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1、2024/7/231贷款业务核算与管理贷款业务核算与管理1.商业票据贴现业务核算商业票据贴现业务核算2.ContentsContents贷款业务核算与管理贷款业务核算与管理1.商业票据贴现业务核算商业票据贴现业务核算2.ContentsContentsp商业银行资产业务的分类核算管理商业银行资产业务的分类核算管理商业银行资产业务的分类核算管理商业银行资产业务的分类核算管理金金融融工工具具基本金融工具基本金融工具衍生金融工具衍生金融工具现金、存放款项、普通股票、应收票据、现金、存放款项、普通股票、应收票据、应付票据、应收帐款、应付帐款、贷款、应付票据、应收帐款、应付帐款、贷款、存款、投资、应付债
2、券等。存款、投资、应付债券等。金金融融资资产产以公允价值计量且其变动计入当期损益的；以公允价值计量且其变动计入当期损益的；持有至到期投资；持有至到期投资；贷款和应收款项；贷款和应收款项；可供出售金融资产可供出售金融资产 。金融工具是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融工具是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益的合同。金融负债或权益的合同。其价值随特定因素变动、不要求初始净其价值随特定因素变动、不要求初始净投资、在未来某一日期结算。投资、在未来某一日期结算。贷款业务核算与管理的重点：贷款业务核算与管理的重点： v贷款的初始计量贷款的初始计量v贷款的后续计量：采用实际
3、利率法，按摊余成本贷款的后续计量：采用实际利率法，按摊余成本进行后续计量。进行后续计量。 贷款是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或贷款是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。可确定的非衍生金融资产。 正常类正常类关注类关注类次级类次级类可疑类可疑类损失类损失类（一）按贷款的风险程度分（主要用于信贷业务管理）（一）按贷款的风险程度分（主要用于信贷业务管理）一、贷款业务分类一、贷款业务分类借款人能够履行合同，有充分把握按时足额偿还贷款本借款人能够履行合同，有充分把握按时足额偿还贷款本息。息。尽管借款人目前有能力偿还贷款本息，但是存在一些尽管借款人目前有能力偿还贷款本息，
4、但是存在一些可能对偿还产生不利影响的因素。可能对偿还产生不利影响的因素。借款人的还款能力出现了明显的问题，依靠其正常收入借款人的还款能力出现了明显的问题，依靠其正常收入已无法保证偿还贷款本息。已无法保证偿还贷款本息。借款人无法偿还贷款本息，即使执行抵押或担保，也肯借款人无法偿还贷款本息，即使执行抵押或担保，也肯定要造成一部分损失。定要造成一部分损失。采取所有可能的措施和一切必要的法律程序之后，本息采取所有可能的措施和一切必要的法律程序之后，本息仍然无法收回，或只能收回极少部分。仍然无法收回，或只能收回极少部分。金融企业根据有关规定发放的、期限在金融企业根据有关规定发放的、期限在1 1年以下年以
5、下（含（含1 1年）的各种贷款。包括质押、抵押、保证、年）的各种贷款。包括质押、抵押、保证、信用等贷款。信用等贷款。 金融企业发放的贷款期限在金融企业发放的贷款期限在1 1年以上年以上5 5年（含年（含5 5年）年）以下的各种贷款。以下的各种贷款。 短期贷款短期贷款中期贷款中期贷款长期贷款长期贷款金融企业发放的贷款期限在金融企业发放的贷款期限在5 5年（不含年（不含5 5年）以上年）以上的各种贷款。的各种贷款。 （二）按期限的长短分类（二）按期限的长短分类主要用于会计核算的需要。金融企业会计制度主要依照贷款主要用于会计核算的需要。金融企业会计制度主要依照贷款期限的长短来确定对贷款的不同核算管理
6、方法。期限的长短来确定对贷款的不同核算管理方法。（三）其他分类（三）其他分类工业贷款工业贷款商业贷款商业贷款农业贷款农业贷款个人消费贷款个人消费贷款其他贷款其他贷款按贷款的对象按贷款的对象按贷款的保证按贷款的保证按贷款的经济内容按贷款的经济内容按银行承担的责任按银行承担的责任信用贷款、保证贷款、抵押贷款信用贷款、保证贷款、抵押贷款商业性贷款、政策性贷款商业性贷款、政策性贷款自营贷款、委托贷款、特定贷款自营贷款、委托贷款、特定贷款v研究贷款业务的种类并非会计部门的主要任务，金融会研究贷款业务的种类并非会计部门的主要任务，金融会计对贷款业务的管理，主要是根据各种不同种类的贷款计对贷款业务的管理，主
7、要是根据各种不同种类的贷款确立相应的核算方式。目前银行对贷款业务的核算主要确立相应的核算方式。目前银行对贷款业务的核算主要采取逐笔核贷和下贷上转等方式。采取逐笔核贷和下贷上转等方式。v逐笔核贷是逐笔发放和结清每笔贷款的一种处理方式。逐笔核贷是逐笔发放和结清每笔贷款的一种处理方式。由借款单位按照批准的贷款计划，逐笔申请，经金融企业由借款单位按照批准的贷款计划，逐笔申请，经金融企业有关部门审查批准后，逐笔立据，约定期限，逐笔发放，有关部门审查批准后，逐笔立据，约定期限，逐笔发放，一次或分次收回的一种贷款业务核算方式。一次或分次收回的一种贷款业务核算方式。v下贷上转贷款方式是借款单位为解决下属基层单
8、位的资下贷上转贷款方式是借款单位为解决下属基层单位的资金需要而使用的一种处理方法。金需要而使用的一种处理方法。二、贷款业务核算方式二、贷款业务核算方式1 1、提出申请、提出申请逐笔核贷基本程序示意图逐笔核贷基本程序示意图借借款款单单位位金金融融企企业业2 2、贷款发放、贷款发放3 3、按期归还、按期归还4 4、结清本息、结清本息对每笔无论任何性质的贷对每笔无论任何性质的贷款，需逐笔审批，逐笔办款，需逐笔审批，逐笔办理贷款的发放、收回和计理贷款的发放、收回和计息的处理手续。这是金融息的处理手续。这是金融企业对贷款业务处理的最企业对贷款业务处理的最主要方式。主要方式。下贷上转处理方式示意图下贷上转
9、处理方式示意图主管单位主管单位基层单位基层单位上级银行上级银行基层银行基层银行资资金金需需求求（2 2）提出借款申请）提出借款申请（1 1）（3 3）签订贷款协议）签订贷款协议通通知知（4 4）（5 5）通知用款）通知用款（6 6）凭印支款）凭印支款（7 7）借：借：贷款贷款户户 贷：现金或贷：现金或存款户存款户（8 8）上上划划（9 9）借：借：贷款贷款户户 贷：内部往来贷：内部往来借：内部往来借：内部往来 贷：贷： 贷款贷款户户（一）贷款发放的帐务处理（一）贷款发放的帐务处理三、贷款业务的日常核算与管理三、贷款业务的日常核算与管理借借款款单单位位金金融融企企业业1 1、按计划提出申请、按计
10、划提出申请2 2、签订借款协议、签订借款协议3 3、提交借款凭证一式四联、提交借款凭证一式四联v根据借款凭证：根据借款凭证：借借 贷款贷款户户 贷贷 活期存款活期存款户户v按贷款到期日顺序专夹保管按贷款到期日顺序专夹保管借款凭证。借款凭证。r新准则中规定：对贷款资产应按公允价值进行初始计量。即新准则中规定：对贷款资产应按公允价值进行初始计量。即初始发放的贷款公允价值总额借记初始发放的贷款公允价值总额借记“贷款贷款”科目，按实际支付科目，按实际支付的款项贷记的款项贷记“活期存款活期存款户户”或其他科目。或其他科目。（二）贷款收回的处理（二）贷款收回的处理1 1、按期全额收回、按期全额收回偿还凭证
11、或支票偿还凭证或支票（1 1）计算到期应收利息）计算到期应收利息（2 2）转帐：借）转帐：借 活期存款活期存款户户 贷贷 短期贷款短期贷款户户 贷贷 利息收入利息收入（3 3）注销借据。）注销借据。金融企业金融企业借款单位借款单位2 2、不能按期收回贷款、不能按期收回贷款v贷款的展期或转期贷款的展期或转期贷款的展期和转期是两个不同的概念。贷款的展期是指经贷款的展期和转期是两个不同的概念。贷款的展期是指经金融企业同意延长原贷款期限的一种处理方式。它仍然是属金融企业同意延长原贷款期限的一种处理方式。它仍然是属于正常贷款的一部分，由借款单位在原贷款到期时，向金融于正常贷款的一部分，由借款单位在原贷款
12、到期时，向金融企业提出延期申请，并经金融企业同意后所采取的一种处理企业提出延期申请，并经金融企业同意后所采取的一种处理方式。方式。贷款的转期则是一种非正常的处理方式，是由金融企业在贷款的转期则是一种非正常的处理方式，是由金融企业在贷款到期时，由于借款人不能归还本金，而直接作出的收回贷款到期时，由于借款人不能归还本金，而直接作出的收回原贷款，再做贷款发放的一种特殊处理办法。原贷款，再做贷款发放的一种特殊处理办法。贷款的展期也不是无限的，也有相应的政策限制。如短期贷款的展期也不是无限的，也有相应的政策限制。如短期贷款的展期不能超过原贷款期限，中期贷款展期不得超过原贷款的展期不能超过原贷款期限，中期
13、贷款展期不得超过原贷款期限的一半，长期贷款展期不得超过贷款期限的一半，长期贷款展期不得超过3 3年等。年等。转户处理时的会计分录为转户处理时的会计分录为： *逾期贷款逾期贷款借借 逾期贷款逾期贷款户户贷贷 短期贷款短期贷款户户或采取或采取借借 逾期贷款逾期贷款户户借借 短期贷款短期贷款户（红字）户（红字）特别注意会计制度规定对贷款需坚持本息分开核算。在本金特别注意会计制度规定对贷款需坚持本息分开核算。在本金转入逾期贷款帐户以后，对利息的部分也应坚持相应的核算。转入逾期贷款帐户以后，对利息的部分也应坚持相应的核算。但新准则对贷款资产的按现金流进行价值管理。但新准则对贷款资产的按现金流进行价值管理
14、。转入逾期贷款帐户的贷款在逾期超过一定的时间后，如果仍转入逾期贷款帐户的贷款在逾期超过一定的时间后，如果仍然不能收回，则需转入非应计贷款管理，在帐务上转入表外核然不能收回，则需转入非应计贷款管理，在帐务上转入表外核算。算。 贷款到期不能正常收回，则金融企业需于贷款到期日，将贷款到期不能正常收回，则金融企业需于贷款到期日，将贷款转入逾期贷款帐户。贷款转入逾期贷款帐户。（三）利息的计算（三）利息的计算贷款发放时，在贷款协议中明确订明按贷款发放时，在贷款协议中明确订明按月（每月月（每月2020日）或按季度（季度末月日）或按季度（季度末月2020日）结息的处理方法。通过电脑特殊处日）结息的处理方法。通
15、过电脑特殊处理中理中“结息方式维护结息方式维护”功能设定。功能设定。定期结息定期结息利随本清利随本清贷款发放时，在贷款协议中明确订明贷款发放时，在贷款协议中明确订明到期一并收回本息到期一并收回本息。结息方式 基本计息公式基本计息公式利息利息=计息积数计息积数利率利率逾期利息逾期利息=逾期金额逾期金额逾期天数逾期天数利率利率逾逾 期期 息息例：例：A A行向开户单位行向开户单位ABCABC公司发放短期流动资金贷款一笔，金公司发放短期流动资金贷款一笔，金额额6000060000元，期限元，期限3 3个月，利率为个月，利率为5.85%5.85%，利随本清，贷款发，利随本清，贷款发放日期为放日期为3
16、3月月1818日，银行于日，银行于8 8月月2020日才收回贷款本息，假设该日才收回贷款本息，假设该单位没有办理任何贷款展期手续，逾期贷款计息比例为万分单位没有办理任何贷款展期手续，逾期贷款计息比例为万分之二点一，请计算银行在之二点一，请计算银行在8 8月月2020日应收的利息数。日应收的利息数。到期息到期息=60000=600003 35.85%5.85%12= 877.5 12= 877.5 （元）（元）逾期息逾期息=60000=6000062622.1/10000= 781.2 2.1/10000= 781.2 （元）（元）加息加息= 877.5 = 877.5 6262 2.1/100
17、00 = 11.42 2.1/10000 = 11.42 （元）（元）应收利息应收利息= 877.5 +781.2+11.42=1670.12 = 877.5 +781.2+11.42=1670.12 （元）元）对到期不能收到的本金和未收利息一并转入逾期贷款对到期不能收到的本金和未收利息一并转入逾期贷款账户，计收逾期利息。账户，计收逾期利息。对贷款期限内的应收未收利息按合同利率计收复息。对贷款期限内的应收未收利息按合同利率计收复息。6 6月月1818日日应收的利息包括到期未收利息、到期未收利息的复息应收的利息包括到期未收利息、到期未收利息的复息和逾期贷款利息，对应收利息或贷款本金逾期和逾期贷款
18、利息，对应收利息或贷款本金逾期9090天以天以上仍不能收回的，转入非应计贷款核算并冲销利息收上仍不能收回的，转入非应计贷款核算并冲销利息收入。合同期内的企业还款顺序是先还利息，再还本金，入。合同期内的企业还款顺序是先还利息，再还本金，转入非应计贷款后的扣款顺序是先贷款本金，再确定转入非应计贷款后的扣款顺序是先贷款本金，再确定利息收入。利息收入。8 8月月2020日日9 9月月1818日日逾期利息逾期利息= =逾期金额逾期金额逾期天数逾期天数合同利率合同利率+ +加息加息加息加息= =按合同利率计算的逾期息按合同利率计算的逾期息加息比例加息比例逾逾 期期 息息张庆向某建行申请的住房抵押商业贷款张
19、庆向某建行申请的住房抵押商业贷款1 1月月1717日到期，尚欠本金日到期，尚欠本金6000060000元，欠息元，欠息12001200元，合同期贷款利率为元，合同期贷款利率为5.85%5.85%，逾期利率万，逾期利率万分之二点一。该行拟订对个人住房贷款自分之二点一。该行拟订对个人住房贷款自3 3月月1717日起，对不能按日起，对不能按期交纳月供或到期不能归还的贷款本息，按逾期时间长短分别期交纳月供或到期不能归还的贷款本息，按逾期时间长短分别处以处以30%30%50%50%的的加息（即逾期加息（即逾期6060天（含）内，加息比例天（含）内，加息比例30%30%；6060天天90天（含），天（含）
20、，40% ；9090天以上，天以上，50%50%），请计算该客户如果），请计算该客户如果在在3 3月月1717日归还贷款本息、日归还贷款本息、5 5月月1717日归还贷款本息时的利息数。日归还贷款本息时的利息数。逾期利息逾期利息=61200=61200120120 5.85% 5.85%360=1193.4360=1193.4加息加息=1193.4=1193.450%=596.750%=596.75 5月月1717日银行应收利息数为日银行应收利息数为1193.4+ 596.7=1790.11193.4+ 596.7=1790.1武昌建行在授信额度内按计划向中商广场发放贷款，利率为武昌建行在授信
21、额度内按计划向中商广场发放贷款，利率为5.16%，上半年贷款记录为：元月，上半年贷款记录为：元月5日放贷日放贷50万元，万元，2月月9日放贷日放贷15万元，万元，3月月10日收回日收回5万元，其余贷款于万元，其余贷款于6月月30日全部收回，请日全部收回，请计算当时银行所收利息数。并做处理分录。计算当时银行所收利息数。并做处理分录。日期日期摘要摘要借方借方贷方贷方余额余额日日数数积数积数1.51.5放放505050503434170017002.92.9放放151565653131201520153.103.10收收5 56060110110660066006.306.30收收60600 0计息
22、积数计息积数=1700+2015+6600=10315利息利息=10315 5.16% 360= 1.478（万元）（万元）（四）抵押物的种类、审核及基本处理（四）抵押物的种类、审核及基本处理v实际工作中实际工作中，借款人提供一定的经金融企业认可的财产作抵借款人提供一定的经金融企业认可的财产作抵押而向金融企业申请的抵押贷款占据了绝大部分的份额。抵押押而向金融企业申请的抵押贷款占据了绝大部分的份额。抵押贷款与信用贷款的基本帐务处理程序相同，所不同的是金融企贷款与信用贷款的基本帐务处理程序相同，所不同的是金融企业多了对抵押物的审核、确认和处理。业多了对抵押物的审核、确认和处理。v抵押品的确定原则及
23、审核标准抵押品的确定原则及审核标准：能自由买卖能自由买卖。风险较小。风险较小。便于保管。便于保管。为借款人所有或有处分权。为借款人所有或有处分权。抵押贷款到期不能收回时，对抵债资产的处理：抵押贷款到期不能收回时，对抵债资产的处理：抵押贷款到期不能收回时，对抵债资产的处理：抵押贷款到期不能收回时，对抵债资产的处理：如果处置收如果处置收如果处置收如果处置收入高于抵债资产的帐面价值，其差额计入营业外收入；如入高于抵债资产的帐面价值，其差额计入营业外收入；如入高于抵债资产的帐面价值，其差额计入营业外收入；如入高于抵债资产的帐面价值，其差额计入营业外收入；如果取得的处置收入小于抵债资产的帐面价值，其差额
24、计入果取得的处置收入小于抵债资产的帐面价值，其差额计入果取得的处置收入小于抵债资产的帐面价值，其差额计入果取得的处置收入小于抵债资产的帐面价值，其差额计入营业外支出。这里的帐面价值即为实际抵债部分的贷款本营业外支出。这里的帐面价值即为实际抵债部分的贷款本营业外支出。这里的帐面价值即为实际抵债部分的贷款本营业外支出。这里的帐面价值即为实际抵债部分的贷款本金和已确认的利息。金和已确认的利息。金和已确认的利息。金和已确认的利息。借：活期存款借：活期存款户户 贷：逾期贷款贷：逾期贷款户户 贷：应收利息贷：应收利息/营业外收入营业外收入对对抵抵押押物物处处理理方方式式拍拍 卖卖拍卖价高于贷款本金时拍卖价
25、低于贷款本金时转入账内转入账内借：活期存款借：活期存款户户借：营业外支出借：营业外支出 贷：逾期贷款贷：逾期贷款户户借：固定资产等借：固定资产等 贷：逾期贷款贷：逾期贷款户户 贷：应收利息贷：应收利息/累计折旧等累计折旧等（五）贷款损失准备（五）贷款损失准备v金融企业应该在期末分析各项贷款（不包括保户质押贷款和金融企业应该在期末分析各项贷款（不包括保户质押贷款和委托贷款的可收回性，并预计可能产生的贷款损失。对预计委托贷款的可收回性，并预计可能产生的贷款损失。对预计可能产生的贷款损失，计提贷款损失准备。可能产生的贷款损失，计提贷款损失准备。v计提贷款损失准备的资产，是指企业承担风险和损失的下列计
26、提贷款损失准备的资产，是指企业承担风险和损失的下列资产，具体包括贷款（含抵押、质押、保证、无担保贷款）、资产，具体包括贷款（含抵押、质押、保证、无担保贷款）、信用卡透支、贴现、信用垫款（如银行承兑汇票垫款、担保垫信用卡透支、贴现、信用垫款（如银行承兑汇票垫款、担保垫款、信用证垫款）、进出口押汇等。对由金融企业转贷并承担款、信用证垫款）、进出口押汇等。对由金融企业转贷并承担对外还款责任的国外贷款，包括国际金融组织贷款、外国买方对外还款责任的国外贷款，包括国际金融组织贷款、外国买方信贷、外国政府贷款、日本国际协力银行不附条件贷款和外国信贷、外国政府贷款、日本国际协力银行不附条件贷款和外国政府混合贷
27、款等资产，也应计提贷款损失准备。金融企业不承政府混合贷款等资产，也应计提贷款损失准备。金融企业不承担风险的委托贷款等，不计提损失准备。担风险的委托贷款等，不计提损失准备。 专项准备特种准备金融企业对特定国家发放贷款计提的准备，具体比金融企业对特定国家发放贷款计提的准备，具体比例由金融企业根据贷款资产的风险程度和回收的可例由金融企业根据贷款资产的风险程度和回收的可能性合理计提。能性合理计提。借：营业费用借：营业费用 贷：贷款损失准备贷：贷款损失准备借：贷款损失准备借：贷款损失准备贷：贷：贷款贷款v计提时计提时v核销时核销时v已核销的贷款损失，已核销的贷款损失，以后又收回的，应将以后又收回的，应将
28、已相应贷款损失准备已相应贷款损失准备予以转回。予以转回。一般准备根据全部贷款余额的一定比例计提，用于弥补尚未根据全部贷款余额的一定比例计提，用于弥补尚未识别的可能损失的准备。在净利润中计提，属于贷识别的可能损失的准备。在净利润中计提，属于贷款减值准备。款减值准备。按照贷款五级分类结果及时足额计提，具体比例由按照贷款五级分类结果及时足额计提，具体比例由金融企业根据贷款资产的风险程度和回收可能性合金融企业根据贷款资产的风险程度和回收可能性合理确定。按贷款质量五级分类分别提取。理确定。按贷款质量五级分类分别提取。以摊余成本计量的贷款发生减值时，应将该金融资产的帐面价以摊余成本计量的贷款发生减值时，应
29、将该金融资产的帐面价值减记至预计未来现金流量（不包括尚未发生的未来信用损失）值减记至预计未来现金流量（不包括尚未发生的未来信用损失）现值，减记的金额确认为贷款减值损失，计入当期损益。现值，减记的金额确认为贷款减值损失，计入当期损益。借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：贷款贷：贷款/贷款损失准备贷款损失准备新准则下贷款资产的后续计量新准则下贷款资产的后续计量 应当采用实际利率法，按摊余成本进行后续计量。应当采用实际利率法，按摊余成本进行后续计量。实际利率法，实际利率法，是指按照金融资产或金融负债的实际利率计算其摊余成本及各期是指按照金融资产或金融负债的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入或利息
30、费用的方法。利息收入或利息费用的方法。实际利率，实际利率，是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期内的未来现金流量，折现为该金融资产或金融负债当前的更短期内的未来现金流量，折现为该金融资产或金融负债当前帐面价值所使用的利率。帐面价值所使用的利率。摊余成本，摊余成本，是指该金融资产的初始确认金额经下列调整后的结是指该金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果：果：扣除已偿还的本金；扣除已偿还的本金；加上或减去采用实际利率法将该初加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；始确认金额与到期日金额之间的
31、差额进行摊销形成的累计摊销额；扣除已发生的减值损失（仅适用于金融资产）扣除已发生的减值损失（仅适用于金融资产）课堂作业：课堂作业：2、3月月10日，武昌工行向日，武昌工行向ABC厂发放流动资金贷款一笔，金额厂发放流动资金贷款一笔，金额120万元，贷款期限万元，贷款期限6个月，约定每月定期付息，结果该单位只个月，约定每月定期付息，结果该单位只是坚持了两个月的正常付息，以后就一直欠息，该笔贷款的本是坚持了两个月的正常付息，以后就一直欠息，该笔贷款的本金和利息直到贷款逾期后两个月，才全部还清。合同贷款利率金和利息直到贷款逾期后两个月，才全部还清。合同贷款利率为为5.85%，逾期付息比例为万分之二点一
32、，请计算银行应收利，逾期付息比例为万分之二点一，请计算银行应收利息合计数，并作出武昌工行会计部门对该笔业务全部过程的处息合计数，并作出武昌工行会计部门对该笔业务全部过程的处理分录。理分录。1、武昌建行采取活放活收方式按计划向中商广场发放贷款，利、武昌建行采取活放活收方式按计划向中商广场发放贷款，利率为率为5.16%，上半年贷款记录为：元月，上半年贷款记录为：元月5日放贷日放贷50万元，万元，2月月9日日放贷放贷15万元，万元，3月月10日收回日收回5万元，其余贷款于万元，其余贷款于6月月30日全部收回，日全部收回，请计算当时银行所收利息数。并做处理分录。请计算当时银行所收利息数。并做处理分录。
33、商业银行贷款业务核算商业银行贷款业务核算1.商业票据贴现业务核算商业票据贴现业务核算2.ContentsContents贴现是持票人以未到期的商业汇票，向银行贴付一定的贴现是持票人以未到期的商业汇票，向银行贴付一定的利息后所作的票据转让行为。利息后所作的票据转让行为。贴现业务与贷款业务，都是金贴现业务与贷款业务，都是金融企业的资产业务，是金融企融企业的资产业务，是金融企业对企业的资金融通，都要计业对企业的资金融通，都要计收利息。但两者从性质上，有收利息。但两者从性质上，有本质区别。本质区别。u收取利息的方式不同收取利息的方式不同u资金的流动性不同资金的流动性不同u 还款的追索不同还款的追索不同
34、u融资主体的经济关系不同融资主体的经济关系不同一、金融企业贴现业务与一般贷款业务的异同一、金融企业贴现业务与一般贷款业务的异同二、贴现业务的帐务处理二、贴现业务的帐务处理（一）金融企业受理汇票贴现（一）金融企业受理汇票贴现未到期商业汇票未到期商业汇票 1 1、计算、计算贴现利息贴现利息= =票面金额票面金额贴现天数贴现天数贴贴现利率现利率实付贴现额实付贴现额= =票面金额贴现利息票面金额贴现利息2、转帐、转帐借：贴现借：贴现贷：递延收益贷：递延收益 利息收入利息收入贷：活期存款贷：活期存款贴现申请单位贴现申请单位贴现行贴现行贴现申请单位贴现申请单位（二）收回贴现款项（二）收回贴现款项付款或承兑
35、单位付款或承兑单位开户或承兑行开户或承兑行贴现申请人贴现申请人贴现行贴现行1、委托收款、委托收款2、通知承付、通知承付3、承付期满、承付期满借：活期存款借：活期存款户户贷：联行存放款项贷：联行存放款项或或借：应解汇款借：应解汇款户户贷：联行存放款项贷：联行存放款项4、划款或退单、划款或退单5、A收款收款借：存放联行款项借：存放联行款项贷：贴现贷：贴现5、B收到退票收到退票向前手追索向前手追索借：活期存款借：活期存款贴现申请人户贴现申请人户借：逾期贷款借：逾期贷款贴现申请人户贴现申请人户贷：贴现贷：贴现8 8月月1717日，某开户单位持一张到期日为日，某开户单位持一张到期日为1111月月2020
36、日、面额为日、面额为200000200000元的商业承兑汇票向银行申请贴现，经审查无误，开元的商业承兑汇票向银行申请贴现，经审查无误，开户行办理贴现手续，约定贴现率为户行办理贴现手续，约定贴现率为5.85%5.85%，（，（1 1）计算贴现利）计算贴现利息和实付贴现金额。（息和实付贴现金额。（2 2）假定票据到期时贴现行不能正常）假定票据到期时贴现行不能正常收回贴现款，按规定向贴现申请单位追索，该单位无款支付，收回贴现款，按规定向贴现申请单位追索，该单位无款支付，拖欠到拖欠到1212月月3030日支付票款，按中央银行统一规定的万分之三日支付票款，按中央银行统一规定的万分之三的罚息比例，计算该阶段的银行应收利息。的罚息比例，计算该阶段的银行应收利息。q 贴现利息贴现利息=20000093 5.85% 360=3022.5q 实付贴现金额实付贴现金额= 200000= 200000 3022.5 =196977.53022.5 =196977.5q 应收利息应收利息=200000=20000040403 30 0=2400=2400例题：例题：
