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1、第六章预算资金调拨与预算周转金的核算预算资金调拨与预算周转金的核算预算资金调拨与预算周转金的核算预算资金调拨与预算周转金的核算预算资金调拨与预算周转金的核算预算资金调拨与预算周转金的核算预算资金调拨与预算周转金的核算 预算资金调拨是中央财政与地方财政、地方上下预算资金调拨是中央财政与地方财政、地方上下级财政等不同级财政之间调拨资金、平衡各级预算收级财政等不同级财政之间调拨资金、平衡各级预算收入、落实预算管理体制的一种手段。包括：补助收入、入、落实预算管理体制的一种手段。包括：补助收入、上解收入、调入资金、补助支出、上解支出、调出资上解收入、调入资金、补助支出、上解支出、调出资金。金。 一般分两
2、种情况：一般分两种情况：上下级财政之间预算资金调拨，通过上级补助和下级上下级财政之间预算资金调拨，通过上级补助和下级上解方式进行的的资金调拨。上解方式进行的的资金调拨。同级财政不同资金项目之间的资金调拨，主要用于弥同级财政不同资金项目之间的资金调拨，主要用于弥补赤字，平衡预算，如周转金。补赤字，平衡预算，如周转金。 此外，各级财政为了调剂年度内季节性收支差额，此外，各级财政为了调剂年度内季节性收支差额，增设增设“预算周转金预算周转金”账户。账户。第六章第第第第3 3 3 3节节节节调入资金的核算调入资金的核算调入资金的核算调入资金的核算第第第第2 2 2 2节节节节预算上解的核算预算上解的核算
3、预算上解的核算预算上解的核算 第第第第1 1 1 1节节节节预算补助的核算预算补助的核算预算补助的核算预算补助的核算本本本本 章章章章 结结结结 构构构构第第第第4 4 4 4节节节节预算周转金的核算预算周转金的核算预算周转金的核算预算周转金的核算第第1 1节节预算补助的核算预算补助的核算预算补助的核算预算补助的核算预算补助的内容预算补助的内容预算补助核算的账户预算补助核算的账户 预算补助核算的账务处理预算补助核算的账务处理 补助预预预预预预算算算算算算补补补补补补助助助助助助的的的的的的内内内内内内容容容容容容 预算补助的内容预算补助的内容 补助收入也称为预算补助收入，指上级财政按补助收入也
4、称为预算补助收入，指上级财政按财政体制规定或因专项需要补助给下级财政的款财政体制规定或因专项需要补助给下级财政的款项。对于上级财政来说是项。对于上级财政来说是“补助支出补助支出”，对于下，对于下级财政来说是级财政来说是“补助收入补助收入”。预算补助按具体内。预算补助按具体内容可分为体制补助和单项补助。容可分为体制补助和单项补助。体制补助体制补助-上级财政对于支出大于收入的地区，上级财政对于支出大于收入的地区，在财政体制划定的预算收支范围内弥补其支出大在财政体制划定的预算收支范围内弥补其支出大于收入部分的款项。于收入部分的款项。单项补助单项补助-没有纳入预算包干体制，按规定年终没有纳入预算包干体
5、制，按规定年终单独结算、由上级财政专项补助的款项，以及临单独结算、由上级财政专项补助的款项，以及临时性补助。如自然灾害补贴等。时性补助。如自然灾害补贴等。第一节 预算补助核算的账户预算补助核算的账户预算补助核算的账户预算补助核算的账户 为了核算预算补助的收入与支出。财政会计应设为了核算预算补助的收入与支出。财政会计应设为了核算预算补助的收入与支出。财政会计应设为了核算预算补助的收入与支出。财政会计应设置置置置“ “补助收入补助收入补助收入补助收入” ”和和和和“ “补助支出补助支出补助支出补助支出” ”账户。账户。账户。账户。 “ “补助收入补助收入补助收入补助收入” ”属于收入类账户，用来核
6、算上级财政部属于收入类账户，用来核算上级财政部属于收入类账户，用来核算上级财政部属于收入类账户，用来核算上级财政部门拨来的补助款，包括税收返还收入、按体制规定由门拨来的补助款，包括税收返还收入、按体制规定由门拨来的补助款，包括税收返还收入、按体制规定由门拨来的补助款，包括税收返还收入、按体制规定由上级财政补助的款项、上级财政对本级的专项补助和上级财政补助的款项、上级财政对本级的专项补助和上级财政补助的款项、上级财政对本级的专项补助和上级财政补助的款项、上级财政对本级的专项补助和临时性补助。贷方登记实际收到的上级补助款，借方临时性补助。贷方登记实际收到的上级补助款，借方临时性补助。贷方登记实际收
7、到的上级补助款，借方临时性补助。贷方登记实际收到的上级补助款，借方登记退还上级补助数及年终转出数，平时贷方余额反登记退还上级补助数及年终转出数，平时贷方余额反登记退还上级补助数及年终转出数，平时贷方余额反登记退还上级补助数及年终转出数，平时贷方余额反映上级补助累计数。年终应转入映上级补助累计数。年终应转入映上级补助累计数。年终应转入映上级补助累计数。年终应转入“ “一般预算结余一般预算结余一般预算结余一般预算结余” ”、“ “基金预算结余基金预算结余基金预算结余基金预算结余” ” “ “补助支出补助支出补助支出补助支出” ”属于支出类账户，为了核算本级财政对属于支出类账户，为了核算本级财政对属
8、于支出类账户，为了核算本级财政对属于支出类账户，为了核算本级财政对下级财政的补助支出，应设置，包括税收返还支出，下级财政的补助支出，应设置，包括税收返还支出，下级财政的补助支出，应设置，包括税收返还支出，下级财政的补助支出，应设置，包括税收返还支出，按财政体制规定应补助给下级财政的款项、专项补助按财政体制规定应补助给下级财政的款项、专项补助按财政体制规定应补助给下级财政的款项、专项补助按财政体制规定应补助给下级财政的款项、专项补助或临时性补助。借方登记支出发生数，贷方登记支出或临时性补助。借方登记支出发生数，贷方登记支出或临时性补助。借方登记支出发生数，贷方登记支出或临时性补助。借方登记支出发
9、生数，贷方登记支出减少数，平时借方余额反映补助支出累计数，年终余减少数，平时借方余额反映补助支出累计数，年终余减少数，平时借方余额反映补助支出累计数，年终余减少数，平时借方余额反映补助支出累计数，年终余额结转后，无余额。年终应转入额结转后，无余额。年终应转入额结转后，无余额。年终应转入额结转后，无余额。年终应转入“ “一般预算结余一般预算结余一般预算结余一般预算结余” ”、“ “基金预算结余基金预算结余基金预算结余基金预算结余” ” 上级财政的上级财政的上级财政的上级财政的“ “补助支出补助支出补助支出补助支出” ”与所属下级财政汇总的与所属下级财政汇总的与所属下级财政汇总的与所属下级财政汇总
10、的 “ “补助收入补助收入补助收入补助收入” ”的数额应相等。的数额应相等。的数额应相等。的数额应相等。预预预预预预算算算算算算补补补补补补助助助助助助的的的的的的核核核核核核算算算算算算的的的的的的账账账账账账户户户户户户第一节（一）补助收入核算的主要账务处理（一）补助收入核算的主要账务处理收到补助款时收到补助款时-借：国库存款借：国库存款 贷：补助收入贷：补助收入退回补助款时作相反分录退回补助款时作相反分录将原先的上级借款转为补助款时（财政部门将原先的上级借款转为补助款时（财政部门与上级财政的往来款项中一部分转作补助收与上级财政的往来款项中一部分转作补助收入时入时 借：与上级往来借：与上级
11、往来 贷：补助收入贷：补助收入年终时补助款是一般预算资金时年终时补助款是一般预算资金时 借：补助收入借：补助收入-预算补助预算补助 贷：一般预算结余贷：一般预算结余 补助款属于基金预算资金时补助款属于基金预算资金时 借：补助收入借：补助收入基金补助基金补助 贷：基金预算结余贷：基金预算结余 补助补助补助补助收入收入收入收入的的的的账账账账务处务处务处务处理理理理第一节例：收到市财政局拨来的专项补助款例：收到市财政局拨来的专项补助款500000元。元。 借：国库存款借：国库存款 500000 贷：补助收入贷：补助收入 500000例：收到市财政局拨来的居民粮油价格补助款例：收到市财政局拨来的居民
12、粮油价格补助款580000元。元。 借：国库存款借：国库存款 580000 贷：补助收入贷：补助收入 580000例：发现市财政局拨来的专项补助款中多拨了例：发现市财政局拨来的专项补助款中多拨了50000元，暂转为往来款项。根据收到的退款通元，暂转为往来款项。根据收到的退款通知书知书 借：补助收入借：补助收入 50000 贷：与上级往来贷：与上级往来 50000 例：收到通知，将往来款例：收到通知，将往来款200000元转作对该县元转作对该县预算补助预算补助 借：与上级往来借：与上级往来 200000 贷：补助收入贷：补助收入 200000补助补助补助补助收入收入收入收入的的的的账账账账务处务
13、处务处务处理理理理第一节“补助支出补助支出”在核算本级财政按财政在核算本级财政按财政体制规定或因专项需要补助给下级财体制规定或因专项需要补助给下级财政的款项。政的款项。以预算收入资金拨付的补助支出以预算收入资金拨付的补助支出 借：补助支出借：补助支出-一般预算补助一般预算补助 贷：国库存款贷：国库存款以预算外资金拨付的补助支出以预算外资金拨付的补助支出 借：补助支出借：补助支出-基金预算补助基金预算补助 贷：其他财政存款贷：其他财政存款补助补助补助补助支出支出支出支出的的的的账账账账务处务处务处务处理理理理BACK第一节例：市财政局拨付给所属某县自然灾害专项补助款例：市财政局拨付给所属某县自然
14、灾害专项补助款500000元元 借：补助支出借：补助支出-一般预算补助一般预算补助-某县某县 500000 贷：国库存款贷：国库存款 500000例：市财政局按财政体制所属某县补助款例：市财政局按财政体制所属某县补助款300000元元借：补助支出借：补助支出-一般预算补助一般预算补助-某县某县 300000 贷：国库存款贷：国库存款 300000例：市财政局将与某县的往来款项例：市财政局将与某县的往来款项400000元，转作补助元，转作补助支出支出借：补助支出借：补助支出-一般预算补助一般预算补助-某县某县 400000 贷：与下级往来贷：与下级往来 400000例：发现市财政局下拨的专项补助
15、款中多拨了例：发现市财政局下拨的专项补助款中多拨了50000元，元，暂转为往来款项。暂转为往来款项。 借：与下级往来借：与下级往来 50000 贷：补助支出贷：补助支出 50000补助补助补助补助支出支出支出支出的的的的账账账账务处务处务处务处理理理理BACK第一节第第2 2节节预算上解的核算预算上解的核算预算上解的核算预算上解的核算预算上解的内容预算上解的内容预算上解核算的账户预算上解核算的账户 预算上解核算的账务处理预算上解核算的账务处理 上解预预预预预预算算算算算算上上上上上上解解解解解解的的的的的的内内内内内内容容容容容容 预算上解的内容预算上解的内容 下级上解，也称预算上解，是按财政
16、体下级上解，也称预算上解，是按财政体制规定，将下级财政的一部分预算资金交制规定，将下级财政的一部分预算资金交给上级财政的款项。预算上解对于上级财给上级财政的款项。预算上解对于上级财政来说是政来说是“上解收入上解收入”，对于下级财政来，对于下级财政来说是说是“上解支出上解支出”。 预算补助按具体内容可分为体制上解和预算补助按具体内容可分为体制上解和单项上解。单项上解。体制上解体制上解-上级财政对于收入大于支出的上级财政对于收入大于支出的地区，在财政体制划定的预算收支范围内地区，在财政体制划定的预算收支范围内上解其收入大于支出部分的款项。上解其收入大于支出部分的款项。单项上解单项上解-下级财政按规
17、定要求专项上下级财政按规定要求专项上解的款项和其他一次性、临时性的上解款解的款项和其他一次性、临时性的上解款项。项。第二节预算上解的核算预算上解的核算 财政部门为了核算下级财政上缴的预算财政部门为了核算下级财政上缴的预算上上解款，解款，应设置应设置“上解收入上解收入”和和“上解支出上解支出”账户。账户。 “上解收入上解收入”属于收入类账户，核算主要包括：属于收入类账户，核算主要包括：按体制规定由国库在下级预算收入中直接划解给本级按体制规定由国库在下级预算收入中直接划解给本级财政的款项财政的款项；按体制结算后由下级财政补缴给本级财按体制结算后由下级财政补缴给本级财政的款项和各种专项上解款项。该账
18、户，贷方登记增政的款项和各种专项上解款项。该账户，贷方登记增加数，借方登记退还数和年终结转数，平时余额在贷加数，借方登记退还数和年终结转数，平时余额在贷方，反映下级上解收入累计数，年终结转至方，反映下级上解收入累计数，年终结转至“一般预一般预算结余算结余”后后，无余额。无余额。一般一般上解上解按上解地区设置明细按上解地区设置明细账。账。 “上解支出上解支出”属于支出类账户，核算解缴上级属于支出类账户，核算解缴上级财政的款项，具体包括按体制由国库在本级预算收入财政的款项，具体包括按体制由国库在本级预算收入中直接划解给上级财政的款项中直接划解给上级财政的款项；按体制结算补解给上按体制结算补解给上级
19、财政款项和各种专项上解款项。该账户，借方登记级财政款项和各种专项上解款项。该账户，借方登记增加数，贷方登记支出减少数，平时借方余额反映上增加数，贷方登记支出减少数，平时借方余额反映上解支出累计数，年终结转至解支出累计数，年终结转至“一般预算结余一般预算结余”后，后，无无余额。余额。 上级财政的上级财政的“上解收入上解收入”与所属下级财政汇总的与所属下级财政汇总的“上解支出上解支出”的数额应相等。的数额应相等。预预算算上上解解的的账账户户第二节预算上解核算的主要账务处理预算上解核算的主要账务处理1上解收入核算上解收入核算本级财政收到下级上解款时本级财政收到下级上解款时 借：国库存款借：国库存款
20、贷：上解收入贷：上解收入退回时作相反分录退回时作相反分录年终时年终时 借：上解收入（贷方余额）借：上解收入（贷方余额） 贷：一般预算结余贷：一般预算结余2本级财政发生上解支出时本级财政发生上解支出时 借：上解支出借：上解支出 贷：国库存款贷：国库存款退回时作相反分录退回时作相反分录年终时年终时 借：一般预算结余借：一般预算结余 贷：上解支出（借方余额）贷：上解支出（借方余额）预预算算上上解解的的账账务务处处理理第二节预算上解核算的主要账务处理预算上解核算的主要账务处理1市财政局收到所属某县预算上解款市财政局收到所属某县预算上解款200000元元 借：国库存款借：国库存款 200000 贷：上解
21、收入贷：上解收入 200000 市财政局将已收到所属某县预算上解款市财政局将已收到所属某县预算上解款180000元退还元退还 借：上解收入借：上解收入 180000 贷：国库存款贷：国库存款 180000年终时，市财政局将年终时，市财政局将“上解收入上解收入”科目贷科目贷方余额方余额580000元转入元转入“一般预算结余一般预算结余”科目科目 借：上解收入借：上解收入 580000 贷：一般预算结余贷：一般预算结余 580000预预算算上上解解的的账账务务处处理理第二节例：某县上解上级财政例：某县上解上级财政200000元预算元预算款时，该县财政会计作：款时，该县财政会计作：借：上解支出借：上
22、解支出 200000 贷：国库存款贷：国库存款 200000 例：某县收到上级财政退回的上解款例：某县收到上级财政退回的上解款180000元时，该县财政会计作：元时，该县财政会计作： 借：国库存款借：国库存款 180000 贷：上解支出贷：上解支出 180000年终时，县财政局将年终时，县财政局将“上解支出上解支出”科科目借方余额目借方余额380000元转入元转入“一般预算一般预算结余结余”科目科目 借：一般预算结余借：一般预算结余 380000 贷：上解支出贷：上解支出 380000预预算算上上解解的的账账务务处处理理第二节第三节第三节调入调入资金资金的核算的核算 调入资金是指为了平衡一般预
23、算支出，经批准从预算外收调入资金是指为了平衡一般预算支出，经批准从预算外收入或自筹收入调入资金以及按规定从其他渠道调入的资金。调入入或自筹收入调入资金以及按规定从其他渠道调入的资金。调入资金属于预算内外资金的横向调度，不涉及上下级预算的收支变资金属于预算内外资金的横向调度，不涉及上下级预算的收支变动。调入资金仅限于地方弥补财政总决算赤字。动。调入资金仅限于地方弥补财政总决算赤字。在年终决算时，在年终决算时，一次性使用一次性使用。未经财政部批准，不得扩大调入资金范围。未经财政部批准，不得扩大调入资金范围。 设置设置“调入资金调入资金”账户，核算各级财政部门因平衡预算账户，核算各级财政部门因平衡预
24、算收支而从预算外资金结余以及其他渠道调入的资金。该账户属于收支而从预算外资金结余以及其他渠道调入的资金。该账户属于收入类，按调入资金设置二级科目，贷方登记调入的资金数，年收入类，按调入资金设置二级科目，贷方登记调入的资金数，年终时转入终时转入“一般预算结余一般预算结余”。如：一般预算调入资金、基金预算调入资金等：如：一般预算调入资金、基金预算调入资金等： 调入时调入时-借：国库存款借：国库存款-一般预算存款一般预算存款 贷：调入资金贷：调入资金 借：调出资金借：调出资金 贷：国库存款贷：国库存款-基金预算存款基金预算存款 例；市财政局将预算外资金例；市财政局将预算外资金500000调入预算内调
25、入预算内 借：国库存款借：国库存款 500000 贷：调入资金贷：调入资金-一般预算调入资金一般预算调入资金 500000例：市财政局将自筹资金例：市财政局将自筹资金200000调入预算内调入预算内 借：国库存款借：国库存款 200000 贷：调入资金贷：调入资金-一般预算调入资金一般预算调入资金 200000第三节第三节 调入调入资金资金的核算的核算 设置设置“调出资金调出资金”账户，核算为了平衡预账户，核算为了平衡预算收支，各级财政部门从基金预算的地方财政税费附加算收支，各级财政部门从基金预算的地方财政税费附加收入结余中调出的资金。该账户，借方登记增加数，贷收入结余中调出的资金。该账户，借
26、方登记增加数，贷方登记支出减少数，平时借方余额反映调出资金累计数，方登记支出减少数，平时借方余额反映调出资金累计数，年终借方余额结转至年终借方余额结转至“基金预算结余基金预算结余”后，无余额。按后，无余额。按调出资金类别设置二级科目，如一般调出资金类别设置二级科目，如一般 预算调出资金、基预算调出资金、基金预算调出资金。金预算调出资金。发生调出资金时发生调出资金时-借：调出资金借：调出资金 贷：调入资金贷：调入资金凡是一般预算存款与基金预算存款分设存款账户的凡是一般预算存款与基金预算存款分设存款账户的应同时调整存款明细账。应同时调整存款明细账。 同时：借：国库存款同时：借：国库存款- 一般预算
27、存款一般预算存款 贷：国库存款贷：国库存款-基金预算存款基金预算存款 年终时年终时-借：基金预算结余借：基金预算结余 贷：调出资金（借方余额）贷：调出资金（借方余额）第三节第三节 调入调入资金资金的核算的核算例：市财政局将从基金预算结余中调出例：市财政局将从基金预算结余中调出600000，用于，用于平衡预算收支平衡预算收支 借：调出资金借：调出资金-基金预算调出资金基金预算调出资金 600000 贷：调入资金贷：调入资金-一般预算调入资金一般预算调入资金 600000同时：同时： 借：国库存款借：国库存款- 一般预算存款一般预算存款 600000 贷：国库存款贷：国库存款-基金预算存款基金预算
28、存款 600000 年终将调入、调出资金转入有关结余科目年终将调入、调出资金转入有关结余科目 借：调入资金借：调入资金-一般预算调入资金一般预算调入资金 600000 贷：贷：一般预算结余一般预算结余600000 借：基金预算结余借：基金预算结余 600000 贷：调出资金贷：调出资金-基金预算调出资金基金预算调出资金 600000第四节第四节 预算周预算周转金转金 预算周转金：是各级财政部门为预算周转金：是各级财政部门为了调剂预算年度季节性收入与支出的差额，了调剂预算年度季节性收入与支出的差额，保证及时用款而设置的周转资金。预算周保证及时用款而设置的周转资金。预算周转金一般从年度预算结余中提
29、取设置、补转金一般从年度预算结余中提取设置、补充或由上级财政拨入。充或由上级财政拨入。一、预算周转金设置和动用的原则：一、预算周转金设置和动用的原则：1预算周转金一般从年度预算结余中预算周转金一般从年度预算结余中提取设置、补充或由上级财政拨入提取设置、补充或由上级财政拨入2预算周转金由本级政府财政部门管预算周转金由本级政府财政部门管理，只供平衡预算收支临时周转使用，不理，只供平衡预算收支临时周转使用，不能用于财政开支能用于财政开支。3已设置或补充的预算周转金，未经已设置或补充的预算周转金，未经上级财政部门批准，不能随意减少，年终上级财政部门批准，不能随意减少，年终时，必须保证原时，必须保证原核
30、定数额核定数额，逐年结转。，逐年结转。4预算周转金的数额，应与预算支出预算周转金的数额，应与预算支出规模相适应。规模相适应。第四节第四节 预算周预算周转金转金 二、预算周转金的账务处理二、预算周转金的账务处理为了核算预算周转金，财政会计应设置为了核算预算周转金，财政会计应设置“预算周转金预算周转金”账户，账户，属于基金类账户，贷方登记设置或补充属于基金类账户，贷方登记设置或补充预算周转金预算周转金数，借方登数，借方登记核减或抽回数，贷方余额反映预算周转金实有数。记核减或抽回数，贷方余额反映预算周转金实有数。结余增加预算周转金结余增加预算周转金-借：一般预算结余借：一般预算结余 贷：预算周转金贷：预算周转金上级增拨预算周转金上级增拨预算周转金-借：国库存款借：国库存款 贷：预算周转金贷：预算周转金减少作相反分录。减少作相反分录。例：县财政局经上级财政机关批准，从本县上年一般预算结例：县财政局经上级财政机关批准，从本县上年一般预算结余中设置周转金余中设置周转金600000元。元。 借：一般预算结余借：一般预算结余 600000 贷：预算周转金贷：预算周转金 600000例：县财政局收上级财政机关拨来的预算周转金例：县财政局收上级财政机关拨来的预算周转金400000元。元。 借：国库存款借：国库存款 400000 贷：预算周转金贷：预算周转金 400000
