房地产企业所得税稽查案例资料

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1、房地产企业所得税稽查案例资料2第一部分第一部分一、案例编写人一、案例编写人winwindwinwind二、二、编写目的编写目的 通过本案，使稽查人员掌握对房地产企业通过本案，使稽查人员掌握对房地产企业少计收入、少计收入、多列成本多列成本，偷逃企业所得税违法行为的具体检查方法，特，偷逃企业所得税违法行为的具体检查方法，特别是分析性复核方法在查前、查中的运用。别是分析性复核方法在查前、查中的运用。三、关键词三、关键词企业所得税企业所得税 少计收入少计收入 虚假发票虚假发票 虚增成本虚增成本 多列期间费用多列期间费用 3偷税手段收入方面成本方面成本计算方法期间费用1.隐瞒委托代销收入2.隐瞒按揭首付

2、款3.隐瞒违章建筑租金4偷税手段收入方面成本方面成本计算方法期间费用4.虚列建安成本5.虚列材料成本6.虚列拆迁成本5偷税手段收入方面成本方面成本计算方法期间费用7.混淆成本对象6偷税手段少计收入多列成本成本计算方法期间费用8.利息费用9.业务招待费5种检查方法种检查方法78第一部分第一部分 四、基本概念四、基本概念 （一）建筑容积率（一）建筑容积率 是指项目规划建设用地范围内全部建筑面积与规是指项目规划建设用地范围内全部建筑面积与规划建设用地的面积之比。在每亩土地价格一定的条件划建设用地的面积之比。在每亩土地价格一定的条件下，建筑容积率同楼面地价成反比。下，建筑容积率同楼面地价成反比。9第一

3、部分第一部分 （二）楼面地价（二）楼面地价 楼面地价又称单位建筑面积地价，是指按特定地楼面地价又称单位建筑面积地价，是指按特定地块的规划容积率，每平方米建筑面积所分摊到的土地块的规划容积率，每平方米建筑面积所分摊到的土地成本，也就是每平方米土地价格与建筑物容积率之间成本，也就是每平方米土地价格与建筑物容积率之间的比值。它的计算公式是：楼面地价的比值。它的计算公式是：楼面地价= =土地总价土地总价建建筑总面积；或：楼面地价筑总面积；或：楼面地价= =每平方米土地单价每平方米土地单价容积容积率。楼面地价为单位工程成本的重要组成部分，本案率。楼面地价为单位工程成本的重要组成部分，本案中楼面地价为检查

4、人员分析成本的项目。中楼面地价为检查人员分析成本的项目。10第一部分第一部分 ( (三三) )甲方供材甲方供材 在建筑工程合同条款中，房地产公司被称作甲方，在建筑工程合同条款中，房地产公司被称作甲方，建筑公司称作乙方。习惯上，对于合同条款规定主要建筑公司称作乙方。习惯上，对于合同条款规定主要材料由房地产公司采购的方式，称作甲方供材。材料由房地产公司采购的方式，称作甲方供材。11第二部分第二部分案件来源案件来源一一纳税人基本情况纳税人基本情况二二案件查处情况案件查处情况 三三定性处理及依据定性处理及依据四四12一、案件来源一、案件来源专项检查13二、纳税人基本情况二、纳税人基本情况工商注册、税务

5、登记情况工商注册、税务登记情况（一）（一）企业经营情况企业经营情况（二）（二）14（一）工商注册、税务登记情况（一）工商注册、税务登记情况 金海岸房地产开发（以下简称金海岸公司），成立于2003年10月。工商登记类型：内资有限责任公司；企业所得税主管税务机关：国税部门。该企业成立三年以来，共取得销售收入和预售收入35685.13万元，缴纳企业所得税47.48万元，营业税金及附加2337.38万元。 该地区预售阶段适用预计计税毛利率1515（二）企业经营情况（二）企业经营情况 该公司该公司20032003年以年以186.48186.48万元每亩的价格在市中心万元每亩的价格在市中心取得拍卖地块取得

6、拍卖地块85.885.8亩，开发了两个项目：都市花园一亩，开发了两个项目：都市花园一期、都市花园二期，规划建筑面积期、都市花园二期，规划建筑面积2020万平方米。其中万平方米。其中都市花园一期建筑面积都市花园一期建筑面积1010万平方米，于万平方米，于20062006年竣工年竣工；都市花园二期建筑面积都市花园二期建筑面积1010万平方米，尚未竣工。万平方米，尚未竣工。20042004年实现预售收入年实现预售收入9863.909863.90万元，万元，20052005年实现预售收入年实现预售收入10821.2310821.23万元，万元，20062006年实现一期现房销售收入年实现一期现房销售收

7、入1200012000万元，二期预售收入万元，二期预售收入30003000万元。万元。 16（二）企业经营情况（二）企业经营情况都市花园一期建筑面积10万平方米2006年竣工取得拍卖地块85.8亩开发了两个项目 都市花园二期建筑面积10万平方米尚未竣工17三、案件查处情况三、案件查处情况案头分析准备案头分析准备（一）（一）稽查实施稽查实施（二）（二）查补税款计算查补税款计算 （三）（三）18（一）案头分析准备（一）案头分析准备 检查人员在入户前，首先调阅了该企业的企业检查人员在入户前，首先调阅了该企业的企业所得税纳税申报表及资产负债表、利润表。对报表所得税纳税申报表及资产负债表、利润表。对报表

8、进行了认真全面的分析，然后微服私访，深入到项进行了认真全面的分析，然后微服私访，深入到项目售楼部进行调查，对楼盘销售情况有了一个全面目售楼部进行调查，对楼盘销售情况有了一个全面的了解。发现该企业成本明显偏高，毛利率明显偏的了解。发现该企业成本明显偏高，毛利率明显偏低，销售收入同售楼部了解情况不一致。低，销售收入同售楼部了解情况不一致。19纳税申报情况纳税申报情况（一）（一）案头分析准备案头分析准备 项目/年度200420042005200520062006销售收入 0 0 0 032685.13 32685.13 预售收入 9863.909863.9010821.23 10821.23 300

9、0 3000 计税成本 O OO O30397.17 30397.17 期间费用总计 814.99 814.99 788.74 788.74 70.76 70.76 利息支出 582.34 582.34 582.34 582.34 0 0业务招待费 135 135 120 120 20.76 20.76 其他期间费用97.65 97.65 86.40 86.40 50 50 主营业务税金及附加 646.09 646.09 708.79 708.79 982.5 982.5 应纳税所得额 327.5 327.5 125.65 125.65 -1418.07 -1418.07 应纳所得税款 6.1

10、1 6.11 41.47 41.47 0 0已纳所得税款 6.116.1141.47 41.47 0 020（一）案头分析准备（一）案头分析准备申报表比率分析申报表比率分析1财务费用分析财务费用分析 2业务招待费分析业务招待费分析 321可能存在可能存在可能存在可能存在虚增成本虚增成本虚增成本虚增成本或者少计或者少计或者少计或者少计收入问题收入问题收入问题收入问题 1.申报表比率分析（完工项目）申报表比率分析（完工项目）缴纳所得税款缴纳所得税款47.5747.57万元万元所得税贡献率为所得税贡献率为0.13%3%0.13%3%毛利率为毛利率为7%20%7%20%收入收入32685.13万元万元

11、222.财务费用分析财务费用分析 该企业该企业20042004、20052005年利息支出在财务费用中列支年利息支出在财务费用中列支1164.681164.68万元，检查人员分析，如此大数额的利息支出，万元，检查人员分析，如此大数额的利息支出，很可能是企业为开发项目而借入的抵押贷款利息。而该很可能是企业为开发项目而借入的抵押贷款利息。而该企业销售收入为零，证明企业销售收入为零，证明20062006年以前所有楼盘均未完工。年以前所有楼盘均未完工。根据根据总局税收政策规定总局税收政策规定，从事房地产开发业务的纳税人，从事房地产开发业务的纳税人为开发房地产而借入资金所发生的借款费用，在房地产为开发房

12、地产而借入资金所发生的借款费用，在房地产完工之前发生的，应计入有关房地产的开发成本。因此，完工之前发生的，应计入有关房地产的开发成本。因此，该企业存在税前多列财务费用的嫌疑，需要在检查中进该企业存在税前多列财务费用的嫌疑，需要在检查中进一步核实取证。一步核实取证。233.业务招待费分析业务招待费分析 该企业该企业20042004、20052005年列支业务招待费年列支业务招待费255255万元。万元。根据国税发根据国税发200631200631号文件第八条规定，预售阶段号文件第八条规定，预售阶段不允许扣除广告费用、业务宣传费、业务招待费。不允许扣除广告费用、业务宣传费、业务招待费。该问题也需要

13、在查账阶段，取证核实。该问题也需要在查账阶段，取证核实。 （二）稽查实施（二）稽查实施调账遇阻调账遇阻20072007年年7 7月月1818日，日，xxxx市国税局稽查局开始对金海市国税局稽查局开始对金海岸房地产开发进行检查，企业接到检查通知后，岸房地产开发进行检查，企业接到检查通知后，于次日声称所有账簿及其它会计资料于于次日声称所有账簿及其它会计资料于20072007年年5 5月财务室失火中烧毁无法提供，并出具了当时消月财务室失火中烧毁无法提供，并出具了当时消防部门的火灾事故认定书和企业自述材料，检查防部门的火灾事故认定书和企业自述材料，检查人员对其财务人员就此事件做了讯问笔录。人员对其财务

14、人员就此事件做了讯问笔录。24（二）稽查实施（二）稽查实施 被迫交出账簿被迫交出账簿XxXx市局稽查局业务会讨论认为，该企业办公楼仅市局稽查局业务会讨论认为，该企业办公楼仅仅财务室失火且烧毁账簿，而其它房间未受损失仅财务室失火且烧毁账簿，而其它房间未受损失的可能性不大，经报市局批准，决定参照同地段的可能性不大，经报市局批准，决定参照同地段楼盘销售价格，对该企业采取惩罚性核定征收措楼盘销售价格，对该企业采取惩罚性核定征收措施核定税款。施核定税款。在税务部门强大的压力下，在税务部门强大的压力下， 20072007年年7 7月月2323日，该日，该企业被迫交出账簿，企业被迫交出账簿，xxxx市局稽查

15、局随即启动稽查市局稽查局随即启动稽查程序，对其纳税情况进行了全面检查。程序，对其纳税情况进行了全面检查。2526（二）稽查实施（二）稽查实施收入检查收入检查 1成本核查成本核查 2期间费用审查期间费用审查 3271.收入检查收入检查侧面突破查出少计收入侧面突破查出少计收入（1）巧妙分析发现隐瞒首付款项巧妙分析发现隐瞒首付款项（2）现场核查违章建筑收租金现场核查违章建筑收租金（3）28（1）侧面突破侧面突破 查出少计收入查出少计收入营业费用偏高，针对该企业采取委托销售方式的特点，检查人员全面调阅了该企业“营业费用佣金支出”账簿支付销售佣金680.56万元按代销手续按代销手续费费3 3推算出实推算

16、出实际的预售收入际的预售收入22685.13万元该企业申报预售收入只有20685.13万元隐匿收入2000万元29（）巧妙分析（）巧妙分析 发现隐瞒首付款项发现隐瞒首付款项 该企业有按揭贷款入账，却未有首付款项收该企业有按揭贷款入账，却未有首付款项收入记录，根据我国按揭贷款有关法律规定，这是入记录，根据我国按揭贷款有关法律规定，这是非常不正常的，检查人员分析认为，可能存在两非常不正常的，检查人员分析认为，可能存在两种情况：种情况：一是可能存在一是可能存在“假按揭假按揭”二是企业可能存在隐瞒首付款项的情况。二是企业可能存在隐瞒首付款项的情况。30（）巧妙分析（）巧妙分析 发现隐瞒首付款项发现隐瞒

17、首付款项 经到企业合作按揭银行调查取证，发现银行保存经到企业合作按揭银行调查取证，发现银行保存有企业收取首付款收据的复印件，金额合计有企业收取首付款收据的复印件，金额合计570570万元。万元。而企业辩称这是因为要替业户办理按揭贷款，从而采而企业辩称这是因为要替业户办理按揭贷款，从而采取的变通措施，伪造了收据，实际并未收款。尽管从取的变通措施，伪造了收据，实际并未收款。尽管从银行取得首付款收据的证据已经比较扎实，为了让企银行取得首付款收据的证据已经比较扎实，为了让企业心服口服，检查人员先后联系了户购房户，并作业心服口服，检查人员先后联系了户购房户，并作了询问笔录，证实了购房户早在了询问笔录，证

18、实了购房户早在20042004年就已经将首付年就已经将首付款项交付给金海岸公司。从而对该项少记收入问题取款项交付给金海岸公司。从而对该项少记收入问题取得了确凿证据。得了确凿证据。 31（）现场核查（）现场核查 违章建筑收租金违章建筑收租金 为了解楼盘建设情况，检查人员来到了项目所为了解楼盘建设情况，检查人员来到了项目所在地进行现场核查，意外的发现，有一座商务楼居在地进行现场核查，意外的发现，有一座商务楼居然比施工图多出了一层。经了解，然比施工图多出了一层。经了解，20062006年初该楼层年初该楼层已出租给某广告公司作为办公场所，但是账面并未已出租给某广告公司作为办公场所，但是账面并未体现该部

19、分租金收入。在铁证面前，金海岸公司不体现该部分租金收入。在铁证面前，金海岸公司不得不承认了将违章建筑出租，收取租金得不承认了将违章建筑出租，收取租金400400万元未万元未申报纳税的违法事实。申报纳税的违法事实。322.成本核查成本核查综合评估确定检查突破点综合评估确定检查突破点（1）地税机关协查建安发票地税机关协查建安发票 （2）CTAISCTAIS“发票流向查询发票流向查询”查出假材料发票查出假材料发票 （3）拆迁办协查查出假拆迁协议拆迁办协查查出假拆迁协议 （4）不配比结转成本热力站成本全入一期不配比结转成本热力站成本全入一期 （5）33（1）综合评估确定检查突破点）综合评估确定检查突破

20、点总成本总成本3.0393.039亿元亿元单位工程成本单位工程成本30393039元元（单位工程成本偏高）（单位工程成本偏高）总地价总地价80008000万元万元楼面地价楼面地价800800元元（排除异常）（排除异常）建安成本建安成本2.0092.009亿亿单位建安成本单位建安成本20092009元元（高出预警值）（高出预警值）拆迁补偿款拆迁补偿款23002300万元万元（可能存在问题）（可能存在问题）甲供材料成本甲供材料成本1.2371.237亿元亿元（虚增成本高危环节）（虚增成本高危环节）建安费建安费77317731万万（发票当地开具）（发票当地开具）地税机关地税机关协查建安发票协查建安发

21、票（确定了多列成本）（确定了多列成本）CTAISX系统发票流向查询（确定了多列成本）（确定了多列成本）拆迁办协查拆迁办协查“拆迁补偿协议拆迁补偿协议”（确定伪造补偿协议）（确定伪造补偿协议）CTAISXCTAISX系统系统发票流向查询发票流向查询（确定了多列成本）（确定了多列成本）34（2）地税机关协查建安发票）地税机关协查建安发票发票存在疑点：发票存在疑点： 一是同一时间、同一开票人开出的代开发票号码不在一是同一时间、同一开票人开出的代开发票号码不在一个号段上；一个号段上； 二是发票上代开机关的印章字体、大小、清晰程度存二是发票上代开机关的印章字体、大小、清晰程度存在微小差别；在微小差别；

22、三是机打发票票面信息的字体、排版格式等存在微小三是机打发票票面信息的字体、排版格式等存在微小差别，有的票面看似人为调整过打印格式。差别，有的票面看似人为调整过打印格式。 经过协查，共有经过协查，共有1919份加盖有该局代开发票专用章的建份加盖有该局代开发票专用章的建筑安装（代开）发票并非该局开具，属假票，涉及金额筑安装（代开）发票并非该局开具，属假票，涉及金额1450.051450.05万元。万元。 35（3）CTAIS“发票流向查询发票流向查询”查出假材料发查出假材料发票票 为扩大检查成果，检查组对该公司大额支出的成本为扩大检查成果，检查组对该公司大额支出的成本费用项目涉及的发票进行全面检查

23、，对发现疑点的货物销费用项目涉及的发票进行全面检查，对发现疑点的货物销售发票，借助售发票，借助CTAISCTAIS系统查询发票流向，再对发票流向有系统查询发票流向，再对发票流向有问题的发票进行外调取证。针对问题的发票进行外调取证。针对CTAISCTAIS系统系统“发票流向查发票流向查询询”，可以查询全省范围内商品销售发票发票流向的功能，可以查询全省范围内商品销售发票发票流向的功能，检查人员采取了将所有的成本项目发票以明细表形式登记检查人员采取了将所有的成本项目发票以明细表形式登记造册的方式，分别录入造册的方式，分别录入CTAISCTAIS系统进行查询。经证实属不系统进行查询。经证实属不符合规定

24、发票列入都市花园一期的开发成本符合规定发票列入都市花园一期的开发成本1961.281961.28万元。万元。 是否假票金额均要调减销售成本？是否假票金额均要调减销售成本？3637（4）拆迁办协查查出假拆迁协议）拆迁办协查查出假拆迁协议 该企业开发成本中共列支拆迁补偿费该企业开发成本中共列支拆迁补偿费23002300万万元，检查人员核查拆迁补偿协议时，发现有多份元，检查人员核查拆迁补偿协议时，发现有多份拆迁协议签字，笔迹似乎一致。带着这些疑问，拆迁协议签字，笔迹似乎一致。带着这些疑问，检查人员来到了拆迁管理办公室。查实了该企业检查人员来到了拆迁管理办公室。查实了该企业伪造拆迁协议伪造拆迁协议25

25、25份，经过分摊计算，都市花园一份，经过分摊计算，都市花园一期涉及虚列开发成本期涉及虚列开发成本701.11701.11万元。万元。 38（5）不配比结转成本热力站成本全入一期）不配比结转成本热力站成本全入一期 房地产企业的成本核算方法非常复杂，既然该企房地产企业的成本核算方法非常复杂，既然该企业在成本归集方面做了不少手脚，会不会在计算方法业在成本归集方面做了不少手脚，会不会在计算方法上也作文章呢？带着这些疑问，检查人员不辞辛苦，上也作文章呢？带着这些疑问，检查人员不辞辛苦，对该企业的成本结算进行了重新核实，发现属于全体对该企业的成本结算进行了重新核实，发现属于全体业主所有的热力站已经于业主所

26、有的热力站已经于20062006年完工，其成本全部记年完工，其成本全部记入都市花园一期项目。入都市花园一期项目。39（5）不配比结转成本热力站成本全入一期）不配比结转成本热力站成本全入一期 根据国税发根据国税发200631200631号文件对于计税成本的规定，号文件对于计税成本的规定，其发生的其发生的10001000万元配套设施成本，应当按照配比原则万元配套设施成本，应当按照配比原则分摊，该企业都市花园一期、都市花园二期建筑面积分摊，该企业都市花园一期、都市花园二期建筑面积均为均为1010万平方米，一期应分摊开发成本万平方米，一期应分摊开发成本500500万元，企万元，企业多列开发成本业多列开

27、发成本500500万元。万元。 鉴于一期开发产品均已售出，该企业多列销售成本鉴于一期开发产品均已售出，该企业多列销售成本500500万元。万元。403.期间费用审查期间费用审查未完工开发产品多列利息支出未完工开发产品多列利息支出（1 1）多列业务招待费多列业务招待费（2 2）41（1）未完工开发产品多列利息支出）未完工开发产品多列利息支出 根据案头分析阶段发现的疑点，经过调查取根据案头分析阶段发现的疑点，经过调查取证，证实该企业证，证实该企业20042004年初取得了两年期开发项目年初取得了两年期开发项目贷款贷款90009000万元，万元，20042004年和年和20052005年共多列支年共

28、多列支“财务财务费用利息出费用利息出”1164.681164.68万元。万元。42（1）未完工开发产品多列利息支出）未完工开发产品多列利息支出 根据根据企业所得税税前扣除办法企业所得税税前扣除办法（国税发（国税发200084200084号文）第三十五条规定，从事房地产开发业号文）第三十五条规定，从事房地产开发业务的纳税人为开发房地产而借入资金所发生的借款费务的纳税人为开发房地产而借入资金所发生的借款费用，在房地产完工之前发生的，应计入有关房地产的用，在房地产完工之前发生的，应计入有关房地产的开发成本该企业开发成本该企业20042004年、年、20052005年所有楼盘均未完工，年所有楼盘均未完

29、工，因此其利息支出不应当记入因此其利息支出不应当记入“财务费用财务费用”在税前直接在税前直接列支，而应当列入开发成本，都市花园一期两年共应列支，而应当列入开发成本，都市花园一期两年共应摊入利息资本化支出摊入利息资本化支出582.34582.34万元。万元。 43（2）多列业务招待费）多列业务招待费 根据案头分析阶段发现的疑点，检查人员根据案头分析阶段发现的疑点，检查人员对预售阶段列支业务招待费的问题，进行了调对预售阶段列支业务招待费的问题，进行了调查取证，证实该企业在预售阶段列支广告费、查取证，证实该企业在预售阶段列支广告费、业务招待费共计业务招待费共计255255万元，应调增应纳税所得额万元

30、，应调增应纳税所得额255255万元。万元。 44（三）（三）查补税款计算查补税款计算 由于该企业在收入、成本、费用三个所得税要素中均存在问题，检查人员采取了重新计算应纳税所得额比对的方法，计算查补税款。 通过计算，金海岸公司共应补缴企业所得税2246.36万元，其中2004年涉及企业所得税款264.61万元，2005年涉及企业所得税款275.55万元，2006年涉及企业所得税款1706.21万元。检查结果已经通报地税机关，计算税款的时候已经考虑扣除了营业税金及附加。45项目项目年度年度200420042005200520062006检查调整情况检查调整情况1 1隐瞒收入隐瞒收入1 1佣金发现

31、佣金发现1000 1000 1000 1000 2 2违章建筑违章建筑400 400 3 3隐瞒首付隐瞒首付570 570 合计合计297029701000 1000 1570 1570 400 400 2 2多列成本多列成本材料价款材料价款873.78 873.78 1087.5 1087.5 建安费建安费1200 1200 250.05 250.05 拆迁协议拆迁协议400.56 400.56 300.55 300.55 不配比结转成本不配比结转成本500 500 利息摊入成本利息摊入成本-582.34 -582.34 合计合计4030.10 4030.10 查补税款计算查补税款计算3 3

32、调整后预售收入调整后预售收入10863.90 10863.90 12391.23 12391.23 3000 3000 4 4调整后销售收入调整后销售收入35655.13 35655.13 5 5计税成本计税成本30397.17 30397.17 6 6期间费用期间费用97.65 97.65 86.40 86.40 70.76 70.76 7 7税金及附加税金及附加711.56 711.56 811.63 811.63 1008.7 1008.7 8 8应纳税所得额应纳税所得额820.35 820.35 960.67 960.67 5170.335170.339 9税率税率0.33 0.33

33、0.33 0.33 0.33 0.33 1010应纳税额应纳税额270.72 270.72 317.02 317.02 1706.211706.211111已纳税额已纳税额6.11 6.11 41.47 41.47 1212查补税额查补税额264.61 264.61 275.55 275.55 1706.211706.21定性处理定性处理1313偷税数额偷税数额27.89 27.89 43.78 43.78 1706.211706.211414非偷税数额非偷税数额236.72 236.72 231.77 231.77 1515税罚款税罚款13.94 13.94 21.89 21.89 853.

34、10853.101616发票罚款发票罚款1 1 1717行为罚款行为罚款5 5 1818查补合计查补合计278.55 278.55 297.44 297.44 2565.312565.31合计合计3141.303141.3046四、定性处理及依据四、定性处理及依据查补税款及税罚款查补税款及税罚款 1发票罚款发票罚款 2阻挠检查行为罚款阻挠检查行为罚款 3涉税案件移送涉税案件移送 4471.查补税款及税罚款查补税款及税罚款 根据根据中华人民共和国税收征收管理法中华人民共和国税收征收管理法第六十第六十三条之规定，决定对该单位少列收入、虚列成本等违三条之规定，决定对该单位少列收入、虚列成本等违法行为

35、涉及少缴企业所得税款法行为涉及少缴企业所得税款1777.871777.87万元定性为偷万元定性为偷税，并处偷税数额税，并处偷税数额50%50%的罚款计的罚款计888.94888.94万元。对该单万元。对该单位在税前多扣除财务费用、业务招待费行为造成的少位在税前多扣除财务费用、业务招待费行为造成的少缴企业所得税款缴企业所得税款468.50468.50万元不定性为偷税。以上共应万元不定性为偷税。以上共应补缴所得税款补缴所得税款2246.362246.36万元，罚款万元，罚款827.26827.26万元，合计万元，合计3135.303135.30万元。万元。481.查补税款及税罚款查补税款及税罚款

36、根据根据中华人民共和国税收征收管理法中华人民共和国税收征收管理法第第三十二条规定，决定对该企业少缴税款从税款滞三十二条规定，决定对该企业少缴税款从税款滞纳之日起，按日加征万分之五的滞纳金。纳之日起，按日加征万分之五的滞纳金。492.发票罚款发票罚款 根据根据中华人民共和国发票管理办法中华人民共和国发票管理办法第三第三十六条、十六条、中华人民共和国发票管理办法实施细中华人民共和国发票管理办法实施细则则第四十八条之规定，决定对该单位取得假发第四十八条之规定，决定对该单位取得假发票的行为，责令限期改正，并处万元罚款。票的行为，责令限期改正，并处万元罚款。503.阻挠检查行为罚款阻挠检查行为罚款 根据

37、根据中华人民共和国税收征收管理法中华人民共和国税收征收管理法第七第七十条之规定，对该企业伪称烧账抗拒检查的行为，十条之规定，对该企业伪称烧账抗拒检查的行为，处万元罚款。处万元罚款。514.涉税案件移送涉税案件移送 经计算，金海岸公司偷税数额三年来均超过经计算，金海岸公司偷税数额三年来均超过1 1万元，且偷税比例达到应缴税金万元，且偷税比例达到应缴税金10%10%以上比例，根以上比例，根据据中华人民共和国刑法中华人民共和国刑法第二百零一条、最高第二百零一条、最高人民检察院、公安部人民检察院、公安部关于经济犯罪案件追诉标关于经济犯罪案件追诉标准的规定准的规定第四十九条之规定及第四十九条之规定及行政

38、执法机关行政执法机关移送涉嫌犯罪案件的规定移送涉嫌犯罪案件的规定第三条之规定，第三条之规定，XXXX市市国税局稽查局已经将该案移送公安机关查处。国税局稽查局已经将该案移送公安机关查处。52第三部分第三部分有关法律、法规和适用性分析有关法律、法规和适用性分析 一一税务稽查手段和方法归纳税务稽查手段和方法归纳 二二企业所得税检查难点分析企业所得税检查难点分析 三三53一、有关法律、法规和适用性分析一、有关法律、法规和适用性分析 一事不二罚，是指对行为人的同一个违法行一事不二罚，是指对行为人的同一个违法行为，不得以同一事实和同一依据，给予两次以上为，不得以同一事实和同一依据，给予两次以上的罚款处罚。

39、本案中，金海岸公司的罚款处罚。本案中，金海岸公司“虚列成本偷虚列成本偷税税”和和“取得假发票取得假发票”是两种不同性质的违法行是两种不同性质的违法行为，触犯了不同的法律法规，并非为，触犯了不同的法律法规，并非“一事一事”，可，可以依照以依照税收征管法税收征管法和和发票管理办法发票管理办法分别分别罚款，并不违反罚款，并不违反“一事不二罚一事不二罚”原则。原则。54二、税务稽查手段和方法归纳二、税务稽查手段和方法归纳 本案中，检查人员运用了案头报表分析、帐本案中，检查人员运用了案头报表分析、帐目分析、全面外调（包括地税机关和拆迁办）、目分析、全面外调（包括地税机关和拆迁办）、征管信息系统运用、实地

40、核查等征管信息系统运用、实地核查等5 5种房地产税务稽种房地产税务稽查常用手段。查常用手段。 55三、企业所得税检查难点分析三、企业所得税检查难点分析 （一）房地产企业由于其收入及成本构成的复杂性决（一）房地产企业由于其收入及成本构成的复杂性决定了偷税手段的复杂性，给房地产税务稽查提出了更高的定了偷税手段的复杂性，给房地产税务稽查提出了更高的要求。要求。 本案中，地产开发公司共采取了九种偷逃税手段少缴本案中，地产开发公司共采取了九种偷逃税手段少缴企业所得税：隐瞒预售收入、隐瞒首付款、违章建筑租金企业所得税：隐瞒预售收入、隐瞒首付款、违章建筑租金隐瞒收入、多列材料成本、多列建安费、伪造拆迁协议、

41、隐瞒收入、多列材料成本、多列建安费、伪造拆迁协议、不配比结转成本、财务费用不资本化、预售阶段扣除业务不配比结转成本、财务费用不资本化、预售阶段扣除业务招待费。这九种偷税手段是房地产稽查中常见偷税手法招待费。这九种偷税手段是房地产稽查中常见偷税手法, ,通过对本案例的学习通过对本案例的学习, ,可以使检查人员对一般的偷税手段可以使检查人员对一般的偷税手段有感性认识有感性认识, ,增强稽查的针对性。增强稽查的针对性。56三、企业所得税检查难点分析三、企业所得税检查难点分析 （二）（二）“真票虚开真票虚开”难以取证成为房地产税务稽查的难难以取证成为房地产税务稽查的难点。点。 本案中，通过本案中，通过

42、CTAISCTAIS系统系统“发票流向查询发票流向查询”、地税机关、地税机关外调查询，查明了金海岸公司利用假发票虚增成本的事实。外调查询，查明了金海岸公司利用假发票虚增成本的事实。在实践中，更为常见的是在实践中，更为常见的是“真票虚开真票虚开”，即票面形式真实，即票面形式真实，而业务内容虚假。房地产公司负担而业务内容虚假。房地产公司负担3.3%3.3%的建筑行业营业税，的建筑行业营业税，可以扣除可以扣除3333的所得税扣除成本，而建筑公司企业所得税的所得税扣除成本，而建筑公司企业所得税大部分为核定征收，决定了大部分为核定征收，决定了“真票虚开真票虚开”有相当的经济利有相当的经济利益。房地产企业

43、的成本明显偏高，但是由于益。房地产企业的成本明显偏高，但是由于“真票虚开真票虚开”难以取证，成为房地产企业所得税检查的难点。难以取证，成为房地产企业所得税检查的难点。 57 谢谢！58房地产所得税检查方法房地产所得税检查方法59第一部分第一部分清晰的理念清晰的理念 检检查查人人员员始始终终要要有有清清晰晰的的理理念念，只只有有明明确确理理念念才才能能选选用用适适当当的的稽稽查查方方法法，取取得得事事半半功功倍倍的效果。的效果。60一、首先要区分内资企业和外资企业一、首先要区分内资企业和外资企业 因因为为内内资资企企业业和和外外资资企企业业在在房房地地产产所所适适用用的的政政策策是是完完全全不不

44、同同的的。例例如如：视视同同销销售售、工工资资、广广告告费费、成成本本结结转转方方法法。稽稽查查实实践践中中，内内外外资资企业所得税政策混用现象经常发生。企业所得税政策混用现象经常发生。61二、区分已完工项目还是未完工项目二、区分已完工项目还是未完工项目 要要严严格格按按照照税税收收政政策策（国国税税发发200631200631号号文文件件及及国国税税法法20011422001142号号文文件件）规规定定判判断断企企业业开开发发项项目目是是否否完完工工，然然后后再再确确定定重重点点检检查查方方向。向。62第二部分第二部分查前准备查前准备63一、充分利用网络信息一、充分利用网络信息（一）房地产企

45、业网站查找信息（一）房地产企业网站查找信息（二）相关政府部门网站查找信息（二）相关政府部门网站查找信息64二、项目所在地实地查看二、项目所在地实地查看 因因为为在在网网络络上上已已经经对对该该企企业业的的一一些些基基本本情情况况有有了了一一些些基基本本了了解解，因因此此实实地地检检查查是是有有准准备备的的印印证证。对对该该项项目目有有基基本本的的感感性性认认识识，在在房房地地产产税税务务检检查查期期间间，项项目目所所在在地地的的查查看看应应当当是是经经常常性性的的，只只有有熟熟悉悉楼楼盘盘实实际际情情况况，才才能能结结合合财财务资料，核对税款缴纳的真实性。务资料，核对税款缴纳的真实性。65三、

46、案头分析三、案头分析 研研究究财财务务报报表表以以及及所所得得税税纳纳税税申申报报表表。新新企企业业所所得得税税申申报报表表非非常常详详细细，可可以以研研究究出出很多内容。很多内容。66第三部分第三部分收入检查收入检查67一、售楼处检查一、售楼处检查 （一一）先先以以购购楼楼人人员员的的名名义义，到到售售楼楼处处，询询问问一一些些事事情情，尤尤其其是是查查验验是是否否有有个个人人卡卡收收取取房房款款的的情情况况，要要求求给给房房地地产产商商打打款款，掌掌握握其其个个人人卡或账外账号。卡或账外账号。68一、售楼处检查一、售楼处检查 （二）取得销控表（二）取得销控表 69一、售楼处检查一、售楼处检

47、查 （三三）及及时时亮亮明明身身份份，突突击击售售楼楼部部经经理理的的微微机机。取取得得第第一一手手资资料料，以以待待同同企企业业申申报报表表及及帐帐簿资料进行核对。簿资料进行核对。70二、财务部门检查二、财务部门检查 （一一）责责令令提提供供发发票票购购领领本本（包包括括收收据据）和和所所有有发发票票。发发票票购购领领本本用用以以核核对对该该企企业业是是否否提提供了全额的发票。供了全额的发票。71二、财务部门检查二、财务部门检查 （二）责令提供盖着备案章的销售合同（二）责令提供盖着备案章的销售合同 目目前前全全国国很很多多地地方方都都已已经经实实行行销销售售合合同同网网上上备备案，给销售合同

48、的核查提供了便利。案，给销售合同的核查提供了便利。72二、财务部门检查二、财务部门检查 （三）责令提供销售台账。（三）责令提供销售台账。销售台账是比财务账更加详细的销售情况明细。销售台账是比财务账更加详细的销售情况明细。73三、收入检查一般方法三、收入检查一般方法 （一）查（一）查“预收账款预收账款”科目贷方科目贷方 看是否有明显的预售收入未缴纳所得税情况。看是否有明显的预售收入未缴纳所得税情况。由于征管原因，此类问题的确存在。正宗的预售由于征管原因，此类问题的确存在。正宗的预售收入就是应当在收入就是应当在“预收账款预收账款”科目反映。一般来科目反映。一般来说房地产企业往往采取预售销售的模式，

49、因此预说房地产企业往往采取预售销售的模式，因此预收账款科目是最重要的账户。收账款科目是最重要的账户。74三、收入检查一般方法三、收入检查一般方法 （二）查（二）查“应收账款应收账款”科目科目 有的企业不设有的企业不设“预收账款预收账款”科目，可以查看科目，可以查看“应收账款应收账款”科目的贷方。在稽查实践中发现，科目的贷方。在稽查实践中发现，有的企业人为的将收取的预售款项分别在预收账有的企业人为的将收取的预售款项分别在预收账款同应收账款贷方反映。仅将在预收账款科目反款同应收账款贷方反映。仅将在预收账款科目反映的收入申报纳税。映的收入申报纳税。75三、收入检查一般方法三、收入检查一般方法 （三）

50、查（三）查“其他应付款其他应付款”科目科目 一般下设二级科目一般下设二级科目“房款房款”、“订金订金”、“定金定金”、“保证金保证金”、“诚意金诚意金”等都属于预售等都属于预售收入。收入。 尤其还要注意尤其还要注意“其他应付款科目其他应付款科目”是否有大额借是否有大额借款隐瞒收入问题款隐瞒收入问题76三、收入检查一般方法三、收入检查一般方法 （四）查是否存在支付给中介机构的费用（四）查是否存在支付给中介机构的费用 如果有支付的佣金发生，意味着肯定有预售如果有支付的佣金发生，意味着肯定有预售收入。如：签订了合同，每卖出一套房子，中介收入。如：签订了合同，每卖出一套房子，中介公司要公司要2%2%的

51、手续费，在的手续费，在0606年年1212月月3131日的凭证中，日的凭证中，列支给中介公司佣金列支给中介公司佣金7272万，而该公司仅申报万，而该公司仅申报18001800万收入，隐瞒了另外的万收入，隐瞒了另外的18001800万。万。77三、收入检查一般方法三、收入检查一般方法 （五）查应缴税金（五）查应缴税金-应缴营业税发生额应缴营业税发生额 看是否有申报营业税，而隐瞒所得税收入问看是否有申报营业税，而隐瞒所得税收入问题。可以将应缴营业税除以题。可以将应缴营业税除以5 5的税率，得出总收的税率，得出总收入（总收入现房销售收入预售收入租金收入（总收入现房销售收入预售收入租金收入），同企业所

52、得税纳税申报表、利润表相核对，入），同企业所得税纳税申报表、利润表相核对，看是否有对税务机关隐瞒收入的行为。看是否有对税务机关隐瞒收入的行为。78三、收入检查一般方法三、收入检查一般方法 （六）查（六）查“银行存款银行存款”日记账日记账 看是否有莫名的大笔款项转入，隐瞒预售收看是否有莫名的大笔款项转入，隐瞒预售收入。如果有向非金融机构的借款，一定要审查借入。如果有向非金融机构的借款，一定要审查借款合同，看是否有利息发生，无利息发生的借款款合同，看是否有利息发生，无利息发生的借款一般是假的。一般是假的。“市场经济社会没有白吃的午餐市场经济社会没有白吃的午餐”79三、收入检查一般方法三、收入检查一

53、般方法 （七）到人民银行去查看账号（七）到人民银行去查看账号 随着通过银行卡支付结算手段的发达，将收随着通过银行卡支付结算手段的发达，将收入隐瞒在银行账号的情况已经比较少见。入隐瞒在银行账号的情况已经比较少见。 新动向为将预售收入隐瞒在个人银行卡上，给税新动向为将预售收入隐瞒在个人银行卡上，给税务机关带来了很大的难度。务机关带来了很大的难度。80三、收入检查一般方法三、收入检查一般方法（八）核对（八）核对“银行对账单银行对账单”与与“银行存款日记账银行存款日记账” 可以借助会计工作，令其作出可以借助会计工作，令其作出“银行存款余银行存款余额调节表额调节表”，从而看是否有未入账的收入项目。，从而

54、看是否有未入账的收入项目。81三、收入检查一般方法三、收入检查一般方法 （九）到银行去查按揭款情况（九）到银行去查按揭款情况 某企业采取伪造销售合同的手段，隐瞒按借某企业采取伪造销售合同的手段，隐瞒按借款，还声称自己是为了给用户多贷款。款，还声称自己是为了给用户多贷款。82三、收入检查一般方法三、收入检查一般方法 （十）到房管局查（十）到房管局查“销售合同销售合同”情况情况 房管局可以查的信息有：销售合同备案情况、房管局可以查的信息有：销售合同备案情况、初始产权证明办理情况、房产证办理情况，可以初始产权证明办理情况、房产证办理情况，可以有效的控制房地产企业的收入。有效的控制房地产企业的收入。

55、但是这种方法见效的可能效比较小，因为实践证但是这种方法见效的可能效比较小，因为实践证明，没有一定的力度，房管局是很难配合的。明，没有一定的力度，房管局是很难配合的。83三、收入检查一般方法三、收入检查一般方法（十一）（十一） 检查施工单位同房地产公司的款项结算检查施工单位同房地产公司的款项结算 1 1因施工方延误工期等原因收取的罚款收入因施工方延误工期等原因收取的罚款收入不通过不通过“营业外收入营业外收入”科目核算，而直接抵减应科目核算，而直接抵减应付工程款，从而减少会计利润。付工程款，从而减少会计利润。 2 2工抵房问题。工抵房问题。84三、收入检查一般方法三、收入检查一般方法 （十二）检查

56、应付款项（十二）检查应付款项 （1 1）内资企业超过三年的应付未付款项，是）内资企业超过三年的应付未付款项，是否调增应纳税所得额。（要注意否调增应纳税所得额。（要注意1313号令的前置条号令的前置条件）件） （2 2）外资企业超过两年的应付未付款项，是）外资企业超过两年的应付未付款项，是否调增应纳税所得额。（国税发否调增应纳税所得额。（国税发19991999195195号文号文件）件）85三、收入检查一般方法三、收入检查一般方法 （十三）建设局、规划局检查项目情况（十三）建设局、规划局检查项目情况 看是否有企业财务账目上有明显的漏项情况。看是否有企业财务账目上有明显的漏项情况。但如果项目在外地

57、，隐瞒项目问题就很难在建设但如果项目在外地，隐瞒项目问题就很难在建设局、规划局查出。局、规划局查出。86三、收入检查一般方法三、收入检查一般方法（十四）检查委托代销合同以保证税基的完整（十四）检查委托代销合同以保证税基的完整 因为委托代销时，有时要按照买断价或基价因为委托代销时，有时要按照买断价或基价确认收入，而不能按照销售合同确认收入。确认收入，而不能按照销售合同确认收入。 当销售价格小于买断价或基价时，应当按照买断当销售价格小于买断价或基价时，应当按照买断价格或者基价来处理，而不能按照销售合同计税。价格或者基价来处理，而不能按照销售合同计税。此时要特别注意审查委托代销合同。此时要特别注意审

58、查委托代销合同。87三、收入检查一般方法三、收入检查一般方法（十十五五）检检查查以以地地换换房房在在实实际际销销售售阶阶段段是是否否纳纳入入销售入。销售入。 国税函国税函2002172号文件的规定。号文件的规定。88第四部分第四部分成本、费用检查成本、费用检查89一、索取成本相关资料一、索取成本相关资料 索索取取企企业业合合同同台台账账及及合合同同付付款款情情况况台台账账。检检查成本项目合同记载内容是否相同。查成本项目合同记载内容是否相同。将工程决算书同企业实际列支的成本进行核对。将工程决算书同企业实际列支的成本进行核对。计算单位工程成本，以验证成本项目是否真实。计算单位工程成本，以验证成本项

59、目是否真实。90二、合法扣税凭证检查二、合法扣税凭证检查 （一）合法扣税凭证的完整性检查（一）合法扣税凭证的完整性检查看开发成本科目借方对应的原始凭证是否齐全，看开发成本科目借方对应的原始凭证是否齐全，是否有白条或者无原始凭证列支成本情况。是否有白条或者无原始凭证列支成本情况。91二、合法扣税凭证检查二、合法扣税凭证检查 （二）合法扣税凭的形式真实性检查（二）合法扣税凭的形式真实性检查看原始凭证中所附发票是否真实。看原始凭证中所附发票是否真实。1 1了解发票的版次，看是否有明显的作废票计入了解发票的版次，看是否有明显的作废票计入开发成本情况。开发成本情况。2 2运用运用ctaisctais系统

60、查询发票流向，检查发票的真系统查询发票流向，检查发票的真实性。实性。3 3到地税机关去核实建安发票的真实性。到地税机关去核实建安发票的真实性。92二、合法扣税凭证检查二、合法扣税凭证检查 （三）假票检查新动向（三）假票检查新动向 目前很多省份在网上可以验证发票的真伪，因目前很多省份在网上可以验证发票的真伪，因此一些供货商采取发票真实领用，并未开具。而此一些供货商采取发票真实领用，并未开具。而以假票代替开具的方法，以躲避发票流向查询。以假票代替开具的方法，以躲避发票流向查询。 以上检查应注意区分假票列支虚假开发成本和以上检查应注意区分假票列支虚假开发成本和业务真实而取得虚假发票问题。两类问题应当

61、区业务真实而取得虚假发票问题。两类问题应当区分处理。分处理。93二、合法扣税凭证检查二、合法扣税凭证检查 （四）检查真票虚开问题（四）检查真票虚开问题 1 1查资金回流，检查真票虚开。同增值税专用查资金回流，检查真票虚开。同增值税专用发票资金回流同样的检查方法。资金流往往反映了业发票资金回流同样的检查方法。资金流往往反映了业务的实质。务的实质。 2 2看是否有大额欠款，却取得发票的情况，作看是否有大额欠款，却取得发票的情况，作为重点。为重点。 3 3到开票方去外调以确认对方是否真票虚开。到开票方去外调以确认对方是否真票虚开。94二、合法扣税凭证检查二、合法扣税凭证检查 （四）检查真票虚开问题（

62、四）检查真票虚开问题 4 4评估报告列支成本问题评估报告列支成本问题 （1 1）以土地投资，被投资地产企业将土地价值按）以土地投资，被投资地产企业将土地价值按照评估价入账。根据国税发照评估价入账。根据国税发20001182000118号文件的原则号文件的原则来处理。来处理。 （2 2）自行评估，将土地价值按照评估以后的价值）自行评估，将土地价值按照评估以后的价值入账。根据历史成本原则，财税入账。根据历史成本原则，财税199777199777号文件，不号文件，不得列支成本。得列支成本。95三、成本结转方法检查三、成本结转方法检查 （一）检查是否混淆成本对象（一）检查是否混淆成本对象例如：例如：

63、某地产公司共有二期开发项目，其中第一期某地产公司共有二期开发项目，其中第一期已经完工销售，第二期尚处在预售阶段，该企业已经完工销售，第二期尚处在预售阶段，该企业将所有地价款均摊入一期，造成混淆成本对象。将所有地价款均摊入一期，造成混淆成本对象。96三、成本结转方法检查三、成本结转方法检查 （二）检查是否不配比结转成本（二）检查是否不配比结转成本 根据根据3131号文件规定销售成本的确认应当按照号文件规定销售成本的确认应当按照已售的建筑面积确认。检查房地产企业是否将未已售的建筑面积确认。检查房地产企业是否将未售部门的成本计入销售成本，从而少缴企业所得售部门的成本计入销售成本，从而少缴企业所得税。

64、税。97第五部分第五部分项目所在地检查要点项目所在地检查要点98第一步第一步 不不妨妨到到楼楼盘盘所所在在地地“云云中中漫漫步步”，作作用用：第第一一，可可以以发发现现违违章章建建筑筑，比比如如某某电电子子城城，账账目目上上只只有有5 5层层，结结果果实实地地查查看看有有6 6层层，另另外外一一层层用用于于了了出租。出租。99第第二二步步 由由于于人人防防工工程程改改造造的的车车库库不不确确权权，因因此此用用于于出出租租、或或者者出出售售的的车车库库，账账目目上上往往往往不不反反映映，而而检查车库的做好办法是去数数。检查车库的做好办法是去数数。100第第三三步步 用用房房源源表表去去检检查查，

65、到到底底卖卖了了多多少少套套房房子子，一一般般来来说说房房子子卖卖与与不不卖卖是是可可以以看看出出来来的的，例例如如：可可以看是否安装空调。以看是否安装空调。101第第四四步步 到到物物业业公公司司去去核核对对，到到底底有有多多少少户户入入住住，到到底有多少部车驻扎，进行地毯式核对。底有多少部车驻扎，进行地毯式核对。102第六部分第六部分房地产偷税手法归纳房地产偷税手法归纳103一、隐瞒项目 隐瞒项目偷税是房地产企业偷税的第一层次隐瞒项目偷税是房地产企业偷税的第一层次手法，可以从五证的办理情况来核查。手法，可以从五证的办理情况来核查。104二、隐瞒收入、多列成本 采取多种方法以保证收入的完整性以及成本采取多种方法以保证收入的完整性以及成本的真实性。的真实性。105三、错用计算方法 （一）已经达到完工标准但未结转收入和成本（一）已经达到完工标准但未结转收入和成本而造成少缴税款而造成少缴税款 （二）混淆成本对象（二）混淆成本对象 （三）不配比结转成本（三）不配比结转成本106四、适用政策错误 例如：税法与会计差异问题等。例如：税法与会计差异问题等。107 谢谢！