000 180000 l 贷：银行存款或原材料等贷：银行存款或原材料等 180000 180000 l 第三季度末应计提金额为：第三季度末应计提金额为：l 40050000(0.01 40050000(0.010.015)0.015)2 225(25(万元万元) ) l 借：销售费用借：销售费用-产品质量保证产品质量保证 250000 250000 l 贷：预计负债贷：预计负债-产品质量保证产品质量保证 250000 250000 l
25、第三季度末，预计负债第三季度末，预计负债-*-*余额为余额为282500282500元。元。 l l（4 4）第四季度）第四季度 l 发生维修费：发生维修费： l 借：预计负债借：预计负债-产品质量保证产品质量保证 350000 350000 l 贷：银行存款或原材料等贷：银行存款或原材料等 350000 350000 l 第四季度末应计提金额为：第四季度末应计提金额为：l 35050000(0.01 35050000(0.010.015)0.015)2 21.875(1.875(万元万元) ) l 借：销售费用借：销售费用-产品质量保证产品质量保证 218750 218750 l 贷：预计负
26、债贷：预计负债-产品质量保证产品质量保证 218750 218750 l第四季度末，预计负债第四季度末，预计负债-*-*余额为余额为151250151250元。元。 l 年末将预计负债余额年末将预计负债余额151250151250元列入资产负债表元列入资产负债表内内“预计负债预计负债”项目，并在附注中作相关披露。项目，并在附注中作相关披露。l应注意的是：应注意的是： l (1)(1)如如果果发发现现保保证证费费用用的的实实际际发发生生额额与与预预计计数数相相差较大，应及时对预计比例进行调整；差较大，应及时对预计比例进行调整； l (2)(2)如如果果企企业业针针对对特特定定批批次次产产品品确确
27、认认预预计计负负债债，则则在在保保修修期期结结束束时时，应应将将 预预计计负负债债-产产品品质质量量保保证证 余额冲销，不留余额；余额冲销，不留余额； l (3) (3)已对其确认预计负债的产品，如企业不再生已对其确认预计负债的产品，如企业不再生产了，那么应在相应的产品质量保证期满后，将产了，那么应在相应的产品质量保证期满后，将 预预计负债计负债-产品质量保证产品质量保证 余额冲销，不留余额。余额冲销，不留余额。 四、亏损合同四、亏损合同l原则：原则：l1.1.待待执执行行合合同同变变为为亏亏损损合合同同可可撤撤销销不不预预计计负债负债l2.2.待执行合同变为亏损合同：待执行合同变为亏损合同：
28、l（1 1）存在标的资产）存在标的资产计提减值准备计提减值准备l（2 2）不存在标的资产）不存在标的资产预计负债预计负债l借：营业外支出借：营业外支出l 贷：预计负债贷：预计负债 五、重组业务五、重组业务l重组：重组：l 企企业业制制定定和和控控制制的的改改变变组组织织形形式式、经经营营范范围或方式的计划实施行为。围或方式的计划实施行为。l1.1.确认（同时）确认（同时）l（1 1）企业承担了重组义务）企业承担了重组义务l（2 2）满足）满足预计负债预计负债的三项确认条件的三项确认条件l企业承担了重组义务：企业承担了重组义务：l有详细、正式的重组计划有详细、正式的重组计划l计划已对外公布计划已
29、对外公布l2.2.计量计量l 根根据据与与重重组组计计划划有有关关的的直直接接支支出出确确定定。即即重重组组必必须须承承担担的的与与企企业业未未来来经经营营无无关关的的支支出出。也也不包括与重组有关的资产利得或损失不包括与重组有关的资产利得或损失。l借：营业外支出借：营业外支出l 贷：预计负债贷：预计负债六、列示与披露六、列示与披露l（一）预计负债（一）预计负债l1.1.在资产负债表中单列反映在资产负债表中单列反映l2.2.附注中披露：附注中披露：l（1 1）种类、形成原因、流出不确定性说明）种类、形成原因、流出不确定性说明l（2 2）期初、期末金额和变动情况）期初、期末金额和变动情况l（3
30、3）与与预预计计负负债债相相关关的的补补偿偿金金额额和和本本期期确确认认的补偿金额的补偿金额l3.3.利润表中与其它项目相同反映，无需单列利润表中与其它项目相同反映，无需单列l 如如果果基基本本确确定定能能够够获获偿偿，在在利利润润表表中中反反映映的的因因或或有有事事项项确确认认的的支支出出，将将这这些些补补偿偿预预先先抵抵减。减。l（二）或有负债的披露（二）或有负债的披露l 1. 1.或有负债披露原则：或有负债披露原则：l 如果或有负债符合某些条件，则应予以披露如果或有负债符合某些条件，则应予以披露 极小可能导致经济利益流出企业的或有负债不极小可能导致经济利益流出企业的或有负债不予披露予披露
31、l 2. 2.或有负债的种类（及形成原因或有负债的种类（及形成原因) )l 包括：包括：已贴现商业承兑汇票形成的；已贴现商业承兑汇票形成的； 未决诉讼、仲裁形成的；未决诉讼、仲裁形成的； 对外提供债务担保形成的；对外提供债务担保形成的； 其他或有负债其他或有负债l3.3.对或有负债应披露的内容对或有负债应披露的内容l或有负债形成的原因；或有负债形成的原因；l或或有有负负债债预预计计产产生生的的财财务务影影响响，如如无无法法预预计计，应应说明理由；说明理由；l获得补偿的可能性。获得补偿的可能性。l4.4.例外情况例外情况披露未决诉讼、仲裁形成的或有负债信息可能披露未决诉讼、仲裁形成的或有负债信息
32、可能会对企业的生产经营造成会对企业的生产经营造成重大不利影响重大不利影响。则企业无。则企业无需披露这些信息。但企业至少应披露未决诉讼、仲需披露这些信息。但企业至少应披露未决诉讼、仲裁的性质、未披露的事实和原因。裁的性质、未披露的事实和原因。 l（三）或有资产的披露（三）或有资产的披露l 或有资产一般不应在会计报表附注中披露；或有资产一般不应在会计报表附注中披露；l 但但或或有有资资产产很很可可能能会会给给企企业业带带来来经经济济利利益益时时，则应在会计报表附注中披露：则应在会计报表附注中披露：l 1. 1.形成的原因；形成的原因；l 2. 2.预计产生的财务影响预计产生的财务影响l注注意意：或或有有资资产产披披露露时时，企企业业应应特特别别谨谨慎慎，不不能能让让会会计计信信息息使使用用者者误误以以为为所所披披露露的的或或有有资资产产肯肯定定会会实实现。现。l 作业作业l1.1.对教材上的例题进行分析、定性掌握；对教材上的例题进行分析、定性掌握；l2.2.如何披露？如何披露？l3.3.计算与会计处理题要掌握。计算与会计处理题要掌握。l4.4.掌握相关概念。掌握相关概念。
